Meet 2 Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan & Laporan Keuangan Konsolidasi
Meet 2 Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan & Laporan Keuangan Konsolidasi
2-2
Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan
2-3
Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan
Alasan suatu perusahaan investasi/akuisisi perusahaan lain :
Mendapatkan kendali atas perusahaan lain
Memasuki pasar atau area produk baru melalui perusahaan yang sdh
menguasasi pasar atau area produk tersebut
Memastikan pasokan bahan baku atau input produk lain
Memastikan output produksi bagi pelanggan
Mendapatkan keuntungan ekonomis dari ukuran perusahaan yang lebih
besar
Diversifikasi
Mendapatkan teknologi baru
Mengurangi kompetisi
Membatasi risiko
2-4
Pelaporan Kepemilikan Antarperusahaan
2-6
Investasi Pada Saham Biasa
Tingkat pengaruh adalah faktor utama yang menentukan,
apakah investor dan investee akan menyajikan laporan keuangan
konsolidasian atau
investor akan melaporkan investasi pada modal saham biasa
dalam laporan posisi keuangannya menggunakan
metode biaya (yang disesuaikan ke nilai pasar, jika diperlukan) atau
metode ekuitas
Gambar berikut mengihktisarkan hubungan antara metode-
metode yang digunakan untuk melaporkan investasi saham
biasa di perusahaan lain dan tingkat kepemilikan dan
pengaruh.
2-7
Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan tingkat Kepemilikan saham
biasa:
Tingkat Kepemilikan
2-11
Metode biaya—Contoh
Sepanjang tahun, PT XYZ memiliki laba bersih sebesar
Rp50.000.000 dan membayar dividen sebesar Rp20.000.000
Ingat:
PT ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang dibagikanoleh PT XYZ dan
tidak membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan . Nilai tercatat
investasi tetap sebesar biaya perolehan awalnya yaitu Rp100.000.000
2-12
Pengumuman Dividen > Laba sejak Akuisisi
2-14
Ilustrasi Dividen Likuidasi
Pada tanggal 2 Januari 20X2, laba bersih PT Investee
adalah Rp100.000.000 dan dividen yang dibayarkan sebesar
Rp120.000.000. Dengan demikian, PT Investee memiliki
laba bersih kumulatif sebesar Rp200.000.000 dan
membayar dividen kumulatif sebesar Rp190.000.000.
Kas 12,000,000
Pend. Dividen 12,000,000
Mencatat penerimaan dividen 20X1 dari PT Investee.
10% of
Rp120,000,000
2-15
Ilustrasi Dividen Likuidasi
Untuk 20X3, laba bersih PT Investee adalah sebesar
Rp100.000.000 dan Rp120.000.000 dividen diumumkan
dan dibayar. Laba bersih kumulatif sekarang
Rp300.000.000 dan dividen kumulatif membayar total
Rp310.000.000.
Kas 12,000,000
Investasi pada saham PT Investee 1,000,000
Pend. Dividen 11,000,000
Record receipt of 20X3 dividend from PT Investee.
10% of
10% x(Rp310,000 ,000- -
(Rp120,000,000
Rp120,000,000
Rp10,000,000)x 10% 2-16
Rp300,000,000)
PT Investee PT Investor
Tahun Laba bersih Dividen Kum laba Penerimaan Pendapatan Pengurangan
tdk kas dividen saldo investasi
didistribusik
an
20x1 100.000 70.000 30.000 7.000 7.000 -
20x2 100.000 120.000 10.000 12.000 12.000 -
20x3 100.000 120.000 - 12.000 11.000 1.000
300.000 310.000
2-17
Metode Ekuitas
PSAK 15 “Akuntansi untuk Investasi Dalam Perusahaan Asosiasi”
mengharuskan metode ekuitas digunakan utk pelaporan investasi dimn
kepemilikan investor atas saham berhak suara memberikan investor
“kemampuan utk mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan operasi
keu “perusahaan.
PSAK 15, investor yg mempunyai 20% atau lebih saham berhak suara
diasumsikan memiliki pengaruh signifikan, jka lebih kecil dai 20% harus
diasumsikan tdk mempunyai kemampuan utk memiliki pengaruh
signifikan kecuali kemampuan tersebut dapat ditunjukkan.
Metode Ekuitas
Ditujukan untuk mencerminkan perubahan ekuitas atau kepemilikan
investor dalam investee.
Investasi dicatat sebesar biaya atau harga perolehan awal dan kemudian
jumlah ini disesuaikan secara berkala dengan perubahan ekuitas investor
dari keuntungan/kerugian & pengumuman dividen oleh investee
Karena investor memiliki pengaruh signifikan atas kebijakan investee,
maka realisasi pendapatan dari investasi yg dilakukan itu dilihat dari laba
yang diakui investee, bukan dividen yang diumumkan.
Dividen dari investasi tidak diakui sebagai pendapatan dengan metode
ekuitas, justru dianggap sebagai pembagian laba yang sebelumnya telah
diakui dan dikapitalisasi dengan nilai investasi
Sehingga dividen mengurangi ekuitas pada investee dan mengurangi
nilai tercatat investasi.
Jadi dividen diperlakukan sebagai dividen likuidasi
Ekuitas investor atas investee
Kas 4.000
Investasi pd saham XYZ Company 4.000
Contoh;
Jika dlm ilustrasi sblmnya PT Barata menjual tanah dimn tanah tsb terkait dg
diferensial PT Andika sbsr $60.000, PT andika tdk mengakui penuh 40%
keuntungan atau kerugian dari penjualan tersebut. Asumsikan bahwa PT Barata
semula membeli tanah tsb ditahn 20x0 dg hrga $75.000 & menjual tanah tsb di
thn 20x3 dg hrg $125.000. PT Barata mengakui keuntungan dari penjualan
sbsr$50.000, & bagian PT Andika atas keuntungan tsb sbsr 40% atau $20.000.
Akan tetapi sbnrnya bagian keuntungan yg diakui PT Andika hrs disesuaikan dg
perhit sbb krn terdpt juml selisih di atas ni. Buku yg dibyr oleh PT Andika atas
Pelepasan Diferensial Aset Terkait
Bagian PT Andika atas keuntungan yg dilap.kan PT Barata 20.000
Bag diferensial PT Andika yg terkait dg tanah (6.000)
Keuntungan yg diakui PT Andika 14.000
Jadi jika PT Barata melaporkan laba bersih ( termsk keuntg dari penjulan
tanah)sbsr $150.000 utk tahun 20x2, PT Andika mencatat ayat jurnal berikut
(tidak memperhitungkan dividen dan amortisasi diferensil terkait dg peraltan).
Contoh;
PT ABC membeli 20% saham biasa PT XYZ pdtgl 2 Jan 20x1 & membeli lagi 10%
pd tgl 1 Juli 20x1 pada nilai bukunya. Jika PT XYZ memperoleh laba sbsr $25.000
dari 2 Jan sampai 30 Juni dan memperoleh $35.000 dari tgl 1 Juli sampai 31
Des, total pendapatan tahun 20x1 yg diakui oleh PT ABC dari investasinya di PT
XYZ adalah $15.500. Jika PT XYZ mengumumkan & membyr dividen sbsr$10.000
pd tgl 15 Jan dan berikutnya tgl 15 Juli, PT ABC mengurangi akun investasinya
sbsr $2.000($10.000x0.20) pd tgl 15 Jan & sbsr $3.000($10.000x0.30) pd tgl 15
Juli
Perubahan Jumlah Lembar Saham yang Dimiliki
Contoh;
PT Aroma membeli 15% shm PT Zuraida tgl 2 Jan 20x1, & tambahan 10% pd 2
Jan 20x4. Selanjutnya diasumsikan PT Aroma mengganti menjadi metode ekuitas
krn kempuannya utk mempengaruhi PT Zuraida scr signifikn. (lihat Baker hal 60)
Entitas Konsolidasi dan
Laporan Keuangan Konsolidasi
Entitas Konsolidasi dan
Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan Keuangan Konsolidasi:
Pada tanggal 1 Januari 20x1, Popper Company membeli pada nilai buku semua saham biasa Sun
Corporation. Pada akhir tahun 20x1, neraca dari keu perusahaan tampak sebagai berikut:
Neraca
31 Desember 20x1
Popper Sun
Aktiva
Kas 5.000 3.000
Piutang (bersih) 84.000 30.000
Persediaan 95.000 60.000
Aktiva tetap (bersih) 375.000 250.000
Aktiva lain-lain 25.000 15.000
Investasi pada saham Sun 300.000
Total Aktiva 884.000 358.000
Kewajiban dan Ekuitas
Utang Jangka Pendek 60.000 8.000
Utang Jangka Panjang 200.000 50.000
Saham Biasa 500.000 200.000
Laba di Tahan 124.000 100.000
Total Kewajiban dan Ekuitas 844.000 358.000
Informasi tambahan terkait dengan Popper dan Sun ádalah sebagai
berikut:
Sun membeli persediaan dari popper senilai 6.000 selama tahun 20x1.
Pesediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal 4.000, Sun masih
memegang persediaan tersebut pada akhir periode.
Popper Company dan anak Perusahaan
Kertas Kerja Neraca Konsolidasi
31 Desember 20x1
Eliminasi
Popper Sun Debit Kredit Konsolidasi
Aktiva
Kas 5.000 3.000 8.000
Piutang (bersih) 84.000 30.000 a) 1.000 113.000
Persediaan 95.000 60.000 b) 2.000 153.000
Aktiva tetap (bersih) 375.000 250.000 625.000
Aktiva lain-lain 25.000 15.000 40.000
Investasi pada saham 300.000 c) 300.000
Sun
Total Aktiva 884.000 358.000 939.000
Kewajiban dan
Ekuitas
Utang Jangka Pendek 60.000 8.000 a) 1.000 67.000
Utang Jangka Panjang 200.000 50.000 250.000
Saham Biasa 500.000 200.000 c) 200.000 500.000
Laba di Tahan 124.000 100.000 c) 100.000 122.000
b) 2.000
Total Kewajiban dan 844.000 358.000 303.000 303.000 939.000
Ekuitas
Popper Company
Neraca Konsolidasi
31 Desember 20x1
Kas 8.000 Utang Jangka Pendek 67.000
Piutang (bersih) 113.000 Utang Jangka Panjang 250.000
Persediaan 153.000
Aktiva tetap (bersih) 625.000
Aktiva lain-lain 40.000 Saham Biasa 500.000
Investasi pada saham Sun Laba di Tahan 122.000
Total Aktiva 939.000 Total Kewajiban dan 939.000
Ekuitas