CHAPTER 4

ACCUMULATING AND ASSIGNING COST OF PRODUCTS

Kelompok 6
George Ardianto Simson Nubatonis 232013066
Oktaviana Anggun Permatasari 232013077
Agung Prayoga 232013099

Universitas Kristen Satya Wacana

Fakultas Ekonomika dan Bisnis
2016
SISTEM MANAJEMEN BIAYA (COST MANAGEMENT SYSTEMS)

Dalam hal ini dan dua bab selanjutnya, kita akan membahas mengenai bagaimana sistem
manajemen biaya mengukur biaya produk, layanan, dan pelanggan. Secara historis, dua sistem
manajemen biaya yaitu biaya pekerjaan dan biaya proses, telah digunakan untuk biaya produk
dan jasa. Banyak perusahaan terus menggunakan kedua system tersebut. Sejak pertengahan 1980-
an, namun perusahaan telah mengadopsi aktivitas berbasis biaya produk, pelanggan dan layanan.
Sistem manajemen biaya berbeda dengan cara yang mereka tetapkan biaya tidak langsung adalah
biaya objek. Dalam bab ini, kita fokus pada dua metode tradisional : Job order dan Proses biaya
sistem.

Sistem Manajemen Biaya adalah sistem yang didesain untuk menyediakan informasi
bagi manajemen untuk pengidentifikasian peluang-peluang penyempurnaan, perencanaan
strategi, dan pembuatan keputusan operasional mengenai pengadaan dan penggunaan sumber-
sumber yang diperlukan oleh organisasi.

ARUS BIAYA DALAM ORGANISASI (COST FLOWS IN ORGANIZATIONS)

Untuk menghitung biaya produk, akuntansi manajemen sistem harus mencerminkan biaya
sebenarnya yang mengalir dalam organisasi. Manufaktur, ritel, dan organisasi layanan memiliki
pola yang sangat berbeda biaya arus mengakibatkan prioritas Akuntansi Manajemen berbeda.

1. Organisasi Manufaktur (Manufacturing Organizations)

Dilihat dari bab 3 bahwa biaya produksi biasanya diklasifikasikan ke dalam tiga kelompok :
Bahan Baku Langsung, Tenaga Kerja Langsung dan Overhead Manufaktur. Bahan ditarik dari
persediaan bahan baku seperti dimulainya produksi. Biaya bahan baku yang masuk ke dalam
produksi dipindahkan dari akun bahan baku kepada karya dalam proses akun persediaan. Operasi
manufaktur mengkonsumsi tenaga kerja dan kepala over item (seperti mesin waktu dan pabrik
pasokan), biaya yang ditugaskan untuk produksi dengan menambahkannya ke akun karya proses
persediaan. Biaya overhead ditetapkan (atau dialokasikan atau dibagi) seperti yang ditentukan
oleh sistem biaya. Ketika manufaktur selesai, pekerjaan ditransfer ke persediaan barang, dan
biaya pindah dari akun karya proses persediaan ke akun persediaan barang jadi. Akhirnya, ketika
barang dijual biaya mereka dipindahkan dari akun persediaan barang jadi ke biaya barang-barang
yang dijual.
 Finished
Direct Work In Cost of Good
Good
Materials Process Sold
Inventory

Manufacturin
Direct Labor g Overhead
Items

2. Organisasi Ritel (Retail Organizations)

Saat barang dibeli, biaya mereka masuk ke dalam rekening yang terakumulasi biaya
persediaan barang-barang di toko. Toko dikenakan berbagai biaya overhead seperti tenaga kerja,
depresiasi pada toko, pencahayaan, dan pemanas. Fokus utama dalam operasi ritel adalah
keuntungan dari lini produk atau Departemen. Oleh karena itu, perhatian biaya berfokus seperti
operasi, tentang bagaimana untuk mengalokasikan berbagai biaya overhead untuk
menentukannya misalnya, biaya pembelian dan penjualan produk, atau Departemen biaya
manufaktur. Namun, tidak seperti manufaktur dimana operasi biaya overhead manufaktur sering
untuk sekitar setengah dari total biaya untuk menghasilkan barang, biaya barang dagangan di
organisasi ritel dapat melebihi 80% dari total biaya untuk membeli dan menjual barang-barang.
Oleh karena itu, potensi untuk mendistorsi biaya membeli dan menjual produk melalui sesuai
alokasi biaya overhead lebih rendah dalam organisasi ritel daripada dalam organisasi manufaktur.
 Cost of
Store
Purchase Merchandi
Inventory
se Sold

Overhead
Items

3. Organisasi Layanan/Jasa (Service Organizations)

Tidak seperti operasi retail dimana item biaya utama adalah barang dagangan, di organisasi
Jasa item biaya utama adalah biasanya gaji karyawan. Dalam organisasi layanan fokusnya seperti
menentukan biaya proyek. Karena gaji dan upah sering terdiri dari 80% atau lebih dari total yang
berhubungan dengan biaya proyek, dan mereka dapat dengan mudah memberikan ke proyek-
proyek atau jasa yang berbeda, potensi distorsi biaya sistem dalam organisasi Jasa kurang dari
pada organisasi manufaktur.

Karena masalah biaya penanganan produksi overhead lebih kompleks dalam operasi
manufaktur, dalam diskusi berikut kami fokus pada masalah-masalah biaya dalam pembuatan
organisasi. Konsep, peralatan, dan prinsip-prinsip biaya dalam pembuatan organisasi juga berlaku
di organisasi ritel dan jasa.

Employ Project
Project
e Hours Cost

Overhe
ad
Items
BEBERAPA ISTILAH BIAYA YANG PENTING (SOME IMPORTANT COST TERMS)

1. Objek Biaya (Cost Object)

Sebuah objek biaya adalah sesuatu biaya yang dihitung. Contoh biaya objek adalah kegiatan,
produk, lini produk, Departemen, atau bahkan seluruh organisasi.

2. Sumber Daya Konsumsi (Consumable Resources)

Mendefinisikan karakteristik sumber daya konsumsi, juga disebut sumber daya yang
fleksibel, adalah bahwa biaya tergantung pada jumlah sumber daya yang digunakan. Contoh
konsumsi sumber daya adalah kayu di perabotan pabrik dan bijih besi di pabrik baja. Biaya
konsumsi sumber daya sering disebut sebuah biaya variabel karena total biaya tergantung pada
berapa banyak sumber daya yang dikonsumsi.

3. Sumber Daya yang Terkait Kapasitas (Capacity-Related Resources)

Mendefinisikan karakteristik sumber daya terkait dengan kapasitas adalah bahwa biaya
tergantung pada jumlah kapasitas sumber daya yang diperoleh dan bukan pada berapa banyak
kapasitas digunakan. Sebagai ukuran yang diusulkan pabrik atau gudang meningkat, biaya terkait
dengan kapasitas akan meningkat. Contoh biaya terkait dengan kapasitas adalah penyusutan pada
peralatan produksi (berhubungan dengan kapasitas sumber daya) dan gaji yang dibayarkan
kepada karyawan (berhubungan dengan kapasitas sumber daya) dalam konsultasi. Biaya
kapasitas terkait sumber daya sering disebut biaya tetap karena biaya sumber independen dari
berapa banyak sumber daya yang digunakan dalam jangka pendek.

4. Biaya Langsung dan Tidak Langsung (Direct and Indirect Costs)

Cara yang biasa untuk memproses dalam klasifikasi biaya adalah untuk memutuskan apakah
biaya langsung. Jika biaya yang gagal dalam pengujian maka biaya langsung itu diklasifikasikan
sebagai tidak langsung. Biaya langsung adalah biaya yang unik dan secara tegas disebabkan oleh
sebuah objek biaya tunggal.

5. Klasifikasi Biaya dan Konteks (Cost Classification and Context)

Klasifikasi sumber daya (dan karena itu biaya) sebagai langsung atau tidak langsung adalah
konteks tertentu. Misalkan Anda menghadiri beberapa kampus. Anda adalah seorang mahasiswa
di Fakultas Bisnis di salah satu kampus. Salah satu kursus Anda adalah manajemen akuntansi
kursus yang ditawarkan oleh Departemen akuntansi di Fakultas Bisnis. Instuktur kursus
mengajarkan enam kursus. Mari kita fokus pada gaji yang dibayar untuk instruktur akuntansi
manajemen Anda.

Jika objek biaya seluruh universitas, kampus Universitas, Fakultas Bisnis atau departemen
akuntansi, gaji instruktur Anda adalah biaya yang langsung. Jika objek biaya kursus Anda
mengambil, gaji instruktur Anda adalah biaya tidak langsung. Mengapa? Karena program Anda
adalah berbagi sumber daya terkait dengan kapasitas (instruktur Anda) dengan program lain.
Anda mungkin berpikir bahwa pendekatan yang jelas dan intuitif akan mengalokasikan
seperenam gaji dari instruktur kursus yang Anda ambil. Namun, pertengkaran pasti muncul dalam
praktek atas alokasi biaya, bahkan orang-orang yang tampaknya masuk akal dan intuitif.

6. Kedepannya (Going Forward)

Pertama sistem-sitem pembiayaan mengelompokkan biaya sebagai langsung atau tidak

langsung. Biaya langsung diterapkan ke objek biaya yang sesuai. Biaya tidak langsung
dialokasikan ke biaya objek dalam cara yang wajar, yang berarti bahwa alokasi idealnya harus
mencerminkan hubungan sebab-akibat jangka panjang penggunaan kapasitas sumber daya oleh
objek biaya dan biaya terkait penggunaan jangka panjang itu.
PENANGANAN BIAYA TIDAK LANGSUNG DALAM LINGKUNGAN MANUFAKTUR
(HANDLING INDIRECT COSTS IN A MANUFACTURING ENVIRONMENT)

Struktur sederhana dalam sistem manufaktur adalah untuk memiliki satu biaya tidak
langsung untuk seluruh operasi manufaktur. Contoh biaya tidak langsung dalam suasana pabrik,
yang biasanya disebut manufaktur overhead tetap, termasuk Penghangat Ruangan, pencahayaan,
depresiasi peralatan pabrik, pajak pabrik dan gaji pengawasan. Beberapa organisasi menciptakan
kategori lain yang disebut overhead variabel, yang mencakup biaya untuk jenis produk seperti
penggunaan mesin listrik, bahan-bahan kecil dikelompokkan sebagai bahan-bahan yang tidak
langsung (benang, lem, dll), dan perlengkapan mesin. Biaya overhead variabel yang benar-benar
biaya langsung yang terlalu mahal dan terlalu imaterial (dalam hubungannya dengan produk total
biaya) untuk melacak benda-benda biaya individu. Contohnya adalah biaya lem yang digunakan
untuk membuat setiap bagian dari furnitur. Biaya variabel ini terakumulasi dalam rekening biaya
variabel. Biaya overhead variabel dapat ditetapkan sebagai biaya langsung. Selain itu, untuk
kesederhanaan, biaya overhead variabel dapat dikelompokkan bersama-sama dengan overhead
tetap dalam mengembangkan metode untuk mengalokasikan overhead untuk objek biaya.

Karena total biaya tidak langsung untuk tahun yang tidak diketahui sampai setelah akhir
tahun, ketika semua biaya telah terakumulasi, organisasi mengalokasikan biaya tidak langsung
tahun produksi menggunakan tingkat biaya tidak langsung yang telah ditetapkan. Langkah
pertama dalam mengembangkan tingkat ini adalah untuk menentukan dasar, sering disebut biaya
driver, yang akan digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung untuk produksi.
Mencoba menganalisis biaya untuk memilih biaya driver yang terbaik agar menjelaskan perilaku
jangka panjang biaya tidak langsung. Setelah memilih biaya driver, analis biaya diharapkan
membagi biaya tidak langsung pabrik dengan jumlah unit biaya driver untuk menghitung apa
yang disebut tingkat biaya tidak langsung yang telah ditetapkan. Nama-nama umum lain untuk
tingkat ini mencakup tingkat overhead yang telah ditetapkan dan tingkat biaya driver. Pilihan
menggunakan jumlah unit biaya driver untuk menentukan tingkat biaya tidak langsung yang telah
ditetapkan adalah sumber perdebatan. Kami akan menghindari debat itu sejenak dan berasumsi
bahwa unit biaya driver yang dipilih dalam menghitung tingkat biaya tidak langsung yang telah
ditetapkan adalah pabrik dengan kapasitas praktis. Kita sekarang dapat menghitung tingkat biaya
tidak langsung yang telah ditetapkan sebagai berikut :

perkiraantotal biayatidak langsung pabrik

tingkat biayatidak langsung yang telah ditetapkan=
kapasitas praktis biaya unit driver

Exhibit 4-7 Cost summary for product X456

Unit Cost
Direct material $27.89
Direct labor (2 hours @ $25.00 per hour) 50.00
Indirect manufacturing cost (2 hours @ $56.00) 112.00
Total manufacturing cost $189.89
Sebagai contoh, asumsikan bahwa perkiraan total biaya tidak langsung pabrik di Tim
Perusahaan $ 14.000.000. Analis biaya telah memutuskan untuk menggunakan jam kerja sebagai
cost driver, dan pabrik kapasitas praktis dinyatakan dalam jam kerja adalah 250.000. yang telah
ditentukan. Tingkat biaya tidak langsung adalah $ 56 (14000000 / 250.000) per jam tenaga kerja
langsung. Oleh karena itu untuk setiap jam kerja yang digunakan di pabrik untuk memproduksi
produk, $ 56 dari biaya tidak langsung akan diterapkan untuk produk. Contoh ini menggunakan
apa yang disebut plantwide yang telah ditentukan. Tingkat biaya tidak langsung karena tingkat
biaya tidak langsung tunggal digunakan untuk seluruh pabrik. pameran 4-7 memberikan
ringkasan biaya untuk X456 Produk.

1. Beberapa Kelompok Biaya Tidak Langsung (Multiple Indirect Cost Pools)

Kebanyakan organisasi menggunakan beberapa kelompok biaya tidak langsung untuk

meningkatkan biaya. Peningkatan biaya didefinisikan sebagai kemampuan sistem biaya untuk
lebih akurat mencerminkan hubungan sebab-akibat antara objek biaya dan biaya sumber daya
yang digunakan oleh objek biaya tersebut. Desain kelompok biaya tidak langsung dianggap
menjadi salah satu pilihan yang paling penting dalam biaya desain sistem dan memerlukan
sejumlah besar keterampilan dan pemahaman tentang proses manufaktur dalam organisasi. Dua
alternatif yang paling banyak digunakan untuk merancang beberapa kelompok biaya tidak
langsung akan mendasarkan mereka pada unit organisasi, seperti Departemen, atau kegiatan
(kadang-kadang proses), seperti setup dan manufaktur.
Misalkan akuntan berencana menyarankan bahwa $ 9.000.000 dari pabrik biaya langsung secara
tepat ditugaskan ke Departemen Machining dan $ 5.000.000 dari biaya tidak langsung pabrik
secara tepat ditugaskan ke Departemen Assembly. Kapasitas praktis dari Departemen Machining
dinyatakan dalam jam mesin (Cost driver yang diasumsikan di departemen itu) adalah 30.000 dan
kapasitas praktis dari Departemen perakitan dinyatakan dalam jam kerja (driver biaya
diasumsikan bahwa departemen) adalah 200.000. Oleh karena itu kita dapat menghitung biaya
tidak langsung yang telah ditentukan.
Tingkat untuk dua departemen sebagai berikut:
Yang telah ditentukan biaya Machining Department = 9,000,000 = $300
30,000
Yang telah ditentukan biaya Assembly Department = 5,000,000 = $25
200,000

Exhibit 4-8 Production requirement for product X456 and X458

Product X456 Product X458

Machining Assembly Machining Assembly
Daepartment Department Department Department
Direct labor hours 0.25 1.75 0.30 0.75
Machine hours 0.15 0.05 0.25 0.06

Exhibit 4-9 Indirect cost allocation for product X456 and X458

Indirect Cost Allocation Product X456

From machining (0.15 x $300) $45.00
From assembly (1.75 x $25) 43.75
$88.75
Indirect Cost Allocation Product X458
From machining (0.25 x $300) $75.00
From assembly (0.75 x $25) 18.75
$93.75

2. Kelompok Biaya Keseragaman (Cost Pool Homogeneity)

Biaya distorsi dapat timbul ketika kolam biaya tidak langsung termasuk biaya yang
berbeda dari biaya driver. Contoh berikut menggambarkan ide ini.

Cambridge Chemicals
 Cambridge Chemicals memproduksi dua produk yang digunakan untuk desinfektan wajah
yang sensitif seperti operasi theaters di rumah sakit. Perbedaan utama dalam dua produk adalah
bahwa satu memiliki bahan aktif yang menyebabkan produk untuk memiliki shelf life hanya
sekitar 60 hari. Produk lain memiliki hampir tak terbatas shelf life.

Indirect overhead pabrik di Cambridge Kimia sebesar $ 35.000.000 per periode akuntansi. Pabrik
akuntan percaya bahwa kapasitas praktis dari tanaman terbaik diwakili oleh volume produksi,
yang merupakan 2.000.000 liter produk.
Exhibit 4-10 Indirect allocation using plantwide versus multiple indirect rates for products X456
and X458

Product X456 Product X458

Calculation Amount Calculation Amount
Plantwide system (0.25 + 1.75) x 56 $112.00 (0.30 + 75) x 56 $58.80
Multiple indirect rate system (0.15 x 300) + $88.75 (0.25 x 300) + $93.75
(1.75 x 25) (0.75 x 25 )

Exhibit 4-11 Cambridge Chemicals: costs based on plantwide overhead rate

Product
X234 X334
Direct materials $35.00 $44.50
Direct labor 12.00 14.25
Variable overhead 4.25 6.75
Fixed overhead 17.50 17.50
Total cost $68.75 $83.00
Price $137.50 $166.00
Hal ini menyebabkan tingkat biaya overhead pabrik yang telah ditetapkan $ 17,50 ($ 35.000.000 /
2.000.000) per liter produk. Exhibit 4-11 merangkum biaya yang dihasilkan per estimasi liter
untuk setiap produk, yang dua kali lipat untuk menentukan harga jual dari setiap produk.

Berdasarkan keluhan Produk X234 tampak relatif mahal untuk nya pesaing dan X334
underpriced,yang diteliti oleh sebuah studi biaya. Penelitian ini mengungkapkan bahwa sekitar $
8.000.000 dari biaya overhead tidak langsung berhubungan dengan menyediakan kapasitas untuk
menyiapkan produksi berjalan. X234 produk biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 10.000
liter, sedangkan X334 adalah biasanya diproduksi dalam batch rata-rata 1.000 liter.
Dengan informasi ini dalam pikiran, akuntan pabrik menyelenggarakan tetap overhead pabrik ke
dua kolam renang. Kolam renang pertama sebesar $ 27.000.000 pada biaya adalah dialokasikan
berdasarkan volume produksi dan kolam kedua $ 8.000.000 dianggap untuk memasok kapasitas
pengaturan sebesar 1.000 batch per periode. yang telah ditentukan tarif untuk volume-driven dan
setup-driven overhead yang kemudian dihitung sebagai $ 13,50 ($ 27.000.000 / 2.000.000) dan $
8.000 ($ 8.000.000 / 1000), masing-masing.

Contoh ini menggambarkan distorsi biaya yang dapat timbul ketika indirect cost pools termasuk
dengan driver biaya yang berbeda dan produk yang berbeda menggunakan kapasitas yang
mendasari biaya tidak langsung berbeda-beda. Dalam hal ini produk X334, pengguna berat dari
kegiatan penyiapan, sedang undercosted dalam volume-based sistem karena biaya yang
signifikan sedang didorong oleh setup dan tidak produksi volume.

Exhibit 4-12 Cambridge Chemicals: costs based on volume driven and setup driven overhead
rates

Product
X234 X334
Direct materials $35.00 $44.50
Direct labor 12.00 14.25
Variable overhead 4.25 6.75
Indirect overhead
Volume driven overhead (1 liter @ $13.50) 13.50 13.50
Setup driven overhead ($8,000/10,000)
0.80
Setup driven overhead ($8,000/1,000) 8.00
Total cost $65.55 $87.00
Price (total cost x 2) $131.10 $174.00