RELEVANT COST & ALTERNATIVE

CHOICE DECISIONS
ISHAK THE, S.E, M.M, CPMA
 PENDAHULUAN
INFORMASI BIAYA PENGAMBILAN KEPUTUSAN TERTENTU
PENETAPAN HARGA POKOK PRODUK, VOLUME PENJUALAN,
PENGELUARAN BIAYA IKLAN UNTUK MENGHASILKAN PENJUALAN, RATIO
LAPORAN KEUANGAN YANG BERPENGARUH KEPADA PENGAMBILAN
KEPUTUSAN, DAN KEPUTUSAN LAINNYA.
TIDAK SEMUA DATA ATAU INFORMASI ADALAH RELEVANT RELEVANT
BERKAITAN DENGAN KEGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DALAM
PENGAMBILAN KEPUTUSAN.
 KARAKTERISTIK RELEVANT COST
BIAYA-BIAYA TERSEBUT MERUPAKAN EXPECTED FUTURE COST BIAYA-
BIAYA YANG DIHARAPKAN AKAN TERJADI SELAMA JANGKA WAKTU
PENGAMBILAN KEPUTUSAN TERSEBUT.
BIAYA-BIAYA TERSEBUT BERBEDA DIANTARA ALTERNATIF YANG ADA
BIAYA-BIAYA YANG TERJADI DENGAN ADANYA ALTERNATIF TERSEBUT
ADALAH HARUS BERBEDA ATAU ADANYA DIFFERENTIAL COST.
 ISTILAH-ISTILAH DALAM RELEVANT COST
FUTURE COST BIAYA YANG DIPERKIRAKAN AKAN TERJADI DI DALAM
WAKTU YANG AKAN DATANG.

RELEVANT COST SUATU BIAYA MASA YANG AKAN DATANG YANG

DIPERKIRAKAN AKAN BERBEDA ATAU TERPENGARUH OLEH SUATU
PENGAMBILAN KEPUTUSAN DIANTARA BERBAGAI ALTERNATIF.

DIFFERENTIAL COST SUATU BIAYA YANG BERBEDA JUMLAHNYA DAN

TERGANTUNG DARI ALTERNATIF YANG DIPILIH.

IRRELEVANT COST BIAYA YANG TIDAK RELEVAN ATAU BIAYA YANG TIDAK
AKAN TERPENGARUH OLEH PENGAMBILAN KEPUTUSAN DAN AKAN
SAMA JUMLAHNYA TANPA MEMPERHATIKAN ALTERNATIF YANG
DIPILIJ.
 ISTILAH-ISTILAH DALAM RELEVANT COST
VARIABLE COST UMUMNYA SEMUA BIAYA VARIABEL ADALAH RELEVANT
COST, TETAPI BISA MENJADI TIDAK RELEVANT. SUATU KEPUTUSAN
YANG AKAN DIAMBIL MUNGKIN MEMPUNYAI HUBUNGAN DENGAN
BIAYA VARIABEL, TETAPI TANPA PUNYA PENGARUH TERHADAP
JUMLAH BIAYA VARIABEL TERSEBUT.
FIXED COST DALAM KEPUTUSAN JANGKA PENDEK, BIAYA TETAP
MUNGKIN MENJADI RELEVAN ATAU TIDAK RELEVAN. JIKA SUATU
BIAYA TETAP SELURUHNYA DAPAT DITELUSURI JEJAKNYA DALAM
SUATU KEPUTUSAN KHUSUS DAN AKAN TERJADI BILA KEPUTUSAN TSB
DILAKUKAN, MAKA BIAYA TSB MERUPAKAN BIAYA RELEVAN.
BIAYA DEPRESIASI SUNK COST, BERASAL DARI KEPUTUSAN INVESTASI
JANGKA PANJANG. DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN JANGKA
PENDEK BIAYA DEPRESIASI TIDAK RELEVAN DAN DAPAT DIABAIKAN.
 ISTILAH-ISTILAH DALAM RELEVANT COST
OPPORTUNITY COST
PENDAPATAN/KEUNTUNGAN ATAU PENGHEMATAN BIAYA YANG
DIKORBANKAN SEBAGAI AKIBAT DIPILIHNYA SUATU ALTERNATIF
TERTENTU.
 CONTOH: OPPORTUNITY COST

Misalkan suatu ruang toko disewakan dengan pendapatan sewa sebesar

Rp. 15.000.000 per bulan. Pemilik ruang toko mempertimbangkan untuk
menggunakannya sendiri sebagai took makanan dan menghentikan
penyewaan ruang toko tsb. Dalam mempertimbangkan apakah lebih
menguntungkan menyewakan atau memakai sendiri ruang toko tsb dapat
dibuatkan perhitungan sebagai berikut :
Alternatif menggunakan ruang toko sendiri untuk toko makanan sbb :
Estimasi penjualan/bulan Rp. 70.000.000
Estmasi COGS 36.000.000
Gross Profit 34.000.000
-/- SGA 10.000.000
Net Profit 24.000.000
-/- opportunity cost 15.000.000
Keuntungan memilih alternatif 9.000.000
Menggunakan sendiri.
 ALTERNATIVE CHOICE DECISIONS
KEPUTUSAN KHUSUS ALTERNATIVE SUATU KEADAAN DIMANA TERDAPAT 2
ATAU LEBIH PILIHAN UNTUK PENGAMBILAN KEPUTUSAN UNTUK MEMILIH
ALTERNATIF YANG TERBAIK DAN MENGUNTUNGKAN.

KEPUTUSAN KHUSUS DAPAT DIBAGI MENJADI 2 YAITU:

-TWO ALTERNATIVE DECISIONS
-MULTIPLE ALTERNATIVE DECISIONS

CONTOH:
ADA 2 ALTERNATIF METODE PRODUKSI YAITU METODE A DAN B.
APABILA PRODUKSI SEBANYAK 7.500 UNIT, ALTERNATIF METODE MANA YANG
DIPILIH?
BAGAIMANA DAMPAK LABA PERUSAHAAN APABILA TIDAK MENGIKUTI SARAN
YANG DIBERIKAN.
 TWO ALTERNATIVE DECISIONS
Keterangan Metode A Metode B Differential
Variable Cost/unit :
Bahanbaku 12.000 17.000 (5.000)
Biayakonversi 8.000 15.000 (7.000)
TotalVC/unit 20.000 32.000 (12.000)
Fixed Cost/tahun :

DepresiasiMesin 100.000.000 85.000.000 15.000.000

ReparasiMesin 40.000.000 25.000.000 15.000.000

FMOlainnya 50.000.000 20.000.000 30.000.000

TotalFC 190.000.000 130.000.000 60.000.000

 COST INDIFFERENCE POINT (CIP)
COST INDIFFERENCE POINT (CIP)

CIP SUATU TINGKAT KEGIATAN DIMANA PERTAMBAHAN FIXED COST DAPAT

DIKOMPENSASI DENGAN PENGHEMATAN VARIABLE COST ATAU SUATU
TINGKAT KEGIATAN DIMANA TOTAL COST UNTUK KEDUA ALTERNATIF
METODE TERSEBUT ADALAH SAMA.

CIP TOTAL COST A = TOTAL COST B

FC A + VC A = FC B + VC B
CIP = FC / VC
 MULTIPLE ALTERNATIVE DECISIONS

Keterangan Metode A Metode B Metode C

Variable Cost/unit :
Bahan baku 25.000 18.000 12.000
Biaya konversi 15.000 12.000 8.000
Total VC/unit 40.000 30.000 20.000
Fixed Cost/tahun :

Depresiasi Mesin 4.000.000 15.000.000 35.000.000

Reparasi Mesin 3.000.000 5.000.000 20.000.000
FMO lainnya 3.000.000 10.000.000 25.000.000
Total FC 10.000.000 30.000.000 80.000.000
 CONTOH LAIN RELEVANT COST
Menerima atau menolak suatu order khusus/special order.

Membuat sendiri suatu produk atau membeli dari pemasok luar (to make or
to buy)
Menambah atau tidak suatu produk/jasa yang baru (new line product).

Mempertahankan suatu peralatan yang lama atau menggantikannya dengan

peralatan yang baru.
Memproses lebih lanjut atau tidak pada saat titik SOP.

Menutup satu divisi/cabang atau mempertahankannya.

Menjual defective goods sebagai barang bekas atau memproses menjadi

produk sempurna.
Menurunkan atau menaikkan harga jual suatu produk (pricing decisions), dan
sebagainya.
 SPECIAL ORDER
SOAL:
PT ATMA memproduksi dan menjual produk ABC, dengan anggaran kapasitas produksi
normal per tahun adalah 100.000 unit. Dari total kapasitas normal tersebut baru
dipergunakan 80% atau 80.000 unit untuk penjualan ke reguler dengan harga jual per
unit Rp. 60.000.
Biaya produksi per unit produk ABC sebagai berikut:
-Bahan langsung Rp. 10.000
-Upah langsung Rp. 8.000
-Variable MO Rp. 6.000
-Fixed MO Rp. 4.000 (berdasarkan anggaran kapasitas produksi normal)
Komisi penjualan diberikan 5% dari harga jual, biaya angkut Rp. 500 per unit, dan variable
SGA lainnya sebesar Rp. 2.000 per unit. Fixed SGA per tahun sebesar Rp. 10 juta.
Saat ini, perusahaan menerima order khusus sebanyak 20.000 unit dari pembeli luar kota
dengan harga jual sebesar Rp. 27.000 per unit. Apabila order khusus ini diterima, maka
komisi penjualan hanya dibayarkan sebesar 2% dari harga jual, dengan syarat penjualan
adalah FOB shipping point.
Pertanyan:
Apakah order khusus tersebut dapat diterima oleh perusahaan? Jelaskan.
 SPECIAL ORDER
JAWABAN
Kapasitas produksi normal 100.000 unit
Penjualan reguler 80% 80.000 unit
Idle capacity 20.000 unit

Relevant Cost per unit untuk order khusus 20.000 unit:

-Bahan langsung Rp. 10.000
-Upah langsung 8.000
-Variable MO 6.000
-Komisi (2% X 27.000) 540
-Variable SGA lain 2.000
Total relevant cost per unit 26.540
Harga jual 27.000
Laba per unit 460

Kesimpulan order khusus tersebut dapat diterima karena akan menaikkan laba
sebesar Rp. 460 X 20.000 unit = Rp. 9.200.000.
 SPECIAL ORDER
Keterangan Menolak Order Khusus Menerima Order Khusus Selisih

Reguler80.000 Reguler80.000unit+20.000unit

(80.000X60.000)+(20.000X27.000)
(80.000 X 60.000)
Sales = 4.800.000.000 5.340.000.000 540.000.000

COGS:
(80.000 X 10.000) (100.000 X
DirectMaterial = 800.000.000 10.000) 1.000.000.000 200.000.000

DirectLabor (80.000 X 8.000) = 640.000.000 (100.000 X 8.000) 800.000.000 160.000.000

VariableMO (80.000 X 6.000) = 480.000.000 (100.000 X 6.000) 600.000.000 120.000.000

FixedMO (100.000 X 4.000) 400.000.000 (100.000 X 4000) 400.000.000 -

Total COGS 2.320.000.000 2.800.000.000 480.000.000

Gross Profit 2.480.000.000 2.540.000.000 60.000.000

SGAExpenses:
(2.000 X 80.000) +
-VariableSGA (5% X 400.000.000 450.800.000 50.800.000

(2.000 X 100.000) + (5% X 4.800 juta) +

4.800 juta) (20.000 X 2% X 27.000)

-FreightOut (500 X 80.000) 40.000.000 (500 X 80.000) = 40.000.000 -

-FixedSGA 10.000.000 10.000.000 -

Total SGA Expenses 450.000.000 500.800.000 50.800.000

EBT 2.030.000.000 2.039.200.000 9.200.000

 SPECIAL ORDER
Apabila permintaan special order adalah 25.000 unit dengan harga Rp. 27.000/unit.
Total kapasitas produksi 100.000 unit

-/- reguler 80.000 unit

Idle capacity 20.000 unit
Special order 25.000 unit
Kekurangan (5.000) unit
* kekurangan 5.000 unit tsb diambil dari produk reguler, sehingga ada opportunity cost yang hilang.

Contribution Margin per unit produk reguler (5.000 unit)

Price per unit 60.000
VC per unit:
- Direct Material (10.000)
- Direct Labor (8.000)
- Variable MO (6.000)
- Komisi 5% X 60.000 (3.000)
- Freight Out (500)
- Variable SGA lainnya (2.000)
Total VC/unit (29.500)
CM/unit 30.500
CM yang hilang = Rp. 30.500 X 5.000 = Rp. 152.500.000
 SPECIAL ORDER

Relevant Cost per unit special order 25.000 unit sbb:

Direct Material 10.000

Direct Labor 8.000

Variable MO 6.000

Commission (2% X 27.000) 540

Variable SGA lain 2.000

Opportunity cost (152.500.000/25.000
unit) 6.100

32.640

Harga jual per unit special order 27.000

Rugi (5.640)

Kesimpulan: Order khusus tsb tidak dapat diterima, karena akan memberikan kerugian sebesar Rp. 5.640 X 25.000 unit = Rp. 141.000.000.
 SPECIAL ORDER

Keterangan Menolak Order Khusus Menerima Order Khusus Selisih

Reguler 80.000 unit Reguler 75.000 unit + 25.000 unit
(75.000 X 60.000) + (25.000 X 27.000)
Sales (80.000 X 60.000) = 4.800.000.000 5.175.000.000 375.000.000
COGS:
Direct Material (80.000 X 10.000) = 800.000.000 (100.000 X 10.000) 1.000.000.000 200.000.000
Direct Labor (80.000 X 8.000) = 640.000.000 (100.000 X 8.000) 800.000.000 160.000.000
Variable MO (80.000 X 6.000) = 480.000.000 (100.000 X 6.000) 600.000.000 120.000.000
Fixed MO (100.000 X 4.000) 400.000.000 (100.000 X 4000) 400.000.000 -
Total COGS 2.320.000.000 2.800.000.000 480.000.000
Gross Profit 2.480.000.000 2.375.000.000 (105.000.000)
SGA Expenses:
(2.000 X 80.000) +
- Variable SGA (5% X 400.000.000 438.500.000 38.500.000
(2.000 X 100.000) + (5% X 75.000 X 60.000)
4.800 juta) + 25.000 X 2% X 27.000)
- Freight Out (500 X 80.000) 40.000.000 (500 X 75.000) = 37.500.000 (2.500.000)
- Fixed SGA 10.000.000 10.000.000 -
Total SGA Expenses 450.000.000 486.000.000 36.000.000
EBT 2.030.000.000 1.889.000.000 (141.000.000)
 MAKE OR TO BUY
PT ATMA memproduksi sendiri produk ABC dan dijual dengan harga Rp.
120.000/unit. Kebutuhan per tahunnya adalah 80.000 unit, dan untuk
periode yang sama PT ATMA menerima tawaran dari pemasok luar untuk
memasok produk tsb dengan harga beli sebesar Rp. 53.000/unit.
Biaya produksi per unit apabila produk ABC tsb dibuat sendiri adalah sbb :
- Bahan baku Rp. 15.000
- Upahj langsung 13.000
- Variable MO 8.700
- Fixed MO (avoidable FMO) 11.000
- Alokasi FMO lainnya 8.000
Total 55.700
Pertanyaan:
Ditinjau dari sudut biaya, mana yang lebih baik bagi PT ATMA apakah
membeli dari pemasok luar atau memproduksi sendiri ABC tsb ?

Total Avoidable Cost > Harga beli dari luar atau diterima
Total Avoidable cost < Harga beli dari luar tidak diterima
 MAKE OR TO BUY
RELEVANT COST AVOIDABLE COST
AVOIDABLE COST APABILA MEMBELI DARI LUAR:
- BAHAN BAKU Rp.15.000
- UPAH LANGSUNG 13.000
- VMO 8.700
- FMO (AVOIDABLE) 11.000
TOTAL AVOIDABLE 47.700
HARGA LUAR 53.000
RUGI (5.300) DITOLAK HARGA LUAR

Total Avoidable Cost > Harga beli dari luar atau diterima
Total Avoidable cost < Harga beli dari luar tidak diterima
 MAKE OR TO BUY

Membuat Sendiri Membeli dari luar Selisih

Harga beli dari luar - 53.000 53.000

Biaya Produksi:

- Bahan Langsung 15.000 - (15.000)

- Upah langsung 13.000 - (13.000)

- Variable MO 8.700 - (8.700)

- Fixed MO (avoidable FMO) 11.000 (11.000)

- Alokasi Fixed MO lainnya 8.000 8.000 -

55.700 61.000 5.300

* Kesimpulannya: Lebih baik membuat sendiri karena akan menghemat kerugian sebesar Rp. 5.300 X 80.000
unit = 424 juta.