POLISI PERAKAUNAN,

PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
DAN
KESILAPAN LEPAS
(MFRS 108)
PERUBAHAN
PERAKAUNAN
• Jenis perubahan perakaunan:
1. Perubahan polisi perakaunan.

2. Perubahan anggaran perakaunan.

• Kesilapan BUKAN perubahan perakaunan.

2
POLISI PERAKAUNAN
• Definisi (para 5)
• prinsip, asas, konvensyen, peraturan dan amalan khusus yang
dipakai entiti dalam penyediaan dan persembahan penyata
kewangan

• Contoh
• Polisi penilaian inventori – kaedah masuk dulu keluar dulu
(MDKD) atau kaedah Purata Wajaran

3
POLISI PERAKAUNAN
• Pemilihan dan pemakaian polisi perakaunan (para 7)
• Apabila terdapat piawaian atau intepretasi yang
diluluskan , pemilihan adalah berdasarkan piawaian atau
intepretasi tersebut dan juga garispanduan implementasi
berkenaan.
• Contoh:
• Urusniaga pajakan guna MFRS16 bersama dengan
Implementation Guidance on MFRS16

4
POLISI PERAKAUNAN
• Pemilihan dan pemakaian polisi perakaunan (para 10)
• sekiranya ketiadaan piawaian, pengurus membuat penilaian dalam
perkembangan dan pemakaian polisi yang menghasilkan maklumat
yang:
a) Relevan
b) Boleh dipercayai yang mana penyata kewangan
i. Menggambarkan kedudukan kewangan, prestasi kewangan dan aliran
tunai entiti yang benar
ii. Mencerminkan realiti kewangan
iii. Neutral
iv. Prudent
v. Lengkap

5
POLISI PERAKAUNAN
• Pemilihan dan pemakaian polisi perakaunan (para 11)
• Dalam membuat penilaian pengurus mesti mengambil kira :
• Keperluan MFRS berhubung dengan isu yang sama atau
berkaitan.
• Definasi, kriteria pengiktirafan dan pengukuran bagi aset,
liabiliti, belanja dan pendapatan dalam Kerangkakerja.

6
POLISI PERAKAUNAN
• Entiti perlu memilih dan mengguna pakai polisi perakaunan
secara konsisten bagi urusniaga, peristiwa atau keadaan yang
sama kecuali MFRS membenarkan pengkelasan item dan
penggunaan polisi yang berbeza bagi setiap pengkelasan (para
13).
• Polisi perakaunan yang dipilih dan digunapakai bagi setiap kelas
item mestilah konsisten.

7
POLISI PERAKAUNAN
• Perubahan polisi (para 14)
• Perubahan polisi perakaunan boleh dibuat hanya jika:
• dikehendaki oleh MFRS; atau
• menghasilkan penyata kewangan yang memberi maklumat
yang lebih boleh percayai dan relevan.

8
POLISI PERAKAUNAN
• Mengakaun perubahan polisi perakaunan yang disebabkan oleh
pemakaian awal MFRS (para 19)
a) berdasarkan peruntukan peralihan (transitional provision) MFRS
tersebut.
b) berdasarkan kaedah retrospektif jika tiada peruntukan peralihan.

• Mengakaunkan perubahan polisi secara sukarela berdasarkan

kaedah retrospektif (para 19).

9
POLISI PERAKAUNAN
• Kaedah retrospektif memerlukan entiti untuk melaras (para 22):
• baki awal setiap komponen ekuiti yang terjejas
• amaun berbanding lain bagi tempoh lepas yang didedahkan
seolah-olah polisi baru tersebut memang sedia lama dipakai.

• Tidak perlu menggunakan kaedah retrospektif jika tidak

praktikal untuk kenalpasti kesan perubahan pada tempoh atau
secara kumulatif (para 23).

10
POLISI PERAKAUNAN
Contoh:
Polisi Gamma Bhd menetapkan bahawa faedah bagi pembiayaan tanah dimodalkan.
Faedah bagi pembiayaan tanah sebanyak RM5,200 telah dimodalkan sebelum tahun
2018.
Mulai tahun 2019, Gamma Bhd membuat keputusan untuk mengiktiraf faedah bagi
pembiayaan tanah sebagai belanja operasi tahun semasa.
Maklumat kewangan bagi tahun 2019 dan 2018 adalah seperti berikut:

2019 2018
Faedah bagi pembiayaan tanah RM 3,000 RM 2,600
Pendapatan sebelum cukai dan faedah 30,000 18,000
Pendapatan tertahan 1/1 20,000
Pendapatan tertahan 31/12 33,680

Kadar cukai bagi tahun 2018 dan 2019 ialah 24%.

11
POLISI PERAKAUNAN
2019 2018
(RM) (RM)
Untung bersih 30,000 18,000

Belanja faedah (3,000) (2,600)

27,000 15,400

Belanja cukai (6,480) (3,696)

Untung bersih selepas cukai 20,520 11,704

Pendapatan tertahan awal 33,680 20,000

Pelarasan [(5,200 x .76)1 (7,800 x .76)2] 5,9282 3,9521

Pendapatan tertahan awal dinyatakan semula 27,752 16,048

Untung bersih semasa 20,520 11,704

Pendapatan tertahan akhir 48,272 27,752

12
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Pelarasan nilai dibawa aset atau liabiliti atau amaun
penggunaan tahunan aset hasil daripada penilaian
status semasa dan jangkaan manfaat masa depan dan
liabiliti berkaitan aset dan liabiliti (para 5).
• Perubahan anggaran perakaunan hasil daripada
maklumat atau perkembangan terkini BUKAN
pembetulan kesilapan (para 5).

13
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Contoh anggaran perakaunan (para 32):
a) hutang lapuk
b) inventori lapuk
c) nilai saksama aset dan liabiliti kewangan
d) usiaguna aset
e) peruntukan waranti
• Perubahan anggaran disebabkan oleh perubahan keadaan
semasa, kewujudan maklumat baru atau pengalaman – tidak
berkait dengan tempoh sebelumnya dan bukan pembetulan
kesilapan (para 34).
14
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Perubahan asas pengukuran ialah perubahan polisi
dan BUKAN perubahan anggaran. Jika tidak jelas
perubahan dianggap sebagai perubahan anggaran (Para
35).

15
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Perubahan anggaran diiktiraf secara prospektif dengan
mengambilkira kesan perubahan kepada untung atau rugi
dalam (Para 36):
a) tempoh perubahan berlaku, jika menjejaskan tempoh tersebut sahaja, atau
b) tempoh perubahan berlaku dan tempoh-tempoh akan datang, jika menjejaskan
kedua-duanya.
• Sekiranya perubahan anggaran menyebabkan perubahan dalam
aset, liabiliti atau ekuiti, pelarasan nilai dibawa aset, liabiliti
atau ekuiti perlu dibuat dalam tempoh perubahan berlaku (Para
37).

16
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Contoh:
Syarikat Mega mempunyai sebuah peralatan berkos RM70,000 yang
dibeli pada 1 Jan 2016 dan dianggar mempunyai usiaguna 10 tahun.
Syarikat menggunakan kaedah garis lurus untuk menyusutnilai aset.
Pada 31 Disember 2018 baki akaun Susutnilai Terkumpul –Peralatan
ialah RM21,000.
Pada awal tahun 2019, syarikat telah menyemak semula anggaran
usiaguna peralatan dan mendapati peralatan hanya boleh digunakan
selama 5 tahun lagi. Tunjukkan kesan perubahan anggaran ini.

17
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
• Aset boleh digunakan selama 5 tahun (tahun 2019 – 2023).
Perubahan dibuat secara prospektif.
Jadi, belanja susutnilai berubah pada tahun 2019 hingga tahun
2023.

Susutnilai baru 2019 – 2023

= [(RM70,000 – RM21,000)/5 tahun] = RM9,800.

18
PERUBAHAN ANGGARAN
PERAKAUNAN
Syarikat Mega
Penyata Berbanding Bagi Tahun Berakhir
31 Disember 2019
2019 2018
Kos RM 70,000 RM 70,000
(-) Susutnilai Terkumpul 30,800* 21,000
Nilai dibawa 39,200 49,000

*
(21,000 + 9,800)

Nota:
Sebagai satu prosedur biasa syarikat menilai semula anggaran usiaguna aset. Dalam tahun 2019
sebuah peralatan yang pada asalnya dianggar mempunyai 7 tahun lagi usiaguna didapati
mempunyai hanya 5 tahun sahaja lagi usiaguna. Dengan ini susutnilai peralatan tersebut
meningkat dari RM7,000 kepada RM9,800 bermula tahun 2019. (para 39-40)
19
KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
• Kesilapan mungkin berlaku dari segi pengiktirafan,
pengukuran, persembahan atau pendedahan elemen
penyata kewangan samada dalam tempoh semasa atau
tempoh lepas (para 41).

20
KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
• Pembetulan kesilapan dibuat secara retrospektif dalam set
penyata kewangan pertama yang diterbitkan selepas
kesilapan dikenalpasti dengan (Para 42):
a) Menyatakan semula amaun berbanding bagi tempoh lepas yang
dipersembahkan di mana kesilapan berlaku; atau
b) jika kesilapan berlaku sebelum tempoh yang paling awal
dipersembahkan, menyatakan semula baki awal aset, liabiliti atau
ekuiti bagi tempoh yang paling awal dipersembahkan
• Pembetulan kesilapan secara retrospektif dikecualikan jika
tidak praktikal (Para 43).
21
KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
• Contoh:

Pada tahun 2019, Syarikat Quo mendapati inventori bernilai

RM6,500 yang telah dijual pada tahun 2018 masih termasuk dalam
inventori pada 31 Disember 2018. Rekod perakaunan syarikat bagi
Hasil jualan
tahun 2019 menunjukkan: RM 104,000
Kos jualan 86,500
Belanja cukai 5,250

Kos jualan termasuk kesilapan inventori sebanyak

RM6,500. Kadar cukai ialah 24%.
22
KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
Contoh (sambungan):

Penyata pendapatan bagi tahun 2018 yang dilaporkan adalah seperti berikut:

RM
Hasil Jualan 73,500
(-) Kos jualan 53,500
Pendapatan sebelum cukai 20,000
Cukai (24%) 4,800
Pendapatan selepas cukai 15,200
Pendapatan tertahan awal 20,000
Pendapatan tertahan akhir 35,200
23
 KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
2019 2018
RM RM
Hasil Jualan 104,000 73,500
(-) Kos jualan 80,0002 60,0001
Pendapatan sebelum cukai 24,000 13,500
Cukai (24%) 5,760 3,240
Pendapatan selepas cukai 18,240 10,260

1
53,500 + 6,500 (inventori akhir terlebihnyata)
2
86,500 – 6,500 (inventori awal terlebihnyata)

24
 KESILAPAN TEMPOH
LEPAS
2019 2018
RM RM
Pendapatan tertahan awal 35,200 20,000
Pembetulan kesilapan 4,940* 0
Pendapatan tertahan awal dinyatakan semula 30,260 20,000
Untung semasa 18,240 10,260
Pendapatan selepas cukai 48,500 30,260
*(
6,500 x 0.76)
(inventori akhir terlebihnyata, KBDJ terkurangnyata, untung terlebihnyata)

25