SISTEM MANAJEMEN BIAYA

Secara historis, dua sistem manajemen biaya, job order costing dan proses costing, telah
digunakan untuk biaya produk dan jasa. Banyak perusahaan terus menggunakan kedua sistem
ini. Sejak pertengahan 1980-an, bagaimanapun, perusahaan telah mengadopsi kegiatan berbasis
biaya untuk produk, pelanggan, dan jasa. Sistem manajemen biaya berbeda dalam cara mereka
menetapkan biaya tidak langsung untuk biaya objek.
ARUS BIAYA DALAM ORGANISASI
Untuk menghitung biaya produk, sistem akuntansi manajemen harus mencerminkan arus biaya
aktual dalam organisasi. Manufaktur, ritel, dan organisasi pelayanan memiliki pola yang sangat
berbeda dari arus biaya sehingga prioritas akuntansi manajemen yang berbeda.
Organisasi manufaktur
Exhibit 4-1 merangkum urutan manufaktur di organisasi sederhana . Ingat kembali dari Bab 3
bahwa biaya produksi biasanya diklasifikasikan menjadi tiga kelompok :
bahan baku langsung , tenaga kerja langsung , dan overhead . Bahan yang ditarik dari persediaan
bahan baku produksi dimulai . Biaya bahan baku masuk ke dalam produksi dipindahkan dari
bahan baku akun ke akun persediaan barang inprocess . Operasi manufaktur mengkonsumsi
tenaga kerja dan biaya overhead item ( seperti waktu mesin dan perlengkapan pabrik ) , biaya
yang ditugaskan untuk produksi dengan menambahkan mereka ke akun persediaan barang dalam
proses .
Biaya overhead ditugaskan ( atau dialokasikan atau dibagi ) sebagaimana ditentukan oleh sistem
biaya . Ketika manufaktur selesai , pekerjaan ditransfer ke persediaan barang jadi , dan biaya
dipindahkan dari rekening persediaan barang dalam proses ke rekening persediaan barang jadi .
Akhirnya, ketika barang yang dijual biaya mereka dipindahkan dari rekening persediaan barang
jadi ke beban pokok penjualan .
Meskipun proses produksi dan biaya dalam kebanyakan organisasi biasanya jauh lebih
kompleks, Exhibit 4-1 memberikan ide dasar di balik semua sistem biaya manufaktur: untuk
menentukan biaya yang terakumulasi sebagai produk yang mereka konsumsi
sumber daya organisasi selama manufaktur. Kami akan datang kembali dengan Bukti 4-1
kemudian dalam bab ini karena kita membahas akuntansi biaya manufaktur secara lebih rinci.
Organisasi ritel
Exhibit 4-2 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi ritel . Sebagai barang yang dibeli ,
biaya mereka masuk ke rekening yang terakumulasi biaya persediaan barang dagangan di toko .
Toko dikenakan berbagai biaya overhead seperti tenaga kerja , penyusutan toko , pencahayaan ,
dan pemanasan . Fokus utama dalam operasi ritel adalah profitabilitas lini produk atau
departemen . Oleh karena itu , perhatian berfokus biaya , seperti dalam operasi manufaktur ,
bagaimana mengalokasikan berbagai biaya overhead untuk menentukan , misalnya , biaya
pembelian dan penjualan produk , atau biaya departemen . Namun, tidak seperti operasi
manufaktur di mana biaya overhead pabrik sering account untuk sekitar setengah dari total biaya
untuk memproduksi barang , biaya barang dagangan dalam organisasi ritel bisa melebihi 80 %
dari total biaya untuk membeli dan menjual barang . Oleh karena itu , potensi mendistorsi biaya
pembelian dan penjualan produk melalui alokasi yang tidak tepat biaya overhead lebih rendah
dalam organisasi retail dari dalam organisasi manufaktur .
Organisasi Pelayanan
Exhibit 4-3 merangkum aliran kegiatan dalam organisasi jasa yang melakukan proyek-proyek
besar , seperti di konsultan . Tidak seperti operasi ritel di mana item biaya utama adalah barang
dagangan , dalam organisasi layanan item biaya utama biasanya membayar karyawan . Dalam
organisasi layanan seperti fokusnya adalah pada menentukan biaya proyek . Karena gaji dan
upah sering terdiri dari 80 % atau lebih dari total biaya yang terkait dengan proyek , dan mereka
dapat dengan mudah ditugaskan untuk proyek atau layanan yang berbeda , potensi distorsi sistem
biaya dalam sebuah organisasi layanan tersebut kurang dari dalam organisasi manufaktur . Bab 6
membahas biaya kompleksitas dalam konteks layanan di mana biaya bertransaksi dengan
pelanggan tambahan kecil . Contoh konteks tersebut termasuk perbankan , perjalanan udara , dan
telekomunikasi .
Karena isu seputar penanganan biaya overhead produksi yang lebih kompleks dalam operasi
manufaktur , dalam diskusi berikut ini, kami fokus pada isu-isu biaya dalam organisasi
manufaktur . Konsep , alat-alat , dan prinsip-prinsip biaya dalam organisasi manufaktur juga
berlaku dalam organisasi ritel dan layanan .
BEBERAPA SYARAT BIAYA PENTING
Sebelum kita mengembangkan isu-isu kunci dalam biaya kita perlu mengembangkan beberapa
istilah biaya penting yang akan kita gunakan secara luas dalam diskusi yang berikut.
biaya Object
Sebuah objek biaya adalah segala sesuatu yang biaya dihitung . Contoh obyek biaya adalah
kegiatan , produk , lini produk , departemen , atau bahkan seluruh organisasi .
Sumber Consumable
Mendefinisikan karakteristik dari sumber daya habis , juga disebut sumber daya yang fleksibel ,
adalah bahwa biaya tergantung pada jumlah sumber daya yang digunakan . Contoh sumber daya
konsumsi adalah kayu di pabrik mebel dan bijih besi di sebuah pabrik baja . Biaya sumber daya
konsumsi sering disebut biaya variabel karena total biaya tergantung pada seberapa banyak
sumber daya yang dikonsumsi .
Sumber - Kapasitas Terkait
Mendefinisikan karakteristik dari sumber daya kapasitas terkait adalah bahwa biaya tergantung
pada jumlah kapasitas sumber daya yang diperoleh dan bukan pada berapa banyak kapasitas
yang digunakan . Sebagai ukuran pabrik atau gudang yang diusulkan meningkat , biaya kapasitas
yang berhubungan terkait akan meningkat . Contoh biaya kapasitas yang berhubungan dengan
penyusutan peralatan produksi ( sumber daya kapasitas terkait ) dan gaji yang dibayarkan kepada
karyawan ( sumber daya kapasitas terkait ) dalam konsultan . Biaya sumber daya capacityrelated
sering disebut biaya tetap karena biaya sumber daya independen dari berapa banyak sumber daya
yang digunakan dalam jangka pendek .
Biaya Langsung dan Tidak Langsung
Cara biasa untuk melanjutkan dalam klasifikasi biaya adalah memutuskan apakah biaya yang
langsung . Jika biaya gagal tes menjadi langsung itu diklasifikasikan sebagai langsung . Sebuah
biaya langsung adalah biaya yang unik dan tegas disebabkan oleh objek biaya tunggal .

Jika objek biaya tunggal mengkonsumsi sumber daya habis pakai, biaya sumber daya konsumsi
adalah biaya langsung untuk itu objek biaya . Biaya kayu yang digunakan untuk membuat meja
di sebuah pabrik mebel adalah biaya langsung yang akan ditugaskan ke meja .
Hal ini jarang terjadi tetapi mungkin untuk biaya konsumsi sumber daya harus benar
diklasifikasikan sebagai langsung . Misalnya, bahwa sejumlah produk yang berbeda dikirim ke
pelanggan dalam satu truk . Bahan bakar yang digunakan oleh truk adalah sumber daya habis .
Namun, bahan bakar secara bersama-sama digunakan oleh semua produk yang dibawa dalam
truk . Oleh karena itu, jika objek biaya merupakan produk individual di papan truk , biaya bahan
bakar merupakan biaya tidak langsung dengan produk tersebut karena semua produk di papan
truk bersama-sama mengkonsumsi bahan bakar .
Segala biaya yang gagal tes menjadi biaya langsung adalah biaya tidak langsung . Hal ini
mungkin terdengar sederhana, tetapi sengketa tentang apakah biaya biaya ( lebih tepatnya
sumber daya yang menciptakan biaya ) harus diperlakukan sebagai langsung atau tidak langsung
melebihi semua sengketa biaya lainnya .
Sebagian besar biaya kapasitas yang berhubungan tidak langsung . Hal ini tidak biasa untuk
biaya kapasitas yang berkaitan dengan menjadi biaya langsung, tetapi tidak jarang . Sebagai
contoh, biaya peralatan produksi atau supervisor pabrik yang diperoleh untuk dan digunakan
secara eksklusif oleh satu produk adalah biaya langsung untuk produk. Tes agood apakah biaya
sumber daya kapasitas tidak langsung adalah apakah organisasi akan ada gunanya untuk sumber
daya jika objek biaya ditinggalkan .


Singkatnya , ingatlah bahwa kita sebut biaya variabel sumber daya habis
biaya dan hampir semua biaya variabel adalah biaya langsung . Kami menyebutnya biaya sumber
daya kapasitas biaya tetap dan hampir semua biaya tetap adalah biaya tidak langsung .
Klasifikasi biaya dan Konteks
Klasifikasi sumber daya ( dan karenanya biaya ) sebagai langsung atau tidak langsung adalah
konteks tertentu . Misalkan Anda menghadiri sebuah universitas multi- kampus . Anda adalah
seorang mahasiswa di Fakultas Bisnis di satu kampus . Salah satu kursus anda adalah kursus
akuntansi manajemen yang ditawarkan oleh Departemen Akuntansi di Fakultas Bisnis . Kursus
instruktur mengajarkan enam program . Mari kita fokus pada gaji yang dibayarkan kepada
instruktur akuntansi manajemen Anda .
Jika objek biaya adalah seluruh universitas , kampus universitas , Fakultas
Bisnis, atau Departemen Akuntansi , gaji instruktur Anda adalah biaya langsung . Jika objek
biaya adalah kursus yang Anda ikuti , gaji instruktur Anda adalah biaya tidak langsung .
Mengapa ? Karena tentu saja Anda berbagi sumber daya kapasitas terkait ( instruktur Anda )
dengan program lain . Anda mungkin berpikir bahwa pendekatan yang jelas dan intuitif akan
mengalokasikan seperenam gaji instruktur Anda untuk kursus yang Anda ikuti . Namun,
pertengkaran pasti muncul dalam praktek atas alokasi biaya , bahkan orang yang tampaknya
masuk akal dan intuitif . Gambar 4-4 memberikan ringkasan umum biaya variabel dan tetap dan
klasifikasi mereka .
Melangkah ke Depan
Biaya sistem pertama mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak langsung . Biaya
langsung ditugaskan ke objek biaya yang sesuai . Biaya tidak langsung dialokasikan untuk biaya
objek dalam cara yang masuk akal , yang berarti bahwa alokasi idealnya harus mencerminkan
hubungan sebab -akibat antara penggunaan jangka panjang dari sumber daya kapasitas dengan
objek biaya dan biaya yang terkait dari yang jangka panjang gunakan .

Untuk keseimbangan bab ini kita akan mengasumsikan bahwa biaya yang langsung dapat
diidentifikasi dan cukup ditugaskan ke objek biaya yang sesuai . Asumsi ini memungkinkan kita
untuk fokus pada proses pengalokasian biaya tidak langsung untuk biaya objek .
PENANGANAN BIAYA TIDAK LANGSUNG
DI LINGKUNGAN MANUFACTURING
Exhibit 4-5 ulasan apa yang telah kita lakukan sejauh ini . Langkah pertama adalah untuk
mengklasifikasikan biaya sebagai langsung atau tidak langsung . Jika biaya langsung itu
ditugaskan langsung ke objek biaya yang sesuai . Jika biaya tidak langsung , itu ditugaskan untuk
biaya tidak langsung renang ( bisa ada satu atau banyak ) . Alokasi bagian biaya tidak langsung
ini kemudian dialokasikan dari kolam biaya ( atau kolam renang ) ke objek biaya ( atau benda ) .
Kita sekarang mempertimbangkan beberapa rincian seputar desain dan penggunaan kolam biaya
tidak langsung . Struktur sederhana dalam sistem manufaktur adalah memiliki biaya tidak
langsung kolam tunggal untuk operasi manufaktur seluruh . Ini adalah pengaturan yang
digambarkan dalam Exhibit 4-1 .
Contoh biaya tidak langsung dalam pengaturan pabrik , yang biasanya disebut biaya overhead
pabrik tetap , termasuk pemanasan , pencahayaan , penyusutan peralatan pabrik , pabrik pajak ,
dan gaji pengawas . Dalam sistem biaya sederhana ditunjukkan pada Exhibit 4-1 , biaya-biaya
tidak langsung diakumulasi dalam biaya tidak langsung kolam tunggal . Beberapa organisasi
membuat kategori lain yang disebut overhead variabel , yang meliputi biaya untuk barang-barang
seperti penggunaan mesin listrik , bahan kecil dikelompokkan sebagai bahan pembantu ( benang
, lem , dll ) , dan perlengkapan mesin . Biaya overhead variabel sebenarnya biaya langsung yang
terlalu mahal dan terlalu material ( dalam kaitannya dengan biaya produk total) untuk melacak ke
objek biaya individu. Contohnya adalah biaya lem yang digunakan untuk membuat setiap bagian
dari furnitur . Ini biaya variabel diakumulasi dalam rekening biaya variabel . Biaya overhead
variabel dapat ditetapkan sebagai biaya langsung . Atau ,
untuk kesederhanaan , biaya overhead variabel dapat dikelompokkan bersama dengan overhead
tetap dalam mengembangkan metode untuk mengalokasikan overhead untuk biaya objek . Dalam
bab ini , kita mempertahankan " biaya tak langsung " terminologi untuk overhead untuk
menekankan tantangan dalam mengalokasikan biaya overhead manufaktur tetap untuk biaya
objek .

Bukti 4-6 ) untuk merekam biaya tidak langsung diterapkan ( yaitu, biaya tidak langsung
dialokasikan sebagai produksi terjadi sepanjang tahun ) . Situasi yang dihasilkan ditunjukkan
pada Exhibit 4-6 , yang menunjukkan satu account biaya tidak langsung yang terakumulasi biaya
tidak langsung yang sebenarnya yang telah terjadi , dan account biaya tidak langsung kedua yang
terakumulasi biaya tidak langsung yang telah diterapkan untuk produksi . Nanti kita akan
membahas rekonsiliasi antara dua rekening , tetapi untuk sekarang kita akan fokus pada
bagaimana biaya tidak langsung diterapkan akun beroperasi .
Karena total biaya tidak langsung untuk tahun ini tidak diketahui sampai setelah akhir tahun ,
ketika semua biaya telah terakumulasi , organisasi mengalokasikan biaya tidak langsung
produksi selama tahun menggunakan tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan .
Langkah pertama dalam mengembangkan tingkat ini adalah untuk menentukan dasar , sering
disebut pemicu biaya , yang akan digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung
produksi . Biaya analis mencoba untuk memilih cost driver yang paling menjelaskan perilaku
jangka panjang dari biaya tidak langsung . Dalam lingkungan padat karya cost driver biaya tidak
langsung di pabrik mungkin jam kerja sebagai pekerja pabrik menggunakan ruang pabrik ,
utilitas , dan sumber daya lainnya overhead untuk membuat produk . Dalam lingkungan mesin
intensif cost driver biaya tidak langsung di pabrik mungkin jam mesin karena mesin
mengkonsumsi listrik , pelumas , dan perlengkapan lainnya untuk membuat produk .
Setelah cost driver yang dipilih, analis biaya membagi diharapkan biaya pabrik tidak langsung
dengan jumlah unit cost driver untuk menghitung apa yang disebut tingkat biaya tidak langsung
yang telah ditentukan . Nama umum lain untuk tingkat ini termasuk yang telah ditentukan tingkat
overhead dan tingkat cost driver . Kami menggunakan istilah-istilah ini secara bergantian dalam
bab ini .
Pilihan jumlah unit cost driver yang digunakan untuk menentukan tingkat biaya tidak langsung
yang telah ditentukan merupakan sumber perdebatan . Kami akan menghindari perdebatan itu
sejenak dan menganggap bahwa unit cost driver yang dipilih dalam menghitung tingkat biaya
tidak langsung yang telah ditentukan adalah kapasitas praktis pabrik . Kita sekarang dapat
menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan sebagai berikut :
yang telah ditentukan tingkat biaya tidak langsung =
perkiraan total biaya tidak langsung pabrik
kapasitas praktis dalam unit cost driver
Sebagai contoh, asumsikan bahwa pabrik Total estimasi biaya tidak langsung pada Tim
Company adalah $ 14.000.000. Analis biaya telah memutuskan untuk menggunakan jam kerja
sebagai cost driver, dan kapasitas praktis pabrik dinyatakan dalam jam kerja adalah 250.000.
Tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan adalah $ 56 (14.000.000 / 250.000) per jam
tenaga kerja langsung. Oleh karena itu untuk setiap jam kerja yang digunakan di pabrik untuk
menghasilkan produk, $ 56 dari biaya tidak langsung akan diterapkan ke produk. Contoh ini
menggunakan apa yang disebut plantwide tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan
sejak tingkat biaya tidak langsung tunggal digunakan untuk seluruh pabrik. Gambar 4-7
memberikan ringkasan biaya untuk X456 Produk.
Beberapa Biaya Tidak Langsung Pools Kebanyakan organisasi menggunakan beberapa kolam
biaya tidak langsung dalam rangka meningkatkan penetapan biaya. Peningkatan costing
didefinisikan sebagai kemampuan sistem biaya lebih akurat mencerminkan hubungan sebab-
akibat antara objek biaya dan biaya sumber daya yang digunakan oleh objek biaya.
Langsung desain biaya kolam dianggap salah satu pilihan yang paling penting dalam biaya
desain sistem dan membutuhkan cukup banyak keterampilan dan pemahaman dari proses
manufaktur dalam organisasi . Dua alternatif yang paling banyak digunakan untuk merancang
beberapa kolam biaya tidak langsung yang mendasarkan mereka pada unit organisasi , seperti
departemen , atau kegiatan ( kadang-kadang proses ) , seperti setup dan manufaktur .
Kami akan terus contoh di Tim Perusahaan untuk menggambarkan beberapa kolam biaya
dirancang di sekitar unit organisasi . Produksi melibatkan dua kegiatan utama , yang akan
disusun dalam departemen : manufaktur dan assembly.Workers di Departemen Manufaktur
masukkan potongan besar lembaran logam menjadi mesin computercontrolled yang memotong
lembaran logam menjadi potongan-potongan yang diperlukan untuk membuat dua produk .
Pekerja di Departemen Majelis merakit potongan-potongan logam dan melakukan operasi
finishing seperti grinding dan pelapisan . Mesin melakukan sebagian besar pekerjaan ( disebut
operasi mesin serba ) di Departemen Manufaktur , dan pekerja melakukan sebagian besar
pekerjaan di Departemen Assembly ( disebut operasi serba tenaga kerja) .
Mumtaz Khan , pengawas produksi di Tim Company, berpendapat bahwa sistem saat ini
memiliki potensi untuk mendistorsi biaya produk karena dua produk perusahaan yang paling
penting menempatkan tuntutan yang sangat berbeda pada sistem manufaktur , seperti yang
ditunjukkan pada Exhibit 4-8 .
Perbedaan utama antara kedua produk adalah bahwa produk X458 dirakit menggunakan lebih
sedikit tetapi jauh lebih besar daripada potongan Produk X456 . Oleh karena itu , relatif terhadap
X456 diperlukan waktu lebih lama untuk memotong buah untuk X458 di Departemen Machining
, tapi kurang waktu untuk mengumpulkan mereka di Departemen Assembly .
Penting untuk diingat bahwa distorsi sistem biaya berhubungan dengan penanganan biaya tidak
langsung . Biaya langsung adalah tidak tunduk pada distorsi yang disebabkan oleh tidak pantas
biaya desain sistem yang berhubungan dengan penanganan biaya tidak langsung . Oleh karena
itu, dalam pembahasan berikut ini kita akan fokus hanya pada pengobatan biaya tidak langsung
produk ' .
Misalkan akuntan tanaman menyarankan bahwa $ 9.000.000 dari biaya tidak langsung pabrik
secara tepat ditugaskan ke Departemen Machining dan $ 5.000.000 dari biaya tidak langsung
pabrik secara tepat ditugaskan ke Departemen Assembly . Kapasitas praktis dari Departemen
Machining dinyatakan dalam jam mesin ( cost driver yang diasumsikan di departemen itu )
adalah 30.000 dan kapasitas praktis dari Departemen Majelis dinyatakan dalam jam kerja ( cost
driver yang diasumsikan di departemen itu ) adalah 200.000 . Oleh karena itu kita dapat
menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah ditentukan untuk dua departemen sebagai
berikut :
yang telah ditentukan tingkat biaya tidak langsung Majelis Departemen =
5.000.000
200.000 = $ 25

Exhibit 4-9 merangkum alokasi biaya tidak langsung yang dihasilkan dari dua sistem departemen
. Perhatikan bahwa alokasi biaya tidak langsung untuk Produk X458 di bawah sistem nilai
plantwide adalah $ 58,80 [ ( 0.30 ? 0.75 ) ? $ 56 ] . Mengingat perhitungan awal dari pabrik
alokasi biaya tidak langsung untuk Produk X456 dalam sistem tingkat plantwide , kita memiliki
hasil perbandingan ditunjukkan dalam pameran 4-10 .
Sistem dua tingkat melacak penggunaan dua produk 'dari kapasitas sumber daya ( waktu mesin
dan waktu kerja ) lebih dekat dan , karena itu , memberikan alokasi yang lebih akurat dan
bermakna dari biaya sumber daya kapasitas dua produk digunakan. Perhatikan bahwa untuk
X458 Produk kenaikan biaya tidak langsung yang dialokasikan ( relatif terhadap pendekatan
tingkat plantwide ) karena konsumsi yang lebih berat dari mesin waktu ( sumber daya yang lebih
mahal ) . Untuk Produk X456 biaya tidak langsung dialokasikan turun karena dikonsumsi relatif
kurang dari sumber daya yang lebih mahal .
Biaya Renang Homogenitas
Biaya distorsi dapat timbul ketika kolam biaya tidak langsung termasuk biaya yang memiliki
biaya driver yang berbeda . Contoh berikut menggambarkan ide ini .
Cambridge Chemicals
Cambridge Chemicals memproduksi dua produk yang digunakan untuk desinfektan sensitif
permukaan seperti ruang operasi di rumah sakit . Perbedaan utama dalam kedua produk adalah
bahwa seseorang memiliki bahan aktif yang menyebabkan produk memiliki umur simpan hanya
sekitar 60 hari . Produk lain yang memiliki umur simpan yang hampir tak terbatas . Langsung
overhead pabrik di Cambridge Chemicals sebesar $ 35.000.000 per periode akuntansi . Akuntan
pabrik percaya bahwa kapasitas praktis dari tanaman ini terbaik diwakili oleh volume produksi ,
yaitu 2.000.000 liter produk .
Hal ini menghasilkan yang telah ditentukan tingkat overhead pabrik sebesar $ 17,50 ($
35.000.000 / 2.000.000) per liter produk . Exhibit 4-11 merangkum biaya yang dihasilkan per
liter perkiraan untuk setiap produk , yang dua kali lipat untuk menentukan harga jual dari setiap
produk . Berdasarkan keluhan bahwa Produk X234 tampak terlalu mahal relatif terhadap pesaing
dan X334 underpriced , sebuah studi biaya dilakukan . Penelitian ini mengungkapkan bahwa
sekitar $ 8.000.000 dari biaya tidak langsung berhubungan dengan menyediakan kapasitas untuk
menyiapkan produksi berjalan . Biaya setup yang tinggi karena mesin kemasan harus hati-hati
dibersihkan dan didesinfeksi untuk memastikan integritas produk .
X234 Produk ini biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 10.000 liter , sedangkan X334
biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 1.000 liter . Dengan informasi ini dalam pikiran ,
akuntan pabrik diselenggarakan overhead manufaktur tetap menjadi dua kolam renang . Kolam
pertama sebesar $ 27.000.000 pada biaya dialokasikan berdasarkan volume produksi dan kolam
kedua $ 8.000.000 dianggap untuk memasok kapasitas pengaturan sebesar 1.000 batch per
periode . Tarif yang telah ditentukan untuk volume -driven dan overhead setup didorong
kemudian dihitung dari $ 13,50 ($ 27.000.000 / 2.000.000) dan $ 8.000 ($ 8.000.000 / 1.000) ,
masing-masing. Hal ini mengakibatkan perkiraan biaya produk yang dilaporkan dalam pameran
4-12 .
Contoh ini menggambarkan distorsi biaya yang dapat timbul ketika tidak langsung
Biaya renang termasuk biaya dengan driver biaya yang berbeda dan di mana produk yang
berbeda
menggunakan kapasitas yang mendasari biaya tidak langsung diferensial . Dalam hal ini produk
X334 , pengguna berat dari kegiatan setup, sedang undercosted dalam sistem berbasis volume
karena biaya yang signifikan yang didorong oleh setup dan tidak volume produksi .
raul Perusahaan
Berikut adalah contoh yang merangkum pekerjaan kita sampai saat ini. Raul Perusahaan
memproduksi pintu kayu. Manufaktur ini dilakukan dalam tiga langkah. Di pekerja langkah
potongan lem pertama kayu bersama untuk membentuk pintu dan kemudian memangkas pintu
dengan ukuran yang dikehendaki. Pada langkah kedua pintu ditempatkan pada platform dan
router yang dikendalikan komputer menciptakan ukiran pintu pelanggan membutuhkan.
Pada langkah ketiga pintu diperlakukan dengan finish ditentukan oleh pelanggan dan kemudian
dikemas untuk pengiriman ke pelanggan. Pekerjaan dalam langkah 1 dan 3 adalah tenaga kerja
mondar-mandir dan bekerja di langkah 2 adalah mesin mondar-mandir. Setiap langkah memiliki
cost driver sendiri dan tingkat cost driver sendiri.
Exhibit 4-13 merangkum penggunaan sumber daya dan biaya untuk masing-masing dari tiga
langkah dan biaya produk total, yang adalah $ 73,75 ($ 29,25? 15,25? 29.25).

OVERHEAD ALOKASI: ISU LEBIH LANJUT
Menggunakan Rencana Kapasitas Biaya
Sebelumnya kami menyebutkan bahwa analis biaya menggunakan direncanakan, bukan yang
sebenarnya, tingkat
biaya kapasitas terkait dalam menghitung tingkat cost driver. Anumber alasan praktis diberikan
untuk ini:
1. Biaya kapasitas terkait tahunan yang sebenarnya tidak diketahui sampai akhir periode
akuntansi (yang biasanya satu tahun), dan analis biaya ingin menghitung biaya untuk objek biaya
seperti pelanggan, produk, dan pekerjaan sebelum akhir tahun.
2. Menggunakan direncanakan daripada biaya kapasitas yang berhubungan dengan aktual
menetapkan patokan terhadap yang membandingkan biaya kapasitas yang berhubungan dengan
yang sebenarnya pada akhir periode akuntansi.
Merekonsiliasi Biaya Kapasitas Aktual dan Terapan
Ingat dari pembahasan di atas bahwa untuk mengelola sistem mengalokasikan biaya tidak
langsung menggunakan driver biaya yang didasarkan pada biaya yang direncanakan , analis
biaya menggunakan dua kolam biaya untuk setiap biaya kapasitas terkait . Satu kolam
terakumulasi biaya kapasitas yang berhubungan dengan yang terjadi selama periode tersebut .
Kolam kedua terakumulasi biaya kapasitas terkait yang telah diterapkan untuk produksi . Pada
akhir tahun saldo dalam dua rekening harus didamaikan .
Misalkan Watts Perusahaan menggunakan biaya tidak langsung kolam tunggal dan
memperkirakan biaya kapasitas yang berhubungan menjadi $ 10.000.000 untuk tahun ini . Watts
Perusahaan menggunakan kapasitas praktis dari keterbatasan sumber daya , yang adalah 50.000
jam mesin , untuk menghitung tingkat pemicu biaya sebesar $ 200 ( $ 10.000.000 / 50.000 ) per
jam mesin .
Selama tahun biaya kapasitas terkait sebenarnya adalah $ 9.500.000 , yang merupakan
keseimbangan dalam biaya tidak langsung kolam renang yang terakumulasi biaya yang
sebenarnya . Produksi diperlukan 45.000 jam mesin . Saldo dalam biaya tidak langsung
diterapkan biaya kolam renang akan menjadi $ 9.000.000 ( 45.000 ? $ 200 ) . Dua rekening harus
didamaikan , yang menimbulkan pertanyaan tentang apa yang analis biaya harus lakukan dengan
$ 500.000 perbedaan . Perhatikan bahwa biaya yang sebenarnya adalah $ 500.000 lebih besar
dari biaya yang telah diterapkan untuk produksi . Analis biaya harus mengisi ini biaya aktual
yang tidak terisi dari $ 500.000 untuk sesuatu .