Fak. Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Program Kelas karyawan
Universitas Mercu buana
Kampus MENTENG- JAKARTA PUSAT
MODUL 12
Mata Kuliah
H/j kuliah
Ruang
Dosen
Kampus
====================================================================
===
KONSOLIDASI PERUBAHAN KEPEMILIKAN
Penghasilan Praakuisisi
Pada dasarnya penghasilan praakuisisi (disebut juga purchased income) dapat
dieliminasi dari pendapatan konsolidasi dengan salah satu dari dua metode.
Penghasilan pra-akuisisi dapat dieliminasi dengan mengeluarkan penjualan dan
beban perusahaan anak sebelum akuisisi dari penjualan
dan beban-beban
konsolidasi.
Sebagai contoh diasumsikan, bahwa PT Parto membeli 90persen
kepemilikan PT Susi pada tanggal 1 April 20X6 dengan harga Rp 213.750.000.
Pendapatan , dividen, dan ekuitas pemagang saham PT Susi untuk tahun 20X6
diikhtisarkan sebagai berikut :
1 Januari
hingga 1 April
Pendapatan
Penjualan
Rp 25.000.000 Rp 75.000.000
Rp
100.000.000
Harga pokok penjualan &
Beban beban
Laba bersih
Dividen
12.500.000
37.500.000
50.000.000
Rp 12.500.000
Rp 37.500.000
Rp 50.000.000
Rp 10.000.000
Rp 15.000.000
Rp 25.000.000
2
Modal saham
Rp 200.000.000 Rp 200.000.000
Rp
200.000.000
Saldo laba
35.000.000
37.500.000
60.000.000
Ekuitas
Rp 235.000.000 Rp 237.500.000
Rp
260.000.000
Dividen Praakuisisi
PT Susi membayar dividen sebesar Rp 25.000.000 selama tahun 20X6, tetapi
sebesar
oleh PT Parto. Maka PT Parto membuat ayat jurnal berikut ini dalam
mempertanggungjawabkan dividen yang benar-benar diterima.
Kas
Investasi pada PT Susi
13.500.000
Rp 13.500.000
Rp
3
dalam suatu periode akuntansi dan dalam mempertanggungjawabkan investasi
yang demikian berdasarkan metode ekuitas.
Prosedur Akuntansi untuk Penyatuan Tengah Tahun.
Diasumsikan bahwa PT Petruk menerbitkan 10.000 lembar saham biasanya dengan
nilai nominal Rp 10.000 per lembar, untuk semua saham berhak suara yang beredar
PT Semar pada tanggal 1 Juli 20X5 dalam suatu penyatuan kepemilikan . Ikhtisar
informasi keuangan PT Semar pada tanggal 30 Juni 20X5 dan 31 Desember 20X5
adalah sebagai berikut :
Enam Bulan
Berakhir
30 Juni 20X5
Tahun
Berakhir
31Desember
Rp 160.000.000
Rp
Rp 100.000.000
Rp
20X5
Aktiva bersih
170.000.000
Modal saham, nominal Rp 10.000
100.000.000
Saldo laba 31 Desember 20X4
50.000.000
50.000.000
Pendapatan
20.000.000
40.000.000
Dividen
(10.000.000)
(20.000.000)
Ekuitas pemegang saham
Rp 160.000.000
Rp
170.000.000
PT Petruk mencatat investasinya pada PT Semar pada tanggal 30 Juli 20X5
sebagai berikut :
Investasi pada PT Semar
Rp 160.000.000
Modal saham
Rp 100.000.000
Saldo laba
40.000.000
20.000.000
Kepemilikan
Tahun
Yang
Tanggal Diperoleh
Desember
Biaya
Investasi
Ekuita
1 januari
Pendapatan
tahun ini
Ekuitas saat
Akuisisi
Ekuitas
31
2003
1 juli
20%
Rp 125.000
Rp 150.000
2004
1 April
40%
Rp 160.000
Rp 190.000
2005
1 Okt
30%
Rp 220.000
Rp 230.000
Aktiva bersih PT.Sentosa ditetapkan pada nilai wajar dan kelebihan biaya investasi terhadap
nilai buku yang diperoleh dalam setiap kasus ditetapkan sebagai goodwill dengan periode
amortisasi 10 tahun, karena good will untuk masing masing dari ketiga akuisisi dihitung
sebagai berikut :
Tahun
Biaya
Investasi
2003
Rp
Rp
Rp
Goodwill
5.000.000,2004
10.000.000,2005
15.000.000,Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB
Biaya Investasi
Kepemilikan
20%
Kepemilikan
40%
Kepemilikan
30%
Total
Rp 30.000.000
Rp 74.000.000
Rp 81.000.000
Rp
Rp
185.000.000
Pendapatan Investasi :
2003
4.750.000
2004
7.500.000
11.250.000
2005
7.500.000
15.000.000
Rp 49.750.000
Rp 100.250.000
4.750.000
-
Rp 18.750.000
2.625.000
Rp
25.125.000
Total
Rp
83.625.000
Rp
233.625.000
Pada saat laporan keuangan PT.Pratama dan PT.Sentosa dikonsolidasikan pada tahun
2004 dan 2005, pendapatan pra akuisis akan tampak dalam laporan laba-rugi konsolidasi.
Selain unsure pendapatan praakuisisi, tidak ada prosedur konsolidasi yang tidak biasa yang
timbul dari akuisisi bagian perbagian . tampilan 8-3 menunjukkan kertas kerja konsolidasi PT.
Pratama dan perusahaan anak untuk tahun 2005.
6
Data
tambahan,
yang
sesuai
dengan
informasi
sebelumnya
pada
contoh
Rp 25.125.000
Rp 125.000.000
Jurnal :
Untuk mengeliminasi saldo investasi pada PT. Sentosa dan ekuitas PT.Sentosa dan
memasukkan pendapatan pra akuisisi, goodwill yang belum diamortosasi dan saldo hak
minoritas awal periode :
Pendapatan praakuisis
Rp
9.000.000,-
Rp 90.000.000,-
Modal saham-PT.Sentosa
Rp 100.000.000,-
Goodwill
Rp 28.500.000,-
Rp 208.500.000,-
19.000.000,-
Jurnal :
untuk mencatat amortisasi Goodwill tahun sekarang (2005)
Beban beban
Goodwill
Rp 1.875.000,Rp 1.875.000,-
PENJUALAN KEPEMILIKAN
Apabila perusahaan induk/investor menjual kepemilikan, keuntungan atau
kerugian atas penjualan dihitung sebagai perbedaan antara hasil dari penjualan
dan nilai buku investasi yang dijual. Nilai buku investasi seharusnya, tentu saja,
Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB
7
merefleksikan metode ekuitas jika investor mempunyai pengaruh yang signifikan
terhadap operasi investasi.
Jika perusahaan induk memperoleh kepemilikannya dalam beberapa
pembelian yang berbeda, saham yang dijual harus diidentifikasikan pada
akuisisinya. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau
masuk pertama keluar pertama (fist-in first-out)
tahun
20X7
PT
Putra
mempertanggungjawabkan
80
persen
dividen yang diterima. Pada tanggal 31 Desember 20X7 akun investasi PT Putra
pada PT Surya bersaldo
Rp
288.000.000
Kurang : Nilai buku kepemilikan yang dijual
32.000.000
266.000.000
Tambah : Pendapatan kurang dividen
(Rp 20.800.000 Rp 16.000.000)
4.800.000
Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB
8
Saldo investasi tanggal 31 Desember 20X7
Rp
260.800.000
diasumsikan penjualan terjadi pada awal periode, tidak mempengaruhi laba bersih
perusahaan induk atau laba bersih konsolidasi oleh perbedaan-perbedaan dalam
perhitungan pendapatan dari perusahaan anak berdasarkan konsolidasi satu-baris,
dan dalam perhitungan besarnya amortisasi dan hak minoritas pada laporan
keuangan konsolidasi.
9
memperoleh saham tambahan yang diterbitkan secara proporsional dengan
kepemilikannya.
Penjualan Saham Tambahan oleh Perusahaan Anak
Diasumsikan bahwa PT Polan memiliki 80 persen kepemilikan PT Ski dan bahwa
investasi PT Polan pada PT Ski sebesar Rp 180.000.000 pada tanggal 1 Januari
20X7, sama dengan 80 persen ekuitas pemegang saham PT Ski sebesar Rp
200.000.000 ditambah dengan goodwill yang belum diamortisasi sebesar Rp
20.000.000. Ekuitas PT Ski pada tanggal ini terdiri dari :
Modal saham, nominal Rp 10.000
Rp 100.000.000
60.000.000
Saldo laba
40.000.000
Rp 200.000.000
1 Januari
Sebelum Penjualan
1 Januari
Setelah
Rp 200.000.000
Rp
Penjualan
80%
83 1/3
%
Ekuitas PT Polan pada PT Ski
160.000.000
200.000.000
Goodwill yang belum diamortisasi
20.000.000
20.000.000
Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB
10
Saldo investasi PT Polan pada PT Ski
Rp 180.000.000
Rp
220.000.000
Jual pada
Rp 20.000
Rp 35.000
Jual Pada
Rp
15.000
Ekuitas pemegang saham
saham PT Ski
Rp 240.000.000 Rp 270.000.000
Rp
230.000.000
Kepemilikan yang dimiliki
66 2/3%
66 2/3%
66 2/3
%
Ekuitas PT Polan pada
PT Ski setelah penerbitan
160.000.000
180.000.000
153.333.333
Ekuitas PT Polan pada
PT Ski sebelum penerbitan
160.000.000
160.000.000
160.000.000
Peningkatan (penurunan )ekuitas
PT Polan pada PT Ski
Rp 20.000.000
Rp
(6.666.667)
11
Transaksi Saham Diperoleh Kembali (Treasury Stock)
Oleh Perusahaan Anak
Akuisisi saham diperoleh kembali oleh perusahaan anak mengurangi ekuitas
perusahaan anak dan saham beredar perusahaan anak. Jika saham diperoleh dari
pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada perubahan yang timbul pada
bagian perusahaan induk atas ekuitas perusahaan anak meskipun persentase
kepemilikan perusahaan induk meningkat.
Pembelian saham miliknya sendiri oleh perusahaan anak dari pemegang saham
minoritas dengan harga saham di atas atau di bawah nilai buku menurunkan atau
meningkatkan bagian perusahaan induk atas nilai buku perusahaan anak dan pasa
saat yang sama meningkatkan persentase kepemilikan perusahaan induk.
Rp 100.000.000
20.000.000
Saldo laba
80.000.000
Rp 200.000.000
12
Selama tahun 20X5 PT Sejahtera mempunyai laba bersih sebesar Rp
30.000.000 dan membayar dividen tunai sebesar Rp 10.000.000. PT Papan
meningkatkan investasinya pada PT Sejahtera sebesar pendapatan investasinya,
yaitu Rp 24.000.000 (Rp 30.000.000 x 80%) dan mengurangi investasinya pada PT
Sejahtera sebesar dividen yang diterima, yaitu Rp 8.000.000 (Rp 10.000.000 x
80%). Maka saldo akun investasi PT Papan pada PT Sejahtera pada tanggal 31
Desember 20X5 adalah sebesar Rp 176.000.000.
Atas Informasi yang diberikan tersebut, kertas kerja kondolidasi PT.Papan dan
Perusahaan anak untuk tahun 20X5 akan mencatat penyesuaian dan eliminasi
berikut
ini :
Pendapatan dari PT. Sejahtera
Dividen
Investasi pada PT.Sejahtera
Rp 40.000.000,-
Rp 10.000.000,-
Rp 30.000.000,-
==============================================================
===Tugas Perorangan :
Kerjakan dalam kertas Folio bergaris, dikumpulkan minggu depan sebagai
bagian dari Tugas perorangan :
Latihan 8-1
Latihan 8-2
Latihan 8-3
Soal soal :
Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB
13
Soal
Soal
8-1
8-3