PERNYATAAN

STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

PSAK No.
22
IKATAN AKUNTAN INDONESIA
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
PSAK No. 22
Pernyat aan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 22 tent ang Akunt ansi
Penggabungan Usaha diset ujui dalam Rapat Komite Prinsip Akunt ansi Indonesi a
pada tanggal 24 Agustus 14 !lan tela" disa"kan ole" Pengur us Pusat Ikat an
Akunt an Indonesi a pada tanggal # Sept e m$ e r 14.
Pernyat a an ini tidak %aji$ diterapkan unt uk unsur yang tidak mat eri al
(immat erial items).
&akar t a' # Sept e m$ e r 14
Pengur us Pusat
Ikat an Akunt an Indonesi a
Komit e Prinsi p Akunt ansi Indonesi a
(ans Kartika"a di Ketua
&usu) (alim Sekr et ari s
(ein *. Surj aat ma dj a Anggot a
Katj ep K. A$doel kadi r Anggot a
+a"j udi Prakar s a Anggot a
&an (oes a d a Anggot a
,. As"a di Anggot a
,ir-a ,o!"t a r Anggot a
IP*. Ary Sut a Anggot a
So$o Sitorus Anggot a
.imot y ,arnandus Anggot a
,ira%at i Soedj ono Anggot a
AK/N.ANSI P0N**A1/N*AN /SA(A PSAK No. 22
DAFTAR ISI
Paragraf
PENDAHULUAN ................................................................................................. 01 - 08
.ujuan ........................................................................................................................ 21
Ruang 3ingkup ......................................................................................................... 21 4 2 #
5e)inisi ....................................................................................................................... 26
PENJELASAN ....................................................................................................... 09- 72
Si)at dari Pengga$ungan /sa"a ....................................................................... 2 4 17
Akuisisi (Acqui siti on) ................................................................................... 1 2 4 1 1
Revers e Acqui sition ..................................................................................... 12
Penyat uan Kepemilikan (Uniti ng of Int er es t ) .................................... 18 4 17
Akuisisi (Acqui si ti on) .......................................................................................... 1# 4 97
Akunt ansi unt uk Akuisisi ............................................................................. 1# 4 16
.anggal Akuisisi .............................................................................................. 1 4 2 2
1iaya perole"an (Cost of Acqui si ti on) .................................................. 21 4 29
Pengakuan Akti:a dan Ke%aji$an .eridenti)ikasi ............................... 2 7 4 2
Alokasi 1iaya Perole"an (Allocat i on of Cost of Acqui si ti on) ...... 8 2 4 81
Pem$elian Sa"am Se!ara 1erta"ap (ucces si ve hare Purchases)
....
82 4 84
Penent uan Nilai +ajar Akti:a dan Ke%aji$an yang 5iakuisisi ....... 89 4 8 7
!oo"#i l l yang .im$ul dari Suat u Akuisisi ............................................ 8#4 49
!oo"#i l l Negati) yang .im$ul dari Akuisisi ........................................ 474 4#
Penyesuai an atas (arga 1eli (Purchas e Consi"eration)
tergant ung pada Peristi%a ,endat ang ................................................. 46 4 92
Peru$a"an Kemudian pada 1iaya Pero le"an (Acqui siti on Cost) ................. 91 4 97
Identi)ikasi Kemudi an atau Peru$a"an Nilai akti:a dan Ke%aji$an .... 944 97
Penyat uan Kepemilikan ...................................................................................... 9# 4 78
Pengungkapan ........................................................................................................ 74 4 #2
AK/N.ANSI P0N**A1/N*AN /SA(A
PSAK No. 22
PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN N!R 22 AKUNTANSI
PENGGA"UNGAN USAHA ............................................................................................. 7# - 97
Akui si si ................................................................................................................................ #4 4 69
Penya t u a n Kepe mi l i ka n ............................................................................................. 674 6
Pengu n gk a p a n ................................................................................................................. 2 4 9
,as a .r a n s i s i .................................................................................................................. 7
.an g g a l 0) ekt i ) ............................................................................................................... #
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA PSAK No. 22
PENDAHULUAN
T$%$a&
Pernyat aan ini $ertujuan untuk mengat ur perlakuan akunt ansi untuk
pengga$ungan usa"a (business combi nati on). Pernyat aan ini mengat ur akuisisi
(acqui sition) suatu perusa"aan ole" perus a "a a n lainnya dan juga penyat ua n
kepemilikan (uni ti ng$ %ooli ng of int er es t ) apa $i l a penga k ui si si ti dak dapa t
dii dent i )i kasi . Akunt a ns i unt uk akui si si me n! a k u p penent ua n $iaya
perol e"a n (cost of acqui si ti on)& alokasi $iaya perol e"a n (cost ) pada akti:a
dan ke%aji$an dari perusa"aan yang diakuisisi' dan akunt ansi untuk goo"#ill
yang ti m$ul pada saat dan set el a " akui si si. ,asal a" akunt a ns i lai n
se"u$un g a n denga n pengga$unga n usa"a adal a" penent uan juml a"
kepemilikan minorit as' akunt ansi unt uk serangkai an akuisisi selama suat u
periode tert ent u' peru$a"a n yang terjadi at as $iaya per ol e " a n ' ide nt i )i ka s i
t er " a d a p akt i :a da n ke%aj i $ a n' da n pe n g u n g k a p a n ya n g diperlukan.
R$a&g L'&g($)
21 Pernyat aan ini "arus diterapkan dalam akunt ansi pengga$unga n usa"a
(business combi nati ons).
22 Pengga $unga n usa"a dapat dilakukan denga n $er$agai !ar a yang
didas ar ka n pada pertim$angan "ukum' perpaj akan' atau alasan lainnya.
Pengga$ungan usa"a dapat $erupa pem$eli an sa"am suat u perusa"a a n ole"
perusa"a a n lain at au pem$eli an akti:a neto suatu perusa"aan. Pengga$ungan
usa"a dapat dilakukan dengan pener$it an sa"am at au denga n penyer a "a n
kas' akti:a set ar a kas' at au akti:a lainnya. .rans aksi dapat terjadi antar4
pemegang sa"am perusa"aan yang $erga$ung atau antara suatu perusa"aan
de n g a n pe me g a n g s a " a m pe r u s a " a a n l ai n. Pen g g a $ u n g a n us a " a
da p a t $er u p a pem$ent ukan suatu $adan usa"a $aru (ne# ent er%rise) untuk
mengendalikan perusa"aan yang $erga$ung' pengali"an akti:a neto dari satu
atau le$i" $adan usa"a yang $erga$ung kepada $adan usa"a lain atau
pem$u$ar an satu atau le$i" $adan usa"a yang $erga$ung. Apa$ila su$st ansi
dari transaksi konsist en dengan de)inisi pengga$unga n usa"a dal am
Pernyat aan ini' maka perlakuan akuntansinya "arus menga!u pada Pernyat aan in;'
terlepas dari $ent uk "ukum yang dipili" dalam melakukan pengga$ungan
usa"a.
28 Pengga$unga n usa"a dapat menye$a$kan tim$ulnya "u$ungan induk
dan anak perus a "a a n. 5alam keada a n demi ki an' induk perus a"a a n
mener apka n Pernyat a a n ini dalam laporan keuangan konsolidasi nya.
Kepemilikannya pada anak perusa"a a n di!at at se$agai in:est asi (penyert aan)
pada anak perusa"a an.
22.1
PSAK No. 22 AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
24 Pengga $u n g a n us a"a (busi nes s combi nati on) dapat dilakukan
mel al ui pem$ el i an akti :a net o' t er ma s uk goo " #i l l & dari $adan usa"a lain
dan $ukan pem$elian sa"am $adan usa"a lain terse$ut. Pengga$ungan usa"a
terse$ut tidak menye$a$kan tim$ulnya "u$ungan i nd u k d a n a n a k
p e r u s a " a a n . 5al a m ke a d a a n t e r s e $ u t ' p e r u s a " a a n p e n g a k u i s i s i
menerapkan Pernyat aan ini dalam penyusunan laporan keuangannya sendiri'
sert a dalam penyus un a n lapor an keuanga n konsoli dasi .
29 Pengga $ u n g a n us a " a (busi ne s s combi nat i on) da p a t
me n g a ki $ a t k a n t erj a di nya legal merger. Suat u legal merger $i as a nya
mer up a k a n mer ger dua $ada n us a"a mel al ui s al a " s at u !ar a $er i kut <
(a) akt i : a da n ke%a j i $ a n da r i s u a t u pe r u s a " a a n di al i "k a n ke
pe r u s a " a a n l ai n da n perusa"a a n yang mel akukan pengali"an terse$ut
di$u$arkan= at au
($) akti :a dan ke%aji $a n dari dua at au le$i " per us a " a a n di ali "ka n ke
per us a " a a n $ar u dan kedua perusa"a a n yang mel akukan pengali "an
terse$ut di$u$arkan.
Seri ng kali legal mer ger terj adi dal am rangka rest r ukt uri s asi at au
reorgani s a si dari suat u grup. .rans aksi demi ki an di luar !akupa n
Pernyat a a n ini kar ena mer upaka n trans aksi ant ar perus a"a a n di $a%a"
pengendali an yang sama (un"er commo n control).
27 Per nya t a a n ini ti dak me n g a t u r t e nt a n g l apor a n ke u a n g a n
t er s e n di r i (se%ar at e financi al st at e me n t s ) suat u induk perus a"a a n selain
dalam situasi seperti yang dijelaskan pa da par a gr a ) 4.
2# Per nya t a a n ini ti dak me n g a t u r <
(a) .rans aksi ant ar a per us a " a a n yang $er a d a di $a%a " penge n d a l i a n
yang sama (un"er common control)' dan
( $) 1agi a n pa r t i s i p a s i dal a m pe n g e n d a l i a n $e r s a ma ope r a s i da n a s e t
( di a t ur dal a m Per n y a t a a n St a n d a r Akunt a n s i Keu a n g a n No. 12
t e n t a n g Pela%oran (euangan
)engenai *agian Partisi%asi "alam Pengen"alian *ersama +%erasi "an
Aset )
D*f' &' +'
26 1eri kut ini adal a " penge r t i a n istil a" yang di gun a k a n dal a m
Per nya t a a n ini<
Penggabungan Usaha (*usiness Combination) adal a" penyat uan dua at au le$i"
perusa"a a n yang terpi sa" menj adi sat u entit as ekonomi karena sat u
perus a "a a n menyat u dengan (uniting #ith) per us a "a a n lain at au
mempe r ol e" kendali (control) at as akti:a dan oper asi per us a " a a n lain.
22.2
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA PSAK No. 22
Akui si si (Acqui si t on) adala" suat u pengga$ungan usa"a di mana sala" satu
perusa"aan' yaitu pengakui sisi (acquirer) memperol e" kendali atas akti:a neto
dan operasi perusa"aan yang diakuisisi (acquiree)& dengan mem$erikan akti:a
tertent u' mengakui suat u ke%aji$an' atau mengel uarkan sa"am.
Pen,at uan (e%emilikan (Uniting of Interest$Pooling of Interest) adala" suatu
pengga$ungan
us a"a di man a par a peme g a n g sa"a m per us a " a a n yang $er ga $u n g
$er s a ma 4 sama menyat uka n kendali at as sel uru"' at au se!ar a e)ekti) sel ur u"
akti:a net o dan oper asi perus a"a a n yang $erga$ung terse$ut dan
sel anj ut nya memi kul $ersa ma segal a risiko dan man)aat yang melekat pada
entit as ga$ungan' se"ingga tidak ada pi"ak yang dapat diidenti)ikasi se$agai
perusa"a a n pengakui si si (acquir er).
Pengen"ali an (Control) adal a" kekuat an (%o#er) untuk menent ukan ke$ijakan
keuangan dan operasi suat u $adan usa"a agar dapat menikmati man)aat dari
kegiat an perusa"aa n ters e$ut .
In"uk Perusahaan adal a" perusa"a a n yang memiliki satu at au le$i" anak
perusa"a a n.
Anak Perusahaan adala" perusa"aan yang dikendalikan ole" perusa"aan lain
(yang dikenal se$agai induk perusa"aan).
(e%e mi li kan )inorit as ()inorit , Int er es t ) adal a" $agi an "asil usa"a dan
$agi an akti:a neto anak perusa"a a n' yang tidak dimiliki' $alk se!ar a langsung
maupun tidak langsung melalui anak perusa"a an' ole" induk perusa"a an.
-ilai #a. ar (f air val ue) adal a " suat u juml a " yang da pa t di gun a k a n
s e$a g a i das a r pertukaran akti:a atau penyel esai an ke%aji$an antara pi"ak
yang pa"am (kno#l e"geabl e) dan $erkei ngi nan unt uk mel akukan transaksi
%ajar (ar m/ s lengt h trans ac t i on).
0anggal akuisisi adala" tanggal pada saat kendali atas akti:a neto dan operasi
perusa"aan yang diakui si si (acquiree) se!ar a e)ekti) $erali" ke perusa"a a n
pengakui sisi (acquirer).
PENJELASAN
S'fa, P*&gga-$&ga& U+a.a
2 5al am akunt a nsi pengga $ un ga n usa"a' su$st a nsi dari suat u akui si si
$er $e da dengan penyat uan kepemilikan dan su$st ansi transaksi terse$ut perlu
22.1
PSAK No. 22 AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
laporan keuanga n. >le" karena itu' met ode akunt ansi yang $er$eda
digunakan untuk masing4 masing jenis pengga$ungan usa"a terse$ut di atas.
Akui si si (Acqui si t i on)
12 Pada dasarnya' pada semua pengga$unga n usa"a' sala" satu
perusa"a an yang $erga$ung memperol e" kendali atas perusa"aan lain.
Pengendalian (control) diasumsikan diperol e" apa$il a sal a" sat u perus a"a a n
yang $erga$ung memper ol e" le$i" dari 92? "ak suara pada perusa"a an lain'
ke!uali apa$ila dapat di$uktikan se$aliknya $a"%a tidak terdapa t
penge nd al i an %al aupun pemilikan le$i" dari 92?. ,eskipun sal a" sat u dari
perus a"a a n yang $erga$ung tidak memiliki le$i" dari 92? "ak suar a pada
perus a"a a n lain' per us a " a a n pengakui si si mungki n t et a p dapa t
diident i )ikasi apa $i l a sal a" sat u perusa"a a n yang $erga$ung memper ol e"<
(a) kekuas a a n (%o#e r ) le$i" dari 92? "ak suar a at as per us a "a a n yang lain
ters e$ut $erdas ar ka n perj anji an denga n in:est or lain=
($) kekuasaan (%o#er) untuk mengat ur ke$ijakan keuangan dan operasi
perusa"aan lain
terse$ut $erdas arkan anggar a n das ar at au perj anji an=
(!) kekuasaan untuk mengangkat dan mem$er"entikan se$agian $esar anggot a
pengurus
per us a "a a n yang lain ters e$ut =
(d) kekuas aan untuk mendapat kan "ak suara mayorit as dalam rapat direksi
perusa"a an yang lain t er s e $ut .
11 +alaupun kadangkal a sulit untuk mengidenti)ikasi perusa"aan
pengakuisisi' akan tet api terdapat sal a" sat u indikasi $erikut unt uk
mene nt uka n pengakui si si (acquirer). Se$agai !onto"<
(a) nilai %ajar suat u perus a"a a n yang $erga$ung le$i" $es ar se!ar a
signi)ikan dari pada per us a " a a n lainnya. 5al am "al ini' per us a " a a n yang
le$i " $es ar ters e$ut adal a" pengakui sisi.
($) pengga $unga n usa"a dilaksanaka n mel al ui pert ukar an sa"a m $er"ak
suar a (voti ng common shares) dengan uang kas. 5alam "al ini' perusa"aan
yang mem$ayar tunai terse$ut adal a" perusa"a a n pengakui sisi= at au
(!) pengga $unga n usa"a mengaki $at ka n manaj e me n suat u perus a"a a n
mendomi na si penent uan anggot a manaj eme n perusa"a a n ga$ungan.
5alam "al ini' perusa"a a n yang domi nan terse$ut adal a" perus a"a a n
pengakui sisi.
Rever s e Acqui si t i on
12 Kadangkal a suatu perusa"aan memperol e" sa"am perusa"aan lain tetapi'
se$agai $agi an dari suat u trans aksi pert ukar an' perus a"a a n terse$ut
mengel uarkan sa"amnya ya ng $er " a k sua r a ( v ot i n g s h ar e s ) dal a m
juml a " t er t e n t u s e "i n gg a me n ye $ a $ k a n
22.4
PSAK No. 22 AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
penge n d a l i a n per us a " a a n at as per us a " a a n ga$ung a n $er al i " ke
peme g a n g sa"a m per us a " a a n yang sa"a mnya tel a" di akui si si. Akuisisi ini
dise$ut Rev er s e Acqui si ti on. ,eskipun se!ar a )ormal perus a"a a n yang
mengel uarkan sa"a m terse$ut dapat dise$ut se$agai induk perus a"a a n'
akan tet api perus a"a a n yang peme ga ng sa"a mnya sekar ang mengendalikan
perusa"a a n ga$unga n adal a" perusa"a a n pengakui sisi yang menikmat i "ak
suara terse$ut atau kekuasaan Iainnya seperti dijelaskan pada paragra) 12.
Perusa"aan yang mengel uar kan sa"am terse$ut diangga p tela" diakui sisi
ole" perus a"a a n lain yang $erga$ung' dan perusa"a a n lain terse$ut dianggap
se$agai perus a"a a n pengakui sisi dan denga n de mi ki an "ar us me ne r a pk a n
met od e pe m$ el i a n at a s akti :a dan ke%aj i $a n perus a "a a n yang
mengel uarkan sa"a m terse$ut .
P*&/a,$a& K*)*0'1'(a& (Uniting of Int er es t )
18 5alam keadaan tert ent u' mungkin sulit sekali mengi denti)ikasi
pengakui sisi. .idak ada pi"ak dominan yang tim$ul dari pengga$unga n
terse$ut ' akan tet api para pemegang sa"am perus a"a a n yang $erga$ung
$ersama4 sama mengendalikan seluru" (at au se!ar a e) ekt i ) s el ur u") akt i :a
net o da n oper a s i . 5i s a mpi n g it u' ma n aj e me n per us a " a a n 4 per us a " a a n
yang $er ga $ung menj a di $agi an dari manaj e me n per us a " a a n ga$unga n.
Aki$at nya' para pemega ng sa"am perus a"a a n yang $erga$ung $ers ama4
sama $er$agi risiko dan man)aat at as perusa"a a n ga$unga n terse$ut .
Pengga$unga n usa"a demiki an diperl akukan se$a gai penyat ua n kepemilikan
(uni ti ng of int er es t ).
14 Pem$agi an $ersama risiko dan man)aat se!ara seim$ang $iasanya tidak
mungkin tanpa adanya pert ukar an "ak suar a yang sei m$a ng ant ar
perus a "a a n4 perus a"a a n yang $er ga $ u n g. Pert ukar a n t er s e $ ut menj a mi n
$a"%a por si pemi li kan per us a " a a n yang $erga$ung' dan juga risiko serta
man)aat pada perusa"aan ga$ungan dapat dipert a"ankan dan %e%ena n g
kedua $el a" pi "ak dal a m penga m$i l a n keput us a n t et a p t erli ndungi .
,eskipun demi ki an' agar kes ei m$a nga n pert ukar a n menj adi e)ekti)' tidak
$ol e" terj adi penur una n signi)ikan at as "ak suar a pada sal a" sat u dari
perus a "a a n yang $erga$ung' agar tidak ada sal a" sat u pi"ak yang
pengar u"nya $erkur ang.
19 /ntuk men!apai pem$agi an risiko dan man)aat se!ara seim$ang ant ar4
perusa"aan yang $er ga $ung maka<
(a) mayorit as dari sa"am $er"ak suara perus a"a a n yang $erga$ung
dipert ukarkan at au diga$ungkan=
($) nilai 4%aj ar suat u per us a " a a n tidak $er $e d a se!ar a signi)ikan denga n
nilai %aj ar perusa"a a n lainnya=
(!) par a peme ga n g sa"a m seti ap per us a " a a n tet ap memper t a " a nk a n "ak
suar a dan kepemilikan yang seim$ang dalam perusa"aan ga$ungan' relati)
22.5
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA PSAK No. 22
17 Pem$a gi a n risiko dan man) a a t se!ar a sei m$a ng pada per us a " a a n
ga$unga n semakin $erkurang dan perusa"a a n pengakui sisi semakin dapat
diidenti)ikasi $ila<
(a) keseim$angan nilai %ajar perusa"aan yang $erga$ung menurun dan
persent ase sa"am $er"ak suara yang dipert ukarkan $erkur ang=
($) kesepakat an )inansi al se!ar a relati) mengunt ungkan sekelompok
pemega ng sa"am dari suat u perus a"a a n di$andi ngkan dengan kelompok
pemega ng sa"am lainnya. Kes e p a k a t a n )i na n s i a l t er s e $ u t da p a t
t er j a di $ai k s e $ e l u m ma u p u n s e t e l a " pengga$ungan usa"a= dan
(!) $agian ekuitas sala" satu pi"ak pada perusa"a an ga$ungan tergant ung
pada kinerja yang akan di!apai ole" perusa"a a n set el a" pengga$unga n
terjadi.
Akui si si (Acqui s i t i on) A($&,a&+' $&,$( A($'+'+'
1# Pengga $ un g a n us a"a mel al ui akui si si "ar us diper t a nggu n gj a%a $k a n
denga n menggunakan met ode pem$eli an' se$agai mana diatur pada paragr a)
1 4 97.
16 Penggunaan metode pem$elian untuk akuisisi suatu perusa"aan di$ukukan
seperti "alnya pem$eli an akti:a Iainnya. (al ini dilakukan karena dalam akuisisi
terjadi transaksi pengali"an akti:a' tim$ulnya ke%aji$an atau pener$itan sa"am
dalam rangka memperole" kendali at as akti:a neto dan operasi perusa"a a n
lain. ,etode pem$eli an menggunakan $iaya perol e"an (cost) se$agai dasar
unt uk men!at at akuisisi terse$ut .
Ta&gga1 A($'+'+'
1 Sejak tanggal akuisisi' perusa"a a n pengakui si si "arus<
(a) mel aporkan "asil usa"a perusa"a a n yang diakuisisi dalam laporan la$a
ruginya= dan
($) melaporkan akti:a dan ke%aji$an perusa"a an yang diakuisisi dalam
nera!anya sert a goo"#ill yang tim$ul dari akuisisi terse$ut .
22 .anggal akuisisi adal a" tanggal pada saat kendali at as akti:a dan
oper asi suat u perusa"a an yang diakuisisi se!ara e)ekti) diali"kan kepada
perusa"a an pengakuisisi dan tanggal pada saat pener apa n met ode pem$eli an
dimul ai. (asil usa"a dari perus a"a a n yang diakuisisi dimasukkan ke dalam
laporan keuangan perusa"aan pengakuisisi dimulai sejak tanggal akuisisi. Pada
"akikat nya' tanggal akuisisi adal a" tanggal sejak perusa"aan pengakui si si
mempunyai %e%enang unt uk mengat ur ke$ijakan keuangan dan operasi suatu
perusa"aan untuk mendapat kan man)aat dari kegiat annya. Pengendalian
dianggap $elum diali"kan kepada perusa"aan pengakuisisi se$elum semua
kondisi yang diperlukan untuk melindungi kepentingan pi"ak yang terkait
dilaksanakan. Namun' "al ini tidak $erarti
22.6
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA PSAK No. 22
$a"%a suat u trans aksi "arus disel es aikan se!ar a "ukum se$el um kendali
se!ar a e)ekti) $erali" kepada perusa"aan pengakuisisi. 5alam menent ukan
apaka" kendali se!ara e)ekti) tela" diali"kan' su$st ansi akuisisi perlu
diperti m$angka n.
"'a/a P*ro1*.a& (Cost of Ac qui s i t i o n )
21 Suat u akuisisi "arus di$ukukan se$es ar $iaya perol e"an' yait u juml a"
kas at au akti:a set ar a kas yang di$ayar at au nilai %aj ar. (pa da t anggal
pert ukar a n) akti:a lain yang di$erikan ole" perus a"a a n pengakui si si'
se$agai im$al an at as perol e"an kendali atas akti:a neto perusa"a a n lain'
ditam$a" $iaya4 $iaya lain yang se!ar a langsung dapat diatri$usikan pada
akuisisi terse$ut .
22 &ika dal am suat u akui si si terda pa t le$i " dari sat u trans aksi
pert ukar a n' maka $iaya perole"annya adala" penjuml a"an dari seluru"
transaksi. Apa$ila akuisisi dilakukan s e! a r a $er t a " a p ' mak a pe m$ e d a a n
ant a r a t angg a l akui si si da n t angg a l t r ans a k s i pertukaran sangat penting.
Karena akunt ansi akuisisi dimulai sejak tanggal akuisisi' maka digunakan
in)ormasi $iaya perole"an dan nilai %ajar yang ditent ukan pada setiap tanggal
trans aksi pert ukar an.
28 Akti:a monet er yang di$erikan dan ke%aji $an yang tim$ul dinil ai
$er da s ar ka n nilai %ajarnya pada tanggal pertukar an. &ika penyel es ai an
(s e t t l e me n t ) "arga pem$elian ditanggu"kan' maka $iaya perol e"annya
$ukan nilai nomi nal ke%aji$an akan tet api nilai sekarang (%r es e n t val ue ) dari
"arga pem$elian terse$ut' dengan memper "i t ungkan premi at au diskont o yang
mungki n tim$ul pada saat penyel es ai an.
22 5alam menent ukan $iaya perole"an' surat4 surat $er"arga yang
dikeluarkan ole" perus a"a a n pengakui si si dinilai $erdas arkan nilai %ajar yait u
"arga pas ar pada tanggal transaksi pertukar an. 1ila "arga pasar pada suat u
tanggal tertent u tidak dapat digunakan se$agai indikat or yang tepat '
per ger aka n "ar ga pada suat u periode tert ent u se$el um dan sesuda"
diumumkannya syarat4 syarat akuisisi perlu dipertim$angkan. 1ila pasar tidak
dapat diper!aya (unr el i abl e) at au $ila tidak terdapat pena%ar an "arga' maka
nilai %ajar sur a t $er " a r g a yang dikel uar k a n ol e" per us a " a a n peng a k ui si si
di es t i ma s i s e! a r a proporsional dengan nilai %ajar perusa"aan pengakuisisi
atau. se!ara proporsional dengan nilai %aj ar perus a "a a n yang diakui sisi'
tergant ung mana yang le$i" dapat ditent ukan. (arga pem$eli an yang
di$ayar tunai kepada para pemega ng sa"a m perus a"a a n yang diakuisisi
se$agai alternati) pem$ayar an dengan surat $er"arga' juga dapat menj adi $ukti
tent ang tot al nilai %ajar yang di$ayarkan. Semua aspek akuisisi' termas uk
)aktor4 )aktor signi)ikan yang mempengar u"i negosiasi' perlu dipertim$angkan'
22.3
AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA
PSAK No. 22
22.8
29 5i samping "arga pem$elian' perusa"aan pengakuisisi dapat
mengeluarkan $iaya Iangs ung ("irect cost ) se"u$unga n dengan akuisisi
terse$ut . 1iaya ini dapat terdiri dari $iaya regist r asi dan emi si sa"a m' dan
"onor ari um tenaga pro)esi onal seperti akunt an' penasi "at "ukum' penil ai
dan konsul t an lainnya se"u$unga n denga n akui si si. 1iaya administrasi
umum' termasuk $iaya di:isi akuisisi' dan $iaya lain yang tidak dapat se!ara
langsung diatri$usikan pada akuisisi tert ent u' tidak diakui se$agai $iaya
perol e"an tet api di$e$ankan pada saat terjadi pada periode $erjal an.
P*&ga($a& A(,'2a 3a& K*4a%'-a& /a&g Da)a, D''3*&,'f'(a+'
27 Akti:a dan ke%aj i $a n yang di per ol e " "ar us di $ukuka n se!ar a
t er pi s a " pada tanggal akuisisi jika<
(a) $esar kemungki nan (%robabl e) $a"%a segal a man)aat terkait pada
masa yang akan dat ang akan mengalir ke at au dari perusa"a a n
pengakui sisi= dan
($) ters edi a suat u ukur an yang andal se"u$unga n denga n $i aya
perol e"a n at au nilai
%ajarnya.
2# Akti:a dan ke%aji$an yang diakuisisi yang memenu"i kriteria pengakuan
terse$ut pa d a par a gr a ) 27 di nya t a k a n dal a m Per nya t a a n ini s e $a g a i
akt i :a da n ke%aj i $a n t eri de nt i )i ka s i (i"ent i fi abl e ass et s an" liabiliti es).
Apa$il a akti :a dan ke%aj i $a n yang di pe r ol e " ti da k me me n u " i kri t er i a
pe n g a k u a n di at a s ' ma k a "al t er s e $ u t da p a t mempengar u"i penent uan
nilai goo"#i ll& se$a$ goo"#i ll merupakan selisi" antara $iaya perol e"an
dengan juml a" akti:a dan ke%aji$an teridenti)ikasi terse$ut .
26 Akti:a dan ke%aji$an teridenti)ikasi yang diperol e" ole" perusa"a a n
pengakui sisi dapat meliputi akti:a dan ke%aji$an yang tidak perna" dilaporkan
dalam laporan keuangan perus a"a a n yang diakui si si. (al ini mungki n
dise$a$ka n karena akti:a dan ke%aji$an terse$ut memang $elum memenu"i
syarat untuk di$ukukan se$elum tanggal akuisisi.
2 Akti:a dan ke%aji $an yang "ar us di$ukuka n pada t anggal akui si si
dapat juga meli puti akti:a dan ke%aji $an yang tim$ul kar ena akui si si
ters e$ut . Se$a gai !ont o"' dalam mel akukan akuisisi perus a"a a n pengakui sisi
memi nj am uang unt uk mem$erikan kompens asi kepada para karya%an
perusa"a an yang diakuisisi atas jasa yang di$erikan se$el um akuisisi. Akan
tet api' pener apan kriteria pengakuan (recogni tion criteria) tidak
memperkenankan di!iptakannya suatu penyisi"an untuk menut up kerugian
operasi masa mendat ang.