DISUSUN OLEH:

KELOMPOK VII
1. Paulo M.P. Harianja 2. Linceria Manurung 3. Simjoli Rivi Ricardo Cibro (11.032.111.006) (11.032.111.071) (11.032.111.112)

Fakultas Ekonomi Jurusan Manajemen Universitas Darma Agung Medan 2014

1

 Analisis biaya-volume-laba merupakan metode estimasi bagaimana

perubahan biaya variabel per unit, harga jual per unit, jumlah biaya
tetap per periode, volume penjualan, dan bauran penjualan akan mempengaruhi laba. Analisis biaya-volume-laba adalah pemeriksaan bagaimana jumlah pendapatan dan jumlah biaya berubah seiring dengan perubahan volume penjualan. Analisis biaya-volume-laba adalah instrumen yang lazim dipakai untuk menyediakan informasi yang bermanfaat bagi manajemen untuk pengambilan keputusan.
2

Analisis biaya-volume-laba tergantung pada sejumlah asumsi yang

membatasi. Diantara asumsi-asumsi tersebut adalah:

Semua biaya diklasifikasikan sebagai biaya variabel ataupun biaya tetap. Fungsi jumlah biaya adalah linier dalam kisaran relevan. Fungsi jumlah pendapatan adalah linier dalam kisaran relevan. Analisisnya untuk sebuah produk, atau bauran penjualan dari bermacam macam produk adalah konstan dalam kisaran relevan. Hanya terdapat satu pemicu biaya: volume unit produk atau rupiah penjualan. Dalam perusahaan pabrikasi, tingkat persediaan pada awal dan akhir periode adalah sama.

Marjin kontribusi (contribution margin) adalah perbedaan antara harga jual per unit dan biaya variabel per unit. Istilah marjin kontribusi kerap pula digunakan untuk mengacu ke jumlah marjin kontribusi (total contribution margin) yang merupakan perbedaan antara jumlah penjualan dan jumlah biaya variabel. Marjin kontribusi dapat pula dinyatakan sebagai suatu persentase dari pendapatan penjualan. Rasio marjin kontribusi =

Marjin kontribusi
Penjualan

P.T. Istana Dewata Laporan Laba Rugi Kontribusi 31 Maret 2001 Per Unit Penjualan (800 VCD Player) Kurang: biaya variabel Rp 250.000 Rp 150.000 Jumlah Rp 200.000.000 Rp 120.000.000

Marjin Kontribusi Kurang: biaya tetap

Laba (rugi) bersih

Rp 100.000

Rp 80.000.000 Rp 70.000.000
Rp. 10.000.000
4

Titik impas (break-even point) adalah volume penjualan di mana jumlah

pendapatan dan jumlah biayanya sama; tidak terdapat laba maupun rugi bersih.
Laba bersih akan diperoleh bilamana volume penjualan berada di atas titik impas, sedangkan rugi bersih akan diderita bila volume penjualan berada di

bawah titik impas.

Komputasi Titik Impas: Metode Persamaan (Equation Method) Penjualan - Jumlah biaya = Laba bersih
atau,

Penjualan - Biaya variabel - Biaya tetap = Laba bersih

atau,

Penjualan = Biaya Variabel + Biaya tetap + Laba bersih

5

Contoh:

P.T. Istana Dewata, Harga jual per unitRp

Biaya variabel per unit.............Rp

250.000
150.000

Biaya tetap.............................................Rp 70.000.000 Titik impasnya dihitung sebagai berikut: Penjualan = Biaya variabel + Biaya tetap + Laba bersih 250.000P = 150.000P + 70.000.000 + 0 100.000P = 70.000.000

P = 700 unit VCD player

P = Rp 175.000.000 (700 x Rp 250.000) Di mana,

P = Titik impas penjualan VCD player

6

Komputasi Titik Impas: Metode Kontribusi Unit (Unit Contibution Method)

Titik impas (dalam unit) =
Biaya tetap Marjin kontribusi per unit

atau, Titik impas (dalam rupiah) =

Biaya tetap Rasio marjin kontribusi

250.000 150.000 100.000

Contoh: (P.T. Istana Dewata), Harga jual per unitRp Kurang: biaya variabel per unitRp Marjin kontribusi per unit....Rp

Rasio marjin kontribusi........................

Maka:

40%

Biaya tetap...........................................Rp 70.000.000 Titik impas = (Biaya tetap/Marjin kontribusi per unit) = (Rp 70.000.000/Rp 100.000) = 700 unit atau,

Titik impas = (Biaya tetap/Rasio marjin kontribusi) = (Rp 70.000.000/40%) = Rp 175.000.000

7

Komputasi Titik Impas: Ancangan Grafis (Graphic Approach)

400

P.T. Istana Dewata

350

(Grafik Titik Impas)

Titik impas (Break-Even Point) (700 unit VCD player atau nilai penjualan Rp 175.000.000)

(dalam jutaan rupiah)

300

250

200

150

Biaya variabel (Rp 150.000 per unit VCD player)

100

Garis Biaya Tetap

50

Biaya tetap (Rp 70.000.000)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Volume Penjualan (dalam ratusan unit)

8

Dalam penentuan titik impas melalui grafik biaya, laba ditunjukkan oleh perbedaan

antara jumlah pendapatan dan jumlah biaya. Grafik laba (profit graph) hanya
menggambarkan laba dan rugi serta menghilangkan garis-garis biaya dan pendapatan. Dengan data dari P.T Istana Dewata, garis laba digambarkan dengan cara berikut: Mencari kerugian atas penjualan sebesar nol. Kerugian ini adalah besarnya biaya tetap Rp 70.000.000, yang lalu dipatok pada sumbu vertikal. Mencari laba atau kerugian pada volume penjualan lainnya. Sebagai contoh, pada penjualan 700 unit VCD player, labanya adalah nol (Rp 175.000.000 (Rp

105.000.000 + Rp 70.000.000)), atau pada penjualan 1.000 unit, labanya sebesar

Rp 30.000.000. Setelah kedua titik tersebut diidentifikasi, lalu ditarik garis diantara kedua titik tersebut.

100

Laba

80

P.T. Istana Dewata (Grafik Laba)

Titik impas (Break-Even Point) (700 unit VCD player atau nilai penjualan Rp 175.000.000)

60

(dalam jutaan rupish)

40

20

0 1 -20 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

-40

Garis Impas

Rugi

-60

-80

Volume Penjualan (dalam ratusan unit)

10

Marjin pengaman penjualan (margin of safety, MS) adalah kelebihan penjualan

yang dianggarkan di atas volume penjualan impas. Marjin pengaman penjualan ini
menentukan seberapa banyak penjualan boleh turun sebelum perusahaan menderita kerugian. Marjin pengaman penjualan dipandang sebagai ukuran kasar resiko. Selalu terdapat kejadian-kejadian, yang tidak diketahui ketika rencana disusun yang dapat menurunkan pejualan di bawah tingkat yang diharapkan sebelumnya. Marjin pengaman penjualan = Penjualan dianggarkan Penjualan impas

atau,
Marjin pengaman penjualan dalam rupiah Persentase marjin pengaman penjualan = Penjualan

11

P.T. Pralaya Jumlah Penjualan Kurang: biaya variabel Marjin kontribusi Kurang: biaya tetap Laba bersih Titik impas: Rp 120.000 : 25% Rp 270.000 : 50% Rp 600.000 Rp 450.000 Rp 150.000 Rp 120.000 Rp 30.000 Persen 100 75 25

P.T. Bratayuda Jumlah Rp 600.000 Rp 300.000 Rp 300.000 Rp 270.000 Rp 30.000 Persen 100 50 50

Rp 480.000 Rp 540.000

Marjin pengaman penjualan dalam rupiah (Jumlah penjualan Penjualan impas) Rp 600.000 Rp 480.000 Rp 600.000 Rp 540.000
Marjin pengaman penjualan dalam persentase Rp 120.000 + Rp 600.000 Rp 60.000 + Rp 600.000

Rp 120.000 Rp 60.000

20% 10%
12

Tuasan operasi (Operating leverage) adalah tingkat pengeluaran biaya tetap di dalam sebuah perusahaan. Tuasan operasi mengacu kepada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan kenaikan laba bersih manakala volume penjualan melonjak. Karena perbedaan antara marjin kontribusi dan laba operasi adalah biaya tetap, maka perusahaan dengan biaya tetap yang tinggi umumnya akan mempunyai tuasan operasi yang tinggi pula. Apabila perusahaan mempunyai operating leverage yang terbilang tinggi, maka keuntungannya akan sangat peka terhadap

perubahan penjualan. Persentase kenaikan (atau penurunan) yang kecil dalam penjualan dapat
mengakibatkan persentase kenaikan (atau penurunan) yang besar dalam keuntungan yang diraih. P.T. Badai Gurun
Jumlah Persen

P.T. Gelora Samudra

Jumlah Persen

Penjualan Kurang: biaya variabel

Marjin kontribusi Kurang: biaya tetap

Rp 400.000 Rp 240.000
Rp 160.000 Rp 120.000

100 60
40

Rp 400.000 Rp 120.000
Rp 280.000 Rp 240.000

100 30
70

Laba bersih

Rp 40.000

Rp 40.000

13

Dari tabel sebelumnya, perusahaan Gelora Samudra mempunyai proporsi biaya tetap yang

lebih tinggi dari segi biaya variabelnya dibandingkan P.T. Badai Gurun, kendatipun jumlah biaya
pada masing-masing kedua perusahaan tersebut (yakni Rp 360.000) sama pada tingkat penjualan Rp 400.000. Namun, apabila penjualan pada masing-masing perusahaan dinaikkan sebesar 10% (dari Rp 400.000 menjadi Rp 440.000), maka laba bersih P.T. Gelora Samudra melonjak sebesar

70% (dari Rp 40.000 menjadi Rp 68.000), sedangkan P.T. Badai Gurun mengalami kenaikan laba
bersih hanya sebesar 40% (dari Rp 40.000 menjadi Rp 56.000). P.T. Badai Gurun
Jumlah
Penjualan Kurang: biaya variabel Marjin kontribusi Kurang: biaya tetap Laba bersih Rp 440.000 Rp 264.000 Rp 176.000 Rp 120.000 Rp 56.000

P.T. Gelora Samudra

Jumlah
Rp 440.000 Rp 132.000 Rp 308.000 Rp 240.000 Rp 68.000
14

Persen
100 60 40

Persen
100 30 70

Kadar/faktor tuasan operasi (degree of operating leverage) yang terdapat dalam perusahaan

pada tingkat penjualan tertentu dapat diukur melalui rumus berikut:

Faktor tuasan operasi =

Marjin kontribusi Laba bersih

Faktor tuasan operasi (degree of operating leverage) di P.T. Badai Gurun dan P.T. Gelora Samudra pada tingkat penjualan Rp 400.000 adalah:

P.T. Badai Gurun:

Rp 160.000 Rp 40.000

P.T. Gelora Samudra:

Rp 280.000 Rp 40.000

Dengan membaca faktor tuasan operasi di atas, apabila penjualan meningkat sebesar 10%, maka laba bersih P.T. Badai Gurun akan melonjak sebesar 4 kali lipat (atau 40%), dan laba bersih

P.T Gelora Samudra akan melambung 7 kali lipat (atau 70%).

15

Laba Sasaran
250.000
150.000 -- Biaya variabel.................Rp

Contoh: P.T. Istana Dewata -- Harga jual per unit..........Rp

-- Biaya tetap......................Rp 75.000.000 Apabila P.T. Istana Dewata menargetkan laba tahunan sebesar 20%,, hal ini berarti bahwa P.T.

Istana Dewata mempunyai laba sasaran Rp 24.000.000 (20% x Rp 120.000.000). Maka untuk
memperoleh laba tersebut jumlah unit VCD player yang harus dijual adalah sebagai berikut: Penjualan = Biaya variabel + Biaya tetap + Laba bersih Rp 250.000X = Rp 150.000X + Rp 70.000.000 + Rp 24.000.000 Rp 100.000X = Rp 94.000.000

X = 940 unit (X adalah jumlah unit VCD player yang harus dijual)
Laba sasaran dapat dicari dengan menggunakan marjin kontribusi per unit, dengan rumus berikut: Biaya tetap + Laba sasaran Marjin kontribusi per unit

Volume penjualan =

16

Dampak Perubahan Harga Jual

Kenaikan harga jual per unit akan menurunkan titik impas penjualan, sedangkan

penurunan harga jual per unit akan menaikkan titik impas penjualan. Dengan memakai analisis biaya-volume-laba, manajer dapat menentukan besarnya volume penjualan yang mesti berubah setelah melakukan perubahan harga supaya dapat mencapai laba sasaran yang ditetapkan. Contoh: Misalkan P.T. Istana Dewata mempertimbangkan kenaikan harga sebesar Rp 40.000 per unit. Berapakah banyaknya unit VCD player yang harus dijual pada harga baru tersebut agar mencapai titik impas? Dan berapa pula yang harus dijual untuk memperoleh laba Rp 24.000.000? Tingkattingkat penjualan dapat dicari sebagai berikut:
17

Dampak Perubahan Harga Jual

Data Semula Harga jual per unit Biaya variabel Marjin kontribusi per unit Biaya tetap Laba sasaran Penjualan impas (unit) = = Penjualan (unit) untuk mencapai laba sasaran sebesar Rp 24.000.000 = = Rp 250.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 100.000 per unit Rp 70.000.000 Rp 24.000.000 Rp 70.000.000 Rp 100.000 700 unit Rp 94.000.000 Rp 100.000 940 unit = Turun = = = Naik Kenaikan Harga Jual (Rp 40.000) Rp 290.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 140.000 per unit Rp 70.000.000 Rp 24.000.000 Rp 70.000.000 Rp 140.000 500 unit Rp 94.000.000 Rp 140.000 671 unit

18

Dampak Perubahan Biaya Variabel

Kenaikan biaya variabel akan menaikkan titik impas penjualan, sedangkan

penurunan biaya variabel akan menurunkan titik impas penjualan. Untuk memprediksi imbas perubahan biaya variabel ini, manajer dapat memakai analisis biaya-volume-laba untuk menentukan besarnya volume penjualan yang mesti berubah supaya dapat mencapai laba sasaran yang ditetapkan. Contoh: Diasumsikan P.T. Istana Dewata berpeluang untuk memotong biaya variabel sebesar Rp 10.000 per unit karena membeli dalam partai besar. Laba sasaran diasumsikan tidak berubah, tetap sebesar Rp 24.000.000. Berapakah banyaknya VCD player yang harus dijual oleh P.T. Istana Dewata untuk mencapai titik impas? Dan berapa pula yang harus dijual untuk meraup laba Rp 24.000.000? Tingkat-tingkat

penjualan tersebut dapat dicari sebagai berikut:

19

Dampak Perubahan Biaya Variabel

Data Semula Harga jual per unit Biaya variabel Marjin kontribusi per unit Biaya tetap Laba sasaran Penjualan impas (unit) = = Penjualan (unit) untuk mencapai laba sasaran sebesar Rp 24.000.000 = = Rp 250.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 100.000 per unit Rp 70.000.000 Rp 24.000.000 Rp 70.000.000 Rp 100.000 700 unit Rp 94.000.000 Rp 100.000 940 unit Turun Turun Penurunan Biaya Variabel (Rp 10.000) Rp 250.000 per unit Rp 140.000 per unit Rp 110.000 per unit Rp 70.000.000 Rp 24.000.000 = Rp 70.000.000 Rp 110.000 636 unit Rp 94.000.000 Rp 110.000 855 unit

= = =

20

 Dampak Perubahan Biaya Tetap

Kenaikan biaya tetap akan menaikkan titik impas penjualan, sedangkan penurunan biaya tetap akan menurunkan titik impas penjualan. Untuk memprediksi imbas perubahan biaya tetap ini, manajer dapat memakai analisis biaya-volume-laba untuk menentukan besarnya volume penjualan yang mesti berubah supaya dapat mencapai

laba sasaran yang ditetapkan.

Contoh: Diasumsikan bahwa manajer P.T. Istana Dewata mempertimbangkan kenaikan biaya iklan sebesar Rp 2.000.000. Berapakah banyaknya unit VCD player yang harus dijual oleh P.T. Istana Dewata untuk mencapai titik impas? Dan berapa pula yang harus dijual untuk meraup laba sebesar Rp 24.000.000? Tingkat-tingkat penjualan dapat dihitung sebagai berikut:

21

 Dampak Perubahan Biaya Tetap

Data Semula Harga jual per unit Biaya variabel Marjin kontribusi per unit Biaya tetap Laba sasaran Penjualan impas (unit) = = Penjualan (unit) untuk mencapai laba sasaran sebesar Rp 24.000.000 = = Rp 250.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 100.000 per unit Rp 70.000.000 Rp 24.000.000 Rp 70.000.000 Rp 100.000 700 unit Rp 94.000.000 Rp 100.000 940 unit Naik Kenaikan Biaya Tetap (Rp 2.000.000) Rp 250.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 100.000 per unit Rp 72.000.000 Rp 24.000.000 = Naik = = = Rp 72.000.000 Rp 100.000 720 unit Rp 96.000.000 Rp 100.000 960 unit

22

 Dampak Perubahan Simultan Harga Dan Biaya

Dalam praktik di lapangan, harga dan biaya kerap berubah secara simultan. Biaya variabel sering berubah dan perusahaan juga turut bereaksi dengan mengubah hargaharga produknya Contoh: Misalkan manajer P.T. Istana Dewata mempertimbangkan suatu kenaikan biaya iklan sebesar Rp 2.000.000. Manajer berharap dapat menutup kenaikan biaya iklan itu dengan menaikkan harga jual sebesar Rp 40.000 per unitnya. Berapakah banyaknya

unit VCD player yang harus dijual P.T Istana Dewata untuk mencapai titik impas? Dan
berapa pula yang harus dijual agar meraup laba Rp 24.000.000? Tingkat-tingkat penjualan tersebut dapat dicari sebagai berikut:

23

 Dampak Perubahan Simultan Harga Dan Biaya

Data Semula Harga jual per unit Biaya variabel Marjin kontribusi per unit Rp 250.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 100.000 per unit Naik Kenaikan Biaya Tetap (Rp 2.000.000) dan Harga Jual (Rp 40.000) Rp 290.000 per unit Rp 150.000 per unit Rp 140.000 per unit

Biaya tetap Laba sasaran

Penjualan impas (unit) = = Penjualan (unit) untuk mencapai laba sasaran sebesar Rp 24.000.000 = =

Rp 70.000.000 Rp 24.000.000
Rp 70.000.000 Rp 100.000 700 unit Rp 94.000.000 Rp 100.000 940 unit

Naik

Rp 72.000.000 Rp 24.000.000
= Rp 72.000.000 Rp 140.000 514 unit Rp 96.000.000 Rp 140.000 686 unit

Turun

= = =

24

Bauran Penjualan dan Analisis Titik Impas

Sebagian besar perusahaan pada umumnya menjual lebih dari satu lini produk pada bermacam-macam harga jual. Selain itu, produk-produk yang dijual sering pula mempunyai biaya-biaya variabel per unit yang berlainan. Harga jual dan biaya variabel yang berlainan di antara lini produk tersebut akan membuat lini-lini produk yang ada mempunyai marjin kontribusi yang berbeda-beda pula.
Analisis bauran penjualan (sales mix analysis) melibatkan penentuan kombinasi paling menguntungkan dari penjualan produk pada saat perusahaan menjual lebih dari satu lini produk.Yang sangat terkait dengan analisis bauran penjualan adalah kajian profitabilitas lini produk yang dirancang untuk mencari produk-produk mana yang merugikan perusahaan. Contoh: P.T. Pedang Menoreh mempunyai dua lini produk: lini produk AS800 dan lini produk IBX005. Untuk tahun 2001, penjualan, biaya, dan titik impas perusahaan tampak pada Tabel 1, dan untuk tahun 2002 tampak pada Tabel 2
25

P.T. Pedang Menoreh Data Penjualan Tahun 2001 Produk AS800 Produk IBX005 Jumlah

Jumlah
Penjualan (-) Biaya variabel Marjin kontribusi (-) Biaya tetap Laba bersih Rp 800.000 Rp 600.000 Rp 200.000

%
100 75 25

Jumlah
Rp 3.200.000 Rp 1.600.000 Rp 1.600.000

%
100 50 50

Jumlah
Rp 4.000.000 Rp 2.200.000 Rp 1.800.000 Rp 1.080.000 Rp 720.000

%
100 55 45

TABEL 1. Analisis Titik Impas pada Multiproduk

Komputasi titik impas: Biaya tetap Rp 1.080.000 Rasio marjin kontribusi 45% = Rp 2.400.000

26

P.T. Pedang Menoreh Data Penjualan Tahun 2002 Produk AS800 Produk IBX005 Jumlah

Jumlah
Penjualan (-) Biaya variabel Marjin kontribusi (-) Biaya tetap Laba bersih Rp 3.200.000 Rp 2.400.000 Rp 800.000

%
100 75 25

Jumlah
Rp 800.000 Rp 400.000 Rp 400.000

%
100 50 50

Jumlah
Rp 4.000.000 Rp 2.800.000 Rp 1.200.000 Rp 1.080.000 Rp 120.000

%
100 70 30

TABEL 2. Analisis Titik Impas pada Multiproduk: Terdapat Pergeseran Bauran Penjualan

Komputasi titik impas: Biaya tetap Rp 1.080.000 Rasio marjin kontribusi 30% = Rp 3.600.000

27

Pada Tabel 1, titik impas ada pada penjualan sebesar Rp 2.400.000, diperoleh dengan membagi biaya tetap Rp 1.080.000 dengan rasio marjin kontribusi 45%. Namun penjualan sebesar Rp 2.400.000 ini menunjukkan titik impas hanya sebatas bauran penjualan tidak berubah. Apabila bauran penjualan berubah, titik impas penjualan juga akan berubah. Hal ini dapat diilustrasikan dengan menganggap bahwa pada tahun 2002 terjadi pergeseran dari lini produk IBX005 yang menguntungkan (dengan rasio marjin kontribusi 50%) menuju lini produk AS800 yang kurang

menguntungkan (dengan rasio marjin kontribusi hanya 25%). Data penjualan untuk tahun 2002
seperti tersaji pada Tabel 2 Walaupun penjualan tidak mengalami perubahan (tetap pada Rp 4.000.000), bauran penjualan mengalami perubahan yang berlawanan dengan apa yang tersaji pada Tabel 1. Penjualan yang jumlahnya besar kini berasal dari lini produk AS800. Pergeseran bauran penjualan ini telah menyebabkan rasio marjin kontribusi dan jumlah laba merosot tajam dari tahun sebelumnya. Rasio marjin kontribusi merosot dari 45% pada tahun 2001 menjadi 30% pada 2002, sedangkan laba bersih merosot tajam dari Rp 720.000 pada tahun 2001 menjadi Rp 120.000 pada 2002. Titik impas penjualan mengalami peningkatan dari Rp 2.400.000 pada tahun 2001 menjadi

Rp 3.600.000 pada tahun 2002.

28

Penentuan Biaya Pokok Penuh/Absorsi (Full Costing atau Absorption Costing)

Penentuan biaya pokok penuh (full costing) memperlakukan semua biaya produksi sebagai biaya

produk (product costs), tidak peduli apakah biaya tersebut bersifat variabel ataukah tetap. Oleh karena itu, penentuan harga pokok penuh mengalokasikan suatu bagian dari biaya overhead pabrikasi tetap maupun variabel kepada setiap unit produk. Dengan demikian, biaya satuan produk dengan metode penentuan biaya pokok penuh ini terdiri atas biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung,

dan biaya overhead pabrikasi tetap dan variabel.

Penentuan Biaya Pokok Penuh (Full Costing) Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Overhead pabrikasi variabel Overhead pabrikasi tetap Biaya periode Penentuan Biaya Pokok Variabel (Variable Costing)

Biaya produk

Biaya produk

Beban penjualan dan administratif

Biaya periode

Klasifikasi Biaya-Penentuan Biaya Pokok Penuh dan Penentuan Biaya Pokok Variabel
29

Penentuan Biaya Pokok Variabel (Variable Costing)

Variable costing kadangkala disebut juga direct costing (penentuan biaya pokok
langsung) atau marginal costing (penentuan biaya pokok marjinal). Dalam metode penentuan biaya pokok variabel (variable costing), hanya biayabiaya produksi variabel saja yang dimasukkan dalam persediaan dan biaya pokok

penjualan. Ketika tingkat aktivitas diukur dalam unit-unit produk yang dihasilkan,
maka biaya-biaya variabel biasanya terdiri atas bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrikasi variabel. Biaya overhead pabrikasi tetap tidaklah diperlakukan sebagai biaya produk. Biaya overhead pabrikasi tetap diperlakukan

sebagai biaya periode, seperti halnya biaya penjualan dan administratif, dan dibebankan
seluruhnya terhadap pendapatan dalam periode tersebut. Metode ini menghilangkan masalah-masalah yang berkaitan dengan biaya satuan yang berubah secara berlawanan dengan volume produksi karena biaya overhead

pabrikasi tetap diperlakukan sebagai biaya periode.

30

Diperlukan tiga langkah dalam penerapan penentuan biaya pokok variabel:

Semua biaya, dianalisis secara cermat guna menentukan mana yang berperilaku variabel

dan mana yang berperilaku tetap. Biaya pabrikasi variabel, dibebankan sebagai biaya produk. Oleh karena itu, persediaan

barang dalam proses, persediaan barang jadi, dan biaya pokok penjualan dibiayakan dengan

berdasarkan pada biaya-biaya pabrikasi yang bervariasi sejalan dengan tingkat produksi.
Semua biaya overhead pabrikasi tetap serta beban penjualan dan administratif

diperlakukan sebagai biaya periode dan dibebankan ke laporan laba rugi pada saat dikeluarkan. Kendatipun demikian, beban penjualan dan administratif variabel dipisahkan

dari beban penjualan dan administratif tetap tatkala disajikan pada laporan laba rugi. Beban
penjualan dan administratif variabel serta biaya pabrikasi variabel dikurangkan dari pendapatan penjualan guna menentukan marjin kontribusi pada periode berjalan. Sebaliknya, beban penjualan dan administratif tetap serta biaya overhead pabrikasi tetap dikurangkan

dari marjin kontribusi guna menentukan laba bersih selama periode berjalan.
31

Perbandingan Laporan Laba Rugi dengan Metode Penentuan Biaya Pokok

Variabel dan Biaya Pokok Penuh

Pada saat metode full costing yang digunakan, laporan laba rugi biasanya diformat dengan menggunakan format fungsional (functional format), yang mengklasifikasikan biayabiaya berdasarkan fungsi biaya seperti pabrikasi, penjualan, dan administrasi. Format laporan laba rugi fungsional (functional income statement) mengurangkan biaya pabrikasi (yang ditunjukkan oleh biaya pokok penjualan) dari pendapatan untuk mencari laba kotor. Sedangkan untuk mencari laba bersihnya, biaya penjualan dan administratif dikurangkan dari laba kotor. Apabila digunakan metode penentuan biaya pokok variabel, perusahaan dapat menyusun laporan laba rugi yang mengklasifiksikan semua beban dari segi perilakunya, sebagai biaya tetap atau variabel. Dengan memisahkan komponen-komponen biaya variabel dari biaya tetap, maka dapat disusun laporan laba rugi dengan format marjin kontribusi. Dengan adanya informasi marjin kontribusi, pembaca laporan keuangan dapat membuat estimasi wajar

seberapa banyak laba akan berubah disebabkan adanya perubahan penjualan.

32

Contoh:

P.T. Kincir Khayangan memproduksi sebuah lini produk kanvas rem motor. Selama
tahun 2001, perusahaan memproduksi 100.000 unit kanvas dan menjual sebanyak 75.000 unit kanvas dengan harga Rp 27.000 per unitnya. Biaya-biaya selama tahun berjalan adalah sebagai berikut:

Biaya pabrikasi (per unit)

Bahan baku.................................................................... Rp Tenaga kerja................................................................... Rp Overhead variabel.......................................................... Rp 3.800 3.600 3.000

Overhead tetap (Rp 240.000.000 : 100.000 unit)......... Rp

Biaya pemasaran dan administratif Variabel (per unit yang terjual)...................................... Rp

2.400

2.600

Tetap.............................................................................. Rp 160.000.000
33

P.T. Kincir Khayangan Laporan Laba Rugi (Variable Costing) 31 Desember 2001
Pendapatan penjualan (Rp 27.000 x 75.000) Dikurangi biaya variabel Biaya pabrikasi variabel (Rp 10.400 x 75.000) Beban pemasaran dan administratif Rp 195.000.000 Rp 975.000.000 Rp 780.000.000 Rp 2.025.000.000

(Rp 2.600 x 75.000)

Margin kontribusi Dikurangi biaya tetap Biaya pabrikasi tetap Beban pemasaran dan administratif tetap Laba bersih Rp 240.000.000 Rp 160.000.000 Rp Rp 400.000.000 650.000.000 Rp 1.050.000.000

34

P.T. Kincir Khayangan Laporan Laba Rugi (Full Costing) 31 Desember 2001
Pendapatan penjualan (Rp 27.000 x 75.000) Dikurangi biaya pokok penjualan Biaya pabrikasi variabel (Rp 10.400 x 75.000) Biaya pabrikasi tetap (Rp 2.400 x 75.000) Laba kotor Dikurangi beban pemasaran dan administratif Variabel (Rp 2.600 x 75.000) Tetap Rp 2.025.000.000

Rp 780.000.000
Rp 180.000.000 Rp 960.000.000

Rp 1.065.000.000 Rp 195.000.000 Rp 160.000.000 Rp 355.000.000

Laba bersih

Rp

710.000.000

35

Rekonsiliasi Penentuan Biaya Pokok Variabel dan Biaya Pokok Penuh

Dari kedua laporan laba rugi sebelumnya terlihat adanya perbedaan angka laba bersih antara

pendekatan variable costing dengan full costing. Perbedaan tersebut semata-mata disebabkan oleh perlakuan terhadap biaya pabrikasi tetap. Metode penentuan biaya pokok penuh memasukkan biaya-biaya tersebut ke dalam biaya persediaan, sedangkan metode penentuan biaya pokok variabel memperlakukan biaya tersebut sebagai beban yang akan dikenakan kepada periode pengeluaran. Dalam kondisi di mana biaya overhead pabrik tetap per unit produk sama dalam persediaan awal dan persediaan akhir, perbedaan laba bersih persis sama dengan perubahan persediaan dikali tarif overhead pabrikasi tetap per unit. Untuk P.T. Kincir Khayangan, perubahan persediaan tersebut adalah: Unit yang diproduksi...........................................100.000 unit Unit yang terjual.................................................. 75.000 unit Kenaikan persediaan..................................... 25.000 unit

36

Dengan memakai tarif overhead pabrikasi tetap Rp 2.400 per unit, perbedaan angka laba bersihnya adalah Rp 2.400 x 25.000 unit = Rp 60.000.000. Perbedaan tersebut selaras dengan perhitungan berikut: Laba bersih dengan full costing.................................................Rp 710.000.000 Laba bersih dengan variable costing.........................................Rp 650.000.000 Persediaan...........................................................................Rp 60.000.000

Ketika tarif overhead pabrikasi tetap berbeda dalam persediaan awal dan persediaan akhir, rekonsiliasi angka laba bersih dilakukan sebagai berikut:
Laba bersih dengan full costing + Overhead pabrikasi tetap dalam persediaan awal - Overhead pabrikasi variabel dalam persediaan akhir = Laba bersih dengan variable costing Contoh: Misalnya diasumsikan bahwa pada tahun 2002 P.T. Kincir Khayangan memproduksi 80.000 kanvas rem dan menjualnya sebanyak 100.000 unit. Anggaplah jumlah biaya tetap, biaya variabel per unit, dan harga jualnya sama seperti tahun 2011.Perusahaan ini memakai arus biaya FIFO. Akibatnya, tarif overhead pabrikasi tetap selama tahun 2002 adalah Rp 3.000 (Rp 240.000.000 : 80.000).
37

P.T. Kincir Khayangan Laporan Laba Rugi (Variable Costing) 31 Desember 2001
Pendapatan penjualan (Rp 27.000 x 100.000) Dikurangi biaya variabel Biaya pabrikasi variabel (Rp 10.400 x 100.000) Beban pemasaran dan administratif Rp 260.000.000 Rp 1.300.000.000 Rp 1.400.000.000 Rp 240.000.000 Rp 160.000.000 Rp 400.000.000 Rp 1.040.000.000 Rp 2.700.000.000

(Rp 2.600 x 100.000)

Margin kontribusi Dikurangi biaya tetap Biaya pabrikasi tetap Beban pemasaran dan administratif tetap Laba bersih

Rp 1.000.000.000

38

P.T. Kincir Khayangan Laporan Laba Rugi (Full Costing) 31 Desember 2001
Pendapatan penjualan (Rp 27.000 x 100.000) Dikurangi biaya pokok penjualan Biaya pabrikasi variabel (Rp 10.400 x 100.000) Biaya pabrikasi tetap [(Rp 2.400 x 25.000) + (Rp 3.000 x 75.000)] Laba kotor Dikurangi beban pemasaran dan administratif Variabel (Rp 2.600 x 100.000) Tetap Rp 2.700.000.000

Rp 1.040.000.000
Rp 285.000.000 Rp 1.325.000.000 Rp 1.375.000.000 Rp 260.000.000 Rp 160.000.000 Rp 420.000.000

Laba bersih

Rp

955.000.000

39

Laba bersih 2002 di antara kedua metode costing tersebut direkonsiliasikan dengan

cara sebagai berikut:

Laba bersih full costing..................................................Rp 955.000.000 + Overhead tetap dalam persediaan awal........................ Rp (Rp 2.400 x 25.000) Overhead tetap dalam persediaan akhir........................(Rp (Rp 3.000 x 5.000) 15.000.000) 60.000.000

= Laba bersih variable costing...........................................Rp 1.000.000.000

40

41