BAB 7- LABA ATAS TRANSAKSI

ANTAR PERUSAHAAN- OBLIGASI

Disusun oleh:
1. Asry Hardianti W 3.41.16.1.05
2. Ghea Ayu P.S 3.41.16.1.11
3. Iqfar Fastabira A 3.41.16.1.13
4. Nida Ulkhasanah 3.41.16.1.18

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-1

Laba atas transaksi antar perusahaan- Obligasi
1: Piutang dan Utang antar
Perusahaan

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-2

Intercompany Payables and
Receivables
Eliminasi antar perusahaan:
a. Hutang dan biaya bunga
b. Piutang dan pendapatan bunga

Pinjaman langsung antar afiliasi umumnya tidak

menimbulkan masalah khusus.

7-3
Penarikan Utang
1. Perusahaan yang menerbitkan menggunakan sumber daya
yang dimiliki untuk menarik Obligasi yang dimiliki-tidak ada
masalah IC
2. Perusahaan yang menerbitkan meminjam dari entitas yang tak
terafiliasi dan menggunakan dana untuk menarik utang yang
dimiliki-tidak ada IC
3. Perusahaan yang mengeluarkan meminjam dari afiliasi dan
menggunakan dana untuk menarik utang yang dimiliki –
pinjaman IC sederhana
4. Perusahaan yang tak menerbitkan membeli sekuritas utang
dari suatu afiliasi yang mengakibatkan penarikan konstruktif –
Penarikan konstruktif IC

7-4
Penarikan Konstruktif Obligasi
• Satu perusahaan membeli instrumen utang
suatu afiliasi dari entitas luar afiliasi.
• Untung dan rugi konstruktif atas obligasi
merupakan:
– Untung dan rugi realisasian dari titik pandang
konsolidasian
– (Untung dan rugi) tsb muncul ketika satu perusahaan
membeli obligasi suatu afiliasi
– dari entitas di luar afiliasi
– Pada harga yang berbeda dengan nilai buku obligasi.

7-5
Laba atas transaksi antar perusahaan- Obligasi
2: Keuntungan atas Obligasi

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-6

Perolehan Obligasi Perusahaan Induk
1. Pada penarikan (retirement) konstruktif
– Menghapus investasi obligasi
– Menghapus bagian proporsional utang obligasi dan premi
atau diskon belum amortisasian (unamortized)
– merealisasi keuntungan atau kerugian

2. Keuntungan atau kerugian di penarikan konstruktif diakui

selama umur obligasi
3. Keuntungan atau kerugian dikaitkan semata- mata untuk
perusahaan Induk

7-7
 Anak Perusahaan Mengakuisisi
Obligasi Induk Perusahaan
• Manja memiliki 75% saham Wik, yang diperoleh pada nilai
buku. Laba bersih Wik untuk tahun 2016 adalah $220
• Pada 1/1/16, Manja memiliki Obligasi $10,000 yang
beredar dengan premium belum amortisasian sebesar
$100. Obligasi jatuh tempo dalam 5 tahun. Amortisasi
garis lurus.
• Pada 1/1/10, Wik mengakuisi Obligasi Manja $1,000 pada
pasar modal pada $950. Garis lurus.
– Porsi obligasi yang ditarik: 1,000/10,000 = 10%
• – Laba atas penarikan: 10%(10,100) – 950 = $60
– Investasi Pam dalam Sue: 75%(220) + 60 – 12 = $213
– Bagian kepentingan Noncontrolling : 25%(220) = $55
7-8
 Amortisasi dan Bunga
Nilai
Buku Selama Nilai Buku Selama Nilai Buku
Nilai Buku
Manja: 1/1/2016 2016 12/31/2016 2017 12/31/2017
Utang Obligasi $10,100 -$20 $10,080 -$20 $10,060
10% retired $1,010 $1,008 $1,006
500+500-20 500+500-20
Beban Bunga =$980 =$980
10% penarikan $98 $98

Nilai buku Wik

Investasi
Obligasi $950 +$10 $960 +$10 $970
Pendapatan 50+50+10 50+50+10
Bunga =$110 =$110

7-9
 Lembar Kerja untuk Obligasi
Eliminasi tahun 2010
Utang Obligasi 1,008
Investasi Obligasi 960
Keuntungan dari penarikan 48
Obligasi
Pendapatan Bunga 110
Beban Bunga 98
Keuntungan dari penarikan 12
Obligasi
• Neraca konsolidasi telah disiapkan pada 1/1/2010, tanggal penarikan,
Jurnal pertama akan telah mencatat jumlah $1010, $950 dan $60,
masing-masing. Tidak ada bunga.
• Satu jurnal bisa digunakan di atas, dengan keuntungan sebesar $60

© Pearson Education, Inc. publishing as Prentice Hall 7-10

Laba atas transaksi antar perusahaan- Obligasi
3: Penarikan Utang Konstruktif

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-11

Pengakuan sedikit demi sedikit
• Keuntungan konstruktif sebesar $60 diakui pada
tahun 2016 ketika obligasi secara konstruktif ditarik.
• Perbedaan antara pendapatan bunga $98 dan biaya
bunga obligasi yang ditarik $110 adalah $12
• Angka $12 adalah penyesuaian untuk pendapatan
investasi.
• Manja adalah penerbit, jadi secara penuh $12 terkait
dengan Manja.
• Jika Wik penerbit, $12 akan dibagi di antara
kepentingan- kepentingan yang mengendalikan dan
kepentingan non pengendali.
7-12
2011 Worksheet Entries
• Jurnal untuk 2011, dengan asumsi bahwa Pam belum belum
membayar pembayaran bunga yang kedua.
Utang obligasi 1,006
Pendapatan Bunga 110
Investasi Obligasi 970
Beban Bunga 98
Investasi dalam Wik 48
Utang Bunga 50
Piutang Bunga 50

7-13
Kertas Kerja lanjutan
• Perhatikan bahwa tidak ada keuntungan dalam
tahun-tahun berikutnya. Jumlah $60 dikurangi setiap
tahun dengan $12 dan merupakan kredit untuk akun
investasi dalam Wik.

• Wik adalah penerbit, $48 akan dibagi di antara

investasi dalam Wik dan kepentingan non pengendali
(KNP).

7-14
Laba atas transaksi antar perusahaan- Obligasi
4: Dampak untuk Bagian KNP

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-15

Induk Perusahaan mengakuisi Anak
Perusahaan dengan Keuntungan
Keuntungan konstruktif
• Harga pembelian utang (obligasi) adalah lebih rendah dari nilai
buku
• Membagi keuntungan antara CI dan NCI dalam tahun
penarikan.
a. Tambahkan pendapatan dari anak perusahaan
b. Tambahkan bagian kepentingan Noncontrolling
• Dalam tahun sekarang dan selanjutnya, gunakan
pengakuan sedikit demi sedikit (piecemeal)
• Kurangkan pendapatan dari anak perusahaan
• Kurangkan bagian kepentingan Noncontrolling
7-16
Induk Perusahaan mengakuisi Anak
Perusahaan dengan Kerugian
• Kerugian konstruktif
• Harga pembelian utang (obligasi) lebih besar
daripada nilai buku
• Bagi kerugian antaraCI dan NCI dalam tahun
penarikan.
– Kurangi pendapatan dari anak perusahaan
– Kurangi bagian kepentingan Noncontrolling
• Dalam tahun sekarang dan selanjutnya, gunakan
pengakuan sedikit demi sedikit
– Tambahkan pendapatan dari anak perusahaan
– Tambahkan bagian kepentingan Noncontrolling
7-17
Induk Mengakuisisi Obligasi Anak
Perusahaan
• Kani memiliki 70% saham Luwak, yang diakuisisi pada nilai
buku. Laba neto Luwak untuk th 2010 sebesar $500.
• Pada 1/1/16, Luwak memiliki obligasi $5,000 yang beredar
dengan diskon belum realisasian (unamortized) sebesar
$200. Obligasi jatuh tempo dalam 8 tahun. Amortisasi garis
lurus.
• Pada 1/1/16, Kani mengakuisisi obligasi Luwak $2,000
pada pasar modal dengan harga $2,040. Garis lurus.
– Porsi obligasi yang ditarik: 2,000/5,000 = 40%
– Kerugian pada penarikan: 40%(4,800) – 2,040 = -$120
– Investasi Kani dalam Luwak: 70%(500 – 120 + 15) =
$276,5
– Bagian kepentingan Noncontrolling : 30%(500 – 120 +
15) = $118,5 7-18
 Amortisasi dan Bunga
Nilai
Buku Selama Nilai Buku Selama Nilai Buku
Nilai Buku
Luwak : 1/1/2010 2010 12/31/2010 2011 12/31/2011
Penarikan 40% $4,800 +$25 $4,825 +$25 $4,850
Utang Obligasi $1,920 $1,930 $1,940
250+250+25 250+250+25
Penarikan 40% =$525 =$525
Beban Bunga $210 $210

Nilai Buku
Kani
Investasi
Obligasi $2,040 -$5 $2,035 -$5 $2,030
Pendapatan 100+100-5 100+100-5
Bunga =$195 =$195

7-19
Eliminasi 2010 dengan Kerugian

Utang Obligasi 1,930

Pendapatan Bunga 195
Rugi dari penarikan Obligasi 120
Beban Bunga 210
Investasi Obligasi 2,035

7-20
 Amortisasi dan Bunga
Nilai
Buku Selama Nilai Buku Selama Nilai Buku
Nilai Buku
Luwak 1/1/2010 2010 12/31/2010 2011 12/31/2011
Penarikan 40% $4,800 +$25 $4,825 +$25 $4,850
Utang Obligasi $1,920 $1,930 $1,940
250+250+25 250+250+25
Penarikan 40% =$525 =$525
Beban Bunga $210 $210

Nilai Buku
Kani
Investasi
Obligasi $2,040 -$5 $2,035 -$5 $2,030
Pendapatan 100+100-5 100+100-5
Bunga =$195 =$195

7-21
Lembar Kerja 2011
Entri untuk lembar kerja 2011, dengan asumsi bahwa Luwak
belum membayar pembayaran bunga kedua.

Utang Obligasi 1,940

Pendapatan Bunga 195
Investasi pada Luwak 105
Investasi Obligasi 2,030
Beban Bunga 210
Utang Bunga 100
Piutang bunga 100

7-22
TERIMA KASIH

© kelompok5, akl. Politeknik Negeri Semarang 7-23