FRAUD AKUNTANSI

& PELAPORAN
KEUANGAN
 SEBUAH LAPORAN KEUANGAN
Menyajikan pengungkapan yang memiliki arti penting mengenai
bagaimana perusahaan sebelumnya, bagaimana perusahaan saat ini
dan bagaimana arah perusahaan selanjutnya.
Sayangnya…..
MANIPULASI, PEMALSUAN, ATAU MELAKUKAN PERUBAHAN
DALAM CATATAN AKUNTANSI

Contoh kasus
PT Asuransi
Jiwasraya
Peran Auditor Intern, Auditor Independen dan Komite Audit Pada Fraud Akuntansi

Auditor intern hanya berfungsi untuk menganalisis risiko dan

mengevaluasi risiko fraud serta menilai bagaimana keefektifan auditan
memitigasi risiko tersebut, waspada terhadap risiko fraud dalam
penugasan dan menyusun tujuan penugasan

Auditor independen harus secara khusus menaksir risiko salah

saji material dalam laporan keuangan sebagai akibat dari fraud dan
harus mempertimbangkan taksiran risiko ini dalam mendesain
prosedur audit yang akan dilaksanakan

• Salah saji yang timbul sebagai akibat fraud dalam pelaporan keuangan maupun
• Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (Asset misappropriation)

Menurut Ikatan Komite Audit Indonesia, cakupan tugas Komite Audit adalah pengawasan atas proses
pelaporan keuangan, manajemen risiko dan pengendalian intern, pelaksanaan audit intern dan independen
dan implementasi tata kelola perusahaan. Dengan demikian, jelas sekali peran Komite Audit yang vital
pada pengawasan dimana auditor independen dan Chief Audit Executive juga memiliki hubungan
komunikasi kepada Komite Audit.
BEST FOR You
O R G A N I C S C O M PA N Y
Bagaimana Permainan Angka Laporan
Keuangan ?
Charles W. Mulfrod &Eugene E. Comiskey menyatakan bahwa Financial Numbers
Game Merupakan upaya yang dilakukan manajemen perusahaan terkait dengan
“accounting irregularities” yang ditemui di dalam penyajian dan pengungkapan
laporan keuangan perusahaan.

Fraudulent financial
reporting

Jenis-jenis
Creative Accounting
Aggressive
Accounting
Financial
Numbers
Game

Earnings
Income smoothing BEST FOR You
Management
O R G A N I C S C O M PA N Y
Fraud Pelaporan Keuangan (Fraudulent Financial Reporting)
Black law Dictionary (8th Ed. 004)

Association of Certified Fraud

Suatu laporan atau pernyataan yang salah (tidak benar) yang diketahui
ketidakbenarannya atau dibuat secara ceroboh tanpa menyadari atau peduli
apakah laporan itu benar atau salah dan dimaksudkan untuk mempengaruhi
orang yang menggunakan laporan tersebut sehingga orang itu menderita
kerugian
Examiners (ACFE)
Penggambaran atau penyajian kondisi finansial suatu organi
disengaja salah yang dapat tercapai melalui salah saji yang d
atau penghilangan suatu nilai/jumlah atau pengungkapan d
keuangan.

TUJUANNYA untuk MENGELABUI • Mendorong investasi melalui pelepasan saham atau

memikat investor untuk membeli saham dengan harga
premium.
Nilai liabilitas dan
pembebanan Nilai asset dan
• Menunjukan nilai Laba Per Saham atau Earning Per
ongkos operasional pengakuan Share atau bagian laba dari persekutuan dan joint
dan biaya produksi pendapatan
venture yang bagus
Pe m erintah • Menutupi ketidakmampuan menghasilkan arus kas
kreditur
Investor dan (cash flow) operasional yang baik
• Menghilangkan presepsi negative public
• Borrowing cost effects,
• Untuk menutupi penyalahgunaan atau penggelapan
Nilai liabilitas dan
asset organisasi dan/ atau dana kelolaan dari
Nilai asset dan
pengakuan pembebanan masyarakat dan pihak ketiga.
ongkos operasional • Menunjukan atau mempertahankan status/citra pribadi
pendapatan dan biaya produksi
menajemen
SEBAB PELAKU MELAKUKAN FRAUD PELAPORAN KEUANGAN • Bonus plan effects,.
BEST FOR You • Political cost effects, adakala perusahaan-perusahaan
O R G A N I C S C O M PA N Y besar termotivasi untuk menurunkan labanya agar bisa
 Earning Management

Manajemen laba berhubungan erat dengan

tingkat perolehan laba (earnings) atau kinerja
suatu organisasi karena tingkat keuntungan
atau laba yang diperoleh sering dikaitkan
dengan prestasi manajemen disamping
memang adalah suatu yang lazim bila besar
kecilnya bonus yang akan diterima oleh
manajer atau tanciem untuk direksi tergantung
dari besar kecilnya laba yang diperoleh. Oleh
sebab itu tidaklah mengherankan bila manajer
sering berusaha menonjolkan prestasinya
melalui tingkat keuntungan atau laba yang
dicapai.

BEST FOR You 6

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Definisi Earning Management
Menurut Para Ahli:

MICHAEL D. AKERS, DON E.GIACOMINO

& JODI L. BELLOVARY

Insert or Drag & Drop your photo

Schipper (1989)

Healy & Wahlen (1999)

BEST FOR You 7

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Income Smoothing
Definisi Income Smoothing
» Perataan laba (Income Smoothing) merupakan salah
satu aspek dalam manajemen laba. Adapun
pengertian Income Smoothing menurut para ahli
adalah sebagai berikut:

Insert or Drag & Drop your photo RIAHI-BELKAOUI (2004)

ARENS, et. al (2005)

BEIDLEMAN

BEST FOR You 8

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Income Smoothing
TEKNIK PERATAAN LABA

Berbagai teknik yang dilakukan

dalam perataan laba, diantaranya
ialah:
Insert or Drag & Drop your photo  Perataan melalui waktu
terjadinya transaksi atau
pengakuan transaksi.
 Perataan melalui alokasi untuk
beberapa periode tertentu.
 Perataan melalui klasifikasi.

BEST FOR You 9

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Creative Accounting

Creative Accounting diterapkan perusahaan

karena beberapa kondisi seperti bervariasinya
prinsip akuntansi, dalam rangka penerapan
prinsip akuntansi yang agresif, dalam rangka
earnings management, pelaporan keuangan yang
benar-benar menyimpang (Outright Fraudulent
Financial reporting). Adapun pengertian Creative
Accounting itu sendiri adalah penggunaan
kemampuan tertentu oleh semua pihak untuk
memahami pengetahuan akuntansi (termasuk
standar, teknik, dll.) dan menggunakannya untuk
memanipulasi semua proses pelaporan
keuangan.

BEST FOR You 10

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Creative Accounting

Beberapa contoh metode akuntansi terkait

dengan penerapan yang fleksibel
diantaranya adalah:
 Penentuan Biaya Persediaan
 Pengakuan Pendapatan
 Metode Penyusutan dan Amortisasi Insert or Drag & Drop your photo

 Metode Penyisihan
 Over-estimasi dalam biaya
restrukturisasi perusahaan
 Memainkan tingkat prosentase
penyelesaian pekerjaan
 Menangguhkan biaya proyek &
menghapus utang usaha

BEST FOR You 11

O R G A N I C S C O M PA N Y
 Creative Accounting
» Creative Accounting yang terkait
dengan earning management trik,
yaitu:
 Recognizing Premature or Fictitious
Revenue
 Kapitalisasi beban yang agresif &
Kebijakan amortisasi yang Insert or Drag & Drop your photo
diperluas(Aggreressive
Capitalization & Extended
Amortization Policies).
 Penyajian yang salah pada asset dan
liabilitas
 Kreatif pada masalah laporan laba
rugi dengan arus kas

BEST FOR You 12

O R G A N I C S C O M PA N Y
 E. Financial Shenanigans

Didefinisikan sebagai tindakan yang

bertujuan mendistori kinerja dan kondisi
keuangan perusahaan. Ada tujuh jenis
financial shenanigans:
 Recording revenue too soon
 Recording bogus or fictitious revenue
 Boosting income with one time gains Insert or Drag & Drop your photo

 Shifting current expenses to a later or

earlier period
 Failing to disclose liabilities
 Shifting current income to a later period
 Shifting future expenses into the current
period

BEST FOR You 13

O R G A N I C S C O M PA N Y
 F. Window dressing

» Menurut kamus Merriam Webster, window

dressing adalah suatu perbuatan atau
kejadian yang membuat seolah-olah
sesuatu nampak atraktif atau memikat
atau menguntungkan atau penggunaan
metode untuk membuat impres yang
seolah-olah tampak menguntungkan. Insert or Drag & Drop your photo
Dengan demikian, window dressing adalah
penyajian laporan keuangan atau financial
numbers game yang bertujuan untuk
menyesatkan atau mengelabui
pembacanya sehingga terpikat pada
angka-angka yang disajikan yang kondisi
ekonomis sebenarnya tidak sesuai dengan
angka-angka yang disajikan.

BEST FOR You 14

O R G A N I C S C O M PA N Y
 FRAUD PENCATATAN DAN PELAPORAN PENDAPATAN

Pendapatan
Perbedaan Channel (Retur)
Fiktif atau
waktu stuffing pengembalian
palsu (bogus or pembayaran
fictitious (refund)
revenue) pertukaran yang
liberal

Penjualan dengan Kontrak jangka Perjanjian

kondisi atau panjang sampingan (side
persyaratan agreements)
(conditional sales)
BEST FOR You 15
O R G A N I C S C O M PA N Y
 FRAUD PENCATATAN DAN PELAPORAN PENDAPATAN

Transaksi bill- Pengiriman parsial dan Konsinyasi dan

and-hold kontrak dengan syarat barang contoh
beberapa pengiriman (demonstration
(multiple deliverebles) goods)

Pengiriman lebih awal Round-tripping Alokasi yang salah

(early delivery of product ) dalam penepatan
dan penerimaan up front pendapatan yang
fee menyangkut
beberapa elemen
BEST FOR You 16
O R G A N I C S C O M PA N Y
 FRAUD PENCATATAN DAN PELAPORAN BEBAN DAN UTANG

Mengeluarkan Membebankan Failure to

leabilitas dan belanja modal disclosure
beban(liability/ex (expensing capital warranty cost and
expenditures) liabilities)
pense omissions)

Retur dan rabat Transaksi dengan

Mengkapitalisasi beban serta jaminan pihak berelasi
(capitalized expenses) (related party
purnajual (returns
transactions)
and allowances and
BEST FOR Youwarranties) 17
O R G A N I C S C O M PA N Y
 3. Penyebab Timbulnya Fraud atas Laporan
Keuangan dan Pencegahannya

Untuk internal organisasi dapat dirinci sebagai

berikut:
» Fungsi pengawasan yang kurang dari dewan
komisaris dan komite audit
» Jumlah keberadaan komisaris yang cukup dan
keefektifan peran, fungsi, dan tanggung jawab
komisaris independen
» Kompetensi komite audit di bidang keuangan Insert or Drag & Drop your photo
dan akuntansi serta pemahaman yang kurang
» Pemberian remunerasi dan kompensasi hanya
berbasis pada ukuran kinerja jangka pendek
dan bersifat finansial
» Tidak efektifnya fungsi audit
» Manajemen yang sombong dan serakah
» Manajemen yang otokratis dan mengabaikan
pengendalian intern dan governance
» Pemegang saham yang lengah
» Terdapat hubungan kekeluargaan BEST FOR You
O R G A N I C S C O M PA N Y
18
 Strategi yang harus dikembangkan perusahaan untuk
mendorong keandalan laporan keuangan yang
berkualitas, integritas, dan efektivitas fungsi audit

» Review atas kerentanan dan risiko

fraud
» Review Gamemanship
» Kecukupan dan efektifitas CGC
» Kewaspadaan komite audit
Insert or Drag & Drop your photo
» Penegakan hukum
» Independensi auditor
» Komunikasi dewan komisaris dan
komite audit

BEST FOR You 19

O R G A N I C S C O M PA N Y
 4. Faktor Risiko Fraud atas Laporan
Keuangan
Berdasarkan American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) pada tahun 1979 tanda adanya
fraud akuntansi yaitu:
» Manajemen mendominasi
» Kemunduran pendapatan
» Usaha yang menciptakan tekanan yang tidak biasa
» Struktur korporat yang rumit
» Lokasi usaha yang menyebar luas namun sistem
Insert or Drag & Drop your photo
pelaporan tanggung jawab yang tidak memadai
» Tingkat perputaran tinggi dibagian keuangan dan
akuntansi
» Sering terjadi perubahan auditor
» Kelemahan material dalam pengendalian intern
» Adanya transaksi yang mengandung kepentingan
» Pengumuman ke publik yang terlalu yang terlalu
cepat
» Fluktuasi yang signifikan tidak dapat secara wajar
» Transaksi besar yang tidak biasa
» Kesulitan memperoleh bukti audit BEST FOR You 20
O R G A N I C S C O M PA N Y
 5. Evaluasi atas Hasil Pengujian
Audit dan Komunikasi Audit
Bila hasil pengujian audit mendeteksi salah
saji dalam laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah salah saji mungkin
merupakan petunjuk adanya fraud.
Jika auditor telah menentukan bahwa salah
saji mungkin merupakan fraud namun
dampaknya tidak material terhadap laporan
keuangan, auditor harus mengevakuasi
implikasinya Insert or Drag & Drop your photo
Sebaliknya jika auditor telah menentukan
bahwa salah saji mungkin merupakan fraud
dan dampaknya mungkin material, auditor
harus:
» Mempertimbangkan implikasi terhadap aspek
audit yang lain
» Pendekatan untuk menyelidiki lebih lanjut
» Memperoleh bukti audit tambahan
» Berkonsultasi dengan penasehat hukum

BEST FOR You 21

O R G A N I C S C O M PA N Y
Thank You

22