.

BAB I
MANAJEMEN, KONTROLER DAN AKUNTANSI BIAYA

1.1

Manajemen

Manajemen adalah suatu seni bagaimana cara mengerjakan

sesuatu untuk mencapai suatu tujuan melalui orang lain
(getting things done through other people).
Manager mencapai tujuan organisasi/perusahaan dengan cara
memerintahkan orang lain untuk mengerjakan sesuatu yang
diperlukan.
Manajemen adalah suatu teknik pengambilan keputusan.
Manager menggunakan sebagian besar waktunya untuk
memecahkan permasalahan perusahaan (business problem)
Proses Manajemen
Manajemen pada dasarnya merupakan serangkaian fungsi berupa :
Planning (Perencanaan), Organizing (Pengorganisasian),
Staffing,
Directing
(Pengarahan)
dan
controlling
(Pengendalian). Dengan melakukan fungsi-fungsi manajemen ini,
maka manajer akan mampu mencapai tujuan perusahaan melalui
orang lain (melalui Stafnya)
Input (Resource)

Manpower
Money
Material
profits
Machinery
Perusahaan /
Method & System

Management / Process
* Planning
* Organizing
* Staffing
* Directing
* Controlling

Output

Goals of firms /
( Tujuan
Laba )

1.2

Proses Manajemen

Proses atau fungsi manajemen adalah : planning, organizing, staffing, directing

and controlling.
1

Planning (Pengorganisasian)
Planning adalah merencanakan tujuan organisasi / perusahaan dan kemudian
menentukan aktifitas/kegiatan dan sumberdaya yang diperlukan untuk mencapai
tujuan tersebut.
Manager perlu membuat planning agar :
Staf bekerja sesuai dengan tujuan perusahaan
Sumberdaya yang dibutuhkan bisa ditentukan dengan tepat
Melalui planning, manager akan mampu melihat kedepan
sehingga dapat mengurangi / mengatasi resiko-resiko yang
timbul. Resiko ini bisa berupa faktor ekonomi, sosial, politik,
hukum, teknologi, lingkungan, dll.
Organizing (Pengorganisasian)
Organizing berarti membuat struktur organisasi yang sesuai dengan tujuan
perusahaan. Setiap pekerjaan dialokasikan dengan jelas, wewenang dan tanggung
jawab ditentukan dengan jelas, dan dibuatkan sistim dan prosedur sebagai
pedoman karyawan untuk bekerja. Struktur organisasi tidak bersifat statis tetapi
lebih bersifat dinamis sesuai dengan perubahan dan kebutuhan organisasi.
Staffing
Staffing berarti manager harus menentukan jumlah tenaga kerja yang dibutuhkan.
Mengidentifikasi kebutuhan tenaga kerja, melakukan rekruitmen dan training.
Staf yang sangat berponsi harus dikembangkan dan diberi tanggung jawab yang
lebih dalam perusahaan.
Directing (Mengarahkan)
Manager harus memberikan pengarahan pada stafnya, dan juga memotivasi
stafnya agar mampu menyelesaikan pekerjaan sesuai dengan batas waktu yang
ditentukan dengan penggunaan sumber daya seefisien mungkin. Manager juga
bertanggung jawab untuk menciptakan sistim komusikasi dan kerja sama yang
baik, sehingga setiap karyawan mempunyai komitmen untuk mencapai tujuan
perusahaan, mengurangi pemborosan, dan penghematan biaya.
Controlling (Pengendalian)
Controlling mencakup tiga elemen:
1. Sistim, prosedur, dan standard kerja harus dibuat dan dikomunikasikan pada
karyawan.
2. Sistim pengukuran kinerja karyawan didasarkan pada stadard kerja.
3. Penyimpangan antara hasil yang dicapai (kinerja) dengan standard kerja, harus
diintifikasi dan dicarikan jalan keluarnya (solus
2

1.3 Kontroler
Kontroler adalah manajer eksekutif yang bertanggung jawab atas fungsi
akuntansi.
Kontroler juga bertanggung jawab untuk melakukan observasi atas metode
perencanaan dan pengendalian di seluruh perusahaan dan untuk mengusulkan
perbaikan atas metode-metode tersebut.
1.4 Departemen Biaya
Departemen Manufaktur (Produksi)
Departemen Personalia (HRD)
Derpartemen Keuangan
Departemen Logistik
Departemen Pemasaran
Departemen Riset Dan Pengembangan (R & D)
Departemen Pengendalian Mutu (QC)
Departemen Engineering
1.5 Peranan Akuntansi Biaya
Akuntansi biaya melengkapi manajemen dengan alat yang diperlukan untuk
aktivitas-aktivitas prencanaan dan pengendalian, memperbaiki kualitas dan efisiensi,
serta membuat keputusan-keputusan yang bersifat rutin maupun strategis.
Pengumpulan dan presentasi informasi biaya dan keuntungan akan membantu
menajemen dalam hal :
1. Membuat dan melaksanakan rencana anggaran untuk kegiatan operasional.
2. Menetapkan metode perhitungan biaya yang memungkinkan pengendalian
aktivitas, mengurangi biaya dan memperbaiki kualitas.
3. Mengendalikan kuantitas fisik dari persediaan, dan menentukan biaya dari
setiap produk dan jasa yang dihasilkan.
4. Menentukan biaya dan laba perusahaan untuk satu tahun periode akuntansi.
5. Memilih di antara dua atau lebih alternatif jangka pendek atau jangka panjang
yang dapat mengubah pendapatan atau biaya.
1.6 Anggaran
3

Anggaran adalah pernyataan terkuantifikasi dan tertulis dari rencana

manajemen.
Seluruh tingkatan manajemen sebaiknya terlibat dalam pembuatan
anggaran.
Anggaran yang dapat dilaksanakan dengan baik akan meningkatkan
koordinasi kerja.
Alat untuk memotivasi karyawan guna mencapai tujuan seperti yang telah ditetapkan
dalam anggaran :
1. Sistim kompensasi yang adil (fair salary)
2. Sistim penilaian kinerja karyawan (performance appraisal)
3. Sistim komunikasi dua arah yang memungkinkan bawahan bertanya kepada
atasan.
4. Sistim promosi yang didasarkan pada penilaian kinerja karyawan.
5. Adanya persamaan hak (equal opportunity)
6. Tidak ada diskriminasi (No discrimination)
7. Sistim pendukung karyawan, seperti pelatihan, bimbingan dan perencanaan
karir.
1.7 Pengendalian Biaya
Tanggung jawab atas pengendalian biaya terletak pada individu-individu yang
menganggarkan biaya yang berada di bawah kendali mereka.
Tanggung jawab manajer dibatasi pada biaya dan penapatan yang dapat
dikendalikan oleh manajer tersebut, dan kinerja secara umum diukur dengan
membandingkan antara biaya dan pendapatan aktual terhadap anggaran.
Untuk membantu mengendalikan biaya, akuntan perusahaan menetapkan biaya
standard (standard costing).
Latihan :
1. Dalam prakteknya, perencanaan dan pengendalian tidak dapat dipisahkan. Salah
satu contoh adalah fakta bahwa pengendalian berfungsi sebagai masukan untuk
siklus perencanaan berikutnya : misalnya tindakan pengendalian mungkin saja
menunjukkan cacat dalam perencanaan, dan cacat tersebut diperbaiki saat
membuat rencana periode berikutnya.
Diminta : Berikan paling tidak dua contoh lain yang menunjukkan bagaimana
perencanaan dan pengendalian tidak dapat dipisahkan.
2. Pernyataan berikut ini merupakan satu contoh dari tiga jenis perencanaan.
4

Diminta : identifikasikan setiap nomor sebagai A, B, atau C

A : contoh dari rencana jangka pendek
B : contoh dari rencana jangka panjang
C : contoh dari rencana strategis
1. Suatu perkiraan dibuat di tahun 2009 atas total penjualan yang diharapkan
di tahun 2010, 2011, dan 2012.
2. Jumlah unit yangdiharapkan dijual tahun depan.
3. Suatu rencana untuk membubarkan salah satu dari dua devisi dalam
perusahaan.
4. Estimasi atas laba bersih triwulanan untuk sisa tiga bulan terakhir tahun ini.
5. Suatu rencana untuk menjadi perusahaan pertama yang mendirikan
laboratorium riset biomedical di stasiun ruang angkasa.
3. Buatlah struktur organisasi PT. Calista Nusantara yang terdiri posisi berikut ini :
Director
Secretary to the Director
Accounting Manager
HRD Manager
Marketing Manager
Production Manager
Logistics Manager
Engineering Manager
QC Staff
Warehouse Staff
Purchasing Staff
Customer Service
Sales Representative
GA Statt

Receptionist
Promotion Staff
Taxation Staff
Production Administration
PPIC Staff
Engineering Staff
Maintenance Staff
Accounting Staff
Cashier
HRD Staff
Account Receivable Staff
Account Payable Staff
Security
Office Boy

BAB 2
KONSEP BIAYA
3.1 Biaya
Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang,
yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.
Ada 4 unsur pokok dari definisi biaya tersebut diatas :
1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi
2. Diukur dalam satuan uang
3. Yang telah terjadi atau yang secara potential akan terjadi
4. Pengorbanan tersebut untuk tujuan tertentu
Contoh 1 :
Perusahaan percetaan mencetak buku dengan judul Akuntansi Biaya. Untuk itu
perusahaan memakai 1000 rim kertas HVS 70 gram dengan harga Rp.20.000,- per
rim, sehingga total harga kertas yang dipakai untuk mencetak buku tersebut
Rp.20.000.000,Dari contoh 1 tersebut diatas dapat diambil kesimpulan bahwa biaya untuk
membuat buku berjudul Akuntansi Biaya berjumlah Rp.20.000.000,- karena
1. Kertas 1000 rim merupakan pengorbanan sumber ekonomi.
2. Pengorbanan tersebut diukur dalam satuan uang yaitu Rp.20.000.000,3. Pengorbanan sumber ekonomi tersebut telah terjadi
4. Pengorbanan sumber ekonomi tersebut ada tujuannya yaitu untuk mencetak
buku Akuntansi Biaya
Contoh 2 :
Seorang Manajer Pemasaran merencanakan akan memasang papan reklame.
Harga yang harus dibayarkan diperkirakan Rp.1.000.000.000,-. Untuk
pemasangan dan ijin Rp.200.000.000,-. Pajak yang harus dibayar Rp.25.000.000,-

Dalam contoh 2 diatas, jumlah uang yang akan dikeluarkan Rp.1.225.000.000,merupakan biaya. Biaya bukan hanya berhubungan dengan pengorbanan yang
telah terjadi tetapi meliputi juga pengorbanan yang direncanakan akan terjadi.

2.2 Obyek Biaya

Produk
Batch dari unit-unit sejenis
Kontrak
Lini Produk
Proses
Departemen
Divisi
Departemen
Proyek
Tujuan Strategis
3.2 Biaya Manufaktur (Biaya Produksi)
1. Bahan baku (langsung dan tidak langsung)
2. Tenaga kerja (langsung dan tidak langsung)
3. Overhead
Bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung disebut biaya utama.
Tenaga kerja tidak langsung dan overhead disebut biaya konversi.
3.3 Biaya Dalam Hubungannya Dengan Volume Produksi
Biaya Variabel adalah biaya yang langsung berhubungan dengan jumlah
dari produk yang dibuat. Contoh biaya variable : material, tenaga kerja
langsung, biaya perawatan, biaya overhead, dan lain-lain.
Biaya Variabel kadang memasukkan biaya overhead sebagai biaya
variabel. Berikut ini adalah biaya overhead yang diklasifikasikan sebagai
biaya variabel :
o Perlengkapan
o Bahan bakar
o Peralatan kecil
7

o Royalti
Biaya Tetap ) adalah semua biaya yang tidak dipengaruhi oleh jumlah
produk yang dibuat. Contoh biaya tetap : biaya sewa, biaya asuransi, biaya
penyusutan, gaji buruh tak langsung, dan lain-lain.
Berikut adalah biaya overhead pabrik yang biasanya diklasifikasikan
sebagai biaya tetap
o
o
o
o
o
o
o
o

Gaji eksekutif pabrik

Depresiasi
Pajak properti
Gaji supervisor dan manajer
Asuransi
Satpam
Sewa gedung
Pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan
Biaya Semi Variabel. Beberapa jenis biaya memiliki elemen biaya tetap
dan biaya variabel; jenis biaya ini disebut biaya semi variabel.
Contoh biaya overhead yang termasuk biaya semi variabel :
o Biaya listrik
o Inspeksi
o Air dan limbah
o Pemeliharaan dan perbaikan mesin-mesin pabrik
o Pajak penghasilan

3.4 Klasifikasi Biaya Dalam Hubungannya Dengan Produk

Biaya Utama = Bahan baku langsung + tenaga kerja langsung

Overhead Pabrik = Bahan baku tidak langsung + Tenaga kerja

tidak langsung + Biaya tidak langsung lainnya

Biaya Manufaktur = Biaya Utama + Overhead Pabrik

Beban Komersial = Beban Pemasaran + Beban Administrratif

Total Biaya Operasi = Biaya Manufaktur + Beban Komersial

Bahan Baku Tidak Langsung :

Perlengkapan pabrik
Pelumas
Tenaga Kerja Tidak Langsung :
Supervisor
Manager
Pengawas
Inspeksi
Gaji pegawai pabrik
Biaya Tidak Langsung Lainnya :
Sewa
Asuransi Kebakaran
Pajak Bumi Dan Bangunan
Beban Penyusutan
Pemeliharaan dan Perbaikan
Listrik
Pemanas
Pajak Penghasilan Karyawan
Alat-alat kecil
Beban Pemasaran :
Gaji tenaga penjualan
Komisi tenaga penjualan
9

Periklanan
Sampel produk untuk promosi
Beban perjalanan
Pameran penjualan
Beban pemasaran lainnya
Beban Administratif :
Gaji bagian administrasi dan kantor
Sewa
Beban penyusutan
Beban audit
Pajak Properti
Telepon
Biaya administrasi lainnya

Latihan :
1. Biaya Manufaktur. Untuk setiap sepeda yang diproduksi, Matheson Company
mengeluarkan biaya bahan baku langsung $6, tenaga kerja langsung $3, dan biaya
overhead variabel $1. Biaya overhead tetap Matheson adalah $1.000 per bulan.
Diminta:
1. Identifikasikan biaya utama (prime cost) per unit
2. Identifikasikan biaya konversi variabel per unit
3. Identifikasikan biaya manufaktur variabel per unit
4. Hitung total biaya manufaktur yang akan terjadi pada bulan dimana 50 sepeda
diproduksi.
2. Biaya Manufaktur. Estimasi biaya per unit untuk CNR Inc., ketika perusahaan
beroperasi pada tingkat produksi dan penjualan 12.000 unit adalah sebagai
berikut:
Item Biaya
Bahan baku langsung

Estimasi Biaya
$32
10

Tenaga kerja langsung

Overhead pabrik variabel
Overhead pabrik tetap
Pemasaran variabel
Pemasaran tetap

$10
$15
$ 6
$ 3
$ 5

Diminta:
1. Identifikasikan estimasi biaya konversi per unit
2. Identifikasikan estimasi biaya utama (prime cost) per unit
3. Tentukan estimasi total biaya per unit
4. Hitung total biaya yang akan dikeluarkan selama satu bulan dengan tingkat
produksi sebesar 12.000 unit dan tingkat penjualan sebesar 8.000 unit.
3. Biaya Tetap Dan Biaya Variabel. Di tahun 2010 Titanik Company memiliki
penjualan $19.950.000 dengan biaya variabel $11.571.000 dan biaya tetap
$7.623.000. Penjualan tahun 2011 diperkirakan akan turun 15%, dan hubungan
dengan biaya diperkirakan akan tetap konstan (biaya tetap tidak akan berubah)
Diminta :
Tentukan laba atau rugi operasi Titanik Company untuk tahun 2011.

11

BAB 3
SISTIM PERHITUNGAN BIAYA DAN AKUMULASI BIAYA
3.1 Aliran Biaya Dalam Perusahaan Manufaktur
Semua biaya manufatur mengalir melalui perkiraan barang dalam proses dan
persediaan barang jadi. Hal ini merefleksikan penyerapan biaya penuh (full
absorption cost).
Aliran biaya manufaktur :

Kas

Dibayarkan Untuk

Utang usaha

Bahan

Disimpan

Persediaan

Baku

dlm bentuk

Bahan Baku

Diminta Untuk
Dibayarkan atau
Dialokasikan untuk
Barang Dalam Proses
Biaya Manufaktur
Lain-lain
Tenaga kerja langsung
Overhead pabrik

* Bahan Baku Langsung

* Tenaga Kerja Langsung
* Overhead Dibebankan

Biaya Barang
Yang Telah Selesai
12

Dipindahkan ke
Persediaan
Barang Jadi

Ke

Harga Pokok
Penjualan

Transaksi-transaksi yang berhubungan dengan jurnal biaya manufaktur seperti

tetrsebut diatas adalah sebagai berikut :
Pembayaran secara kredit
Beban dibayar dimuka
Pembelian dan perbaikan aktiva tetap
Berbagai pembayaran untuk sumber daya
Pembayaran upah dan gajih
Pembelian bahan baku dan perlengkapan secara kredit
Pencatatan beban gaji
Untuk mengilustrasikan aliran biaya dalam perusahaan manufaktur, perhatikan
contoh berikut ini
New Hope Manufakturing Company
Neraca
1 Januari 20...
Aktiva
Aktiva Lancar :
Kas
Surat-surat berharga
Piutang Usaha
Persediaan :
Barang jadi
Barang dalam proses
Bahan Baku
Beban dibayar dimuka
Total aktiva lancar

$ 183.000
$ 76.000
$ 313.100
$ 68.700
$ 234.300
$ 135.300

$ 438.300
$

15.800
$ 1.026.200

Aktiva Tetap
Tanah

41.500
13

Bangunan
Mesin dan peralatan

$ 580.600
$ 1.643.000

Dikurangi akm penyusutan

$ 2.223.600
$ 1.010.700

$ 1.212.900

Total aktiva tetap

$ 1.254.400

Total aktiva

$ 2.280.600

Kewajiban
Kewajiban Lancar :
Utang usaha
Estimasi utang pajak penghasilan
Utang jangka panjang jatuh tempo
Total kewajiban lancar
Utang Jangka Panjang
Total kewajiban

$
$
$

553.000
35.700
20.000
$
$
$

608.700
204.400
813.100

Ekuitas Pemegang Saham

Saham biasa
Laba ditahan
Total ekuitas pemegang saham

$ 528.000
$ 939.500
$ 1.467.500

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham

$ 2.280.600

New Hope Manufacturing Company

Transaksi Selama Bulan Januari :

Ayat Jurnal :

a) Bahan baku dibeli secara

Kredit

Bahan baku
Utang usaaha

$ 100.000

100.000
100.000

b) Material yang diminta selama

Bulan tersebut :
Untuk produksi
$ 80.000
Untuk penggunaan tdk langsung $ 12.000

Barang dalam proses

Pengendali overhead
Bahan baku

c) Total beba gaji terutang dan

Dibayar

Beban gaji
160.000
Gaji yg masih hrs dibayar
160.000

$ 160.000

Gaji yg masih hrs dibayar

Kas

80.000
12.000
92.000

160.000
160.000

d) Distribusi beban gaji adalah sbb:

Tenaga kerja langsung
Tenaga kerja tidak langsung
Gaji bagian pemasaran
Gaji bagian administrasi

65%
15%
13%
7%

Barang dalam proses

104.000
Pengendali overhead pabrik 24.000
Pengendali beban pemasaran 20.800
Pengendali beban admin
11.200
Beban gaji
160.000

e) Overhead pabrik terdiri atas :

Penyusutan

$ 21.300

Pengendali overhead pabrik 22.500

14

Asuransi dibayar dimuka

f) Biaya overhead pabrik umum

(tidak dirinci)
70% dibayar tunai, sisanya di
Kreditkan ke utang usaha

1.200

$ 26.340

Akumulasi penyusutan
Asuransi dibayar dimuka

21.300
1.200

Pengendali overhead pabrik 26.340

Kas
Utang usaha

g) Jumlah yang diterima dari pelanggan

atas pelunasan utang mereka
$ 205.000

Kas
Piutang usaha

205.000

h) Dibayar :
Utang usaha
Estimasi utang pajak

Utang usaha
Estimasi utang pajak
Kas

227.000
35.700

$ 227.000
$ 35.700

205.000

262.700

i) Overhead pabrik diakumulasi di

Perkiraan pengendali overhead
Pabrik dibebankan ke perkiraan
Barang dalam proses

Barang dalam proses

84.840
Pengendali overhead pabrik

j) Unit yang telah selesai ditransfer $ 320.000

Persediaan barang jadi

Barang jadi
Barang dalam proses

320.000

k) Penjualan
$ 384.000
40% dibayar tunai, sisanya dicatat
Sebagai piutang usaha. Harga pokok
Penjualan 75% dari penjualan

Kas
Piutang usaha
Penjualan
Harga pokok penjualan
Barang jadi

153.600
230.400

l) Provisi untuk pajak penghasilan $ 26.000

18.438
7.902

84.840

320.000

384.000
288.000
288.000

Provisi pajak penghasilan

26.000
Eatimasi utang pajak penghasilan

26.000

3.2 Pelaporan Hasil Operasi

Laporan Laba Rugi

New Hope Manufacturing Company

Laporan Laba Rugi
Untuk Bulan Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Januari 20...

Penjualan

$ 384.000

Dikurangi harga pokok penjualan

$ 288.000

Laba kotor

$ 96.000

Dikurangi beban komersial :

Beban pemasaran

$ 20.800
15

Beban administratif

$ 11.200

$ 32.000

Laba operasi

$ 64.000

Dikurangi provisi pajak penjualan

$ 26.000

Laba bersih

$ 38.000

New Hope Manufacturing Company

Laporan Harga Pokok Penjualan
Untuk Bulan Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Januari 20...
Bahan baku
Persediaan bahan baku, 1 Januari 20...
Pembelian

$ 135.300
$ 100.000

Bahan baku tersedia untuk digunakan

Dikurangi :
Bahan baku tidak langsung yg digunakan
Persediaan bahan baku, 31 Januari 20...

$ 235.300
$ 12.000
$143.300

Bahan baku yang digunakan

$ 80.000

Tenaga kerja langsung

Overhead pabrik :
Bahan baku tidak langsung
Tenaga kerja langsung
Penyusutan
Asuransi
Overhead pabrik umum

$ 155.300

$104.000
$ 12.000
24.000
21.300
1.200
26.340

Total biaya manufaktur

Persediaan barang dalam proses, 1 Januari 20...

$ 84.840
$268.840
$234.300

Dikurangi persediaan barang dalam proses, 31 Januari 20...

$503.140
$183.140

Harga pokok produksi

$320.000

Ditambahkan persediaan barang jadi, 1 Januari 20...

$ 68.700
16

Barang tersedia untuk dijual

$388.700

Dikurangi persediaan barang jadi, 31 Januari 20...

$100.700

Harga pokok penjualan

$288.000

Latihan :
1. Singleton Manufacturing mengeluarkan biaya manufaktur sebesar $110.000 di
bulan Juli. Persediaan adalah sebagai berikut :

Barang jadi
Barang dalam proses

30 Juni

31 Juli

$ 150.000
$ 80.000

$ 60.000
$ 90.000

Diminta : hitung harga pokok penjualan untuk bulan Juli.

2. Simpson Company telah mengumpulkan informasi berikut mengenai operasinya
di bulan Mei :
Barang dalam proses, saldo awal
Bahan baku langsung yang digunakan
Barang jadi, saldo akhir
Tenaga kerja langsung
Barang dalam proses, saldo akhir
Overhead pabrik
Barang jadi, saldo awal

$ 250.000
$ 90.000
$ 270.000
$ 60.000
$ 210.000
$ 80.000
$ 340.000

Diminta : hitung harga pokok penjualan untuk bulan Mei.

3. Calista Manufacturing mengeluarkan biaya berikut selama bulan berjalan : tenaga
kerja langsung $120.000; overhead pabrik $108.000; dan pembelian bahan baku
langsung $160.000. Biaya persediaan dihitung sebagai berikut :
Barang jadi
Barang dalam proses
Bahan baku langsung

Saldo Awal

Salso Akhir

$ 27.000
$ 61.500
$ 37.500

$ 26.000
$ 57.500
$ 43.500

Diminta : 1. Hitung harga pokok produksi

2. Hitung harga pokok penjualan

17

4. Data biaya atas aktivitas Calista Manufacturing untuk bulan Mei adalah sebagai
berikut :
30 April
31 Mei
a) Saldo perkiraan :
Barang Jadi
$ 45.602
--Barang dalam proses
$ 61.420
$ 52.800
Bahan baku langsung
$ 10.250
$ 12.700
Bahan baku tidak langsung
$ 5.600
$ 5.280
b) Transaksi dalam bulan Mei :
Pembelian perlengkapan
Harga pokok penjualan
Pembelian bahan baku
Tenaga kerja tidak langsung
Listrik, pemanasan dan diesel pabrik
Sewa pabrik
Asuransi pabrik
Komisi penjualan
Beban administratif
Gaji advisor produksi

$ 16.500
$280.000
$105.000
$ 22.000
$ 11.220
$ 18.500
$ 2.000
$ 48.000
$ 25.000
$ 5.000

c) Jam kerja selama 4.250 jam tenega kerja langsung dikerjakan di bulan Mei.
Para pekerja bekerja selama 40 jam seminggu dan dibayar $22 per jam untuk
shift biasa dan satu setengah kali dari tarif biaya untuk setiap jam lembur. Dari
4.250 jam tersebut, 250 jam merupakan lembur di bulan Mei. Perusahaan
memperlakukan premi lembur sebagai bagian dari overhead.
Diminta :
1. Hitung overhead pabrik di bulan Mei
2. Hitung harga pokok produksi di bulan Mei
3. Hitung saldo akhir barang jadi tanggal 31 Mei
5. Buatloah ayat jurnal untuk transaksi Morrison Company berikut ini :
a) Bahan baku dibeli secara kredit $ 35.000
b) Bahan baku yang diminta : $ 33.000 untuk produksi dan $ 2.000 untuk
penggunaan tidak langsung.
c) Perusahaan mencatat total beban gaji sebesar $ 40.000
d) Beban gaji dibayar
e) Dari total beban gaji, $ 32.000 merupakan biaya tenga kerja langsung dan
$8.000 merupakan biaya tenaga kerja tidak langsung.
f) Berbagai biaya overhead $ 4.000 dibayar secara tunai
g) Berbagai biaya overhead sebesar $ 18.000 dibayar secara kredit.
h) Overhead lain-lain terdiri atas penyusutan $ 2.100; asuransi yang jatuh tempo
$780; dan pajak properti yang masih harus dibayar $1.250
18

i) Total overhead pabrik dibebankan ke perkiraan barang dalam proses.

j) Biaya dari produksi yang sudah selesai dan ditransfer ke gudang $ 92.000
k) Penjualan secara kredit sebesar $ 80.000. Harga pokok penjualan sebesar 75%
dari harga jual.

BAB 4
JOB ORDER COSTING
4.1 Job Order Costing (Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan)
Dalam sistim perhitungan biaya berdasarkan pesanan (job order costing), biaya
produksi diakumulasikan untuk setiap pesanan yang terpisah.
Untuk menghitung biaya berdasarkan pesanan secara efektif, pesanan harus
dapat diintifikasikan secara terpisah.
Perhitungan biaya berdasarkan pesanan mengakumulasikan biaya bahan baku
langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead yang dibebankan ke setiap
pesanan.
Dasar dari perhitungan biaya berdasarkan pesanan hanya melibatkan delapan
ayat jurnal berikut ini :
1. Pembelian bahan baku
2. Pengakuan biaya tenaga kerja pabrik
3. Pengakuan biaya overhead pabrik
4. Penggunaan bahan baku
5. Distribusi beban gaji tenaga kerja
6. Pembebanan estimasi biaya overhead
7. Penyelesaian pesanan
8. Penjualan produk
Contoh : Kartu Pesanan Untuk Pabrik Yang Tidak Terdepartementalisasi
Calista Corporation
Pondok Jati 3 CL 3 Sidoarjo 61252.
Untuk
: Rendy Arizona Co.
Produk
: Papan Pengering No.14
Spesifikasi : 12 x 20 x 1 Pelitur Bening.

Pesanan No. 1234

Tanggal dipesan : 10/1
Tanggal mulai dikerjakan : 14/1
Tanggal dibutuhkan : 22/1
19

Jumlah

: 10

Tanggal selesai dikerjakan : 18/1

BAHAN BAKU LANGSUNG

TANGGAL

NOMOR

14/1
17/1
18/1

516
531
544

PERMINTAAN

JUMLAH

$ 1.420
$ 780
$ 310
$ 2.510

TENAGA KERJA LANGSUNG

TANGGAL

J AM

14/1
15/1
16/1
17/1
18/1

40
32
36
40
48

BIAYA
$
$
$
$
$

320
256
288
320
384

196

$ 1.568

OVERHEAD PABRIK DIBEBANKAN

TANGGAL

JAM MESIN

14/1
16/1
17/1

16,2
10
3,2

BIAYA
$ 648
$ 400
$ 128

29,4 X $40

$ 1.176

Bahan Baku langsung

Tenaga kerja langsung
Overhead pabrik dibebankan

$ 2.510
$ 1.568
$ 1.176

Harga Jual
Biaya pabrik
Beban pemasaran
Beban administrasi

$ 7.860

Total biaya pabrik

$ 5.254

Biaya untuk membuat

dan menjual
Laba .........................................

$ 5.254
$ 776
$ 420
$ 6.450
$ 1.410
========

4.2 Akuntansi Untuk Bahan Baku

Pembelian Bahan Baku
Contoh : dibeli bahan baku sebesar $ 25.000
Ayat Jurnal :Bahan Baku

$ 25.000
Utang Usaha

$ 25.000
20

Penggunaan Bahan Baku

Contoh : Sejumlah $ 31.000 bahan baku diminta untuk produksi
Ayat Jurnal :

Barang Dalam Proses

Bahan Baku

$ 31.000
$ 31.000

Jika Bahan Baku Dikembalikan Ke Gudang Karena Tidak Dipakai

Contoh : Produksi mengembalikan Bahan Baku ke Gudang sebesar $ 5.000
Ayat Jurnal :Bahan Baku

$ 5.000
Barang Dalam Proses

$ 5.000

Bahan Baku Tidak Langsung Dan Perlengkapan

a) Jika digunakan di pabrik, maka dibebankan ke Pengendali Overhead
Pabrik.
Contoh : Perlengkapan senilai $ 6.000 dikeluarkan dari gudang untuk
produksi.
Ayat Jurnal :

Pengendali Overhead Pabrik

Bahan Baku

$ 6.000
$ 6.000

b) Jika tidak digunakan di pabrik, maka dibebankan ke Beban Pemasaran

Dan Administrasi.
Contoh : Perlengkapan senilai $ 6.000 dikeluarkan dari gudang untuk
pemasaran.
Ayat Jurnal :

Beban Pemasaran Dan Administrasi $ 6.000

Bahan Baku

$ 6.000

4.3 Akuntansi Untuk Tenaga Kerja

Biaya Tenaga Kerja Yang Terjadi
Contoh : beban gaji pabrik $ 31.000 dihitung dan dicatat pada tanggal 31
Januari dan akan dibayar pada awal Pebruari
Ayat Jurnal :Beban Gaji
$ 31.000
Beban Gaji Yang Masih Harus Dibayar $ 31.000
Biaya Tenaga Kerja Yang Didistribusikan
Contoh : beban gaji pabrik $ 31.000, sebesar $ 27.000 untuk proses produksi
dan sebesr $ 4.000 untuk tenaga kerja tidak langsung.
Ayat Jurnal : Barang Dalam Proses

$ 27.000
21

Pengendali Overhead Pabrik

Beban Gaji

$ 4.000
$ 31.000

4.4 Akuntansi Untuk Biaya Overhead Pabrik

Overhead pabrik terdiri atas semua biaya yang tidak dapat ditelusuri langsung
ke pasanan tetapi terjadi dalam proses produksi. Oleh karena itu biaya overhead
diakumulasikan tanpa mengacu ke pesanan tertentu, dan total biaya overhead
kemudian dialokasikan ke semua pesanan.
Biaya Overhead Actual
Contoh : Rayburn Company menghitung penyusutan mesin sebesar $ 4.929
dan asuransi pabrik yang sudah jatuh tempo sebesar $ 516 untuk bulan tersebut.
Ayat Jurnal : Pengendali Overhead Pabrik
$ 4.929
Akumulasi Penyusutan Mesin
Pengendali Overhead Pabrik
Asuransi dibayar dimuka

$ 4.929

$ 516
$ 516

Estimasi Biaya Overhead Dialokasikan

Contoh : Overhead pabrik sebesar $ 13.200 dibebankan ke barang dalam
proses.
Ayat Jurnal : Barang Dalam Proses
Overhead Dibebankan

$ 13.200
$ 13.200

Ayat Jurnal Penutup pada akhir bulan :

Overhead Pabrik Dibebankan
Pengendali Overhead Pabrik

$ 13.200
$ 13.200

4.4 Akuntansi Untuk Barang Jadi Dan Produk Yang Dijual

Barang jadi senilai $ 56.926 ditransfer ke gudang untuk mengisi persediaan.
Ayat Jurnal : Barang Jadi
Barang Dalam Proses

$ 56.926
$ 56.926

Dijual barang jadi senilai $ 52.300, dengan harga jual sebesar $ 70.000
Ayat jurnal : Piutang Usaha
Penjualan
Harga Pokok Penjualan
Barang Jadi

$ 70.000
$ 70.000
$ 52.300
$ 52.300
22

Latihan :
1. Informasi mengenai aktivitas manufaktur McKenzie Company untuk bulan
Desember adalah sebagai berikut :
Persediaan
1 Desember

31 Desember

Barang jadi
Bahan baku langsung
Tenaga kerja langsung
Jam mesin

$ 12.000

Barang dalam proses

Bahan baku langsung, $2,40 per unit.
Tenaga kerja langsung $0,80 per unit.
Jam mesin

3.000 unit

2.000 unit

48 jam

32 jam

Bahan baku

$ 9.000

$ 5.000
$ 3.000
60 jam

$ 4.500

Total biaya manufaktur bulan Desember adalah sebesar $180.000, dimana $30.000
adalah biaya tenaga kerja langsung. Total 600 jam mesin digunakan di bulan itu.
Perusahaan menggunakan tarif overhead yang ditentukan sebelumnya sebesar $100
dan persediaan barang jadi. Pembelian bahan baku bulan Desember sebesar $84.000
dan biaya angkut untuk pembelian tersebut besarnya $1.500.
Diminta : hitung berikut ini :
1. Jumlah bahan baku yang digunakan di bulan Desember.
2. Saldo barang dalam proses pada 31 Desember
3. Harga pokok produksi bulan Desember
4. Saldo barang jadi pada 31 Desember
5. Harga pokok penjualan bulan Desember

23

BAB 5
PROCESS COSTING
5.1 Perhitungan Biaya Per Departemen
Dalam perusahaan manufaktur, produksi dapat terjadi di beberapa departemen.
Setiap departemen melakukan suatu operasi tertentu untuk menyelesaikan
suatu produk.
Dalam sistim perhitungan biaya berdasarkan proses (process c osting), bahan
baku, tenaga kerja dan overhead pabrik umumnya dibebankan ke departemen
produksi. Tetapi jika suatu departemen diorganisasi menjadi dua pusat b biaya
(cost center) a atau lebih, perhitungan biaya berdasarkan proses tetap dapat
digunakan.
Misalnya, suatu departemen produksi yang memiliki empat lini perakitan
dimana setiap lini menghasilkan produk yang berbeda, dapat menggunakan
perhitungan biaya berdasarkan proses dan setiap lini perakitan diperlakukan
sebagai pusat biaya yang terpisah.
Perhitungan biaya berdasarkan proses digunakan saat produk dihasilkan dalam
kondisi proses yan kontinu atau metode produksi masal dimana produk-produk
yang dihasilkan dalam suatu departemen atau pusat biaya lain bersifat
homogen.
5.2 Akuntansi Untuk Bahan Baku
Misalnya, Selama bulan Januari, bahan baku langsung sebesar $ 13.608 dan
$7.296 masing-masing digunakan di Departemen Pemotongan dan Departemen
Perakitan.
Ayat Jurnal :
Barang Dalam Proses Departemen Pemotongan

$ 13.608

Barang Dalam Proses Departemen Perakitan

$ 7.296

Persediaan Bahan Baku

$20.90
24

5.3 Akuntansi Untuk Biaya Tenaga Kerja

Misalnya, selama bulan Januari 500 jam tenaga kerja langsung digunakan di
Departemen Pemotongan, dan 921 jan tenage kerja langsung digunakan di
Departemen Perakitan. Tarif upah adalah $10 per jam di kedua departemen,
sehingga beban bulan Januari ke produksi untuk biaya tenaga kerja langsung
adalah sebesar $5.000 dan $9.210 masing-masing untuk Departermen
Pemotongan dan Perakitan.
Ayat Jurnal :
Barang Dalam Proses Departemen Pemotongan
Barang Dalam Proses Departemen Perakitan
Beban Gaji

$ 5.000
$ 9.210
$14.210

5.4 Akuntansi Untuk Biaya Overhead Pabrik

Baik dalam perhitungan biaya berdasarkan pesanan dan perhitungan biaya
berdasarkan proses, biaya aktual dari overhead pabrik diakumulasikan di
perkiraan buku besar Pengendali Overhead pabrik, dan rincian biaya overhead
pabrik diakumulasikan di buku pembantu atau catatan tambahan.
Ayat jurnal berikut ini mengilistrasikan Overhead Pabrik aktual yang terjadi
selama periode tertentu :
Pengendali Overhead Pabrik
$20.900
Utang Usaha (pajak, listrik, dll)
Akumulasi Penyusutan Mesin
Asuransi Dibayar Dimuka
Bahan Baku (Untuk bahan baku tidak langsung)
Beban Gaji (Untuk tenaga kerja tidak langsung)

$ 7.400
$ 5.700
$ 500
$ 1.700
$ 5.600

Apabila Overhead Pabrik dibebankan ke produksi.

Misalnya, overhead dibebankan ke produksi sebesar $7.904 di Departemen
Pemotongan dan $11.052 di Departemen Perakitan.
Ayat Jurnal :
Barang Dalam Proses Departemen Pemotongan

$ 7.904

Barang Dalam Proses Departemen Perakitan

$11.052

Overhead Pabrik Dibebankan

$18.956

5.5 Laporan Biaya Produksi

25

Untuk mengilustrasikan laporan biaya produksi, asumsikan American Chair

Company menggunakan sistim perhitungan biaya berdasarkan proses dengan
asumsi aliran biaya rata-rata tertimbang. Data produksi brikut ini tersedia untuk
bulan Januari :
Pemotongan
Jumlah unit di Barang dalam Proses, Persediaan awal
Jumlah unit dimulai di Departemen Pemotongan
Jumlah unit ditransfer ke Departemen Perakitan
Jumlah unit diterima dari Departemen Pemotongan
Jumlah unit ditransfer ke Persediaan Barang Jadi
Jumlah unit di Barang dalam Proses, Persediaan akhir

100
600
500
200

Perakitan
180
--500
580
100

Data biaya untuk bulan Januari adalah sebagai berikut :

Barang dalam Proses, persediaan awal
Biaya dari departemen sebelumnya
Bahan baku
Tenaga kerja
Overhead pabrik

Pemotongan

Perakitan

---$ 1.892
400
$
$ 796

$ 8.320
$ 830
475
$ 518

Biaya yg ditambahkan ke proses selama periode berjalan :

Bahan baku
Tenaga kerja
Overhead pabrik

$ 13.608
$ 7.296
$ 5.000
$ 9.210
$ 7.904
$11.052

Supervisor melaporkan bahwa :

Unit yang ditransfer dari Departemen Pemotongan ke Departemen Perakitan
adalah 100% selesai (500 unit ekuivalen untuk bahan baku, tenaga kerja, dan
overhead)
Persediaan akhir di Departemen Pemotongan adalah 60% selesai untuk bahan
baku (200 X 60% = 120 unit ekuivalen untuk bahan baku)
20% selesai untuk tenaga kerja (200 unit X 20% = 40 unit ekuivalen untuk
tenaga kerja).
40% selesai untuk overhead pabrik (200 unit X 40% = 80 unit ekuivalen untuk
overhead pabrik)
Unit ekuivalen di Departemen Pemotongan dihitung dengan menambahkan jumlah
unit ekuivalen yang ditransfer keluar dari departemen tersebut ke persediaan akhir,
sebagai berikut :
26

Bahan Baku

Tenaga Kerja

Overhead

Unit ekuivalen ditransfer keluar

Unit ekuivalen di persediaan akhir

500
120

500
40

500
80

Total unit ekuivalen

620

540

580

Rata-rata tertimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Pemotongan ditentukan

sebagai berikut :
Bahan Baku

Tenaga Kerja

Overhead

Biaya di persediaan awal

Bya ditambahkan selama periode berjalan

$ 1.892
$ 13.608

$ 400
$ 5.000

$ 796
$ 7.904

Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan

Dibagi dengan unit ekuivalen

$ 15.500
620

$ 5.400
540

$ 8.700
580

Biaya per unit ekuivalen

25

10

15

Ayat jurnal untuk mencatat transfer dari Departemen Pemotongan ke Departemen

Perakitan adalah :
Barang dalam proses Departemen Perakitan
Barang dalam proses Departemen Pemotongan

$ 25.000
$ 25.000

Note :
$25.000 berasal dari Total Biaya ($50) X unit yang ditransfer ke Departemen
Perakitan (500 unit)
Supervisor melaporkan bahwa :
Unit yang ditransfer dari Departem Perakitan ke Barang Jadi adalah 100% selesai
untuk semua elemen biaya (580 unit ekuivalen untuk biaya departemen
sebelumnya, bahan baku, tenaga kerja dan overhead).
Persediaan akhir di Departemen Perakitan sudah sepenuhnya selesai untuk biaya
departemen sebelumnya (100 unit ekuivalen untuk biaya departemen sebelumnya)
Persediaan akhir di Departemen Perakitan juga sepenuhnya selesai untuk bahan
baku (100 unit ekuivalen untuk bahan baku), tetapi hanya 70% selesai untuk biaya
konversi (100 unit x 70% selesai = 70 unit ekuivalen untuk tenaga kerja dan
overhead)
Unit ekuivalen di Departemen Perakitan dihitung dengan menambahkan jumlah unit
ekuivalen yang ditransfer keluar dari departemen tersebut ke persediaan barang jadi,
sebagai berikut :
27

Biaya
Departemen
Sebelumnya

Bahan
Baku

Tenaga
Kerja

Overhead

Unit ekuivalen ditransfer keluar

580

580

580

580

Unit ekuivalen di persediaan akhir

100

100

70

70

Total unit ekuivalen

680

680

650

650

Rata-rata tertimbang biaya per unit ekuivalen di Departemen Perakitan ditentukan

sebagai berikut :
Biaya
Departemen
Sebelumnya

Bahan
Baku

Tenaga
Kerja

Biaya di persediaan awal

$ 8.320

$ 830

$ 475

Biaya ditambahkan selama periode

berjalan ................................

$ 25.000

$7.296

$9.210

$11.052

Total biaya yang harus diper

tanggungjawabkan

$ 33.320

$8.126

$9.685

$11.570

680

680

650

Dibagi dengan unit ekuivalen

Biaya per unit ekuivalen

$ 49

$11,95

$14,90

Overhead

518

650
$ 17,80

Ayat jurnal untuk mencatat transfer dari Departemen Perakitan ke Persediaan Barang
Jadi adalah sebagai berikut :
Persediaan Barang Jadi
Barang dalam Proses Departemen Perakitan

$ 4.317
$ 4.317

Note :
$ 4.317 berasal dari Total Biaya ($93,65) X Unit Yg Ditransfer ke Barang Jadi
(580 unit)
Total biaya = $49 + $11,95 + $14,90 + $17,80

28

Laporan Biaya Produksi Untuk Departemen Pemotongan

American Chair Company
Departemen Pemotongan
Laporan Biaya Produksi
Untuk Bulan Januari, 20....
Skedul Kuantitas
Persediaan awal
Dimulai di periode ini

Bhn Baku

Tng Kerja Overhead

Jumlah
100
600
700

Ditransfer ke Departemen Perakitan

Persediaan akhir

60%

20%

500
200

40%

700
Biaya dibebankan ke Departemen
Persediaan awal
Bahan Baku
Tenaga Kerja
Overhead pabrik

Total
Biaya
$1.892
$ 400
$ 796

Total biaya di persediaan awal

$ 3.088

Biaya ditambahkan selama periode berjalan :

Bahan Baku
Tenaga Kerja
Overhead pabrik

Unit
Ekuivalen

$13.608
$ 5.000
$ 7.904

Total biaya ditambahkan selama periode berjalan

Biaya
Per Unit

620
540
580

$ 25
$ 10
$ 15

$26.512

Total biaya dibebankan ke departemen

$29.600

$ 50

Biaya Dipertanggungjawabkan :
Unit

Ditransfer ke Dep. Perakitan

Brg dlm proses persediaan akhir :
Bahan Baku
Tenaga kerja

Percentase
Unit
Biaya
Penyelesaian Ekuivalen Per Unit

500

100

500

$ 50

200
200

60
20

120
40

$ 25
$ 10

Total
Biaya

$25.000
$ 3.000
$ 400
29

Overhead Pabrik

200

40

80

$ 15

$ 1.200

$ 4.600

Total biaya dipertanggungjawabkan ..................................................................................... $29.600

Latihan :
1. Tuller Company menggunakan perhitungan biaya berdasarkan proses dengan
asumsi aliran biaya rata-rata tertimbang untuk kedua departemen produksinya.
Pada tanggal 1 April, Departemen B tidak memiliki persediaan awas. Selama
bulan April, 25.000 unit ditransfer dari Departemen A ke Departemen B. Pada
tanggal 30 April, Departemen B memiliki 5.000 unit barang dalam proses, 60%
selesai untuk tenaga kerja dan 40% selesai untuk overhead pabrik. Selama bulan
berjalan, 20.000 unit ditransfer dari Departemen B ke Persediaan Barang Jadi.
Bahan Baku ditambahkan di awal proses di Departemen B. Jurnal berikut ini
mengikhtisarkan aktivitas bulan April.
Barang dalam Proses Departemen A
Barang dalam Proses Departemen B
Bahan Baku

$ 25.000
$ 15.000

Barang dalam Proses Departemen A

Barang dalam Proses Departemen B
Beban Gaji

$ 10.800
$ 9.200

Barang dalam Proses Departemen A

Barang dalam Proses Departemen B
Overhead Dibebankan

$ 14.600
$ 15.400

Barang dalam Proses Departemen B

Barang dalam Proses Deparemen A

$ 40.000

$ 40.000

$ 26.500

$ 30.000
$ 40.000

Diminta :
1. Hitung unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen B.
2. Hitung biaya per unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen B.

30

BAB 6
THE COST OF QUALITY
6.1 Jenis-Jenis Biaya Mutu
1. Biaya Pencegahan atau preventive adalah biaya yang terjadi untuk mencegah
terjadinya kegagalan produk.
Contoh : biaya untuk mendesain produk dan sistim produksi bermutu tinggi.
2. Biaya Penilaian adalah biaya yang terjadi untuk mendeteksi kegagalan
produk.
Contoh : biaya inspeksi dan pengujian bahan baku.
3. Biaya Kegagalan adalah biaya yang terjadi saat produk gagal. Kegagalan
tersebut bisa terjadi secara internal dan eksternal.
Biaya internal adalah biaya yang terjadi selama proses produksi.
Biaya kegagalam eksternal adalah biaya yang terjadi setelah produk dijual,
meliputi biaya memperbaiki dan mengganti produk yang rusak selama
masa garansi, biaya menangani keluhan pelanggan, dan lain-lain.
6.2 Manajemen Mutu Terpadu (TQM Total Quality Management)
TQM adalah suatu pendekatan perusahaan atas perbaikan mutu dan mencari
cara untuk memperbaiki mutu di semua proses dan aktivitas.
Karakteristik TQM :
1. Tujuan perusahaan adalah untuk melayani pelanggan dan meningkatkan
kepuasan pelanggan.
2. Manajemen puncak memimpin komitmen secara aktif dalam perbaikan
mutu.
3. Semua karyawan terlibat secara aktif dalam perbaikan mutu.
4. Perusahaan memiliki sistim untuk mengidentifikasikan masalah mutu,
mengembangkan solusi, dan menetapkan tujuan perbaikan mutu.
31

5. Perusahaan menghargai karyawannya dan memberikan pelatihan terusmenerus serta pengakuan atas prestasi.
6.3 Perbaikan Mutu Secara Berkelanjutan (Continuous Improvement)
Pendekatan paling baik untuk perbaikan mutu adalah untuk konsentrasi pada
pencegahan.
Pendekatan mutu ini didasarkan pada keyakinan bahwa dengan meningkatkan
biaya pencegahan, akan lebih sedikit produk yang cacat atau rusak dan biaya
mutu secara total akan menurun.
Pendekatan ini dimulai dari titik disain produk sampai ke seluruh proses
produksi.
Produk harus memenuhi kebutuhan pelanggan dan dapat diandalkan serta
tahan lama, dan juga harus bisa diproduksi secara efisien.
6.4 Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi Dalam Sistim
Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan (Job Order Costing)
6.4.1 Akuntansi Untuk Bahan Baku Sisa (Scrap)
Misal, penjualan bahan baku sisa sebesar $500
Alternatif akuntansi untuk penjualan tersebut adalah sebagai berikut :
1. Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan di Penjualan Bahan Baku Sisa
atau Pendapatan Lain-Lain.
Jurnal :
Kas (atau Piutang Usaha)

$ 500

Penjualan Bahan Baku Sisa (Pendapatan Lain-lain)

$ 500

2. Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Harga Pokok Penjualan,

sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke Pendapatan Penjualan
untuk periode tersebut. Mengurangi Harga Pokok Penjualan mnyebabkan
peningkatan laba pada periode tersebut.
Jurnal :
Kas (atau Piutang Usaha)
Harga Pokok Penjualan

$ 500
$ 500
32

3. Jumlah yang diakumulasikan dapat dikreditkan ke Pengendali Overhead

Pabrik, sehingga mengurangi biaya overhead pada periode tersebut.
Jurnal :
Kas (atau Piutang Usaha)
Pengendali Overhead Pabrik

$ 500
$ 500

4. Jika Bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke pesanan individual, jumlah
yang direalisasi dari penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan sebagai
pengurang biaya bahan baku yang dibebankan ke pesanan tersebut.
Jurnal :
Kas (atau Piutang Usaha)
Barang Dalam Proses

$ 500
$ 500

6.4.2 Akuntansi Untuk Barang Cacat (Spoiled Goods)

1. Barang Cacat Disebabkan Oleh Pelanggan
Jika barang cacat terjadi karena tindakan tertentu oleh pelanggan, maka
pelanggan yang harus membayar barang cacat tersebut.
Misalnya, Plastico Company memproduksi 1.000 kursi plastik dengan desain
khusus untuk Pizza King berdasarkan pesanan No.876. Setelah 100 kursi
diproduksi, pelanggan mengubah desain. 100 kursi tidak dapat dipergunakan
oleh pelanggan dan tidak dapat diperbaiki. Meskipun demikian Plastico
Company dapat menjual 100 kursi ini sebagai barang bekas dengan harga $10
per unit atau totalnya $1.000.
Tambahan 100 unit diproduksi untuk memenuhi pesanan pelanggan, sehingga
totalnya 1.100 kursi (100 kursi cacat dan 1.000 kursi yang dapat diterima
pelanggan).
Total biaya yang dibebankan ke Pesanan No.876 adalah sebagai berikut :
Bahan baku
Tenaga kerja
Overhead pabrik

$ 22.000
$ 5.500
$ 11.000

Total biaya pesanan

$ 38.500

Ayat Jurnal :
Persediaan Barang Cacat
Harga Pokok Penjualan
Barang dalam proses

$ 1.000
$ 37.500
$ 38.500
33

Plastico Company biasanya menjual hasil produksinya dengan harga 150% dari
biaya. Oleh karena itu pesanan No.876 ditagihkan ke Pizza king sebesar $ 56.250
($37.500 X 150%).
Ayat jurnal untuk mencatat penagihan pesanan No.876 adalah :
Piutang Usaha (atau Kas)
Penjualan

$ 56.250
$ 56.250

Saat barang cacat kemudian dijual, ayat jurnalnya adalah :

Kas (atau Piutang Usaha)
Persediaan Barang Cacat

$ 1.000
$ 1.000

2. Barang Cacat Yang Disebabkan Oleh Kegagalan Internal

Jika barang cacat terjadi karena kegagalan internal seperti kecerobohan karyawan,
maka biaya yang timbul sebaiknya dibebankan ke Pengendali Overhead.
Misalnya, dalam contoh Plastico Company diatas ternyata bahwa 100 unit kursi
cacat disebabkan karena cetakan plastik.
Dalam kasus ini biaya produksi setiap kursi adalah $35 ($38.500 dibagi 1.100
kursi). Maka total biaya barang yang cacat adalah $ 3.500 ($35 X 100).
Karena kursi yang cacat dapat dijual seharga $ 1.000, maka biaya yang tidak
tertutup dari penjualan barang cacat adalah sebesar $ 2.500.
Biaya dari 1.000 kursi bagus yang dikirimkan ke Pizza King adalah $ 35.000, dan
harga jual untuk pesanan tersebut adalah $ 52.500 ($35.000 X 150%).
Ayat jurnal untuk mencatat pengiriman pesanan adalah sebagai berikut :
Persediaan Barang Cacat
Pengendali Overhead Pabrik
Harga Pokok Penjualan
Barang Dalam Proses

$ 1.000
$ 2.500
$ 35.000

Piutang Usaha (atau Kas)

Penjualan

$ 52.500

Piutang Usaha (atau Kas)

Persediaan Barang Cacat

$ 1.000

$ 38.500
$ 52.500
$ 1.000

6.4.3 Akuntansi Untuk Biaya Pengerjaan Kembali (Rework)

1. Pengerjaan Kembali Yang Disebabkan Oleh Pelanggan.
34

Jika pengerjaan kembali disebabkan oleh pelanggan, biaya pengerjaan kembali

dibebankan ke pesanan.
Misalnya, Heavy Load Fabricator Inc. Memproduksi 200 trailer dengan desain
khusus berdasarkan pesanan No.901. Biaya yang dibebankan ke pesanan
No.901 adalah :
Bahan baku
Tenaga kerja ($10 per jam x 2.000 jam)
Overhead dibebankan ($40 per jam tenaga kerja langsun)

$ 100.000
$ 20.000
$ 80.000

Total biaya yang dibebankan ke pesanan No.901

$ 200.000

Sebelum trailer dikirimkan, pelanggan memutuskan bahwa trailer tersebut

membutuhkan pir gsuspensi yang lebih berat daripada yang dispesifikasikan
dalam pesanannya. Sebagai akibatnya, biaya pengerjaan kembali ditambahkan
ke pesanan NO.901 sebagai berikut :
Bahan baku ($40 per pasang x 200 trailer)
Tenaga kerja (1/2 jam per trailer x 200 x $10 per jam)
Overhead dibebankan ($40 per jam x 100 jam)
Total biaya pengerjaan kembali pesanan No.901

$ 8.000
$ 1.000
$ 4.000
$13.000

Ayat Jurnal untuk mencatat pengerjaan kembali Pesanan No.901 adalah :

Barang dalam Proses
Bahan Baku
Beban Gaji
Overhead Pabrik Dibebankan

$ 13.000
$ 8.000
$ 1.000
$ 4.000

Total biaya pesanan No.901 sekarang menjadi $ 213.000. Asumsikan Heavy

Load Fabricator menagihkan harga jual pesanan dengan markup sebesar 50%
atas biaya, maka pesanan No.901 akan dijual sebesar $319.500.
Saat pesanan No.901 dikirimkan ke pelanggan, ayat jurnalnya adalah :
Harga Pokok Penjualan
Barang Dalam Proses

$ 213.000

Piutang Usaha (atau Kas)

Penjualan

$ 319.000

$ 213.000
$ 319.000

2. Pengerjaan Kembali Yang Disebabkan Oleh Kegagalan Internal

35

Jika pengerjaan kembali disebabkan oleh kegagalan internal, biaya pengerjaan

kembali sebaikya dibebankan ke Pengendali Overhead Pabrik dan secara periodik
dilaporkan ke manajemen.
Asumsikan fakta dan angka yang sama untuk contoh Heavy Load Fabricators,
kecuali bahwa alasan pengerjaan kembali adalah karena karyawan produksi
meminta pir yang salah ketika trailer dirakit. Asumsikan biaya pengerjaan
kembali adalah sama dengan contoh sebelumnya.
Ayat jurnal untuk mencatat pengerjaan kembali adalah :
Pengendali Overhead Pabrik
Bahan Baku
Beban Gaji
Overhead Pabrik Dibebankan

$ 13.000
$ 8.000
$ 1.000
$ 4.000

Karena biaya pengerjaan kembali dibebankan overhead pabrik, total biaya

pesanan No.901 senilai $200.000 tidak bertambah, dan harga jual adalah sebesar
150% X $200.000 = $300.000.
Saat pesanan dikirim ke pelanggan, ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :
Harga Pokok Penjualan
Barang Dalam Proses

$ 200.000

Piutang Usaha (atau Kas)

Penjualan

$ 300.000

$ 200.000
$ 300.000

6.5 Akuntansi Untuk Kerugian Dalam Proses Produksi Dalam Sistim

Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses (Process Costing)
1. Barang Cacat Yang Disebabkan Oleh Kegagalan Internal

Biaya dibebankan ke Pengendali Overhead Pabrik

Biaya ditentukan berdasarkan unit ekuivalen, akibatnya jumlah unit ekuivalen
tidak hanya terdiri dari unit yang ditransfer keluar dan unit di persediaan
akhir, tetapi juga unit barang cacat

Contoh :
Untuk mengilustrasikan, asumsikan Deco Pottery Company memproduksi gelas kopi
keramik dalam dua departemen produksi yaitu Departemen Pembentukan dan
Departemen Pelapisan.
Dalam Departemen Pembentukan, gelas dibentuk lalu dibakar di tempat pembakaran.
Sebagai akibat panas yang tinggi dalam tempat pembakaran, beberapa gelas pecah
selama proses pembakaran. Gelas rusak pada tahap ini terdiri atas 100% selesai untuk
36

bahan baku dan 80% selesai untuk biaya konversi. Gelas pecah tidak memiliki nilai
sisa. Gelas yang bagus ditransfer ker Departemen Pelapisan.
Pembakaran di Departemen Pelapisan tidak membutuhkan panas yang tinggi
sehingga jarang pecah selama pembakaran kedua. Tetapi sebagian gelas memiliki
cacat di lapisan keramiknya, seperti gelembung dan distorsi desain.
Gelas-gelas yang bagus ditransfer ke Persediaan Barang Jadi dan gelas-gelas yang
cacat ditransfer ke Persediaan Barang Cacat.Gelas yang bagus dijual dengan harga
$2,5 per unit dan gelas cacat dijual dengan harga $0,50 per unit. Biaya yang tidak
tertutup dari penjualan Barang Cacat dibebankan ke Pengendali Overhead Pabrik
Data produksi berikut ini tersedia untuk bulan Nopember :
Pembentukan
Unit dimulai di Departemen Pembentukan
Unit ditransfer ke Departemen Pelapisan
Unit diterima dari Departemen Pembentukan
Unit ditransfer ke Persediaan Barang Jadi
Unit di Barang Dalam Proses, persediaan akhir
Unit cacat selama periode berjalan

21.000
19.000
----3.600
2.400

Pelapisan
--19.000
15.000
4.000
3.000

Supervisor Departemen Pembentukan melaporkan bahwa :

Persediaan akhir barang dalam proses adalah sepenuhnya selesai untuk bahan
baku di kedua departemen, 30% selesai untuk biaya konversi di Departemen
Pembentukan dan 25% selesai di Departemen Pelapisan.
Data biaya untuk bulan Nopember adalah sebagai berikut :
Pembentukan
Barang dalam Proses, persediaan awal :
Biaya dari departemen sebelumnya
Bahan baku
Tenaga kerja
Overhead pabrik

--$ 615
$ 366,40
$
$ 549,60
Pembentukan

Pelapisan
$ 1.396
$ 196
310
$ 310
Pelapisan

Biaya yg ditambahkan ke proses dalm periode tsb. $ 3.885

$ 1.520
Bahan baku
$ 2.273,60
$ 3.718
Tenaga kerja
$ 3.410,40
$ 3.718
Unit-unit yang ditransfer dari Departemen Pembentukan ke Departemen Pelapisan
100% selesai untuk semua elemen biaya yang ditambahkan ke Departemen
37

Pembentukan, sehingga unit-unit tersebut mewakili 19.000 unit ekuivalen untuk

bahan baku, tenaga kerja, dan overhead.
Persediaan akhir adalah sepenuhnya selesai untuk bahan baku, sehingga mewakili
3.600 unit ekuivalen untuk bahan baku.
Persediaan akhir hanya 30% selesai untuk biaya konversi, sehingga mewakili
30% x 3.600 = 1.080 unit ekuivalen untuk tenaga kerja dan overhead.
Karena bahan baku ditambahkan sebelum proses pembakaran dengan kondisi
80% selesai untuk biaya konversi, setiap unit cacat di Departemen Pembentukan
berisi satu unit ekuivalen untuk bahan baku (2.400 unit ekuivalen) dan 80% unit
ekuivalen untuk biaya konversi (2.400 unit x 80% selesai = 1.920 unit ekuivalen).
Unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen pembentukan adalah :
Bahan Baku

Tenaga Kerja

Overhead

Unit ekuivalen ditransfer keluar

Unit ekuivalen di persediaan akhir
Unit ekuivalen barang cacat

19.000
3.600
2.400

19.000
1.080
1.920

19.000
1.080
1.920

Total unit ekuivalen

25.000

22.000

22.000

Rata-rata per unit di Departemen Pembentukan ditentukan sebagai berikut :

Bahan Baku

Tenaga Kerja

Overhead
$ 549,60
$3.410,40

Biaya di persediaan awal

Biaya ditambahkan dlm periode tsb.

$ 615
$ 3.885

$ 366,40
$ 2.276,60

Total biaya yg hrs dipertanggungjawabkan

Dibagi dengan unit ekuivalen

$ 4.500

$ 2.640

Biaya per unit ekuivalen

$ 0.18

25.000

$3.960

22.000
$

0,12

22.000
$

0,18

Jurnal untuk mencatat transfer biaya dari Departemen Pembentukan adalah :

Barang dalam Proses Departemen Pelapisan
$ 9.120
Pengendali Overhead Pabrik
$ 1.008
Barang dalam Proses Departemen Pembentukan

$10.128

Note :
$ 9.120 berasal dari Total biaya per unit ekuivalen (0,48) x Unit yang ditransfer
(19.000 unit)
38

Supervisor Departemen Pelapisan melaporkan bahwa :

Unit yang ditransfer dari Departemen Pelapisan ke Persediaan Barang Jadi adalah
100% selesai untuk semua elemen biaya (15.000 unit ekuivalen untuk biaya
de[partemen sebelumnya, bahan baku, tenaga kerja dan overhead).
Persediaan akhir selesai senilai dengan biaya bahan baku dan departemen
sebelumnya, sehingga persediaan akhir tersebut mencerminkan 4.000 unit
ekuivalen biaya bahan baku dan departemen sebelumnya.
Persediaan akhir hanya 25% selesai untuk biaya konversi, sehingga mewakili
4.000 unit x 25% = 1.000 unit ekuivalen untuk tenaga kerja dan overhead.
Barang cacat adalah 100% selesai untuk semua elemen biaya, sehingga mewakili
3.000 untuk biaya departemen sebelumnya, bahan baku, tenaga kerja, dan
overhead.
Unit ekuivalen untuk setiap elemen biaya di Departemen Pelapisan adalah :
Biaya
Departemen
Sebelumnya

Bahan
Baku

Tenaga
Kerja

Overhead

15.000

15.000

15.000

15.000

Unit ekuivalen di persediaan akhir

4.000

4.000

1.000

1.000

Unit ekuivalen barang cacat

3.000

3.000

3.000

3.000

22.000

22.000

19.000

19.000

Unit ekuivalen ditransfer keluar

Total unit ekuivalen

Rata-rata per unit ekuivalen di Departemen Pelapisan ditentukan sebagai berikut :

Departemen
Sebelumnya

Baku

Kerja

Overhead

Biaya di persediaan awal

$ 1.396

$ 196

$ 310

Biaya ditambahkan selama peride

berjalan

$ 9.120

$ 1.520

$ 3.718

Total biaya yang harus dipertanggungjawabkan

$10.516

$ 1.716

$ 4.028

$ 4.028

22.000

22.000

19.000

19.000

$ 0,478

$ 0,078

$ 0,212

$ 0,212

Dibagi dengan unit ekuivalen

Biaya per unit ekuivalen

310

$ 3.718

Ayat jurnal untuk mentransfer biaya dari Departemen Pelapisan adalah sebagai
berikut :
39

Persediaan Barang Jadi

Persediaan Barang Cacat
Pengendali Overhead Pabrik
Barang dalam Proses Departemen Pelapisan

$ 14.700
$ 1.500
$ 1.440
$ 17.640

Note :
Persediaan Barang Jadi $ 14.700 berasal dari total biaya per unit
ekuivalen ($0,98) x unit yang ditransfer ke barang jadi (15.000 unit)
Persediaan Barang Cacar $ 1.500 berasal dari total barang cacat
(3.000 unit) x harga per unit ($ 0,5)
Pengendali Overhead Pabrik $ 1.440 berasal dari :
Biaya produksi barang cacat
Penjualan Barang Cacat

: $0,98 x 3.000 unit

: $0,5 x 3.000 unit

: $ 2.940
: $ 1.500 (-)

Kekurangan dibebankan ke Pengendali Ovearhead Pabrik : $ 1.440

Saat barang cacat dijual, ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :
Kas (Piutang Usaha)
Persediaan Barang Cacat

$ 1.500
$ 1.500

Laporan Biaya Produksi Untuk Departemen Pembentukan

Deco Pottery Company
Departemen pembentukan
Laporan Biaya Produksi
Untuk Bulan Nopember, 20....
Skedul Kuantitas
Persediaan awal
Dimulai di periode ini

Bhn Baku

Tng Kerja Overhead

Jumlah
4.000
21.000
25.000

Ditransfer ke Departemen Pelapisan

Persediaan akhir
Hilang dalam proses

100%
100%

30%
80%

30%
80%

19.000
3.600
2.400
25.000

Biaya dibebankan ke Departemen

Persediaan awal
Bahan Baku
Tenaga Kerja
Overhead pabrik

Total
Unit
Biaya
Ekuivalen
$ 615
$ 366,40
$ 549,60

Biaya
Per Unit

40

Total biaya di persediaan awal

$ 1.531

Biaya ditambahkan selama periode berjalan :

Bahan Baku
Tenaga Kerja
Overhead pabrik

$ 3.885
25.000
$ 2.273,60 22.000
$ 3.410,40 22.000

Total biaya ditambahkan selama periode berjalan

Total biaya dibebankan ke departemen

$ 0,18
$ 0,12
$ 0,18

$ 9.569
$11.100

$ 0,48

Biaya Dipertanggungjawabkan :
Unit

Ditransfer ke Dep. Pelapisan

19.000
Brg cacat yg dibebankan ke Ovh.
Bahan baku
2.400
Tenaga kerja
2.400
Overhead Pabrik
2.400
Brg dlm proses persediaan akhir :
Bahan Baku
Tenaga kerja
Overhead Pabrik

3.600
3.600
3.600

Percentase
Unit
Biaya
Penyelesaian Ekuivalen Per Unit

Total
Biaya

100

19.000

$ 0,48

$ 9.120

100
80
80

2.400
1.920
1.920

$ 0,18
$ 0,12
$ 0,18

$ 432
$ 230,40
$ 345,60 $1.008

100
30
30

3.600
1.080
1.080

$0,18
$0,12
$0,18

$ 648
$ 129,60
$ 194,40 $ 972

Total biaya dipertanggungjawabkan ..................................................................................... $11.100

Latihan :
1. Metal Fabricator mengakumulasikan sejumlah besar potongan-potongan logam
yang berasal dari prduk yang dihasilkan. Paling tidak setiap bulan ada potongan
logam tersebut dijual ke pelebur lokal untuk pemrosesan kembali. Penjuaalan
bahan baku sisa bulan ini sebesar $1.800 dilakukan secara kredit.
Buat ayat jurnal umum untuk mencatat penjualan bahan baku sisa untuk setiap
alternatif berikut ini
a) Penjualan bahan baku sisa dipandang sebagai tambahan pendapatan
b) Penjualan bahan baku sisa dipandang sebagai pengurang harga pokok
penjualan.
c) Penjualan bahan baku sisa dipandang sebagai pengurang overhead pabrik.
d) Penjualan bahan baku sisa dapat ditelusuri ke pesanan individu dan dipandang
sebagai pengurang biaya bahan baku yang digunakan untuk pesanan tersebut.
2. Bahan Baku Sisa karena Kegagalan Internal. Macs Wood Product Company
memproduksi lemari dan furnitur berdasarkan pesanan. Selama periode berjalan,
80 kaki meja untuk pesanan No.5587 telah dibuat di Departemen Pembubutan dan
harus diganti. Meskipun kaki meja yang cacat tidak dapat digunakan untuk
pesanan tersebut tetapi dapat dijual ke perusahaan kayu lokal seharga $1,50 per
buah. Biaya dari ke 80 kaki meja yang cacat adalah sebagai berikut :
41

Bahan baku (80 kaki x $2,50 per unit)

$ 200

Tenaga kerja (2 jam x $12 per jam)

$ 24

Overhead pabrik (2 jam x $24 per jam)

$ 48

Total biaya barang cacat untuk pesanan No.5587

$ 272

Diminta : Buat ayat jurnal umum untuk mencatat biaya barang cacat dan transfer
barang cacat tersebut ke persediaan terpisah

UNIT 8
BIAYA BAHAN BAKU DAN PENGENDALIANNYA
8.1 Pembelian Bahan Baku
Dalam perusahaan besar, pembelian bahan baku biasanya
dilakukan oleh departemen pembelian yang dikepalai oleh
seorang manajer.
Aktifitas pembelian sangat rawan terhadap penyimpangan
atau kolusi antara supplier dan bagian pembelian
(Purchasing), dimana seringkali supplier merayu bagian
pembelian untuk melakukan pembelian ditempatnya.
8.2 Proses Pembelian
Contoh SOP Pembelian :
PT. XYZ
STANDARD OPERATING PROCEDURE (S.O.P)
Departemen : Pembelian
Bab
: Pembelian Kredit
Nomor
: 003/XYZ/SOP/11

Berlaku : 01 Oktober 2011.

1. Pembelian dengan kredit harus memakai P.O (Purchase Order)

2. Staff Gudang yang meminta barang harus membuat permohonan pembelian /
Purchase Request (P.R), menanda tangani, dan juga ditanda tangani oleh
Managernya sebagai persetujuan atas permintaan barang yang akan dibeli.
3. P.R. diberikan kepada bagian pembelian; selanjutnya bagian pembelian membuat
P.O. (Purchase Order) dengan dilampiri P.R.
4. P.O. ini harus ditanda tangani oleh :
42

General Manager apabila total pembelian yang tercantum di Po melebihi dari

Rp.10.000.000,- dengan terlebih dahulu di paraf kecil oleh Accounting
Manager.

Accounting Manager apabila total pembelian dibawah Rp.10.000.000,-

5. P.O. asli harus dikirim ke Supplier dengan tembusan ke : Staff Gudang,

Departemen Akuntansi, dan arsip untuk bagian pembelian (Rangkap 4). Untuk
bagian gudang, harga yang ada di P.O. diblok hitam.
6. Bagian pembelian harus mencari supplier yang terbaik berdasarkan : Harga,
Kwalitas, Waktu Pengiriman, Minimum Order, dan Syarat Pembayaran.
7. Bagian pembelian harus menggunakan minimal 2 (dua) supplier.
9. Bagian pembelian harus meminta informasi pada supplier tentang kapan barang
yang dipesan tersebut dikirim ke perusahaan, kemudian memberitahukan tanggal
pengiriman tersebut ke bagian gudang, dan juga pada staf yang meminta barang
tersebut.
10.Bagian pembelian harus menyimpan buku P.O. (Purchase Order) ditempat yang
aman.
11.Apabila ada buku P.O. yang hilang atau ada lembaran buku P.O. yang hilang,
maka bagian pembelian harus membuat berita acara secara tertulis ditujukan
kepada Accounting Manager dan diketahui oleh General Manager.

Dibuat Oleh :

Joko Suyono, Ph.D.

General Manager
PT. XYZ
STANDARD OPERATING PROCEDURE (S.O.P)
Departemen : Pembelian
Bab
: Pembelian Tunai
Nomor
: 004/XYZ/SOP/11

Berlaku : 01 Oktober 2011

1. Pembelian tunai tetap menggunakan PO. tetapi PO yang asli diserahkan ke

Departemen Akuntansi (Tidak dikirim ke supplier)
43

2. Staff yang meminta barang mengisi PR (Purchase Request), menanda tangani,

dan juga ditanda tangani oleh Managernya sebagai persetujuan atas pembelian
tersebut.
3. PR. diberikan kepada Staf Pembelian, dan Staf Pembelian membuatkan PO; PO
didistribusikan pada Departemen Akuntansi, Departemen Gudang, dan
Departemen Pembelian.
4. Staf Pembelian mengisi formulir Kas Bon / Kas Keluar dan memberikan ke
kasir untuk meminta uang.
5. Staf Pembelian membeli barang-barang yang diperlukan dan memberikan bon asli
ke kasir untuk perhitungan / totalan.
6. Staf Pembelian harus segera melakukan totalan dengan kasir setelah terjadi
transaksi pembelian.

Dibuat

Joko Suyono, Ph.D.

General Manager
PT. XYZ
Perum Pondok Jati III CL-3
Phone: (031) 8051789 Fax: 031 - 8933323
Sidoarjo Indonesia 61252
PURCHASE ORDER
NO :
PENTING
Cantumkan No. Order ini pada semua tagihan,Surat Jalan, dan korespondensi.
IMPORTANT
Show this order number on all invoices, packing list & Correspondence
TO :

Tgl / Date :
Batas penyerahan :
Date Reqd Our Firm
44

Syarat Pembayaran :
Payment Terms
No. Barang Kuantitas Satuan
Item No.
Quantity Unit

Metode Pengiriman :
Shipping Method
Uraian
Description

Harga Satuan
Unit Price

Jumlah
Amount

Jumlah Total / Total Amount

Catatan / Notes :

Yang Berwenang /

1. __________________________________

Authorized Signature

2. __________________________________
3. ________________________________________ Joko Suyono, Ph.D.
PT. XYZ
Perum Pondok Jati III CL-3
Phone: (031) 8051789 Fax: 031 - 8933323
Sidoarjo - Indonesia 61252

PURCHASE REQUEST
Permintaan Pembelian
Supplier :

Quantity
Jumlah

NO
Date / Tgl
Date Required By Our Firm
Tgl. Dibutuhkan di Perusahaan

Item No.
No. Barang

Description
Nama Barang

Remarks
Keterangan

45

Requested By
Diminta Oleh

Department
Bagian

Dept. Manager
Kabag

General Manager

Joko Suyono, Ph.D.

8.2 Jurnal Pembelian Bahan Baku

Transaksi :

Jurnal :

Pembelian bahan baku untuk

Persediaan $ 1.000

Bahan baku
Utang Usaha

Pembelian bahan baku utk pesanan.

Atau departemen tertentu $ 800

Barang dalam proses

Utang Usaha

Dibeli perlengkapan untuk keperLuan kantor pemasaran $1.000 dan

Untuk keperluan administrasi $600

Pengendali beban Pemasaran .................

Pengendali beban
Administrasi
Utang Usaha

Pembelian peralatan $ 2.900

$1.000
$1.000
$ 800
$ 800
$1.000
$ 600
$1.600

Peralatan
Kas

$2.900

Pembelian jasa atau perbaikan alat $1,100

Overhead pantol
Utang Usaha

$1.100

Dibayar biaya angkutan $500

Biaya angkutan

$ 500

$2.900
$1.00

46

Kas

$500

8.3 Metode Perhitungan Biaya Persediaan

Metode yang paling umum dipakai untuk menghitung biaya persediaan adalah :
o First in, First Out (FIFO)
o Rata-rata tertimbang
o Last in, First Out (LIFO)
Semua metode diilustrasikan dengan menggunakan traksaksi berikut ini :
Peb 01
Peb 04
Peb 10
Peb 11
Peb 12
Peb 20
Peb 25
Peb 28

: Saldo awal 800 unit @ $6 per unit

: Diterima 200 unit @ $7 per unit
: Diterima 200 unit @ $8 per unit
: Dikeluarkan 800 unit
: Diterima 400 unit @ $8 per unit
: Dikeluarkan 500 unit
: Dikemfbalikan 100 unit yang kelebihan dari pabrik ke gudang untuk di
catat dengan harga pengeluaran terakhir atau pada harga pengeluaran
aktual jika secara fisik dapat diidentifikasikan.
: Diterima 600 unit @ $9 per unit

First in, First Out (FIFO)

Ketika bahan baku dikeluarkan, metode FIFO membebankan bahan baku
tersebut sesuai dengan harga persediaan tertua yang ada di gudang.
Kartu Persediaan Bahan Baku Menggunakan Metode FIFO
Tgl

Diterima
Jml Biaya Total
Per Unit Biaya

Dikeluarkan
Jml

Biaya
Total
Per Unit Biaya

Peb 01
04

10

11

200

200

$7

$8

$1.400

$1.600

800

$6

$4.800

Persediaan
Jml

Biaya
Total Saldo
Per Unit Biaya

800

$6

$4.800 $4.800

800

$6

$4.800

200

$7

$1.400 $6.200

800
200
200

$6
$7
$8

$4.800
$1.400
$1.600 $7.800

200

$7

$1.400
47

12

400

$8

$3.200

20

200
300

$7
$8

$1.400
$2.400

200

$8

$1.600 $3.000

200
600

$7
$8

$1.400
$4.800 $6.200

300

$8

$2.400 $2.400

25

100

$8

$ 800

400

$8

$3.200 $3.200

28

600

$9

$5.400

400
600

$8
$9

$3.200
$5.400 $8.600

Biaya Rara-Rata Tertimbang

Metode rata-rata tertimbang mengasumsikan bahwa biaya dari setiap
pengeluaran bahan baku merupakan campuran dari semua biaya pengiriman
yang ada di gudang pada saat pengeluaran tersebut terjadi.
Logika dari rata-rata tertimbang adalah semua bahan baku sejenis yang
tersedia dikeluarkan secara random. Sering kali tidak mungkin menandai
setiap item bahan baku dengan harga fakturnya untuk mengidentifikasi harga
bahan baku yang digunakan.
Metode rata-rata tertimbang membagi total biaya dari semua bahan baku dari
kelas tertentu dengan jumlah unit yang tersedia untuk menemukan biaya rataratanya.
Kartu Persediaan Bahan Baku Menggunakan Metode Rata-Rata Tertimbang
Tgl

Diterima
Jml Biaya Total
Per Unit Biaya

Dikeluarkan
Jml

Biaya
Total
Per Unit Biaya

Peb 01

Persediaan
Jml

Biaya
Total Saldo
Per Unit Biaya

800

$6

$4.800

04

200

$7

$1.400

1.000 $ 6,2

$6.200

10

200

$8

$1.600

1.200 $ 6,5

$7.800

400

$ 6,5

$2.600

800

$ 7,25

$5.800

300

$ 7,25

$2.175

400

$ 7,25

$2.900

11
12

800
400

$8

200
100

$ 7,25

$5.200

$3.200

20
25

$ 6,5

$ 725

$ 7,25

$3.625

48

28

600

$9

$5.400

1.000 $ 8,30

$8.300

Last in First Out (LIFO)

Metode LIFO membebankn biaya dari pembelian yang paling terakhir dalam
persediaan ke setiap batch bahan baku yang dikeluarkan ke produksi.
Logika metode ini adalah biaya yang paling terakhirlah yang mendekati biaya
penggantian unit yang digunakan.
Kartu Persediaan Bahan Baku Menggunakan Metode LIFO
Tgl

Diterima
Jml Biaya Total
Per Unit Biaya

Dikeluarkan
Jml

Biaya
Total
Per Unit Biaya

Peb 01
04

10

200

200

$7

$8

$1.400

$1.600

11

12

200
200
400
400

$8

$8
$7
$6

$1.600
$1.400
$2.400

$3.200

20

400
100

$8
$6

$3.200
$6.000

Persediaan
Jml

Biaya
Total Saldo
Per Unit Biaya

800

$6

$4.800 $4.800

800

$6

$4.800

200

$7

$1.400 $6.200

800
200
200

$6
$7
$8

$4.800
$1.400
$1.600 $7.800

400

$6

$2.400 $2.400

400
400

$6
$8

$2.400
$3.200 $5.600

300

$6

$1.800 $1.800

25

100

$6

$ 600

400

$6

$2.400 $2.400

28

600

$9

$5.400

400
600

$6
$9

$2.400
$5.400 $7.900

Latihan :
1. Nemeyer Company melakukan pembelian dan pngeluaran bahan baku berikut ini
selama bulan Januari :
49

Persediaan
Penerimaan
Pengeliaran

: Jan 01
: Jan 06
: Jan 10
: Jan 25
: Jan 15
: Jan 27

Unit

Harga Per Unit

500
200
400
500
560
400

$1,20
$1,25
$1,30
$1,40

Diminta : Hitunglan biaya bahan baku yang digunakan dan biaya yang
dibebankan ke persediaan akhir bulan, menggunakan sistem persediaan :
Rata-Rata Tertimbang
FIFO
LIFO
2. Edmonson Corporation memiliki pembelian dan pengeluaran berikut selama
bulan maret :
Maret 01
02
05
12
15
18
22
26
28
31

: Saldo awal 750 unit @ $20 per unit

: Dibeli 400 unit @ $19,50 per unit
: Dikeluarkan 600 unit
: Dibeli 350 unit @ $21,50 per unit
: Dikeluarkan 500 unit
: Dibeli 500 unit @ $22 per unit
: Dikeluarkan 400 unit
: Dibeli 550 unit @ $ 21 per unit
: Dikeluarkan 650 unit
: Dibeli 200 unit $ 20 per unit

Diminta: hitung biaya yang dikeluarkan dan biaya yang dibebankan ke

perusahaan tgl 31 Maret dengan menggunakan :
FIFO
LIFO
Metode biaya rata-rata tertimbang

50

BAB 9
BIAYA TENAGA KERJA DAN PENGENDALIANNYA
9.1 Produktivitas Dan Biaya Tenaga Kerja
Produktivitas dapat dijelaskan sebagai efisiensi dari konversi sumber daya
menjadi komoditas dan/atau jasa.
Peningkatan produktivitas yang lebih besar dapat dicapai dengan membuat
proses produksi lebih efisien melalui eliminasi aktivitas yang tidak
memberikan nilai tambah, dengan memodernisasi atau mengganti peralatan
atau memperbaiki sumber daya.
Produktivitas tenaga kerja dapat diukur dengan membandingkan waktu standar
dengan waktu normal atau aktual.

Waktu Standar
Produktivitas =

X 100%
Waktu Normal

Misalnya, jika 4.000 jam merupakan standar dari suatu departemen tetapi
ternyata aktualnya 4.400 jam yang digunakan, maka rasio produktivitas adalah
sebesar : 4.000 : 4.400 X 100% = 90,9%
9.2 Akuntansi Biaya Tenaga Kerja
Biaya tenaga kerja dapat dibagi ke dalam tiga golongan yaitu :
1. Gaji dan upah
51

2. Uang lembur
3. Biaya-biaya yang berhubungan dengan tenaga kerja
9.2.1 Gaji dan Upah
Akuntansi gaji dan upah dilakukan dalam empat tahap pencatatan. Perhatikan contoh
berikut ini :
Contoh :
Misalkan Perusahaan X hanya mempekerjakan 2 orang karyawan : Risa dan Eliona.
Menurut kartu absensi, karyawan Risa bekerja selama seminggu sebanyak 40 jam,
dengan upah per jam $10. Sedangkan karyawan Eliona bekerja selama 40 jam
seminggu dengan upah $7,5. Menurut kartu jam kerja, penggunaan jam hadir
masing-masing karyawan tersebut adalah sebagai berikut :

Penggunaan Waktu Kerja

Risa

Eliona

Untuk pesanan No.103

15 jam

20 jam

Untuk pesanan No.188

20 jam

10 jam

5 jam

10 jam

Untuk menunggu persiapan pekerjaan

Dengan demikian upah karyawan tersebut dihitung sebesar $700 (40 jam X $10
ditambah 40 jam X $7,5) dan didistribusikan sebagai berikut :

Distribusi Biaya Kerja

Risa

Eliona

$150
$200

$150
$ 75

Dibebankan sebagai biaya overhead pabrik *

$ 50

$ 75

Jumlah upah minggu pertama

$400

$300

PPh yang dipotong oleh perusahaan

$ 60

$ 45

Upah bersih yang diterima karyawan

$340

$255

Dibebankan sebagai biaya tenaga kerja langsung :

Pesanan No.103
Pesanan No.188

*) Biaya upah yang dibayar saat tenaga kerja menganggur merupakan elemen
Biaya overhead pabrik.
52

Akuntansi Biaya Gaji dan Upah atas dasar data tersebut diatas dapat dilakukan
sebagai berikut
Tahap 1 :

Berdasarkan atas rekap gaji dan upah, bagian Akuntansi membuat jurnal
sebagai berikut :
Barang Dalam Proses Biaya Tenaga Kerja
Biaya (Pengendali) Overhead Pabrik
Gaji dan Upah

Tahap 2 :

$700
$105
$595

Atas dasar bukti pembayaran gaji yang telah ditanda tangani karyawan,
bagian akuntansi membuat jurnal sebagai berikut :
Utang Gaji dan Upah
Kas

Tahap 4 :

$700

Atas dasar Bukti Kas Keluar, bagian Akuntansi membuat jurnal sebagai
berikut :
Gaji dan Upah
Utang PPh Karyawan
Utang Gaji dan Upah

Tahap 3 :

$575
$125

$595
$595

Penyetoran PPh Karyawan ke Kas Negara, dijurnal oleh Bagian

Akuntansi sebagai berikut :
Utang PPh Karyawan
Kas

$105
$105

9.2.2 Uang lembur

Dalam perusahaan apabila karyawan bekerja lebih dari 40 jam dalam satu
mingggu, maka karyawan tersebut berhak mendapatkan uang lembur.
Misalnya dalam seminggu seorang karyawan bekerja selama 44 jam dengan
tarif upah $10 per jam. Upah lembur dihitung sebesar 30% dari upah per jam.
Maka upah karyawan tetrsebut dihitung sebagai berikut :
Jam biasa/normal
Lembur
Jumlah upah karyawan satu minggu

40 x $10
4 x $3

= $400
= $ 12
= $412

53

Premi lembur dapat diperlakukan sebagai biaya overhead pabrik, dan

pembukuannya mengikuti 4 (empat) tahapan diatas.
9.2.3 Biaya-Biaya Yang Berhubungan Dengan Tenaga Kerja
1. Waktu Menganggur
Misalnya seorang karyawan bekerja 40 jam seminggu. Upahnya $20 per jam. Dari
40 jam kerja tersebut misalnya 10 jam merupakan waktu menganggur, dan sisanya
digunakan untuk mengerjakan pesanan tertentu.
Jurnal untuk mencatat biaya tenaga kerja tersebut adalah sebagai berikut :
Barang Dalam Proses Biaya Tenaga Kerja Langsung
Biaya (Pengendali) Overhead Pabrik
Gaji dan Upah

$600
$200
$800

2. Pembayaran Bonus
Misalnya upah seorang karyawan per minggu $250 dan perusahaan bermaksud
memberikan tambhan bonus $10 per minggu.
Jurnal untuk mencatat biaya tenaga kerja tersebut adalah sebagai berikut :
Barang Dalam Proses Biaya Tenaga Kerja Langsung
Biaya (Pengendali) Overhead Pabrik
Gaji dan Upah
Utang Bonus

$250
$ 100
$250
$ 10

Latihan :
Misalkan perusahaan XYZ hanya mempekerjakan 2 orang karyawan : Calista dan
Arizona. Berdasarkan kartu hadir minggu kedua bulan April, bagian pembuat daftar
gaji dan upah untuk periode yang bersangkutan.
Menurut kartu absensi, karyawan Calista bekerja selama seminggu sebanyak 35 jam,
dengan upah per jam $15. Sedangkan karyawan Arizona bekerja selama 40 jam
seminggu dengan upah $10. Menurut kartu jam kerja, penggunaan jam hadir masingmasing karyawan tersebut adalah sebagai berikut :

Penggunaan Waktu Kerja

Calista

Arizona

Untuk pesanan No.100

10 jam

25 jam

Untuk pesanan No.188

25 jam

10 jam
54

Untuk menunggu persiapan pekerjaan

0 jam

5 jam

Dengan demikian upah karyawan adalah sebesar $925 (35 jam x 15 ditambah 40 jam
x 10).
Diminta :
1. Buatlah distribusi tenaga kerja untuk karyawan Calista dan Arizona dengan
asumsi PPh yang dipotong oleh perusahaan adalah sebesar 10% dari upah
seminggu.
2. Buatlah ayat jurnal yang berhubungan dengan upah karyawan tersebut.

BAB 10
BIAYA OVERHEAD DAN PENGENDALIANNYA
10.1 Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Sifatnya
1. Biaya bahan penolong : bahan penolong adalah bahan yang tidak menjadi
bagian dari produk jadi atau bahan yang meskipun menjadi bagian dari
produk jadi tetapi nilainya relatif kecil.
Contoh : kertas, minyak pelumas, tinta, lem, dll.
1. Biaya reparasi dan pemeliharaan
2. Biaya tenaga kerja langsungia
3. Beban biaya yang timbul sebagai akibat penilaian terhadap aktiva tetap.
Contoh : biaya penyusutan.
4. Bebab biaya yang timbul sebagai akibat berlakuknya waktu.
Contoh : biaya asuransi
5. Biaya overhead pabrik yang secara langsung memerlukan pengeluaran uang
tunai.
Contoh : biaya perawatan mesin yang diserahkan kepada pihak luar, biaya
listrik PLN dan lain-lain
10.2 Dasar Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Kepada Produk
1. Satuan Produk (Output Fisik)
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

55

Estimasi overhead pabrik

= Overhead pabrik per unit
Estimasi unit produksi

Misalnya, jika overhead pabrik yang diestimasikan adalah sebesar $300.000

dan perusahaan bermaksud memproduksi 250.000 unit selama periode
tersebut. Maka setiap unit yang telah selesai akan dibebankan sebesar $1,2
($300.000 : 250.000 unit). Suatu pesanan 1.000 unit selesai akan dibebankan
biaya overhead sebesar 1.000 x $1,2 = $1.200 dari overhead pabrik.
2. Biaya Bahan Baku Langsung
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

Estimasi overhead pabrik

Estimasi biaya bahan baku

X 100% = Overhead pabrik sbg presentase

dari biaya bahan baku.

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik totalnya $300.000 dan estimasi bahan
baku totalnya sebesar $250.000, maka setiap pesanan atu produk dibebankan
biaya overhead pabrik sebesar $300.000 : $250.000 = 1,2 atau 120% dari biaya
bahan baku langsungnya.
Jika biaya bahan baku suatu pesanan adalah sebesar $5.000, maka pesanan
tersebut menerima tambahan biaya sebesar $5.000 x 120% = $6.000 untuk
overhead pabrik.
3. Biaya Tenaga Kerja Langsung
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

Estimasi overhead pabrik

Estimasi biaya tenaga kerja langsung

X 100% = Overhead pabrik sbg pre sentase dari biaya bahan

baku.
56

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi
tenaga kerja langsung sebesar $500.000, maka tarif overhead pabrik sebesar
$300.000 : $500.000 = 0,60 atau 60% dari biaya bahan baku langsungnya.
Jika suatu pesanan atau produk dengan biaya tenaga kerja langsung sebesar
$12.000, maka pesanan atau produk tersebut akan dibebankan biaya overhead
pabrik adalah sebesar $12.000 X 60% = $7.200.
4. Jam Tenaga Kerja Langsung
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

Estimasi overhead pabrik

Estimasi jam tenaga kerja langsung

= Overhead pabrik per jam tenaga

kerja langsung.

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi
jam tenaga kerja langsung sebesar 60.000, maka tarif overhead pabrik adalah
sebesar $300.000 : 60.000 = $5 per jam tenaga kerja langsung.
Jika suatu pesanan atau produk memerlukan 800 jam tenaga kerja langsung,
maka pesanan atau produk tersebut akan dibebankan biaya overhead pabrik
sebesar 800 X $5 = $4.000.
5. Jam Mesin
Beban Overhead Pabrik untuk setiap produk dihitung dengan rumus sebagai
berikut :

Estimasi overhead pabrik

= Overhead pabrik per jam mesin
Estimasi jam mesin

Misalnya, jika estimasi overhead pabrik adalah sebesar $300.000 dan estimasi
total jam mesin sebesar 20.000, maka tarif overhead pabrik adalah sebesar
$300.000 : 20.000 = $15 per jam mesin.
57

Jika suatu pesanan atau produk memerlukan 120 jam mesin, maka pesanan atau
produk tersebut akan dibebankan biaya overhead pabrik sebesar 120 X $15 =
$1.800.
10.3 Pembebanan Biaya Overhead
Asumsikan tarif overhead pabrik yang teleh ditentukan adalah sebesar $15 per
jam mesin. Jam mesin aktual dari DeWitt Products adalah sebesar 18.900 dan
biaya overhead pabrik aktual $292.000. Overhead pabrik yang dibebankan
selama periode ini adalah sebesar 18.900 x $15 = $283.500

Ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :

Barang dalam proses
Overhead pabrik dibebankan

$283.500
$283.500

10.4 Pembebanan Biaya Overhea Pabrik Yang Terlalu Tinggi Atau Terlalu
Rendah
Asumsikan biaya overhead pabrik dibebankan terlalu rendah sebesar $8.500.
Maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut :
Ikhtisar Laba Rugi
Pengendali overhead pabrik

$ 8.500
$ 8.500

Atau :
Harga pokok penjualan
Pengendali overhead pabrik

$ 8.000
$ 8.000

Jumlah overhead yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah dapat dilaporkan
sebagai penyesuaian di laporan laba rugi seperti dibawah ini :
DeWitt Products
Laporan Laba Rugi
Untuk Tahun Yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 20...
Penjualan
Dikurangi : Harga pokok penjualan
$ 1.193.500
Overhead dibebankan terlalu rendah $
8.500
Laba kotor

$1.600.000
$1.202.000
$ 398.000
58

Dikurangi : Beban pemasaran

Beban administratif

$
$

150.000
100.000 $ 250.000

Laba operasi ..............................................................................

$ 148.000

Latihan :
1. Guardiano Company mengestimasikan biaya overhead sebesar $225.000 untuk
tahun depan. Estimasi unit yang akan diproduksi adalah sebesar 5.000 unit,
dengan biaya bahan baku sebesar $500.000. Konversi akan memerlukan jam
tenaga kerja langsung yag diestimasikan sebesar 56.250 dengan biaya $8 per jam,
dan jam mesin yang diestimasikan adalah sebesar 75.000.
Diminta : Hitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya untuk
digunakan dalam pembebanan overhead pabrik ke produksi untuk setiap dasar
pembebanan berikut ini :
a)
b)
c)
d)
e)

Unit produksi
Biaya bahan baku
Jam tenaga kerja langsung
Biaya tenaga kerja langsung
Jam mesin

2. Datsun Inc. Mengangarkan overhead pabrik sebesar $255.000 untuk periode

tersebut bagi Departemen A, berdasarkan volume yang dianggarkan sebesar
50.000 jam mesin. Di akhir periode, aktual overhead pabrik adalah sebesar
$279.000 dan jam mesin aktual adalah sebesar 52.500
Diminta : Hitung jumlah overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau
terlalu rendah untuk periode tersebut.

DAFTAR PUSTAKA
Carter, William K. Dan Milton F. Usri. Akuntansi Biaya, Edisi 13, Salemba Empat,
Yogyakarta, 2002.
Mulyadi. Akuntansi Biaya, Universitas Terbuka, Karunika Jakarta.
Mulyadi, Akuntansi Biaya, Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta.

59