PERENCANAAN PAJAK MELALUI

PENILAIAN KEMBALI
(REVALUASI) ASET TETAP

Disusun oleh
Nama :Ervi Kartika
Nim :2022100030
PENILAIAN KEMBALI (REVALUASI) ASET TETAP

Dalam kondisi inflasi, perusahaan perlu mempertimbangkan dalam

melakuka revaluasi karena nilai buku tidak mencerminkan harga yang
berlaku saat itu. Penilaian keembali aset tetap bagi perusahaan
mempunyai fungsi sebagai berikut :
1. Perhitungan harga pokok akan menghasilkan nilai yang mendekati
harga pokok yang wajar.
2. Meningkatkan struktur modal sendiri, artinya perbandingan antara
pinjaman (debt) dengan modal sendiri/ekuitas atau rasio utang
terhadap ekuitas menjadi membaik. Dengan demikian DER
perusahaan dapat menarik dana, baik melalui pinjaman dari pihak
ketiga atau melalui emisi saham.
3. Pembayaran PPh atas selisih lebih penilaian kembali aset tetap
sebesar 10 persen yang bersifat final apakah cukup menarik bagi
perusahaan untuk melakukan revaluasi.
REVALUASI ASET TETAP BERDASARKAN STANDAR
AKUNTANSI KEUANGAN

Revaluasi dalam akuntansi umumnya tidak diperkenankan kecuali

ditentukan berdasarkan peraturan pemerintah. Dalam PSAK Nomor 16
disebutkan bahwa penailaian kembali aset tetap tidak diperkenankan
karena Standar Akuntansi Keuangan menganut penilaian aset
berdasarkan harga perolehan. Penyimpangan ini dilakukan berdasarkan
ketentuan pemerintah, laporan keuangan harus menjelaskan mengenai
penyimpangan dari konsep harga perolehan dalam penyajian aset tetap
serta pengaruh penyimpangan tersebut terhadap gambaran keuangan
perusahaan. Revaluasi aset dan kewajiban menimbulkan kenaikan atau
penurunan ekuitas.
REVALUASI ASET TETAP BERDASARKAN UNDANG-
UNDANG

Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 384/KMK.04/1998

Tanggal 14 Agustus 1998n dan Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor
29/Pj.42/1998, menjelaskan hal sebagai berikut :
1. Wajib Pajak yang dapat melakukan revaluasi adalah Wajib Pajak
Badan dalam negeri yang terletak di Indonesia
2. Telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa
pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali,
yang terdiri atas :
a. Pajak Penghasilan
b. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
c. Pajak Bumi dan Bangunan
d. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan
Macam-macam aset yang dapat direvaluasi
a. Aset tak berwujud (tanah,
bangunan dll yang tidak dijual)
b. Aset yang berada di wilayah
Indonesia
c. Penailaian kembali terhadap
seluruh aset tetap yang dimiliki
perusahaan
d. Penilaian kembali aset tetap yang
dilakukan berdasarkan bilai pasar
pada saat penilaian dilakukan dan
diakui oleh pemerintah
e. Dalam hal nilai pasar yang
ditetapkan oleh perusahaan yang
diakui oleh pemerintah, ternyata
tidak mencerminkan keadaan
sebenarnya maka Dirjen Pajak akan
menetapkan kembali nilai wajar yang
bersangkutan.
f. Selisih antara nilai pasar dengan
nilai buku fiskal yang dinilai kembali
wajib dikompensasikan terlebih
dahulu dengan kerugian fiskal tahun
berjalan dan sisa kerugian fiskal
tahun sebelumnya masih dapat
dikompensasikan.
g. Selisih lebih karena penilaian
kembali setelah dilakukan
kompensasi kerugian dikenakan
pajak final 10 persen.
h. Bagi Wajib Pajak yang melakukan
penggabungan usaha, pajak yang
terutang sebesar 10 persen dapat
dibayar dalam jangka waktu paling
lama lima tahun sejak tahun
dilakukannya penilaian kembali aset
perusahaan.
i. Pajak Penghasilan yang harus
dilunasi setiap tahun paling sedikit
20 persen dari jumlah pajak yang
terutang, kecuali pelunasan untuk
tahun terakhir.
j. Apabila Wajib Pajak melakukan
penilaian kembali aset tetap sebelum
akhir tahun pajak maka kerugian
fiskal pada tahun buku
diperhitungkan sampai dengan
dilakukannya revaluasi.
k. Nilai pasar merupakan dasar
penyusutan aset mulai tahun pajak
dilakukannya penilaian kembali aset
tersebut. Penyusutan dilakukan
sesuai pasal II Undang-Undang Pajak
Penghasilan.
l. Aset tetap yang telah dilakukan
penilaian kembali dan dikenakan
Pajak Penghasilan tidak dapat
dialihkan kepada pihak lain sebelum
jangka waktu lima tahun setelah
penilaian kembali.
m. Apabila Wajib Pajak mengalihkan
aset tetap sebelum jangka waktu
lima tahun maka atas selisih
penilaian aset tetap tersebut tetap
dikenakan Pajak Penghasilan 10
persen dan tambahan Pajak
Penghasilan final 15 persen.
n. Dikecualikan dari jangka waktu
lima tahun jika aset tetap tersebut
dialihkan kepada pemerintah dalam
rangka penggabungan, peleburan
atau pemekaran usaha.
 Persyaratan Administrasi Setelah
Revaluasi Aset Tetap
Setelah melakukan revaluasi aset
tetap, Wajib Pajak memberitahukan
kepada Dirjen Pajak dengan,
melampirkan hal-hal sebagai berikut:
1. Laporan penilaian dari perusahaan
penilai profesional yang diakui
pemerintah.
2. Neraca penyesuaian yang telah
diaudit oleh akuntan publik secara
jelas terlihat nilai aset sebelum dan
sesudah dilakukannya revaluasi.
3. Penghitungan selisih lebih akibat
revaluasi tetap dan perhitungan
besarnya PPh terutang.
4. Surat Setoran Pajak (SPP).
Tarif Perlakuan Khusus
Selisih lebih akibat revaluasi setelah
dikompensasikan dengan kerugian
fiskal atau sisa kerugian fiskal pada
tahun-tahun sebelumnya (Pasal 6
ayat 2 UU PPh) dikenakan PPh final
sebesar 10 persen. Khusus Wajib
Pajak yang melakukan
penggabungan usaha, PPh dapat
dibayarkan dalam jangka waktu 5
tahun sejak tahun dilakukannya
revaluasi aset tetap, sepanjang PPh
dilunasi setiap tahunnya tidak boleh
kurang dari 20 persen kecuali
pelunasan untuk tahun terakhir.
 Jangka Waktu Pengambilan
Keputusan oleh Otoritas Pajak
Dalam jangka waktu satu bulan
setelah pemberitahuan Wajib Pajak
diterima lengkap Dirjen Pajak. KPP
wajib menerbitkan SK pengesahan
atau penolakan atas neraca
penyesuasian yang dilaporkan oleh
Wajib Pajak yang melakukan
revaluasi. Jika Dirjen Pajak idak
memberikan pengesahan/penolakan
maka neraaca penyesuaian dianggap
disetujui demi kepastian hukum.
Teknis Akuntansi atas Selisih Lebih
Akibat Revaluasi Aset Tetap
Selisih akibat revaluasi aset tetap
setelah diperhitungkan dengan
kerugian dibukukan dalam perkiraan
tersendiri yang diberi nama “Selisih
Penilaian Kembalin Aset” dan
termasuk dalam perkiraan modal.
Permberian saham bonus atau
pencatatan tambahan nilai saham
tanpa penyetoran kepada pemegang
saham sebagai akibat
pemindahbukuan perkiraan “Selisih
Penilaian Kembali Aset” ke perkiraan
“Modal Saham” tidak dikenakan PPh
bagi pemegang saham sbagaimana
dalam pasal 4 ayat 1 Undang-Undang
Pajak Penghasilan.
 Kebijakan Efisiensi

Apabila neraca penyesuian dalam

rangka revaluasi aset tetap telah
dilakukan pemeriksaan umum oleh
kantor Akuntan Publik, neraca
penyesuaian tidak perlu lagi
dilakukan pemeriksaan khusus,
sedangkan apabila belum dilakukan
pemeriksaan umum, neraca tersebut
cukup dilakukan pemeriksaan khusus
oleh akuntan publik. Regulasi fiskal
yang tertuang dalam sirkuler Nomor
SE-19/Pj.42/1999 tanggal 10 Mei
1999.
HAL-HAL YANG PERLU DIPERHATIKAN DALAM MELAKUKAN
REVALUASI
Revaluasi Persial atau
Menyeluruh
Objek revaluasi adalah aset
berwujud dalam bentuk tanah,
keompok bangunan dan bukan
bangunan yang tidak
dimaksudkan untuk dijual atau
bukan barang dagangan.
Revaluasi parsial berarti
perusahaan hanya melakukan
revaluasi atas sebagian aset tetap
yang ada sesuai pertimbangan
perusahaan.
Pembayaran PPh Sebesar
Sepuluh Persen yang Bersifat
Final
Bagi perusahaan yang akan
melakukan revaluasi perlu
melakukan perhitungan apakah
membayar PPh 10 persen itu
lebih menguntungkan daripada
tarif PPh badan 30 persen. Aset
tetap yang sudah direvaluasi
akan disusutkan berdasarkan
nilai revaluasi, biaya penyusutan
akan mengurangi Penghasilan
Kena Pajak.
Pembayaran Pajak Selama Lima
Tahun

Bagi perusahaan yang melakukan

penggabungan usaha, PPh 10 persen
dapat dibayar dalam jangka waktu
paling lama 5 tahun, ini sangat
membantu likuiditas perusahaan
yang melakukan revaluasi
penggabungan. Namun
bertentangan dengan pasal 4 huruf
b, Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 422/KMK.04/1998 yang
menegaskan bahwa Wajib Pajak yang
melakukan penggabungan,
peleburan, atau pemekaran harus
melunasi seluruh utang pajak dari
tiap perusahaan terkait.
PERENCANAAN PAJAK TERHADAP REVALUASI ASET TETAP
Perusahaan Tidak Mempunyai Rugi
Fiskal
Karena perusahaan tidak mempunyai
rugi fiskal maka yang harus
dipertimbangkan adalah nilai tunai
dari jumlah penyusutan aset yang
berasal dari selisih lebih, baru
kemudian dibandingkan dengan PPh
final yang harus dibayar.
Revaluasi Aset Tetap 2015
Pada tanggal 15 Oktober 2015, pemerintah
meluncurkan kebijakan perpajakan melalui
Peraturan Menteri Keuangan Nomor
191/PMK.10/2015 tentang Penilaian
Kembali Aktiva Tetap untuk tujuan
permohonan yang diajukan pada tahun 2015
dan tahun 2016 (PMK 191/2015) atau lebih
dikenal dengan Kebijakan Revaluasi Aktiva
Tetap. Tarif insentif revaluasi aktiva dibagi
menjadi tiga yaitu :
1. 3%, untuk permohonan sampai dengan
31 Desember 2015 dan penilaian
kembali selesai paling lambat 31
Desember 2016
2. 4%, untuk permohonan periode 1
Januari 2016 sampai dengan 30 Juni
2016 dan penilaian kembali selesai
paling lambat 30 Juni 2017
3. 6%, untuk permohonan periode 1 Juli
2016 sampai dengan 31 Desember
2016 dan penilaian kembali selesai
TERIMAKASIH