EPPA 3034

PERAKAUNAN & PELAPORAN KORPORAT

PENYATUAN PENYATA KEWANGAN KULIAH 2

PADA TARIKH PEROLEHAN
 Objektif Kuliah 2 2

 Menjelaskan kaedah penggabungan berdasarkan piawaian

perakaunan.

 Untuk mempelajari langkah-langkah penyediaan PKD pada

tarikh perolehan.

2/21/2017
 Pengenalan 3

 Pelaporan kewangan syarikat yang bergabung tertakluk kepada MFRS 3

Business Combinations. Gabungan perniagaan diambilkira dengan
menggunakan Kaedah Perolehan (Acquisition Method).

 MFRS 3 Para 5
4 Langkah dalam menggunakan Kaedah Perolehan :
1) Mengenalpasti pemeroleh
2) Mengenalpasti tarikh perolehan
3) Pengiktirafan aset, liabiliti dan kepentingan bukan kawalan (KBK)
4) Mengiktiraf dan mengukur muhibah atau laba dari pembelian diskaun

2/21/2017
 Langkah 1: Mengenalpasti Pemeroleh 4

 Bagi setiap gabungan perniagaan, perlu dikenalpasti pemeroleh

(MFRS 3 Para 6 )

 Pemeroleh adalah entiti yang memperolehi kawalan ke atas lain-

lain entiti atau perniagaan yang bergabung (MFRS 10)

2/21/2017
 Langkah 2: Mengenalpasti Tarikh 5

 Pemeroleh perlu mengenalpasti tarikh perolehan iaitu tarikh kawalan

diperolehi- umumnya tarikh pembayaran dibuat (legally transfers the
consideration) (MFRS 3 Para 8)

2/21/2017
Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 6
dan KBK
Prinsip Pengiktirafan
MFRS 3 Para 10

Pada tarikh perolehan, kenalpasti (i) aset bolehkenalpasti yang diperolehi,

(ii) liabiliti yang diambilalih, dan (iii) apa-apa KBK dalam entiti yang
diperolehi berdasarkan syarat para 11 dan Para 12.

2/21/2017
 Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 7
dan KBK
Para 11. Syarat pengiktirafan
- Memenuhi definisi aset dan liabiliti seperti dalam - Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements at the acquisition
date.
- Contoh “costs the acquirer expects but is not obliged to incur in the
future to effect its plan to exit an activity of an acquiree or to
terminate the employment of or relocate an acquiree’s employees are
not liabilities at the acquisition date. Therefore, the acquirer does not
recognise those costs as part of applying the acquisition method.
Instead, the acquirer recognises those costs in its post-combination
financial statements in accordance with other FRSs”

2/21/2017
 Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 8
dan KBK
Para 12. Syarat pengiktirafan
- Untuk layak diiktiraf, aset bolehkenalpasti yang diperolehi dan liabiliti yang
diambilalih mesti sebahagian daripada pertukaran antara entiti pemeroleh dan
entiti yang diperoleh dalam urusniaga penggabungan tersebut bukan urusniaga
lain.
- Para 13. Ini menyebabkan ada aset atau liabiliti yg belum diiktiraf oleh entiti
yang diambilalih sebelum penggabungan diiktiraf.
- Contoh “ the acquirer recognises the acquired identifiable intangible assets,
such as a brand name, a patent or a customer relationship, that the acquiree
did not recognise as assets in its financial statements because it developed
them internally and charged the related costs to expense”.
2/21/2017
 Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 9
dan KBK
Prinsip Pengiktirafan
MFRS 3 Para 18
Entiti pemeroleh perlu mengukur aset bolehkenalpasti yang diperoleh dan
liabiliti yang diambilalih pada nilai saksama pada tarikh perolehan.

Nilai buku aset dan liabiliti perlu diselaraskan sebelum ianya digabungkan
dalam PKKD.

2/21/2017
Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 10
dan KBK
Kepentingan bukan kawalan (KBK)

 Wujud apabila kepentingan SI dalam AS kurang dari 100%.

 Baki kepentingan dalam anak syarikat yang bukan dimiliki secara langsung atau
tidak langsung oleh SI i.e. dimiliki oleh pihak luar, dikenali sebagai KBK.

 100% aset bersih AS akan digabungkan dengan SI, tetapi akaun KBK akan
diwujudkan.

2/21/2017
Langkah 3: Pengiktirafan aset, liabiliti 11
dan KBK
Kepentingan bukan kawalan (KBK)
 KBK harus didedahkan secara berasingan dalam PKKD sebagai sebahagian
dari ekuiti, tetapi diasingkan dari ekuiti pemegang saham induk.

 KBK dalam PPKD juga didedahkan secara berasingan (MFRS 10 Para 22)

MFRS 3 Para 19
KBK dinilai sama ada pada:
 Nilai saksama, atau
 Satu amaun berkadaran dengan bahagian KBK dalam aset bersih AS yang
dikenalpasti
2/21/2017
 Langkah 4: Mengiktiraf dan mengukur 12
muhibah atau laba
 Muhibah diiktiraf pada tarikh perolehan dan diukur sebagai (a) melebihi (b) di bawah:

(a) ialah agregat :

(i) pembayaran dibuat (the consideration transferred) selalunya pada nilai saksama;
(ii) amaun KBK dalam entiti yang diperolehi
(iii) dalam keadaan perolehan berperingkat, nilai saksama kepentingan yang dipegang sebelum
ini pada tarikh perolehan berkenaan.

(b) Amaun bersih aset bolehkenalpasti yang diperolehi dan liabiliti yang diambilalih pada nilai
saksama pada tarikh perolehan

 Jika (b) melebihi (a), ini bermaksud wujud laba dari pembelian diskaun (MFRS 3 Para 34).

2/21/2017
Prosedur Penyediaan PKD Pada Tarikh 13
Perolehan
 Hanya Penyata Kedudukan Kewangan Disatukan (PKKD) disediakan pada tarikh
perolehan.

 Penyata Pendapatan Komprehensif Disatukan (PPKD) tidak disediakan.

 Muhibah yang wujud direkod sebagai aset dan tertakluk kepada ujian
rosotnilai.

 Jika wujud laba dari pembelian diskaun, iktiraf dalam akaun untung rugi pada
tarikh perolehan (MFRS 3 Para 34).

2/21/2017
 Prosedur Penyediaan PKD Pada Tarikh 14
Perolehan
 Kos pelaburan dihapuskan kepada ekuiti saham modal AS.

 Nilai pelaburan SI dalam AS ini ‘digantikan’ dengan nilai saksama aset bersih
AS.

 Item aset dan liabiliti AS dan SI digabungkan.

 PKKD akan menunjukkan aset dan liabiliti kedua-dua syarikat yang di bawah
satu kawalan.

2/21/2017
 Saham keutamaan 15

 Saham keutamaan tidak dikira dalam menentukan status kawalan anak

syarikat.

 Perlu hapuskan pelaburan dalam saham keutamaan AS.

 Jika ada, bahagian kepentingan oleh pihak luar dalam saham keutamaan ia
dikira sebagai KBK.

2/21/2017
 Tugasan 16

• Contoh 1 dan 2

• Tutorial 1

2/21/2017