Brevet Pajak AB

•PPh PASAL 23
 DASAR HUKUM
PEMOTONGAN PPh PASAL 23/26

• UU No.6 Tahun 1983 sttd UU UU No. 16 Tahun 2009 (KUP)

UU • UU No.7 Tahun 1983 sttd UU No.36 Tahun 2008 (PPh)

PP PP No. 8 Tahun 2007 (Peraturan Pelaks.UU KUP)

-PMK No. 181 Th 2007 (Bentuk dan Isi SPT)

PER -PMK No. 184 Th 2007 (Tgl jatuh tempo pembayaran,pelaporan)
-PMK No.186 Th 2007 (Dikecualikan dari pengenaan sanksi)
MENKEU -PMK No.190 Th 2007 (Pengembalian pajak yg seharusnya tdk terutang)
-PMK No.244 Th 2008 (Jenis Jasa lain yang Diatur dalam Pasal 23)
-PMK 141/PMK.03/2016 (Jenis Jasa lain yang Diatur dalam Pasal 23)

 KEPDIRJEN No.108/PJ/1996 sttd PERDIRJEN No.42/PJ/2008 (Bentuk

PER
Formulir)
DIRJEN  PERDIRJEN No.38/PJ/2009 (Formulir SSP)

SE SE DIRJEN PAJAK NOMOR : SE-53/PJ/2009 (JUMLAH BRUTO PPh

DIRJEN PASAL 23)
2
 PPh Pasal 23

Dasar Hukum Peraturan Perpajakan

WP Badan DN
Pemotong Orang Pribadi yang ditunjuk
dan OP usaha pembukuan
(khusus sewa)

WP OP DN: Passive Income

Yang dipotong WP Badan DN: Passive +
Active Income

Objek Pajak Passive Income: WPBdan +

WPOP DN
Active Income : WP Badan

Sifat Tidak Final Next

 PIHAK YANG BERKEWAJIBAN MEMOTONG PENGHASILAN
YANG MERUPAKAN OBJEK PPh PASAL 23

1. Badan Pemerintah;
2. Subjek Pajak Badan Dalam Negeri;
3. Penyelenggara Kegiatan;
4. Bentuk Usaha Tetap;
5. Perwakilan Perusahaan Luar Negeri Lainnya;
6. Orang Pribadi Yang Ditunjuk Sebagai Pemotong (Akuntan,Dokter,Konsultan
Arsitek,Notaris,Pengacara,PPAT); Khusus Objek : Sewa (Kep 50/PJ./1994)
7. Orang Pribadi Yang Menjalankan Usaha Dan Menyelenggarakan Pembukuan ;
Khusus Objek : Sewa. (Kep 50/PJ./1994)

Yang memberikan penghasilan yang berasal dari

MODAL PENYERAHAN PENYELENGGARAAN

JASA KEGIATAN selain yang
telah dipotong PPh Ps.
21
TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN
PPh PASAL 23

HADIAH DAN
SEWA
PENGHARGAAN,
DAN
DEVIDEN, BUNGA
JASA LAINNYA
DAN ROYALTI

TARIF TARIF
15 % 2%

DASAR PEMOTONGAN

J U M L A H B R U T O

JIKA PEMBERI JASA TDK MEMILIKI NPWP MAKA

Dit.P2Humas 5
TARIFNYA 100% LEBIH TINGGI
 DIKENAKAN TARIF 15%
DARI PENGHASILAN BRUTO

BUNGA
DEVIDEN
ROYALTI
HADIAH
 Pasal 23 Tidak Final

BUNGA

15% Ph Bruto
Bukan Objek PPh 23
Dipotong PPh 23 Tidak Final
 Bunga pinjaman dari Badan ke
Badan, dari Badan ke Orang
Pribadi.
Tidak Dipotong PPh 23
 Bunga / Penghasilan yang dibayar
atau terutang kepada Bank

 Bunga Sewa Guna Usaha dengan

hak opsi

 Bunga / Penghasilan yang dibayar

atau terutang kepada badan usaha
jasa keuangan yang menyalurkan
pinjaman / pembiayaan (PMK 251 /
PMK.03 / 2008)
Badan usaha Yg Menyalurkan Pinjaman /
Pembiayaan (PMK 251/PMK.03/2008)
 perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha
di luar bank dan lembaga keuangan bukan bank yang
khusus didirikan untuk melakukan kegiatan yang
termasuk dalam bidang usaha lembaga pembiayaan dan
telah memperoleh ijin usaha dari Menteri Keuangan

 BUMN / BUMD yang khusus didirikan untuk memberikan

sarana pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah,
dan koperasi, termasuk PT (Persero) Permodalan
Nasional Madani
 BUNGA
Pengertian Bunga Termasuk Premium, Diskonto, dan
Jaminan Pengembalian Utang.

 Denda Keterlambatan Bayar Termasuk

Pengertian Bunga
(S-480/PJ.313/2001)
 Bunga Yang diperhitungkan dalam Penjualan
cicilan bukan termasuk bunga, karena termasuk
dalam dalam bagian harga jual (S-75 / PJ.32 /
1998)
DIVIDEN 15% Ph Bruto

Merupakan Bagian Laba yang Diperoleh Pemegang

Saham atau pemegang polis asuransi, atau SHU
Koperasi kpd anggota.
1. Pengertian Sangat Luas, Dalam Bentuk Apapun.
2. UU Pajak Dapat Menetapkan adanya Dividen
Terselubung.
3. Bagian laba yang dibayarkan kepada karyawan
bukan dividen.

Tidak Boleh Dibiayakan Di PPh Badan

Beberapa Bentuk Dividen sbgmn. penjelasan Psl 4 ayat 1 (g)

1. Pembayaran kembali karena likuidasi yang

melebihi jumlah modal disetor.
2. Pemberian Saham bonus tanpa penyetoran.
Termasuk saham bonus dari kapitalisasi agio.
3. Pembayaran kembali modal disetor, jika dalam
tahun-tahun lampau diperoleh keuntungan,
kecuali sbg akibat pengecilan modal dasar yang
dilakukan secara sah.
4. Pengeluaran perusahaan untuk keperluan
pribadi pemegang saham yang dibebankan
sebagai biaya perusahaan.
Contoh Dividen Terselubung:
Pembayaran Bunga Pinjaman Kepada Pemegang
Saham Yang melebihi kewajaran
 DIVIDEN / PEMBAGIAN LABA / SHU

YANG DITERIMA OLEH

• PERSEROAN TERBATAS ANGGOTA CV,

• KOPERASI ANGGOTA PERKUMPULAN,
• BADAN USAHA MILIK NEGARA KOPERASI (SHU) PERSEKUTUAN,
• BADAN USAHA MILIK DAERAH FIRMA, KONGSI ,
UNIT PENYERTAAN
DENGAN SYARAT:
INVESTASI KOLEKTIF

1. KEPEMILIKAN SAHAM MIN. 25%

2. BERASAL DARI CAD. LABA DITAHAN

(SYARAT INI BERLAKU BAGI PT & BUMN/D)

Obyek Tdk Dipotong Non Obyek

Non Obyek
BUKAN OBJEK
PAJAK
 DIVIDEN

YANG DITERIMA OLEH

WP ORANG PRIBADI

Diptong PPh final dengan tarif 10%

PP 19 Tahun 2009
 SAAT TERUTANG PPh Pasal 23
ATAS DIVIDEN

SUDAH
BELUM
Tbk
Tbk
(Go Public)
(Go Public)

TERHUTANG SAAT TERHUTANG SAAT PENENTUAN

DIUMUMKAN RUPS HAK (RECORDING DATE)

WPDN BADAN DG.SYARAT ttt. TIDAK TERUTANG PAJAK

WP ORANG PRIBADI DN TERUTANG PAJAK 10 %
WP LUAR NEGERI TERUTANG PAJAK 20 %

PAJAK PENGHASILAN TIDAK BOLEH

DITANGGUNG PEMBERI DEVIDEN

PEMBERI DEVIDEN MENERBITKAN BUKTI POTONG

DAN MENYETORKAN PAJAK TGL 10 BULAN BERIKUT
 ROYALTI

15% Ph Bruto

IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN :

1.penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang
kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model,
rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk
hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya
2.penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan
industrial, komersial, atau ilmiah
3.pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal,
industrial, atau komersial
4.pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan
penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut diatas
5.penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion
picture films), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita
suara untuk siaran radio
6.pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan
penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau
hak-hak lainnya sebagaimana tersebut di atas
 HADIAH

UNDIAN LOMBA / BUKAN OBJEK

PENGHARGAAN /
25% FINAL SEHUB. JASA Diberikan ke semua
pembeli/konsumen
akhir tanpa diundi

• Bagi WP OP dikenakan PPh pasal 21 dengan

tarif pasal 17 dari Ph. Bruto
• Bagi WP Badan / BUT dikenakan PPh Pasal 23
sebesar 15% dari Ph Bruto
• Bagi WP LN selain BUT dikenakan PPh Pasal 26
sebesar 20% ( P3B) dari Ph Bruto ( Final )
 DIKENAKAN TARIF 2%
DARI PENGHASILAN BRUTO

SEWA

JASA
 Selain Tanah / Bangunan :
PPh 23 tidak final

2% Ph Bruto

SEWA

Tanah / Bangunan :
PPh 4 (2) Final
 CIRI-CIRI SEWA

Penghasilan yg diterima/diperoleh sehubungan

dengan kesepakatan untuk :

- memberikan hak menggunakan harta

- selama jangka waktu tertentu
-baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak
tertulis
-sehingga harta tersebut hanya dapat digunakan
oleh penerima hak
-selama jangka waktu yang telah disepakati

SE 35/PJ/2010
 JASA TEKNIK

JASA MANAJEMEN

JASA
JASA KONSTRUKSI

2% Ph Bruto JASA KONSULTASI

JASA LAIN
 JASA TEKNIK

PEMBERIAN INFORMASI YG BERKENAAN DGN PENGALAMAN DLM

BIDANG INDUSTRI, PERDAGANGAN, DAN ILMU PENGETAHUAN

MELIPUTI
UMUMNYA DIBERIKAN SEKALI,
UNTUK SUATU MIS : - PENELITIAN JENIS TANAH
PROYEK UNTUK BANGUNAN,
- PEMBUATAN DESIGN
TERTENTU BANGUNAN.

UMUMNYA DIBERIKAN LEBIH DARI SEKALI/TERUS-

MENERUS:
UNTUK SUATU
MIS: - DLM BENTUK GAMBAR,
JENIS PRODUK - PETUNJUK PRODUKSI,
TERTENTU - PERHITUNGAN-2,
- PETUNJUK DAN LATIHAN
KPD PEGAWAI

PEMBERIAN BERKENAAN DENGAN PENGALAMAN-

INFORMASI PENGALAMAN
DI BIDANG MANAJEMEN
23
 JASA MANAJEMEN

PEMBERIAN JASA
DENGAN IKUT SERTA SECARA LANGSUNG
DALAM MELAKSANAKAN MANAJEMEN

MENDAPATKAN BALAS JASA

BERUPA

IMBALAN MANAJEMEN
(MANAGEMENT FEE)

24
 PENGERTIAN JASA KONSULTAN

PEMBERIAN ADVICE PROFESIONAL DLM

SUATU BIDANG USAHA, KEGIATAN,
PEKERJAAN YG DILAKUKAN TENAGA
AHLI YG TIDAK DISERTAI
KETERLIBATAN LANGSUNG PARA
TENAGA AHLI TSB DALAM
PELAKSANAANNYA

SE 35/PJ/2010
 Peraturan Menteri Keuangan
PMK 244/PMK.03/2008 jo PMK
141/PMK.03/2016

Tentang
Jenis Jasa Lain
Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak
Penghasilan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah
Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23

IMBALAN JASA LAIN

(PMK 141/PMK.03/2015)

1. JASA PENILAI (APPRAISAL)

2. JASA AKTUARIS
3. JASA AKUNTANSI,PEMBUKUAN DAN ATESTASI
LAPORAN KEUANGAN
4. JASA PERANCANG (DESIGN)

5. JASA PENGEBORAN (DRILLING) DI BIDANG

PENAMBANGAN MIGAS,KECUALI YG DILAKUKAN BUT
6. JASA PENUNJANG DI BIDANG PENAMBANGAN MIGAS

27
*TIDAK TERMASUK PPN
 PPh Pasal 23
OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
NO OBJEK
7. JASA PENAMBANGAN DAN JASA PENUNJANG DI BIDANG PENAMBANGAN SELAIN
MIGAS

8. JASA PENUNJANG DI BIDANG PENERBANGAN DAN BANDAR UDARA

9. JASA PENEBANGAN HUTAN

10. JASA PENGELOLAAN LIMBAH

11. JASA PENYEDIAAN TENAGA KERJA (OUTSOURCING SERVICE)

12. JASA PERANTARA ATAU KEAGENAN

13. JASA DI BIDANG PERDAGANGAN SURAT-SURAT BERHARGA,

KECUALI YG DI LAKUKAN BURSA EFEK, KSEI DAN KPEI

14. JASA KOSTODIAN/PENYIMPANAN/PENITIPAN, KECUALI YG

DILAKUKAN KSEI (Kustodian Sentral Efek Indonesia)
(custodian yaitu kegiatan penitipan harta untuk kepentingan pihak lain berdasarkan suatu kontrak )

15. JASA PENGISIAN SUARA (DUBBING DAN/ATAU SULIH SUARA


28
*TIDAK TERMASUK PPN
 PPh Pasal 23
OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23

NO OBJEK

16. JASA MIXING FILM

17. JASA SEHUBUNGAN DENGAN SOFTWARE KOMPUTER,

TERMASUK PERAWATAN, PEMELIHARAAN DAN PERBAIKAN

18. JASA INSTALASI/PEMASANGAN MESIN, PERALATAN, LISTRIK, TELEPON, AIR, GAS, AC,
DAN/ATAU TV KABEL, SELAIN YG DILAKUKAN OLEH WAJIB PAJAK YG RUANG LINGKUPNYA
DI
BIDANG KONSTRUKSI DAN MEMPUNYAI IZIN DAN/ATAU SERTIFIKAT SBG PENGUSAHA
KONSTRUKSI

19. JASA PERAWATAN/PERBAIKAN/PEMELIHARAAN MESIN, PERALATAN, LISTRIK TELEPON,

AIR, GAS, AC, DAN/ATAU TV
KABEL, ALAT TRANSPORTASI/KENDARAAN DAN/ATAU BANGUNAN, SELAIN YG DILAKUKAN
WAJIB PAJAK YG RUANG LINGKUPNYA DI BIDANG KONSTRUKSI DAN MEMPUNYAI
SERTIFIKAT SBG PENGUSAHA KONSTRUKSI

20. JASA MAKLON

21. JASA PENYELIDIKAN DAN KEAMANAN

29
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
NO OBJEK

22. JASA PENYELENGGARA KEGIATAN

23. JASA PENGEPAKAN

24. JASA PENYEDIAAN TEMPAT DAN/ATAU WAKTU DALAM MEDIA MASA, MEDIA LUAR
RUANG ATAU MEDIA LAIN UNTUK PENYAMPAIAN INFORMASI

25. JASA PEMBASMI HAMA

26. JASA KEBERSIHAN ATAU CLEANING SERVICE

27. JASA KATERING ATAU TATA BOGA

30
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
NO OBJEK

28. JASA HUKUM

29. JASA ARSITEKTUR

30. JASA PERENCANAAN KOTA DAN ARSITEKTUR LANDSCAPE

31. JASA PEMBUATAN SARANA PROMOSI FILM, IKLAN, POSTER

PHOTO, SLIDE, BANNER, PAMFLET

32. JASA PEMBUATAN/PENGELOLAAN WEBSITE

33. JASA INTERNET TERMASUK SAMBUNGANYA

31
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
NO OBJEK

34. JASA PENYIMPANAN/PENGOLAHAN/PENYALURAN DATA,

INFORMASI ATAU PROGRAM

35. JASA SEDOT SEPTIC TANK

36. JASA PEMELIHARAAN KOLAM

37. JASA FREIGHT FORWARDING

38. JASA LOGISTIK

39. JASA PENGURUSAN DOKUMEN

32
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23
NO OBJEK

40. JASA LOADING DAN UNLOADING

41.JASA LABORATORIUM DAN/ATAU DILAKUKAN OLEH LEMBAGA

ATAU DALAM RANGKA PENELITIAN AKADEMIS

42. JASA PENGELOLAAN PARKIR

43. JASA PENYONDIRAN TANAH

(Jasa analisis kekuatan tanah)

44. JASA PENYIAPAN/PENGOLAHAN LAHAN

45. JASA PEMBIBITAN.PENANAMAN BIBIT

33
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23

NO OBJEK

46. JASA PEMELIHARAAN TANAMAN

47. JASA PEMANENAN

48. JASA PENGOLAHAN HASIL PERTANIAN, PERKEBUNAN, PERIKANAN, PETERNAKAN

DAN PERHUTANAN

49. JASA DEKORASI

50. JASA PENCETAKAN / PENERBITAN

51. JASA PENERJEMAHAN

34
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23

NO OBJEK

52. JASA PENGANGKUTAN/EKSPEDISI (KECUALI PSL 15 UU PPh)

53. JASA PELAYANAN KEPELABUHAN

54. JASA PENGANGKUTAN MELALUI JALUR PIPA

55. JASA PENGELOLAAN PENITIAPAN ANAK

56. JASA PELATIHAN DAN/ATAU KURSUS

57. JASA PENGIRIMAN /PENGISIAN UANG KE ATM

35
 OBJEK PEMOTONGAN PPH PASAL 23

NO OBJEK

58. JASA SERTIFIKASI

59. JASA SURVEI

60. JASA TESTER

JASA SELAIN JASA DIATAS YANG PEMBAYARANYA

DIBEBANKAN PADA DANA APBN ATAU APBD

36
 PENGERTIAN JUMLAH BRUTO JASA

Seluruh jumlah penghasilan dengan nama & dalam

bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan untuk di
Bayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya

Tidak Termasuk :
1.Pembayaran gaji/upah/honor dll yg dibayar penyedia jasa
kpd tenaga kerja yang melakukan pekerjaan.
2.Pembayaran pengadaan material
3.Pembayaran kpd pihak kedua (perantara) untuk dibayarkan
kpd pihak ketiga
4.Pembayaran penggantian biaya (reimbursement) oleh pihak
kedua kpd pihak ketiga

Tidak berlaku bagi Jasa Catering

SE 53 / 2009
JASA MAKLON
Semua pemberian jasa dlm rangka proses
penyelesaian suatu barang tertentu yg :
1. proses pengerjaannya dilakukan oleh pihak
pemberi jasa (sub kon)
2. spesifikasi,bhn baku dan barang setengah
jadi dan atau bahan penolong yg akan diproses
sebagian atau seluruhnya disediakan oleh
pengguna jasa
3. kepemilikan atas barang jadi berada pada
pengguna jasa.

Pengertian jasa maklon harus memenuhi ketiga

unsur tersebut.
 JASA EVENT ORGANIZER

kegiatan usaha yang dilakukan oleh

pengusaha jasa penyelenggara kegiatan
meliputi antara lain penyelenggaraan
pameran, konvensi, pagelaran musik,
pesta, seminar, peluncuran produk,
konferensi pers, dan kegiatan lain yang
memanfaatkan jasa penyelenggara
kegiatan.
 SAAT TERHUTANG PPh PASAL 23

CASH BASIS :
PADA AKHIR BULAN DILAKUKAN PEMBAYARAN

ACCRUAL BASIS :
PADA AKHIR BULAN TERUTANGNYA PENGHASILAN

Umum:
• Akhir bulan pembayaran atau terutangnya
penghasilan, mana yang lebih dulu.

Khusus:
• Saat jatuh tempo  bunga dan sewa
• Saat tersedia untuk dibayarkan  dividen
• Saat yang ditentukan dalam kontrak/
perjanjian atau faktur  royalti, jasa
 PELAKSANAAN PEMOTONGAN PPh PASAL 23

PRINSIP DESENTRALISASI :
DI TEMPAT TERJADINYA PEMBAYARAN ATAU
TERUTANGNYA OBJEK PPh 23/26; (KANTOR PUSAT ATAU
CABANG)
KEWAJIBAN PEMOTONG :
• MEMOTONG PPh 23/26 Sesuai Saat Terutang PPh 23/26 dgn membuat
BUKTI PEMOTONGAN;
• MEMBERIKAN BUKTI PEMOTONGAN PPh 23/26 Kepada
PENERIMA PENGHASILAN
• MENYETOR PPh 23/26 Dg. SSP P.l. Tgl 10 Bulan Berikut setelah Bulan
Saat Terutang PPh 23/26;
• MELAPOR PPh 23/26 Dg. SPT Masa P.l. Tgl 20 Bulan Berikut setelah
Bulan Saat Terutang PPh 23/26 ;
BAGI PENERIMA PENGHASILAN YG TIDAK
BER NPWP

dikenakan pemotongan PPh pasal 23

dengan tarif 100% lebih tinggi dari
tarif normal
 Contoh Kasus PPh Pasal 23

I. Deviden                
                   
PT. Bharata Internasional pada 31 Nopember 2010 mengumumkan pembagian deviden. PT. Hana Mandiri merupakan salah satu
pemegang saham dengan kepemilikan 20 %. Pada bulan Desember 2011 PT. Hana Mandiri menerima deviden senilai Rp.
500.000.000,-
                   

  Deviden         500,000,000      

  PPh Psl 23 (15%)     75,000,000      

  Nilai deviden setelah PPh 23     425,000,000      

                   

II. Bunga

PT. Sawit Mas adalah perusahaan dalam negeri yang bergerak dibidang industri minyak goreng. Karena kesulitan keuangan PT.
Sawit Mas melakukan pinjaman tambahan modal ke PT. Sugih Arto. Setiap bulan PT. Sawit Mas disamping harus membayar pokok
pinjaman juga harus membayar bunga pinjaman sebesar Rp. 100.000.000,-

Bunga pinjaman 100,000,000

PPh Psl 23 (15%) 15,000,000

Nilai bunga setelah PPh 23 85,000,000

 Contoh Kasus PPh Pasal 23
III. Sewa Harta

PT. IT Service adalah perusahaan yang bergerak di bidang penyewaan mesin fotocopy. Pada bulan Januari 2017 PT. Anugerah
menyewa 10 unit mesin fotocopy kepada PT IT Service untuk kegiatan operasional perusahaan. Nilai total sewa sebesar Rp.
20.000.000,-

Sewa harta 20,000,000

PPh Psl 23 (2 %) 400,000

Nilai isewa harta setelah PPh 23 19.600,000

IV. Imbalan Jasa

CV. Merdeka (tidak ber NPWP) menerima jasa maklon pembuatan kerah kemeja dari PT. Indah Garmen. Selama bulan Agustus
2017 PT. Indah Garmen mebayar jasa maklon sebesar Rp. 20.000.000,-

Imbalan jasa maklon 20,000,000

PPh Psl 23 (2%x200 %) 800,000

Nilai imbalan jasa setelah PPh 23 19,200,000

Terima Kasih