Buku Anggaran Operasional

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.
net/publication/356785176
ANGGARAN OPERASIONAL
Book · December 2021
CITATIONS READS
0 15,232
8 authors, including:
Neneng Susanti Sakina Ichsani

Universitas Widyatama Universitas Widyatama
46 PUBLICATIONS 332 CITATIONS 23 PUBLICATIONS 83 CITATIONS
SEE PROFILE SEE PROFILE
All content following this page was uploaded by Neneng Susanti on 05 December 2021.
The user has requested enhancement of the downloaded file.

Vincentia Wahju Widajatun - Astuti - Ady Inrawan - Abdurohim

Hery Pandapotan Silitonga - Debi Eka Putri - Neneng Susanti
Sepbeariska Manurung - Nelly Ervina - Sakina Ichsani
PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Vincentia Wahju Widajatun

Astuti
Ady Inrawan
Hery Pandapotan Silitonga
Debi Eka Putri
Sepbeariska Manurung
Nelly Ervina
Abdurohim
Neneng Susanti
Sakina Ichsani
ANGGARAN OPERASIONAL PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Penulis
Astuti
Ady Inrawan
Hery Pandapotan Silitonga
Debi Eka Putri
Nelly Ervina
Abdurohim
Neneng Susanti
Sakina Ichsani
Editor
Dr. Dian Utami Sutiksno, S.E., M.Si.
Dr. Ratnadewi, S.T., M.T.
Ismi Aziz
Tata Letak
Ulfa
Desain Sampul
HUFA Design
15.5 x 23 cm, viii + 156 hlm.

Cetakan I, September 2021
ISBN: 978-623-6398-72-2
ISBN digital: 978-623-6398-73-9 (PDF)
Diterbitkan oleh:
ZAHIR PUBLISHING
Kadisoka RT. 05 RW. 02, Purwomartani,
Kalasan, Sleman, Yogyakarta 55571
e-mail : zahirpublishing@gmail.com
Anggota IKAPI D.I. Yogyakarta
bekerja sama dengan
Hak cipta dilindungi oleh undang-undang.

Dilarang mengutip atau memperbanyak
sebagian atau seluruh isi buku ini
tanpa izin tertulis dari penerbit.
KATA PENGANTAR
Akhirnya buku dengan judul Anggaran Operasional Perusahaan

Manufaktur dapat terselesaikan dengan baik. Syukur alhamdulillah
kami haturkan ke hadirat Allah SWT atas segala limpahan rahmat-
Nya. Semoga kehadiran buku ini dapat menambah khazanah buku
bacaan mengenai anggaran operasional perusahaan manufaktur.
Buku dengan gaya tulisan bertutur ini ditulis oleh sepuluh
penulis mengenai anggaran operasional perusahaan berbagai
macam anggaran. Anggaran operasional merupakan hal penting
yang mendasari suatu perusahaan manufaktur menjadi kokoh.
Buku ini tersusun dalam beberapa bagian, sebagai berikut:
Bab 1 : Pendahuluan Anggaran Operasional
Bab 2 : Anggaran Penjualan
Bab 3 : Anggaran Produksi
Bab 4 : Anggaran Bahan Baku Langsung
Bab 5 : Anggaran Tenaga Kerja Langsung
Bab 6 : Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Bab 7 : Anggaran Harga Pokok Penjualan
Bab 8 : Sub-Anggaran Beban Usaha
Bab 9 : Anggaran Laporan Laba Rugi
Bab 10 : Penerapan Anggaran Operasional
Buku ini tentunya masih jauh dari kata sempurna. Namun,
penulis berharap kehadirannya mampu memberikan sumbangsih
bacaan mengenai anggaran operasional perusahaan manufaktur.
Akhirnya, terima kasih penulis sampaikan kepada pihak-pihak yang
telah berperan dalam membantu penyusunan buku ini. Semoga
akan ada manfaat yang mengikuti hadirnya buku ini.
Bandung, Agustus 2021

Penulis
iii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR................................................................... iii

DAFTAR ISI................................................................................ v
BAB 1. PENDAHULUAN ANGGARAN OPERASIONAL.......... 1
1.1.Pendahuluan.......................................................................................... 1
1.2. Anggaran Perusahaan........................................................................ 2
1.3. Anggaran Perusahaan Manufaktur............................................... 5
1.4. Anggaran Operasional Perusahaan Manufaktur..................... 7
1.5.Kesimpulan............................................................................................. 12
BAB 2. ANGGARAN PENJUALAN........................................... 14
2.1. Ramalan Penjualan.............................................................................. 14
2.1.1.Pendahuluan.................................................................................... 14
2.1.2.Pengertian Ramalan Penjualan................................................. 14
2.1.3.Metode Ramalan Penjualan....................................................... 15
2.1.4.Standar Kesalahan Ramalan Penjualan.................................. 26
2.2. Anggaran Penjualan........................................................................... 30
2.2.1.Pendahuluan.................................................................................... 30
2.2.2.Pengertian Anggaran Penjualan.............................................. 30
2.2.3.Manfaat dan Tujuan Anggaran Penjualan........................... 31
2.2.4.Penyusunan Anggaran Penjualan............................................ 31
2.3.Kesimpulan............................................................................................. 36
BAB 3. ANGGARAN PRODUKSI.............................................. 38
3.1. Pengertian Anggaran Produksi...................................................... 38
3.2. Tujuan Penyusunan Anggaran Produksi..................................... 38
3.3. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Anggaran Produksi..... 39
3.4. Kebijakan Dalam Penyusunan Anggaran Produksi................. 39
3.4.1.Mengendalikan Stabilitas Produksi......................................... 40
3.4.2.Mengendalikan Tingkat Persediaan....................................... 42
3.4.3.Kebijakan Kombinasi, di Mana Rencana Produksi dan
Persediaan Berfluktuatif.............................................................. 44
v
vi Daftar Isi
3.5.Kesimpulan............................................................................................. 46
BAB 4. ANGGARAN BAHAN BAKU LANGSUNG .................. 48
4.1.Pendahuluan.......................................................................................... 48
4.2. Pengertian Bahan Baku Langsung................................................ 48
4.3. Kuantitas Pesanan Ekonomis.......................................................... 50
4.4. Reoder Point.......................................................................................... 52
4.5. Penyusunan Anggaran Bahan Baku Langsung......................... 54
4.6. Persediaan Model JIT......................................................................... 56
4.6.1.Prinsip Dasar JIT............................................................................. 56
4.6.2.Peningkatan Kualitas.................................................................... 56
4.6.3.Perancangan Bisnis....................................................................... 57
4.6.4.Proses Produksi.............................................................................. 57
4.6.5.Tujuan Menggunakan Model JIT............................................. 59
4.7.Kesimpulan............................................................................................. 62
BAB 5. ANGGARAN TENAGA KERJA LANGSUNG................. 64
5.1.Pendahuluan.......................................................................................... 64
5.2. Pengertian Anggaran Tenaga Kerja Langsung......................... 65
5.3. Manfaat Anggaran Tenaga Kerja .................................................. 66
5.4. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan
Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung.................................... 66
5.5. Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung........... 67
5.5.1.Tarif Jam Kerja................................................................................. 67
5.5.2.Tarif Per Hari Kerja......................................................................... 68
5.5.3.Tarif Per Unit Produk..................................................................... 69
5.6.Kesimpulan............................................................................................. 72
BAB 6. ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK.................... 74
6.1.Pendahuluan.......................................................................................... 74
6.2.Pengertian ............................................................................................. 74
6.2.1.Bahan Pembantu ........................................................................... 75
6.2.2.Tenaga Kerja Tidak Langsung .................................................. 75
6.2.3.Pabrikasi ........................................................................................... 75
6.3. Tujuan Menyusun Anggaran Biaya Overhead Pabrik............ 75
Daftar Isi vii
6.4. Penyusunan Anggaran Biaya Overhead Pabrik........................ 76

6.5. Tarif Overhead dan Manfaatnya..................................................... 78
6.6. Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Biaya
Overhead Pabrik................................................................................... 79
6.7. Contoh Penyusunan Anggaran Biaya Overhead Pabrik ...... 79
6.8.Kesimpulan............................................................................................. 85
BAB 7. ANGGARAN HARGA POKOK PENJUALAN................ 87
7.1.Pendahuluan.......................................................................................... 87
7.2. Pengertian Anggaran Harga Pokok Penjualan ........................ 87
7.3. Komponen Anggaran Harga Pokok Penjualan......................... 88
7.4. Unsur Anggaran Harga Pokok Penjualan................................... 89
7.5. Manfaat Anggaran Harga Pokok Penjualan.............................. 90
7.6. Perhitungan Harga Pokok Penjualan............................................ 90
7.7. Contoh Soal Anggaran Harga Pokok Penjualan...................... 91
BAB 8. SUB-ANGGARAN BEBAN USAHA ............................. 100
8.1.Pendahuluan.......................................................................................... 100
8.2. Perencanaan Anggaran Pada Perusahaan Manufaktur......... 105
8.2.1.Perencanaan Anggaran Beban Perusahaan
Manufaktur....................................................................................... 106
8.2.2.Langkah yang Diperlukan Dalam Menyusun Anggaran
Beban.................................................................................................. 106
8.2.3.Jenis Beban Pada Anggaran Perusahaan Manufaktur..... 108
8.2.4.Anggaran Beban Operasional Perusahaan Manufaktur. 109
8.3. Penganggaran Beban Pada Perusahaan Manufaktur............ 110
8.4.Kesimpulan............................................................................................. 112
BAB 9. ANGGARAN LAPORAN LABA RUGI........................... 116
9.1.Pendahuluan.......................................................................................... 116
9.2. Pengertian Anggaran Laporan Laba Rugi.................................. 116
9.2.1.Informasi Anggaran-Anggaran Lain....................................... 118
9.2.2.Informasi dari Anggaran Laporan Laba Rugi...................... 119
9.3. Manfaat dan Tujuan Anggaran Laporan Laba Rugi............... 120
9.4. Metode Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi.............. 122
9.5. Teknik Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi.................. 126
viii Daftar Isi
9.6. Contoh Soal Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi..... 128

9.6.1.Contoh Bentuk Anggaran Laporan Laba Rugi.................... 128
9.6.2.Contoh Soal..................................................................................... 129
9.7.Kesimpulan............................................................................................. 132
BAB 10. PENERAPAN ANGGARAN OPERASIONAL.............. 135
10.1.Pendahuluan......................................................................................... 135
10.2.Anggaran Operasional Perusahaan Manufaktur.................... 135
10.3.Penerapan Anggaran Operasional............................................... 135
10.3.1.Anggaran Penjualan.................................................................. 136
10.3.2.Anggaran Produksi ................................................................... 138
10.3.3.Anggaran Bahan Baku Langsung......................................... 139
10.3.4.Anggaran Tenaga Kerja Langsung....................................... 142
10.3.5.Anggaran Biaya Overhead Pabrik........................................ 144
10.3.6.Harga Pokok Penjualan............................................................ 147
10.3.7.Anggaran Beban Usaha........................................................... 148
10.3.8.Laporan Laba Rugi..................................................................... 150
10.4.Kesimpulan............................................................................................ 150
BIODATA PENULIS ................................................................... 153
BAB 1
PENDAHULUAN ANGGARAN OPERASIONAL
Universitas Widyatama
vincentia.wahju@widyatama.ac.id
1.1 Pendahuluan
Manajemen secara umum dapat dibagi menjadi 4 (empat) fungsi
utama, yaitu planning, organizing, actuating, dan controlling. Fungsi
planning (perencanaan) meliputi kegiatan-kegiatan yang akan
menghasilkan elemen-elemen yang terdiri atas tujuan didirikannya
perusahaan, strategi yang akan ditempuh oleh perusahaan yang
selaras dengan tujuan perusahaan, program-program perusahaan
yang akan mendukung strategi perusahaan, prosedur-prosedur
pelaksanaan kegiatan perusahaan, serta anggaran perusahaan yang
terdiri atas rencana penerimaan, pengeluaran, pendapatan, dan
biaya perusahaan (Terry & Rue, 2010).
Penetapan Filosofi dan Misi
Penetapan Tujuan dan Strategi
Penyusunan Program
Penyusunan Anggaran
Gambar 1.1 Tahap Perencanaan (Haruman & Rahayu, 2007)
Perencanaan menyeluruh perusahaan dilakukan melalui 4

tahap, yaitu:
1. Penetapan filosofi dan misi
Filosofi merupakan keyakinan dasar yang menjadi parameter
perusahaan dan karyawan dalam melakukan aktivitasnya.
1
2 Bab 1. Pendahuluan Anggaran Operasional
Di dalam filosofi tercantum hal-hal apa saja yang sebaiknya

dilakukan atau disarankan untuk terus dilakukan dan
dikembangkan, serta hal-hal apa saja yang sebaiknya
perusahaan dan karyawan tidak lakukan. Sedangkan misi adalah
fokus utama dari bisnis yang ingin dicapai oleh perusahaan.
2. Penetapan tujuan (goals) dan strategi (strategy)
Tujuan merupakan akhir suatu kegiatan atau hasil yang ingin
dicapai oleh perusahaan dan juga hasil akhir yang harus dicapai
karyawan. Sedangkan strategi adalah rangkaian kegiatan untuk
menghadapi persaingan bisnis.
3. Penyusunan program (programming)
Program merupakan kegiatan utama yang dilakukan perusahaan
untuk menerapkan strategi yang telah ditetapkan.
4. Penyusunan anggaran (budgeting)
Anggaran merupakan pertanggungjawaban dalam bentuk
kuantitatif untuk melaksanakan program dalam jangka pendek.
1.2 Anggaran Perusahaan

Anggaran perusahaan merupakan sebuah rencana formal,
sistematis, bertanggung jawab, dan terkoordinasi yang disusun
oleh perusahaan yang dalam pengukurannya menggunakan ukuran
kuantitatif yang bertujuan untuk memperoleh gambaran mengenai
sumber penerimaan dan pengeluaran perusahaan dalam kurun
waktu satu tahun (Haruman & Rahayu, 2007; Munandar, 2015).
Kondisi yang harus menjadi perhatian dalam penyusunan
anggaran perusahaan adalah anggaran harus memiliki sifat yang
realistis, luwes, dan kontinyu (Haruman & Rahayu, 2007).
Sifat yang realistis adalah anggaran yang dibuat oleh
perusahaan sangat dimungkinkan untuk dicapai. Apabila perusahaan
menetapkan anggaran yang sulit bahkan tidak mungkin untuk
dicapai, maka hal ini akan menyulitkan perusahaan dalam menilai
kinerja departemen/perusahaan tersebut.
Bab 1. Pendahuluan Anggaran Operasional 3
Sifat anggaran yang kedua adalah anggaran harus memiliki

sifat yang luwes. Sifat yang luwes adalah dalam pelaksanaannya
anggaran harus dapat dikondisikan dengan keadaan internal
maupun eksternal perusahaan. Apabila kondisi internal dan atau
eksternal perusahaan sedang membaik atau bahkan sedang maju,
maka perusahaan dapat mengubah anggaran perusahaan dengan
meningkatkan rencana pendapatan dan atau menurunkan rencana
biaya. Namun, sebaliknya adalah apabila kondisi internal dan
atau eksternal perusahaan sedang mengalami penurunan, maka
perusahaan dapat menyesuaikan anggaran perusahaannya dengan
cara menurunkan target pendapatan dan atau meningkatkan biaya.
Contohnya adalah kondisi dunia saat ini sedang menghadapi
pandemi Covid-19 yang mengakibatkan terhentinya berbagai
bidang usaha di dunia. Maka, perusahaan sebaiknya menyesuaikan
anggaran perusahaan misalkan dengan menurunkan target
pendapatan dikarenakan menurunnya daya beli masyarakat secara
keseluruhan, kemudian perusahaan dapat menyesuaikan dengan
meningkatkan biaya distribusi dikarenakan biaya pengiriman
akan mengalami hambatan dikarenakan adanya pembatasan-
pembatasan akses di beberapa wilayah.
Sifat anggaran yang ketiga adalah kontinyu. Maksud dari
sifat anggaran ini adalah anggaran yang dibuat oleh perusahaan
memerlukan perhatian secara terus-menerus oleh manajemen
perusahaan. Apabila perusahaan telah pada kondisi di akhir
periode anggaran, maka perusahaan akan melakukan evaluasi
yang kemudian hasil dari evaluasi ini akan dijadikan sebagai salah
satu pertimbangan dalam penetapan anggaran perusahaan untuk
periode berikutnya.
Anggaran berfungsi sebagai pedoman kerja, alat meng-
koordinasikan kerja dan alat pengawasan kerja (Munandar, 2015).
Fungsi anggaran sebagai pedoman kerja adalah anggaran akan
berfungsi sebagai pedoman kerja dan pemberi arahan bagi
karyawan mengenai hal-hal apa saja yang menjadi target kerja
dan jadwal kerja pada periode tersebut. Fungsi anggaran sebagai
pedoman kerja adalah anggaran akan berguna sebagai sarana

bagi tiap departemen untuk saling berkoordinasi dan bekerja sama
dalam rangka mencapai tujuan perusahaan yang selaras. Fungsi
anggaran sebagai pengawas kerja adalah anggaran akan bertugas
untuk menilai apakah target yang telah dibebankan kepada
karyawan dapat direalisasikan seluruhnya, sebagian atau tidak dapat
direalisasikan. Manajemen juga akan melakukan analisis varians, di
mana manajemen akan membandingkan antara target yang telah
ditetapkan dengan realisasi capaian. Apabila target tidak tercapai,
maka perlu dilakukan evaluasi apakah target yang ditetapkan terlalu
sulit untuk dicapai atau tidak. Apabila target tercapai sesuai dengan
anggaran atau bahkan melebih dari yang ditetapkan, maka perlu
dilakukan evaluasi apakah target yang ditetapkan terlalu mudah
atau ada kondisi-kondisi khusus yang menyebabkan terjadinya
varians tersebut.
Langkah-langkah dalam penyusunan anggaran adalah sebagai
berikut (Munandar, 2015):
1. Mengumpulkan data dan informasi
Anggaran sebaiknya terdiri atas perkiraan yang akurat yang
diperoleh melalui berbagai data dan informasi yang diperlukan
oleh perusahaan. Data dan informasi yang dikumpulkan oleh
perusahaan bersumber dari sumber internal dan sumber
eksternal. Sumber internal perusahaan antara lain adalah data
penjualan, kapasitas produksi, jumlah karyawan, jumlah modal
kerja, serta fasilitas-fasilitas. Sumber eksternal perusahaan antara
lain adalah kondisi pesaing, pertumbuhan dan pendapatan
penduduk, selera konsumen, kondisi ekspor dan impor produk,
serta kondisi perekonomian dalam negeri dan internasional.
2. Mengolah data dan informasi
Pada tahap sebelumnya perusahaan telah mengumpulkan
data dan informasi. Kemudian data dan informasi yang
telah diperoleh tersebut diolah menggunakan perhitungan
matematika dan statistika.
3. Menyusun dan mendiskusikan budget sementara

Hasil perhitungan dengan menggunakan perhitungan
matematika dan statistika ini kemudian akan disusun ke
dalam budget sementara (tentative budget). Budget sementara
merupakan anggaran yang bersifat temporari yang masih dapat
disesuaikan dan diubah apabila manajemen merasa masih
diperlukan penyesuaian-penyesuaian atas budget tersebut.
Budget sementara yang telah disusun kemudian didiskusikan
dengan pihak-pihak yang berkepentingan melalui sebuah
forum diskusi, sehingga akan didapat masukan-masukan yang
menyempurnakan anggaran tersebut. Pihak karyawan akan
dilibatkan dalam diskusi ini, namun apabila jumlah karyawan
terlalu banyak, maka akan diwakilkan melalui perwakilan serikat
pekerja.
4. Menyusun dan sosialisasi budget definitif
Setelah dilakukan diskusi dengan seluruh pihak yang
berkepentingan dengan anggaran ini, kemudian akan dibuat
budget definitif. Budget definitif merupakan anggaran yang
telah disempurnakan dan disahkan sebagai anggaran pada
periode tersebut. Anggaran ini akan diimplementasikan untuk
seluruh kegiatan usaha perusahaan, perubahan akan dilakukan
apabila pada praktik ternyata terdapat data-data yang tidak
akurat atau terjadi perubahan kondisi internal dan atau eksternal
perusahaan.
Budget definitif ini kemudian akan disosialisasikan kepada
seluruh pihak didalam perusahaan. Dengan demikian, para
pihak yang berkepentingan ini dapat mengetahui dengan jelas
tugas dan kewajibannya pada periode ini dan dapat menyusun
strategi dalam memenuhi tugas dan kewajibannya tersebut.
1.3 Anggaran Perusahaan Manufaktur

Perusahaan secara umum dapat terbagi atas perusahaan
dagang, perusahaan manufaktur, dan perusahaan jasa (Utami, 2019).
Perusahaan dagang merupakan perusahaan yang dalam

kegiatan usahanya hanya membeli barang yang telah siap untuk
dijual atau barang jadi dari supplier-nya atau disebut juga dengan
membeli barang dagang. Kemudian perusahaan dagang tersebut
menjual kembali barang jadi tersebut ke konsumennya. Laba dari
perusahaan dagang adalah selisih dari harga jual ke konsumen
dengan harga beli dari supplier, biaya operasional, bunga, dan pajak.
Pada perusahaan dagang masih terdapat harga pokok penjualan
yang terdiri atas harga beli barang jadi dari supplier.
Perusahaan manufaktur merupakan sebuah perusahaan yang
dalam kegiatan usahanya tidak membeli barang jadi dari supplier-
nya, namun perusahaan membeli bahan baku yang kemudian
dilakukan proses produksi, sehingga dihasilkan barang jadi. Barang
jadi yang merupakan hasil produksi perusahaan inilah yang akan
dijual ke konsumennya. Laba dari perusahaan manufaktur adalah
selisih antara pendapatan penjualan dengan biaya-biaya yang terdiri
dari harga pokok penjualan, biaya operasional, bunga, dan pajak.
Perusahaan jasa merupakan sebuah perusahaan yang dalam
kegiatan operasinya tidak memiliki produk secara fisik. Produk yang
dijual oleh perusahaan jasa adalah jasa kepada konsumennya. Proses
produksi pada perusahaan jasa terjadi ketika terjadi kesepakatan
antara produsen dan konsumen, sehingga pada perusahaan jasa
tidak terdapat harga pokok penjualan. Laba pada perusahaan jasa
adalah selisih dari pendapatan penjualan dikurangi dengan biaya
operasional, bunga, dan pajak.
Tabel 1.1 Perbedaan Perusahaan Dagang, Manufaktur, dan Jasa
(Utami, 2019)
Perusahaan Perusahaan Perusahaan
Dagang Manufaktur Jasa
Bahan Baku
Barang dalam Proses
Persediaan Barang Jadi Tidak Ada
Bahan Pembantu
Barang Jadi
Perusahaan Perusahaan Perusahaan

Dagang Manufaktur Jasa
Harga Pokok
Ada Ada Tidak Ada
Penjualan
Pada perusahaan manufaktur, anggaran dapat dibagi menjadi

dua, yaitu anggaran operasional (operating budget), anggaran
financial (financial budget) (Herlianto, 2011).
1.4 Anggaran Operasional Perusahaan Manufaktur

Anggaran operasional merupakan budget yang dibuat oleh
perusahaan yang berisi tentang rencana pendapatan dan rencana
pengeluaran perusahaan, sehingga akan diperoleh proyeksi laba/
rugi perusahaan. Oleh karena itu, anggaran operasional sering
disebut dengan income statement budget (anggaran laba-rugi)
(Herlianto, 2011).
Income statement budget dapat dibagi atas master income
statement budget dan income statement supporting budget.
Master income statement budget merupakan anggaran laporan
laba rugi yang berisi tentang rencana pendapatan dan rencana
pengeluaran perusahaan sehingga dapat diketahui rencana laba/
rugi perusahaan yang dilaporkan secara garis besar. Sedangkan
income statement supporting budget merupakan anggaran laporan
laba rugi yang menjelaskan secara terperinci mengenai pendapatan
dan pengeluaran setiap departemen dan setiap bulannya (Herlianto,
2011).
Berikut ini adalah penjelasan untuk skema anggaran operasional.
Anggaran operasional dimulai dengan menentukan budget
penjualan. Budget penjualan yang akan ditentukan oleh perusahaan
diperoleh dari peramalan penjualan dengan menggunakan
berbagai metode peramalan. Peramalan penjualan biasanya akan
menentukan harga jual dan jumlah produk yang akan dijual pada
periode anggaran. Setelah didapatkan taksiran harga jual dan jumlah
produk yang dijual, perusahaan dapat memperkirakan pendapatan
penjualan pada periode anggaran.
Budget penjualan akan menentukan budget unit yang akan

diproduksikan dan budget biaya pemasaran. Budget unit yang
akan diproduksikan akan diperoleh dengan cara menjumlahkan
rencana persediaan akhir perusahaan pada akhir tahun periode
anggaran dan menguranginya dengan persediaan awal barang jadi
perusahaan yang telah tersedia pada awal periode anggaran. Budget
penjualan juga akan mempengaruhi budget biaya pemasaran hal
ini dikarenakan salah satu unsur di dalam biaya pemasaran adalah
komisi penjualan yang akan meningkat apabila jumlah penjualan
akan meningkat.
Setelah menentukan budget unit yang akan diproduksi,
perusahaan kemudian akan membuat budget bahan mentah,
budget upah tenaga kerja langsung, budget biaya pabrik tidak
langsung, dan budget biaya administrasi. Budget bahan mentah,
budget upah tenaga kerja langsung, dan budget biaya pabrik tidak
langsung memiliki pengaruh langsung terhadap budget yang akan
diproduksi. Apabila unit yang diproduksi semakin besar, maka
budget-budget tersebut juga akan semakin besar. Namun, untuk
budget biaya administrasi tidak memiliki pengaruh langsung, hal
ini dikarenakan komponen di dalam budget biaya administrasi
merupakan biaya tetap yang tidak terpengaruhi oleh jumlah
produksi.
Skema untuk budget bahan mentah dimulai dari budget unit
kebutuhan bahan mentah yang menentukan jumlah bahan mentah
yang diperlukan pada proses produksi pada periode anggaran.
Selanjutnya adalah budget pembelian bahan mentah yang
merupakan jumlah bahan mentah yang perlu dibeli pada proses
produksi periode anggaran. Cara menghitung budget pembelian
bahan mentah yaitu dengan menjumlahkan budget unit kebutuhan
bahan mentah dengan persediaan akhir bahan mentah, kemudian
dikurangi dengan persediaan awal bahan mentah. Yang terakhir
adalah budget biaya bahan mentah yang dapat ditentukan dengan
metode FIFO (first in first out), LIFO (last in first out), dan moving
average.
Budget Penjualan
Budget Unit Kebutuhan

Bahan Mentah
Budget tentang Budget Pembelian

Bahan Mentah Bahan Mentah
Budget Biaya Bahan

Mentah
Budget Unit yang

Akan Diproduksikan
Budget Upah Tenaga Kerja Langsung
Budget Biaya Pabrik Tidak Langsung
Budget Biaya Administrasi
Budget Biaya Pemasaran

Keterangan:
(garis lurus) menunjukkan pengaruh langsung.
(garis putus-putus) menunjukkan pengaruh tidak langsung.
Gambar 1.2 Skema Anggaran Operasional (Munandar, 2015)
Anggaran operasional perusahaan terdiri atas (Haruman &

Rahayu, 2007; Herlianto, 2011; Munandar, 2015):
1. Anggaran penjualan
Anggaran penjualan merupakan sebuah rencana formal,
oleh perusahaan yang berisi tentang jenis barang yang akan
dijual, harga barang yang akan dijual, dan perkiraan pendapatan
penjualan.
Kegiatan dalam anggaran penjualan meliputi tujuan pemasaran,
organisasi pemasaran, pengembangan jaringan distribusi,
media promosi yang akan digunakan, pengembangan produk,
rencana penelitian konsumen, waktu penjualan, daerah/tempat
penjualan.
Sebelum melakukan kegiatan-kegiatan di atas, maka perusahaan

akan melakukan peramalan mengenai harga jual dan jumlah
produk yang akan dijual menggunakan metode peramalan
penjualan.
Pada anggaran penjualan biasanya akan disertai dengan
perhitungan penjualan tunai dan kredit yang akan mempengaruhi
rencana penerimaan kas perusahaan.
2. Anggaran produksi
Anggaran produksi merupakan sebuah rencana formal,
sistematis, bertanggung jawab dan terkoordinasi yang
disusun oleh perusahaan yang berisi tentang rencana produksi
perusahaan yang meliputi jenis barang yang diproduksi,
kuantitas barang yang diproduksi, dan waktu dilakukannya
kegiatan produksi.
Kegiatan dalam anggaran produksi meliputi urutan produksi
dimulai dari bahan baku hingga menjadi barang jadi, tata
letak mesin, jadwal produksi, pihak yang terlibat dalam proses
produksi, dan rencana pengembangan produk.
Jumlah barang yang diproduksi dapat dihitung dengan
cara menambah jumlah penjualan dengan persediaan akhir
kemudian dikurangi dengan persediaan awal.
3. Anggaran bahan baku langsung
Anggaran bahan baku langsung merupakan sebuah rencana
formal, sistematis, bertanggung jawab, dan terkoordinasi yang
disusun oleh perusahaan yang berisi tentang kebutuhan bahan
baku langsung, pembelian bahan baku langsung dan harga
pokok bahan baku langsung.
Anggaran kebutuhan bahan baku langsung didapat dengan cara
mengalikan antara anggaran produksi dengan Standard Usage
Rate (SUR). SUR adalah jumlah bahan baku yang diperlukan
untuk membuat satu buah barang jadi.
Anggaran pembelian bahan baku langsung didapat dari
penjumlahan antara anggaran kebutuhan bahan baku langsung
dengan persediaan akhir bahan baku langsung, kemudian

dikurangi dengan persediaan awal bahan baku langsung.
Dalam menghitung anggaran harga pokok bahan baku
langsung, maka perusahaan dapat memilih 3 (tiga) pendekatan,
yaitu first in first out (FIFO), last in first out (LIFO), dan moving
average.
4. Anggaran tenaga kerja langsung
Anggaran tenaga kerja langsung merupakan sebuah rencana
disusun oleh perusahaan yang berisi tentang waktu yang
dihabiskan untuk membuat barang jadi, biaya yang diperlukan
untuk tenaga kerja langsung dan jumlah tenaga kerja yang
diperlukan.
Pendekatan dalam menghitung anggaran tenaga kerja langsung
terdiri atas pendekatan waktu dan pendekatan produksi.
5. Anggaran biaya overhead pabrik
Anggaran biaya overhead pabrik merupakan sebuah rencana
disusun oleh perusahaan yang berisi tentang biaya-biaya yang
dikeluarkan perusahaan yang terdiri atas bahan baku tidak
langsung dan tenaga kerja tidak langsung. Bahan baku tidak
langsung terdiri atas biaya bahan penolong, biaya reparasi, dan
biaya aktiva tetap (Mulyadi, 2015).
6. Anggaran harga pokok penjualan
Harga pokok penjualan merupakan segala biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan yang berhubungan dengan
kegiatan produksinya, baik secara langsung maupun secara
tidak langsung. Biaya tersebut antara lain adalah biaya bahan
baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead
pabrik, nilai persediaan awal barang jadi, dan nilai persediaan
akhir barang jadi (Mulyadi, 2015).
7. Anggaran beban usaha
Anggaran biaya overhead pabrik merupakan sebuah rencana

disusun oleh perusahaan yang berisi tentang anggaran umum,
anggaran administrasi dan anggaran penjualan.
8. Anggaran laporan laba rugi
Laporan laba rugi merupakan surplus atau defisit perusahaan
pada satu periode akuntansi atas selisih pendapatan dan
biayanya (Harahap, 2013).
1.5 Kesimpulan
Anggaran perusahaan merupakan sebuah rencana formal,
oleh perusahaan yang dalam pengukurannya menggunakan ukuran
kuantitatif yang bertujuan untuk memperoleh gambaran mengenai
sumber penerimaan dan pengeluaran perusahaan dalam kurun
waktu satu tahun (Haruman & Rahayu, 2007; Munandar, 2015).
Kondisi yang harus menjadi perhatian dalam penyusunan
anggaran perusahaan adalah anggaran harus memiliki sifat yang
realistis, luwes, dan kontinyu (Haruman & Rahayu, 2007).
Perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang dalam
kegiatan usahanya memiliki persediaan antara lain adalah persediaan
bahan baku, persediaan bahan penolong, persediaan barang dalam
proses, dan persediaan barang jadi.
Anggaran operasional perusahaan manufaktur terdiri atas
anggaran penjualan, anggaran produksi, anggaran bahan baku
langsung, anggaran tenaga kerja langsung, anggaran biaya overhead
pabrik, anggaran harga pokok penjualan, anggaran beban usaha,
dan anggaran laporan laba rugi.
Daftar Pustaka
Harahap, S. S. (2013). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. PT
Rajagrafindo Persada.
Haruman, T., & Rahayu, S. (2007). Penyusunan Anggaran Perusahaan
(Kedua). Graha Ilmu.
Herlianto, D. (2011). Teknik Penyusunan Anggaran Operasional

Perusahaan (Pertama). Gosyen Publishing.
Mulyadi. (2015). Akuntansi Biaya (Edisi Lima). Sekolah Tinggi Ilmu
Manajemen YKPN.
Munandar, D. M. (2015). Budgeting Perencanaan Kerja
Pengkoordinasian Kerja Pengawasan Kerja (Kedua). BPFE-
Yogyakarta.
Terry, G. R., & Rue, L. W. (2010). Dasar-Dasar Manajemen. Bumi
Aksara.
Utami, N. W. (2019). Perbedaan Akuntansi Perusahaan Jasa,
Dagang, dan Manufaktur. https://www.jurnal.id/id/blog/2017-
perbedaan-akuntansi-perusahaan-jasa-dagang-dan-
manufaktur/
BAB 2
ANGGARAN PENJUALAN
Astuti
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Sultan Agung
azztuty91@gmail.com
2.1 Ramalan Penjualan

2.1.1 Pendahuluan
Peramalan ialah suatu kegiatan untuk memprediksi kebutuhan-
kebutuhan di masa depan antara lain kebutuhan dari sisi kualitas,
kuantitas, waktu maupun tempat yang dibutuhkan guna mencukupi
permintaan konsumen atas barang ataupun jasa. Kegiatan ini
dilaksanakan dengan memakai data-data dari periode sebelumnya
dan memposisikannya ke periode yang akan datang dengan satu
model yang matematis. Peramalan dapat juga berupa prediksi intuisi
yang sifatnya subjektif atau dapat juga menggabungkan antara
prediksi intuisi dengan model matematis dengan penyesuaian
dan penilaian yang baik dari fungsi manajer (Indriastiningsih &
Darmawan, 2019).
Fungsi dari peramalan adalah untuk pengambilan keputusan
(Sudarismiati & Sari, 2016). Sedangkan tujuan dari peramalan adalah
untuk menentukan jumlah permintaan produk pada masa yang
akan datang. Peramalan juga berguna dalam memutuskan besarnya
ekspansi atau perluasan pabrik, memutuskan rencana jangka
menengah untuk produk yang sudah ada dan diproduksi dengan
menggunakan fasilitas yang ada serta berguna dalam memutuskan
rencana jangka pendek (Indriastiningsih & Darmawan, 2019).
2.1.2 Pengertian Ramalan Penjualan

Kegiatan meramalkan penjualan atau sales forecasting adalah
merupakan suatu proses kegiatan yang memperkirakan atau
memprediksi produk apa yang nantinya akan dijual di masa yang
14
Bab 2. Anggaran Penjualan 15
akan datang dalam keadaan dan situasi tertentu yang disusun

berdasarkan data historis atau data yang sudah terjadi ataupun data
yang mungkin akan terjadi (Nafarin, 2008). Peramalan penjualan
juga merupakan suatu teknik estimasi tentang tingkat permintaan
dari konsumen yang potensial dalam satu periode tertentu dengan
mempergunakan beberapa asumsi tertentu. Hasil dari ramalan
penjualan yaitu berbentuk pernyataan ataupun penilaian yang
dapat diukur atau dikuantifisir terhadap kondisi di masa yang akan
datang terkait penjualan selama jangka waktu tertentu. Meskipun
begitu, hasil peramalan yang diperoleh bisa saja tidak sesuai dengan
rencana yang sudah ditetapkan (Syahyunan, 2015).
2.1.3 Metode Ramalan Penjualan

Ramalan penjualan perusahaan dapat dilakukan dan disusun
melalui dua pendekatan yaitu pendekatan kualitatif dan juga
pendekatan kuantitatif. Pendekatan kualitatif pada umumnya
memakai pendapat dari pihak tertentu atau judgement, sedangkan
pendekatan kuantitatif pada umumnya menggunakan metode
secara matematik dan statistik.
1. Pendekatan Kualitatif
Pendekatan kualitatif guna meramalkan penjualan dapat
memakai pendapat dari tenaga penjualan, dari manajer divisi
penjualan, dari eksekutif, dari para pakar, dan dari survei
konsumen (Nafarin, 2008).
2. Pendekatan Kuantitatif
Metode dalam pendekatan kuantitatif antara lain (Syahyunan,
2015):
a. Metode Trend Bebas
Yaitu metode yang dilakukan dengan melihat pola data
yang dianalisis melalui sebaran titik penjualan untuk setiap
waktunya. Berdasaran sebaran data yang telah terbentuk,
selanjutnya akan diperkirakan gambaran trend penjualan
dari data tersebut. Garis dari trend penjualan dapat ditarik
tanpa menggunakan pertimbangan tertentu, di mana
16 Bab 2. Anggaran Penjualan
setiap orang mungkin berbeda, sehingga setiap orang

mungkin akan menggambarkan trend yang berbeda pula.
Penggambaran garis trend dengan metode ini sangat
subjektif dan kurang memenuhi syarat ilmiah sehingga
jarang digunakan.
b. Metode Trend Semi Average
Metode trend ini bisa dipergunakan dalam peramalan
yaitu dengan cara membentuk satu persamaan sama
halnya dalam analisis regresi. Cara ini bisa dipergunakan
apabila jumlah datanya genap yang selanjutnya akan
dibagi menjadi dua kelompok besar, dengan menggunakan
prosedur berikut:
1) Data dibentuk menjadi dua kelompok
2) Menghitung nilai rata-rata dari setiap kelompok
3) Pemberian skor
Dalam metode trend semi average ini, yang menjadi
acuan adalah kelompok data yang pertama. Skor 0
akan diberikan kepada data dari kelompok pertama
yang terletak di tengah apabila jumlah datanya ganjil.
Untuk data sebelumnya akan diberi skor -1, -2, -3 dan
seterusnya, sedangkan untuk data yang sesudahnya
akan diberi skor 1, 2, 3, dan seterusnya. Sementara itu,
apabila jumlah datanya genap, skor yang diberikan
biasanya tidak melibatkan angka 0. Sebagai contoh
apabila data berjumlah 4, maka skor yang diberikan
adalah -3, -1, 1 dan 3.
4) Membentuk satu persamaan, yaitu: Y=a+bX
Dengan keterangan:
Y adalah ramalan penjualan
a adalah rata-rata dari data kelompok 1 (x1)
b adalah selisih antara rata-rata kelompok 2 (x2) dengan
rata-rata kelompok 1 (x1) selanjutnya dibagi dengan
jumlah data yang ada dalam satu kelompok (n1)
c. Metode Trend Moment

Dalam penerapan metode trend moment tidak
mengharuskan jumlah data genap. Dalam hal pemberian
skor X pada metode trend moment dimulai dari 0, 1, 2, 3
dan seterusnya.
Persamaan dalam metode trend moment adalah: Y=a+bX
Untuk mendapatkan nilai dari a dan b dipergunakan model
persamaan berikut:
1) ΣY = n.a + bΣX
2) ΣXY = aΣX + bΣX2
Dengan keterangan n adalah jumlah pasangan amatan
antara X dan Y.
d. Metode Least Square
Penerapan metode least square dalam peramalan penjualan
yaitu dengan membuat satu persamaan: Y=a+bX
Untuk mendapatkan nilai a dipergunakan rumus di bawah
ini:
ΣY
a= n
Sedangkan untuk mendapatkan nilai b dipergunakan rumus

di bawah ini:
ΣXY
a=
ΣX2
Terkait hal ini, data yang akan dianalisis terlebih dahulu
dibagi menjadi dua kelompok, dengan ketentuan jika data
berjumlah genap, maka skor X nya adalah..., -5, -3, -1, 1, 3,
5,... Sedangkan jika data berjumlah ganjil maka skor X nya
adalah..., -2, -1, 0, 1, 2,... sehingga syarat ΣX=0 terpenuhi.
e. Metode Trend Parabola Kuadrat
Trend parabola kuadrat sering juga disebut dengan trend
garis lengkung yaitu trend dengan kecenderungan variabel
terikatnya naik atau turun bukan garis lurus (tidak linier)

atau terjadi parabola (melengkung).
Persamaan dari trend parabola kuadrat yaitu:
Y = a + bX + c (X)2
Untuk mendapatkan nilai a dan c dipergunakan persamaan
di bawah ini:
1) ΣY = n.a + cΣX2
2) ΣX2Y = aΣX2 + bΣX4
Sedangkan untuk mencari nilai b digunakan rumus:
ΣXY
b=
ΣX2
Dengan syarat ΣX=0
f. Metode Regresi
Metode regresi biasanya memperhitungkan beberapa
variabel yang terikat terhadap variabel yang diprediksi yaitu
jumlah penjualan produk untuk masa yang akan datang.
Metode regresi lebih baik apabila dibandingkan dengan
metode time series yang hanya menggunakan data historis
di masa lalu.
Penjualan dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor, contohnya
biaya pemasaran, kualitas dari produk pesaing dan juga
harga jual produknya, serta kondisi dari perekonomian
secara global. Dalam hal ini penjualan disebut variabel
dependen (terikat). Sementara itu variabel lainnya seperti
contoh di atas disebut juga variabel independen (bebas).
Persamaan regresi sederhana yang digunakan adalah:
Y = a + bX
Di mana:
Y = jumlah penjualan produk (variabel dependen)
a = konstanta atau garis intercept
b = slope atau kemiringan dari garis regresi
X = variabel independen
Untuk mencari nilai a digunakan rumus berikut:

ΣY – bΣX
a= n
Sedangkan untuk mencari nilai b digunakan rumus berikut:
nΣXY – ΣX ΣY
b=
nΣX2 – (ΣX)2
Contoh Kasus
PT ABC menghasilkan dan menjual minuman instan dengan merk
“Marquisa”. Penjualan “Marquisa”selama delapan tahun terakhir
cenderung meningkat. Untuk tahun 2020 yang akan datang,
pimpinan perusahaan berencana menyusun ramalan penjualan
yang lebih baik agar target penjualan perusahaan dapat tercapai.
Berikut ini disajikan data historis penjualan “Marquisa”selama tahun
2012 sampai dengan tahun 2019:
Tabel 2.1 Data penjualan Marquisa tahun 2012-2019
Tahun Penjualan (dalam botol) Biaya Iklan (Rp Juta)
2012 15.000 200
2013 16.500 350
2014 18.000 460
2015 20.000 600
2016 22.000 750
2017 23.500 800
2018 25.000 850
2019 26.000 950
Dari data penjualan tersebut maka disusunlah ramalan penjualan

tahun 2020 dengan menggunakan metode sebagai berikut.
1. Metode Trend Bebas
Hasil garis trend bebas adalah:
Gambar 2.1 Grafik penjualan Marquisa
Dari Gambar 2.1 dapat dilihat bahwa penjualan “Marquisa”untuk

tahun 2020 mendatang diramalkan akan mengalami peningkatan
melebihi penjualan pada tahun 2012 sampai 2019. Meskipun
begitu, besarnya jumlah penjualan perusahaan tersebut untuk
tahun 2020 dan tahun setelahnya tidak dapat diperoleh dalam
bentuk angka jika mempergunakan metode trend bebas.
2. Metode Trend Semi Average
Hasil trend semi average adalah:
Tabel 2.2 Hasil trend semi average
Jumlah Average (rata-
Tahun Total x
Penjualan (Y) rata)
2012 15.000 69.500 69.500 -3
2013 16.500 = 17.375 -1
4
2014 18.000 1
2015 20.000 3
2016 22.000 96.500 96.500 5
2017 23.500 = 24.125 7
4
2018 25.000 9
2019 26.000 11
Dari Tabel 2.2 diperoleh nilai a yaitu nilai dari rata-rata kelompok
1 sebesar 17.375.
Selanjutnya diperoleh nilai b dengan perhitungan berikut:
x2 – x1
b=
n1
24.125 – 17.375
b=
4
b = 1.687,5
Persamaan trend semi average adalah:
Y = a + bX
Y = 17.375 + 1.687,5 X
Ramalan penjualan untuk tahun 2020 adalah (beri skor untuk
nilai X = 5):
Y2020 = 17.375 + 1.687,5 (5)
Y2020 = 25.813 botol (pembulatan)
3. Metode Trend Moment
Hasil trend moment adalah:
Tabel 2.3 Hasil trend moment
Tahun Y X X2 XY
2012 15.000 0 0 0
2013 16.500 1 1 16.500
2014 18.000 2 4 36.000
2015 20.000 3 9 60.000
2016 22.000 4 16 88.000
2017 23.500 5 25 117.500
2018 25.000 6 36 150.000
2019 26.000 7 49 182.000
Total (Σ) 166.000 28 140 650.000
Langkah pertama adalah menghitung nilai a dan nilai b dengan

menggunakan persamaan berikut:
ΣY = n.a + bΣX
ΣXY = aΣX + bΣX2
Dari dua persamaan tersebut, untuk menentukan nilai a dan b
digunakan metode eliminasi, yaitu:
166.000 = 8a + 28b x5 → 830.000 = 40a+140b

650.000 = 28a + 140b x1 → 650.000 = 28a+140b
180.000 = 12a
a = 15.000
Setelah diperoleh nilai a, maka selanjutnya dihitung nilai b
dengan metode substitusi:
ΣY = n.a + bΣX
166.000 = 8 (15.000) + 28b
166.000 = 120.000 + 28b
28b = 46.000
b = 1.642,86
Persamaan trend moment adalah:
Y = a + bX
Y = 15.000 + 1.642,86 X
nilai X = 8):
Y2020 = 15.000 + 1.642,86 (8)
4. Metode Least Square

Hasil trend least square adalah:
Tabel 2.4 Hasil trend least square
Tahun Y X XY X2
2012 15.000 -7 -105.000 49
2013 16.500 -5 -82.500 25
2014 18.000 -3 -54.000 9
2015 20.000 -1 -20.000 1
2016 22.000 1 22.000 1
2017 23.500 3 70.500 9
2018 25.000 5 125.000 25
2019 26.000 7 182.000 49
Total (Σ) 166.000 0 138.000 168
Dari data di atas maka diperoleh nilai a dan b sebagai berikut:

ΣY
a= n
166.000
a=
8
a = 20.750
Sedangkan nilai b adalah:
ΣXY
b= 2
ΣX
138.000
b=
168
b = 821,43
Maka dibentuklah persamaan trend Least Square, yaitu:
Y = a + bX
Y = 20.750 + 821,43 X
nilai X = 9):
Y2020 = 20.750 + 821,43 (9)
5. Metode Trend Parabola Kuadrat

Hasil trend parabola kuadrat adalah:
Tabel 2.5 Hasil trend parabola kuadrat
Tahun Y X XY X2 X2Y X4
2012 15.000 -7 -105.000 49 735.000 2.401
2013 16.500 -5 -82.500 25 412.500 625
2014 18.000 -3 -54.000 9 162.000 81
2015 20.000 -1 -20.000 1 20.000 1
2016 22.000 1 22.000 1 22.000 1
2017 23.500 3 70.500 9 211.500 81
2018 25.000 5 125.000 25 625.000 625
2019 26.000 7 182.000 49 1274.000 2.401
Total (Σ) 166.000 0 138.000 168 3.462.000 6.216
Untuk mencari nilai a dan c digunakan persamaan berikut:

1) ΣY = n.a + cΣX2
2) ΣX2Y = aΣX2 + bΣX4
Dari dua persamaan tersebut, dapat dihitung nilai a dan c yaitu
dengan metode eliminasi:
166.000 = 8a + 168c x21 → 3.486.000 = 168a + 3.528c
3.462.000= 168a + 6.216c x1 → 3.462.000 = 168a + 6.216c
24.000 = -2.688c
c = -8,93
Setelah diperoleh nilai c, maka selanjutnya dihitung nilai a
dengan metode substitusi:
ΣY = n.a + cΣX2
166.000 = 8a + 168c
166.000 = 8a + 168 (-8,93)
8a = 167.500,24
a = 20.937,53
Selanjutnya dihitung nilai b dengan menggunakan rumus:
ΣXY
b= 2
ΣX
138.000
b=
168
b = 821,43
Maka dibentuklah persamaan untuk metode trend Parabola
Kuadrat, yaitu:
Y = a + bX + c (X)2
Y = 20.937,53 + 821,43 X – 8,93 (X)2
nilai X = 9):
Y2020 = 20.937,53 + 821,43 (9) – 8,93 (9)2
Y2020 = 20.937,53 + 7.392,87 – 723,33
6. Metode Regresi
Hasil metode regresi adalah:
Tabel 2.6 Hasil metode regresi
Penjualan Biaya Iklan
Tahun (botol) (Rp Juta) XY X2 Y2
(Y) (X)
2012 15.000 200 3.000.000 40.000 225.000.000
2013 16.500 350 5.775.000 122.500 272.250.000
2014 18.000 460 8.280.000 211.600 324.000.000
2015 20.000 600 12.000.000 360.000 400.000.000
2016 22.000 750 16.500.000 562.500 484.000.000
2017 23.500 800 18.800.000 640.000 552.250.000
2018 25.000 850 21.250.000 722.500 625.000.000
2019 26.000 950 24.700.000 902.500 676.000.000
Total (Σ) 166.000 4.960 110.305.000 3.561.600 3.558.500.000
Dari data di atas maka diperoleh nilai a dan b sebagai berikut:

nΣXY – ΣXΣY
b=
nΣX2 – (ΣX)2
8 (110.305.000) – (4.960)(166.000)
b=
8 (3.561.600) – (4.960)2
882.440.000 – 823.360.000
b=
28.492.800 – 24.601.600
882.440.000 – 823.360.000
b=
28.492.800 – 24.601.600
59.080.000
b=
3.891.200
b = 15,18
Sedangkan nilai a yaitu:
ΣY – bΣX
a=
n
166.000 – 15,18 (4.960)
a=
8
90.707,20
a=
8
a = 11.338,4
Maka dibentuklah persamaan regresi sederhana, yaitu:
Y = a + bX
Y = 11.338,4 + 15,18 X
Jika biaya iklan untuk tahun 2020 diperkirakan akan mengalami
kenaikan sebesar 10% dari biaya iklan tahun 2019, maka biaya
iklan tahun 2020 adalah sebesar Rp 1.045 juta.
Maka ramalan penjualan untuk tahun 2020 adalah:
Y2020 = 11.338,4 + 15,18 (1.045)
2.1.4 Standar Kesalahan Ramalan Penjualan

Terdapat dua metode dalam analisis trend yang dapat digunakan
perusahaan untuk meramal penjualan, diantaranya metode trend
garis lurus dan metode trend garis lengkung. Untuk memutuskan
mana metode yang paling tepat di antara kedua metode trend
tersebut, maka digunakanlah standar kesalahan peramalan atau
disingkat SKP. Nilai terkecil dari SKP menandakan bahwa peramalan
yang dihitung tersebut mendekati kesesuaian. Adapun rumus untuk
menghitung standar kesalahan peramalan (SKP) adalah: (Syahyunan,
2015):
Σ(X – Y)2
SKP =
n–2
di mana:
X adalah penjualan nyata
Y adalah penjualan yang diramalkan
n adalah jumlah data yang dianalisis
-2 adalah 2 derajat kebebasan hilang karena dua parameter
populasi sedang diramalkan dengan nilai sampel data
yaitu a dan b
Contoh Kasus
Persamaan trend least square berdasarkan contoh sebelumnya
adalah:
Y = 20.750 + 821,43 X
Maka, ramalan penjualan produk untuk tahun 2012 sampai tahun
2019 dengan menggunakan metode trend least square adalah
sebagai berikut:
Y2012 = 20.750 + 821,43 (-7) = 15.000 (pembulatan)
Y2013 = 20.750 + 821,43 (-5) = 16.643 (pembulatan)
Y2014 = 20.750 + 821,43 (-3) = 18.286 (pembulatan)
Y2015 = 20.750 + 821,43 (-1) = 19.929 (pembulatan)
Y2016 = 20.750 + 821,43 (1) = 21.571 (pembulatan)
Y2017 = 20.750 + 821,43 (3) = 23.214 (pembulatan)
Y2018 = 20.750 + 821,43 (5) = 24.857 (pembulatan)
Y2019 = 20.750 + 821,43 (7) = 26.500 (pembulatan)
Persamaan trend parabola kuadrat berdasarkan contoh sebelumnya
adalah:
Y = 20.937,53 + 821,43 X – 8,93 (X)2
Maka, ramalan penjualan produk untuk tahun 2012 sampai tahun
2019 dengan menggunakan metode trend parabola kuadrat adalah
sebagai berikut:
Y2012 = 20.937,53 + 821,43 (-7) – 8,93 (-7)2 = 14.750 (pembulatan)
Y2013 = 20.937,53 + 821,43 (-5) – 8,93 (-5)2 = 16.607 (pembulatan)
Y2014 = 20.937,53 + 821,43 (-3) – 8,93 (-3)2 = 18.393 (pembulatan)
Y2015 = 20.937,53 + 821,43 (-1) – 8,93 (-1)2 = 20.107 (pembulatan)
Y2016 = 20.937,53 + 821,43 (1) – 8,93 (1)2 = 21.750 (pembulatan)
Y2017 = 20.937,53 + 821,43 (3) – 8,93 (3)2 = 23.321 (pembulatan)
Y2018 = 20.937,53 + 821,43 (5) – 8,93 (5)2 = 24.821 (pembulatan)
Y2019 = 20.937,53 + 821,43 (7) – 8,93 (7)2 = 26.250 (pembulatan)
Hasil dari perhitungan ramalan penjualan dengan metode trend

least square atau trend garis lurus dan trend parabola kuadrat atau
trend garis lengkung tersebut selanjutnya dibandingkan dengan
penjualan nyata yaitu sebagai berikut:
Tabel 2.7 Hasil perhitungan ramalan penjualan
Penjualan Nyata Ramalan Penjualan (botol)
Tahun
(botol) Trend Least Square Trend Parabola Kuadrat
2012 15.000 15.000 14.750
2013 16.500 16.643 16.607
2014 18.000 18.286 18.393
2015 20.000 19.929 20.107
2016 22.000 21.571 21.750
2017 23.500 23.214 23.321
2018 25.000 24.857 24.821
2019 26.000 26.500 26.250
Dari tabel 2.6 untuk memutuskan metode manakah yang paling

baik, maka digunakanlah standar kesalahan peramalan (SKP).
1. Metode Trend Least Square atau Trend Garis Lurus
Tabel 2.8 Hasil metode trend Least Square
Tahun X Y X-Y (X-Y)2
2012 15.000 15.000 0 0
2013 16.500 16.643 -143 20.449
2014 18.000 18.286 -286 81.796
2015 20.000 19.929 71 5.041
2016 22.000 21.571 429 184.041
2017 23.500 23.214 286 81.796
2018 25.000 24.857 143 20.449
2019 26.000 26.500 -500 250.000
Total (Σ) 643.572
Maka diperoleh nilai SKP, yaitu:

Σ(X – Y)2
SKP =
n–2
634.572
SKP =
8–2
SKP = 325,21
2. Metode Trend Parabola Kuadrat atau Trend Garis Lengkung

Tabel 2.9 Hasil metode trend parabola kuadrat
Tahun X Y X-Y (X-Y)2
2012 15.000 14.750 250 62.500
2013 16.500 16.607 -107 11.449
2014 18.000 18.393 -393 154.449
2015 20.000 20.107 -107 11.449
2016 22.000 21.750 250 62.500
2017 23.500 23.321 179 32.041
2018 25.000 24.821 179 32.041
2019 26.000 26.250 -250 62.500
Total (Σ) 428.929
Maka diperoleh nilai SKP, yaitu:

Σ(X – Y)2
SKP =
n–2
428.929
SKP =
8–2
SKP = 267,37
Dari hasil perhitungan SKP kedua metode menunjukkan bahwa
metode trend parabola kuadrat (garis lengkung) lebih sesuai
untuk meramalkan penjualan tahun 2020 karena memiliki nilai
SKP yang lebih kecil dibandingkan dengan metode trend least
square (garis lurus).
2.2 Anggaran Penjualan

2.2.1 Pendahuluan
Kegiatan penjualan memegang peranan penting bagi
perusahaan untuk meningkatkan pendapatan penjualan atau sales
revenue. Tidak ada satu pun perusahaan yang mampu bertahan
apabila perusahaan tersebut gagal dalam menjual produk yang
dihasilkannya. Apabila perusahaan mampu meningkatkan penjualan,
maka perusahaan mempunyai kemungkinan untuk meningkatkan
laba (Nafarin, 2008). Penjualan ialah pendapatan yang diperoleh
perusahaan dari hasil penjualan produk baik itu barang ataupun
jasa. Dalam hal pengelolaan perusahaan, manajemen telah
merumuskan tujuan atau goals dan juga sasaran atau objectivies
dan selanjutnya menyusun rencana untuk kegiatan perusahaan
dalam rangka mewujudkan tujuan dan sasaran tersebut. Akibat
dari sisi keuangan yang dapat terjadi karena adanya rencana kerja
tersebut selanjutnya disusun, dianalisis dan dievaluasi melalui proses
penyusunan anggaran. Penyusunan anggaran berkaitan dengan
masa yang akan datang. Adapun tujuan dari penyusunan anggaran
perusahaan yaitu untuk mengestimasi tingkat aktivitas operasi dan
tingkat keuangan perusahaan untuk masa depan. Anggaran operasi
biasanya disusun untuk satu periode akuntansi dan memberikan
gambaran mengenai pendapatan yang akan diperoleh dan biaya
yang direncanakan akan dikeluarkan (Ariani, 2020).
2.2.2 Pengertian Anggaran Penjualan

Anggaran penjualan atau sales budget ialah anggaran yang
disusun secara detail dan rinci mengenai penjualan dari produk
perusahaan untuk periode yang akan datang yaitu meliputi rencana
terkait jenis atau kualitas produk yang akan dijual, jumlah atau
kuantitas, harga jual per unit, waktu penjualan serta tempat atau
daerah penjualannya (Syahyunan, 2015). Anggaran penjualan
dirumuskan oleh bagian penjualan yaitu manajer penjualan (Nafarin,
2008).
Anggaran penjualan adalah merupakan pedoman dan acuan
penyusunan anggaran yang lain. Karenanya, anggaran penjualan
harus merupakan target yang diyakini akan mampu diwujudkan

oleh sumber daya perusahaan (Rudianto, 2009). Anggaran penjualan
bisa dikelompokkan sesuai dengan variabel tertentu yang memiliki
kaitan satu sama lain, seperti pengelompokan berdasarkan wilayah
pemasaran, kelompok konsumen, jenis produk, tim wiraniaga,
dan pengelompokan berdasarkan waktu terjadinya penjualan
(Syahyunan, 2015):
2.2.3 Manfaat dan Tujuan Anggaran Penjualan

Anggaran penjualan adalah anggaran yang disusun pertama
sekali sebelum penyusunan anggaran lainnya. Oleh karena itu,
anggaran penjualan sering disebut sebagai anggaran kunci. Manfaat
dari anggaran penjualan adalah sebagai pedoman penyusunan
anggaran yang lain dan juga sebagai ujung tombak perusahaan
dalam rangka pencapaian tujuan perusahaan yaitu memperoleh
profit atau keuntungan (Nafarin, 2008). Anggaran penjualan juga
bermanfaat sebagai pedoman kerja, koordinasi, dan pengawasan
kerja (Syahyunan, 2015). Sedangkan tujuan dari penyusunan
anggaran penjualan ialah guna merencanakan secara tepat nilai
penjualan pada periode mendatang dengan mempertimbangkan
data yang merupakan cerminan kejadian yang dialami perusahaan di
waktu sebelumnya, khususnya terkait dengan penjualan (Syahyunan,
2015).
2.2.4 Penyusunan Anggaran Penjualan

Berikut ini disajikan contoh penyusunan anggaran penjualan
Contoh Kasus
Perusahaan Saos Sambal Enak memiliki data untuk penjualan selama
periode 5 tahun seperti terlihat pada tabel berikut:
Tabel 2.10 Perusahaan Saos Sambal Enak Penjualan Tahun 2015 –
2019 (dalam botol)
Triwulan
Tahun Setahun
I II III IV
2015 30 28 31 31 120
Triwulan
Tahun Setahun
I II III IV
2016 35 30 33 42 140
2017 35 35 37 43 150
2018 40 45 45 40 170
2019 45 47 44 44 180
Jumlah 185 185 190 200 760
Rata-Rata 37 37 38 40 -
% 24,34 24,34 25,00 26,32 100
Wilayah pemasaran yaitu Medan (Mdn) dan Bandung (Bdg) dengan
angka perbandingan 1:2. Berikut ini disajikan harga jual per botol
saos sambal:
Medan Bandung
Saos tomat Rp 3.000 Rp 2.000
Sambal Rp 4.000 Rp 3.500
Saos Sambal Rp 5.000 Rp 4.000
Tasksiran distribusi untuk penjualan setiap jenis produk yaitu saos
tomat 30%, sambal 50%, dan saos sambal sebesar 20%.
Dari data di atas, diminta:
1. Hitunglah ramalan penjualan untuk tahun 2020 dengan metode
trend least square.
2. Susunlah anggaran penjualan untuk tahun 2020 secara
terperinci.
Jawaban
1. Ramalan penjualan tahun 2020 dengan menggunakan metode
trend least square
Tabel 2.11 Ramalan penjualan tahun 2020
Tahun Y X X2 XY
2015 120 -3 9 -360
2016 140 -1 1 -140
Tahun Y X X2 XY
2017 150 0 0 0
2018 170 1 1 170
2019 180 3 9 540
Total (Σ) 760 0 20 210
Dari data di atas, diperoleh nilai dari koefisien a dan b sebagai

berikut:
ΣY
a= n
760
a=
5
a = 152
Sedangkan nilai b adalah:
ΣXY
b= 2
ΣX
210
b=
20
b = 10,5
Maka dibentuklah persamaan trend Least Square, yaitu:
Y = a + bX
Y = 152 + 10,5 X
nilai X = 5):
Y2020 = 152 + 10,5 (5)
Y2020 = 204,5 = 205 botol (pembulatan)
Ramalan penjualan saos sambal tahun 2020 untuk daerah
Medan dan Bandung dengan perbandingan 1 : 2.
Medan 1/3 x 205 = 68 botol
Bandung 2/3 x 205 = 137 botol +
Total = 205 botol
Medan
Saos tomat 30% x 68 = 20 botol
Sambal 50% x 68 = 34 botol
Saos Sambal 20% x 68 = 14 botol +
Total 1 = 68 botol
Bandung
Saos tomat 30% x 137 = 41 botol
Sambal 50% x 137 = 69 botol
Saos Sambal 20% x 137 = 27 botol +
Total 2 = 137 botol
Total 1 dan 2 = 205 botol
Medan :
Triwulan I
Saos tomat 24,34% x 20 = 5 botol x Rp 3.000 = Rp 15.000
Sambal 24,34% x 34 = 8 botol x Rp 4.000 = Rp 32.000
Saos Sambal 24,34% x 14= 3 botol x Rp 5.000 = Rp 15.000+
Total Triwulan I = 16 botol = Rp 62.000
Triwulan II
Saos Sambal 24,34% x 14 = 3 botol x Rp 5.000 = Rp 15.000+
Total Triwulan II = 16 botol = Rp 62.000
Triwulan III
Saos tomat 25% x 20 = 5 botol x Rp 3.000 = Rp 15.000
Sambal 25% x 34 = 9 botol x Rp 4.000 = Rp 36.000
Saos Sambal 25% x 14 = 4 botol x Rp 5.000 = Rp 20.000+
Total Triwulan III = 18 botol = Rp 71.000
Triwulan IV
Saos Sambal 26,32% x 14 = 4 botol x Rp 5.000 = Rp 20.000+
Total Triwulan IV = 18 botol = Rp 71.000
Total keseluruhan = 68 botol = Rp 266.000
Bandung :
Triwulan I
Saos Sambal 24,34% x 27 = 7 botol x Rp 4.000 = Rp 28.000
Total Triwulan I = 34 botol = Rp 107.500
Triwulan II
Total Triwulan II = 34 botol = Rp 107.500
Triwulan III
Saos tomat 25% x 41 = 10 botol x Rp 2.000 = Rp 20.000
Sambal 25% x 69 = 17 botol x Rp 3.500 = Rp 59.500
Saos Sambal 25% x 27 = 7 botol x Rp 4.000 = Rp 28.000
Total Triwulan III = 34 botol = Rp 107.500
Triwulan IV
Total Triwulan IV = 35 botol = Rp 111.000
Total keseluruhan = 137 botol = Rp 433.500
2. Anggaran penjualan tahun 2020 secara rinci.
Tabel 2.12 Perusahaan Saos Sambal Anggaran Penjualan per
Triwulan Selama Tahun 2020
Triwulan
Daerah Penj Setahun
dan Jenis Satu Dua Tiga Empat
Kecap
Botol Rp Botol Rp Botol Rp Botol Rp Botol Rp
Medan:
Saos tomat 5 15.000 5 15.000 5 15.000 5 15.000 20 60.000
Sambal 8 32.000 8 32.000 9 36.000 9 36.000 34 136.000
Saos Sambal 3 15.000 3 15.000 4 20.000 4 20.000 14 70.000
Total 1 16 62.000 16 62.000 18 71.000 18 71.000 68 266.000
Triwulan
Daerah Penj Setahun
dan Jenis Satu Dua Tiga Empat
Kecap
Botol Rp Botol Rp Botol Rp Botol Rp Botol Rp
Bandung:
Saos tomat 10 20.000 10 20.000 10 20.000 10 20.000 40 80.000
Sambal 17 59.500 17 59.500 17 59.500 18 63.000 69 241.500
Saos Sambal 7 28.000 7 28.000 7 28.000 7 28.000 28 112.000
Total 2 34 107.500 34 107.500 34 107.500 35 111.000 137 433.500
Total 1 + 2 50 169.500 50 169.500 52 178.500 53 182.000 205 699.500
2.3 Kesimpulan
Ramalan penjualan atau sales forecasting ialah suatu proses
kegiatan yang memperkirakan dan memprediksi produk apa yang
nantinya akan dijual di masa yang akan datang dalam keadaan
dan situasi tertentu yang disusun berdasarkan data historis atau
data yang sudah terjadi ataupun data yang mungkin akan terjadi.
Hasil dari ramalan penjualan yaitu berbentuk pernyataan ataupun
penilaian yang dapat diukur atau dikuantifisir terhadap kondisi di
masa yang akan datang terkait penjualan selama jangka waktu
tertentu. Pendekatan yang dapat dipakai oleh perusahaan dalam
rangka meramalkan penjualan adalah pendekatan baik secara
kualitatif dan secara kuantitatif. Pendekatan secara kualitatif
umumnya menggunakan pendapat atau judgement, sedangkan
pendekatan secara kuantitatif umumnya menggunakan metode
matematik dan statistik yaitu antara lain metode trend bebas, trend
semi average, trend moment, least square, trend parabola kuadrat
dan regresi. Anggaran penjualan atau sales budget merupakan
anggaran yang disusun secara detail atau rinci mengenai penjualan
dari produk perusahaan untuk waktu yang akan datang antara lain
terkait rencana tentang kualitas atau jenis produk yang nantinya
akan dijual, kuantitas atau jumlah barang, harga jual per unit, waktu
penjualan, serta wilayah pemasarannya. Manfaat dari anggaran
penjualan adalah sebagai acuan dalam penyusunan anggaran yang
lain dan juga sebagai ujung tombak perusahaan dalam mewujudkan
tujuan perusahaan yaitu memperoleh profit atau keuntungan.
Daftar Pustaka
Ariani, F. (2020). Penerapan Anggaran Penjualan dalam
Memperkirakan Pendapatan pada Usaha Warung Cemilan di
Kota Bukittinggi. Journal of Technopreneurship on Economics and
Business Review, 1(1), 58–68. https://jtebr.unisan.ac.id/index.
php/jtebr/article/view/11/6
Indriastiningsih, E., & Darmawan, S. (2019). Analisa Pengendalian
Persediaan Sparepart Motor Honda Beat Fi dengan Metode
EOQ Menggunakan Peramalan Penjualan Di Graha Karyaahass
XY. Dinamika Teknik, 12(2), 24–43. https://www.unisbank.ac.id/
ojs/index.php/ft1/issue/view/408
Nafarin, M. (2008). Penganggaran Perusahaan. Salemba Empat.
Rudianto. (2009). Konsep dan Teknik Penyusunan Anggaran. Erlangga.
Sudarismiati, A., & Sari, M. T. (2016). Analisis Peramalan Penjualan
Untuk Menentukan Rencana Produksi Pada UD RIFA’I. Jurnal
Ekonomi Dan Bisnis GROWTH Vol. 14, No. 2, November
2016 :17-30, 53(9), 1689–1699. https://doi.org/10.1017/
CBO9781107415324.004
Syahyunan. (2015). Penganggaran Perusahaan. USU Press.
BAB 3
ANGGARAN PRODUKSI
Ady Inrawan
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Sultan Agung
adindr@gmail.com
3.1 Pengertian Anggaran Produksi

Sebelum menyusun anggaran bahan mentah, tenaga kerja
langsung dan biaya overhead pabrik, kita harus terlebih dahulu
menyusun anggaran produksi. Anggaran produksi adalah suatu
perencanaan secara terperinci mengenai jumlah unit produk yang
akan diproduksi selama periode yang akan datang, yang di dalamnya
mencakup rencana mengenai jenis (kualitas), jumlah (kuantitas),
waktu (kapan) produksi akan dilakukan (Cristina et al., 2002).
Dalam penyusunan rencana anggaran produksi digunakan
formula sebagai berikut (Didit, 2011):
Rencana Penjualan = XXXX
Persediaan Akhir = XXXX +
Kebutuhan = XXXX
Persediaan Awal = XXXX –
Rencana Produksi = XXXX
3.2 Tujuan Penyusunan Anggaran Produksi

Adapun tujuan dari perencanaan produksi adalah sebagai
berikut (Adisaputro & Asri, 2008):
1. Mendukung aktivitas penjualan, untuk itu produk dapat
disediakan sesuai dengan waktu yang sudah direncanakan.
2. Menjamin stabilitas persediaan. Maksudnya: stok persediaan
tidak terlalu banyak maupun terlalu sedikit.
3. Mengendalikan produksi sehingga biaya dapat diminimalkan.
38
Bab 3. Anggaran Produksi 39
3.3 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Anggaran Produksi

Dalam mengendalikan jumlah barang untuk diproduksi, ada
faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan antara lain (Didit, 2011):
1. Kapasitas mesin serta perlengkapan produksi yang ada, dan
mungkin perluasannya di masa mendatang.
2. Ketersediaan tenaga kerja, baik jumlah, keterampilan serta
kemampuan, dan mungkin pengembangan kariernya.
3. Modal perusahaan dan rencana pengembangannya di masa
mendatang.
4. Sarana dan prasarana perusahaan, khususnya yang berhubungan
dengan proses produksi, dan pengembangannya di masa
mendatang.
5. Stok bahan baku yang akan digunakan dalam proses produksi
dan kebijakan pengendaliannya.
3.4 Kebijakan Dalam Penyusunan Anggaran Produksi

Dalam menyusun rencana produksi, eksekutif pabrik harus dapat
menyelesaikan persoalan koordinasi antara penjualan, persediaan,
dan produksi sedemikian rupa sehingga diperoleh kemungkinan
jumlah biaya yang paling rendah. Pentingnya koordinasi tersebut
tidak boleh terlalu dipaksakan karena hal ini akan mempengaruhi
berbagai keputusan yang berkaitan dengan biaya.
Langkah-langkah dalam menyusun anggaran produksi (Iswara,
2016):
1. Perencanaan
a. Menentapkan rencana yang akan digunakan sebagai acuan
dalam menyusu anggaran.
b. Memastikan jumlah produk yang mau diproduksi
2. Pelaksanaan
a. Menentukan waktu barang diproduksi.
b. Memastikan lokasi barang yang akan diproduksi.
c. Menyusun urutan proses produksi.
40 Bab 3. Anggaran Produksi
d. Menentukan standar dalam penggunaan fasilitas dan

sarana produksi untuk mencapai efisiensi.
e. Menetapkan jadwal penggunaan bahan baku, tenaga kerja,
layanan, dan peralatan.
f. Membuat standar biaya dalam produksi barang.
g. Melakukan perbaikan yang dianggap sesuai dalam produksi.
Ada 3 macam kebijakan dalam menyusun anggaran produksi,
yaitu (Cristina et al., 2002):
3.4.1 Mengendalikan Stabilitas Produksi

Yaitu pola di mana jumlah yang akan diproduksi dari periode ke
periode sama ataupun relatif sama, meski ada perubahan rencana
penjualan dari satu periode dengan periode yang lain.
Contoh 1
PT Rajawali Perkasa tahun 2016 menyusun rencana penjualan
sebagai berikut :
Triwulan 1 : 125.000 unit Triwulan 3 : 90.000 unit
Triwulan 2 : 90.000 unit Triwulan 4 : 125.000 unit
Persediaan awal : 60.000 unit
Persediaan akhir : 50.000 unit
Jawab :
Penjualan : 430.000
Persediaan Akhir : 50.000 +
Kebutuhan : 480.000
Persediaan Awal : 60.000 –
Rencana Produksi : 420.000 unit
Pengalokasian setiap triwulan yang harus diproduksi adalah :
Rencana Produksi setahun 420.000 unit : 4 Tw = Rp. 105.000 unit,
sehingga anggaran produksinya selama setahun adalah :
Tabel 3.1 Rencana Anggaran Produksi PT Rajawali Perkasa Tahun

2016
Tw 1 Tw 2 Tw 3 Tw 4 Total
Rencana Penjualan 125.000 90.000 90.000 125.000 430.000
Persediaan Akhir 40.000 55.000 70.000 50.000 50.000
Kebutuhan 165.000 145.000 160.000 175.000 480.000
Persediaan Awal 60.000 40.000 55.000 70.000 60.000
Rencana Produksi 105.000 105.000 105.000 105.000 420.000
Contoh 2
PT Kemilau tahun 2016 merencakan penjualan dengan pola sebagai
berikut:
Tabel 3.2 Rencana Penjualan PT Kemilau Tahun 2016
Bulan Rencana Penjualan
Januari 36.000
Februari 38.400
Maret 37.400
April 33.600
Mei 25.800
Juni 24.000
Juli 16.800
Agustus 14.400
September 21.600
Oktober 25.400
November 25.800
Desember 33.600
Jumlah 332.800
Persediaan awal : 60.000 unit

Persediaan akhir : 28.200 unit
Jawab :
Penjualan : 332.800
Persediaan Akhir : 28.200 +
Kebutuhan : 361.000
Persediaan Awal : 60.000 –
Rencana Produksi : 301.000 unit
Pengalokasian setiap bulan yang harus diproduksi adalah :
Produksi per bulan = 301.000 unit/12 = 25.083,33 unit atau dibulatkan
sebesar 25.000 unit, maka kekurangannya adalah 301.000 – (25.000
x 12) = 301.000 – 300.000 = 1.000 unit (ditambahkan dalam bulan
yang tingkat penjualannya tinggi yaitu Januari, Februari, Maret,
April, dan Desember), masing-masing ditambah 1.000 unit : 5 bulan
= 200 unit/bulan, sehingga anggaran produksinya sebagai berikut :
Tabel 3.3 Rencana Anggaran Produksi PT Kemilau Tahun 2016
Rencana Persediaan Persediaan Rencana
Bulan Kebutuhan
Penjualan Akhir Awal Produksi
Januari 36.000 49.200 85.200 60.000 25.200
Februari 38.400 36.000 74.400 49.200 25.200
Maret 37.400 23.800 61.200 36.000 25.200
April 33.600 15.400 49.000 23.800 25.200
Mei 25.800 14.600 40.400 15.400 25.000
Juni 24.000 15.600 39.600 14.600 25.000
Juli 16.800 23.800 40.600 15.600 25.000
Agustus 14.400 34.400 48.800 23.800 25.000
September 21.600 37.800 59.400 34.400 25.000
Oktober 25.400 37.400 62.800 37.800 25.000
November 25.800 36.600 62.400 37.400 25.000
Desember 33.600 28.200 61.800 36.600 25.200
Jumlah 332.800 28.200 361.000 60.000 301.000
3.4.2 Mengendalikan Tingkat Persediaan

Mengendalikan persediaan barang jadi tetap atau stabil
sementara jumlah produksi di setiap periode mengalami perubahan
sesuai dengan perubahan penjualan.
Contoh 3
Dengan menggunakan data soal 1 di atas, metode dilakukan
menghitung selisih persediaan awal dan akhir dibagi dengan
periode/waktu yang direncanakan.
Jawab :
Selisih persediaan = (Persediaan Awal – Perserdiaan Akhir) : 4
= (60.000 – 50.000) : 4 = 2.500
Sehingga rencana anggaran produksinya selama setahun adalah:
2016
Penjualan 125.000 90.000 90.000 125.000 430.000
Kebutuhan 182.500 145.000 142.500 175.000 480.000
Persediaan Awal 60.000 57.500 55.000 52.500 60.000
Produksi 122.500 87.500 87.500 122.500 420.000
Contoh 4
Dengan menggunakan data soal 2 di atas, metode/cara yang
dilakukan adalah membagi selisih antara persediaan awal dan akhir
dengan waktu yang direncanakan.
Jawab :
Selisih persediaan = (Persediaan Awal – Perserdiaan Akhir) : 12
= (60.000 – 28.200) : 12 = 2.650
Sehingga rencana anggaran produksinya selama setahun adalah :
Bulan Kebutuhan
Januari 36.000 57.350 93.350 60.000 33.350
Februari 38.400 54.700 93.100 57.350 35.750
Maret 37.400 52.050 89.450 54.700 34.750
April 33.600 49.400 83.000 52.050 30.950

Bulan Kebutuhan
Mei 25.800 46.750 72.550 49.400 23.150
Juni 24.000 44.100 68.100 46.750 21.350
Juli 16.800 41.450 58.250 44.100 14.150
Agustus 14.400 38.800 53.200 41.450 11.750
September 21.600 36.150 57.750 38.800 18.950
Oktober 25.400 33.500 58.900 36.150 22.750
Nopember 25.800 30.850 56.650 33.500 23.150
Desember 33.600 28.200 61.800 30.850 30.950
Jumlah 332.800 28.200 361.000 60.000 301.000
3.4.3 Kebijakan Kombinasi, di Mana Rencana Produksi dan

Persediaan Berfluktuatif
Meskipun kebijakan kombinasi telah ditetapkan, perusahaan
juga perlu membuat asumsi lain agar dapat dicapai keseimbangan
yang optimal antara tingkat penjualan, persediaan serta produksi.
Contoh 5
Berdasarkan data soal 1 di atas, seandainya ditetapkan kebijakan
sebagai berikut :
a. Rencana produksi berfluktuasi, namun tidak melebihi 25% dari
tingkat produk rata-rata.
b. Rencana persediaan di triwulan 1 dan 2 berfluktuasi sebesar
6.000 unit, sementara triwulan 3 dan 4 berfluktuasi sebesar
4.000 unit.
Jawab :
Tingkat produksi maksimum = 105.000 x 125% = 131.250 unit
Tingkat produksi minimum = 105.000 x 75% = 78.750 unit
Sehingga anggaran produksinya selama setahun adalah :

2016
Penjualan 125.000 90.000 90.000 125.000 430.000
Kebutuhan 179.000 138.000 134.000 175.000 480.000
Persediaan Awal 60.000 54.000 48.000 44.000 60.000
Produksi 119.000 84.000 86.000 131.000 420.000
Contoh 6
Dengan menggunakan data soal 2 di atas, seandainya ditetapkan:
a. Fluktuasi rencana produksi tidak lebih dari 60% di atas maupun
di bawah rata-rata produksi selama setahun.
b. Tingkat persediaan berfluktuasi sebesar rata-rata persediaan
setahun (12 bulan).
Jawab :
Tingkat produksi maksimum = 25.083 x 160% = 40.133 unit
Tingkat produksi minimum = 25.083 x 40% = 10.033 unit
Sehingga anggaran produksinya selama setahun adalah :
Bulan Kebutuhan
Januari 36.000 56.325 92.325 60.000 32.325
Februari 38.400 52.650 91.050 56.325 34.725
Maret 37.400 48.975 86.375 52.650 33.725
April 33.600 45.300 78.900 48.975 29.925
Mei 25.800 41.625 67.425 45.300 22.125
Juni 24.000 37.950 61.950 41.625 20.325
Juli 16.800 34.275 51.075 37.950 13.125
Agustus 14.400 30.600 45.000 34.275 10.725
September 21.600 26.925 48.525 30.600 17.925
Oktober 25.400 23.250 48.650 26.925 21.725

Bulan Kebutuhan
Nopember 25.800 19.575 45.375 23.250 22.125
Desember 33.600 28.200 61.800 19.575 42.225
Jumlah 332.800 28.200 361.000 60.000 301.000
3.5 Kesimpulan
Anggaran produksi adalah suatu perencanaan secara terperinci
mengenai jumlah unit produk yang akan diproduksi selama periode
yang akan datang, yang di dalamnya mencakup rencana mengenai
jenis (kualitas), jumlah (kuantitas), waktu (kapan) produksi akan
dilakukan.
Tujuan disusunnya anggaran produksi antara lain adalah
untuk: 1) mendukung aktivitas penjualan, untuk itu produk dapat
disediakan sesuai dengan waktu yang sudah direncanakan; 2)
menjamin stabilitas persediaan. Maksudnya: stok persediaan tidak
terlalu banyak maupun terlalu sedikit; dan 3) mengendalikan
produksi sehingga biaya dapat diminimalkan.
Dalam mengendalikan jumlah barang untuk diproduksi, ada
faktor-faktor yang perlu dipertimbangkan antara lain: 1) kapasitas
mesin serta perlengkapan produksi yang ada, dan mungkin
perluasannya di masa mendatang; 2) ketersediaan tenaga kerja,
baik jumlah, keterampilan serta kemampuan, dan mungkin
pengembangan kariernya; 3) modal perusahaan dan rencana
pengembangannya di masa mendatang; 4) sarana dan prasarana
perusahaan, khususnya yang berhubungan dengan proses produksi,
dan pengembangannya di masa mendatang; dan 5) stok bahan
baku yang akan digunakan dalam proses produksi dan kebijakan
pengendaliannya.
Ada 3 macam kebijakan dalam menyusun anggaran produksi,
yaitu: 1) mengendalikan stabilitas produksi; 2) mengutamakan
pengendalian tingkat persediaan; dan 3) kebijakan kombinasi, di
mana rencana produksi dan persediaan berfluktuatif.
Daftar Pustaka
Adisaputro, G., & Asri, M. (2008). No Title (Kedua). BPFE-Yogyakarta.
Cristina, E., Fuad, M., Sugiarto, & Sukarno, E. (2002). No Title (Kedua).
PT Gramedia Pustaka Utama.
Didit, H. (2011). Teknik Penyusunan Anggaran Operasional
Perusahaan. In Penerbit Gosyen Publishing.
Iswara, P. W. (2016). Anggaran Perusahaan. Politeknik NCS Surabaya.
BAB 4
ANGGARAN BAHAN BAKU LANGSUNG
Hery Pandapotan Silitonga, S.E., M.Ak.
herypsilitonga@gmail.com
4.1 Pendahuluan
Semakin banyak kegiatan yang harus dilakukan, maka dibutuhkan
perencanaan yang cermat dalam melaksanakan kegiatan tersebut.
Dalam lingkungan bisnis membuat keputusan penganggaran
yang baik merupakan faktor penting dalam kelangsungan hidup
perusahaan (Siziba & Hall, 2020). Salah satu alat bantu manajemen
dalam perencanaan kegiatan yang akan dilakukan adalah anggaran.
Anggaran dalam perusahaan mencakup berbagai kegiatan yang
dilakukannya, salah satu kegiatan tersebut merupakan kegiatan
bahan baku.
Perusahaan harus mempertimbangkan jumlah bahan baku
sebelum memulai kegiatan produksinya. Dengan menerapkan
anggaran bahan baku diharapkan penggunaan bahan
baku dilakukan secara efektif dan efisien. Perusahaan harus
mempertimbangkan mengenai ketersediaan bahan baku agar dapat
memeneuhi kebutuhan produksi yang dilakukan. Anggaran bahan
baku langsung berisi mengenai jumlah bahan yang harus dibeli
perusahaan pada suatu periode waktu untuk memenuhi kebutuhan
produksi perusahaan (Pike & Ooi, 1988).
4.2 Pengertian Bahan Baku Langsung

Bahan baku merupakan bahan langsung yang diperlukan
dalam memproduksi suatu produk yang terpisah dari produk jadi.
Bahan baku merupakan produk utama untuk komponen membuat
produk. Bahan baku langsung sangat mudah ditelusuri dalam suatu
48
Bab 4. Anggaran Bahan Baku Langsung 49
perusahaan dikarenakan harganya yang relatif tinggi dibandingkan

dengan bahan pembantu.
Perusahaan pada umumnya menggunakan tiga macam
persediaan diantaranya bahan baku, persediaan barang dalam
proses, dan barang jadi. Besar kecilnya persediaan bahan baku
langsung dalam perusahaan berhubungan langsung dengan modal
yang diinvestasikan ke dalamnya, semakin besar persediaan yang
dimiliki oleh perusahaan, maka semakin besar beban biaya modal
yang dilakukan atau sebaliknya.
Mengelola bahan baku membutuhkan dua unsur biaya variabel
utama yaitu biaya pesanan dan biaya penyimpangan. Biaya pesanan
tersediri dari (Darsono & Purwanti, 2010):
1. Biaya proses pemesanan bahan baku langsung
2. Biaya pengiriman pesanan
3. Biaya penerimaan bahan baku langsung yang dipesan
4. Biaya untuk memproses pembayaran bahan baku langsung
yang dibeli.
Pemesanan bahan baku langsung berdasarkan penyusunan
anggaran bahan baku langsung yang bersumber dari anggaran
produksi, rencana persediaan bahan baku langsun, dan standar
bahan baku langsung yang digunakan. Rumus yang dipergunakan
dalam menyusun anggaran bahan baku langsung, sebagai berikut:
Pembelian bahan baku langsung xx unit @ Rp xx xxx

Persediaan bahan baku awal xx unit @ Rp xx xxx +
Bahan baku langsung tersedia xx unit @ Rp xx xxx
Persediaan bahan baku akhir xx unit @ Rp xx xxx –
Bahan baku langsung dipakai xx unit @ Rp xx xxx
Bahan baku langsung dipakai =

unit yang diproduksi x standar pemakaian bahan baku
50 Bab 4. Anggaran Bahan Baku Langsung
Contoh:
Perusahaan kecap memproduksi kecap sebanyak 182 botol selama
tahun 2020, dengan bahan baku sebagai berikut 2 ons kedelai dan
2 ons gula merah. Harga per ons kedelai Rp 100 dan gula merah
Rp 60.
Dari pernyataan di atas diketahui untuk memproduksi 82 botol
kecap diperlukan 182 x 2 ons = 364 ons bahan baku. Bahan baku
tersebut dihitung menggunakan satuan rupiah sebagai berikut:
Kedelai 364 ons x Rp 100 = Rp 36.400
Gula merah 364 ons x Rp 60 = Rp 21.840
Jumah Biaya bahan baku langsung = Rp 58.240
Apabila persediaan bahan baku awal dan akhir sama maka pembelian
bahan baku sama dengan biaya bahan baku yang digunakan.
4.3 Kuantitas Pesanan Ekonomis

Kuantitas pesanan ekonomis/economic oreder quantity (EOQ),
merupakan kuantitas barang yang dapat diperoleh dengan biaya
yang minimal atau jumlah pembelian yang optimal. EOQ dirumuskan
sebagai berikut:
2xRxS
EOQ =
PxI
di mana:
R = kuantitas yang diperlukan selama periode tertentu
S = biaya pemesanan setiap kali pesanan
P = harga barang pe unit
I = biaya penyimpanan bahan di gudang yang dinyatakan
dalam persentase nilai persediaan rata-rata dalam satuan
mata uang
P x I = besarnya biaya penyimpanan per unit
Besarnya biaya penyimpanan pada perusahaan dipengaruhi
oleh besarnya bahan baku langsung yang dipesan. Semakin besar
bahan baku langsung yang dipesan, maka akan semakin besar

biaya penyimpanan yang dimiliki perusahaan. Biaya pemesanan
meliputi biaya proses persiapan, biaya pengiriman untuk pesanan,
biaya penerimaan, dan biaya pembayaran pesanan.
Contoh:
Perusahaan kecap manis kelewat memiliki kebutuhan bahan baku
berupa kedelai yang diperlukan untuk membuat kecap selama
tahun 2020 sebanyak 364 ons. Harga bahan baku berupa kedelai
per ons Rp 160. Biaya pemesanan setap kali pesan Rp 728. Biaya
penyimpanan bahan baku langsung di gudang 40%.
2 x 364 x 728
EOQ = = 8,281 = 91 ons
160 x 0,40 n
Dapat disimpulkan cara pembelian yang ekonomis untuk setiap

kali pesan adalah 91 ons kedelai. Apabila dala setahun diperlukan
kebutuhan 364, maka 364/91 = 4 kali pesanan atau pemesanan
dapat dilakukan setia 3 bulan sekali.
Kebutuhan kedelai dapat dilakukan dengan cara:
a. 2 kali pesanan dan setiap kali pesan 182 ons
b. 4 kali pesanan sebanyak 91 ons setia kali pesan
c. 7 kali pesanan sebanyak 52 ons setiap kali pesan
Dari ketiga cara di atas yang paling ekonomis adalah dengan
menggunakan 4 kali pesan, untuk membuktikan dengan perhitungan
sebagai berikut:
2 kali pesanan
Nilai rata-rata persediaan = (182ons x Rp 160) : 2 = Rp 14.560
Biaya penyimpanan setahun 40% x Rp 14.650 = Rp 5.824
Biaya pesanan setahun 2 x Rp 728 = Rp 1.456
Biaya bahan baku setahun 364 ons x Rp 160 = Rp 58.240
Jumlah biaya setahun = Rp 65.520
4 kali pesanan
7 kali pesanan
Pertanyaan berikut yang akan muncul adalah kapan waktu

pemesanan kembali akan dilakukan. Maka kita perlu melakukan
perhitungan reorder point (saat pemesanan kembali).
4.4 Reoder Point

Pemesanan kembali harus dilakukan untuk setiap bahan baku
langsung yang diperlukan dalam memproduksi produk, sehingga
kedatangan bahan baku langsung yang dipesan akan sesuai dengan
waktu persediaan atau safety stock sama dengan nol (Nafarin, 2019).
Safety stock merupakan persediaan inti dari bahan yang diperlukan
dalam memproduksi produk dalam menjamin kelangsungan usaha.
Persediaan yang dijadikan untuk safety stock tidak dapat digunakan
kecuali dalam keadaan darurat, seperti bencana alam, persediaan
bahan baku yang kosong.
Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi besar kecilnya
safety stock, diantaranya (Darsono & Purwanti, 2010):
1. Kebiasaan yang dimiliki leveransir yang menyerahkan bahan
baku langsung apakah tepat waktu atau terlambat. Bila pesanan
bahan baku langsung biasanya tepat waktu, maka tidak perlu
safety stock yang besar, demikian sebaliknya.
2. Jumlah bahan baku yang dibeli setiap saat.

3. Kemudahan dalam memprediksi jumlah bahan baku yang
diperlukan pada satu periode.
4. Hubungan biaya penyimpanan dengan biaya ekstra yang
diakibatkan oleh kekurangan persediaan.
Contoh:
Bahan baku kedelai yang diperlukan selama setahun sebanyak
364 ons dan keperluan bahan baku setiap minggu sebanyak 7 ons
(setahun 52 minggu). Lead time yang diperlukan sebanyak 4 minggu.
Harga kedelai per ons sebesar Rp 160, biaya setiap kali memesan
sebesar Rp 728. Persediaan bahan baku yang ada sebanyak 40 ons,
di mana biaya penyimpanan 40%, serta safety stock ditetapkan
sebesar 50% dari penggunaan selama lead time. Berdasarkan data
yang telah dijelaskan tersebut dapat dihitung reoder point dan
persediaan bahan baku yang direncanakan sebagai berikut:
Pemakaian selama lead time = 4 x 7 ons = 28 ons
Persediaan pengaman = 50% x 28 ons = 14 ons
Reoder point = 28 ons + 14 ons = 42 ons
2 x 364 x 728
EOQ =
160 x 0,40
= 8,281
= 91 ons
Artinya pemesanan kembali dilakukan pada saat persediaan
tersisa 42 ons. Maka,
Persediaan maksimum = persediaan pengaman + EOQ
= 14 ons + 91 ons = 105 ons
Persediaan rata-rata termasuk pengaman
= (EOQ/2) + persediaan pengaman
= (91/2) + 14 ons = 59,5 ons
Persediaan rata-rata yang termasuk aktiva lancar
= 59,5 ons – 14 = 45,5 ons
Apabila persediaan awal yang tersedia 60 ons maka yang merupakan

aktiva lancar = 60 ons – 14 ons = 46 ons.
Adapun rencana persediaan bahan baku akhir yang merupakan
aktiva lancar = EOQ – persediaan awal, yaitu 91 – 46 = 45 ons
Untuk menghitung tingkat perputaran persediaan (TPP) bahan baku
langsung, dengan rumus
bahan baku yang diperlukan selama satu periode
TPP =
rata-rata persediaan bahan baku
364
= = 8,78 kali/ 9 kali
(46 + 45) 2
4.5 Penyusunan Anggaran Bahan Baku Langsung

Anggaran bahan baku terdiri dari permintaan baku, pengadaan
bahan baku, persediaan bahan baku, dan penggunaan bahan baku
(Cristina et al., 2017). Faktor-faktor yang perlu diperhatikan saat
menyiapkan anggaran pengadaan bahan baku sebagai berikut:
1. Satuan estimasi untuk keperluan bahan baku.
2. Harga pembelian (harga set up).
3. Biaya pergudangan dan biaya buku.
4. Fluktuasi harga bahan baku.
5. Ketersediaan bahan baku di pasaran.
6. Likuiditas yang ada.
7. Kebijakan persediaan bahan baku perusahaan biasanya
dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut: fluktuasi produksi,
fasilitas penyimpanan, risiko kerugian, biaya penyimpanan,
tingkat perputaran persediaan bahan baku, waktu pengiriman
dan modal operasi. Anggaran unit kebutuhan bahan baku,
waktu pengiriman dan modal operasi.
8. Biaya pembelian (set - up cost)
9. Biaya pergudangan beserta risikonya (carrying cost).
10. Fluktuasi harga bahan baku.
11. Ketersediaan bahan baku di pasaran.
12. Likuiditas yang tersedia.

13. Kebijakan persediaan bahan baku perusahaan biasanya
dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut: pembuatan, sarana
penyimpanan, akibat kerugian, anggaran penyimpanan,
tingkatan perputaran persediaan bahan baku, waktu pengiriman
serta fluktuasi modal kerja.
Perusahaan kecap manis kelewat bermaksud menyusun
anggaran bahan baku tahun 2020 dengan data yang dimilikinya,
sebagai berikut:
Anggaran produksi selama setahun 182 unit
Standart bahan baku per unit 2 ons
Standar harag bahan baku per ons Rp 160
Rencana persediaan bahan baku akhir 65 ons
Persediaan bahan baku awal 26 ons
Berdasarkan data di atas dapat dihitung bahan baku yang
digunakan dalam setahun = 182 unit x 2 ons = 364 ons. Anggaran
bahan baku langsung dapat disusun, sebagai berikut:
Perusahaan Kecap Manis Kelewat
ANGGARAN BAHAN BAKU LANGSUNG
Tanggal berkahir 31 Desember 2020
Tabel 4.1 Anggaran Bahan Baku Langsung (Nafarin, 2019)
Keterangan Dalam Ons Harga per Ons Dalam Rp
Pembelian bahan baku 403 160 64.480
Persediaan bahan baku awal 26 160 4.160
Bahan baku yang tersedia 429 160 68.640
Persediaan bahan baku akhir 65 160 10.400
Bahan baku yang dipakai (BBB) 364 160 58.240
Anggaran bahan baku langsung merancang permintaan dan

pemakaian bahan baku secara langsung, sedangkan permintahan
bahan baku tidak langsung akan dirancang dalam estimasi overhead
pabrik.
Anggaran bahan baku langsung disusun untuk keperluan
penyusunanan anggaran kas, di mana untuk menentukan anggaran
kas keluar disaat pembelian bahan baku dan untuk menentukan

anggaran kredit.
4.6 Persediaan Model JIT

Dalam kegiatan manufaktur, terdapat 2 cara dalam melakukan
pengelolaan persediaan yaitu dengan menggunakan model Just
In Time (JIT) dan model tradisional. Model JIT merupakan model
yang menggunakan pebisnis sebagai rekan bisnis, di mana mereka
diperlakukan sebagai bagian dari perusahaan yang di mana
bahan bakunya langsung dipasok oleh mereka, sedangkan model
tradisional merupakan model yang menggunakan pebisnis sebagai
rekan sementara karena perhitungan untung-rugi ditetapkan
mereka sehingga kemungkinan besar perusahaan akan mengalami
gangguan produksi.
Model JIT dapat diterapkan jika si pemasok merupakan orang
yang profesional dan telah tergabung dari perusahaan yang
dipasok. Dalam model ini hal yang paling utama bukanlah soal
harga melainkan ketepatan waktu dan kualitas barang yang dipasok
ke perusahaan tersebut sehingga terjadilah efisiensi persediaan
bahan baku dan penghematan biaya persediaan barang jadi. Tujuan
dari JIT adalah mengubah pola budaya perusahaan (Darsono &
Purwanti, 2010).
4.6.1 Prinsip Dasar JIT

Just In Time bisa terlaksana apabila buruh pabrik dan peralatan
pabrik diperlakukan dengan baik, di mana buruh pabrik harus
bekerja secara totalitas dan loyalitas dengan menjadikan perusahaan
tersebut sebagai milik bersama yang harus dijaga dan dirawat
sebaik-baiknya, dan juga pemilik perusahaan harus memperlakukan
buruh pabrik sebagai keluarga dan sehingga buruh bekerja dengan
nyaman.
4.6.2 Peningkatan Kualitas

Dalam peningkatan kualitas semua stake holders harus
memiliki komitmen yang tinggi, di mana komitmen tersebut harus
berlandaskan pada motivasi dari berbagai hal seperti partisipasi

aktif,peningkatan kualitas, dan pengendalian kegiatan agar
semuanya berjalan secara efektif dan efisien. Motivasi ini akibat
setiap orang mempunyai pikiran yang kreatif, kritis sehingga apa
pun yang akan bermasalah selalu ada solusinya.
Setiap masalah harus dicari solusinya dan segera diperbaiki agar
produktivitas kerja dapat terus ditingkatkan, dan biaya persediaan
dapat dikurangi, dan juga perbaikan secara kontinu.
4.6.3 Perancangan Bisnis

Dalam hal perancangan hal yang paling mendasari yaitu mulai
dari rancangan produk sampai ke purnajual. Dalam perancangan
bisnis, ada beberapa hal yang harus diketahui oleh perancang yaitu
(1) spesifikasi pelanggan, (2) spesifikasi penjualan, (3) spesifikasi
proses produksi.
Dalam perancangan bisnis, kepuasan pelanggan adalah titik
dari perancangan suatu produk, sebab penghasilan dari penjualan
produk merupakan pendapatan perusahaan. Oleh sebab itu, segala
aspek harus diperhatikan dalam proses merancang suatu produk
seperti kualitas produk, harga produk, dan distribusi semuanya
harus diperhatikan semaksimal mungkin agar produk yang
diperdagangkan disukai oleh konsumen dan meningkatkan daya
beli suatu produk.
Dalam proses ini, peran buruh juga menentukan, karena
buruh semua kegiatan dalam merancang suatu produk dilakukan
oleh buruh (karyawan). Oleh sebab itu, segala hal baik itu dalam
hal recruitment, penempatan, promosi, imbalan, dan pemutusan
hubungan kerja termasuk pensiun adalah faktor yang harus
dipertimbangkan oleh tim perancang.
4.6.4 Proses Produksi

Dalam proses produksi, sangat diperlukan kerja sama tim.
Dengan demikian, segala tenaga kerja dalam proses produksi harus
memiliki pengetahuan dan pengalaman. Dalam proses produksi
diperlukan kolektif kolegial yang berarti keberhasilan produksi

merupakan hasil kerja sama.
Proses produksi harus harus mengikuti sesuai permintaan
pasar, karena ini menentukan kegiatan produksi. Ketika permintaan
pasar tinggi, maka kegiatan produksi juga harus tinggi dan ketika
permintaan pasar rendah, maka kegiatan produksi harus juga rendah.
Dalam hal ini manajer produksi bersama tim bertanggung jawab
atas mutu produk, dan harus berpikir kreatif dalam menghadapi
kegiatan produksi yang sedang turun karena permintaan turun.
Karyawan dalam proses produksi harus mendapatkan
penghargaan yang bagus seperti imbalan yang wajar, agar karyawan
bekerja bukan hanya untuk mendapatkan upah, tetapi harus
diyakinkan bahwa mereka bekerja merupakan wujud bakat dan
pengetahuan mereka. Dengan demikian, karyawan mempunyai
motivasi untuk bekerja lebih semangat.
Jika dalam proses produksi mengalami kegagalan, maka harus
sedini mungkin dicari penyebab dari kegagalan produksi tersebut.
Kegagalan produk merupakan tanggung jawab bersama seluruh
tim kerja. Dan dalam menemukan kegagalan diperiksa mulai dari
prosesnya, dengan demikian tim kerja semuanya harus kontrol
terhadap proses dan harus meningkatkan kualitas produk, agar
kegagalan dapat diperkecil ataupun dihilangkan sama sekali.
Sistem JIT umumnya digunakan oleh perusahaan Jepang
berbeda dari perusahaan Barat yang umumnya menggunakan
persediaan minimum (safety stock).
Tabel 4.2 Perbedaan Sistem JIT dengan Sistem Safety Stock
Sistem JIT (Jepang) Sistem Safety Stock (Barat)
Mengutamakan proses Mengutamakan hasil akhir
produksi melalui pengendalian (output), melalui pemeriksaan
terpadu (inspeksi)
Mengutamakan kerja tim Mengutamakan kerja individu
Sistem JIT (Jepang) Sistem Safety Stock (Barat)

Kontrak jangka panjang Kontrak jagka pendek dengan
dengan pemasok pemasok dan diperlukan
sebagai pesaing
Berusaha terus menerus Toleransi terhadap
menghilangkan penyimpangan penyimpangan
Kepuasan pelanggan melalui Kepuasan pelanggan melalui
pelayanan purnajual harga dan kualitas produk
4.6.5 Tujuan Menggunakan Model JIT

Dalam mencapai tujuan tersebut perusahaan mempunyai
berbagai cara atau strategi agar memperoleh laba sebesar-besarnya.
Model JIT merupakan salah satu model yang digunakan berbagai
perusahaan dalam memperoleh keuntungan yang besar. Konsep
dari model ini yaitu memproduksi jenis-jenis barang sesuai dengan
permintaan pasar.
Dengan menggunakan model ini produktivitas dari suatu
perusahaan akan meningkat karena perusahaan hanya akan berfokus
pada barang-barang yang diminta oleh konsumen. Sehingga
biaya pemborosan dapat dikurangi oleh perusahaan karena biaya
pemborosan bila memproduksi suatu barang terlebih dahulu baru
didistribusikan ke konsumen. Pemborosan tersebut dapat dikurangi
karena perusahaan sudah mengetahui berapa banyak barang yang
diperlukan konsumen.
Sistem JIT pada dasarnya yaitu mengendalikan mutu total,
pekerja bertanggung jawab mulai dari proses awal hingga
akhir. Sistem ini berbeda dengan sistem model tradisional yang
mengizinkan tingkat mutu yang diterima
Soal Latihan 1
PT Kecap Manis Kelewat adalah perusahaan yang bergerak di
bidang farmasi dan ingin meramalkan untuk penjualan vaksin yang
kurang menguntungkan, khususnya yang berhubungan dengan
manajemen persediaan, sehingga PT. Covid 19 mengusahakan
agar tersedianya vaksin tersebut segala cara dilakukan untuk

perencanaan serta pengawasan yang bagus untuk ke depannya.
Untuk tahun berikutnya PT. Covid 19 berencana akan menjual
vaksin untuk 35.000 unit produk. Diketahui bahwa jumlah persediaan
akhir yang ingin dicapai 10.000 unit. Dalam satu bahan diperlukan
2 kg bahan baku.
Dalam memperkirakan pada saat kapan pemesanan dilakukan:
dilihat dari 15 kali data pemesanan pada tahun sebelumnya. Maka
dari itu diperoleh:
Lead time 2 minggu = 6 x
Harga penyimpanan bahan baku per kg per tahunnya adalah
Rp. 150,-. Waktu kali order, dikeluarkan harga sebesar Rp19.800,-.
Apabila kehabisan stok bahan baku dicari bahan baku akan
dicari bahan baku yg lain. Untuk itu, dikeluarkan harga sebesar Rp
150,- untuk bahan baku pengganti. Persediaan minimum (safety
stock) ialah 3 minggu dan perusahaan melakukan transaksi 15 kali
dalam setahun. Setahun dianggap 300 hari (50 minggu).
Hitunglah:
1. Jumlah pembelian bahan baku yang ekonomis
2. Lead time ekonomis dengan membuat biaya penyimpanan
tambahan (ECC) dan biaya kekurangan bahan (SOC) dapat
dilakukan setiap pemesanan.
3. Titik pemesanan kembali (ROP), jika dalam lead time harus
sesuai dengan perhitungan no 2
4. PT Covid rencana mengadakan bahan baku sebesar 15 kali
dalam setahun apakah paling baik? Berikan penjelasannya.
Penyelesaian:
Penjualan 35.000 unit Kebutuhan BB = 33.000 x 2 kg
Pers. akhir 10.000 unit + = 165.000 kg
Tersedia 45.000 unit
Pers. awal 12.000 unit –
Produksi 33.000 unit
Peluang LT = 2 minggu → 6x = 0,37

LT = 3 minggu → 4x = 0,23
LT = 4 minggu → 7x = 0,41
Biaya penyimpanan = Rp. 150,- / kg
Biaya pesan = Rp. 19.800,-
Safety stock = 3 minggu
2 x 165.000 x Rp 2.970.000,-
1. =6.600 kg
Rp 150,-
Frekuensi pemesanan = 165.000/6.600 = 25 kali
2. Biaya penyimpanan tambahan (ECC)
Per minggu =(Rp 150 ×6600)/50 =Rp 19.800,-
LT =2 minggu →ECC =0
LT =3 minggu →ECC =2 ×0,37 × Rp.19.800 = Rp14.652
LT =4 minggu →ECC =3 ×0,37 × Rp.19.800 = Rp 21.978
=2 ×0,23 × Rp.19.800 = Rp 9.108 +
Rp 31.086
Biaya kekurangan bahan (SOC)
Untuk tiap Kg bahan mentah pengganti = Rp.150,-
Kebutuhan bahan per minggu = 165.000/50 = 3.300 kg
SOC= 3.300 ×Rp.150,- = Rp.495.000
LT = 4 minggu →SOC = 0
LT = 3 minggu →SOC = 2× 0,41 × Rp.495.000 = Rp 405.900
LT = 2 minggu →SOC = 3× 0,41 × Rp.495.000 = Rp 608.850
2×0,23 ×Rp.495.000 = Rp 227.700+
Rp 836.550
lead time ECC SOC

Total biaya
(Minggu) per order per tahun per order per tahun
2 0 0 836.550 20.913.750 21.750.300
3 14.652 244.200 405000 6.750.000 7.413.852
4 31.086 388.575 0 0 419.661
Jadi lead time yang sangat ekonomis = 3 minggu

3. ROP = kebutuhan selama lead time + safety stock
ROP = (4 x 3.300 kg) + (4 x 3.300 kg) = Rp 23.100
4. Biaya pengadaan 15 kali pesan:
Biaya pesan = 15 x Rp 19.600 = Rp 294.000
Biaya simpan = 1/2 x 7.700 x Rp 150 = Rp 577.500 +
Jumlah = Rp 871.500
Biaya pengadaan 25 kali pesan:
Biaya pesan = 25 x Rp 19.600 = Rp 495.000
Biaya simpan = 1/2 x 6.600 x Rp 150 = Rp 495.000 +
Jumlah = Rp 990.000
Jadi lebih bagus ialah jika perusahaan memesan 15 kali dalam
setahun, karena biayanya sangat kecil
4.7 Kesimpulan
Semakin banyak kegiatan yang harus dilakukan, maka dibutuhkan
perencanaan yang cermat dalam melaksanakan kegiatan tersebut.
Perusahaan harus mempertimbangkan jumlah bahan baku sebelum
memulai kegiatan produksinya. Dengan menerapkan anggaran
bahan baku diharapkan penggunaan bahan baku dilakukan secara
efektif dan efisien.
Bahan baku merupakan bahan langsung yang diperlukan
dalam memproduksi suatu produk yang terpisah dari produk jadi.
Bahan baku merupakan produk utama untuk komponen membuat
produk. Bahan baku langsung sangat mudah ditelusuri dalam suatu
perusahaan dikarenakan harganya yang relatif tinggi dibandingkan
dengan bahan pembantu. Besarnya biaya penyimpanan pada
perusahaan dipengaruhi oleh besarnya bahan baku yang langsung

yang dipesan.
Pemesanan kembali harus dilakukan untuk setiap bahan baku
langsung yang diperlukan dalam memproduksi produk, sehingga
kedatangan bahan baku langsung yang dipesan akan sesuai dengan
waktu persediaan atau safety stock sama dengan nol. Safety stock
merupakan persediaan inti dari bahan yang diperlukan dalam
memproduksi produk dalam menjamin kelangsungan usaha.
Dalam kegiatan manufaktur, terdapat 2 cara dalam melakukan
pengelolaan persediaan yaitu dengan menggunakan model Just
In Time (JIT) dan model tradisional. Model JIT merupakan model
yang menggunakan pebisnis sebagai rekan bisnis, di mana mereka
diperlakukan sebagai bagian dari perusahaan yang di mana
bahan bakunya langsung di pasok oleh mereka, sedangkan model
tradisional merupakan model yang menggunakan pebisnis sebagai
rekan sementara karena perhitungan untung-rugi ditetapkan
mereka sehingga kemungkinan besar perusahaan akan mengalami
gangguan produksi.
Daftar Pustaka
Cristina, E., M.Fuad, Sugiarto, & Sukarno, E. (2017). Anggara
Perusahaan (5th ed.). PT Gramedia Pustaka Utama.
Darsono, & Purwanti, A. (2010). Penganggaran Perusahaan. Mitra
Wacana Media.
Nafarin, M. (2019). Penganggaran Perusahaan. (Ketiga). Salemba
Empat.
Pike, R. H., & Ooi, T. S. (1988). The impact of corporate investment
objectives and constraints on capital budgeting practices.
The British Accounting Review, 20(2), 159–173. https://doi.
org/10.1016/0890-8389(88)90038-8
Siziba, S., & Hall, J. H. (2020). The evolution of the application of
capital budgeting techniques in enterprises. Global Finance
Journal, 100504. https://doi.org/10.1016/j.gfj.2019.100504
BAB 5
ANGGARAN TENAGA KERJA LANGSUNG
Debi Eka Putri, S.E., M.M.
debiekaputri@stiesultanagung.ac.id
5.1 Pendahuluan
Umumnya aktivitas dunia usaha yaitu mencari keuntungan.
Keuntungan (profit) dapat diperoleh dari tiga unsur perpaduan
yang meliputi tenaga kerja, alat untuk bekerja, dan sasaran kerja.
Tenaga kerja tersebut menentukan penghasilan keuntungan, karena
pengoperasian alat kerja oleh tenaga kerja untuk mencapai sasaran
kerja. Contoh tenaga kerja adalah buruh. Buruh disebut sebagai
tenaga kerja manusia yang bekerja dan mendapatkan upah yang
lazim.
Suatu produk atau jasa tertentu yang dihasilkan dari sumbangsih
manusia yang bekerja dengan mental maupun fisik merupakan
definisi dari tenaga kerja. Setiap perusahaan atau sebuah usaha
harus memiliki satu elemen terpenting ini. Perusahaan manufaktur
maupun jasa pentingnya memiliki keberadaan tenaga kerja ini,
karena tanpa adanya faktor produksi yang satu ini, sebuah produk
atau jasa tidak akan tercipta. Maka dari itu, setiap tenaga kerja yang
mengabdi tentunya akan mendapat kompensasi yaitu berupa upah
ataupun gaji yang sesuai dengan kinerja hingga prestasi mereka
pada perusahaan tertentu.
Perusahaan juga harus memberi perhatian pada tenaga kerja
untuk meningkatkan produktivitas yang ada di perusahaan itu
selain berfokus pada imbalan yang diberikan pada tenaga kerja.
Perusahaan jangan sampai membiarkan produktivitas menurun.
Hal ini disebabkan, meningkatnya produktivitas perusahaan akan
membuat meningkatnya output yang dihasilkan oleh perusahaan.
64
Bab 5. Anggaran Tenaga Kerja Langsung 65
Peningkatan output yang dihasilkan bukan hanya kuantitas saja,

tetapi mencakup kualitas barang dan jasa yang dihasilkan perusahaan
juga meningkat. Produktivitas perusahaan yang meningkat menjadi
prestasi. Prestasi tersebut akan berimbas pada tenaga kerja yang
menerima gaji dan upah sesuai dengan pekerjaan. Insentif yang
diterima tenaga kerja dari perusahaan juga akan meningkatkan
taraf hidup pekerja itu sendiri.
5.2 Pengertian Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Pengklasifikasian tenaga kerja di perusahaan terbagi atas 2
kategori yaitu tenaga kerja langsung (direct labour) dan tenaga
kerja tidak langsung (indirect labour). Tenaga seorang manusia yang
bekerja secara langsung dalam mengolah produk disebut tenaga
kerja langsung (TKL), sedangkan tenaga manusia yang membantu
dalam penyelesaian produk disebut tenaga kerja tak langsung
(TKTL) (Nafarin, 2004). Misalnya, kursi rotan yang diproduksi oleh
perusahaan, yang termasuk tenaga kerja langsung adalah bagian
potong rotannya, bagian pengukuran kursi rotannya, bagian
perakitan kursi rotannya, bagian pengetaman kursi rotannya dan
bagian pewarnaan kursi rotannya. Yang termasuk ke dalam TKTL
antara lain manajer personalia, manajer pemasaran, mandor dari
tiap-tiap bagian di perusahaan dan lain sebagainya.
Biaya tenaga kerja langsung dikaitkan dengan biaya produksi
atau pada barang yang telah dihasilkan oleh perusahaan (Syahyunan,
2015). Karakteristik dari tenaga kerja langsung yaitu:
1. Tinggi rendahnya biaya berhubungan dengan kegiatan produksi
untuk tenaga kerja ini.
2. Biaya variabel merupakan biaya yang dikeluarkan untuk tenaga
kerja ini.
3. Kegiatan tenaga kerja ini dapat langsung dihubungkan dengan
produk untuk penentuan harga produk.
Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) adalah upah untuk tenaga
kerja langsung. Anggaran biaya tersebut mencakup taksiran
66 Bab 5. Anggaran Tenaga Kerja Langsung
keperluan tenaga kerja dalam proses produksi jenis serta jumlah

perencanaan produk dalam anggaran produksi. Salah satu unsur dari
penentuan harga pokok produk berdasarkan anggaran biaya tenaga
kerja langsungnya. Perlunya membuat anggaran biaya tenaga kerja
langsung yaitu untuk menentukan harga pokok produk per unit.
Setelah menentukan harga pokok produk per unit dilanjutkan
dengan penentuan harga jual produk tersebut (Nafarin, 2004).
5.3 Manfaat Anggaran Tenaga Kerja

Perusahaan dapat memperoleh keuntungan dengan baik
jika penyusunan anggaran tenaga kerja langsungnya juga baik.
Penyusunan anggaran tenaga kerja yang baik dapat bermanfaat
(Prawironegoro & Purwanto, 2010) yaitu sebagai berikut:
1. Sebagai dorongan untuk buruh mencapai sasaran kerja yang
efektif dalam hal pedoman kerja manajer lini (kepala seksi),
atau mandor.
2. Sebagai pengukuran tingkat efisiensi kerja melalui analisis tarif
jam kerja dan upah.
3. Sebagai alat dalam hal penentuan besarnya harga pokok
produksi.
5.4 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran

Biaya Tenaga Kerja Langsung
Dalam penyusunan anggaran tenaga kerja, ada beberapa faktor
(Syahyunan, 2015) yaitu:
1. Tenaga kerja yang dibutuhkan
2. Seleksi tenaga kerja
3. Tenaga kerja baru yang diberikan pelatihan
4. Para tenaga kerja yang dievaluasi dan memiliki spesifikasi
pekerjaan
5. Imbalan yang diterima tenaga kerja
6. Pengendalian tenaga kerja
Dalam menyusun anggaran tenaga kerja (anggaran buruh)

(Prawironegoro & Purwanto, 2010) harus didasarkan pada:
1. Unit yang akan diproduksi, misalnya dalam satu minggu seorang
buruh atau satu kelompok kerja buruh menghasilkan produk
atau pekerjaan tertentu.
2. Standar waktu kerja buruh, misalnya waktu buruh mengerjakan
satu unit output atau waktu buruh mengerjakan sesuatu
pekerjaan, misalnya memindahkan barang, membersihkan
gudang, servis mesin, dan sebagainya.
3. Sistem pengupahan, misalnya buruh dibayar atas waktu
jam, hari, minggu atau buruh dibayar atas unit output yang
dihasilkan.
5.5 Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung

Anggaran tenaga kerja dapat dihitung secara umum yaitu
perkalian antara upah yang dibayarkan dengan suatu satuan
tertentu. Tarif biaya tenaga kerja adalah satuan yang digunakan
dalam perhitungan dasar untuk menetapkan pembayarannya.
Penetapan tarif terdiri dari beberapa metode (Rudianto, 2009), yaitu
sebagai berikut:
5.5.1 Tarif Jam Kerja

Perkiraan jam kerja yang dibutuhkan secara keseluruhan dalam
melakukan proses produksi keseluruhan produk untuk jumlah yang
telah direncanakan adalah cara perhitungan dengan menggunakan
metode ini. Penentuan pembayaran jika didasarkan pada jam kerja,
maka perhitungannya yaitu perkalian antara perkiraan jam kerja
yang dibutuhkan dalam penyelesaian 1 unit produk dengan tarif
per jamnya. Hasil dari perkalian tersebut mendapat hasil yaitu biaya
tenaga kerja per unit produk.
Para tenaga kerja akan terus bekerja dengan serius, teliti, dan baik
merupakan kelebihan dari penetapan tarif jika didasarkan dengan
jam tenaga kerja langsungnya. Hal ini disebabkan penghasilan
setiap pekerja tergantung pada jam kerjanya dan bukan ditentukan
berdasarkan jumlah produk yang dihasilkannya. Produktivitas

setiap para pekerja akan cenderung menurun adalah kelemahan
dari metode ini. Hal ini disebabkan tenaga kerja mengetahui
bahwa semakin lama mereka bekerja, maka semakin tinggi pula
penghasilan mereka serta kemungkinan mereka akan mengabaikan
jumlah produk yang seharusnya mereka dapat menghasilkannya.
Pilihan yang tepat jika menggunakan metode ini yaitu jika
dilihat dengan kualitas produk yang dapat dihasilkan yang sangat
penting bagi perusahaan. Tidak tercapainya jumlah atau volume
penjualan yang ditargetkan adalah risiko yang mungkin terjadi
dengan menggunakan metode ini. Oleh karena itu, jika penggunaan
tarif berdasarkan jam kerja langsung merupakan metode yang dipilih
perusahaan, maka perusahaan harus memperhatikan penoleriran
standar produktivitasnya.
5.5.2 Tarif Per Hari Kerja

Penetapan pembayaran biaya jika didasarkan pada perhitungan
hari kerja yaitu dengan perhitungan perkalian antara hari kerja
dalam 1 bulan atau 1 tahun dengan jumlah tenaga kerja secara
keseluruhan. Anggaran biaya tenaga kerja dalam memproduksi
keseluruhan produk di dalam satu periode adalah hasil dari perkalian
tersebut.
Para tenaga kerja akan terus bekerja dengan serius, teliti,
dan baik merupakan kelebihan dari penetapan tarif biaya tenaga
kerja jika didasarkan pada hari tenaga kerja langsungnya. Hal
ini disebabkan penghasilan setiap pekerja tergantung pada jam
kerjanya dan bukan ditentukan berdasarkan jumlah produk yang
dihasilkannya. Produktivitas setiap para pekerja akan cenderung
menurun adalah kelemahan dari metode ini. Hal ini disebabkan
tenaga kerja mengetahui bahwa semakin lama jumlah hari mereka
bekerja, maka semakin tinggi pula penghasilan mereka serta
kemungkinan mereka akan mengabaikan jumlah produk yang
seharusnya mereka dapat menghasilkannya.
Pilihan yang tepat jika menggunakan metode ini yaitu jika

dilihat dengan kualitas produk yang dapat dihasilkan yang sangat
penting bagi perusahaan. Tidak tercapainya jumlah atau volume
penjualan yang ditargetkan adalah risiko yang mungkin terjadi
dengan menggunakan metode ini. Oleh karena itu, jika penggunaan
tarif berdasarkan jumlah hari kerja merupakan metode yang dipilih
perusahaan, maka perusahaan harus memperhatikan penoleriran
standar produktivitasnya.
5.5.3 Tarif Per Unit Produk

Penetapan pembayaran berdasarkan metode tarif unit produksi
yang dihasilkan yaitu dengan menghitung perkalian antara tarif
upah per unit dengan total volume produksi. Biaya tenaga kerja
total dalam periode tersebut adalah hasil dari perkalian tersebut.
Para tenaga kerja akan bekerja dengan lebih produktif
merupakan kelebihan dari penetapan biaya tenaga kerja berdasarkan
volume produksinya. Hal ini diakibatkan karena semakin banyak
produk yang bisa mereka hasilkan maka akan semakin tinggi pula
penghasilan dari para tenaga kerja tersebut. Cenderung rendahnya
kualitas produk yang dihasilkan setiap pekerja merupakan
kelemahan dari metode ini. Hal ini diakibatkan karena tenaga kerja
akan mengabaikan kualitas produk yang mereka hasilkan.
Perusahaan harus memperhatikan standar kualitas minimal
yang bisa ditolerir jika memilih metode yang menggunakan tarif
berdasarkan volume produk. Pemilihan metode ini dikatakan tepat
jika perusahaan menganggap kuantitas produk merupakan hal
yang penting.
Penetapan standar tenaga kerja langsung (STKL) adalah awal
dari penyusunan anggaran BTKL. Standar jam tenaga kerja langsung
(SJTKL) dan tarif upah adalah bagian dari STKL (Nafarin, 2004).
Penentuan SJTKL dihitung dengan cara:
1. Melakukan perhitungan rata-rata jam kerja yang dikonsumsi
dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok periode yang lalu
2. Menggunakan cara operasi produksi di bawah keadaan normal

yang diharapkan
3. Melakukan penyelidikan akan gerak dan waktu yang ada
4. Melakukan taksiran yang wajar
5. Menghitung waktu untuk istirahat yang longgar, tenaga kerja
yang melakukan penundaan kerja yang tidak dapat dihindari
serta memperhitungkan faktor kelelahan.
Penentuan standar tarif upah tenaga kerja langsung yaitu
dengan cara:
1. Organisasi karyawan yang melakukan pekerjaan
2. Menghitung rata-rata upah di masa yang lalu
3. Menghitung tarif upah dalam operasi normal
Contoh:
Menentukan standar jam dalam pembuatan satu jenis boneka
dibutuhkan waktu 0,2 jam dan standar tarif upah yang dibutuhkan
per jam Rp 7.000. Dengan demikian, standar tenaga kerja langsung
untuk membuat satu boneka = 0,2 jam @Rp 7.000=Rp 1.400
Setelah menetapkan STKL, kemudian menyusun anggaran
JTKLT. Dalam penyusunan anggaran JTKLT diperlukan data anggaran
produksi dan standar JTKL. Misalkan anggaran Perusahaan Boneka
selama tahun 2019 sebagai berikut:
Boneka Boneka Boneka

Triwulan Total
A B C
I 105 205 50 360
II 110 210 55 375
III 115 215 60 390
IV 120 220 65 405
Setahun 450 850 230 1.530
Untuk membuat satu jenis boneka diperlukan SJTKL yaitu 0,2

jam.
Dalam menyusun anggaran JTKLT yaitu dapat menggunakan

formula (Nafarin, 2004) yaitu:
JTKLT = P x SJTKL
Keterangan:
JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai
P = Produksi
SJTKL = Standar jam tenaga kerja langsung
Menyusun anggaran JTKLT dengan menggunakan data tersebut
di atas yaitu sebagai berikut:
Tabel 5.1 Perusahaan Boneka ABC
ANGGARAN JTKLT
Setiap Triwulan tahun 2019
Triwulan Total
A B C
I 21 jam 41 jam 10 jam 72 jam
II 22 jam 42 jam 11 jam 75 jam
III 23 jam 43 jam 12 jam 78 jam
IV 24 jam 44 jam 13 jam 81 jam
Setahun 90 jam 170 jam 46 jam 306 jam
Anggaran BTKL disusun dengan menggunakan formula sebagai

berikut:
BTKL = JTKLT x STUTKL
BTKL = Biaya tenaga kerja langsung

JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai
STUTKL= Standar tarif upah tenaga kerja langsung
Misalkan dari data pada tabel 5.1 dan data STUTKL per jam Rp
7.000, maka penyusunan anggaran BTKL seperti tabel 5.2
Tabel 5.2 Perusahaan Boneka ABC

ANGGARAN BTKL
Tiap Triwulan pada tahun 2019
Triwulan Total
A B C
I Rp 147.000 Rp 287.000 Rp 70.000 Rp 504.000
II Rp 154.000 Rp 294.000 Rp 77.000 Rp 525.000
III Rp 161.000 Rp 301.000 Rp 84.000 Rp 546.000
IV Rp 168.000 Rp 308.000 Rp 91.000 Rp 567.000
Setahun Rp 630.000 Rp 1.190.000 Rp 322.000 Rp 2.142.000
Anggaran biaya tenaga kerja langsung setahun untuk :
Boneka A = 90 jam x Rp 7.000 = Rp 630.000
Boneka B = 170 jam x Rp 7.000 = Rp 1.190.000
Boneka C = 46 jam x Rp 7.000 = Rp 322.000
Total = Rp 2.142.000
5.6 Kesimpulan
Tenaga manusia yang bekerja langsung untuk mengolah produk
secara langsung dan terikat dalam melakukan proses produksi
disebut tenaga kerja langsung. Biaya tenaga kerja langsung
dikaitkan pada biaya produksi atau pada barang yang dihasilkan.
Para buruh pabrik yang ikut dalam kegiatan proses produksi dari
bahan baku sampai berbentuk barang jadi merupakan kategori dari
tenaga kerja langsung.
Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) adalah sebutan untuk upah
untuk tenaga kerja langsung. Anggaran BTKL mencakup perkiraan
tenaga kerja yang dibutuhkan untuk melakukan proses produksi
jenis dan jumlah produk yang direncanakan pada anggaran
produksi. Salah satu elemen dari penentuan harga pokok produk
yaitu anggaran BTKL. Oleh karena itu, anggaran BTKL dibutuhkan
untuk penentuan harga pokok produk per unit. Pentingnya setelah
menentukan harga pokok produk per unit adalah untuk menentukan
harga jual.
Penetapan STKL (standar tenaga kerja langsung) adalah awal

dari penyusunan anggaran BTKL. SJTKL dan standar tarif upah
tenaga kerja langsung adalah bagian dari STKL.
Daftar Pustaka
Nafarin. (2004). Penganggaran Perusahaan (Revisi). Jakarta: Salemba
Empat.
Prawironegoro, D., & Purwanto, A. (2010). Penganggaran Perusahaan
Teknik Mengetahui dan Memahami Penyajian Anggaran
Perusahaan sebagai Pedoman Pelaksanaan dan Pengendalian
Aktivitas Bisnis (Edisi 2). Jakarta: Mitra Wacana Media.
Rudianto. (2009). Penganggaran Konsep dan Teknik Penyusunan
Anggaran. (A. Maulana & W. Hardani, Eds.). Jakarta: Erlangga.
Syahyunan. (2015). Penganggaran Perusahaan. Medan: USU Press.
BAB 6
ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi (STIE) Sultan Agung
sepbeariska@stiesultanagung.ac.id
6.1 Pendahuluan
Perusahaan jasa, dagang ataupun manufaktur, biasanya
membuat anggaran perusahaan dalam rangka mengawasi kinerja
perusahaan dan demi tercapainya proses produksi dengan baik.
Anggaran perusahaan dilakukan pada setiap periode tergantung
kepada kebijakan manajemen dalam perusahaan.
Salah satu cara yang dilakukan agar anggaran dalam perusahaan
dapat tercapai secara efektif dan efisien adalah dengan membuat
anggaran biaya overhead pabrik. Hal ini perlu dilakukan karena
setiap perusahaan manufaktur memerlukannya dan biaya overhead
pabrik juga memiliki peranan penting untuk kelangsungan hidup
perusahaan, secara khusus dalam memproduksi suatu barang.
Ketentuan dalam menyusun biaya overhead pabrik bisa
berdasarkan jam kerja atau biaya per satuan produk atau bisa juga
berdasarkan persentase tertentu dari biaya produksi. Perhitungan
yang lebih terinci dapat dilakukan jika memang kebutuhan setiap
komponen biaya overhead per unit produk diketahui (Rudianto,
2011).
6.2 Pengertian
Suatu perkiraan yang dirinci terkait dengan biaya-biaya
tidak langsung yang dikeluarkan oleh sebuah perusahaan untuk
melakukan produksi suatu barang pada periode mendatang yang
terdiri dari kelompok biaya, jangka waktu dan lokasi (divisi) terjadinya
biaya merupakan pengertian dari anggaran biaya overhead pabrik.
74
Bab 6. Anggaran Biaya Overhead Pabrik 75
Factory overhead (biaya overhead pabrik) dapat diartikan bahwa

biaya-biaya yang timbul dalam proses produksi di luar dari bahan
dasar langsung dan tenaga kerja langsung.
Biaya variabel dan biaya tetap merupakan bagian dari biaya
overhead pabrik, di mana biaya variabel lebih dipengaruhi oleh
tinggi rendahnya volume pabrikasi, sedangkan biaya tetap tidak
dipengaruhi oleh tinggi rendahnya volume pabrikasi. Biaya overhead
pabrik terdiri dari 3 (tiga) jenis pembagian biaya, antara lain adalah :
6.2.1 Bahan Pembantu

Biaya bahan pembantu ini pada umumnya merupakan suatu
pengeluaran yang digunakan untuk pembelian bahan yang
diperlukan untuk sebuah produk yang bukan merupakan komponen
utama.
6.2.2 Tenaga Kerja Tidak Langsung

Pemberian upah atau gaji kepada pekerja yang terlibat dalam
proses produksi secara langsung.
6.2.3 Pabrikasi
Biaya pabrikasi merupakan biaya overhead di luar dari biaya
bahan pembantu dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya pabrikasi
lainnya ini dapat berupa pajak, biaya utilitas, biaya penyusutan,
biaya pemeliharaan mesin, dan lain-lain.
6.3 Tujuan Menyusun Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Suatu alat yang digunakan sebagai pedoman, pengkoordinasian,
dan pengawasan untuk membantu manajemen perusahaan dalam
melaksanakan operasional perusahaan merupakan tujuan umum
dari angaran biaya overhead pabrik. Sebaliknya, tujuan anggaran
biaya overhead pabrik secara khusus adalah :
1. Biaya yang dikeluarkan dapat digunakan dengan efisien
2. Penentuan harga pokok produksi lebih akurat
76 Bab 6. Anggaran Biaya Overhead Pabrik
3. Pembebanan biaya dalam alokasi biaya overhead pabrik sesuai

dengan divisi masing-masing.
4. Monitoring terhadap biaya yang dikeluarkan tepat sasaran.
Dilihat dari tujuan umum dan khususnya, dapat disimpulkan
bahwa anggaran biaya overhead pabrik sangat bermanfaat sebagai
pedoman dalam menyusun anggaran harga pokok produksi (cost
of goods manufactured budget), anggaran harga pokok penjualan
(cost of goods sold budget) dan cash budget (anggaran kas).
6.4 Penyusunan Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Dalam menyusun anggaran biaya overhead pabrik, terdapat
beberapa perincian yang mencakup tentang:
1. Menghasilkan varian produk
2. Banyaknya produk yang dihasilkan
3. Divisi (bagian) penentuan alokasi biaya
4. Menentukan tarif BOP dalam masing-masing kegiatan
5. Penentuan pelaksanaan proses produksi
Menurut Syahyunan (2015), dalam kaitannya dengan penentuan
besarnya biaya yang harus dianggarkan ke dalam biaya overhead
pabrik, perlu diperhatikan berbagai hal berikut:
1. Penanggung jawab Perencanaan Biaya

Dalam hal ini perlu ditegaskan adanya prinsip akuntansi
pertanggungjawaban (responsibility accounting) atau prinsip biaya
departemen langsung (direct departemental cost) untuk merealisasi
prinsip ini, maka departemen dibagi menjadi dua bagian, yakni :
a. Departemen Produksi (Production Departement)
Adalah departemen yang menjalankan kegiatan produksi yang
dalam kegiatannya mengolah bahan baku menjadi barang jadi,
sehingga biaya overhead pabrik yang terjadi disebut biaya
overhead pabrik langsung.
b. Departemen Jasa (Service Departement)

Adalah departemen yang tidak menjalankan kegiatan produksi,
tetapi membantu kelancaran jalannya proses produksi sehingga
biaya overhead yang terjadi disebut biaya overhead pabrik
tidak langsung.
2. Penentuan Jumlah Biaya

Penentuan biaya overhead pabrik diserahkan kepada masing-
masing departemen yang persetujuannya dapat dilakukan oleh
kepala departemen yang bersangkutan dengan izin pimpinan
perusahaan. Dua hal yang perlu diperhatikan dalam penentuan
biaya overhead pabrik yaitu:
a. Sifat biaya
Berdasarkan sifatnya, dikenal tiga jenis biaya, yaitu :
1) Biaya Tetap (fixed cost), merupakan biaya yang sifatnya
konstan selama satu periode dan tidak tergantung kepada
banyaknya kegiatan dengan berbagai asumsi. Contohnya:
gaji dan upah, asuransi, dll.
2) Biaya Variabel (variable cost), merupakan biaya yang sifatnya
fleksibel atau biaya yang dapat berubah tergantung kepada
perubahan dari tingkat kegiatan. Contohnya: bahan baku
langsung dan tenaga kerja langsung.
3) Biaya Semi Variabel (semi variable cost), merupakan biaya
yang berbanding terbalik dengan biaya variabel, artinya
biaya ini bersifat variabel sekalipun terjadi perubahan pada
tingkat kegiatannya, tetapi pada kegiatan tertentu biaya
perubahannya tidak sebanding. Contohnya: biaya utilitas,
biaya pemeliharaan, bahan penolong, dll.
b. Memiliki wewenang dalam penentuan biaya
3. Pengawasan Biaya Overhead Pabrik

Pengalokasian biaya overhead pabrik dari departemen jasa
ke departemen produksi perlu diperhatikan secara khusus dalam
pengawasannya. Hal ini sangat diperlukan karena biaya yang
ditimbulkan tidak hanya untuk kepentingan departemen jasa,

melainkan untuk kepentingan departemen produksi juga.
6.5 Tarif Overhead dan Manfaatnya

Apabila dalam sebuah entitas ingin menentukan suatu tarif
tertentu sebagai dasar perhitungan biaya overhead dan besarnya
biaya overhead yang digunakan dijadikan dasar menetapkan tarif
tersebut. Tarif biaya overhead adalah biaya overhead yang ditetapkan
sebagai dasar menghitung biaya overhead per unit produk. Jadi,
tanpa menetapkan tarif biaya overhead, maka perusahaan tidak
akan dapat menghitung biaya overhead dan biaya produksi per unit
produknya (Rudianto, 2011). Dasar yang dapat dijadikan penentuan
tarif overhead adalah sbb.:
1. Jam kerja, dalam hal ini jumlah jam kerja dibagi menjadi dua
yaitu jam kerja langsung dan jam kerja mesin.
2. Volume produk yang dihasilkan.
Apabila jam kerja langsung yang digunakan sebagai dasar
perhitungan, berarti biaya overhead yang sudah dianggarkan dibagi
dengan jam kerja total yang akan direncanakan sehingga akan
menghasilkan tarif biaya overhead per jam kerja langsung. Apabila
jam kerja mesin yang digunakan sebagai dasar perhitungan, berarti
biaya overhead yang sudah dianggarkan dibagi dengan jam kerja
mesin total yang akan direncanakan sehingga akan menghasilkan
tarif biaya overhead per jam kerja mesin.
Apabila jumlah produk yang direncanakan untuk diproduksi
digunakan sebagai dasar perhitungan, berarti biaya overhead
total yang sudah dianggarkan dibagi dengan volume produksi
yang dianggarkan sehingga menghasilkan tarif biaya overhead
per unit produk. Jika sebuah entitas tidak dapat menentukan tarif
biaya overheadnya, maka perusahaan tidak bisa menghitung biaya
produksi per unit produknya.
6.6 Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Biaya

Overhead Pabrik
Agar suatu anggaran dapat berfungsi dengan baik, maka dalam
membuat perkiraan perlu diperhatikan agar tidak jauh berbeda
dengan realisasinya (Christina et al., 2002). Terdapat beberapa
hal yang perlu diperhatikan selama menyusun anggaran BOP,
diantaranya adalah :
1. Jumlah unit anggaran yang diproduksi, secara khusus tentang
kualitas dan kuantitas selama periode yang akan datang.
2. Beberapa standar yang telah ditentukan oleh entitas, contohnya
standar dari pemakaian utilitas, standar bahan penolong, dll.
3. Kebijakan perusahaan tentang metode pengupahan.
4. Penentuan biaya penyusutan bagi aset tetap.
5. Penentuan pembagian biaya yang dilakukan oleh perusahaan.
6.7 Contoh Penyusunan Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Contoh Soal 1
PT Lonsume merupakan salah satu perusahaan yang melakukan
produksi peralatan rumah tangga/meubel. Terdapat dua divisi yang
terlibat dalm proses produksi, yakni divisi produksi dan perakitan. Di
bawah ini merupakan biaya overhead pabrik yang akan dikeluarkan
oleh perusahaan selama tahun 2018:
a. Biaya tetap gaji supervisor Rp 82.000.000 dengan alokasi 70%
untuk divisi produksi dan sisanya untuk divisi perakitan.
b. Biaya tetap perawatan mesin Rp 25.000.000 dialokasikan
berdasarkan jumlah mesin yang digunakan oleh divisi produksi
dan perakitan. Biaya variabel perawatan mesin untuk per jamnya
adalah Rp 3.000.
c. Beban sewa pabrik Rp 110.000.000 dialokasi sesuai dengan
luas bangunan.
d. Biaya variabel listrik untuk pemakaian mesin per jam Rp 11.500
dengan biaya tetap Rp 30.000.000 dialokasikan 55% ke divisi
produksi dan sisanya ke divisi perakitan.
e. Biaya asuransi pegawai pabrik Rp 90.000.000 dialokasi sebagai

biaya tenaga kerja langsung pada dua divisi.
Di bawah ini data yang dibutuhkan untuk pengalokasian biaya
overhead pabrik pada divisi produksi dan divisi perakitan.
Divisi Produksi Divisi Perakitan

Mesin 20 unit 30 unit
Jumlah jam mesin 4.000 jam 6.000 jam
Jumlah luas pabrik 3.000 meter 4.000 meter
BTKL Rp 32.000.000 Rp 43.000.000
Dari data yang telah diuraikan di atas, Anda diminta untuk membuat
anggaran biaya overhead.
Penyelesaian:
a. Alokasi biaya tetap gaji supervisor
Alokasi untuk divisi produksi = 70% x Rp 82jt = Rp 57,4jt
Alokasi untuk divisi perakitan = 30% x Rp 82jt = Rp 24,6jt
b. Alokasi biaya tetap perawatan mesin
Alokasi untuk divisi produksi = 20/50 x Rp 25jt = Rp 10jt
Alokasi untuk divisi perakitan = 30/50 x Rp 25jt = Rp 15jt
Biaya variabel perawatan mesin untuk masing-masing divisi :
Divisi produksi = 4.000 jam x Rp 3.000 = Rp 12jt
Divisi perakitan = 6.000 jam x Rp 3.000 = Rp 18jt
c. Alokasi biaya tetap sewa pabrik untuk setiap divisi
Divisi produksi = 3.000/7.000 x Rp 110jt =Rp 47jt
Divisi perakitan = 4.000/7.000 x Rp 110jt = Rp 63jt
d. Alokasi biaya tetap listrik untuk setiap divisi
Divisi produksi = 55% x Rp 30jt = Rp 16,5jt
Divisi perakitan = 45% x Rp 30jt = Rp 13,5jt
Biaya variabel listrik untuk masing-masing divisi :
Divisi produksi = 4.000 jam x Rp 11.500 = Rp 46jt
Divisi perakitan = 6.000 jam x Rp 11.500 = Rp 69jt
e. Alokasi biaya tetap asuransi pegawai untuk setiap divisi

Divisi produksi = 32jt / 75jt x Rp 90jt = Rp 38,4jt
Divisi perakitan = 43jt / 75jt x Rp 90jt = Rp 51,6jt
Di bawah ini ditunjukkan anggaran biaya overhead pabrik untuk
PT Lonsume per 31 Desember 2018 :
PT Lonsume
Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Untuk tahun yang berakhir 31 Des 2018
Biaya Biaya
Overhead Overhead Total
Pabrik Variabel Pabrik fixed
Divisi Produksi:
Beban Gaji Supervisi 57.400.000 57.400.000
Beban Perawatan Mesin 12.000.000 10.000.000 26.000.000
Beban Sewa Pabrik 47.000.000 47.000.000
Beban Utilitas 46.000.000 16.500.000 62.500.000
Beban Asuransi 38.400.000 38.400.000
Total 58.000.000 169.300.000 231.300.000
Divisi Perakitan:
Beban Gaji Supervisor 24.600.000 24.600.000
Beban Perawatan Mesin 18.000.000 15.000.000 33.000.000
Beban Sewa Pabrik 63.000.000 63.000.000
Beban Utilitas 69.000.000 13.500.000 82.500.000
Beban asuransi 51.600.000 51.600.000
Total 87.000.000 167.700.000 254.700.000
Total BOP 486.000.000
Berdasarkan tabel anggaran biaya overhead pabrik di atas dapat

disimpulkan bahwa total BOP yang dianggarkan untuk tahun 2018
adalah sebesar Rp 486.000.000. Anggaran BOP untuk divisi produksi
adalah sebesar Rp 231.300.000 sedangkan untuk divisi perakitan
adalah sebesar Rp 254.700.000.
Contoh Soal 2
PT Handalan merupakan sebuah perusahaan manufaktur yang
memproduksi 3 jenis produk. Adapun produk yang dihasilkan adalah
produk AA, AB, dan AC. Produk-produk yang dihasilkan diproses

melalui dua departemen jasa dan dua departemen produksi. Tarif
BOP ditentukan berdasarkan rencana kegiatan tahunan.
a. Anggaran biaya overhead pabrik selama setahun:
Departemen Jumlah
Produksi I Rp 30.000.000
Produksi II Rp 34.000.000
Jasa I Rp 9.000.000
Jasa II Rp 7.500.000
b. Hasil kegiatan yang digunakan di departemen jasa:
Pemberi Jasa
Pemakai Jasa
Jasa I Jasa II
Produksi I 50% 40%
Produksi II 45% 35%
Jasa I - 20%
Jasa II 15% -
c. Anggaran produksi dalam setahun untuk produk yang
dihasilkan:
Produk AA = 9.000 unit
Produk AB = 6.000 unit
Produk AC = 5.000 unit
d. Standar waktu yang digunakan untuk satuan unit produk (DMH):
Produksi I Produksi II
Produk AA 1,5 3
Produk AB 2,5 2
Produk AC 2 1,5
Berdasarkan data di atas, hitunglah:
1. BOP netto untuk setiap departemen jasa
2. Jumlah BOP untuk setiap departemen produksi setelah
menerima alokasi biaya dari departemen jasa.
3. Tarif BOP per DMH untuk masing-masing departemen produksi.
Penyelesaian:
1. Perhitungan BOP netto untuk setiap departemen jasa:
Persamaan:
X = 9.000.000 + 0,2 Y
Y = 7.500.000 + 0,15 X
X = 9.000.000 + 0,2 (7.500.000 + 0,15 X)
X = 9.000.000 + 1.500.000 + 0.03 X
0,97 X = 10.500.000
X = 10.824.742  Rp 10.824.742
Y = 7.500.000 + 0,15 (10,824.742)
Y = 7.500.000 + 1.623.711
Y = 9.123.711  Rp 9.123.711
Jadi, jumlah BOP yang dihasilkan untuk masing-masing
departemen jasa adalah sbb.:
Dept. Jasa I Dept. Jasa II

Anggaran BOP 9.000.000 7.500.000
Menerima 1.824.742 1.623.711
Memberi (1.623.711) (1.824.742)
BOP Netto 9.201.031 7.298.969
Catatan :
Penerimaan Dept. Jasa I = 20% (Persamaan Y)
= 20 % x Rp 9.123.711
= Rp 1.824.742
Penerimaan Dept. Jasa II = 15% (Persamaan X)
= 15% x Rp 10.824.742
= Rp 1.623.711
Untuk perlakuan memberi dan menerima anggaran BOP
dapat dijelaskan sbb.:
Ketika departemen jasa I menerima anggaran BOP Rp 1.824.742
dari departemen jasa II, maka departemen jasa II mengeluarkan
jumlah yang sama untuk departemennya. Begitu juga sebaliknya,
ketika departemen jasa II menerima anggaran BOP Rp 1.623.711
dari departeman jasa I, maka departemen jasa I mengeluarkan

jumlah yang sama untuk departemennya.
2. Perhitungan BOP setelah menyerap biaya dari departemen jasa:
Produksi I Produksi II
Anggaran BOP 30.000.000 34.000.000
Alokasi dari :
- Dept. Jasa I 5.412.371 4.329.897
- Dept. Jasa II 4.105.670 3.193.299
BOP Netto 39.518.041 38.329.897
Catatan :
Alokasi dari Dept. Jasa I untuk produksi I:
= 50% (Persamaan X)
= 50 % x Rp 10.824.742
= Rp 5.412.371
Alokasi dari Dept. Jasa I untuk produksi II:
= 40% (Persamaan X)
= 40 % x Rp 10.824.742
= Rp 4.329.897
Alokasi dari Dept. Jasa II untuk produksi I :
= 45% (Persamaan Y)
= 45 % x Rp 9.123.711
= Rp 4.105.670
Alokasi dari Dept. Jasa II untuk produksi I:
= 35% (Persamaan Y)
= 35 % x Rp 9.123.711
= Rp 3.193.299
3. Perhitungan tarif BOP untuk masing-masing departemen
produksi:
Dept. Prod. I Dept. Prod. II

Produksi
Waktu DMH Waktu DMH
Produk AA 9.000 1,5 13.500 3 27.000
Produk AB 6.000 2,5 15.000 2 12.000
Produk AC 5.000 2 10.000 1,5 7.500
Jumlah 38.500 46.500
Tarif BOP untuk departemen produksi I:
→ Rp 39.518.041 : 38.500 DMH = Rp 1.026,44/DMH
Jadi, tarif BOP yang ditentukan untuk per satuan unit
produk adalah sebesar Rp 1.026,44.
Tarif BOP untuk departemen produksi II:
→ Rp 38.329.897 : 46.500 DMH = Rp 824,30/DMH
Jadi, tarif BOP yang ditentukan untuk per satuan unit
produk adalah sebesar Rp 824,30.
6.8 Kesimpulan
Perusahaan jasa, dagang ataupun manufaktur, biasanya
membuat anggaran perusahaan dalam rangka mengawasi kinerja
perusahaan dan demi tercapainya proses produksi dengan baik.
Anggaran perusahaan dilakukan pada setiap periode tergantung
kepada kebijakan manajemen dalam perusahaan.
Tujuan khusus dari penyusunan anggaran biaya overhead pabrik
adalah penggunaan biaya lebih efektif dan efisien, pengalokasian
sesuai dengan kebutuhan, dan merupakan suatu alat pengawasan
dalam sebuah entitas. Terkait kepada penentuan biaya, maka hal
yang perlu diperhatikan adalah penanggung jawab perencanaan
biaya, penentuan jumlah biaya, dan pengawasan biaya overhead
pabrik.
Daftar Pustaka
Christina, E. et al. (2002) Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan
Praktis. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Rudianto (2011) Pengganggaran Konsep dan Teknik Penyusunan
Anggaran. Edited by A. Maulana and W. Hardani. Jakarta:
Erlangga.
Syahyunan (2015) Penganggaran Perusahaan. Medan: USU Press.
BAB 7
ANGGARAN HARGA POKOK PENJUALAN
Nelly Ervina
nellyervinastie@gmail.com
7.1 Pendahuluan
Harga pokok penjualan (HPP) adalah salah satu bagian
dari laporan laba rugi perusahaan terutama dalam perusahaan
dagang dan manufaktur. Harga pokok penjualan adalah jumlah
secara keseluruhan dari seluruh biaya yang telah dikeluarkan oleh
perusahaan secara langsung untuk produk yang akan dijual.
Perhitungan harga pokok penjualan dapat mempengaruhi nilai
keakuratan dari laba yang akan diperoleh oleh perusahaan maupun
rugi yang akan ditanggung oleh perusahaan. Harga pokok penjualan
biasanya dijadikan sebagai acuan sebagai penentuan harga jual.
Apabila harga pokok penjualan lebih rendah dari harga jual, maka
perusahaan memperoleh keuntungan. Sebaliknya, perusahaan
akan mengalami kerugian jika harga pokok penjualan lebih tinggi
dari harga jual sehingga diperlukan suatu anggaran yang disebut
dengan anggaran harga pokok penjualan.
Anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja, dan
anggaran biaya overhead pabrik diperlukan untuk pengembangan
penyusunan anggaran harga pokok penjualan (Indonesia, 2019).
7.2 Pengertian Anggaran Harga Pokok Penjualan

Harga pokok penjualan memiliki beberapa pengertian. Untuk
memperoleh barang yang akan dijual, maka ada harga yang harus
dikeluarkan oleh perusahaan, hal itulah yang dinamakan harga
pokok penjualan (Soemarso, 2010). Selama satu periode akuntansi
akan ada harga beli barang yang akan dijual merupakan pengertian
87
88 Bab 7. Anggaran Harga Pokok Penjualan
dari harga pokok penjualan (Rudianto, 2010). Selain itu, harga pokok
penjualan juga merupakan harga pokok dari barang yang akan
dijual dan harga pokok dari barang yang tersedia untuk dijual
dikurangi dengan inventory dagang (Hery, 2012).
Suatu rencana yang disusun berurut dalam bentuk angka
(dalam bentuk moneter) dan berisikan seluruh aktivitas entitas
selama waktu tertentu di masa depan dapat dikatakan sebagai arti
dari anggaran (Cristina et al., 2002). Selain itu, anggaran juga bisa
berarti sebagai suatu rencana kerja organisasi untuk masa depan
yang diimplementasikan dalam bentuk angka, resmi, dan berurut
(Rudianto, 2013).
Oleh karena itu, anggaran harga pokok penjualan dapat
diartikan sebagai suatu perencanaan kerja yang digunakan untuk
mengetahui total dari keseluruhan biaya yang akan dikeluarkan
secara langsung oleh perusahaan sehingga melalui hal tersebut
dapat ditentukan harga jual dari suatu produk yang diproduksi
oleh perusahaan.
7.3 Komponen Anggaran Harga Pokok Penjualan

Untuk menghasilkan perhitungan harga pokok penjualan yang
akurat, maka terdapat tiga komponen dasar harga pokok penjualan
tersebut, yaitu sebagai berikut: inventory awal, inventory akhir, dan
pembelian bersih. Inventory awal adalah inventory yang tersedia
pada awal waktu usaha. Saldo inventory awal pada umumnya
terdapat pada laporan neraca tahun sebelumnya. Inventory akhir
barang merupakan inventory yang tersedia atau tersisa pada akhir
waktu usaha. Inventory akhir dihitung melalui pengurangan jumlah
barang yang tersedia untuk dijual dari inventory awal. Inventory awal
tersebut ditambah dengan pembelian bersih yang meliputi seluruh
pembelian dan dapat berupa pembelian yang dilakukan secara
tunai maupun pembelian yang dilakukan secara kredit. Kemudian
dilakukan penambahan biaya angkut pembelian dan pengurangan
diskon ataupun retur (Indonesia, 2019).
Bab 7. Anggaran Harga Pokok Penjualan 89
7.4 Unsur Anggaran Harga Pokok Penjualan

Unsur harga pokok penjualan adalah persediaan, tenaga kerja
langsung, dan biaya overhead. Persediaan dalam perusahaan
manufaktur meliputi persediaan bahan baku, persediaan barang
setengah jadi, dan persediaan barang jadi. Apabila merupakan
perusahaan dagang, maka inventory awal dan apabila perusahaan
manufaktur, maka harga pokok produksi, inventory akhir, dan
barang yang tersedia untuk dijual kepada pembeli diperlukan
sebagai acuan untuk menentukan kuantitas dari persediaan yang
telah terjual.
Tenaga kerja yang dimaksud adalah tenaga kerja yang terlibat
secara langsung untuk pengelolaan suatu proses produksi. Besarnya
biaya tenaga kerja langsung yang dikeluarkan bergantung terhadap
jumlah produk yang dihasilkan. Biasanya upah tenaga kerja langsung
dibayarkan dengan dasar harian yang dihitung per jam.
Biaya overhead merupakan salah satu kategori dari biaya tidak
langsung. Contoh dari biaya overhead adalah biaya sewa, biaya
depresiasi peralatan dan juga mesin, biaya penyusutan gedung
pabrik, biaya listrik dan air pabrik, biaya pemeliharaan mesin dan
pabrik, biaya pengemasan, dan lain-lain (Ekonomi, 2020).
Pada perusahaan manufaktur, biaya produksi dibentuk oleh
biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya
overhead. Sedangkan jenis persediaan yang dimiliki oleh perusahaan
manufaktur adalah bahan baku, barang dalam proses, dan barang
jadi. Persediaan total barang jadi adalah keseluruhan dari biaya
produksi dengan nilai persediaan awal barang jadi. Harga pokok
penjualan didapatkan melalui pengurangan dari persediaan total
barang jadi dengan nilai persediaan akhir barang jadi (Rudianto,
2013).
Untuk mengembangkan anggaran harga pokok penjualan,
maka anggaran biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja,
dan anggaran biaya overhead pabrik merupakan tiga jenis anggaran
yang harus terlebih dahulu dihitung. Bahan baku yang masih
tersisa pada akhir periode dan biaya bahan tambahan serta biaya
pembelian bahan baku dihitung agar dapat menentukan harga
bahan baku.
Anggaran tenaga kerja digunakan untuk menghitung upah
yang diterima oleh tenaga kerja dalam proses produksi barang.
Sedangkan anggaran overhead pabrik digunakan untuk mengetahui
secara terinci biaya tidak langsung yang dikeluarkan sehubungan
dengan proses produksi yang meliputi jenis biaya, waktu, dan
departemen di mana biaya tersebut terjadi (Indonesia, 2019).
7.5 Manfaat Anggaran Harga Pokok Penjualan

Harga pokok penjualan memiliki beberapa manfaat, antara
lain sebagai acuan untuk menentukan harga jual produk dan
untuk mengetahui keuntungan yang didapatkan perusahaan
ketika melakukan penjualan (Ekonomi, 2020). Selain itu, anggaran
harga pokok penjualan juga dapat bermanfaat untuk mengetahui
berapa besar biaya produksi yang akan dikeluarkan perusahaan saat
akan memproduksi barang sehingga realistis atau tidaknya biaya
produksi yang diterapkan dapat dilihat (Utami, 2019).
Anggaran harga pokok penjualan memiliki manfaat yang
penting juga bagi perusahaan terutama untuk menerapkan
strategi dan kebijakan perusahaan di masa depan. Manfaat bagi
perusahaan adalah untuk mengukur dan menganalisa efektivitas
dan efisiensi penggunaan biaya pembelian dan tenaga kerja. Bagi
investor dan kreditor adalah untuk menghitung nilai margin kotor
dan persentase pendapatan yang tersedia untuk menutupi biaya
operasional. Sedangkan bagi retailer adalah untuk menghitung
margin kotor sehingga dapat ditentukan strategi promosi yang
akan digunakan berdasarkan margin kotor tersebut.
7.6 Perhitungan Harga Pokok Penjualan

Perhitungan harga pokok penjualan memiliki beberapa langkah
khususnya pada perusahaan manufaktur antara lain: menghitung
terlebih dahulu keseluruhan bahan baku yang dipakai, menghitung
biaya produksi lain, menghitung total biaya produksi, lalu selanjutnya

menghitung harga pokok penjualan.
Perusahaan manufaktur pada umumnya memproduksi sendiri
barang dagangan sehingga diperlukan bahan baku. Bahan baku
yang diproduksi sendiri oleh perusahaan dijadikan sebagai acuan
dasar untuk menghitung harga pokok penjualan. Oleh karena itu,
perusahaan harus terlebih dahulu menetapkan bahan baku dipakai
untuk memproduksi barang dagangan. Cara menentukan seberapa
banyak bahan baku yang akan dipakai dapat dilihat melalui saldo
akhir bahan baku periode lalu. Saldo akhir bahan baku periode lalu
itulah yang dijadikan saldo awal bahan baku untuk periode berjalan.
Selain dari bahan baku, ada juga biaya-biaya produksi lain
antara lain: biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead.
Setelah didapat biaya bahan baku dan biaya produksi lain, maka
berikutnya adalah menghitung total biaya produksi. Total biaya
produksi ditentukan dengan menambahkan bahan baku dengan
biaya tenaga kerja dan biaya overhead. Setelah itu, total biaya
produksi yang ditambah dengan inventory setengah jadi awal dan
dikurangi dengan inventory setengah jadi akhir membentuk harga
pokok produksi.
Langkah terakhir adalah menghitung harga pokok penjualan
yaitu menambahkan barang yang sudah selesai diproduksi di
gudang pada awal periode dengan harga pokok produksi di periode
berjalan kemudian dikurangi dengan barang jadi yang masih tersisa
di gudang pada akhir periode produksi (Eka, 2020).
7.7 Contoh Soal Anggaran Harga Pokok Penjualan

Penyusunan anggaran harga pokok penjualan dimulai dari
penyusunan anggaran penjualan yang dihitung dengan nilai unit
ataupun nilai rupiah, lalu disusun anggaran produksi dalam nilai
unit. Setelah itu, disusun anggaran bahan baku, anggaran biaya
tenaga kerja langsung, dan anggaran biaya overhead pabrik, serta
yang terakhir adalah anggaran harga pokok produksi (Siregar, 2020).
Sebagai contoh, PT AAA memiliki rencana penjualan untuk

produk X adalah 70.000 unit harga yang ditetapkan Rp 200,-/
unit. Produk Y sebanyak 50.000 unit dengan harga Rp 250,-/unit.
Inventory awal untuk produk X yang dimiliki oleh PT AAA adalah
sebanyak 30.000 unit dan inventory akhir untuk produk X yang
dimiliki PT AAA adalah sebanyak 20.000 unit, sedangkan untuk
produk Y inventory awal yang dimiliki oleh PT AAA adalah sebanyak
10.000 unit dan inventory akhir untuk produk Y adalah 8.000 unit.
PT AAA menjual produknya secara tunai dan juga kredit. Untuk
penjualan tunainya adalah 60% dan sisanya dijual secara kredit.
Data-data PT AAA yaitu:
Tabel 7.1 Data PT AAA
Produk Produk Inventory Inventory Harga
Keterangan X Y awal akhir per unit
(kg) (kg) (unit) (unit) (Rp)
Bahan Baku A 5 6 42.000 46.000 22
Bahan Baku B 3 4 39.000 42.000 15
Bahan Baku C 0 2 16.000 17.000 13
Untuk pembuatan produk X sebanyak satu unit memerlukan

5 kilogram untuk bahan baku A dengan tarif sebesar Rp 22,-/kg,
bahan baku B memerlukan 3 kilogram dengan tarif sebesar Rp 15,-/
kg sedangkan untuk membuat satu unit produk Y memerlukan 6
kilogram untuk bahan baku A dengan tarif Rp 22/kg, bahan baku
B memerlukan 4 kilogram dengan tarif Rp 15,-/kg, dan bahan baku
C memerlukan waktu 2 kilogram dengan tarif Rp 13,-/kg.
Untuk pembelian bahan baku dibayar secara tunai sebesar 60%,
sisanya dibayar secara kredit. Tarif biaya tenaga kerja langsung untuk
produk X sebesar Rp 22,-/ jam dan produk Y sebesar Rp 26,-/jam.
Produk X memerlukan waktu 3 jam waktu pengerjaan dan produk
Y memerlukan 4 jam waktu pengerjaan. Tarif yang dihitung adalah
berdasarkan jam kerja langsung. Tarif biaya overhead pabrik adalah
sebesar Rp 30,-/jam. Beban penyusutan aset tetap pabrik adalah
sebesar 30% untuk produk X dan sisanya adalah untuk produk Y.
Inventory barang jadi awal periode untuk produk X adalah Rp

235.000,- untuk 2.000 unit. Inventory barang jadi akhir periode untuk
produk X adalah sebanyak 500 unit. Inventory barang jadi pada
awal periode untuk produk Y adalah Rp 300.000,- untuk 1.000 unit
dan untuk inventory barang jadi pada akhir periode untuk produk
Y adalah sebanyak 500 unit.
Untuk menyusun anggaran harga pokok penjualan (HPP) maka
langkah-langkahnya sebagai berikut:
Langkah pertama adalah menyusun anggaran penjualan.
Tabel 7.2 Anggaran penjualan
Jumlah Harga/Unit Total Penjualan
Keterangan
Penjualan (unit) (Rp) (Rp)
Produk X 70.000 200 14.000.000
Produk Y 50.000 250 12.500.000
Total 26.500.000
Penjualan untuk produk X adalah sebanyak Rp 14.000.000,-

dan penjualan untuk produk Y adalah sebanyak Rp 12.500.000,-
sehingga total penjualan untuk kedua produk tersebut (produk X
dan produk Y) adalah sebanyak Rp 26.500.000,-.
Diketahui penjualan tunai PT AAA adalah sebesar 60%
sehingga untuk penjualan tunai yang diterima adalah sebanyak
Rp 15.900.000,- (60% x Rp 26.500.000,-). Sedangkan sisanya sebesar
40% merupakan penjualan kredit sehingga penjualan kredit yang
diterima adalah sebanyak Rp 10.600.000,- (40% x Rp 26.500.000,-).
Dari keterangan di atas maka diketahui bahwa penerimaan
kas dari penjualan tunai PT AAA adalah sebesar Rp 15.900.000,-
sedangkan untuk piutang dagang adalah sebesar Rp 10.600.000,-.
Langkah kedua adalah menyusun anggaran produksi dalam
unit.
Tabel 7.3 Anggaran Produksi

Keterangan Produk X (unit) Produk Y (unit)
Penjualan 70.000 50.000
Inventory akhir 20.000 8.000
Kebutuhan 90.000 58.000
Inventory awal (30.000) (10.000)
Unit yang akan 60.000 48.000
diproduksi
Produk X direncanakan akan diproduksi sebanyak 60.000 unit

dan produk Y direncanakan akan diproduksi sebanyak 48.000 unit.
Langkah ketiga adalah menyusun anggaran bahan baku.
Tabel 7.4 Anggaran bahan baku
Bahan Baku A Bahan Baku B Bahan Baku C
Produksi (Rp 22,-/kg) (Rp 15,-/kg) (Rp 13,-/kg)
Produk
(Unit) Jumlah Jumlah Jumlah Jumlah Jumlah Jumlah
(kg) (Unit) (kg) (Unit) (kg) (Unit)
Produk X 60.000 5 300.000 3 180.000 0 0
Produk Y 48.000 6 288.000 4 192.000 2 96.000
Kuantitas
588.000 372.000 96.000
dalam unit
Kuantitas
12.936.000 5.580.000 1.248.000
dalam Rupiah
Untuk memproduksi 60.000 unit produk X diperlukan bahan

baku A sebanyak 300.000 kilogram, bahan baku B sebanyak 180.000
kilogram. Sedangkan untuk memproduksi 48.000 unit produk Y
maka diperlukan bahan baku A sebanyak 288.000 kilogram, bahan
baku B sebanyak 192.000 kilogram, dan bahan baku C sebanyak
96.000 kilogram. Untuk total keseluruhan kebutuhan bahan baku A
adalah sebanyak 588.000 kilogram, bahan baku B adalah sebanyak
372.000 kilogram, dan bahan baku C adalah sebanyak 96.000
kilogram.
Diketahui bahwa tarif bahan baku A adalah Rp 22,-/kg, maka
keseluruhan biaya kebutuhan bahan baku A untuk 588.000 kilogram
adalah sebesar Rp 12.936.000,-. Tarif bahan baku B adalah Rp 15,-/
kg maka keseluruhan biaya kebutuhan bahan baku B untuk 372.000

kilogram adalah sebesar Rp 5.580.000,-, sedangkan tarif bahan baku
C adalah Rp 13,-/kg sehingga keseluruhan biaya kebutuhan bahan
baku C untuk 96.000 kilogram adalah sebesar Rp 1.248.000,-.
Selanjutnya adalah menyusun anggaran pembelian bahan baku.
Tabel 7.5 Anggaran pembelian bahan baku
Bahan Baku A Bahan Baku B Bahan Baku C
Keterangan
Rp 22,-/kg Rp 15,-/kg Rp 13,-/kg
Kuantitas 588.000 372.000 96.000
Inventory akhir 46.000 42.000 17.000
Kebutuhan 634.000 414.000 113.000
Inventory awal (42.000) (39.000) (16.000)
Kuantitas dalam unit 592.000 375.000 97.000
Kuantitas dalam Rupiah 13.024.000 5.625.000 291.000
Tarif bahan baku A adalah Rp 22,-/kg sehingga bahan baku A

direncanakan untuk dibeli sebanyak 592.000 kilogram dengan total
biaya sebesar Rp 13.024.000,-. Tarif bahan baku B adalah Rp 15,-/kg
maka bahan baku B direncanakan untuk dibeli sebanyak 375.000
kilogram dengan total biaya sebesar Rp 5.625.000,-, sedangkan
tarif bahan baku C adalah Rp 13,-/kg sehingga bahan baku C
direncanakan untuk dibeli sebanyak 97.000 kilogram dengan total
biaya sebesar Rp 291.000,-.
Untuk jumlah pembelian bahan baku secara keseluruhan
memerlukan biaya sebesar Rp 18.940.000,- (Rp 13.024.000,- + Rp
5.625.000,- + Rp 291.000,-). Diketahui bahwa pembelian bahan baku
secara tunai 60% dan sisanya sebesar 40% dilakukan secara kredit
sehingga pembelian bahan baku secara tunai adalah sebesar Rp
11.364.000,- (60% x RP 18.940.000,-) dan pembelian bahan baku
secara kredit sebesar Rp 7.576.000,- (40% x Rp 18.940.000,-).
Langkah keempat adalah penyusunan anggaran biaya tenaga
kerja langsung.
Tabel 7.6 Anggaran biaya tenaga kerja langsung

Produksi Jumlah Tarif/
Keterangan Jumlah (Rp)
(unit) Jam (Jam) Jam (Rp)
Produk X 60.000 3 22 3.960.000
Produk Y 48.000 4 26 4.992.000
Total 8.952.000
Anggaran biaya tenaga kerja langsung yang dibayarkan untuk
produk X adalah sebesar Rp 3.960.000,- dan untuk produk Y adalah
sebesar Rp 4.992.000,-. Total biaya tenaga kerja langsung adalah
Rp 8.952.000,-.
Langkah kelima adalah menyusun anggaran biaya overhead
pabrik.
Tabel 7.7 Anggaran biaya overhead pabrik
Produksi Jumlah Tarif/
Keterangan Jumlah (Rp)
(Unit) Jam (Jam) Jam (Rp)
Produk X 60.000 3 30 5.400.000
Produk Y 48.000 4 30 5.760.000
Jumlah 11.160.000
Total biaya overhead pabrik untuk produk X adalah sebesar

Rp 3.960.000,- dan untuk produk Y adalah sebesar Rp 4.992.000,-
dengan keseluruhan biaya overhead pabrik yang dikeluarkan adalah
sebesar Rp 11.160.000,-. Untuk beban penyusutan aset tetap pabrik
adalah sebesar 30% sehingga beban penyusutan aset tetap pabrik
adalah sebesar Rp 3.348.000,- (30% x Rp 11.160.000,-). Sisa biaya
overhead pabrik lainnya adalah sebesar Rp 7.812.000,- (70% x Rp
11.160.000,-).
Langkah selanjutnya adalah menyusun anggaran harga pokok
produksi.
Tabel 7.8 Anggaran harga pokok produksi

Produk X Produk Y
Keterangan (60.000 unit) (48.000 unit)
(Rp) (Rp)
Bahan Baku A 6.600.000 6.336.000
Bahan Baku B 2.700.000 2.880.000
Bahan Baku C 1.248.000
Biaya Tenaga Kerja Langsung 5.400.000 5.760.000
Biaya Overhead Pabrik 3.348.000 7.812.000
Total Harga Pokok Produksi 18.048.000 24.036.000
Harga Pokok Produksi Per unit 300,8 500,75
Produk X memerlukan bahan baku A sebanyak 300.000 unit

dengan biaya yang dikeluarkan adalah sebesar Rp 6.600.000,-,
bahan baku B sebanyak 180.000 unit dengan biaya yang dikeluarkan
sebesar Rp 2.700.000,-. Sedangkan untuk produk Y memerlukan
bahan baku A sebanyak 288.000 unit dengan biaya yang dikeluarkan
sebesar Rp 6.336.000,-, bahan baku B sebanyak 192.000 unit dengan
biaya yang dikeluarkan sebesar Rp 2.880.000,- dan bahan baku C
sebanyak 96.000 unit dengan biaya yang dikeluarkan sebesar Rp
1.248.000,-.
Biaya tenaga kerja langsung yang dikeluarkan untuk produk X
adalah sebesar Rp 5.400.000,- dan untuk produk Y adalah sebesar
Rp 5.760.000,-. Biaya overhead pabrik untuk produk X diperlukan
sebesar Rp 3.348.000,- dan untuk produk Y adalah sebesar Rp
7.812.000-.
Anggaran harga pokok produksi untuk produk X adalah sebesar
Rp 18.048.000,- dengan harga pokok produksi per unit adalah
sebesar Rp 300,8,-. Sedangkan untuk produk Y anggaran harga
pokok produksinya adalah sebesar Rp 24.036.000,- dengan harga
pokok produksi per unit nya adalah sebesar Rp 500,75,-.
Langkah terakhir adalah menyusun anggaran harga pokok

penjualan.
Tabel 7.9 Anggaran harga pokok penjualan
Produk X Produk Y
Keterangan Jumlah Jumlah Jumlah Jumlah
Unit Rp Unit Rp
Inventory awal
2.000 235.000 1000 300.000
barang jadi
Produksi 60.000 18.048.000 48.000 24.036.000
Total barang
62.000 18.283.000 49.000 24.336.000
jadi siap dijual
Inventory
akhir barang (500) (117.550) (500) (248.325)
jadi
Harga Pokok
61.500 18.165.450 48.500 24.087.675
Penjualan
Inventory awal barang jadi untuk produk X adalah sebesar Rp

235.000,- untuk 2.000 unit. Produk X diproduksi sebanyak 60.000 unit
dengan total harga pokok produksi adalah sebesar Rp 18.048.000,-
sehingga total barang jadi yang siap untuk dijual adalah sebanyak
62.000 unit dengan harga pokok penjualan sebesar Rp 18.283.000,-.
Harga pokok penjualan sebesar Rp 18.283.000,- sehingga
diketahui bahwa harga pokok penjualan (HPP) per unitnya adalah
Rp 235,1 (Rp 18.283.000,-/62.000 unit) sehingga inventory akhir
barang jadi menjadi Rp 117.550,- (500 unit x Rp 235,1-/unit). Dengan
demikian maka anggaran harga pokok penjualan untuk produk X
adalah sebesar Rp 18.165.450,-.
Sedangkan inventory awal barang jadi untuk produk Y adalah
sebesar Rp 300.000,- untuk 1.000 unit. Produk Y diproduksi sebanyak
48.000 unit dengan total harga pokok produksi adalah sebesar
Rp 24.036.000,- sehingga total barang jadi yang siap untuk dijual
adalah sebanyak 49.000 unit dengan harga pokok penjualan sebesar
Rp 24.336.000,-.
Harga pokok penjualan sebesar Rp 24.336.000,- sehingga

diketahui bahwa harga pokok penjualan per unitnya adalah Rp
496,65 (Rp 24.336.000,-/49.000 unit) sehingga inventory akhir
barang jadi menjadi Rp 248.325,- (500 unit x Rp 496,65-/unit).
Dengan demikian maka anggaran harga pokok penjualan untuk
produk X adalah sebesar Rp 24.087.675,-.
Daftar Pustaka
Cristina, E. et al. (2002) Anggaran Perusahaan Suatu Pendekatan
Praktis. Cetakan Ke. Jakarta: PT Sun.
Eka (2020) Harga Pokok Penjualan (HPP) – Arti, Rumus, Komponen,
Cara Hitung HPP Dagang dan Manufaktur, 18 Mei 2020.
Available at: https://www.kabaruang.com/2020/05/harga-
pokok-penjualan-hpp-arti-rumus-komponen-cara-hitung-
hpp-dagang-dan-manufaktur/ (Accessed: 20 September 2020).
Ekonomi, G. (2020) Harga Pokok Penjualan, 20 September 2020.
Available at: https://sarjanaekonomi.co.id/hpp/ (Accessed: 20
September 2020).
Hery (2012) Cara Mudah Memahami Akuntansi. Jakarta: Prenada.
Indonesia, A. (2019) Komponen Dasar dalam Menghitung Harga
Pokok Penjualan, 12 April 2019. Available at: https://blog.
id.aspireapp.com/3-komponen-dasar-menghitung-harga-
pokok-penjualan/#:~:text=Anggaran harga pokok penjualan
pada,patokan dalam menentukan harga jual. (Accessed: 20
September 2020).
Rudianto (2010) Akuntansi Koperasi. Jakarta: Erlangga.
Rudianto (2013) Akuntansi Manajemen Informasi untuk Pengambilan
Keputusan Strategis. Jakarta: Erlangga.
Siregar, R. (2020) Perhitungan Harga Pokok, 20 September 2020.
Available at: https://slideplayer.info/slide/13135933/ (Accessed:
20 September 2020).
Soemarso, S. R. (2010) Akuntansi Suatu Pengantar Jilid 2. Jakarta:
Salemba Empat.
Utami, N. W. (2019) Contoh Laporan Perhitungan Harga Pokok
Penjualan Perusahaan Dagang & Manufaktur, 31 Desember
2019. Available at: https://www.jurnal.id/id/blog/contoh-
laporan-perhitungan-harga-pokok-penjualan-perusahaan-
dagang-manufaktur/ (Accessed: 20 September 2020).
BAB 8
SUB-ANGGARAN BEBAN USAHA
Abdurohim
STIE Portnumbay
Rohim_er@yahoo.co.uk
8.1 Pendahuluan
Setiap perusahaan dalam menyusun anggaran disesuaikan
dengan kebutuhan serta jenis perusahaan, bagi perusahaan yang
bergerak pada bidang jasa keuangan untuk keperluan penyusunan
anggaran tentunya berbeda dengan perusahaan manufaktur
terutama untuk item beban yang dikeluarkan, disesuaikan dengan
kebutuhan perusahaan tersebut dalam berproduksi guna memenuhi
kebutuhan pelanggannya. Untuk diperoleh perencanaan dan
pengendalian perusahaan yang baik, diperlukan penyusunan
anggaran terlebih dahulu (Muljadi & Goestaman, 2012).
Penyusunan anggaran juga dibedakan dengan waktu anggaran
yang dibutuhkan, ada penyusunan perencanaan anggaran untuk
waktu jangka panjang selama lima tahun, dan juga ada penyusunan
anggaran perusahaan diperuntukkan dalam jangka pendek atau
untuk kebutuhan satu tahun. Kedua jenis anggaran jangka pendek
maupun jangka panjang sama-sama untuk memenuhi kebutuhan
penganggaran perusahaan guna dipergunakan sebagai alat untuk
mengukur kinerja pertumbuhan dan pengeluaran baik pimpinan
tertinggi, manajer, karyawan, karena itu dalam penyusunan anggaran
tidak boleh bertentangan satu sama lain, saling berkolaborasi
antara satu dengan lainnya, sehingga apa yang dicapai dalam
realisasi anggaran jangka waktu pendek, dapat mendorong dan
memperkuat realisasi anggaran jangka waktu panjang. Membuat
anggaran disesuaikan dengan rencana kerja sesuai waktu yang
dibutuhkan (Mahsun, 2019). Sebagaimana dijelaskan di bawah ini.
100
Bab 8. Sub-Anggaran Beban Usaha 101
Perencanaan • Perencanaan
Strategi jangka panjang
Penyusunan • Perencanaan
Progran jangka menengah
Penyusunan • Perencanaan
Anggaran jangka pendek
Gambar 8.1 Penyusunan Anggaran Perusahaan

Sumber: Konsep Dasar Penganggaran
Anggaran perusahaan yang disusun meliputi anggaran

investasi, pendanaan, pendapatan juga terdapat anggaran beban
usaha. Untuk beban usaha sendiri bagi perusahaan manufaktur
adalah biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk mendukung
kegiatan operasional seperti beban penjualan, beban administrasi
dan umum, yang dikeluarkan untuk kegiatan pokok perusahaan,
selain harga pokok penjualan (cost of goods sales). Beban yang
dikeluarkan oleh perusahaan tentunya sangat besar tergantung dari
kegiatan operasional perusahaan, semakin besar perusahaan, maka
perlu didukung dengan pengeluaran beban yang besar juga. Hal
ini mengingat perusahaan tersebut memiliki unit yang banyak, juga
memiliki sumber daya manusia dengan jumlah banyak. Anggaran
yang dibuat sebagai pedoman pimpinan menjalankan kegiatan
operasional. Perusahaan akan berkembang bila penyusunan
anggaran didasarkan pada kemampuan internal dan kondisi
lingkungan bisnis (de Souza & Lunkes, 2016).
Beban penjualan merupakan beban yang dikeluarkan oleh
perusahaan yang ditujukan untuk kepentingan penjualan produk
atau jasa utama, pengeluaran beban perusahaan dibedakan menjadi
dua golongan yaitu beban penjualan bersifat tetap, juga ada beban
penjualan yang bersifat variabel atau beban yang dikeluarkan oleh
perusahaan sesuai dengan aktivitas perusahaan, semakin banyak
barang/jasa yang dijual, maka beban yang dikeluarkan oleh
102 Bab 8. Sub-Anggaran Beban Usaha
perusahaan semakin besar pula seperti beban komisi penjualan,

penghapusan piutang, serta lainnya yang berkaitan dengan
penjualan. Sedangkan beban tetap perusahaan manufaktur adalah
beban yang setiap bulan perusahaan keluarkan besarannya tetap
tidak terpengaruh oleh aktivitas perusahaan, kecuali ada ekspansi
perusahaan yang menambah bangunan, pabrik ataupun karyawan
sesuai dengan rencana perusahaan, seperti beban depresiasi
bangunan, peralatan kantor dan pabrik, beban gaji pegawai tetap
serta beban lainnya yang dikeluarkan perusahaan guna mendukung
kelangsungan bisnis perusahaan. Kemampuan perusahaan dalam
menyusun beban yang tepat berpengaruh terhadap penentuan
hatga jual (Haryanto, 2018).
Selain dari beban tetap dan variabel terdapat beban perusahaan
yang tidak bisa digolongkan pada kedua jenis beban yaitu beban
semi variabel seperti beban promosi penjualan. Sedangkan beban
administrasi dan umum merupakan beban yang dikeluarkan oleh
unit personalia, keuangan serta umum dalam rangka mendukung
aktivitas perusahaan seperti gaji pegawai tetap yang terdiri dari
pimpinan sampai staf, beban penyusutan aktiva tetap, serta
beban-beban lain yang dikeluarkan oleh unit umum lainnya.
Perusahaan dipengaruhi oleh pengeluaran biaya operasional untuk
memaksimalkan keuntungan (Ardansyah, 2015).
Anggaran merupakan aspek terpenting bagi perusahaan
dalam rangka memandu pencapaian target yang telah ditetapkan,
dan anggaran juga dipergunakan oleh perusahaan dalam menilai
kompetensi sumber daya manusia yang di miliki, yaitu menilai
kemampuan antara target yang ditetapkan dibandingkan dengan
realisasi yang diperoleh, sehingga perusahaan bisa mengukur
kinerja usaha secara keseluruhan yang dicapai, apakah pada tahun
berjalan perusahaan mengalami penurunan atau peningkatan
kinerja dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Kemampuan
sumber daya manusia berdampak pada kinerja perusahaan (Roosje
Kalangi, 2015).
Atas pencapaian target yang telah ditetapkan tersebut, maka

pimpinan atau staf perusahaan yang bersangkutan bisa dikenakan
sanksi sebagaimana diatur dalam kebijakan perusahaan dituangkan
melalui suatu perjanjian kerja yang ditandatangani bersama antara
pegawai tersebut dengan pimpinan di atasnya, sanksi tersebut bisa
berupa penggantian jabatan yang saat ini dipegang, tidak diberikan
bonus tahunan, dan sebagainya. Namun, bagi pimpinan dan staf
yang berhasil mencapai target anggaran yang telah disepakati, maka
akan diberikan reward berupa promosi, bonus, serta hal lainnya.
Kepemimpinan yang baik dan memberikan motivasi berdampak
pada kinerja perusahaan (Jung, Yoo, & Arnold, 2021).
Anggaran yang dibuat oleh perusahaan untuk estimasi
keuangan, sehingga dalam pelaksanaan kegiatan operasional
tidak menyimpang bahkan mampu meningkatkan kapitalisasi aset
perusahaan. Perusahaan bisa diukur kinerjanya bila telah dilengkapi
dengan indikator target yang ditetapkan berupa anggaran yang
telah disusun oleh perusahaan sesuai dengan waktu dan tujuan
yang ingin dicapai. Setiap kegiatan perencanaan perusahaan
ditentukan oleh jangka waktu sesuai dengan kebutuhan bisnis yang
akan dihadapi (Sato, 2012).
Banyak perusahaan gagal memenuhi target anggaran
disebabkan dalam menyusun anggaran tidak didasarkan pada
kondisi lingkungan bisnis internal maupun dari eksternal.
Diwajibkan perusahaan dalam penyusunan anggaran didasarkan
pada pencapaian tahun sebelumnya, melaksanakan analisa intern
maupun ekstern, sehingga data angka yang disajikan sesuai dengan
kemampuan yang dimiliki dibandingkan dengan faktor eksternal
perusahaan. Menyusun rencana jangka panjang berpengaruh
terhadap kemajuan perusahaan. Perencanaan anggaran yang baik
memberikan informasi guna mengendalikan perusahaan untuk
mencapai target yang ditetapkan (Ginting, 2018).
Karena itu untuk menyusun anggaran beban perusahaan yang
baik perlu disikapi dengan bijak, yaitu:
1. Pemahaman kebutuhan dibandingkan dengan kemampuan

yang dimiliki perusahaan. Sebab tidak semua perusahaan
memiliki kemampuan yang sama, sehingga diperlukan dalam
penyusunan anggaran beban harus berbeda satu dengan
perusahaan lainnya. Karena itu data dari bagian keuangan
sangat berguna sekali untuk menyusun anggaran beban
pada tahun selanjutnya, mengingat bagian keuangan ini
mencatat seluruh pengeluaran yang dilakukan oleh seluruh
unit yang berada di perusahaan. Dengan demikian, fondasi
penyusunan anggaran beban tidak bias dan berada dalam
koridor kemampuan perusahaan.
2. Melakukan analisa pencapaian atas seluruh pengeluaran
yang dilakukan oleh perusahaan. Hal ini penting sekali untuk
mengetahuinya, sebab bisa terlihat, apakah perusahaan yang
disusun dibandingkan dengan tahun anggaran berikutnya,
mengalami peningkatan atau penurunan. Bila mengalami
peningkatan, maka harus dihitung untuk peningkatan seberapa
persen kenaikan yang akan dianggarkan pada tahun berikutnya.
Demikian juga halnya dengan penurunan, maka sebagai ahli
dalam menyusun anggaran beban tahun depannya harus
diturunkan, jangan sampai dipaksakan penambahannya karena
akan mengalami hambatan.
3. Pedoman penyusunan anggaran sangat diperlukan untuk
digunakan sebagai patokan. Dengan adanya pedoman
penyusunan anggaran, maka anggaran beban yang dibuat tidak
bias angka yang ditetapkan.
4. Penyusunan anggaran perlu ada persiapan yang matang,
sebab dengan mempersiapkan data, informasi yang berkaitan
dengan anggaran, sehingga saat penyusunan anggaran tidak
mengalami kendala yang berarti.
5. Perencanaan yang dibuat sesuai dengan jenis kebutuhan,
seperti beban yang dianggarkan sesuai kebutuhan sebanyak
lima item, namun karena masih ada selisih ataupun tidak ada
kordinasi dengan unit lain, maka penyusunan anggaran menjadi
bertambah, dan akan menyebabkan kesulitan dalam eksekusi.

6. Besaran anggaran beban yang disusun sesuai dengan program
kerja yang akan dilaksanakan oleh divisi, cabang, serta unit
lainnya, sehingga kebutuhan anggaran yang disusun tidak
berlebihan, sebab kalau berlebihan berdampak pada pencapaian
anggaran.
7. Setiap penyusunan anggaran beban diperlukan adanya
kesepakatan dari masing-masing unit yang akan melaksanakan,
tentunya diperlukan dasar penyusunan anggaran beban yang
diajukan sesuai dengan program kerja yang akan dilaksanakan.
8.2 Perencanaan Anggaran Pada Perusahaan Manufaktur

Perusahaan yang bergerak dalam pengolahan barang dalam
melaksanakan kegiatan operasionalnya menghasilkan produk jadi
dari barang yang semula tidak memiliki nilai menjadi nilai tinggi.
Beberapa contoh perusahaan manufaktur yaitu perusahaan tekstil
dan garmen, otomotif, elektronik, makanan dan minuman, kerajinan.
Keikutsertaan para pihak dalam melakukan penyusunan anggaran
memberikan dorongan bagi kemajuan perusahaan (Hariyanti,
Purnamasari, & Magnaz Lestira O, 2015).
Barang yang diproduksi oleh perusahaan, tentunya barang
yang sudah diolah dan sudah bisa dipergunakan oleh konsumen.
Perusahaan dalam melaksanakan aktivitas produksinya, maka
perusahaan manufaktur menekankan pentingnya biaya unit untuk
dipergunakan dalam pengukuran kinerja dan pelaporan tiap unit,
sehingga perusahaan mengeluarkan biaya yang tepat sesuai
dengan yang dihasilkan dan jumlah biaya yang dikeluarkan. Banyak
perusahaan yang melakukan produksi tidak bisa memisahkan beban
yang dikeluarkan sehingga tidak bisa dilakukan penilaian secara
riil, banyak beban yang dikeluarkan tidak sebanding dengan yang
dihasilkan. Pengendalian beban perusahaan manufaktur untuk
menekan pengeluaran berdampak pada penetapan barang yang
dijual (Adnyana, 2010).
8.2.1 Perencanaan Anggaran Beban Perusahaan Manufaktur

Seperti perusahaan lainnya, perusahaan manufaktur dalam
melakukan perencanaan anggaran perusahaan disusun berdasarkan
tujuan yang diinginkan oleh perusahaan manufaktur tersebut,
perencanaan anggaran perusahaan disusun meliputi perencanaan
jangka panjang dengan durasi waktu selama lima tahun dengan
tujuan untuk memenuhi strategi perusahaan manufaktur
mempertahankan dan meningkatkan pertumbuhan perusahaan
ke masa yang akan datang, sedangkan perencanaan jangka pendek
untuk kepentingan perusahaan manufaktur guna mencapai target
jangka waktu pendek atau satu tahun. Penghematan pengeluaran
beban bahan baku dan tenaga kerja serta overhead, didasarkan
pada perencanaan anggaran yang sesuai dengan kebutuhan
(Nasrullah, 2018).
Perencanaan jangka waktu pendek ini merupakan implementasi
perencanaan jangka panjang, yang diturunkan baik rencana
anggaran maupun rencana program kerja perusahaan, sehingga
rencana perusahaan untuk pencapaian baik sisi Neraca dan Laba-
Rugi terpenuhi dengan apa yang diinginkan oleh perusahaan. Sebab
banyak perusahaan manufaktur yang tidak bisa menyelaraskan
rencana jangka pendeknya dengan rencana jangka panjang,
sehingga berdampak pada target perusahaan manufaktur
penyusunan anggaran perusahaan manufaktur dipengaruhi oleh
ketepatan pengambilan keputusan pimpinannya (Horvat, Moll, &
Weidner, 2019).
8.2.2 Langkah yang Diperlukan Dalam Menyusun Anggaran

Beban
Di dalam penyusunan anggaran direncanakan secara matang,
karena itu kangkah yang harus diperhatikan adalah:
1. Mengumpulkan data intern perusahaan yang telah berjalan
paling ideal selama tiga tahun dan bisa juga selama lima tahun,
serta data yang berasal dari lingkungan bisnis perusahaan.
2. Program rencana kerja perusahaan juga dibuat untuk memandu
aktivitas perusahaan ke depan menuju ke arah mana perusahaan

yang ingin dihasilkan.
3. Menyusun usulan anggaran yang akan dibuat dengan terlebih
dahulu dilakukan koordinasi bersama unit yang memiliki
kepentingan baik besaran dana yang dibutuhkan maupun
program yang akan direncanakan.
4. Dalam menyusun anggaran beban perusahaan dilakukan secara
realistis sesuai dengan program kerja yang dilakukan, sehingga
kebutuhan dana tidak berlebihan dan juga tidak mengalami
kekurangan.
5. Anggaran beban perusahaan yang disusun juga mencerminkan
rasa keadilan bagi semua unit yang mengajukan anggaran yang
dibutuhkan, serta mampu memotivasi para manajer unit dan
stafnya dalam melaksanakan kegiatan operasional.
6. Semua anggaran yang diajukan setelah melalui koordinasi dari
berbagai unit, juga mendapatkan persetujuan dari manajemen
puncak.
Penyusunan anggaran beban perusahaan manufaktur dilakukan
oleh unit yang memiliki tanggung jawab untuk membuat anggaran
perusahaan, dimulai dari penyusunan rencana, pengumpulan
data dan informasi baik dari intern maupun dari lingkungan
luar perusahaan, pembagian tugas penyusunan, melaksanakan
implementasi yang telah disusun, pengawasan, serta evaluasi
dalam pelaksanaan anggaran yang telah dibuat, sehingga masing-
masing unit dapat melaksanakan anggaran yang dibuat serta dapat
dilakukan penilaian serta dibuat analisa pencapaiannya, sehingga
bisa digunakan untuk melakukan revisi perbaikan bila anggaran
beban tersebut melampaui target maupun penggunaannya kurang
dari yang telah ditargetkan. Dukungan stockholder terhadap
penyusunan anggaran berdampak pada kinerja pimpinan maupun
staf (Ermawati, 2017).
8.2.3 Jenis Beban Pada Anggaran Perusahaan Manufaktur

Dalam penyusunan anggaran perusahaan manufaktur
dibuatkan anggaran induk (master budget) merupakan anggaran
untuk satu tahun meliputi rencana penjualan, anggaran produksi,
anggaran pemakaian dan pembelian, kemudian anggaran-anggaran
ini diturunkan ke dalam anggaran operasional sesuai dengan
kebutuhan masing-masing unit yang telah ditetapkan besaran
produksi. Perusahaan manufaktur mampu menyelaraskan anggaran
yang diperlukan guna mendukung proses produksi (Yadav et al.,
2020).
Dalam menyusun anggaan beban perusahaan manufaktur,
maka terlebih dahulu harus mengetahui tentang perilaku beban
yang digunkan oleh perusahaan, sebab perilaku beban tersebut
berbeda-beda ada beban yang dikeluarkan perusahaan jumlahnya
tetap setiap bulannya, juga ada yang jumlahnya berfluktuasi sesuai
dengan produksi yang dihasilkan dan juga ada beban perusahaan
yang perilakunya tetap namun berfluktuasi. Dengan mengetahui
perilaku biaya ini, maka berguna bagi penilaian kinerja perusahaan
maupun individual. Masing-masing beban perusahaan manufaktur
memiliki perilaku yang berbeda, berpengaruh terhadap perolehan
keuntungan (Kurniawan, 2017).
Beban usaha (operating expense) merupakan beban yang
dikeluarkan oleh perusahaan dalam mendukung kegiatan
operasional maupun untuk penjualan produk perusahaan. Beban
perusahaan yang dikeluarkan oleh perusahaan meliputi besaran
beban yang terdiri dari beban penjualan dan beban administrasi.
Beban berpengaruh terhadap penentuan keuntungan perusahaan
manufaktur (Wairooy, 2017).
Dalam menyusun anggaran beban, guna mendukung kegiatan
operasional perusahaan, diperlukan pengetahuan tentang beban
perusahaan yang meliputi beban operasional tetap, variabel, dan
semi variabel. Dikategorikan sebagai beban operasional tetap jika
beban yang dikeluarkan oleh perusahaan tetap tidak mengalami
perubahan besarannya meskipun perusahaan mengalami
peningkatan produksi dalam satu periode dalam relevant range

tertentu, kecuali jika dilakukan ekspansi usaha yang berpengaruh
terhadap jangkauan penjualan yang semakin luas, serta penambahan
pabrik yang berdampak pada penambahan bangunan kantor dan
pabrik. Perencanaan anggaran biaya berdampak langsung kepada
perolehan laba usaha perusahaan manufaktur (Kanji, 2019).
Sedangkan beban operasional yang bersifat variabel merupakan
beban yang dikeluarkan oleh perusahaan jumlahnya selalu berubah
sejalan dengan kebutuhan penjualan yang terus meningkat.
Perusahaan mengeluarkan beban yang dibutuhkan didasarkan
pada catatan masa lalu dikombinasikan dengan permintaan
konsumen atas barang yang telah diproduksi. Dengan demikian,
setiap pengeluaran yang dilakukan perusahaan bisa dikendalikan
dan sesuai dengan peruntukannya. Pengeluaran perusahaan untuk
kegiatan operasional harus efisien, ketidakefisienanan mengancam
perolehan keuntungan perusahaan (Mun & Jang, 2018).
Untuk beban yang sifatnya tidak bisa digolongkan pada beban
tetap dan juga beban variabel, maka pengeluaran perusahaan
tersebut masuk dalam penggolongan beban semi variabel.
8.2.4 Anggaran Beban Operasional Perusahaan Manufaktur

Anggaran beban operasional perusahaan manufaktur
merupakan pengeluaran yang diperuntukkan dalam rangka
menghasilkan produk, serta bisa dipasarkan kepada konsumen
yang membutuhkan. Dengan demikian, perusahaan manufaktur
mampu beroperasi menghasilkan barang sesuai dengan yang
telah ditetapkan serta memperoleh penjualan sebagaimana
yang diharapkan. Besarnya pengeluaran beban operasional yang
dilakukan perusahaan tentunya harus memperhitungkan perolehan
hasil yang akan didapat. Perusahaan manufaktur untuk terus
berinovasi guna menjaga sustainable usaha (Taques, López, Basso,
& Areal, 2020).
Beban yang dikeluarkan perusahaan digolongkan pada
beban terukur yang dipergunakan oleh perusahaan untuk
mengukur efisiensi manajer operasional yang bertanggung jawab

menggunakan beban yang telah dianggarkan sedangkan beban
diskresioner merupakan beban perusahaan tidak dipergunakan
untuk mengukur efisiensi dan penyusun anggaran tentunya harus
mempertanggungjawabkan atas belanja yang dilakukan. Adapun
beban tersebut meliputi pengeluaran untuk kegiatan, pengeluaran
untuk pembelian barang belum jadi atau mentah, pengeluaran
untuk para pekerja yang terlibat, pengeluaran untuk operasi mesin,
peralatan besaerta dengan pengeluaran untuk pemeliharaan
dan penyusutan serta pengeluaran untuk aktivitas pemasaran
guna barang yang dihasilkan bisa dikenal dan dibeli konsumen.
Perusahaan manufaktur dalam mengeluarkan beban diperlukan
monitoring dan digitalisasi sehingga mampu mengendalikan
pengeluaran (Joppen, Tekaat, & Kuhn, 2019).
8.3 Penganggaran Beban Pada Perusahaan Manufaktur

Sebagaimana diuraikan di atas bahwa perusahaan manufaktur
merupakan perusahaan yang menghasilkan barang, seperti
perusahaan elektronik, perusahaan garmen dalam menyusun
anggaran perusahaan memiliki perbedaan dibandingkan dengan
perusahaan pada umumnya. Perusahaan manufaktur memiliki
keunggulan dalam melakukan persaingan dibandingkan dengan
perusahan lain (Romero & Arce, 2017).
Untuk penyusunan beban perusahaan manufaktur, maka perlu
memperhatikan akuntansi yang digunakan dalam pencatatan setiap
pengeluaran oleh perusahaan, sebab perusahaan manufaktur/
pengolahan pada setiap pengeluaran untuk produksi berbeda
dibandingkan dengan yang dilakukan oleh perusahaan lain.
Perusahaan manufaktur melakukan pengolahan mulai dari menerima
barang yang berasal dari tangan pertama kemudian diolah menjadi
barang yang siap digunakan. Dalam memproduksi barang tersebut,
maka elemen-elemen beban yang dikeluarkan, seperti:
1. Bahan langsung
Merupakan bahan yang dipergunakan oleh perusahaan
manufaktur untuk produksi, dibebankan secara langsung

kepada unit beban produksi. Dalam penentuan pengeluaran
dipisahkan dari material tidak langsung yang digunakan oleh
perusahaan dalam proses produksi, namun bukan menjadi
proses produksi. Perusahaan mengeluarkan biaya untuk
membeli barang yang masih asli dari sumbernya, maka atas
pengeluaran yang dibayarkan kepada pemasok dicatat pada
rekening pembelian bahan baku, sedangkan bila bahan baku
tersebut bukan untuk digunakan dalam proses produksi utama,
maka pencatatan akuntansi pada rekening yang berbeda seperti
rekening pendukung operasi.
2. Beban untuk pegawai yang terlibat
Pegawai yang terlibat pada proses produksi merupakan pegawai
yang terlibat secara nyata untuk produksi barang yang dihasilkan
yang dilakukan oleh pegawai sendiri maupun oleh pegawai
yang membantu melalui bantuan peralatan yang digunakan.
Dalam pencatatan akuntansinya memiliki pencatatan sendiri-
sendiri, meskipun sama-sama terlibat dalam proses produksi,
namun peran pegawai tersebut tidak bisa digolongkan dengan
proses produk yang dibuat perusahaan.
3. Overhead pabrik
Beban ini dikeluarkan dalam proses pengolahan, namun beban
ini tidak bisa digolongkan sebagai beban bahan baku maupun
tenaga kerja, seperti:
• Beban pegawai yang tidak terlibat langsung seperti
pengeluaran untuk supervisi, tenaga bengkel mesin.
• Beban yang dikeluarkan untuk membeli material pengganti
merupakan beban yang dikeluarkan oleh perusahaan
untuk proses pengolahan, namun jumlahnya sangat kecil,
sehingga tidak bisa dihitung bagiannya.
• Beban atas bangunan, mesin serta inventaris yang
digunakan untuk mendukung proses pengelolaan.
8.4 Kesimpulan
Anggaran perusahaan disusun oleh perusahaan untuk
dipergunakan sebagai dasar penilaian kinerja dari mulai pemimpin
tertinggi, manajer, dan staf dalam menghasilkan barang/jasa yang
dihasilkan, sehingga pencapaian melampaui apa yang ditetapkan
dalam rencana sebelumnya. Keikutsertaan semua pihak dalam
penyusunan anggaran merupakan modal keberhasilan dalam
pelaksanaannya (Widanaputra & Mimba, 2014).
Dalam penyusunan anggaran perusahaan dilakukan untuk
pemenuhan jangka panjang yaitu lima tahun, serta yang disusun
jangka waktu pendek atau hanya satu tahun. Masing-masing
anggaran memiliki fungsi dan tujuan sendiri-sendiri, namun
keduanya saling berkolaborasi karena penetapan anggaran
jangka panjang untuk diimplementasikan pada jangka pendek
atau tahunan. Dengan demikian, apa yang dicapai pada anggaran
jangka pendek akan mendukung keberhasilan pencapaian anggaran
lima tahunan. Penyusunan anggaran dipergunakan oleh pengelola
perusahaan untuk mencapai target yang ditetapkan (Monik Zarinah,
Darwanis, 2016).
Perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang bergerak
pada kegiatan pemrosesan barang mentah menjadi barang jadi
seperti yang terjadi pada perusahaan garmen, elektronik dan
sebagainya. Dalam melakukan kegiatan operasionalnya perusahaan
manufacturing tersebut menyusun anggarannya berbeda dengan
perusahaan jasa ataupun dagang. Hal ini disebabkan perusahaan
manufaktur melakukan pemrosesan bahan mentah menjadi bahan
jadi, sedangkan perusahaan jasa merupakan perusahaan yang tidak
mengolah bahan, namun menjual layanan berupa fisik kepada
pelanggannya. Keunggulan perusahaan manufaktur pada sektor
usaha kecil mampu beradaptasi dengan perubahan secara cepat
(Monik Zarinah, Darwanis, 2016). Karena itu, dalam penyusunan
anggaran beban perusahaan manufaktur disesuaikan dengan fungsi
dan tujuan perusahaan manufaktur tersebut. Untuk beban yang
dikeluarkan dicatat pada akuntansi sesuai dengan peruntukannya
seperti material utama, pegawai yang terlibat dan pengeluaran

umum lainnya dalam mendukung proses produksi. Pencatatan
akuntansi atas beban pada perusahaan manufaktur sangat penting
dan berpengaruh pada hasil analisa (Erawati & Widayanto, 2016).
Daftar Pustaka
Adnyana, I. M. (2010). Analisis Anggaran Komprehensif. Unas, 32.
Ardansyah. (2015). Effect Of Operating Cost And Working Capital
To Profitability In PT Fika Abadi Mandiri, 5(2).
de Souza, P., & Lunkes, R. J. (2016). Capital budgeting practices by
large Brazilian companies. Contaduria y Administracion, 61(3),
514–534. https://doi.org/10.1016/j.cya.2016.01.001
Erawati, T., & Widayanto, I. J. (2016). Pengaruh Working Capital To
Total Asset, Operating Income To Total Liabilities, Total Asset
Turnover, Return on Asset, Dan Return on Equity Terhadap
Pertumbuhan Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar
Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi, 4(2), 49–60. https://
doi.org/10.24964/ja.v4i2.227
Ermawati, N. (2017). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Kinerja
Manajerial Dengan Motivasi Kerja Sebagai Variabel Pemoderasi
(Studi Kasus Skpd Kabupaten Pati). Jurnal Akuntansi Indonesia,
6(2), 141. https://doi.org/10.30659/jai.6.2.141-156
Ginting, M. (2018). Partisipasi Anggaran Dan Kinerja Manajerial
Organisasi. Jurnal Manajemen, 4(1), 23–33.
Hariyanti, W., Purnamasari, P., & Magnaz Lestira O. (2015). Pluriform
Motivation as Antecedent and its Relationships to Budgeting
Participation and Managerial Performance (Empirical Study on
Manufacturing Companies Listed on Indonesian Stock Exchange).
Procedia - Social and Behavioral Sciences, 211(September), 836–
843. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.11.110
Haryanto, W. (2018). Analisis Pembebanan Biaya Overhead Terhadap
Harga Jual. Pengetahuan, Jurnal Ilmu Komputer, D A N Teknologi,
4(1), 137–142.
Horvat, D., Moll, C., & Weidner, N. (2019). Why and how to implement
strategic competence management in manufacturing SMEs?
Procedia Manufacturing, 39, 824–832. https://doi.org/10.1016/j.
promfg.2020.01.422
Joppen, R., Tekaat, J. L., & Kuhn, A. (2019). Identification and

structuring of benefits and expenses for evaluating the
profitability of investments in digitization within production.
Procedia Manufacturing, 33, 248–255. https://doi.org/10.1016/j.
promfg.2019.04.030
Jung, J. H., Yoo, J. J., & Arnold, T. J. (2021). The influence of a retail store
manager in developing frontline employee brand relationship,
service performance and customer loyalty. Journal of Business
Research, 122(July 2020), 362–372. https://doi.org/10.1016/j.
jbusres.2020.09.010
Kanji, L. (2019). Perencanaan Pajak dan Beban Pajak Tangguhan
terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur yang
Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Bongaya Journal for Research
in Accounting, 2(1), 1–7.
Kurniawan, D. (2017). Konsep Teoretis dan Praktik pada Biaya
Produksi (Manufacturing Cost). Jurnal Substansi, 1, 1–24.
Retrieved from http://jurnal.pknstan.ac.id/index.php/SUBS/
article/download/207/158
Mahsun, M. (2019). Konsep Dasar Penganggaran. Penganggaran
Sektor Publik, 256. Retrieved from http://www.pustaka.ut.ac.id/
lib/ekap4403-penganggaran-sektor-publik/#tab-id-3
Monik Zarinah, Darwanis, S. A. (2016). Penagruh perencanaan
anggaran dan kualitas sumber daya manusia terhadap tingkat
penyerapan anggaran satuan kerja perangkat daerah di
Kabuapen Aceh Utara, 5(1), 90–97.
Muljadi, P. adhelia suseno, & Goestaman, I. (2012). Analisis
Implementasi Penganggaran Sebagai Alat Perencanaan Dan
Pengendalian Organisasi, 1(1).
Mun, S. G., & Jang, S. C. (Shawn). (2018). Restaurant operating
expenses and their effects on profitability enhancement.
International Journal of Hospitality Management, 71(September
2016), 68–76. https://doi.org/10.1016/j.ijhm.2017.12.002
Nasrullah, N. (2018). Analisis Penerapan Anggaran Proyek (Studi
Komparasi Pada PT. Cempaka Nusantara dan PT. Jonjoro Panrita
Kampong). Jurnal Manajemen Bisnis, 5(2), 41–49. https://doi.
org/10.33096/jmb.v5i2.47
Romero, L. F., & Arce, A. (2017). Applying Value Stream Mapping
in Manufacturing: A Systematic Literature Review. IFAC-
PapersOnLine, 50(1), 1075–1086. https://doi.org/10.1016/j.

ifacol.2017.08.385
Roosje Kalangi. (2015). Pengembangan Sumber Daya Manusia dan
Kinerja. Jurnal LPPM Bidang EkoSosBudKum, 2(1), 1–18.
Sato, Y. (2012). Optimal budget planning for investment in safety
measures of a chemical company. International Journal
of Production Economics, 140(2), 579–585. https://doi.
org/10.1016/j.ijpe.2012.05.030
Taques, F. H., López, M. G., Basso, L. F., & Areal, N. (2020). Indicators
used to measure service innovation and manufacturing
innovation. Journal of Innovation and Knowledge. https://doi.
org/10.1016/j.jik.2019.12.001
Wairooy, A. (2017). Pengaruh Biaya Penyusutan Aset Tetap terhadap
Laba pada PT. Bank Sulselbar. Jurnal Office, 3(1), 1. https://doi.
org/10.26858/jo.v3i1.3449
Widanaputra, A. A., & Mimba, N. P. S. H. (2014). The Influence of
Participative Budgeting on Budgetary Slack in Composing
Local Governments’ Budget in Bali Province. Procedia - Social
and Behavioral Sciences, 164(August), 391–396. https://doi.
org/10.1016/j.sbspro.2014.11.093
Yadav, G., Kumar, A., Luthra, S., Garza-Reyes, J. A., Kumar, V., &
Batista, L. (2020). A framework to achieve sustainability in
manufacturing organisations of developing economies using
industry 4.0 technologies’ enablers. Computers in Industry, 122,
103280. https://doi.org/10.1016/j.compind.2020.103280
BAB 9
ANGGARAN LAPORAN LABA RUGI
Neneng Susanti
neneng.susanti@widyatama.ac.id
9.1 Pendahuluan
Anggaran laporan laba rugi dapat dikatakan sebagai suatu
anggaran yang wajib disusun oleh setiap perusahaan, di mana
anggaran-anggaran lain yaitu: anggaran penjualan, kas, dan juga
piutang, dan lain-lain. Apa yang menjadi alasan yang mendasari
sebuah perusahaan harus menyusun anggaran laporan laba rugi?
Karena dengan disusunnya anggaran laporan laba rugi, sebuah
perusahaan akan mengetahui berapa besar keuntungan yang
diterima oleh perusahaan dan juga berapa besar kerugian yang
harus ditanggung oleh perusahaan sehingga perusahaan bisa
menyusun rencana (planning) dan program yang dapat membantu
perusahaan untuk mengelola keuangan secara baik dan juga benar.
Jika sebuah perusahaan tidak menyusun ataupun membuat
anggaran laporan dari laba rugi, maka tidak dapat dipungkiri
bahwa perusahaan tidak akan mampu memperoleh informasi dari
keuntungan maupun kerugian yang diterima, dan juga anggaran
selain laporan laba rugi yang telah disusun sebelum menyusun
anggaran laporan dari laba rugi akan menjadi sia-sia. Oleh sebab
itu, sangat penting bagi setiap perusahaan untuk menyusun
anggaran laporan laba rugi yang dapat memberikan bantuan
kepada perusahaan untuk mengelola keuangannya.
9.2 Pengertian Anggaran Laporan Laba Rugi

Anggaran laporan laba rugi adalah rencana (planning) dari laba
ataupun profit dan juga rugi di mana akan didapatkan dari anggaran
116
Bab 9. Anggaran Laporan Laba Rugi 117
penjualan, biaya produksi, beban operasional ataupun produksi

di mana biaya ini akan ditanggung oleh setiap perusahaan dalam
satu periode anggaran. Jika disederhanakan, maka dapat dikatakan
bahwa anggaran laporan laba rugi ialah salah satu dari macam
anggaran yang akan dibutuhkan perusahaan untuk mengetahui
jumlah keuntungan maupun kerugian yang dinginkan ataupun yang
ingin diperoleh sebuah perusahaan pada 1 periode anggaran. Selain
itu, pentingnya anggaran laporan laba rugi juga dapat dilihat dari
pengertiannya bahwa anggaran laba rugi dapat dikatakan sebagai
tujuan penyusunan dari anggaran operasional.
Hal utama dalam anggaran dari laporan laba rugi ialah
biaya, karena biayalah yang mampu menentukan berapa besar
keuntungan yang telah diperoleh perusahaan dalam periode
anggaran tertentu. Oleh sebab itulah, melalui penyusunan anggaran
ini, maka perusahaan tentunya diharapkan mampu melaksanakan
pengawasan terhadap pengelolaan dari biaya supaya laba yang
telah direncanakan sebelumnya dapat dicapai oleh perusahaan
sesuai dengan planning.
Anggaran laporan laba rugi mampu melakukan perencanaan
secara rinci mengenai penghasilan dan juga biaya-biaya yang
telah dikeluarkan oleh perusahaan selama 1 periode anggaran
tertentu. Biaya akan ditempatkan pada laporan laba rugi di mana
biaya tentunya akan mengurangi penghasilan dari perusahaan, dan
selisih dari biaya dan juga penghasilan akan menjadi laba bersih
apabila hasil yang didapatkan adalah positif, sedangkan perusahaan
dikatakan rugi jika hasil dari selisih tersebut adalah negatif. Secara
garis besar, laporan dari laba rugi tentunya disusun dengan tujuan
untuk melakukan ringkasan pada penghasilan dan juga biaya-
biaya yang telah dikeluarkan oleh sebuah perusahaan menjelang
1 periode anggaran tertentu. Pada saat pelaporan, laporan dari laba
rugi dapat dilihat dari persamaan yang dibuat, yaitu:
Laba Bersih (atau Rugi) = Penghasilan – Biaya
Dari macam perusahaan, laporan laba-rugi dibagi menjadi
3 jenis yaitu: untuk perusahaan jasa, dagang, dan juga industri
118 Bab 9. Anggaran Laporan Laba Rugi
ataupun manufaktur. Dari ketiga jenis perusahaan tersebut, terdapat

perbedaan pada masing-masing laporan laba rugi. Perbedaan dari
laporan laba rugi tersebut dapat dilihat dari rekening-rekening
yang ada pada masing-masing jenis perusahaan tersebut, seperti
(Herlianto, 2011):
1. Perbedaan dari perusahaan jenis jasa, yaitu tidak memiliki
persediaan dan tentunya di laporannya juga tidak terdapat
akun persediaan, hingga laporan jenis jasa ini, tidak ada unsur
dari harga pokok persediaan;
2. Perbedaan dari nama rekening, seperti dalam akun penghasilan.
Pada perusahaan jenis dagang di laporan laba rugi akan
tercantum nama rekening “Penghasilan Penjualan” di mana
dalam jenis jasa yang akan tercantum ialah“ Penghasilan Jasa”.
9.2.1 Informasi Anggaran-Anggaran Lain

Untuk menyusun anggaran laporan laba rugi dibutuhkan
informasi anggaran-anggaran jenis yang lain yang mana informasi
tersebut telah dibuat sebelum disusunnya anggaran laporan laba
rugi, sehingga informasi tersebutlah akan dijadikan sebagai dasar
dalam menyusun anggaran dari laporan laba rugi. Sumber informasi
yang akan diperlukan untuk penyusunan anggaran laporan laba
rugi yaitu:
Tabel 9.1 Informasi Anggaran-Anggaran Lain (Pangestika, 2018)
No Anggaran Informasi
1. Anggaran Kas Piutang tidak tertagih, pendapatan
bunga dan beban bunga
2. Anggaran Nilai persediaan baik awal maupun akhir
Produksi pada barang jadi perhitungan beban
pokok penjualan
3. Anggaran Perkiraan dari nilai penjualan pada 1
Penjualan periode anggaran tertentu
4. Anggaran Biaya Perkiraan dari beban administasi dan
Operasi juga beban penjualan perusahaan.
No Anggaran Informasi
5. Anggaran Biaya Informasi produksi pada 1 periode
Produksi anggaran tertentu.
6. Anggaran Pajak Dibutuhkan dalam penentuan total beban
Penghasilan pajak penghasilan yang harus ditanggung
Badan perusahaan.
9.2.2 Informasi dari Anggaran Laporan Laba Rugi

Setelah informasi-informasi dari anggaran-anggaran lain
tersebut diperoleh, maka perusahaan dapat mulai untuk menyusun
anggaran laporan laba rugi. Dari anggaran laporan laba rugi,
informasi yang harus ditampilkan ataupun informasi dari anggaran
laporan laba rugi yang disusun harus memiliki beberapa hal yang
terkandung di dalamnya untuk dapat disebut sebagai anggaran
laporan laba rugi yang baik yaitu:
Tabel 9.2. Informasi dari Anggaran Laporan Laba Rugi (Herlianto,
2011)
No Informasi yang Ditunjukkan Bentuk Informasi
1. Penghasilan perusahaan, di Penghasilan usaha pokok
mana diperoleh dari usaha perusahaan » (penjualan
pokok perusahaan ditambah dari hasil produksi ataupun
dengan harga pokok dari dari barang dagangan atau
barang atau jasa yang dijual, pemberian pelayanan untuk
sehingga diperoleh laba perusahaan jasa)
kotor.
2. Biaya-biaya dari jenis operasi Biaya dari sale. Selain itu,
juga biaya adm dan umum
atau yang lebih sering
disebut sebagai biaya
operasional
3. Harga selain operasi pokok Harga selain operasi pokok
di mana ditambah biaya + biaya di luar usaha pokok
di luar usaha pokok dari
perusahaan.
No Informasi yang Ditunjukkan Bentuk Informasi

4. Laba rugi yang insidental Laba Sebelum Pajak
ataupun yang dikatakan Pendapatan atau dikenal
dengan situasional (extra dengan sebutan EBIT
ordinary gain or loss) di (Earning Before Interest and
mana pada akhir akhir akan Tax)
didapatkan laba bersih
sebelum pajak pendapatan
9.3 Manfaat dan Tujuan Anggaran Laporan Laba Rugi

Seperti pada pengertian yang telah dijelaskan di atas, anggaran
laporan laba rugi mampu menunjukkan suatu rencana (planning)
laba rugi yang bersifat tahunan (annual), di mana anggaran dari
laporan ini akan terdiri dari serangkaian angka proyeksi untuk
tahun mendatang. Selain itu, anggaran laporan laba rugi ini juga
akan disertai dengan jadwal pendukung dari proyeksi tersebut.
Suatu anggaran laporan laba rugi pada umumnya dimanfaatkan
oleh perusahaan secara keseluruhan, di mana dengan anggaran
laporan laba rugi, perusahaan mampu melakukan alokasi sumber
daya yang efektif dan efisien untuk membantu perusahaan dalam
mencapai sasaran dan juga mengkoordinasi kegiatan-kegiatan dari
perusahaan secara seksama.
Secara luas, anggaran laporan laba rugi dapat dimanfaatkan
oleh perusahaan untuk hal-hal berikut:
1. Untuk perusahaan secara keseluruhan, juga untuk pusat laba
secara khusus, dapat dimanfaatkan pada berbagai hal yaitu:
• Dapat digunakan dalam pengalokasian sumber daya yang
terdapat di dalam perusahaan.
• Dapat digunakan dalam pengkoordinasian dan perencanaan
kegiatan pada perusahaan dan divisi.
• Dapat digunakan sebagai sasaran dalam pemeriksaan yang
terakhir untuk anggaran laba rugi.
• Dapat digunakan sebagai observasi dari tanggung jawab
pada manajer yang menjadi pemimpin dari pusat laba,
dengan kegiatan yang dapat dilakukan yaitu dengan

melakukan perbandingan antara plan yang telah dibuat
sebelumnya dengan prestasi, dan langkah selanjutnya yaitu
dengan mengobservasi kontribusi yang sudah diberikan.
2. Bagi manajemen tingkat atas atau yang kita kenal dengan
sebutan manajemen puncak, dapat digunakan pada beberapa
hal sebagai berikut yaitu:
• Dapat digunakan dalam pemberian nilai pada prestasi dari
keuangan dan juga ekonomi bagi perusahaan pada masa
yang akan datang ataupun dengan melakukan tindakan
dalam memperbaiki terhadap apa yang telah tercapai.
• Dapat digunakan dalam perencanaan dan pengkoordinasian
aktivitas perusahaan secara seksama dan menyeluruh.
• Dapat digunakan sebagai pembanding prestasi kerja
antardivisi.
• Dapat digunakan dalam melakukan pengawasan aktivitas
dari divisi yang berada pada scope perusahaan.
Tujuan anggaran laporan laba rugi yaitu:
1. Sebagai alat untuk memotivasi manajemen dalam melakukan
kegiatan pengendalian perusahaan.
2. Sebagai indikator efisiensi dalam pemanfaatan dana yang
tersisa pada perusahaan dalam bentuk tingkat pengembalian
(return).
3. Sebagai fondasi untuk mengukur prestasi dari manajemen.
4. Sebagai dasar dalam menentukan berapa besar perencanaan
pajak perusahaan.
5. Sebagai dasar untuk penentuan kompensasi dan pembagian
bonus yang akan dilakukan oleh perusahaan.
6. Sebagai fondasi dalam bentuk peningkatan dari kemakmuran
7. Sebagai fondasi dalam pembagian deviden perusahaan kepada
investor.
8. Sebagai media dalam mengendalikan sumber daya ekonomi
negara.
Berdasarkan tujuan tersebut, maka dapat disimpulkan, tujuan

disusunnya anggaran laporan laba rugi ialah sebagai alat ukur dari
efisiensi pemanfaatan dana yang dimanfaatkan sebagai fondasi
dalam motivasi, penentuan, pengukuran, pengendalian. Selain
itu, juga sebagai fondasi dalam peningkatan kemakmuran, di
mana tujuan lain disusunnya anggaran laporan laba rugi ini juga
sebagai dasar dalam pembagian dividen kepada investor yang telah
menginvestasikan modal mereka pada perusahaan atau sebagai
imbalan dari risiko yang telah ditanggung oleh para investor.
9.4 Metode Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi

Budiharti (2012) mengatakan bahwa dalam menyusun laporan
anggaran laba rugi, terdapat rumus yang pada umumnya digunakan
yaitu:
Penjualan bersih xxx

Harga pokok penjualan:
Persediaan barang jadi-awal xxx
Harga pokok produksi xxx
Barang tersedia untuk dijual xxx
Persediaan barang jadi-akhir (xxx)
Harga pokok produksi (xxx)
Laba kotor xxx
Beba operasi (xxx)
Laba atau rugi bersih xxx
Dalam penyusunan anggaran laporan laba rugi, terdapat 3

macam metode yang dapat digunakan oleh setiap perusahaan yaitu:
1. A Posteriori
Metode a posteriori ini merupakan suatu metode dari
penyusunan anggaran laporan laba rugi dengan cara melakukan
penetapan pada laba ataupun profit setelah proses dari
penetapan rencana yang bersifat secara keseluruhan dan juga
tidak adanya pengecualian pada penyusunan dari anggaran

operasional.
2. A Priori
Metode a priori ini merupakan metode penyusunan laporan
anggaran laba rugi yang dapat dikatakan bertentangan dengan
metode a posteriori yang telah dijelaskan di atas. Pada a priori,
jumlah profit yang diinginkan akan dilakukan penetapan
terlebih dahulu atau sebelum dilakukan proses dari penetapan
perencanaan secara keseluruhan.
3. Pragmatis
Metode pragmatis ialah metode yang menyusun anggaran
dengan jumlah laba yang direncanakan berdasarkan pada
standar tertentu, di mana standar tersebut merupakan standar
yang telah dilakukan pengujian secara empiris terlebih dahulu
dan didukung oleh penghargaan atau perbandingan dan juga
pengalaman dan pihak manajemen juga senantiasa melakukan
penetapan standar laba yang tentunya memadai dan dapat
dicapai ataupun realistis bagi perusahaan.
Dalam penyajian anggaran laporan laba rugi, terdapat 2
pendekatan yaitu:
1. Metode Full Costing
Berikut bentuk dari anggaran laporan laba rugi pada metode ini:
Hasil penjualan Rp 7.000.000

Harga pokok penjualan Rp 2.500.000
Laba bruto Rp 4.500.000
Biaya administrasi dan umum Rp 500.000 –
Biaya pemasaran Rp 750.000 –
Laba bersih usaha Rp 3.250.000
Anggaran ini melakukan penyajian dari biaya atas hubungan

dari biaya dengan fungsi utama yang berada pada perusahaan
manufaktur, yaitu fungsi produksi, pemasaran dan juga adm
& umum.
2. Metode Variable Costing

Berikut bentuk dari anggaran laporan laba-rugi pada metode
variable costing:
Hasil penjualan Rp 7.000.000
Biaya-Biaya Variabel:
Biaya produksi variabel Rp 1.300.000
Biaya pemasaran variabel Rp 400.000
Biaya adm & umum variabel Rp 400.000 –
Rp 2.100.000 –
Laba Kontribusi Rp 5.000.000
Biaya-Biaya Tetap:
Biaya produksi tetap Rp 1.200.000
Biaya pemasaran tetap Rp 350.000
Biaya adm & umum tetap Rp100.000 –
Rp 1.650.000 –
Laba bersih usaha Rp 3.250.000
Dari kedua metode ini, terdapat beberapa perbedaan yang

harus diperhatikan. Berikut ini merupakan perbedaan dari kedua
metode tersebut yang penting untuk dipehartikan yaitu:
Tabel 9.3. Perbedaan Metode full costing dan variable costing
(Herlianto, 2012)
No Full Costing Variabel Costing
1. Akan terjadi kemungkinan Seluruh biaya tetap overhead
adanya keterlambatan pabrik (BOP fix) telah dijadikan
dalam sebagian BOP fix sebagai beban pada periode
dalam periode yang sedang yang sedang berjalan. Oleh
berlangsung menuju periode sebab itu, tidak ada bagian
selanjutnya jika tidak BOP pada tahun yang sedang
semuanya produk berada berlangsung dimana akan
pada periode yang sama. dibebankan pada tahun
selanjutnya.
No Full Costing Variabel Costing

2. Total dari persediaan akhir Jumlah persedian akhir lebih
lebih rendah besar, dikarenakan hanya
production cost variable
dapat ditetapkan menjadi
production cost.
3. Laporan laba-rugi tidak akan Laporan laba rugi akan
melakukan perbedaan antara melakukan perbedaan antara
fix dan variable cost variable cost dan fix cost
4. Dapat dimanfaatkan secara Tidak bisa dimanfaatkan
eksternal dalam memenuhi secara eksternal dalam
kepentingan pelaporan memenuhi kepentingan
keuangan terhadap publik seperti full costing
ataupun pada tujuan
perpajakan
Komponen dari beberapa anggaran laporan laba-rugi ini dapat

dikatakan sebagai hasil akhir anggaran-anggaran lain yaitu:
• Harga Pokok Penjualan diperoleh berdasarkan hasil anggaran
dari bahan baku, tenaga kerja dan BOP.
• Operating Expenses diperoleh berdasarkan hasil anggaran dari
biaya penjualan, juga biaya adm & umum.
• Pendapatan penjualan diperoleh berdasarkan hasil anggaran
penjualan.
• Langkah terakhir yaitu setelah dikurangi dan juga ditambah
dengan komponen lain yaitu interest and tax atau bunga dan
pajak, dan pada akhirnya dapat diringkas manjadi bentuk
anggaran laporan laba rugi seperti gambar berikut:
LAPORAN LABA RUGI

Per 31 Desember Tahun ......
Pendapatan dari penjualan Rp. xxx
Harga pokok penjualan Rp. xxx (–)
Laba kotor Rp. xxx
Beban Usaha:
- Biaya penjualan Rp. xxx
- Biaya administrasi & umum Rp. xxx (+)
Rp. xxx (–)
Laba usaha Rp. xxx
Pendapatan lain-lain Rp. xxx (+)
Laba sebelum bunga dan pajak Rp. xxx
Bunga Rp. xxx (–)
Laba sebelum pajak Rp. xxx
Pajak Rp. xxx (–)
Laba bersih Rp. xxx
Gambar 9.1 Anggaran Komprehensif Laporan Laba Rugi

Sumber: Herlianto, 2012
9.5 Teknik Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi

Dalam penyusunan anggaran laporan laba rugi, beberapa
langkah-langkah dapat dilaksanakan dalam menghasilkan anggaran
laporan laba rugi yang baik dan benar, yaitu:
1. Pembuatan format dari anggaran laporan laba rugi yang akan
disusun.
2. Memasukkan perkiraan dari nilai penjualan perusahaan
ke dalam format anggaran penjualan yang telah disusun
sebelumnya. Nilai penjualan yang akan dimasukkan ke dalam
format diperoleh dari hasil perkalian antara jumlah barang jadi
diperkirakan akan dijual dengan harga jual per unit.
3. Memasukkan data-data dari perusahaan yang diperlukan
ke dalam format dari laporan anggaran laba rugi yang
telah disusun sebelumnya. Informasi perusahaan yang akan
diperlukan seperti, biaya produksi, biaya persediaan barang

jadi awal, beban bunga, beban administrasi & umum, beban
penjualan, dan juga beban bunga pada periode yang akan
disusunnya laporan anggaran laba rugi tersebut.
4. Menghitung nilai dari persediaan barang jadi, di mana ketika
selesai dihitung, maka hasil dari perhitungan akan dimasukkan
ke format laporan anggaran laba rugi.
Membuat Format
Memasukkan nilai perusahaan
Memasukkan data-data perusahaan
Menghitungan nilai persediaan barang jadi
Menghitungan HPP, Gross Profit, Revenue...
Menghitungan beban pajak penghasilan
Menghitungan laba bersih yang dianggarkan
Gambar 9.2 Teknik Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi

Sumber: Webilian, 2019
5. Menghitung COGS (Cost of Good Sold) ataupun yang sering

dikenal dengan HPP (Harga Pokok Penjualan), gross profit atau
laba kotor, operating profit ataupun laba operasi, revenue yang
dikenal dengan sebutan pendapatan, other expenses atau beban
lain-lain, dan juga EBIT (Earning Before Interest and Tax) atau
sebutan lainnya yaitu laba sebelum pajak penghasilan, perlu
diperhatikan komponen yang dijadikan sebagai penambah
ataupun pengurang dari informasi-informasi di atas.
6. Menghitung perkiraan dari beban pajak penghasilan di mana
komponen ini dapat diperoleh dengan perkalian antara EBIT
dengan tarif pajak penghasilan.
7. Langkah selanjutnya diakhiri dengan melakukan perhitungan
dari net profit atau yang lazim disebut sebagai laba bersih yang
dianggarkan yaitu dengan cara mengurangkan EBIT dengan
perkiraan beban pajak penghasilan.
9.6 Contoh Soal Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi

9.6.1 Contoh Bentuk Anggaran Laporan Laba Rugi
Gambar 9.3. Anggaran Laporan Laba Rugi PT. Kenari

Sumber: Hidayat, 2017
9.6.2 Contoh Soal

PT “SEMPURNA” pada tahun 2020 memiliki data dari planning
yang dapat dilihat di bawah ini:
• BOP dari setiap departemen dalam satu tahun:
Departemen Kegiatan Jumlah Biaya
Produksi 1 Processing Rp 15.000.000
Produksi 1 Finishing Rp 7.000.000
Jasa 1 Diesel & Listrik Rp 2.000.000
Jasa 2 Bengkel & Gudang Rp 3.000.000
• Penggunaan jasa dari departemen jasa 1 dan juga 2:
Departemen Departemen Pemakai Jasa
Pemberi Jasa Produksi 1 Produksi 2 Jasa 1 Jasa 2
Departemen Jasa 1 45% 45% - 10%
Departemen Jasa 2 50% 40% 10% -
• Waktu kerja (tingkat kegiatan):

- Departemen Produksi 1 = 10.000 DMH
- Departemen Produksi 2 = 5.000 DLH
• Rencana produksi dalam satu tahun adalah sebesar 10.000 unit
produk sehingga diikuti harga jual per unit adalah sebesar Rp
10.000, semua unit yang telah diproduksi mampu terjual habis.
• Biaya-biaya produksi lainnya:
- Bahan Baku Langsung = Rp 40.000.000
- Tenaga Kerja Langsung = Rp 20.000.000
- Biaya Adm dan Umum = Rp 3.000.000
- Beban Usaha: Biaya Penjualan = Rp 5.000.000
• Pajak keuntungan 40%.
Berdasarkan data-data tersebut bantulah PT “SEMPURNA”
dalam:
a. Melakukan perhitungan BOP neto masing-masing Departemen
Jasa setelah saling melakukan penerimaan jasa
b. Melakukan penentuan dari tarif BOP masing-masing

Departemen Produksi per jam kegiatan, sesuai dasar satuan
hitung yang digunakan
c. Melakukan perhitungan dari Harga Pokok Produksi per unit
d. Melakukan penyusunan Anggaran Laba Rugi tahun 2020
Jawaban:
Langkah-langkah penyusunan dan menjawab pertanyaan di
atas yaitu:
a. Melakukan perhitungan dari BOP neto masing-masing
Departemen Jasa setelah saling menerima jasa. BOP masing-
masing Departemen Jasa:
√√ Departemen Jasa 1 (X) → X = 2.000.000 + 0,10 Y
√√ Departemen Jasa 2 (Y) → Y = 3.000.000 + 0,10 X
Dari persamaan yang telah disusun, dalam melakukan pencarian
dari masing-masing nilai departemen jasa harus dilakukan
substitusi dari persamaan, di mana akan didapatkan nilai dari
X dan Y, yaitu:
√√ X = 2.000.000 + 0,10 Y
X = 2.000.000 + 0,10 (3.000.000 + 0,10 X)
X = 2.000.000 + 300.000 + 0,01 X
X – 0,01 X = 2.000.000 + 300.000
0,99 X = 2.300.000
X = 2.323.232,32
√√ Y = 3.000.000 + 0,10 X
Y = 3.000.000 + 0,10 (2.323.232,32)
Y = 3.000.000 + 232.323,23
Y = 3.232.323,23
Sehingga BOP Neto masing-masing Departemen Jasa:
Keterangan Departemen Jasa 1 Departemen Jasa 2

Anggaran BOP Rp 2.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Memberi Rp 232.323,23 Rp 323.232,32
Keterangan Departemen Jasa 1 Departemen Jasa 2

Menerima Rp 323.232,32 Rp 232.323,23
BOP Neto Rp 2.090.909,09 Rp 2.909.090,91
b. Melakukan penentuan dari tarif BOP masing-masing
Departemen Produksi per jam kegiatan, sesuai dasar satuan
hitung yang digunakan
Departemen Departemen
Keterangan
Produksi 1 Produksi 2
Anggaran BOP Rp 15.000.000,00 Rp 7.000.000,00
Alokasi BOP
Deparetemen Jasa 1:
45/90 x Rp 2.090.909,09 Rp 1.045.454,55 -
45/90 x Rp 2.090.909,09 - Rp 1.045.454,55
Deparetemen Jasa 2:
50/90 x Rp 2.909.090,91 Rp 1.616.161,61 -
40/90 x Rp 2.909.090,91 - Rp 1.616.161,61
Rp 17.661.616,16 Rp 9.338.383, 84
Sehingga tarif BOP dari masing-masing Departemen Produksi

per jam kegiatan:
• Departemen Produksi 1 = Rp 17.661.616,16 : 10.000 DMH
= Rp 1.766,16/DMH
• Departemen Produksi 2 = Rp 9.338.383,84 : 5.000 DLH =
Rp 1.867,68/DLH
c. Melakukan perhitungan dari Harga Pokok Produksi per unit.
Bahan baku langsung Rp 40.000.000,00
Tenaga kerja langsung Rp 20.000.000,00
Biaya overhead pabrik:
• Departemen produksi 1 Rp 17.661.616,16
• Departemen produksi 2 Rp 9.338.383,84
HPP Total Rp 87.000.000,00
Sehingga, HPP/Unit = HPP Total : Jumlah produksi

= Rp 87.000.000,00: 10.000 unit
= Rp 8.700/unit
d. Melakukan penyusunan dari Anggaran Laba Rugi tahun 2020:
ANGGARAN LABA RUGI

PT “SEMPURNA”
Per 31 Desember Tahun 2020
Penjualan (10.000 x Rp 10.000) Rp. 100.000.000
Harga pokok penjualan (Rp. 87.000.000)
Laba kotor Rp. 13.000.000
Beban Usaha:
- Biaya penjualan Rp. 5.000.000
- Biaya administrasi & umum Rp. 3.000.000 +
(Rp. 8.000.000)
Laba usaha Rp. 5.000.000
Pendapatan lain-lain Rp. +
Laba sebelum bunga dan pajak (EBIT) Rp. 5.000.000
Bunga (interest) Rp. –
Laba sebelum pajak (EBT) Rp. 5.000.000
Pajak (Rp. 2.000.000)
Laba bersih Rp. 3.000.000
9.7 Kesimpulan
Anggaran laporan laba rugi dapat dikatakan sebagai suatu
anggaran yang harus dibuat oleh setiap perusahaan. Anggaran
laporan laba rugi adalah rencana (planning) dari laba ataupun profit
dan juga rugi di mana akan didapatkan dari anggaran penjualan,
biaya produksi, beban operasional ataupun produksi di mana biaya
ini akan ditanggung oleh setiap perusahaan dalam satu periode
anggaran. Dari jenis perusahaan, laporan laba rugi dibagi menjadi
3 jenis yaitu: untuk perusahaan jasa, dagang, dan industri atau
manufaktur.
Secara luas, manfaat disusunnya anggaran laporan laba rugi

dapat dimanfaatkan oleh perusahaan untuk perusahaan secara
keseluruhan, juga untuk pusat laba secara khusus, untuk membantu
manajemen tingkat atas. Sedangkan tujuan disusunnya anggaran
laporan laba rugi adalah sebagai alat ukur efisiensi pemanfaatan
dana di mana dimanfaatkan sebagai dasar dalam motivasi,
penentuan, pengukuran, pengendalian, dan juga sebagai dasar
dalam peningkatan kemakmuran. Selain itu, tujuan disusunnya
anggaran laporan laba rugi adalah sebagai dasar dalam pembagian
dividen untuk investor yang telah menginvestasikan modal mereka
pada perusahaan atau sebagai imbalan dari risiko yang telah
ditanggung oleh para investor.
Dalam penyusunan anggaran laporan laba rugi, terdapat 3
macam metode yang dapat digunakan oleh setiap perusahaan yaitu:
metode a posteriori, metode a priori, metode pragmatis.
Dalam penyajian anggaran laporan laba rugi, terdapat 2
pendekatan yaitu: metode full costing, metode variable costing.
Dalam penyusunan anggaran laporan laba rugi, langkah-
langkah yang perlu dilaksanakan untuk menghasilkan anggaran
laporan laba rugi yang baik dan benar, yaitu: menyusun format
dari anggaran laporan laba rugi, memasukkan perkiraan dari nilai
penjualan perusahaan, memasukkan data-data dari perusahaan
yang diperlukan, menghitung nilai dari persediaan barang jadi,
menghitung COGS, operating profit, dll, menghitung perkiraan
dari beban pajak penghasilan, dan diakhiri dengan melakukan
perhitungan dari net profit atau laba bersih yang dianggarkan.
Daftar Pustaka
Budiharti, Y. (2012). “Proses Penyusunan Anggaran Operasional
Studi Kasus Pada UMKM Marcello di Kota Mojokerto”. STIE
Perbanas Surabaya. https://eprints.perbanas.ac.id/3225/4/
ARTIKEL ILMIAH.pdf
Hidayat, Azza. (2017). Diperoleh dari. Anggaran Laba Rugi. http://
azzakihidayat.blogspot.com/2017/10/anggaran-laba-rugi.html
Herlianto, Didit. 2011. Teknik Penyusunan Anggaran Operasional

Perusahaan. Yogyakarta: Gosyen Publishing. [E-book], ISBN:
978-602-9018-13-4.
Pangestika, Witdya. (2018). “Metode & Format Menyusun
Anggaran Laba Rugi untuk Bisnis Anda”. Jurnal Entrepreneur.
Diperoleh dari: https://www.jurnal.id/id/blog/2018-
ketahui-3-metode-menyusun-anggaran-laba-rugi-untuk-
bisnis-anda/#:~:text=Anggaran%20laba%20rugi%20
merupakan%20rencana,entitas%20pada%20satu%20
periode%20anggaran.&text=Anggaran%20laba%20rugi%20
merupakan%20salah,harus%20dibuat%20oleh%20suatu%20
perusahaan.
Webilian. (2019). “Anggaran Laba Rugi: Pengertian, Faktor,
Penyusunan Anggaran Laba Rugi Laba Rugi”. Webilian.com.
Diperoleh dari: https://www.webillian.com/2019/03/pengertian-
anggaran-laba-rugi.html
BAB 10
PENERAPAN ANGGARAN OPERASIONAL
Sakina Ichsani
sakina.ichsani@widyatama.ac.id
10.1 Pendahuluan
Penganggaran perusahaan merupakan sebuah perencanaan
yang disusun dengan formal dan sistematis. Penganggaran terdiri
atas berbagai kegiatan usaha yang dinyatakan dalam satuan
moneter dan berlaku untuk jangka waktu tertentu (Haruman &
Rahayu, 2007; Munandar, 2015).
10.2 Anggaran Operasional Perusahaan Manufaktur

Anggaran operasional merupakan rencana kegiatan perusahaan
yang meliputi rencana pendapatan dan rencana pengeluaran
perusahaan. Hasil akhir dari anggaran operasional ini adalah laporan
laba rugi yang menunjukkan keuntungan atau kerugian usaha
perusahaan pada satu periode tertentu.
Perusahaan manufaktur merupakan jenis perusahaan yang
dalam usahanya melakukan kegiatan produksi barang dan kemudian
dijual ke konsumennya. Pada perusahaan manufaktur perusahaan
perlu untuk menyediakan bahan baku langsung, tenaga kerja
langsung, dan overhead pabrik. Penyediaan bahan baku langsung
inilah yang menjadi ciri pembeda antara perusahaan manufaktur
dan perusahaan dagang, serta perusahaan jasa.
10.3 Penerapan Anggaran Operasional

Diketahui sebuah perusahaan garmen yang berdomisili di
Batu Jajar, Kabupaten Bandung yaitu PT Rapi. Perusahaan ini
memproduksi kaos untuk anak-anak. Untuk menyederhanakan
135
136 Bab 10. Penerapan Anggaran Operasional
penjelasan, maka bahan baku yang diperlukan untuk membuat

kaos ini hanyalah kain. Perusahaan ini juga memiliki empat buah
departemen produksi dan dua buah departemen jasa. Departemen
produksi PT Rapi adalah departemen pemotongan, departemen
jahit, departemen penyelesaian, dan departemen pengemasan.
Adapun departemen jasanya adalah departemen listrik dan bengkel.
10.3.1 Anggaran Penjualan

Manajer PT Rapi melaporkan harga jual selama 9 tahun terakhir
sebagai berikut:
Tabel 10.1 Harga jual 9 tahun terakhir
Tahun Harga Jual
2011 16.000
2012 17.000
2013 17.500
2014 18.000
2015 18.500
2016 18.500
2017 19.000
2018 19.250
2019 19.500
Dalam menentukan harga jual untuk tahun 2020, maka

perusahaan akan menggunakan metode least square. Metode least
square merupakan metode penentuan trend data dengan analisis
time series yang dalam penentuan parameter X terbagi atas data
ganjil dan data genap. Apabila data berjumlah ganjil, maka koding
yang digunakan adalah bilangan bulat dengan meletakkan angka
0 di tengah dan data di bawah 0 adalah bilangan bulat positif 1,2,3
dan seterusnya (Santony;, 2018; Unedo & Manurung, 2015).
Dengan menggunakan metode least square maka dapat
dihitung harga jual sebagai berikut:
Bab 10. Penerapan Anggaran Operasional 137
Tabel 10.2 Peramalan penjualan dengan Least Square

Tahun Y X X2 XY
2011 16.000 -4 16 (64.000)
2012 17.000 -3 9 (51.000)
2013 17.500 -2 4 (35.000)
2014 18.000 -1 1 (18.000)
2015 18.500 0 0 -
2016 18.500 1 1 18.500
2017 19.000 2 4 38.000
2018 19.250 3 9 57.750
2019 19.500 4 16 78.000
Total 163.250 - 60 24.250
a = ΣY / n = 163.250 / 9 = 18.139
b = ΣXY / ΣX2 = 24.250 / 60 = 404
sehingga diperoleh persamaan:
Y = 18.139 + 404X
Harga jual untuk tahun 2020 adalah:
Y2020 = 18.139 + 404(5) = 20.160 dibulatkan Rp 21.000 per unit
(asumsi pembulatan ribuan rupiah ke atas)
Dengan menggunakan unit penjualan yang telah direncanakan
oleh perusahaan untuk setiap bulan dan menggunakan harga
jual yang telah diramalkan dengan menggunakan metode least
square, maka dapat dibuat anggaran penjualan berdasarkan waktu
penjualan.
Tabel 10.3 Anggaran Penjualan berdasarkan Waktu Penjualan
Waktu Unit Harga Pendapatan Penjualan
Januari 27.000 21.000 567.000.000
Februari 30.000 21.000 630.000.000
Maret 31.000 21.000 651.000.000
April 38.000 21.000 798.000.000
Waktu Unit Harga Pendapatan Penjualan

Mei 35.000 21.000 735.000.000
Juni 25.000 21.000 525.000.000
Juli 23.000 21.000 483.000.000
Agustus 33.000 21.000 693.000.000
September 40.000 21.000 840.000.000
Oktober 27.000 21.000 567.000.000
November 26.000 21.000 546.000.000
Desember 30.000 21.000 630.000.000
Total 365.000 21.000 7.665.000.000
PT Rapi akan menjual kaosnya di beberapa kota di Jawa

Barat, yaitu Bandung, Bogor, Bekasi, Sukabumi, dan Tasikmalaya.
Adapun indeks untuk tiap kota untuk penjualan kaos adalah sebagai
berikut: Bandung: Bogor: Bekasi: Sukabumi: Tasikmalaya = 5:4:3:4:4.
Sehingga dapat dihitung anggaran penjualan untuk tiap daerah
sebagai berikut:
Tabel 10.4 Anggaran Penjualan Berdasarkan Daerah Penjualan
Kota Indeks Unit Harga Pendapatan Penjualan
Bandung 5 91.250 21.000 1.916.250.000
Bogor 4 73.000 21.000 1.533.000.000
Bekasi 3 54.750 21.000 1.149.750.000
Sukabumi 4 73.000 21.000 1.533.000.000
Tasikmalaya 4 73.000 21.000 1.533.000.000
Total 20 365.000 21.000 7.665.000.000
10.3.2 Anggaran Produksi

Budget produksi yang menentukan jumlah produksi perusahaan
setiap bulannya terdiri atas tiga cara, yaitu stabilitas produksi,
stabilitas persediaan, dan stabilitas kombinasi (Haruman & Rahayu,
2007). PT Rapi akan membuat rencana produksi untuk setiap
bulannya dengan menggunakan stabilitas produksi. Persediaan awal
untuk kaos adalah 25.000 unit dengan harga Rp 15.000 sedangkan

persediaan akhir kaos adalah 35.000 unit dengan harga Rp 20.000.
Untuk mengetahui jumlah kaos yang harus diproduksi, maka
cara perhitungan yang digunakan adalah dengan menjumlahkan
penjualan dan persediaan akhir, kemudian dikurangi dengan
persediaan awal (Munandar, 2015).
Produksi = 365.000 + 35.000 – 25.000 = 375.000 unit
Tabel 10.5 Anggaran Produksi dengan Stabilitas Produksi
Bulan Penjualan P. Akhir Kebutuhan P. Awal Produksi
Januari 27.000 29.250 56.250 25.000 31.250
Februari 30.000 30.500 60.500 29.250 31.250
Maret 31.000 30.750 61.750 30.500 31,250
April 38.000 24.000 62.000 30.750 31.250
Mei 35.000 20.250 55.250 24.000 31.250
Juni 25.000 26.500 51.500 20.250 31.250
Juli 23.000 34.750 57.750 26.500 31.250
Agustus 33.000 33.000 66.000 34.750 31.250
September 40.000 24.250 64.250 33,000 31.250
Oktober 27.000 28.500 55.500 24.250 31.250
November 26.000 33.750 59.750 28.500 31.250
Desember 30.000 35.000 65.000 33.750 31.250
Total 365.000 375.000
10.3.3 Anggaran Bahan Baku Langsung

Penyusunan anggaran bahan baku langsung terdiri atas
anggaran kebutuhan bahan baku langsung, anggaran pembelian
bahan baku langsung, dan anggaran harga pokok bahan baku
langsung (Haruman & Rahayu, 2007).
Persediaan awal tahun untuk kain adalah 133.500 unit dengan
harga Rp 500. Sedangkan persediaan akhir tahun kain adalah
208.500 unit.
Standard Usage Rate (SUR) merupakan jumlah bahan baku yang

diperlukan untuk membuat satu unit barang jadi (Haruman & Rahayu,
2007). Untuk membuat kaos, diasumsikan hanya memerlukan bahan
baku yaitu kain. SUR untuk kain adalah 3, sehingga untuk membuat
satu unit kaos diperlukan 3 unit kain.
Berdasarkan hasil perhitungan pada anggaran produksi, maka
diketahui bahwa jumlah produksi kaos untuk tahun 2020 sebanyak
375.000 unit.
Langkah pertama dalam anggaran bahan baku langsung adalah
menyusun anggaran kebutuhan bahan baku langsung. Anggaran
kebutuhan bahan baku langsung didapat dari hasil perkalian
antara jumlah produksi dengan SUR (Haruman & Rahayu, 2007).
Dengan menggunakan data di atas, maka dapat dihitung anggaran
kebutuhan bahan baku langsung yaitu sebesar 1.125.000 (3 x
375.000) unit.
Langkah kedua adalah menyusun anggaran pembelian bahan
baku langsung. Anggaran pembelian bahan baku langsung dapat
dihitung dengan cara menambah anggaran kebutuhan bahan baku
langsung dengan persediaan akhir bahan baku langsung, dan
kemudian dikurangi dengan persediaan awal bahan baku langsung
(Munandar, 2015). Diketahui kebutuhan bahan baku langsung
berupa kain sebesar 1.125.000 unit, sedangkan persediaan awal
bahan baku langsung sebesar 133.500 unit dan persediaan akhir
bahan baku langsung sebesar 208.500 unit. Oleh karena itu, dapat
dihitung pembelian bahan baku langsung untuk periode tahun
2020 adalah 1.200.000 unit.
Pembelian bahan baku langsung merupakan jumlah bahan
baku yang harus dibeli oleh perusahaan kepada supplier-nya.
Oleh karena itu, perusahaan sebaiknya menghitung jumlah bahan
baku yang paling ekonomis untuk dipesan setiap kali perusahaan
melakukan pengulangan order pada tahun tersebut. Biaya yang
mempengaruhi jumlah pesanan ini adalah biaya pemesanan dan
biaya penyimpanan. Biaya pemesanan adalah biaya yang dikeluarkan
oleh perusahaan setiap kali perusahaan melakukan pemesanan

kepada supplier-nya, sedangkan biaya penyimpanan adalah biaya
yang harus dikeluarkan oleh perusahaan dalam rangka menjaga
kualitas bahan baku perusahaan sehingga tidak rusak atau hilang
sampai bahan baku tersebut akan digunakan untuk proses produksi.
Kondisi di mana biaya pemesanan sama dengan biaya penyimpanan
disebut dengan Economic Order Quantity (EOQ) (Rambitan et al.,
2018; Ruauw, 2011; Silitonga et al., 2015) sehingga harus dapat
dikendalikan. Pengendalian persediaan bahan baku yang baik harus
didukung dengan efisiensi biaya. Tujuan dari penelitian ini adalah
untuk menentukan manajemen persediaan yang tepat dari sistem
manajemen untuk CV. INDOSPICE. Penelitian ini menggunakan
metode Economic Order Quantity (EOQ).
Pada perhitungan di atas, PT Rapi telah menghitung jumlah
pembelian bahan baku untuk tahun 2020 adalah 1.125.000 unit.
Apabila diketahui biaya pemesanan sebesar Rp 1.500.000 dalam
biaya penyimpanan sebesar Rp 40 per unit. Maka dapat dihitung
jumlah pemesanan yang paling ekonomis sebanyak 300.000 unit
untuk satu kali pemesanan, dan frekuensi pemesanan sebanyak
4 kali dalam satu tahun. Perusahaan mengasumsikan bahwa
harga pembelian bahan baku akan meningkat Rp 500 setiap kali
perusahaan melakukan pembelian ulang.
Tabel 10.6 Anggaran Pembelian Bahan Baku
Nilai Pembelian Bahan
Keterangan Unit Harga
Baku
Pembelian 1 300.000 1.000 300.000.000
Pembelian 2 300.000 1.500 450.000.000
Pembelian 3 300.000 2.000 600.000.000
Pembelian 4 300.000 2.500 750.000.000
Total Anggaran Pembelian Bahan Baku 2.100.000.000
Langkah ketiga dalam anggaran bahan baku langsung adalah

menghitung anggaran harga pokok bahan baku langsung. Anggaran
harga pokok bahan baku langsung dapat dihitung dengan cara
menjumlahkan persediaan awal ditambah dengan jumlah pembelian

bahan baku pada periode tersebut, kemudian dikurangi dengan
persediaan akhir dengan metode yang dipilih. Metode penentuan
persediaan akhir yang dapat dipilih adalah metode FIFO (first in
first out), LIFO (last in first out) dan moving average.
Metode FIFO adalah metode penentuan nilai persediaan akhir
di mana nilai perolehan persediaan akhir bahan baku ditentukan
oleh nilai bahan baku yang terakhir kali dibeli oleh perusahaan.
Metode LIFO merupakan kebalikan dari metode FIFO, di mana nilai
perolehan persediaan akhir ditentukan oleh nilai bahan baku yang
ada pertama kali di gudang. Metode moving average merupakan
metode penentuan nilai persediaan akhir di mana perusahaan akan
merata-ratakan seluruh bahan baku yang dimiliki oleh perusahaan,
baik persediaan awal dan total pembelian bahan baku pada periode
tersebut (Lestari et al., 2019; Sari, 2018; Widyastuti & Afif, 2015).
Apabila PT Rapi akan menggunakan metode FIFO dalam
penentuan nilai persediaan akhir bahan baku, maka anggaran harga
pokok bahan baku adalah sebagai berikut:
Tabel 10.7 Anggaran Harga Pokok Bahan Baku
Keterangan Unit Harga Total
Persediaan Awal 133.500 500 66.750.000
Pembelian Bahan Baku 2.100.000.000
Persediaan Akhir 208.500 2.500 (521.250.000)
Anggaran Harga Pokok Bahan Baku Langsung 1.645.500.000
10.3.4 Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Perhitungan penilaian anggaran produksi PT Rapi menggunakan
stabilitas produksi. Standar produksi untuk membuat satu buah
kaos adalah selama 0,5 jam tenaga kerja dengan tarif upah per jam
tenaga kerja adalah Rp 5.000. Berikut ini adalah total jam kerja dan
total biaya untuk tenaga kerja langsung:
Tabel 10.8 Anggaran Tenaga Kerja Langsung

Standar Total Jam Tarif
Keterangan Produksi Total Biaya
Jam Kerja Kerja Upah
Januari 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Februari 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Maret 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
April 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Mei 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Juni 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Juli 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Agustus 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
September 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Oktober 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
November 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Desember 31.250 0,5 15.625 5.000 78.125.000
Total Biaya 375.000 0,5 187.500 5.000 937.500.000
Apabila diketahui untuk membuat kaos waktu yang dihabiskan

di departemen pemotongan adalah 35% dari total jam tenaga
kerja langsung, 40% dihabiskan di departemen jahit, 15% dipakai
di departemen penyelesaian dan 10% digunakan di departemen
pengemasan. Serta diketahui satu orang karyawan bekerja selama
8 jam per hari selama 25 hari per bulan, maka satu orang karyawan
bekerja selama 200 jam per bulan. Berikut ini dapat dibuat anggaran
kebutuhan karyawan untuk setiap departemen adalah sebagai
berikut:
Tabel 10.9 Anggaran Kebutuhan Tenaga Kerja
Standar Total Jam Kebutuhan
Keterangan
Jam Kerja Kerja Tenaga Kerja
Dept Pemotongan 35% 5.469 27
Dept Jahit 40% 6.250 31
Dept Penyelesaian 15% 2.344 12
Dept Pengemasan 10% 1.563 8
Total 78
Total jam kerja di departemen pemotongan merupakan hasil

perkalian antara total jam kerja keseluruhan dikalikan dengan
standar jam kerja di departemen pemotongan. Sedangkan
kebutuhan karyawan departemen pemotongan didapatkan dari
total jam kerja dibagi dengan jumlah jam kerja satu orang karyawan
dalam satu bulan.
10.3.5 Anggaran Biaya Overhead Pabrik

Diketahui PT Rapi memiliki empat departemen produksi
yaitu departemen pemotongan, departemen jahit, departemen
penyelesaian, dan departemen pengemasan. Serta untuk
mendukung kelancaran kegiatan produksi, perusahaan juga
memiliki dua departemen jasa yaitu listrik dan bengkel.
Tabel 10.10 Biaya Overhead Pabrik
Departemen Sifat Budget BOP Tingkat Kegiatan
Dept Pemotongan Produksi 45.000.000 105.000
Dept Jahit Produksi 65.000.000 90.000
Dept Penyelesaian Produksi 20.000.000 80.000
Dept Pengemasan Produksi 10.000.000 40.000
Dept Listrik Jasa 15.000.000 50.000
Dept Bengkel Jasa 10.000.000 20.000
Tabel 10.11 Penggunaan Hasil Kegiatan Departemen Jasa

Pemberi Jasa
Pemakai Jasa
Listrik Bengkel
Dept Pemotongan 0.25 0.25
Dept Jahit 0.35 0.25
Dept Penyelesaian 0.15 0.15
Dept Pengemasan 0.10 0.15
Listrik 0.20
Bengkel 0.15
Rumus untuk menghitung alokasi pemberian dan penggunaan

jasa oleh departemen jasa adalah sebagai berikut (Haruman &
Rahayu, 2007):
X = a1 + b1Y
Y = a2 + b2X
di mana:
X = total penggunaan jasa oleh departemen jasa 1
a1 = budget BOP departemen jasa 1
b2 = Alokasi jasa listrik setelah menerima biaya dari departemen
jasa 2
Y = total penggunaan jasa oleh departemen jasa 2
a2 = budget BOP departemen jasa 2
b2 = Alokasi jasa bengkel setelah menerima biaya dari departemen
jasa 1
Sehingga dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
X = 15,000,000 + 0.2Y
Y = 10,000,000 + 0.15X
X = 15,000,000 + 0.2 (10,000,000+0.15X)
X = 15,000,000 + 2,000,000 + 0.03X
0.97X = 17,000,000
X = 17,525,773.20
Y = 10,000,000 + 0.15X
Y = 10,000,000 + 0.15(17,525,773.20)
Y = 12,628,865.98
Tabel 10.12 Alokasi pemakaian departemen jasa netto
Listrik Bengkel
Budget BOP 15.000.000,00 10.000.000,00
Menerima dari 2.525.773,20 2.628.865,98
Memberi ke 2.628.865,98 2.525.773,20
BOP Netto 14.896.907,22 10.103.092,78
Biaya netto yang dikeluarkan oleh setiap departemen produksi

setelah ditambahkan alokasi biaya departemen jasa.
Tabel 10.13 Biaya overhead pabrik per tarif kegiatan
Dept Dept Dept
Pemotongan Dept Jahit Penyelesaian Pengemasan
Budget BOP 45.000.000,00 65.000.000,00 20.000.000,00 10.000.000,00
Alokasi dari Listrik 4.381.443,30 6.134.020,62 2.628.865,98 1.752.577,32
Alokasi dari Bengkel 3.157.216,49 3.157.216,49 1.894.329,90 1.894.329,90
BOP keseluruhan 52.538.659,79 74.291.237,11 24.523.195,88 13.646.907,22
Tarif per kegiatan 500,37 825,46 306,54 341,17
Pembulatan 500,00 830,00 310,00 350,00
Tabel 10.14 Biaya BOP untuk setiap departemen produksi

Dept Dept Dept
Dept Jahit
Pemotongan Penyelesaian Pengemasan
Tarif/kegiatan 500 830 310 350
Produksi 375.000 375.000 375.000 375.000
Biaya BOP 187.500.000 311.250.000
Sehingga total tarif per kegiatan adalah Rp 1990 (500 + 830

+ 310 + 350)
Tabel 10.15 Anggaran Biaya Overhead Pabrik Bulanan
Bulan Produksi BOP/unit Total BOP
Januari 31.250 1.990 62.187.500
Februari 31.250 1.990 62.187.500
Maret 31.250 1.990 62.187.500
April 31.250 1.990 62.187.500
Mei 31.250 1.990 62.187.500
Juni 31.250 1.990 62.187.500
Juli 31.250 1.990 62.187.500
Agustus 31.250 1.990 62.187.500
September 31.250 1.990 62.187.500
Oktober 31.250 1.990 62.187.500
Bulan Produksi BOP/unit Total BOP

November 31.250 1.990 62.187.500
Desember 31.250 1.990 62.187.500
Total 375.000 1.990 746.250.000
10.3.6 Harga Pokok Penjualan

Harga pokok penjualan merupakan segala biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan yang berhubungan dengan kegiatan
produksinya, baik secara langsung maupun secara tidak langsung.
Biaya tersebut antara lain adalah biaya bahan baku langsung, biaya
tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, nilai persediaan awal
barang jadi dan nilai persediaan akhir barang jadi (Mulyadi, 2015).
Dalam penentuan harga pokok penjualan, perusahaan juga
akan menentukan harga pokok produksi. Harga pokok produksi
merupakan suatu pengorbanan atas biaya yang dikeluarkan untuk
menghasilkan barang jadi yang terdiri atas biaya bahan baku, biaya
tenaga kerja dan biaya overhead pabrik. Bahan baku yang termasuk
ke dalam harga pokok produksi adalah biaya kebutuhan bahan
baku langsung, untuk biaya tenaga kerja yang termasuk ke dalam
harga pokok produksi adalah biaya tenaga kerja yang berhubungan
langsung dengan kegiatan proses produksi, sedangkan biaya
overhead pabrik yang termasuk ke dalam harga pokok produksi
adalah biaya bahan baku tidak langsung dan biaya tenaga kerja
tidak langsung (Haruman & Rahayu, 2007; Lasena, 2013; Macpal
et al., 2014).
Setelah menghitung harga pokok produksi, maka perusahaan
akan menjumlahkannya dengan nilai persediaan awal barang jadi.
Hasil dari penjumlahan tersebut disebut dengan harga pokok
barang tersedia untuk dijual (cost of goods available for sale). Harga
pokok barang tersedia untuk dijual merupakan nilai barang yang
dapat dijual oleh perusahaan. Barang-barang tersebut diperoleh
dari produksi perusahaan pada periode tersebut dan persediaan
awal periode perusahaan (Bragg, 2019).
Pada penjelasan di atas telah disebutkan persediaan awal dan

persediaan akhir untuk barang jadi berupa kaos. Nilai persediaan
awal barang jadi perusahaan adalah sebesar Rp 375.000.000 (25.000
x 15.000), sedangkan nilai persediaan akhir barang jadi perusahaan
adalah sebesar Rp 700.000.000 (35.000 x 20.000).
Tabel 10.16 Harga pokok penjualan
Anggaran Kebutuhan Bahan Baku Langsung 1.645.500.000
Anggaran Tenaga Kerja Langsung 937.500.000
Anggaran Biaya Overhead Pabrik 746.250.000
Harga Pokok Produksi 3.329.250.000
Nilai Persediaan Awal Barang Jadi 375.000.000
Harga Pokok Barang Tersedia untuk Dijual 3.704.250.000
Nilai Persediaan Akhir Barang Jadi (700.000.000)
Harga Pokok Penjualan 3.000.250.000
10.3.7 Anggaran Beban Usaha

Beban usaha (operating expenses) secara umum dapat dibagi
menjadi anggaran penjualan serta anggaran umum dan administrasi.
Beban usaha merupakan keseluruhan biaya yang terjadi di dalam
perusahaan yang dijelaskan secara terperinci mengenai jenis biaya,
tempat terjadinya biaya tersebut di departemen mana, waktu
dikeluarkannya biaya dan jumlah biaya yang dikeluarkan (Herlianto,
2011).
Apabila diasumsikan untuk berbagai keperluan penyusunan
biaya bagian Umum, Administrasi dan Pemasaran, perusahaan telah
mengelompokan beban usaha sebagai berikut:
1. Gaji karyawan
2. Alat tulis kantor
3. Bahan pembantu
4. Listrik, telepon dan air
5. Penyusutan gedung
Adapun standar pemakaian biaya beserta alokasinya untuk

tahun 2020 adalah sebagai berikut:
1. Gaji Karyawan
Besarnya gaji karyawan secara keseluruhan mencapai Rp
30.000.000 untuk satu bulan. Biaya ini tidak dipengaruhi oleh
besar dan sedikitnya jumlah penjualan dan jumlah produksi
pada bulan bersangkutan.
2. Alat Tulis Kantor
Kebutuhan alat tulis kantor sejumlah Rp 3.000.000 per bulan.
3. Bahan Pembantu
Besarnya biaya bahan pembantu adalah Rp 200.000 biaya tetap
ditambah Rp 500 dari jumlah produksi.
Sehingga untuk satu bulan biaya bahan pembantu adalah
200.000 + (500 x 31.250) = Rp 15.825.000
4. Listrik, Telepon, dan Air
Besarnya biaya listrik, telepon dan air secara keseluruhan
mencapai Rp 10.000.000 untuk satu bulan.
5. Penyusutan Gedung
Perusahaan menggunakan metode depresiasi garis lurus
(straight line method) untuk depresiasi gedung, dan besarnya
penyusutan untuk gedung setiap bulannya adalah Rp 40.000.000.
Tabel 10.17 Anggaran beban usaha
Keterangan Total Biaya
Gaji Karyawan 360.000.000
Alat Tulis Kantor 36.000.000
Bahan Pembantu 189.900.000
Listrik, telepon dan air 120.000.000
Penyusutan gedung 480.000.000
Total Beban Usaha 1.185.900.000
10.3.8 Laporan Laba Rugi

Selama melakukan kegiatan usahanya, perusahaan akan
mendapatkan pendapatan, serta perusahaan juga akan
mengeluarkan biaya yang terdiri atas harga pokok penjualan, beban
usaha, biaya bunga, dan pajak. Laporan laba rugi merupakan surplus
atau defisit perusahaan pada satu periode akuntansi atas selisih
pendapatan dan biayanya (Harahap, 2013).
Apabila diasumsikan bahwa perusahaan tidak memiliki
pinjaman, sehingga tidak memiliki kewajiban bunga, serta pajak
yang dikenakan adalah flat sebesar 30%, maka dapat dibuat laporan
laba rugi untuk PT Rapi.
Tabel 10.18 Laporan Laba Rugi
Pendapatan Penjualan 7.665.000.000
Harga Pokok Penjualan 3.000.250.000
Laba Kotor 4.664.750.000
Beban Usaha 1.185.900.000
Laba Operasional 3.478.850.000
Beban Bunga 0
Laba Sebelum Pajak 3.478.850.000
Pajak 1.043.655.000
Laba Setelah Pajak 2.435.195.000
10.4 Kesimpulan
Anggaran operasional merupakan perencanaan kegiatan usaha
perusahaan yang terdiri atas rencana pendapatan dan rencana
biaya. Biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan terdiri atas harga
pokok penjualan, beban usaha, biaya bunga, dan pajak. Harga
pokok penjualan terdiri atas harga pokok bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, dan nilai persediaan
awal serta akhir.
Daftar Pustaka
Bragg, S. (2019). Costs of Goods Availabe for Sale. Accountingtools.
Com. https://www.accountingtools.com/articles/2017/5/5/cost-
of-goods-available-for-sale
Harahap, S. S. (2013). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan. PT
Rajagrafindo Persada.
Haruman, T., & Rahayu, S. (2007). Penyusunan Anggaran Perusahaan
(Kedua). Graha Ilmu.
Herlianto, D. (2011). Teknik Penyusunan Anggaran Operasional
Perusahaan (Pertama). Gosyen Publishing.
Lasena, S. R. (2013). Analisis Penentuan Harga Pokok Produksi pada
PT Dimembe Nyiur Agripro. Jurnal EMBA, 1(3), 585–592.
Lestari, D., Subagyo, & Limantara, A. D. (2019). Analisis Perhitungan
Persediaan Bahan Baku Dengan Metode Fifo dan Average
(Study Kasus Pada Umkm Aam Putra Kota Kediri) Tahun 2019.
Jurnal Cahaya Aktiva, 09(02), 25–47.
Macpal, B., Morasa, J., & Tirayoh, V. (2014). Analisis Perhitungan
Harga Pokok Penjualan Barang Produksi pada Jepara Meubel
di Kota Bitung. Jurnal EMBA, 2(3), 1495–1503.
Mulyadi. (2015). Akuntansi Biaya (Edisi Lima). Sekolah Tinggi Ilmu
Manajemen YKPN.
Munandar, D. M. (2015). Budgeting Perencanaan Kerja
Pengkoordinasian Kerja Pengawasan Kerja (Kedua). BPFE-
Yogyakarta.
Rambitan, B. F., Sumarauw, J. S. B., & Jan, A. H. (2018). Analisis
Penerapan Manajemen Persediaan Pada Cv. Indospice Manado
Analysis of Application of the Inventory Management on Cv.
Indospice. Analisis Penerapan, 6(3), 1448–1457.
Ruauw, E. (2011). Pengendalian Persediaan Bahan Baku (Contoh
Pengendalian pada usaha Grenda Bakery Lianli, Manado)
Eyverson Ruauw. Ase, 7(1), 1–11.
Santony;, G. J. J. N. (2018). Tingkat Prediksi Pendaftar Ujian
Kompetensi Laboratorium. 2(3), 746–752.
Sari, D. I. (2018). Analisis Perhitungan Persediaan dengan Metode
FIFO dan Average Pada PT. Harapan. XVI(1).
Silitonga, R. Y. H., Sarim, S., & Yuli, F. (2015). Analisis Kebijakan

Manajemen Persediaan Probabilistik dengan Model Q dan P
Lost Sales. Jurnal Telematika, 10(1), 27–34.
Unedo, B., & Manurung, P. (2015). Implementasi Least Square Dalam
Untuk Prediksi Penjualan Sepeda Motor (Studi Kasus: PT. Graha
Auto Pratama). 2(6), 21–24.
Widyastuti, & Afif, M. N. (2015). Analisis Perhitungan Harga Pokok
Persediaan Bahan Baku dengan Menggunakan Metode FIFO
dan Average dalam Menentukan Harga Pokok Pesanan Teh
Merek Tong Tji pada PT Sedap Harum. Jurnal Akuninda, 1,
35–46.
BIODATA PENULIS
Vincentia Wahju Widajatun, S.E., M.M. Penulis

kelahiran Bandung ini adalah dosen tetap (faculty
member) program studi Sarjana Manajemen
(business creation) di Universitas Widyatama, sejak
tahun 2015. Sebelumnya pernah bekerja di
perusahaan garment selama 10 tahun di bagian
Research & Development.
Menyelesaikan pendidikan formal sarjana di Universitas Katolik
Parahyangan dan Master of Management (MM) di Universitas Katolik
Parahyangan. Email: vincentia.wahju@widyatama.ac.id
Astuti, S.E., M.Si. Penulis kelahiran Pematangsiantar

ini adalah dosen tetap (faculty member) Program
Studi Akuntansi (Accounting) di Sekolah Tinggi Ilmu
Ekonomi (STIE) Sultan Agung Pematangsiantar sejak
tahun 2017.
Muslimah penggemar novel Tere Liye ini
menyelesaikan pendidikan formal sarjana di Sekolah Tinggi Ilmu
Ekonomi (STIE) Sultan Agung Pematangsiantar dan Master of Sains
di Universitas Sumatera Utara Medan. Email: azztuty91@gmail.com
Ady Inrawan, S.E., M.M. Penulis kelahiran

Pematangsiantar ini adalah dosen tetap (faculty
member) Program Studi Sarjana Manajemen di
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Sultan Agung, sejak
tahun 2013.
Ady menyelesaikan pendidikan formal sarjana
di Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Sultan Agung dan Magister
Manajemen (M.M.) di Universitas HKBP Nommensen Medan. Sejak
awal tahun 2017 menjalani pendidikan Doktor Ilmu Manajemen di
153
154 Biodata Penulis
Universitas Pasundan. Email: adindr@gmail.com https://scholar.

google.com/citations?hl=id&user=rtHJ_7MAAAAJ
Hery Pandapotan Silitonga, S.E., M.Ak., lahir di

Pematangsiantar pada tanggal 03 November 1987.
Penulis menyelesaikan kuliah dan mendapat gelar
Sarjana Ekonomi pada 2 September 2016. Ia
merupakan alumni Jurusan Akuntansi STIE Sultan
Agung Pematangsiantar. Pada Tahun 2017
mengikuti Program Magister Akuntansi dan lulus pada tahun 2018
dari Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara. Saat ini aktif
menjadi dosen STIE Sultan Agung Pematangsiantar pada Program
Studi Akuntansi.
Debi Eka Putri, SE., M.M., lahir di Pematangsiantar,

Provinsi Sumatera Utara tanggal 03 Agustus 1993.
Pada tahun 2014 telah menyelesaikan Sarjana
Ekonomi (SE) jurusan Manajemen di Sekolah Tinggi
Ilmu Ekonomi Sultan Agung Pematangsiantar.
Kemudian berhasil menyelesaikan Magister
Manajemen dengan konsentrasi Manajemen
Keuangan di Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara (UMSU),
Medan pada tahun 2017. Saat ini aktif mengajar di Sekolah Tinggi
Ilmu Ekonomi Sultan Agung Pematangsiantar Program Studi
Manajemen. Email: debiekaputri@stiesultanagung.ac.id
Sepbeariska Manurung, S.E., M.Si. Lahir pada 26

September 1985 di Kota Batam, Kepulauan Riau.
Penulis adalah seorang dosen tetap di Program
Studi Sarjana Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu
Ekonomi (STIE) Sultan Agung sejak tahun 2017.
Penulis menyelesaikan studi di program
Pascasarjana Akuntansi Universitas Sumatera Utara pada tahun
2016. Sebelum melanjutkan studi di program pascasarjana, penulis
menyelesaikan pendidikan Sarjana Akuntansi di Sekolah Tinggi Ilmu
Biodata Penulis 155
Ekonomi (STIE) Sultan Agung pada tahun 2013. Email: sepbeariska@

stiesultanagung.ac.id
Nelly Ervina, S.E., M.Si. Penulis lahir di

Pematangsiantar dan lulus dari Jurusan Sarjana
Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Sultan
Agung pada tahun 2012. Gelar Magister Sains
diperoleh dari program Pascasarjana Magister
Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Sumatera
Utara Medan pada tahun 2016. Saat ini, selain aktif
mengajar pada Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Sultan Agung pada
Program Studi Akuntansi, juga merupakan konsultan pajak terdaftar
di Direktorat Jenderal Pajak dengan nomor izin praktek: KEP-6027/
IP.B/PJ/2020. Email: nellyervinastie@gmail.com
Dr. Abdurohim, S.E., M.M. Penulis kelahiran Cirebon

ini adalah praktisi di dunia perbankan selama 30
tahun pada PT. Bank Papua, dengan jabatan terakhir
Vive President. Keahlian audit, perencanaan strategis,
pemasaran, human capital, penyusunan BPP & SOP
dan menjadi dosen tetap (faculty member) Program
Studi Sarjana Manajemen (Management Creation) serta Magister
Manajemen (Magister Management) di Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi
Portnumbay, Jayapura, sejak tahun 2017.
Menyelesaikan pendidikan formal sarjana di Sekolah Tinggi Ilmu
Ekonomi YPKP Bandung 1989 dan Magister Manajemen (MM) di
Universitas Hasanudin (2003). Program Doktoral pada Universitas
Cendrawasih, Papua tahun 2017. Email: Rohim_er@yahoo.co.uk
Neneng Susanti, Penulis kelahiran Jakarta ini

adalah dosen tetap (faculty member) program studi
Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis di
Universitas Widyatama, Bandung sejak tahun 2012.
Muslimah penggemar buku dan film ini
menyelesaikan pendidikan formal sarjana dengan
156 Biodata Penulis
gelar Sarjana Manajemen Bisnis di Sekolah Tinggi Manajemen

Telkom Bandung dan Magister Manajemen di Institut Manajemen
Telkom Bandung. Sejak tahun 2016 menjalani pendidikan Doktor
Ilmu Manajemen di Universitas Pasundan Bandung. Email: neneng.
susanti@widyatama.ac.id
Sakina Ichsani, S.E., M.M. Penulis kelahiran

Bandung ini adalah dosen tetap (faculty member)
program studi Manajemen Fakultas Ekonomi dan
Bisnis di Universitas Widyatama, Bandung sejak
tahun 2014.
Ibu dari dua orang anak ini menyelesaikan
pendidikan formal sarjana di Fakultas Ekonomi Universitas
Parahyangan dan Magister Manajemen di Universitas Padjadjaran,
Bandung. Email: sakina.ichsani@widyatama.ac.id
Buku ini tersusun dalam beberapa bagian, sebagai berikut:
Bab 1 : Pendahuluan Anggaran Operasional
Bab 2 : Anggaran Penjualan
Bab 3 : Anggaran Produksi
Bab 4 : Anggaran Bahan Baku Langsung
Bab 5 : Anggaran Tenaga Kerja Langsung
Bab 6 : Anggaran Biaya Overhead Pabrik
Bab 7 : Anggaran Harga Pokok Penjualan
Bab 8 : Sub-Anggaran Beban Usaha
Bab 9 : Anggaran Laporan Laba Rugi
Bab 10 : Penerapan Anggaran Operasional
View publication stats

Buku Anggaran Operasional

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Buku Anggaran Operasional

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

Book · December 2021

Neneng Susanti Sakina Ichsani

SEE PROFILE SEE PROFILE

The user has requested enhancement of the downloaded file.

Vincentia Wahju Widajatun - Astuti - Ady Inrawan - Abdurohim

Vincentia Wahju Widajatun

15.5 x 23 cm, viii + 156 hlm.

bekerja sama dengan

Hak cipta dilindungi oleh undang-undang.

Akhirnya buku dengan judul Anggaran Operasional Perusahaan

Bandung, Agustus 2021

KATA PENGANTAR................................................................... iii

6.4. Penyusunan Anggaran Biaya Overhead Pabrik........................ 76

9.6. Contoh Soal Penyusunan Anggaran Laporan Laba Rugi..... 128

Penetapan Filosofi dan Misi

Penetapan Tujuan dan Strategi

Gambar 1.1 Tahap Perencanaan (Haruman & Rahayu, 2007)

Perencanaan menyeluruh perusahaan dilakukan melalui 4

Di dalam filosofi tercantum hal-hal apa saja yang sebaiknya

1.2 Anggaran Perusahaan

Sifat anggaran yang kedua adalah anggaran harus memiliki

pedoman kerja adalah anggaran akan berguna sebagai sarana

3. Menyusun dan mendiskusikan budget sementara

1.3 Anggaran Perusahaan Manufaktur

Perusahaan dagang merupakan perusahaan yang dalam

Perusahaan Perusahaan Perusahaan

Pada perusahaan manufaktur, anggaran dapat dibagi menjadi

1.4 Anggaran Operasional Perusahaan Manufaktur

Budget penjualan akan menentukan budget unit yang akan

Budget Unit Kebutuhan

Budget tentang Budget Pembelian

Budget Biaya Bahan

Budget Unit yang

Budget Upah Tenaga Kerja Langsung

Budget Biaya Pabrik Tidak Langsung

Budget Biaya Administrasi

Budget Biaya Pemasaran

Gambar 1.2 Skema Anggaran Operasional (Munandar, 2015)

Anggaran operasional perusahaan terdiri atas (Haruman &

Sebelum melakukan kegiatan-kegiatan di atas, maka perusahaan

dengan persediaan akhir bahan baku langsung, kemudian

formal, sistematis, bertanggung jawab, dan terkoordinasi yang

Herlianto, D. (2011). Teknik Penyusunan Anggaran Operasional

2.1 Ramalan Penjualan

2.1.2 Pengertian Ramalan Penjualan

akan datang dalam keadaan dan situasi tertentu yang disusun

2.1.3 Metode Ramalan Penjualan

setiap orang mungkin berbeda, sehingga setiap orang

c. Metode Trend Moment

Sedangkan untuk mendapatkan nilai b dipergunakan rumus

terikatnya naik atau turun bukan garis lurus (tidak linier)

Untuk mencari nilai a digunakan rumus berikut:

Dari data penjualan tersebut maka disusunlah ramalan penjualan

Gambar 2.1 Grafik penjualan Marquisa

Dari Gambar 2.1 dapat dilihat bahwa penjualan “Marquisa”untuk

Langkah pertama adalah menghitung nilai a dan nilai b dengan

166.000 = 8a + 28b x5 → 830.000 = 40a+140b

4. Metode Least Square

Dari data di atas maka diperoleh nilai a dan b sebagai berikut:

5. Metode Trend Parabola Kuadrat

Untuk mencari nilai a dan c digunakan persamaan berikut:

Dari data di atas maka diperoleh nilai a dan b sebagai berikut: