AKUNTANSI PEMERINTAH DI AMERIKA SERIKAT

BAB 1
PENDAHULUAN
Latar Belakang
Akuntansi di Amerika Serikat diatur oleh Badan Sektor Swasta (Badan Standar Akuntansi
Keuangan, atau Financial Accounting Standards Boardi FSAB), namun sebuah lembaga
pemerintah (Komisi Pengawas Pasar Modal atau Securities Exchange Commission SEC) juga
memiliki kekuasaan untuk menerapakan standarnya sendiri.
Sebagai mahasiswa jurusan akuntansi, informasi mengenai bagaimana akuntansi pemerintah di
Amerika Serikat sangatlah penting, agar dapat dibandingkan dengan akuntansi yang ada dan
diterapkan di Indonesia. Oleh karena itu penulis berusaha menyajikan informasi mengenai
bagaimana seluk beluk praktik akuntansi di negara Amerika Serikat dalam bentuk makalah yang
berjudul Akuntansi Pemerintah di Amerika Serikat.
Rumusan Masalah
1. Bagaimana konsep dasar akuntansi pemerintahan negara bagian dan local AS?
2. Bagaimana konsep dasar akunyansi pemerintahan federal AS?
3. Apa perbedaan antara akuntansi pemerintahan negara bagian dan local dengan
pemerintahan federal?
Tujuan Penulisan
Berikut beberapa tujuan yang ingin dicapai penulis dalam menyusun makalah yang berjudul
Akuntansi Pemerintah di Amerika Serikat sebagai berikut.
1. Agar para pembaca dapat menjelaskan konsep dasar akuntansi pemerintah negara bagian
dan local di AS;
2. Agar para pembaca dapat memahami praktik akuntansi pada general fund, capital project
fund dan debt service fund;
3. Agar para pembaca dapat memahami praktik akuntansi aktiva tetap dan hutang jangka
panjang dan hubungannya dengan akuntansi fund;
4. Agar para pembaca dapat memahami konsep dasar akuntansi federal di AS;

5. Agar para pembaca dapat mengikhtisarkan perbedaan konsep dan praktik akuntansi
antara akuntansi pemerintahan negara bagian dan local dengan akuntansi pemerintahan
federal.
BAB 2
ISI
A.

Perkembangan Akuntansi di Amerika Serikat

Hingga tahun 2002 Institut Amerika untuk Akuntan Publik bersertifikat, badan sektor swasta
lainnya, menetapkan Standar Auditing. Pada tahun itu Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan
Publik didirikan dengan kekuasaan yang luas untuk mengatur audit dan auditor perusahaan
publik. Perusahaan di AS dibentuk berdasarkan hukum negara bagian, bukan hukum federal.
Setiap negara bagian memiliki hukum perusahaannya sendiri. Secara umum, hukum berisi
ketentuan minimal atas pencatatan akuntansi dan penerbitan laporan keuangan secara periodik.
Banyak hukum perusahaan ini yang tidak ditegakkan secara ketat, dan laporan yang diserahkan
kepada badan-badan lokal sering kali tidak tersedia untuk publik. Karenanya, ketentuan
pelaporan keuangan dan audit tahunan secara realitas hanya tedapat pada tingkat federal, seperti
yang ditentukan oleh SEC. SEC memiliki kekuasaan atas perusahaan-perusahaan yang
mencatatkan sahamnya pada bursa-bursa efek AS dan perusahaan yang sahamnya
diperdagangkan over the counter. Perusahaan dengan kewajiban terbatas lainnya tidak
menghadapi ketentuan wajib untuk pelaporan keuangan, sehingga membuat Amerika Serikat
terlihat tidak normal menurut Standar Internasional.
Di Amerika Serikat , dilakukan pengujian dan analisa pada prinsip dan teori akuntansi yang
berkembang melalui 4 fase yakni :
1.

Fase Kontribusi Manajemen (1900-1933)

Pengaruh manajemen dalam pembentukan prinsip-prinsip akuntansi muncul dari meningkatnya

jumlah pemegang saham dan peranan ekonomik dominan yang dimainkan oleh korporasi
industri setelah 1900. Penyebaran kepemilikan saham memberi peluang bagi manajemen untuk
mengendalikan bentuk dan isi pengungkapan akuntansi. Ketergantungan pada inisiatif
manajemen menimbulkan konsekuensi sbb:

Sebagian besar teknik akuntansi tidak memiliki dukungan teoritis.

Pusat perhatian pada penentuan penghasilan kena pajak dan minimisasi pajak
penghasilan.

Teknik yang diadopsi adalah untuk meratakan pendapatan

Penghindaran dari masalah-masalah kompleks dan solusi berdasarkan kebijakan dianut.

Perbedaan perlakuan teknik akuntansi dari perusahaan yang berbeda untuk masalah yang
sama.

Situasi ini menghasilkan ketidakpuasan, karena adanya tuntutan dalam peningkatan standar
pelaporan keuangan dan meminta danya perlindungan terhadap investor. Perdebatan teoritis dan
kontrofersi pada saat itu terutama menyangkut akuntansi kos untuk bunga.
Penentuan biaya overhead dalam kos produk menjadi isu utama seiring dengan alokasi kos
produk yang realistis, meningkatnya investasi pada mesin-mesin dan kebutuhan modal untuk
jangka panjang. Pendapat The American Institute of Accountants (AIA) menentukan bahwa tidak
ada kos penjualan, beban bunga dan biaya administrasi yang dimasukkan dalam kos overhead
pabrik. Perselisihan tentang akuntansi kos bunga dipandang sebagai konflik antara teori entitas
(entity) dan kepemilikan (proprietary).
Peristiwa penting lain adalah pengaruh pajak penghasilan terhadap teori akuntansi yakni
diakuinya pendapatan bersih atas dasar periode akuntansi dan metode akuntansi yang digunakan
oleh pembukuan wajib pajak. Hal ini merupakan tahap awal harmonisasi antara akuntansi pajak
dengan akuntansi keuangan.
2.

Fase Kontribusi Institusi (1933-1959)

Fase ini ditandai dengan timbulnya badan/institusi dan peningkatan peranannya dalam
pengembangan prinsip akuntansi, sbb:

Tahun 1934 Kongres membentuk Securities and Exchange Commision (SEC) untuk
melaksanakan berbagai peraturan investasi federal. Komisi ini dapat merumuskan halhal, informasi, metode-metode, yang harus ditunjukan dalam laporan keuangan.

Adanya usulan agar The American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
mulai melakukan kerjasama dengan bursa saham sehingga standar yang ditetapkan dalam
laporan keuangan dapat sesuai dengan eksekutif perusahaan dan akuntan sesuai dengan
praktek yang ada. Alternatif yang lebih praktis ini menyebabkan metode akuntansi
berkembang secara luas dan konsisten. Selain itu dikenal pula prinsip-prinsip dewan May
mencakup:
o Bahwa akun pendapatan harusnya tidak dimasukkan dalam laba yang belum
terealisir dan biaya yang dapat dibebankan pada pendapatan seharusnya tidak
dibebankan.
o Bahwa surplus modal seharusnya tidak dibebankan dengan jumlah yang
dibebankan pada pendapatan.
o Bahwa laba ditahan yang diperoleh perusahaan anak yang diciptakan sebelum
konsolidasi bukan merupakan surplus yang diperoleh perusahaan induk
konsolidasi.

o Bahwa dividen atas saham treasury tidak dapat dibebankan pada pendapatan.
o Bahwa piutang dari pejabat, pegawai, dan perusahaan afiliasi seharusnya tidak
ditunjukan secara terpisah.
Setelah berdirinya American Accounting Association (AAA) yang banyak mengkritik SEC maka
AICPA memutuskan untuk memberdayakan Committee Accounting Procedure (CAP)
menerbitkan Accounting Research Bulletins (ARBs). Adanya praktek-praktek akuntansi yang
banyak dikritik, isu-isu yang tidak populer, kegagalan untuk mengembangkan pernyataan
menyeluruh tentang prinsip akuntansi menyebabkan konflik antara SEC dengan CAP.
3.

Fase Kontribusi Profesional (1959-1973)

Komite Khusus tentang Program Riset mengusulkan pembubaran CAP dan departemennya yang
diterima oleh AICPA dan kemudian didirikan Accounting Principle Board (APB) dan The
Accounting Research Division (ARD) untuk meneliti tentang isu-isu yang merupakan prinsipprinsip akuntansi yang diterima umum. APB kemudian menerbitkan berbagai pendapat untuk
membahas isu-isu kontroversial , namun upaya tersebut tidak berhasil sehingga APB diserang
dan dikritik karena opini yang bersifat kontroversial termasuk tentang akuntansi pensiun, alokasi
pajak penghasilan, kredit pajak investasi, akuntansi untuk penggabungan usaha dan goodwill.
4.

Fase Politisasi (1973-sekarang)

Keterbatasan asosiasi professional dan manajemen dalam merumuskan teori akuntansi

mendorong diadopsinya pendekatan yang lebih deduktif dan politis. Dalam situasi tersebut FASB
mengindikasikan proses penetapan standar akuntansi sebagai proses demokratik.
Proses penetapan standar akuntansi tidak hanya didasarkan kebutuhan pemakai tetapi juga
mempertimbangkan beberapa perspektif yang dapat mempresentasikan seluruh konstituensi.
Juga ditekankan agar Pemerintah federal dan Kongres harus berada pada kepentingan umum
dengan mempertahankan dan meningkatkan akuntabilitasnya dimata publik.
B.

Kualifikasi dan Regulasi di Bidang Akuntansi

Di Amerika Serikat, akuntan yang berpraktek disebut Certified Public Accountant (CPA),
Certified Internal Auditor (CIA) dan Certified Management Accountant (CMA). Perbedaan jenis
sertifikasi adalah dalam hal jenis-jenis jasa yang ditawarkan, walaupun mungkin saja satu orang
memiliki lebih dari satu sertifikat. Sebagai tambahan, banyak pekerjaan akuntansi dikerjakan
oleh seseorang tanpa memiliki sertifikasi namun di bawah pengawasan seorang akuntan
bersertifikat.
Sertifikasi CPA dikeluarkan di negara bagian tempat kedudukan yang bersangkutan berupa ijin
untuk menawarkan jasa auditing kepada publik, walaupun kebanyakan kantor akuntan juga
menawakan jasa akuntansi, perpajakan, bantuan litigasi dan konsultansi keuangan lainnya.
Persyaratan untuk mendapat sertifikat CPA bervariasi di antara negara bagian, namun ujian

Uniform Certified Public Accountant diharuskan di setiap negara bagian. Ujian ini dibuat dan
diperiksa oleh American Institute of Certified Public Accountants.
Sertifikasi CIA dikeluarkan oleh Institute of Internal Auditors (IIA), yang diberikan kepada
kandidat yang lulus dalam empat bagian ujian. CIA kebanyakan memberikan jasanya kepada
pemberi kerja langsung bukan kepada publik.
Sertifikasi CMA diberikan oleh Institute of Management Accountants (IMA), yang diberikan
kepada kandidat yang dinyatakan lulus dalam empat bagian ujian dan memenuhi pengalaman
praktek tertentu berdasarakan ketentuan IMA. CMA kebanyakan memberikan jasanya kepada
pemberi kerja langsung bukan kepada publik. CMA juga bisa menawarkan jasanya kepada
publik, namun dengan lingkup yang lebih kecil dibanding CPA.
Biro Statistik Tenaga Kerja (Bureau of Labor Statistics) dari Departemen Tenaga Kerja Amerika
Serikat (United States Department of Labor) memperkirakan ada sekitar satu juta orang yang
bekerja sebagai akuntan dan auditor di Amerika Serikat.
Prinsip akuntansi yang digunakan di Amerika Serikat yaitu prinsip akuntansi berterima umum
Badan standar akuntansi di Amerika Serikat

American Institute of Certified Public Accountants

suatu organinsasi profesional dalam bidang akuntansi publik yang keanggotaannya hanya bagi
akuntan publik terdaftar (certified public accountants)saja. Organisasi ini menerbitkan jurnal
bulanan The journal of accountancy dan berpengaruh kuat bagi perkembangan prinsip-prinsip
akuntansi serta norma pemeriksaan di Amerika Serikat

Financial Accounting Standards Board

Salah satu organisasi yang memberikan panduan standar untuk pelaporan keuangan. Misi dari
FASB adalah untuk membangun dan meningkatkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan
untuk bimbingan dan pendidikan masyarakat, termasuk emiten, auditor dan pengguna informasi
keuangan.

Governmental Accounting Standards Board (Dewan standar akuntansi pemerintahan)

Securities and Exchange Commission

lembaga independen dari pemerintah Amerika Serikat yang memegang tanggung jawab utama
untuk menegakkan hukum federal efek dan mengatur industri efek, pasar saham dan bangsa
pilihan bursa, dan efek elektronik lainnya.
C.

Standar Akuntasi Keuangan (SAK) Di Amerika

Dalam akuntansi terapan di Indonesia kita mengenal yang namanya SAK (Standar Akuntansi
Keuangan), di Amerika lebih dikenal dengan nama GAAP (General Accepted Accounting
Principal). GAAP adalah aturan akuntansi yang digunakan untuk menyiapkan, menyajikan, dan
melaporkan laporan keuangan untuk berbagai entitas, termasuk publik yang diperdagangkan dan
swasta yang diselenggarakan perusahaan, non- organisasi nirlaba , dan pemerintah. Standar
inilah yang menjadi tolak ukur atau panduan proses pencatatan akuntansi di sebuah perusahaan.
1.

Perkembangan GAAP (General Accepted Accounting Principal)

Standar Akuntansi secara historis telah ditetapkan oleh American Institute of Certified Akuntan
Publik (AICPA) tunduk pada Securities and Exchange Commission peraturan. The AICPA
pertama kali membuat Komite Prosedur Akuntansi pada tahun 1939, dan diganti bahwa dengan
Prinsip Akuntansi Dewan pada tahun 1951 . Pada tahun 1973, Dewan Prinsip Akuntansi
digantikan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) di bawah pengawasan Yayasan
Akuntansi Keuangan dengan Standar Akuntansi Keuangan Dewan Pertimbangan melayani untuk
menasihati dan memberikan masukan pada standar akuntansi. Organisasi-organisasi lain yang
terlibat dalam menentukan standar akuntansi Amerika Serikat meliputi Dewan Standar Akuntansi
Pemerintahan (GaSb), terbentuk pada tahun 1984, dan Perusahaan Publik Akuntansi Dewan
Pengawas (PCAOB). Sebagai internasional dan US GAAP standar telah berkumpul, maka
Dewan Standar Akuntansi Internasional yang memproduksi Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS) telah menjadi penting
Sekitar tahun 2008, FASB mengeluarkan Standar Akuntansi FASB Kodifikasi, yang menata
ulang ribuan GAAP pernyataan AS ke sekitar 90 topik akuntansi. Pada tahun 2008, Komisi
Sekuritas dan Bursa mengeluarkan peta jalan awal yang dapat memimpin AS untuk
meninggalkan prinsip akuntansi yang berlaku umum di masa depan (akan ditentukan pada tahun
2011), dan untuk bergabung lebih dari 100 negara di seluruh dunia bukan dalam menggunakan
yang berbasis di London Standar Pelaporan Keuangan Internasional. Pada 2010, proyek
konvergensi sedang berlangsung dengan pertemuan rutin FASB dengan IASB.
Serupa dengan banyak negara lain berlatih di bawah common law sistem, pemerintah Amerika
Serikat tidak secara langsung menetapkan standar akuntansi, dengan keyakinan bahwa sektor
swasta memiliki pengetahuan yang lebih baik dan sumber daya. US GAAP tidak tertulis dalam
undang-undang , meskipun US Securities and Exchange Commission (SEC) mensyaratkan
bahwa hal itu harus diikuti dalam pelaporan keuangan yang diperdagangkan oleh perusahaan
publik. Saat ini, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) adalah otoritas tertinggi dalam
membangun prinsip akuntansi yang berlaku umum untuk perusahaan publik dan swasta, serta
badan non-profit. Untuk dan negara pemerintah daerah, GAAP ditentukan oleh Dewan Standar
Akuntansi Pemerintahan (GaSb), yang beroperasi di bawah seperangkat asumsi, prinsip, dan
kendala, berbeda dengan PSAK sektor swasta standar. Ketentuan GAAP AS agak berbeda dari
Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), meskipun mantan Ketua SEC Chris Cox
menetapkan jadwal bagi semua perusahaan AS untuk menjatuhkan GAAP pada tahun 2016,
dengan perusahaan terbesar beralih ke IFRS pada awal 2009.
2.

Organisasi-organisasi ini mempengaruhi perkembangan GAAP di Amerika Serikat.

United States Securities and Exchange Commission ( SEC )/Amerika Serikat Komisi
Sekuritas dan Bursa.

SEC diciptakan sebagai akibat dari Depresi Besar .. Pada waktu itu tidak ada struktur
menetapkan standar akuntansi. SEC mendorong pembentukan badan standar pengaturan swasta
melalui AICPA dan kemudian FASB , percaya bahwa sektor swasta memiliki pengetahuan yang
tepat, sumber daya, dan bakat. SEC bekerja sama dengan berbagai organisasi swasta pengaturan
GAAP,tetapi tidak menetapkan GAAP sendiri.

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)/ Ikatan Akuntan Publik

Amerika Bersertifikat (AICPA)

Pada tahun 1939, mendesak oleh SEC, AICPA menunjuk Komite Akuntansi Prosedur (CAP).
During the years 1939 to 1959 CAP issued 51 Accounting Research Bulletins that dealt with a
variety of timely accounting problems. Selama tahun 1939-1959 CAP diterbitkan 51 Akuntansi
Buletin Penelitian yang berurusan dengan berbagai masalah akuntansi yang tepat waktu. Namun,
masalah ini-dengan pendekatan-masalah gagal mengembangkan terstruktur yang sangat
dibutuhkan tubuh prinsip akuntansi. Dengan demikian, pada tahun 1959, AICPA menciptakan
Prinsip Akuntansi Board (APB), yang misi itu adalah untuk mengembangkan suatu kerangka
kerja konseptual secara keseluruhan. Ini diterbitkan 31 pendapat dan dibubarkan pada tahun
1973 karena kurangnya produktivitas dan kegagalan untuk bertindak segera. Setelah penciptaan
FASB , AICPA membentuk Komite Eksekutif Standar Akuntansi (AcSEC). It publishes: Hal ini
menerbitkan:

Audit dan Pedoman Akuntansi, yang merangkum praktik akuntansi industri spesifik
(kasino misalnya, perguruan tinggi, maskapai penerbangan, dll) dan memberikan
petunjuk khusus mengenai hal-hal tidak ditangani oleh FASB atau GaSb.

Laporan Posisi, yang memberikan petunjuk pada topik pelaporan keuangan sampai FASB
atau GaSb menetapkan standar dalam masalah ini.

Praktek Buletin, yang mengindikasikan AcSECs pandangan pada masalah pelaporan

keuangan yang sempit tidak dianggap oleh FASB atau GaSb.

Financial Accounting Standards Board (FASB)/ Dewan Standar Akuntansi Keuangan

(FASB)

Menyadari kebutuhan untuk reformasi APB, pemimpin dalam profesi akuntansi menunjuk
Kelompok Studi Pembentukan Prinsip Akuntansi (umumnya dikenal sebagai Komite Gandum
untuk perusahaan kursi Francis Gandum). Kelompok ini menentukan bahwa APB harus
dibubarkan dan struktur standar pengaturan baru diciptakan. Struktur ini terdiri dari tiga
organisasi: Akuntansi Keuangan Foundation (FAF, akan memilih anggota FASB, dana dan
mengawasi kegiatan mereka), Standar Akuntansi Keuangan Advisory Council (FASAC), dan
organisasi usaha besar dalam struktur ini Akuntansi Keuangan Dewan Standar (FASB). FASB
memiliki 4 jenis utama publikasi:

Lebih dari 150 telah diterbitkan sampai saat ini.

Akuntansi Keuangan Konsep pertama diterbitkan pada tahun 1978. Mereka adalah
bagian dari proyek kerangka konseptual FASB dan tujuan dasar yang ditetapkan dan
konsep bahwa penggunaan FASB dalam mengembangkan standar masa depan. Namun,
mereka bukan bagian dari GAAP. Ada 7 konsep untuk tanggal diterbitkan .

Interpretasi memodifikasi atau memperluas standar yang ada . Ada sekitar 50

interpretasi untuk tanggal diterbitkan .

pedoman standar penerapan, interpretasi, dan pendapat. Biasanya memecahkan beberapa

isu akuntansi yang sangat spesifik yang tidak akan memiliki efek, signifikan abadi.

Pada tahun 1984 FASB menciptakan Emerging Issues Task Force (EITF) yang berkaitan dengan
transaksi keuangan yang tidak biasa dan baru yang memiliki potensi untuk menjadi umum
(misalnya akuntansi untuk perusahaan berbasis Internet). Ini bertindak lebih seperti masalah
filter untuk FASB kesepakatan EITF dengan jangka pendek, cepat masalah resolve,
meninggalkan jangka panjang, masalah yang lebih luas untuk FASB.

Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan (GaSb)

Dibuat pada tahun 1984, GaSb membahas masalah-masalah pemerintah negara bagian dan lokal
pelaporan. Strukturnya mirip dengan yang ada pada FASBs.

Organisasi lain berpengaruh (misalnya Ikatan Akuntan Amerika, Ikatan Akuntan

Manajemen, Keuangan Lembaga Eksekutif)

Organisasi berpengaruh lainnya Keuangan Pemerintah Officers Association (GFOA)

Juga mempengaruhi kebijakan keuangan bagi pemerintah. Perbedaan pendapat antara
GFOA dan GaSb adalah jarang, tetapi dapat berlanjut selama bertahun-tahun.

D.

Komponen Laporan Keuangan di Amerika Serikat

Ada 8 Tipe Komponen Laporan Keuangan di Amerika :

Laporan Manajemen

Laporan Auditor Independen

Laporan Keuangan Primer

Diskusi manajemen dan analisis hasil operasional dan kondisi keuangan

Penjelasan mengenai kebijakan akuntansi dengan dampak yang paling kritis pada laporan
keuangan

E.

Catatan atas laporan keuangan

Perbandingan data keuangan selama 5 atau 10 tahun

Data triwulan terpilih

Akuntansi Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal

Suatu pemerintah dapat melakukan aktivitas kepemerintahan (governmental type activities)

seperti misalnya menyediakan jasa keamanan, pemadam kebakaran, polisi dan pengadilan bagi
masyarakat, maupun aktivitas yang bersifat komersial (business type activities) seperti
menyediakan public utilities (listrik, air dll) dimana para pengguna harus membayar barang dan
jasa yang disediakannya. Lingkungan dan kebutuhan informasi keuangan antar kedua jenis
aktivitas tersebut sangat berbeda. Dalam bab ini, pembahasan difokuskan pada aktivitas
kepemerintahan meski pun aktivitas bisnis dapat saja disinggung untuk memperoleh gambaran
perbedaan dengan aktivitas kepemerintahan, karena ditujukan pada pemahaman praktek
akuntansi pemerintah di negara maju.
Karakteristik utama akuntansi dan pelaporan entitas pemerintahan.
Tujuan.
Tujuan utama aktivitas pemerintah adalah menyediakan barang dan jasa (public goods &
services) yang diperlukan oleh masyarakat, baik melalui pembayaran oleh pengguna atau pun
tidak (gratis). Karena sifat itulah, maka penggunaan sumber daya tidak hanya dialokasikan pada
para pengguna jasa bersedia membayar, sumber keuangan dari individu/kelompok mungkin
dimanfaatkan untuk mendanai jasa kepada orang/kelompok lain, dan mekanisme supply &
demand ( yg ada di bisnis) tidak selalu berlaku.
Sumber keuangan
Sumber-sumber keuangan bagi organisasi pemerintah yang dapat digunakan untuk mendanai
aktivitasnya dapat berasal dari:
1). Pajak yang bersift wajib (involuntary)
2). Retribusi (Service charges)
3). Uang jasa perijinan (License & permit fees)
4). Hasil denda (Fines), dan
5). Grants dan subsidi dari pemerintah yang lebih tinggi (Intergovernmental revenues
Mekanisme alokasi sumber daya keuangan.

Alokasi sumber daya keuangan kepada berbagai penggunaan harus diseuaikan dengan
persyaratan para penyedia dana. Sebagai contoh, pemberi grant dapat mensyaratkan penggunaan
dana hanya pada tujuan terentu, misalnya pembangunan capital facilities (jalan, jembatan,
gedung pemerintahan dll), pajak yang ditagihkan dibatasi hanya tujuan khusus, misalnya jalan,
pendidikan atau pembayaran hutang, dan perolehan dari obligasi dibatasi pada tujuan khusus,
misalnya pembangunan capital facilities. Hal ini sangat erat kaitannya dengan alasan mengapa
akuntansi pemerintah di Amerika Serikat meggunakan fund accounting system, seperti yang
diuraikan dalam prinsip-prinsip akuntansi yang dikembangkan oleh Government Accounting
Standard Board (GASB) badan penyusun standar akuntansi pemerintah untuk pemerintahan
negara bagian dan lokal pada bagian berikut dalam bab ini. Dengan demikian, anggaran
merupakan suatu bentuk pengendalian dan dasar untuk mengevaluasi kinerja. Suatu pemerintah
harus menunjukkan pertanggungjawaban anggaran, yang ditunjukkan melalui laporan apakah
pendapatan yang diperoleh dan dibelanjakan sesuai dengan rencana atau apakah batasan belanja
yang telah disetujui dilalui atau tidak. Dengan demikian proses penetapan budget merupakan
salah satu fungsi terpenting dari kerja wakil rakyat yang dipilih. Proses ini meliputi penentuan
jenis dan jumlah pajak dan pendapatan lain yang harus diperoleh dari masyarakat dan bagaimana
sumber daya ini akan digunakan.
Akuntabilitas.
Akuntabilitas suatu unit pemerintah negara bagian dan lokal berfokus pada hal-hal: apakah
penggunaan sumber daya keuangan dari sumber-sumber pendapatan atau penerimaan lainnya
sesuai dengan batasan-batasannya, apakah telah terdapat kesesuaian dengan anggaran, apakah
penggunaan sumber keuangan telah dilakukan secara efisien dan efektif, dan apakah
pemeliharaan aset telah dilakukan oleh pemerintah.
Pelaporan keuangan.
Laporan keuangan harus menyediakaan informasi yang bermanfaat dalam pengambilan
keputusan ekonomi dan politik dan dalam menilai pertanggungjawaban dengan:

Membandingkan hasil keuangan aktual dengan anggaran yang disetujui secara legal

Menilai kondisi keuangan dan hasil-hasil operasi

Melakukan asistensi dalam menentukan ketaatan pada peraturan perundangan yang

berkaitan dengan keuangan publik

Melakukan asistensi dalam mengevaluasi efisiensi dan efektivitas.

Pelaporan keuangan pemerintahan negara bagian dan lokal harus menyediakan:

Suatu cara dalam menunjukkan akuntabilitas unit pemerintahan yang memungkinkan

para pengguna laporan untuk menilai akuntabilitas tersebut. Secara lebih khusus,
informasi yang disediakan harus:

o Membuat para pengguna laporan dapat menilai apakah pendapatan tahun berjalan
memang cukup untuk membayar jasa yang disediakan pada tahun tersebut dan
apakah masyarakat di masa mendatang harus menghadapi masalah atas jasa yang
disediakan sebelumnya.
o Menunjukkan akuntabilitas anggaran dari unit pemerintah dan ketaatannya pada
aturan perundangan yang berlaku.
o Membantu para pengguna laporan dalam menilai hasil, biaya dan pencapaian
target atas jasa yang disediakan oleh pemerintah.
o Informasi yang diperlukan untuk mengevaluasi hasil operasi unit pemerintahan
untuk suatu periode tertentu, termasuk informasi:

Tentang sumber dan penggunaan sumber daya keuangan.

Tentang bagaimana unit pemerintah mendanai aktivitasnya dan memenuhi

kebutuhan kas.

Tentang hal-hal yang diperlukan untuk menentukan apakah kondisi

keuangan unit pemerintahan mengalami peningkatan atau penurunan.

Informasi yang diperlukan untuk menilai tingkat pelayanan yang

disediakan oleh unit pemerintahan dan kemampuan untuk melanjutkan
pendanaan aktivitas pemerintah dan memenuhi kewajibannya, termasuk:

Informasi tentang posisi dan kondisi keuangan unit pemerintahan.

Informasi tentang sumber daya non keuangan dan fisik dari unit
pemerintahan yang mempunyai umur manfaat yang dapat
berkembang setelah periode sekarang, termasuk informasi yang
dapat digunakan untuk menilai potensi jasa yang dapat disediakan.

Pengungkapan dari batasan penggunaan sumber daya keuangan

secara legal dan risiko atas kehilangan sumber daya yang potensial.

E.1 GENERAL FUND DAN SPECIAL REVENUE FUND

General Fund dan Special Revenue Fund pada dasarnya digunakan untuk membiayai dan
mencatat sebagian besar aktivitas umum pemerintah negara bagian dan lokal. Aktivitas umum
pemerintahan mencakup antara lain perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran,
administrasi, pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.
Sementara, Special Revenue Fund dibentuk untuk mencatat sumber daya keuangan yang dibatasi
penggunaannya oleh undang-undang (peraturan) atau perjanjian untuk tujuan tertentu. General
Fund dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi.

General Fund muncul sejak pertama kali pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama
pemerintah tersebut hidup. Sementara Special Revenue Fund akan eksis selama sumber daya
tersebut akan digunakan untuk tujuan tertentu.
General Fund dan Special Revenue Fund biasanya akan dibebankan pada operasi periode
berjalan dibandingkan dibebankan untuk biaya modal atau biaya pinjaman. Sedangkan jumlah
yang signifikan yang dikeluarkan untuk pengeluaran modal dan biaya pinjaman akan ditransfer
ke Capital Project Fund dan Debt Service Fund. Tetapi pengeluaran modal rutin (seperti untuk
mesin dan peralatan) dan beberapa pengeluaran untuk biaya hutang (seperti capaital lease dan
equipment notes payable) biasanya merupakan pengeluaran dari General Fund dan Special
Revenue Fund.
Fokus Pengukuran
Berdasarkan konsep aliran dan saldo sumber daya keuangan, General Fund dan Special
Revennue Fund pada akhir tahun yang tertera pada neraca menggambarkan sumber daya
keuangan yang dimiliki, hutang lancar, dan saldo ekuitas dana. Labih jauh lagi, apabila aset
bersih tidak tersedia untuk melakukan pengeluaran/belanja maka interfund loan dapat dibuat oleh
General Fund kepada fund yang lain.
Perlakuannya sendiri dibedakan antara saldo total dana (total fund balance) dengan reserve fund
balance dan unreserved fund balance. Unreserved fund balance pada akhir tahun diharapkan
untuk tersedia, bersamaan dengan pendapatan dan sumber daya keuangan lainnya untuk tahun
yang akan datang. Informasi tambahan untuk konsep ini adalah unreserve dan reserve fund
balance merupakan komponen dari total fund balance.
Asumsi yang Dipergunakan
Ilustrasi untuk transaksi general dan special revenue fund mengambil asumsi:
1) Anggaran tahunan diadopsi dan berdasarkan konsep GAAP
2) Perkiraan/rekening dikelola berdasarkan GAAP selama tahun yang bersangkutan.
Akuntansi untuk General Fund
1)

Akuntansi Anggaran

Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:

Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah diindikasikan
sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara anggaran yang disusun dengan GAAP.

Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi berdasarkan fungsinya

dan untuk pengeluaran modal dan pengeluaran untuk biaya pinjaman dibuat secara
langsung dari general fund.

Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer, tetapi diasumsikan bahwa
untuk interfund transfer akan disetujui secara terpisah oleh lembaga pemerintah.

Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:

Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada basis modifikasi
akrual.

Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu pendapatan dan buku pembantu
pengeluaran/belanja pada suatu tingak rinci minimum seperti official budget.

Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku besar tetapi tidak
dicatat pada buku pembantu karena hanya pendapatan dan belanja yang merupakan
subjek dari format penganggaran pada prosedur pengendalian akuntansi.

Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.

Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui penjurnalan yang ada
dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan
secara terpisah
Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak legislatif dengan rincian
sebagai berikut:

B. AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH FEDERAL

I. Struktur Manajemen Keuangan pada Pemerintah Federal
United States Codes mensyaratkan bahwa setiap kepala lembaga eksekutif harus membentuk,
mengevaluasi dan mengelola sistem akuntansi dan pengedalian internal. Meskipun ada
persyaratan tersebut, beberapa unit pada pemerintah federal bergerak sangat lambat dalam
menciptakan suatu sistem manajemen keuangan yang efektif. Oleh sebab itu, Kongres
mengesahkan Federal Financial Management Improvement Act (FFMIA) pada tahun 1996 yang
berisi Untuk membangun akuntabilitas dan kredibilitas atas pemerintah federal serta
mengembalikan kepercayaan publik pada pemerintah federal, maka setiap perwakilan (federal
government agencies) harus memenuhi standar akuntansi dan menerbitkan laporan dalam sistem
manajemen keuangan mereka yang bertujuan agar aset, kewajiban, pendapatan,
pengeluaran/belanja serta biaya atas program dan aktivitas yang dilakukan pemerintah federal
dapat dijalankan secara konsisten, terdapat pencatatan yang akurat, termonitor dan terciptanya
laporan yang seragam. FFMIA juga mensyartakan bahwa setiap agen/unit pemerintah federal
seharusnya mengimplementasikan dan mengelola sistem menajemen keuangan yang secara
substansial sesuai dengan permintaan/persyaratan dari system manajemen keuangan federal,
dapat menereapkan standar akuntansi pemerintah federal dan sesuai dengan General Ledger pada
US Government Standar pada tingkat transaksi.
Pemerintah federal menugaskan pertanggungjawaban untuk menciptakan dan mengelola struktur
manajemen pada pemerintah federal yang secara keseluruhan dapat dibagi menjadi 3 kelompok
yaitu:

Comptroller General
General comptroller di Amerika Serikat adalah kepala dari General Accounting Office (GAO),
yang merupakan perwakilan (agency) dari lembaga legislatif pada pemerintah. General
Comptroller diangkat oleh presiden dengan pertimbangan dari senat. General Comptroller
bertanggungjawab untuk:
1. Menyusun prinsip akuntansi, standar dan persyaratan lain yang berkaitan dengan
pengembangan sistem akunyansi pada setiap lembaga aksekutif.
2. Menerbitkan kebijakan dan prosedur untuk menyetujui dan mempublikasikan prinsip dan
standar akuntansi kepada Director of the Office of Management and Budget.
3. GAO juga bertugas untuk melakukan audit kepada Kongres. Kongres merupakan lembaga
yang berfungsi untuk mengesahkan appropriasi pada pemerintah federal. Standar pelaksanaan
adit sendiri terdapat didalam Yellow Book atau Government Audit Standar.
Secretary of the Treasury
Secretary of the Treasury adalah kepala dari departemen keuangan (treasury dept) pada
pemerintah di Amerika Serikat. Secretary of the Treasury/ Menteri Keuangan diangkat oleh
presiden dan merupakan anggota dari kabinet.
Sectretary of the Treasuri bertanggungjawab untuk:
1. Menyiapkan laporan dan menginformasikannya kepada presiden, kongres dan publik tentang
kondisi keuangan serta operasi pemerintah federal.
2. Mengelola sistem pusat untuk mencatat hutang publik dan kas, yang disiapkan dengan basis
konsolidasi.
Departemen Keuangan (Dept of Treasury) juga bertanggungjawab untuk mengelola US
Government Standar General Ledger yang merupakan subyek dari Office of management and
Budget (OMB). Standar General Ledger dikembangkan dengan tujuan:
1. Menyediakan struktur akuntansi yang akan menstandardisasi proses dan pengumpulan atas
informasi keuangan.
2. Mempertinggi/meningkatkan pengendalian keuangan.
3. Mendukung atas pelaporan angaran dan pelaporan untuk pemakai eksternal.
Implementasi dari Standar General Ledger adalah untuk meningkatkan kemampuan dari central
agency untuk menyusun laporan konsolidasi yang lebih akurat dimana data diperoleh dari
pencatatn yang dilakukan oleh masing-masing individual agency.

Director of the Office of Management and Budget

Director of the Office of Management Budget diangkat oleh presiden dan merupakan bagian dari
eksekutif kepresidenan. Sebagai representatif langsung dari presiden dengan otoritas untuk
mengendalikan sifat dan jumlah dari permintaan appropriasi dari setiap kongres, tampak nyata
bahwa Director of OMB adalh sosok yang sangat kuat pada pemerintah federal.

BAB 3
PENUTUP

Hingga tahun 2002 Institut Amerika untuk Akuntan Publik bersertifikat, badan sektor
swasta lainnya, menetapkan Standar Auditing. Pada tahun itu Badan Pengawas Akuntansi
Perusahaan Publik didirikan dengan kekuasaan yang luas untuk mengatur audit dan auditor
perusahaan publik. Perusahaan di AS dibentuk berdasarkan hukum negara bagian, bukan hukum
federal. Setiap negara bagian memiliki hukum perusahaannya sendiri. Secara umum, hukum
berisi ketentuan minimal atas pencatatan akuntansi dan penerbitan laporan keuangan secara
periodik. Banyak hukum perusahaan ini yang tidak ditegakkan secara ketat, dan laporan yang
diserahkan kepada badan-badan lokal sering kali tidak tersedia untuk publik. Karenanya,
ketentuan pelaporan keuangan dan audit tahunan secara realitas hanya tedapat pada tingkat
federal, seperti yang ditentukan oleh SEC. SEC memiliki kekuasaan atas perusahaan-perusahaan
yang mencatatkan sahamnya pada bursa-bursa efek AS dan perusahaan yang sahamnya
diperdagangkan over the counter. Perusahaan dengan kewajiban terbatas lainnya tidak
menghadapi ketentuan wajib untuk pelaporan keuangan, sehingga membuat Amerika Serikat
terlihat tidak normal menurut Standar Internasional.