Intermediate Accounting, 11th ed.

Kieso, Weygandt, and Warfield

Chapter 19: Accounting for Income Taxes

 DEFINISI
• Pajak Penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan
peraturan perpajakan dan pajak ini dikenakan atas
penghasilan kena pajak perusahaan.
• Laba akuntansi adalah laba atau rugi bersih selama satu
periode sebelum dikurangi beban pajak.
• Penghasilan kena pajak atau laba fiskal (taxable profit) atau
rugi pajak (tax loss) adalah laba atau rugi selama satu
periode yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan
dan yang menjadi dasar penghitungan pajak penghasilan.

2/26/2020 Akuntansi Pajak Penghasilan 2

 definisi
• Beban pajak (tax expense) atau penghasilan pajak (tax income) adalah
jumlah agregat pajak kini (current tax) dan pajak tangguhan (deferred
tax) yang diperhitungkan dalam penghitungan laba atau rugi pada satu
periode.
• Pajak kini (current tax) adalah jumlah pajak penghasilan terutang
(payable) atas penghasilan kena pajak pada satu periode.
• Kewajiban pajak tangguhan (deferred tax liabilities) adalah jumlah pajak
penghasilan terutang (payable) untuk periode mendatang sebagai
akibat adanya perbedaan temporer kena pajak.
• Aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets) adalah jumlah pajak
penghasilan terpulihkan (recoverable) pada periode mendatang sebagai
akibat adanya:
– perbedaan temporer yang boleh dikurangkan, dan
– sisa kompensasi kerugian.

2/26/2020 Akuntansi Pajak Penghasilan 3

Fundamental Differences between
Financial and Tax Reporting
 Perbedaan Pajak dan Akuntansi -1

PSAK Undang-Undang

AKUNTANSI PAJAK

PERBEDAAN

Permanen Temporer

Penelitian: Pajak Tangguhan:

Book tax Gap  Aktiva/utang
 Beban/Pendapatan
Eff Tax Rate
5
 Perbedaan akuntansi – pajak
• Perbedaan antara pajak dan akuntansi diklasifikasikan
menjadi dua :
– PERBEDAAN PERMANEN : perbedaan secara subtantif
sehingga perbedaan ini selamanya akan muncul
• Sumbangan
• Pemberian natura kepada karyawan
• Beban yang tidak terkait dengan kegiatan
memperoleh, menagih dan memelihara
pendapatan
• Penghasilan yang telah dikenakan pajak final, dll
• PERBEDAAN TEMPORER (temporary differences) adalah
perbedaan antara jumlah tercatat aktiva atau kewajiban
dengan DPP-nya
– perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary differences)
adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena
pajak (taxable amounts) dalam penghitungan laba fiskal periode
mendatang
– perbedaan temporer yang boleh dikurangkan (deductible temporary
differences) adalah perbedaan temporer yang menimbulkan suatu
jumlah yang boleh dikurangkan (deductible amounts) dalam
penghitungan laba fiskal periode mendatang

2/26/2020 Akuntansi Pajak Penghasilan 7

• Contoh perbedaan sementara (PENGAKUAN PENDAPATAN)

1. Pendapatan yang dapat dikenakan pajak setelah diakui dalam laba keuangan.
suatu aktiva dapat diakui untuk pendapatan yang akan menghasilkan jumlah
kena pajak dalam tahun-tahun mendatang ketika aktiva itu dipulihkan.
- Piutang usaha
- Kontrak-kontrak yang dipertanggungjawabkan menurut metode persentase
- Investasi yang dipertanggungjwabakan menurut metode ekuitas

2. Pendapatan yang dapat dikenakan pajak sebelum diakui dalam laba keuangan
suatu kewajiban dapat diakui atas pembayaran dimuka untuk barang atau jasa
yang akan diberikan di tahun-tahun mendatang. Untuk tujuan pajak,
pembayaran dimuka ini dimaksudkan dalam laba kena pajak pada saat
diterimanya kas sehingga menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam
tahun-tahun mendatang.
- Pendapatan diterima dimuka
- Penerimaan pendapatan sewa dimuka
- Kontrak dibayar dimuka dan royalti diterima dimuka
• Contoh perbedaan sementara (PENGAKUAN BIAYA)

1. Beban yang dapat dikurangkan setelah diakui dalam laba keuangan

suatu kewajiban (dapat diakui untuk beban atau kerugian yang akan
menghasilkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang
ketika kewajiban itu diselesaikan.
- Kewajiban jaminan produk
- Beban piutang tak tertagih metode penyisihan untuk akuntansi dan
penghapusan langsung untuk pajak
- Pos akrual yang berkaitan dengan perkara pengadilan

2. Beban yang dapat dikurangkan sebelum diakui dalam laba keuangan

harga peroleha suatu aktiva dapat dikurangkan untuk tujuan pajak lebih cepat
daripada pembebanannya untuk pelaporan keuangan sehingga menimbulkan
jumlah kena pajak dalam tahun-tahun medatang.
- Properti yang dapat disusutkan
- Pendanaan program pensiun
- Beban dibayar dimuka
 Tujuan PSAK 46
• Mengatur perlakuan akuntansi untuk pajak
penghasilan
• Bagaimana mempertanggungjawabkan
konsekuensi pajak pada periode berjalan dan
periode mendatang untuk hal-hal berikut ini:
– pemulihan nilai tercatat aktiva yang diakui pada
neraca perusahaan atau pelunasan nilai tercatat
kewajiban yang diakui pada neraca perusahaan;
dan
– transaksi-transaksi atau kejadian-kejadian lain
pada periode berjalan yang diakui pada laporan
2/26/2020 keuangan perusahaan.
Akuntansi Pajak Penghasilan 10
 KEWAJIBAN PAJAK TANGGUHAN
• Konsekuensi pajak yang ditangguhkan yang
disebabkan oleh perbedaan sementara kena
pajak.
• Kewajiban pajak tangguhan menunjukkan
kenaikan hutang pajak ditahun mendatang
sebaik akibat dari perbedaan sementara kena
pajak yang terjadi pada akhir tahun berjalan
 PT ABC
Pelaporan GAAP
2007 2008 2009 TOTAL
PENDAPATAN 130.000 130.000 130.000
BEBAN 60.000 60.000 60.000
Laba Sblm Pjak 70.000 70.000 70.000 210.000
Beban PPh 40% 28.000 28.000 28.000 84.000

PT ABC
Pelaporan FISKAL
2007 2008 2009 TOTAL
PENDAPATAN 100.000 150.000 140.000
BEBAN 60.000 60.000 60.000
Laba Sblm Pjak 40.000 90.000 80.000 210.000
Beban PPh 40% 16.000 36.000 32.000 84.000
 PT ABC
Beban Pajak Penghasilan dan
hutang pajak penghasilan
2007 2008 2009 TOTAL
Beban PPh 28.000 28.000 28.000 84.000
Hutang PPh 16.000 36.000 32.000 84.000
PERBEDAAN 12.000 (8.000) (4.000) 0
 AKTIVA PAJAK TANGGUHAN
• Konsekuensi pajak yang ditangguhkan yang
disebabkan oleh perbedaan sementara yang
dapat dikurangkan.
• aktiva pajak tangguhan menunjukkan
kenaikan pajak yang dapat diminta kembali
(atau dihemat) di tahun-tahun mendatang
sebagai akibat dari perbedaan sementara yang
dapat dikurangkan yang terdapat pada akhir
tahun berjalan
 AKTIVA PAJAK TANGGUHAN
• PT ABC menanggung kerugian serta kewajiban
terkait sebesar Rp 50.000 dalam tahun 2007
untuk tujuan pelaporan keuangan karena
adanya penundaan perkara pengadilan.
Jumlah ini tidak dapat dikurangkan untuk
tujuan pajak sampai periode ini dibayar, yang
diperkirakan hingga tahun 2008.
• Bagaimana pengakuan aktiva pajak
tangguhannya??
 BAGAIMANA JIKA ADA PENGGABUNGAN BEDA
TEMPORER DAN BEDA TETAP
(SOAL TUGAS) 2 MINGGU LAGI
• PT. Munchen melaporkan laba kena pajak untuk setiap
tahunnya pada 2005, 2006, 2007. perusahaan ini terkena tarif
pajak 30% dan mempunyai perbedaan antara laporan pajak
dan keuangan sebagai berikut:
1. Penjualan kredit sebesar 18.000 pada tahun 2005 dilaporkan
untuk tujuan pajak dengan kemungkinan mampu tertagih
setiap tahunnya. Keseluruhan penjualan ini telah diakui
untuk tujuan pembukuan dalam tahun 2005
2. Sumbangan untuk pembangunan masjid setiap tahunnya
sebesar 5.000 pada tahun 2006 dan 2007. Pos ini tidak dapat
dikurangkan untuk tujuan pajak, tetapi dicatat sebagai beban
untuk tujuan pembukuan.
Bagaimana jurnal pencatatan dan pelaporan pajak
penghasilannya???
 SAK
SAK SAK SAK
Konvergensi
Pemerintahan Syariah ETAP
IFRS
2012 2008 2010
2012

Prepared by Suzy Noviyanti

 Penyajian Laporan Keuangan
SAK SAK
Non-ETAP ETAP
Laporan Laba
Laporan Laba
Rugi Komprehensif
Rugi
Laporan Arus Kas
Laporan Arus Kas
dengan Metode
dengan Metode
Langsung dan Tidak
Tidak Langsung
Langsung
 Pengakuan Pajak
Penghasilan
SAK SAK
Non-ETAP ETAP
Pengakuan dan
Pengukuran Pajak
Pengakuan dan
Kini
Pengukuran Pajak
Pengakuan dan
Kini
Pengukuran Pajak
Tangguhan