MATA KULIAH

PERPAJAKAN
Topik Bahasan
PAJAK PENGHASILAN PASAL21/26

1
 MEKANISME POTONG/PUNGUT
YANG DIPOTONG
(Subjek Pajak)
MEMBAYAR
Penerima Penghasilan

OBJEK PEMOTONGAN BUKAN OBJEK

Psl 4 (1) & (2) UU PPh Psl 4 (3) UU PPh

KEWAJIBAN PERPAJAKAN
SSP
 POTONG/PUNGUT
 SETOR
Bukti
 LAPOR Potong
2
 OBJEK PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PPh

PEMOTONGAN PEMUNGUTAN PEMOTONGAN PEMOTONGAN

PPh PASAL 21/26 PPh PASAL 22 PPh PASAL 23/26 PPh
PASAL 4 AYAT (2)

3
 DASAR HUKUM
PEMOTONGAN PPh PASAL 21

• UU No.6 Tahun 1983 sttd UU UU No. 16 Tahun 2009 (KUP)

UU • UU No.7 Tahun 1983 sttd UU No.36 Tahun 2008 (PPh)

-PP No.45 Tahun 1994 (PPh atas Penghsl PNS dkk)

PP -PP No. 8 Tahun 2007 (Peraturan Pelaks.UU KUP)
- PP No.68 Tahun 2009 (PPh Psl. 21 atas Uang Pesangon)

-PMK No. 184 Th 2007 (Tgl jatuh tempo pembayaran,pelaporan)

-PMK No.186 Th 2007 (Dikecualikan dari pengenaan sanksi)
-PMK No.190 Th 2007 (Pengembalian pajak yg seharusnya tdk terutang)
PER -PMK No.252 Th 2008 (Petunjuk pemotongan PPh Pasal 21)
-PMK No.246 Th 2008 (Bea siwa dikecualikan dari Objek PPh)
MENKEU -PMK No.250 Th 2008 (Biaya jabatan dan Biaya Pensiun)
-PMK No.152 Th 2015 (PTKP untuk Pegawai Harian dan Mingguan)
- PMK No.122 Th 2015 (Perubahan PTKP mulai 1 Jan.2015)
-PMK No.101/PMK.010/2016 (Perubahan PTKP mulai 1 Jan.2016)
-- PMK. No.102/PMK.010/2016 (PTKP untuk Pegawai Harian dan Mingguan)

PER -PERDIRJEN No.31/PJ/2009 (Pedoman Tatacara Pemot. PPh Ps.21)

-PERDIRJEN No.32/PJ/2009 (Form.SPT Masa & Bukti Pot PPh Ps.21)
DIRJEN -PERDIRJEN No.57/PJ/2009 (Perubahan Per. Dir.Jen.Pajak 31)
PERDIRJENDit.P2Humas 4 4
No.31/PJ/2012 (Pedoman Tatacara Pemot. PPh Ps.21)
Per. Dirjen Pajak - PER - 16/PJ/2016 (Formulir SSP)
 PENGERTIAN PPh PASAL 21/26

PAJAK PENGHASILAN
SEHUBUNGAN DENGAN

- PEKERJAAN
- JASA DAN KEGIATAN ,
YG DILAKUKAN WP ORANG PRIBADI

PENGHASILAN BERUPA :
-GAJI - UPAH
-UANG PENSIUN - HONORARIUM
-TUNJANGAN, - KOMISI, FEE, UANG HADIR
- BONUS, THR - HADIAH DAN PENGHARGAAN
- PEMBAYARAN LAIN DENGAN NAMA APAPUN

WP DN WP LN
PPh PASAL 21 PPh PASAL 26
5
 PEMOTONG PPh PASAL 21

PEMOTONG

ORANG PRIBADI
PEMBERI
KERJA BADAN
(TERMASUK BUT)

BENDAHARA PEMERINTAH PUSAT/DAERAH

(TERMASUK INSTANSI/LEMBAGA PEMERINTAH LAINNYA,
LEMBAGA-LEMBAGA NEGARA LAINNYA, KEDUBES RI DI LUAR NEGERI)

DANA PENSIUN, PT. TASPEN,

PENYELENGGARA BPJS

PENYELENGGARA KEGIATAN TERMASUK BADAN PEMERINTAH,

ORGANISASI YG BERSIFAT NASIONAL DAN INTERNASIONAL, PERKUMPULAN,
ORANG PRIBADI SERTA LEMBAGA LAINNYA YG MENYELENGGARAKAN
KEGIATAN
6
TIDAK WAJIB MELAKUKAN PEMOTONG PPh PASAL 21

BUKAN PEMOTONG

KANTOR PERWAKILAN NEGARA ASING

ORGANISASI-ORGANISASI INTERNASIONAL YANG DITETAPKAN

MENTERI KEUANGAN RI SEBAGAI BUKAN SUBJEK PAJAK

PEMBERI KERJA ORANG PRIBADI YG TIDAK MELAKUKAN KEGIATAN USAHA

ATAU PEKERJAAN BEBAS YG SEMATA-MATA MEMPERKERJAKAN
ORANG PRIBADI UNTUK MELAKUKAN PEKERJAAN RUMAH TANGGA
ATAU PEKERJAAN BUKAN DALAM RANGKA MELAKUKAN
KEGIATAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS

7
 PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG
PPh PASAL 21/26
PENERIMA PENGHASILAN

PEGAWAI TETAP*
PEGAWAI
PEGAWAI TIDAK TETAP

TENAGA AHLI, SENIMAN, ARTIS, PEMBAWA ACARA,

OLARAGAWAN, PENGAJAR, PELATIH, PENCERAMAH,
PENGARANG, PENELITI, PENERJEMAH, AGEN IKLAN,
BUKAN PEGAWAI PENGAWAS/PENGELOLA PROYEK, PEMBAWA PESAN,
PETUGAS PENJAJA BARANG DAGANGAN, PETUGAS
DINAS LUAR ASURANSI, DISTRIBUTOR PERUSAHAAN
MULTILEVEL MARKETING/DIRECT SELLING

PESERTA KEGIATAN
PENERIMA PESANGON, PENSIUN ATAU UANG MANFAAT
PENSIUN, TUNJANGAN HARI TUA ATAU JAMINAN HARI TUA
*PEGAWAI TETAP : PEGAWAI YG MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN DLM JUMLAH TERTENTU SECARA
TERATUR, TERMASUK ANGGOTA DEWAN KOMISARIS & ANGGOTA DEWAN PENGAWAS YG SECARA TERATUR
TERUS MENERUS IKUT MENGELOLA KEGIATAN PERUSAHAAN SECARA LANGSUNG, SERTA PEGAWAI YG
BEKERJA BERDASARKAN KONTRAK UTK SUATU JANGKA WAKTU TERTENTU SEPANJANG PEGAWAI YANG
Dit.P2Humas
BERSANGKUTAN BEKERJA PENUH (FULL TIME) DLM PEKERJAAN TERSEBUT.
8 8
 TIDAK TERMASUK PENERIMA PENGHASILAN
YANG DIPOTONG PPh PASAL 21/26

TIDAK TERMASUK
PENERIMA PENGHASILAN

PEJABAT PERWAKILAN WNI YG BEKERJA

PEJABAT PERWAKILAN
DIPLOMATIK/KONSULAT ATAU SBG OFFICIAL
ORGANISASI INTERNASIONAL YG
PEJABAT LAIN DARI NEGARA BADAN
DITETAPKAN OLEH MENKEU YAITU
ASING TERMASUK ORANG- INTERNASIONAL
KMK. NO. 574/KMK.04/2000
ORANG YANG DIPERBANTUKAN DARI
SBG.MANA TELAH DIUBAH DGN
& BERTEMPAT TINGGAL PERSERIKATAN
PERATURAN MENTERI KEUANGAN
BERSAMA MEREKA BANGSA-BANGSA
NO. 215/PMK.03/2008
(PBB)

• BUKAN WNI
• BUKAN WNI
• TIDAK MENERIMA/ MEMPEROLEH TIDAK MENERIMA/
PENGHASILAN LAIN DI LUAR • TIDAK MENJALANKAN USAHA/ MEMPEROLEH
JABATANNYA DI INDONESIA KEGIATAN/PEKERJAAN LAIN PENGHASILAN
UNTUK MEMPEROLEH LAIN DI LUAR
• NEGARA YBS. MEMBERIKAN PENGHASILAN DI INDONESIA SBG OFFICIAL
PERLAKUAN TIMBAL BALIK
9
 PENGHASILAN YANG DIPOTONG
PPh PASAL 21/26

PENGHASILAN

DITERIMA/DIPEROLEH SECARA TERATUR

DITERIMA/DIPEROLEH SECARA TIDAK TERATUR

BERUPA UPAH HARIAN, UPAH MINGGUAN,UPAH BULANAN,

UPAH SATUAN, DAN UPAH BORONGAN
BERUPA UANG PESANGON , UANG MANFAAT PENSIUN,
JAMINAN/TUNJANGAN HARI TUA, DAN PEMBAYARAN
LAIN SEJENIS

BERUPA HONORARIUM, KOMISI, FEE, UANG SAKU,

UANG REPRESENTASI, UANG RAPAT, HONORARIUM, HADIAH ATAU
PENGHARGAAN DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN,
DAN IMBALAN SEJENIS DENGAN NAMA APAPUN

TERMASUK PEMBERIAN DLM BENTUK NATURA/KENIKMATAN YG DIBERIKAN OLEH BUKAN WP

ATAU WP YG DIKENAKAN PPH YG BERSIFAT FINAL DAN YG DIKENAKAN PPh BERDASARKAN
Dit.P2Humas
NORMA PENGHITUNGAN KHUSUS (DEEMED PROFIT)
10 10
 TIDAK TERMASUK PENGHASILAN
YANG DIPOTONG PPh PASAL 21
PENGHASILAN
PEMBAYARAN MANFAAT ATAU SANTUNAN ASURANSI DARI PERUSAHAAN
SEHUBUNGAN DGN ASURANSI KESEHATAN, ASURANSI KECELAKAAN,
ASURANSI JIWA, ASURANSI DWIGUNA, DAN ASURANSI BEASISWA

PENERIMAN DLM BENTUK NATURA DAN/ATAU /KENIKMATAN DLM BENTUK

APAPUN YG DIBERIKAN OLEH WAJIB PAJAK ATAU PEMERINTAH

IURAN PENSIUN YANG DIBAYARKAN KEPADA DANA PENSIUN YG

PENDIRIANNYA TLH DISAHKAN MENKEU,IURAN TUNJANGAN HARI TUA
ATAU IURAN JAMINAN HARI TUA KEPADA BADAN PENYELENGGARA
TUNJANGAN HARI TUA/JAMSOSTEK YANG DIBAYAR OLEH PEMBERI KERJA
ZAKAT YG DITERIMA OLEH ORANG PRIBADI YG BERHAK DARI BADAN/
LEMBAGA AMIL ZAKAT YG DIBENTUK ATAU DISAHKAN PEMERINTAH, ATAU
SUMBANGAN KEAGAMAAN YG SIFATNYA WAJIB BAGI PEMELUK AGAMA YG
DIAKUI DI INDONESIA YG DITERIMA OLEH ORANG PRIBADI YG BERHAK DARI
LEMBAGA KEAGAMAAN YG DIBENTUK ATAU DISAHKAN PEMERINTAH

BEASISWA YG DITERIMA WNI DLM RANGKA MENGIKUTI PENDIDIKAN DI DLM

NEGERI PADA TK PENDIDIKAN DASAR, MENENGAH & TINGGI DGN SYARAT
PEMBERI DGN PENERIMA BEASISWA TDK MEMPUNYAI HUB. ISTIMEWA 11 11
Dit.P2Humas
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
PENGHASILAN BRUTO

PEGAWAI TETAP DAN PENERIMA PENSIUN BUKAN PEGAWAI PESERTA

PEGAWAI TIDAK TETAP* KEGIATAN
HONORARIUM,
GAJI, TUNJANGAN UANG PENSIUN KOMISI DAN FEE DGN UANG SAKU,
TERKAIT DGN GAJI BULANAN,TUNJANGAN SYARAT PUNYA UANG
NPWP & HANYA REPRESENTASI,
MENERIMA UANG RAPAT,
DIKURANGI: PENGHASILAN DARI 1 HONORARIUM,
- BIAYA JABATAN, 5% DARI DIKURANGI: PEMBERI KERJA HADIAH DAN
PENGH. BRUTO MAKS BIAYA PENSIUN, 5% DARI PENGHARGAAN
Rp 6.000.000,-/ THN ATAU D
PENGH.BRUTO MAKSIMAL I
Rp 500.000,-/BLN (HANYA
Rp 2.400.000,00/THN ATAU K
UTK PEGAWAI TETAP) U
- IURAN YG TERIKAT DGN
Rp 200.000,00
R
PENGHASILAN TETAP A
N
G
I

PENGHASILAN
DIKURANGI
NETO PTKP

*YANG TARIF PS.17 UU PPh PENGHASILAN KENA PAJAK

PENGHASILAN (dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)
NYA DIBAYAR
SECARA
BULANAN
JIKA WP TDK MEMILIKI NPWP MAKA
TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI 12
 PTKP=PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

PTKP
Mulai 1-1-2013
SETAHUN SEBULAN
(Rp) (Rp)
UNTUK DIRI PEGAWAI (TK/-) 24.300.000,- 2.025.000,-
UNTUK DIRI PEGAWAI YG 26.325.000,- 2.193.750,-
KAWIN/NIKAH (K/-)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 28.350.000,- 2.362.500,-
MEMILIKI 1 TANGGUNGAN (K/1)

UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 30.375.000,- 2.531.250,-

MEMILIKI 2 TANGGUNGAN (K/2)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 32.400.000,- 2.700.000,-
MEMILIKI 3 TANGGUNGAN (K/3)
PTKP MAKSIMAL 3 TANGGUNGAN
•TAMBAHAN PTKP UTK WP KAWIN DAN SETIAP TANGGUNGAN SEBESAR Rp 2.025.000
•PTKP Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Tahun Kalender,
•PTKP Bagi Pegawai Yg Baru Datang Dan Menetap Di Indonesia Dlm Bagian Tahun Kalendernya
Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Bulan Dari Bagian Tahun Kalender Ybs 13
 PTKP=PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

PTKP
Mulai 1-1-2015
SETAHUN SEBULAN
(Rp) (Rp)
UNTUK DIRI PEGAWAI (TK/-) 36.000.000,- 3.000.000,-
UNTUK DIRI PEGAWAI YG 39.000.000,- 3.250.000,-
KAWIN/NIKAH (K/-)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 42.000.000,- 3.500.000,-
MEMILIKI 1 TANGGUNGAN (K/1)

UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 45.000.000,- 3.750.000,-

MEMILIKI 2 TANGGUNGAN (K/2)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 48.000.000,- 4000.000,-
MEMILIKI 3 TANGGUNGAN (K/3)
PTKP MAKSIMAL 3 TANGGUNGAN
•TAMBAHAN PTKP UTK WP KAWIN DAN SETIAP TANGGUNGAN SEBESAR Rp 3.000.000
•PTKP Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Tahun Kalender,
•PTKP Bagi Pegawai Yg Baru Datang Dan Menetap Di Indonesia Dlm Bagian Tahun Kalendernya
Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Bulan Dari Bagian Tahun Kalender Ybs 14
 PTKP=PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

PTKP BARU
Mulai 1-1-2016
SETAHUN SEBULAN
(Rp) (Rp)
UNTUK DIRI PEGAWAI (TK/-) 54.000.000,- 4.500.000,-
UNTUK DIRI PEGAWAI YG 58.500.000,- 4.875.000,-
KAWIN/NIKAH (K/-)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 63.000.000,- 5.250.000-
MEMILIKI 1 TANGGUNGAN (K/1)

UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 67.500.000,- 5.625.000,-

MEMILIKI 2 TANGGUNGAN (K/2)
UNTUK PEGAWAI YG KAWIN & 72.000.000,- 6.000.000,-
MEMILIKI 3 TANGGUNGAN (K/3)
PTKP MAKSIMAL 3 TANGGUNGAN
•TAMBAHAN PTKP UTK WP KAWIN DAN SETIAP TANGGUNGAN SEBESAR Rp 4.500.000
•PTKP Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Tahun Kalender,
•PTKP Bagi Pegawai Yg Baru Datang Dan Menetap Di Indonesia Dlm Bagian Tahun Kalendernya
Ditentukan Berdasarkan Keadaan Pada Awal Bulan Dari Bagian Tahun Kalender Ybs
 PTKP UTK KARYAWATI

STATUS KAWIN,
SUAMI TDK MENERIMA/ STATUS TIDAK
STATUS KAWIN
MEMPEROLEH KAWIN
PENGHASILAN

HANYA UTK DIRI - UTK DIRI SENDIRI

- UTK DIRI SENDIRI
SENDIRI, YAITU - STATUS KAWIN
- TANGGUNGAN
RP 54.000.000,- - TANGGUNGAN
MAKS 3 ORG
SETAHUN MAKS 3 ORG

SYARAT:
MENUNJUKKAN KETERANGAN TERTULIS DARI
PEMERINTAH DAERAH SETEMPAT
SERENDAH-RENDAHNYA KECAMATAN BAHWA SUAMI
TIDAK MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN

16
TARIF UNTUK WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI
Pasal 17 ayat (1) a UU No.36/2008 ( UU PPh)

NO Lapisan Penghasilan Tarif

1. S.d. Rp 50.000.000,- 5%

2. Di atas Rp50.000.000,- s.d. Rp 250.000.000 15%

3. Di atas Rp250.000.000,- s.d.Rp500.000.000,- 25%

4. Di atas Rp500.000.000,- 30%

17
 PENGHITUNGAN PPh PASAL 21
PEGAWAI TETAP, PENERIMA PENSIUN BERKALA
& PEGAWAI TIDAK TETAP YG MENERIMA IMBALAN
BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN)

PERHITUNGAN SETIAP MASA PERHITUNGAN MASA PAJAK AKHIR

(BULAN DESEMBER)
PERKIRAAN ATAS PENGHASILAN
YG DIPEROLEH SELAMA 1 TAHUN
(PENGHASILAN TERATUR + TDK TERATUR)
PPh Ps.21 atas
DIKURANGI: DIKURANGI: SELURUH PENGHASILAN KENA PAJAK
- BIAYA JABATAN * : 5% BIAYA PENSIUN, 5% SETAHUN ATAU BAGIAN TAHUN PAJAK
DARI PENGH. BRUTO MAKS DARI PENGH.BRUTO
D
Rp 6.000.000,-/ THN ATAU MAKSIMAL
I
Rp 500.000,-/BLN Rp 2.400.000,00/THN
K
- IURAN YG TERIKAT DGN ATAU
U
PENGHASILAN TETAP Rp 200.000,00/BULAN
R
A
PENGHASILAN NETO N
G
DIKURANGI : PTKP I
PPh Ps.21 YG TELAH DIPOTONG
PADA MASA-MASA SEBELUMNYA
PENGHASILAN KENA PAJAK DLM BAGIAN TAHUN PAJAK YBS
18
*BIAYA JABATAN
DIBAGI 12 TARIF PS.17 UU PPh HANYA UTK PEGAWAI TETAP
 Penghitungan PPh Pasal 21
Tiap Masa/Bulan
PERKIRAAN ATAS PENGHASILAN
YG BERSIFAT TERATUR DALAM Contoh untuk Gaji + Tunjangan
1 BULAN (Contoh Bulan Januari) Bulan Januari

- GAJI KEHORMATAN - UANG PENSIUN

- GAJI - TUNJANGAN YG TERKAIT Rp7.500.000,-
- TUNJANGAN YG TERKAIT

DIKALI 12 Rp7.500.000 x 12 = Rp90.000.000,-

DIKURANGI: DIKURANGI: (5%xRp7.500.000) = Rp.375.000,-

- BIAYA JABATAN, 5% DARI PENGH. BRUTO BIAYA PENSIUN, 5% DARI
MAKS Rp 6.000.000,-/THN PENGH.BRUTO (UANG PENSIUN)
ATAU Rp 500.000,-/BLN MAKS Rp 2.400.000,00/THN ATAU
- IURAN YG TERIKAT DGN PENGH.TETAP Rp 200.000,00

PENGHASILAN NETO Rp7.125.000,- x 12 = 85.500.000,-

DIKURANGI

- Rp54.000.000
PTKP
Rp31.500.000,-
PENGHASILAN KENA PAJAK
Rp31.500.000 X 5%=Rp1575.000
X TARIF PS.17 UU PPh 12 12 19
19
12
Rp131.250 = PPh bln Januari
 Contoh Penghitungan PPh Pasal 21
Soal : PPh Pasal 21.
• Tuan Mulyana status Menikah dan menanggung 2 anak kandung dan seorang ibu mertua yang
sudah tidak bekerja, bekerja pada PT Indo Jati sejak tahun 2008. PT Indo Jati bergerak
dibidang industri mebel. Untuk meningkatkan kesejahteraan karyawannya PT Indo Jati
mengikuti Program Jamsostek dan Program Pensiun ke Dana Pensiun yang pendiriannya telah
disahkah Menteri Keuangan. Penghasilan Tn Mulyana dari PT Indo Jati dalam Julii 2016 sbb :
• Gaji Rp.15.000.000,-
• Tunjangan transport Rp. 1.500.000,-
• Tunjangan makan Rp. 750.000,-
• Bahan sembako (nilai pasar) Rp. 500.000,-
• Premi asuransi kecelakaan kerja dibayar pemberi kerja Rp. 150.000,-
• Premi asuransi kematian dibayar pemberi kerja Rp. 100.000,-
• luran THT dibayar pemberi kerja Rp. 200.000,-
• luran pensiun dibayar pemberi kerja Rp. 120.000,-
• luran THT dibayar pegawai Rp. 150.000,-
• luran pensiun dibayar pegawai Rp. 200.000,-
• Pertanyaan:
a. Hitung PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas penghasilan Tuan Mulyana bulan Juli 2016 oleh
PT Indo Jati. Berapa penghasilan yang dibawa pulang (takes home pay) oleh Tuan Mulyana
pada bulan Juli 2016 tersebut.
20
 Jawab Soal PPh Pasal 21
Penghitungan PPh Pasal 21 sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 17.500.000,00 (15.000.000,- + 1.500.000,- + 750.000,- +
150.000,- + 100.000,-)
Pengurangan:
Biaya Jabatan:
1. 5% x Rp17.500.000,00 = Rp 875.000,-
Maximum diperbolehkan Rp.500.000,-
2. Iuran pensiun Rp 150.000,-
3. Iuran THT Rp.200.000,-
• Rp 850.000,-
• Penghasilan neto sebulan Rp 16.650.000,-
• Penghasilan neto setahun 12 xRp16.650.000,00 = Rp199.800.000,-
PTKP setahun
- untuk WP sendiri Rp 54.000.000,-
- tambahan WP kawin Rp 4.500.000,-
- tanggungan 3 orang Rp. 13.500.000,
• = Rp.72.000.000,-
• Penghasilan Kena Pajak setahun Rp127.800,000,-
PPh Pasal 21 terutang
• 5% x Rp.50.000.000,00 = Rp 2.500.000,-
• 15% x Rp.77.800.000,00 = Rp.11.670.000,-
• Rp. 14.170.000,-
a. PPh Pasal 21 sebulan Rp 14.170.000,- : 12 = Rp 1.180.833-
b. Gaji yang dibawa pulang sebulan :
• Gaji : Rp.15.000.000,00 + 1.500.000,00 + 750.000,00= Rp.17.250.000,00 – 1.530.833,- =
• Iuran yg dibayar pegawai : Rp. 350.000,-
• PPh Pasal 21 : Rp.1.180..833,- + = Rp. 15.719.167,-
•
Perlakuan Akuntansi PPh Pasal 21
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat pembayaran gaji setiap bulan:
- Biaya Gaji 17.250.000,00
- Premi Kecelakaan kerja 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 200.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 Terutang 1.180.833,00
- Kas dan Bank 15.719.167,00
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara
dan menyetor Iuran THT Dan Iuran Pensiun ke Bank setiap bulan
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 200.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 Terutang 1.180.833,00
- Kas dan Bank 2.130.833,00
22
 BILA PEMBERI KERJA MEMBERIKAN
TUNJANGAN PAJAK
Tunjangan Pajak yang diberikan oleh pemberi
kerja menambah penghasilan bagi karyawan dan
bagi pemberi kerja juga dapat dibebankan
sebagai biaya yang mengurangi Penghasilan
Bruto.
Sesuai contoh sebelumnya misal PT Indojati
memberikan tunjangan Pajak kepada Tuan
Mulyana sebesar Rp.1.000.000,- setiap
bulan Maka perhitungannya sbb:
23
 Penghitungan PPh Pasal 21 karyawan yang mendapat
Tunjangan Pajak
Penghitungan PPh Pasal 21 Tuan Mulyana adalah sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 18.500.000,00 (15.000.000,- + 1.000.000,- 1.500.000,- +
750.000,- + 150.000,- + 100.000,
Pengurangan:
Biaya Jabatan:
1. 5% x Rp18.500.000,00 = Rp 925.000,00
Maximum diperbolehkan Rp.500.000,00
2. Iuran pensiun Rp 150.000,00
3. Iuran THT Rp.200.000,00
• Rp 850.000,00
• Penghasilan neto sebulan Rp 17.650.000,00
• Penghasilan neto setahun 12 xRp17.650.000,00 = Rp211.800.000,00
PTKP setahun
- untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00
- tambahan WP kawin Rp 4.500.000,00
- tanggungan 3 orang Rp.13.500.000,00
• = Rp.72.000.000,00
• Penghasilan Kena Pajak setahun Rp139.800.000,00
PPh Pasal 21 terutang
• 5% x Rp.50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
• 15% x Rp.89.800.000,00 = Rp.13.470.000,00
Rp. 15.970.000,00
a. PPh Pasal 21 sebulan Rp15.970.000,00 : 12 = Rp1.330.833-
b. PPh Psal 21 yang menjadi tanggungan karyawan : Rp1.330.833- - 1.000.000,00 = Rp.330.833,-
b. Gaji yang dibawa pulang sebulan : Gaji Rp.17.500.000,00
• Iuran yg dibayar pegawai : Rp. 350.000,00 24
• PPh Pasal 21 : Rp. 330.833,00 + Rp.680.833,00 = Rp. 16.819.167,00
 PERLAKUAN AKUNTANSI PPH PASAL 21
YANG DIBERIKAN TUNJANGAN PAJAK
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat pembayaran gaji setiap bulan:
- Biaya Gaji 17.500.000,00
- Biaya Tunjangan PPh Pasal 21 1.000.000,00
- Premi Asuransi Kecelakaan 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 200.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 Terutang 1.330.833,00
• Kas dan Bank 16.819.167,00
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat menyetor PPh Pasal 21 ke Kas
Negara dan menyetor Iuran THT Dan Iuran Pensiun ke Bank setiap
bulan
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 200.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 150.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 Terutang 1.330.833,00
25
- Kas dan Bank 1.930.833,00
BILA PERUSAHAAN MENANGGUNG
PPH PASAL 21 KARYAWANNYA
Apabila PT Indojati menanggung pajak Tuan
Mulyana maka pajak tersebut dianggap
sebagai pemberian dalam bentuk natura.
Bagi karyawan bukan merupakan Objek Pajak
Dan bagi PT Indojati pengeluaran tersebut
Menurut peraturan Perpajakan merupakan
biaya yang tidak boleh dikurangkan dari
Penghasilan Bruto.

26
 PERLAKUAN AKUNTANSI PPH PASAL 21
DITANGGUNG PEMBERI KERJA
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat pembayaran gaji setiap bulan:
- Biaya Gaji 16.000.000,00
- Premi Asuransi Kecelakaan 120.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 ditanggung 1.330.833,00
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 160.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 120.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 terutang 1.330.833,00
- Kas dan Bank 14.509.167,00
• Ayat Jurnal yang dibuat pada saat menyetor PPh Pasal 21 ke
Kas Negara dan menyetor Iuran THT Dan Iuran Pensiun ke Bank
setiap bulan
- Iuran THT Terutang 150.000,00
- Iuran Pensiun Terutang 160.000,00
- Utang Premi Kecelakaan 120.000,00
- Premi Asuransi Kematian 100.000,00
- PPh Pasal 21 Terutang 1.330.833,00
- Kas dan Bank 1.860.833,00
27
 PENGHITUNGAN PPH PASAL 21
MASA PAJAK TERAKHIR

PPh Pasal 21 PPh Pasal 21

terutang atas Yg telah dipotong PPh Pasal 21
seluruh Penghasilan pada masa-masa
Kena Pajak selama 1 sebelumnya
Masa Pajak
Tahun atau bagian dalam tahun pajak Terakhir
tahun pajak ybs

Contoh (dari jumlah penghasilan Jan s.d Novem. yg sama dan kenaikan penghasilan
terjadi pada bulan Desem.sebesar Rp1.500.000 shgg menjadi Rp5.000.000)

(Rp3.500.000 x 11 + Rp5.000.000) –
[(5%x (Rp3.500.000 x 11 +
Rp5.000.000)+Rp600.000] –
Rp15.840.000 = Rp43.500.000 –
(Rp2.175.000 +Rp600.000
+Rp15.840.000)=
Rp43.500.000 – Rp18.615.000
=Rp24.885.000

X Rp 1.075.250* Rp169.000
5% = Rp24.885.000 =
Dit.P2Humas
*Rp97.750/BULAN X 11 28
Rp1.244.250
 PENGHITUNGAN PPH PASAL 21
ATAS PENGHASILAN YG BERSIFAT TIDAK TERATUR

PPh Pasal 21
Terutang atas PPh Pasal 21
seluruh Penghasilan Yg terutang atas PPh Pasal 21
atas jumlah yg penghasilan
teratur x 12
Masa Pajak
teratur x 12 + jumlah
penghasilan tdk Terakhir
teratur

Contoh (ada penambahan kenaikan penghasilan yg terjadi pada bulan Desem.sebesar

Rp1.500.000 yg merupakan penghasilan yg bersifat tdk teratur yaitu THR

(Rp3.500.000 x 12 + Rp1.500.000) –
[(5%x (Rp3.500.000 x 12 +
Rp1.500.000)+Rp600.000] –
Rp15.840.000 = Rp43.500.000 –
(Rp2.175.000 +Rp600.000
+Rp15.840.000)=
Rp43.500.000 – Rp18.615.000
Rp 1.173.000* Rp169.000
=Rp24.885.000

X
*lihat contoh penghit.tiap
5% = Rp24.885.000 = masa (teratur) hl.17
Dit.P2Humas 29
Rp1.244.250
 DASAR PENGHITUNGAN
PPh Ps. 21
KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF
PEGAWAI TETAP
WP DALAM NEGERI

SEJAK AWAL SETELAH PERMULAAN

TAHUN TAHUN PAJAK

MULAI BEKERJA SETELAH BULAN MULAI BEKERJA

JANUARI TERMASUK PEGAWAI YG DALAM TAHUN
SEBELUMNYA BEKERJA PADA
PEMBERI KERJA LAINNYA
BERJALAN

JUMLAH PENGHASILAN YG SEBENARNYA DITERIMA/DIPEROLEH PENGHASILAN KENA PAJAK

DALAM TAHUN PAJAK/BAGIAN TAHUN TAKWIM YG DISETAHUNKAN

CONTOH :
TIDAK SI A KERJA MULAI BLN JULI
DISETAHUNKAN DGN PENGHASILAN TIAP BLN Rp 10 JT
MAKA PENGHITUNG PPh PSL 21
ADALAH (Rp 10 JT – [(BIAYA JAB.PERBLN
+IURAN PENS/BLN)] X 6 BLN) - PTKP
X TARIF PSL 17 ATAU : 6 BLN
CONTOH :
SI BUSH MULAI BLN JULI DGN PENGHSL
Rp 10 JT TIAP BLN, MAKA PENGHIT.PPh
PSL 21 SELAM 6 BLN :(Rp 10 jt-[(BIAYA
JAB.PERBLN +IURAN PENSIUN PERBLN)] x
12) - PTKP X TARIF PSL 17 : 6 BLN 30
 Penghitungan PPh Pasal 21
ATAS PENGHASILAN BERUPA UPAH HARIAN, Tdk termasuk
Honorarium atau
MINGGUAN, SATUAN, BORONGAN, DAN Komisi yg diterima
UANG SAKU HARIAN Penjaja barang &
Petugas dinas luar

DIBAYAR HARIAN
TIDAK LEBIH DARI LEBIH DARI
Rp 450.000,- Rp 450.000,-

DIKURANGI
Rp 450.000,-

TIDAK DIPOTONG DIPOTONG PPh

PPh Ps.21 TARIF 5%

PADA SAAT TELAH MELEBIHI

Rp 4.500.000 DALAM SATU BULAN KALENDER
JIKA PENGHASILAN JIKA WP
TARIF 5% KUMULATIF DLM TDK
DIKURANGI 1 BLN < Rp 9.000.000 MEMILIKI
PTKP HARIAN SEBENARNYA + PKP JIKA PENGHASILAN
NPWP
MAKA
Iuran Jaminan Hari Tua/ TARIF Psl 17 KUMULATIF DLM TARIFNYA
Iuran Tunjangan Hari Tua 1 BLN > Rp 9.000.000 20% LEBIH
yg dibayarkan ke Jamsostek, TINGGI
bila diwajibkan Dit.P2Humas
DIPERHITUNGKAN PPh Ps.21 31
YANG TELAH DIPOTONG
 PPh Pasal 21 Pegawai Harian,
Tenaga Harian Lepas, Penerima Upah Satuan/Borongan

Husni menerima upah harian sebesar Rp.500.000,00 perhari

Penghitungan PPh Pasal 21 adalah :

upah sehari dikurangi batas PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

Rp500.000,00 – Rp450.000,00 = Rp50.000,00
PPh 21 terutang : 5% x Rp50.000,00 = Rp.2.500,00

jika Husni tidak memiliki NPWP maka dipotong PPh 20% lebih
tinggi sehingga menjadi : 5% X120% X Rp50.000,00 = Rp.3.000,00

Jurnal yang dibuat:

Biaya Gaji 500.000,00
PPh Pasal 21 terutang 2.500,00
Kas 497.500,00

Pada waktu disetor ke Kas Negara

PPh Pasal 21 terutang 2.500,00
Kas 2.500,00
32
 Penghitungan PPh Pasal 21
ATAS PENGHASILAN BERUPA UPAH HARIAN, MINGGUAN,
SATUAN, BORONGAN, DAN UANG SAKU HARIAN

DIBAYAR BULANAN

DIKURANGI PTKP SEBULAN

PKP SEBULAN

JIKA WP TDK MEMILIKI NPWP PKP DISETAHUNKAN

MAKA X
TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI TARIF PPh Ps.17

PPh SETAHUN

PPh SEBULAN
33
CONTOH PENGHITUNGAN PEGAWAI HARIAN, TENAGA HARIAN LEPAS
PENERIMA UPAH SATUAN/BORONGAN
Polan (belum menikah) pada bulan Juli 2009 bekerja selama 11 hari kerja
pada sebagai upah harian pada penambahan ruang SD Negeri 007 Jakarta
Utara dengan menerima upah sebesar Rp140.000,00 per hari.
 PPh Pasal 21 terutang:
Penghasilan per hari Rp140.000,00
Batas penghasilan bruto yang tidak
dikenakan PPh atas upah Rp150.000,00
Sehingga tidak terutang PPh Pasal 21

Pada hari ke-10 dalam bulan Juli (bulan yg sama), Polan telah menerima
penghasilan melebihi Rp1.320.000,00, yaitu Rp140.000,00 x 10 =
Rp1.400.000,00. Maka PPh Pasal 21 atas penghasilan Polan dihitung sebagai
berikut:
 PPh Pasal 21 terutang:
Penghasilan 10 hari Rp1.400.000,00
PTKP 10 hari
10 x (Rp15.840.000,00/360) Rp 440.000,00
Penghasilan harian terutang PPh Pasal 21 Rp 960.000,00
PPh Pasal 21 yg harus dipotong pada hari-10
( 5% x Rp960.000,00) Rp 48.000,00
 Apabila Polan juga mendapat upah yg jumlahnya sama pada hari ke-11
maka Pasal 21 yang terutang :
11 x Rp140.000,00 Rp1.540.000,00
PTKP 11 hari
{11 x (Rp15.840.000,00/360)} Rp 484.000,00
Penghasilan harian terutang PPh Pasal 21 Rp1.056.000,00
PPh Pasal 21 (5% x Rp1.056.000,00) Rp52.800,00
PPh Pasal 21 yg sudah dipotong s.d hari ke-10 Rp48.000,00 -
PPh Pasal 21 harus dipotong pada hari ke-11 Rp4.800,00
Apabila Polan tidak memiliki NPWP, maka akan dipotong Bendahara
Dit.P2Humas
20% lebih tinggi dari tarif 5% atau menjadi dikenakan tarif 6% 34 34
 Perlakuan Akuntansi PPh Pasal 21 Atas Pegawai Harian, Tenaga
Harian Lepas Penerima Upah Satuan/Borongan
a. Pada saat Polan mendapatkan upah harian Rp.190.000,00/ hari pada hari 1 sd.9
belum terutang PPh Pasal 21 karena masih dibawah batas penghasilan kena pajak
yaitu Rp.200.000,00 per hari
b. Pada hari ke 15 = 15 x Rp.190.000,- = Rp.2.850.000,00 karena jumlah
penghasilan 1 bulan sudah melebihi PTKP 1 bulan yaitu Rp.2.025.000,- maka
terhadappenghasilan Polan dikenakan PPh Pasal 21 bulanan dengan dikurangi PTKP
harian : Rp.24.300.000,00 : 360 hari = Rp.67.500,- per hari
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji 15 hari x Rp.190.000,00 = Rp.2.850.000,00
PTKP 15 hari x Rp.67.500,00 = Rp 1.012.500,00
PKP= Rp.1.837.500,00
PPh Pasal 21 terutang : 5% x 1.837.500,00= Rp. 91.875,00
Penghasilan yang diterima pada hari ke 15 = Rp.190.000,00 – 67.500,00 = Rp.122.500,00
Jurnal waktu membayarkan gaji pada hari ke 10
Gaji Rp.190.000,00
PPh Pasal 21 Terutang Rp. 67.500,00
KasRp. 122.500,00
Waktu Menyetor PPh Pasal 21:
PPh Pasal 21 terutangRp.67.500,00
35
Kas Rp.66.500,00
 TENAGA AHLI YG
MELAKUKAN PEKERJAAN BEBAS
(BUKAN PEGAWAI)

TERDIRI DARI :
- PENGACARA - KONSULTAN
- AKUNTAN - NOTARIS
- ARSITEK - PENILAI
- DOKTER - AKTUARIS

MENERIMA PENGHASILAN BERUPA

HONORARIUM, KOMISI, FEE, DAN IMBALAN SEJENISNYA
DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN

DASAR PENGENAAN & DIPOTONG PPH PS.21

PEMOTONGAN DENGAN TARIF PASAL 17
PPh PASAL 21 ADALAH DARI DASAR PENGENAAN &
50% DARI JUMLAH PEMOTONGAN PPh PASAL 21
PENGHASILAN BRUTO

JIKA WP TDKDit.P2Humas
MEMILIKI NPWP MAKA 36
TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI
 CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 21
Contoh 1
dr. Sriyanto (tenaga ahli), menerima honorarium sebesar Rp 20.000.000,-
Penghitungan PPh Pasal 21
5% x (50% x Rp20.000.000) =
5% x (Rp10.000.000) = Rp500.000
PPh Pasal 21 adalah tarif Pasal 17 UU PPh dari Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh
Pasal 21
Jika dr. Sriyanto tidak punya NPWP
5% x (50% x Rp 20.000.000)x 120% = Rp600.000,-
5% x (Rp10.000.000) x 120% = Rp600.000,-

Contoh 2
Nugroho, SH, LLM (memiliki NPWP) menerima honorarium sebagai pengacara sebesar
Rp100.000.000,-
Penghitungan PPh Pasal 21 :
5% x (50% x Rp100.000.000,-) = Rp.250.000,00
5% x 50.000.000,- = Rp.250.000,00

37 37
 PERLAKUAN AKUNTANSI PPH PASAL 21
ATAS PENGHASILAN TENAGA AHLI
Jurnal dibuat
A. Dokter Sriyanto
Pada waktu membayar honor :
- Honorarium Tenaga ahli 20.000.000,00
- PPh Pasal 21 terutang 500.000,00
- Kas/Bank 19.500.000,00
Pada waktu menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara:
PPh Pasal 21 terutang 500.000,00
Kas/Bank 500.000,00
B. Nugroho, SH, MH
Pada waktu membayar honor :
- Honorarium Tenaga ahli 20.000.000,00
- PPh Pasal 21 terutang 250.000,00
- Kas/Bank 19.750.000,00
Pada waktu menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara:
PPh Pasal 21 terutang 250.000,00
Kas/Bank 250.000,00 38
 IMBALAN KEPADA BUKAN PEGAWAI YANG TIDAK MEMILIKI
NPWP ATAU DIBAYARKAN TIDAK BERKESINAMBUNGAN*

HONORARIUM, KOMISI, FEE, DAN IMBALAN SEJENISNYA

DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN APAPUN

DITERIMA

BUKAN PEGAWAI
• SENIMAN, OLAHRAGAWAN; • ANGGOTA PANITIA, PESERTA PENDIDIKAN,
PELATIHAN & MAGANG DLL;
• PENASEHAT, PENGAJAR, PELATIH, PENCERAMAH,
• PEMBAWA PESANAN/PENEMU
LANGGANAN/PERANTARA
PENYULUH & MODERATOR,
• DISTRIBUTOR PERUSAHAAN MULTILEVEL
• PENGARANG PENELITI, DAN PENERJEMAH;
MARKETING ATAU DIRECT SELLING
• PEMBERI JASA DLM SEGALA BDG TERMASUK
• PETUGAS DINAS LUAR ASURANSI YG TDK
TEKNIK, KOMPUTER DAN SISTEM APLIKASINYA
BERSTATUS SBG PEGAWAI;
TELEKOMUNIKASI,, ELEKTRONIKA, FOTOGRAPHI,
EKONOMI DAN SOSIAL • PENJAJA BARANG DAGANGAN YG TDK
BERSTATUS PEGAWAI; DAN/ATAU
• AGEN IKLAN;
• PENERIMA PENGHASILAN BUKAN PEGAWAI
• PENGAWAS, PENGELOLA PROYEK;
LAINNYA
• PESERTA PERLOMBAAN, PESERTA RAPAT,
KONFERENSI, PERTEMUAN ATAUDIPOTONG
KUNJUNGAN PPh
Ps.21 DENGAN
KERJA, PESERTA ATAU
TARIF Ps. 17
50% DARI JUMLAH BRUTO * JIKA MEMILIKI NPWP ATAU
JIKA WP TDK MEMILIKI IMBALAN YG DIBERIKAN
NPWP MAKA BERKESINAMBUNGAN39
MAKA LIHAT KETENTUAN
TARIFNYA 20% LEBIH PADA HALAMAN 12 39
TINGGI
 CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 21
Contoh 1
Renny Andini adalah penyanyi menerima honorarium pada Pembukaan PON
Pekanbaru sebesar Rp 30.000.000,- atas honorarium tersebut Panitia
harus memotong PPH Pasal 21 dengan Penghitungan sbb:
DPP: 50% x Rp30.000.000) = Rp.15.000.000,-
PPh Pasal 21 Terutang: 5% x Rp15.000.000,- = Rp.750.000,-

Jika Renny Andini tidak memiliki NPWP, penghitungan PPh Pasal 21 :

(5% x 120%) x (50% x Rp30.000.000,-) = Rp900.000,-
Contoh 2
Bondan adalah pelawak menerima honorarium sebesar Rp50.000.000,-
Penghitungan PPh Pasal 21 :
DPP: 50% x Rp50.000.000 = Rp25.000.000,-
PPh Pasal 21 terutang : 5% x Rp.25.000.000,- = Rp.1.250.000,-
Jika Bondan tidak memiliki NPWP, penghitungan PPh Pasal 21 : 40
(5% x 120) x (50% x Rp50.000.000) = Rp1.500.000,-
 PERLAKUAN AKUNTANSI PPH PASAL 21 ATAS
PENGHASILAN BUKAN PEGAWAI DAN TIDAK
BERKESINAMBUNGAN
Jurnal dibuat
A. Penyanyi Renny Andini
Pada waktu membayar honor :
- Honorarium Artis (Penyanyi) 30.000.000,00
- PPh Pasal 21 terutang 750.000,00
- Kas/Bank 29.250.000,00
Pada waktu menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara:
PPh Pasal 21 terutang 900.000,00
Kas/Bank 900.000,00

B. Pelawak Bondan
Pada waktu membayar honor :
- Honorarium Artis (Pelawak) 50.000.000,00
- PPh Pasal 21 terutang 1.250.000,00
- Kas/Bank 48.750.000,00
Pada waktu menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara:
PPh Pasal 21 terutang 1.250.000,00
Kas/Bank 1.250.000,00
41
 KETENTUAN LAIN UNTUK BUKAN PEGAWAI

BUKAN PEGAWAI DOKTER (BUKAN PEGAWAI)

SELAIN TENAGA AHLI, YG MELAKUKAN PRAKTIK
YG MEMPERKERJAKAN DI RUMAH SAKIT/KLINIK
ORANG LAIN SBG PEGAWAINYA
MENERIMA
MENERIMA
HONORARIUM,
HONORARIUM, KOMISI DAN FEE
KOMISI DAN FEE
PENGHASILAN BRUTO =
PENGHASILAN BRUTO =
DI DALAM JUMLAH BRUTO JASA DOKTER
KONTRAK YG DIBAYARKAN PASIEN MELALUI
JUMLAH BRUTO PEMBAYARAN DIPISAHKAN
DIKURANGI BAGIAN GAJI/UPAH RUMAH SAKIT / KLINIK
BIAYA
PEGAWAI YG DIPERKERJAKAN BAGIAN GAJI/ SEBELUM DIPOTONG
UPAH TSB BIAYA-BIAYA ATAU BAGI HASIL

42
 KETENTUAN LAIN PEMOTONGAN PPh PASAL 21

PEJABAT NEGARA, PNS,

ANGGOTA TNI, ANGGOTA PEGAWAI
POLRI, & PENSIUNANNYA
MENERIMA
DIATUR
MENERIMA DALAM
KETENTUAN
KHUSUS
UANG PESANGON, UANG
MANFAAT PENSIUN,
PENGHASILAN YG TUNJANGAN HARI TUA,
BERSUMBER APBN/APBD JAMINAN HARI TUA,
YG DIBAYARKAN SEKALIGUS

43
 CONTOH: PPH PASAL 21 ATAS PESANGON
ATAU THT YANG DITERIMA SEKALIGUS
PT. ABC memberikan Tuan Anton yang pensiun 1 Mei
2016 menerima Uang Pensiun yang diterima sekaligus
sebesar Rp.700.000.000,- pada tanggal 12 April
2016; Terhadap uang tsb PT.ABC harus memotong PPh
Pasal 21.
Berdasar PP No. 68 Tahun 2009 atas Uang
Pesangon/Dana Pensiun/JHT/THT dihitung sbb:
Batas penghasilan Tidak Kena Pajak Rp.50.000.000,-
0% x Rp.50.000.000,- = 0
5% x Rp.50.000.000,- sd. Rp.100.000.000,- = Rp.2.500.000,-
15% x Rp.100.000.000,- sd.Rp.500.000.000,- =Rp.60.000.000,-
25% x Rp.500.000.000,- sd.Rp.700.000.000,- =Rp.50.00.000,-
PPh Pasal 21 Terutang atas Tuan Anton = Rp.112.500.000,-
44
 PERLAKUAN AKUNTANSINYA

Pada waktu PT. ABC membayar Dana Pensiun/THT/

Pesangon :
Pesangon utk Tuan Anton 700.000.000,00
PPh Pasal 21 terutang 112.500.000,00
Kas/Bank 587.500.000,00

Pada waktu menyetor PPh Pasal 21 ke Kas Negara:

PPh Pasal 21 terutang 112.500.000,00
Kas/Bank
112.500.000,00

45
 KETENTUAN TARIF DAN KREDIT PAJAK

PENGHASILAN
DITERIMA DITERIMA

PEGAWAI TETAP/
BUKAN PEGAWAI
PENERIMA PENSIUNAN
YG TIDAK MEMILIKI NPWP
YG TIDAK MEMILIKI NPWP

TERUTANG PPh PASAL 21 TERUTANG PPh PASAL 21

TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI TARIFNYA 20% LEBIH TINGGI

PEGAWAI TETAP/ SELISIH PENGENAAN

PENERIMA PENSIUNAN
MENDAFTARKAN DIRI SEBELUM
MASA DESEMBER DLM TAHUN
KALENDER YBS
TARIF 20% LEBIH TINGGI
BUKAN PEGAWAI YG TIDAK
DIPERHITUNGKAN DGN MEMILIKI NPWP DAFTARKAN
PPh PSL.21 UTK BLN DIRI DLM TAHUN KALENDER YBS
SELANJUTNYA

DAPAT DIKREDITKAN
TERUTANG PPh PASAL 21
DALAM SPT TAHUNAN UNTUK
TARIFNYA NORMAL
TAHUN PAJAK YBS

DAPAT DIKREDITKAN DLM SPT TAHUNAN PPh TAHUN PAJAK

YBS, TIDAK TERMASUK SELISIH PENGENAAN KETENTUAN TARIF 20% LEBIH
TARIF 20% LEBH TINGGI YG TELAH DIPERHITUNGKAN TINGGI TIDAK BERLAKU
Dit.P2Humas ATAS PENGENAAN PEMOTONGAN
46 46
PADA BULAN SELANJUTNYA
PPh PASAL 21 YG BERSIFAT FINAL
 ORANG PRIBADI
STATUS WP LUAR NEGERI

PENGHASILAN YG DITERIMA/DIPEROLEH
DARI PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN

DIPOTONG PPh PSL 26

TARIF : 20% atau Berdasarkan P3B
DARI PENGHASILAN BRUTO

BERSIFAT FINAL

JIKA BERUBAH STATUS

MENJADI WP DLM NEGERI

TIDAK FINAL

47
 Perlakuan Akuntansi PPh Pasal 26
Contoh:
John Mayor adalah Karyawan Asing yang berada di Indonesia kurang dari 183 hari.
Dia berstatus menikah dan mempunyai 2 orang anak. Ia memperoleh gaji pada bulan
Maret 2016 sebesar US$.4.500 sebulan. Kurs Menteri Keuangan pada saat
pemotongan adalah Rp 12.750,00 = US$1.00

Penghitungan PPh Pasal 26:

Penghasilan bruto berupa gaji sebulan adalah:
US$ 4.500 x Rp.12,750 = Rp57.375.000,00
PPh Pasal 26 terutang adalah: 20% x Rp 57.375.000,00 = Rp 11.475.000,00

Jurnal yang dibuat pada waktu membayar gaji:

Gaji Rp. 57.375.000,00
Utang PPh Pasal 26 Rp. 11.475.000,00
Kas/Bank Rp.45.900.000,00
Pada waktu menyetor PPh Pasal 26
Utang PPh Pasal 26 Rp. 11.475.000,00
48
Kas/Bank Rp. 11.475.000,00
PENGHASILAN YANG DITERIMA
DALAM MATA UANG ASING

PENGHITUNGAN PPh PSL 21/26

BERDASARKAN KURS YG DITETAPKAN

MENTERI KEUANGAN
SECARA BERKALA (TIAP MINGGU)

49
 KEWAJIBAN
PEMOTONG PPh PASAL 21

MENDAFTARKAN DIRI UNTUK MENDAPATKAN NPWP

MENGHITUNG, MEMOTONG, MENYETOR DAN MELAPOR PPh YANG TERUTANG

SETIAP BULAN KALENDER TERMASUK LAPORAN PENGHITUNGAN PPh YG NIHIL

MEMBUAT CATATAN ATAU KERTAS KERJA PERHITUNGAN PPh PSL 21 UTK MASING2
PENERIMA PENGHASILAN, YG MENJADI DASAR PELAPORAN PPh PSL 21 DAN/ATAU
PPh PSL 26 YG TERUTANG UTK SETIAPMASA PAJAK DAN WAJIB MENYIMPAN
CATATAN ATAU KERTAS KERJA PERHITUNGAN TSB

DALAM HAL TERJADI KELEBIHAN PENYETORAN PPh PSL 21 DAN/PPh PAL 26 YG

TERUTANG PADA SUATU BULAN,KELEBIHAN TSB DAPAT DIPERHITUNGKAN DGN
PPh PSL 21 DAN/ATAU PPh PASAL 26 YG TERUTANG PADA BLN BERIKUTNYA
MELALUI SPT MASA PPh PSL 21 DAN/ATAU PPh PSL 26

MEMBUAT & MEMBERIKAN BUKTI PEMOTONGAN PADA SAAT DILAKUKAN

PEMOTONGAN PAJAK

MENGAMBIL SENDIRI FORMULIR YG SUDAH DITETAPKAN DALAM PERDIRJEN PAJAK

50
 KEWAJIBAN PENERIMA
PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 21

MEMBUAT SURAT PERNYATAAN YG BERISI JUMLAH TANGGUNGAN

KELUARGA PADA AWAL TAHUN KALENDER ATAU PADA SAAT MULAI
MENJADI SUBJEK PAJAK DLM NEGERI SBG DASAR PENENTU PTKP PADA
SAAT MULAI BEKERJA ATAU MULAI PENSIUN

APABILA TERJADI PERUBAHAN TANGGUNGAN KELUARGA,

PENERIMA PENGHASILAN MEMBUAT SURAT PERNYATAAN YG BERISI
JUMLAH TANGGUNGAN KELUARGA YG BARU DAN MENYERAHKANNYA
KE PEMOTONG PPh PSL 21 DAN/PPh PSL 26 PALING LAMA SEBELU
MULAI TAHUN KALENDER BERIKUTNYA

51
 TATA CARA PENYETORAN
PPh PASAL 21/26

TIDAK
DITANGGUNG PEMERINTAH
DITANGGUNG PEMERINTAH

DGN SSP KE : TDK ADA

- BANK PERSEPSI, ATAU PENYETORAN
- KANTOR POS GIRO

BILA JATUH PADA

PALING LAMA HARI LIBUR PENYETORAN
TGL 10 BULAN BERIKUTNYA* PADA HARI
KERJA BERIKUTNYA
*Ketentuan ini juga berlaku bagi
WP dengan Kriteria Tertentu yg
diijinkanmelaporkan beberapa
masa pajak dalam satu SPT Masa 52
 TATA CARA PELAPORAN
PPh PASAL 21/26

TIDAK DITANGGUNG
DITANGGUNG PEMERINTAH PEMERINTAH

DGN SPT MASA PPh MELAPORKAN PENGHITUNGAN

PASAL 21 PPh PSL 21
KE KPP/KP2KP DLM DAFTAR TERSENDIRI

PALING LAMA 20 HARI

SETELAH
MASA PAJAK BERAKHIR* KPP/KP2KP

JIKA JATUH PD PD HARI KERJA

HARI LIBUR BERIKUTNYA

*Bagi WP dengan Kriteria Tertentu yg iijinkan melaporkan

beberapa masa pajak dalam satu SPT Masa, batas waktu
pelaporan paling lama 20 hari setelah berakhirnya masa 53
pajak terakhir.
 TATA CARA PELAPORAN
PPh PASAL 21/26 BAGI WP BADAN
YG MEMPUNYAI BEBERAPA CABANG

PELAPORAN
DENGAN SPT MASA
PPh PASAL 21/26

KE KPP DI TEMPAT KEDUDUKAN

ATAU USAHA DILAKUKAN (LOKASI)

PALING LAMA 20 HARI

SETELAH MASA PAJAK BERAKHIR*

JIKA JATUH PD
HARI LIBUR

PADA HARI KERJA

SEBELUMNYA

*Bagi WP dengan Kriteria Tertentu yg diijinkan melaporkan beberapa masa pajak dalam
satu SPT Masa, batas waktu pelaporan paling lama 20 hari setelah berakhirnya masa
pajak terakhir. 54
SELAMAT BELAJAR

55