Skema Kecurangan

 Adopsi SAS No.99 dan peraturan dan Undang-Undang

Sarbanes-Oxley tahun 2002 telah menimbulkan
persyaratan baru utama dalam peran auditor independen
yang menimbulkan lebih banyak perhatian atas profesi
akuntan public dibandingkan tanggung jawab auditor
untuk mendeteksi kecurangan selama suatu audit.
 Skema-skema kecurangan dapat diklasifikasikan dalam
berbagai cara. Format klasifikasi yang diambil
dari Association of Certified Fraud Examiners.
 Ada tiga kategori skema kecurangan: kecurangan dalam
laporan keuangan (kecurangan oleh pihak manajemen),
korupsi, dan penyalahgunaan asset (kecurangan oleh
karyawan.
Kecurangan Dalam Laporan Keuangan
 Kecurangan dalam laporan keuangan dikaitkan dengan
kecurangan oleh pihak manajemen,. Walaupun semua
kecurangan melibatkan suatu bentuk kesalahan penyajian
keuangan, untuk dapat digolongkan sebagai skema
kecurangan jenis ini, laporan itu sendiri harus memberikan
manfaat keuangan baik langsung maupun tidak langsung
kepada pelakunya.
 Contohnya, kesalahan penyajian pada akun kas untuk
menutupi kecurangan kas tidak termasuk dalam golongan
skema kecurangan ini. Sebaliknya, menyatakan terlalu
rendah kewajiban untuk dapat menyajikan gambaran
keuangan perusahaan yang baik agar harga saham naik,
termasuk dalam skema ini.
 Korupsi
 Korupsi (corruption) mungkin adalah kejahatan kerah
putih yang paling tua. Korupsi meliputi penyuapan,
konflik kepentingan, pemebrian tanda terima kasih yang
tidak sah, dan pemerasan secara ekonomi.
 Korupsi adalah tindakan seorang pejabat atau petugas yang
secara tidak sah dan tidak dapat dibenerkan
memanfaatkan perkerjaannya atau karakternya untuk
mendapatkan keuntungan untuk dirinya maupun orang
lain, dengan melanggar kewajiban dan hak orang lain.
 Berdasarkan Association of Certified Fraud
Examiners (ACFE), korupsi merupakan 10 persen dari
seluruh kasus kecurangan di tempat kerja dan 90 persen
kerugian akibat korupsi ditimbulkan dari skema
penyuapan.
 Penyuapan
 Penyuapan melibatkan pemberian, penawaran,
permohonan untuk menerima, atau penerimaan berbagai
hal yang bernilai untuk memngaruhi seorang pejabat
dalam melakukan kewajiban sahnya.
 Para pejabat di sini dapat dipekerjakan oleh berbagai
lembaga pemerintah (atau pihak yang berwenang) atau
perusahaan swasta. Berikut adalah contoh penyuapan.
 Manajer sebuah perusahaan pengepakan daging
menawarkan uang tunai ke seorang pengawas kesehatan
AS. Sebagai gantinya, pengawasan tersebut akan
meminimalkan pelanggaran kesehatan yang terungkap
selama inspeksi rutin di pabrik pengepakan tersebut dalam
laporannya.
Tanda Terima Kasih yang Tidak Sah (illegal gratuity)
 Tanda terima kasih yang tidak sah (illegal gratuity)
melibatkan pemberian, penerimaan, penawaran , atau
permohonan untuk menerima sesuatu yang bernilai karena
telah melakukan tindakan yang resmi. Skema ini hampir
sama dengan penyuapan, tetapi transaksinya terjadi setelah
tindakan resmi tersebut dilakukan. Berikut ini adalah
contoh pemberian tanda terima kasih yang tidak sah.
 Manajer pabrik sebuah perusahaan besar menggunakan
pengaruhnya untuk memastikan bahwa permohonan
pengajuan proposal ditulis sedemikian rupa agar hanya satu
kontraktor yang akan dapat memberikan penawaran yang
memuaskan.
 Akibatnya, proposal kontraktor yang dibantunya itu
diterima dengan harga yang tidak kompetitif. Sebagai
gantinya, kontraktor tersebut secara diam-diam
memberikan uang tunai ke manajer pabrik tersebut.
Konflik Kepentingan
 Setiap perusahaan harus mengharapkan karyawannya akan
melakukan pekerjaan dengan cara yang dapat memenuhi
berbagai kepentingan perusahaan. Konflik kepentingan
terjadi ketika seorang karyawan bertindak atas nama pihak
ketiga dalam melakukan pekerjaannya atau memiliki
kepentingan pribadi dalam pekerjaannya yang dilakukannya.
 Jika konflik kepentingan karyawan tidak dikehaui oleh
perusahaan dan mengakibatkan kerugian keuangan, maka
telah terjadi kecurangan. Berikut ini adalah salah satu
contohnya.
 Staff bagian pembelian kontraktor bangunan merupakan
salah satu pemilik perusahaan pemasok pipa. Staf pembelian
tersebut memiliki kekuasaan penuh untuk memilih pemasok.
 Staf tersebut mengarahkan pesanan pembelian dalam jumlah
besar ke perusahaannya, yang memberikan harga di atas
harga pasar untuk produknya.
 Pemerasan Secara ekonomi
 Pemerasan secara ekonomi adalah penggunaan (atau ancaman
untuk melakukan) tekanan (termasuk sanksi ekonomi) terhadap
seseorang atau perusahaan, untuk mendapatkan sesuatu yang
berharga.
 Istilah berharga dapat dapat berupa aset keuangan atau
ekonomi, informasi, atau kerja sama untuk mendapatkan
keputusan yang berguna mengenai sesuatu yang sedang
dipermasalahkan. Berikut adalah contoh pemerasan secara
ekonomi.
 Staff pengadaan kontrak untuk Negara bagian mengancam akan
mencatumkan seorang kontraktor jalan tol ke dalam daftar
hitam jika dia tidak memberikan uang ke staf tersebut.
 Jika kontrakor tersebut mau berkerja sama, maka pencantuman
daftar hitam tersebut akan secara otomatis menyingkirkan
kontraktor itu dari mendapatkan kontrak pekerjaan di masa
mendatang.
Penyalahgunaan Aset
 Bentuk skema kecurangan yang paling umum
melibatkan beberapa bentuk penyalahgunaan aset.
Delapan puluh lima persen dari kecurangan yang
dimasukkan dalam penelitian ACFE masuk dalam
kategori ini.
 Aset dapat disalahgunakan secara langsung atau
tidak langsung demi keuntungan si pelaku. Transaksi
yang melibatkan kas, akun cek, persediaan,
peralatan, perlengkapan, dan informasi adalah yang
paling rentan disalahgunakan.
Pembebanan ke Akun Beban
 Pencurian aset menimbilkan ketidaksinambungan dalam
pesamaan dasar akuntansi (aset = ekuitas) yang harus
disesuaikan oleh si pelaku kejahatan jika ingin pencurian
tersebut tidak terdeteksi.
 Cara yang paling umum untuk menyembunyikan
ketidakseimbangan adalah membebankan aset ke akun
beban dan mengurangi ekuitas dalam jumlah yang sama.
 Contohnya, pencurian kas senilai $ 20.000 akan
dibebankan ke biaya operasional lain-lain. Kerugian akibat
berkurangnya kas akan mengurangi aset perusahaan
sebesar $ 20.000. Untuk menyeimbangkannya, ekuitas
dikurangi sebesar $ 20.000 ketika akun beban lain-lain
ditutup ke saldo laba, sehingga membuat persamaan
akuntansi tetap seimbang.
Gali Lubang Tutup Lubang (Lapping)
 Lapping melibatkan penggunaan cek dari para pelanggan,
menerima pembayaran rekening mereka, untuk menutupi
kas yang sebelumnya telah dicuri oleh seorang karyawan.
Contohnya, karyawan pertama-tama akan mencuri dan
mencairkan cek senilai $ 500 yang dikirim oleh pelanggan
A. Untuk menutupi ketidakseimbangan akuntansi
tersebut, maka rekening pelanggan A tidak akan dikredit.
 Selanjutnya (pariode pembayaran selanjutnya) karyawan
tersebut akan menggunakan cek senilai $ 500 yang
diterima dari pelanggan B dan akan dimasukkan ke
rekening pelanggan A.
 Dana pada pariode berikutnya yang diterima dari
pelanggan c akan dipakai untuk menutup dana pelanggan
B begiru seterusnya.
Kecurangan Transaksi (transaction fraud)
 Hal ini melibatkan penghapusan, pengubahan, atau
penambahan transaksi palsu untuk mengerahkan aset ke
pelaku kecurangan. Salah satu contoh kecurangan yang
umum dilakukan adalah melibatkan distribusi gaji palsu.
 Misalnya, gaji di distribusikan kepada karyawan yang
sudah tidak lagi bekerja. Tiap minggu, pihak yang
melakukan kecurangan ini, akan terus menyerahkan kartu
waktu kerja seolah-olah karyawan tersebut masih bekerja.
 Walaupun perusahaan kehilangan kas, kecurangan
tersebut tetap tidak terdeteksi karena kredit ke akun kas
diseimbangkan melalui debit ke akun beban gaji.
Skema Kecurangan dengan Komputer
 Untuk tujuan pembahasan, kecurangan komputer
mencakup hal-hal dibawah ini :
 1. Pencurian, kesalahan, atau penyalahgunaan aset
dengan cara mengubah berbagai record dan file yang
dapat dibaca komputer.
 2. Pencurian, kesalahan, atau penyalahgunaan aset
dengan cara mengubah logika peranti lunak
komputer.
 3. Pencurian atau penggunaan secara tidak sah
informasi yang dapat dibaca komputer.
 4. Pencurian, kesalahan, atau penyalahgunaan peranti
keras komputer.
1. Pengumpulan data
 Pelaku hanya perlu memahami bagaimana sistem
kerja dalam memasukkan data. Tindakan kecurangan
tersebut melibatkan usaha membuat data menjadi
salah ketika data dimasukkan ke dalam sistem.
 Contoh, untuk melakukan kecurangan penggajian,
pelaku dapat menyelipkan sebuah transaksi
penggajian yang salah, bersama dengan transaksi sah
lainnya. Variasi dari kecurangan ini adalah
mengubah field jam kerja dalam sebuah transaksi
penggajian yang sah untuk menaikkan nilai cek gaji.
Varian lainnya adalah mengeluarkan kas untuk
pembayaran utang usaha yang salah.
2. Pemrosesan Data
 Kecurangan pemrosesan data dibagi menjadi 2 kelompok :
 a. Kecurangan Program
 Contohnya, program yang digunakan sebuah bank untuk
menghitung bunga rekening nasabahnya akan
menghasilkan kesalahan pembulatan. Dengan kata lain,
satu sen ditambahkan (atau dihapis dari) rekening nasabah
secara acak.
 b. Kecurangan Operasional
 Adalah penyalahgunaan atau pencurian sumber daya
komputer perusahaan. Contohnya, seorang programer
mungkin saja menggunakan waktu aktif komputer di
perusahaan untuk membuat piranti lunak yang dijualnya
secara komersial.
 3. Manajemen Basis Data
 Teknik yang paling umum digunakan adalah mengakses
basis data dari jarak jauh dan menelusuri file untuk
mencari informasi yang berguna, kemudian disalin, dan
dijual ke pesaing perusahaan.

 4. Pembuatan Informasi
 Apapun bentuk fisiknya, informasi yang berguna
memiliki karakteristik berikut ini :
 a) Relevan
 b) Tepat waktu
 c) Akurat
 d) Lengkap
 e) Ringkas
TANGGUNG JAWAB AUDITOR UNTUK
MENDETEKSI KECURANGAN
 Petunjuk yang berlaku saat ini untuk deteksi
kecurangan disajikan dalam SAS No. 99, Consideration
of Fraud in a Financial Statement Audit yang berkaitan
dengan area keuangan berikut ini :
 1. Deskripsi dan karakteristik kecurangan
 2. Skeptisisme profesional
 3. Diskusi dengan personel
 4. Pemerolehan bukti audit dan informasi
 5. Indentifikasi resiko
 6. Penilaian resiko yang diindentifikasi
 7. Respon terhadap penilaian tersebut
 8. Evaluasi bukti audit dan informasi
 9. Komunikasi kemungkinan kecurangan
 10. Dokumentasi pertimbangan atas kecurangan

 Tujuan SAS 99 adalah untuk tidak secara langsung

menggabungkan pertimbangan auditor mengenai
kecurangan ke dalam prose audit sampai selesai.
Penilaian resiko kesalahan saji material dalam laporan
keuangan meliputi kecurangan dalam laporan
keuangan dan penyalahgunaan aset.
KECURANGAN DALAM LAPORAN KEUANGAN
 Faktor resiko yang berkaitan dalam kecurangan laporan
keuangan :
 a. Karakteristik dan pengaruh pihak manajemen terhadap
 lingkungan pengendalian
 b. Kondisi industri.
 c. Karakteristik operasional dan stabilitas keuangan.

 Dalam hal kecurangan keuangaan, auditor eksternal harus

mewaspadai adanya skema umum berikut ini :
 a. Pengakuan pendapatan yang tidak benar
 b. Perlakuan penjualan yang tidak sesuai
 c. Penundaan biaya dan beban yang tidak sesuai
 d. Pencatatan kewajiban yang tidak sesuai
 e. Pengungkapan yang tidak memadai
PENYALAHGUNAAN ASET
 Terdapat dua faktor resiko yang berkaitan dengan
penyalahgunaan aset, yaitu :
 a. Kerentanan penyalahgunaan aset
 b. Pengendalian

 Contoh skema kecuranganumum yang berkaitan dengan

pencurian oleh karyawan meliputi hal-hal berikut :
 a. Pembelian pribadi
 b. Karyawan fiktif
 c. Beban fiktif
 d. Pembayarn yang diubah
 e. Pemasok yang tidak benar
 f. Pencurian kas (atau persediaan)
 g. Gali lubang tutup lubang
RESPON AUDITOR TERHADAP PENILAIAN RESIKO
 Penilaian auditor terhadap kecurangan material dapat
mempengaruhi audit dalam hal berikut :
 1. Pengaturan staf pelaksana dan keluasan supervisi yang
harus sesuai dengan penilaian tingkat resiko audit
tersebut.
 2. Skeptisme profesional yang melibatkan penerapan sikap
yang selalu menanyakan dan melakuakan penilaian secara
kritis terhadap bukti audit.
 3. Sifat, waktu, dan keluasan prosedur yang dilaksanakan.
Berbagai faktor resiko kecurangan yang memliki implikasi
pengendalian, dapat membatasi kemampuan auditor untu
menilai resiko pengendalian di bawah maksimum dan
untuk mengurangi pengujian substantif.
RESPON TERHADAP KESALAHAN SALAH SAJI AKIBAT
KECURANGAN TERDETEKSI
 Ketika auditor telah menetapkan ada kecurangan tetapi tidak
mempengaruhi material pada laporan keuangan, auditor tharus :
 1. Merujuk masalah tersebut ke tingkat manajemen yang tepat
 2. Memastikan bahwa implikasinya terhadap aspek audit lainnya
telah cukup dipertimbangkan.
 Bila mempengaruhi material laporan keuangan, maka :
 1. Mempertimbangkan implikasinya terhadap aspek audit lainnya.
 2. Membahas masalah tersebut dengan pihak manajemen senior
dengan komite audit dewan komisaris
 3. Mencoba untuk menentukan apakah kecurangan tersebut
material
 4. Menyarankan klien untuk mengonsultasikan hal tersebut
dengan pengacara perusahaan, jika memungkinkan
 PERSYARATAN DOKUMENTASI
Di mana pun faktor-faktor resiko tersebut diindentifikasikan,
dokumentasinya harus meliputi (1) faktor resiko yang telah
diindentifikasikan dan (2) respon audit terhadap faktor resiko
tersebut.

 TEKNIK MENDETEKSI KECURANGAN

Penjelasan mengenai teknik mendeteksi kecurangan dengan
berbagai kondisi :
 1. Pembayaran ke pemasok fiktif
 a. Nomor faktur berurutan
 b. Pemasok dengan PO Box
 c. Pemasok dengan lamat milik karyawan
 d. Beberapa perusahaan dengan alamat yang sama
 e. Nilai faktur sedikit di bawah batas minimal yang akan dikaji
2. Kecurangan penggajian
 Prosedur audit yang disarankan untuk mendeteksi kecurangan
ini dijelaskan sebagai berikut.
 a. Pengujian jam kerja yang berlebihan
 b. Pengujian duplikasi pembayaran

 Gunakan fungsi Duplicate ACL untuk mencari recordpenggajian

para karyawan yang memiliki karakteristik berikut ini :
 a) Nomer karyawan yang sama, nama yang sama, alamat yang
sama dan sebagainya
 b) Nama yang sama dengan alamat rumah yang berbeda
 c) Nama yang sama dengan nomer rekening yang berbeda
 d) Nama yang sama dengan nomer jaminan sosial yang berbeda
 e) Alamat surat yang sama dengan nama karyawan yang berbeda
 c. Pengujian karyawan yang tidak ada
3. Gali lubang tutup lubang dalam piutang usaha
 Dua metode umum untuk mengelola piutang usaha:
 a. Metode pemindahal saldo ke pariode berikutnya
 b. Metode faktur terbuka

 Jika auditor mencurigai adanya teknik gali lubang tutup lubang,

maka auditor tersebut dapat menggunakan uji ACL berikut ini :
 a. Gunakan expression builder ACL untuk memilih penjualan
dari tiap versi field dan file jumlah dikirimnya lebih besar dari
nol dan kurang dari nilai faktur.
 b. Gabungan file pindahan yang dihasilkan ke dalam sebuah file
yang mencerminkan aktivitas untuk sebuah pariode terkait
 c. Buatlah field terhitung untuk nilai yang dipindahkan
 d. Gunakan perintah Duplicates untuk mencari dalam file
tersebut, nilai pindahan yang memiliki nilai yang sama dengan
nilai pindahan yang sudah dihitung.