PENGAUDITAN SEKTOR PUBLIK

ISSAI 200: FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF FINANCIAL AUDITING

ISSAI 300: FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF PERFORMANCE AUDITING
ISSAI 400: FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF COMPLIANCE AUDITING

Dosen : Suyanto, SE., MBA., Ak., Ph.D.

KELOMPOK 3 :

CITRA TYAS PANGASTUTI - 16/402002/PEK/21537

ENDAH YUNI PUSPITASARI -16/402010/PEK/21545

SWEETILLAH IDLFI ENSHARA - 16/402064/PEK/21599

ZAIM ARIF EKO SAPUTRA - 16/402079/PEK/21614

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
YOGYAKARTA
2017
 ISSAI 200

FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF FINANCIAL AUDITING

PENDAHULUAN
Standar profesional dan pedoman penting untuk kredibilitas, kualitas dan
profesionlaisme audit sektor publik. Standar Internasional Lembaga Audit Tertinggi (ISSAIs)
yang dikembangkan oleh International Organisation of Supreme Audit Institutions
(INTOSAI) bertujuan untuk mempromosikan audit yang independen dan efektif dan
mendukung anggota INTOSAI dalam pengembangan pendekatan profesional mereka sendiri
sesuai dengan mandat mereka dan dengan hukum dan peraturan nasional.
Audit keuangan berfokus pada menentukan apakah informasi keuangan entitas
disajikan sesuai dengan pelaporan keuangan yang berlaku dan kerangkan peraturan. Ruang
lingkup audit keuangan di sektor publik dapat didefinisikan oleh mandat SAI sebagai
berbagai tujuan audit selain tujuan audit atas laporan keuangan yang disusun sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan. Tujuan-tujuan ini mungkin termasuk audit :
1. Rekening negara atau badan atau laporan keuangan lainnya, belum tentu disusun
sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan untuk tujuan umum;
2. Anggaran, anggaran bagian, alokasi dan keputusan lain pada alokasi sumber daya, dan
pelaksanaan daripadanya;
3. Kebijakan, program atau kegiatan yang didefinisikan oleh dasar hukum atau sumber
pembiayaan;
4. Daerah hukum yang ditetapkan tanggung jawab, seperti tanggung jawab menteri, dan
5. Kategori pendapatan atau pembayaran atau aset kewajiban.
Didalam ISSAI 200 ini memberikan informasi secara rinci tentang hal berikut :

TUJUAN DAN KEWENANGAN PRINSIP DASAR AUDIT KEUANGAN

ISSAI 200 memberikan prinsip-prinsip dasar untuk audit atas laporan keuangan yang
disusun sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan. Prinsip-prinsip ini juga berlaku bila
SAI terlibat atau bertanggung jawab untuk mengaudit laporan tunggal keuangan dan elemen
tertentu, rekening atau item dari laporan keuangan, atau laporan keuangan yang disusun
sesuai dengan kerangka keuangan bertujuan khusus, atau laporan keuangan ringkasan.
Dimana referensi dibuat di ISSAI 200 untuk audit laporan keuangan, ini termasuk tanggung
jawab di dalam nya.
 ISSAI 200 Prinsip Dasar Audit Keuangan merupakan inti dari standar auditing yang
rinci yang disediakan oleh ISSAIs 1000-1810 di tingkat 4 Kerangka ISSAI. Prinsip-prinsip di
ISSAI 200 dapat digunakan dalam tiga cara yaitu :
1. Sebagai dasar untuk mengembangkan standar;
2. Sebagai dasar untuk mengadopsi standar nasional yang konsisten;
3. Sebagai dasar untuk penerapan Pedoman Audit Keuangan sebagai standar otoritatif.

KERANGKA PEMERIKSAAN KEUANGAN

Tujuan dari audit keuangan
Dalam melakukan audit atas laporan keuangan, tujuan keseluruhan auditor adalah :
1. Untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan
bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan atau kesalahan, sehingga
memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan
disusun dalam semua hal yang material sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlakuk; dan
2. Untuk melaporkan laporan keuangan dan mengkomunikasikan hasil audit, sesuai
dengan temuan auditor.

Persyaratan untuk audit laporan keuangan sesuai dengan ISSAIs

Auditor harus menilai apakah prasyarat untuk audit atas laporan keuangan telah
dipenuhi. Audit keuangan dilakukan sesuai dengan ISSAIs didasari kondisi berikut :
1. Kerangka pelaporan keuangan yang digunakan untuk penyusunan laporan keuangan
dianggap diterima oleh auditor.
2. Pengelolaan entitas mengakui dan memahami tanggung jawabnya.
Untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku, termasuk jika relevan, penyajian wajar mereka;
Untuk pengendalian internal seperti manajemen dianggap perlu untuk
penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik karena
kecurangan atau kesalahan; dan
Untuk memberikan auditor dengan akses tak terbatas ke semua informasi yang
sadar dan yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan.
Satu set lengkap laporan keuangan untuk entitas sektor publik, ketika disusun sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan untuk sektor publik, biasanya terdiri dari :
1. Laporan posisi keuangan;
2. Pernyataan kinerja keuangan;
3. Sebuah laporan perubahan net asset/ ekuitas;
4. Laporan arus kas;
 5. Perbandingan anggaran dan aktual jumlah baik sebagai laporan keuangan tambahan
yang terpisah atau sebagai rekonsiliasi;
6. Mencatat terdiri dari ringkasan kebijakan akuntansi penting dan informasi penjelasan
lainnya;
7. Dalam lingkungan tertentu satu set lengkap laporan keuangan juga dapat mencakup
laporan lain, seperti laporan kinerja dan perampasan laporan.
Kerangka pelaporan keuangan yang dapat diterima biasanya menunjukkan atribut tertentu
yang memastikan bahwa informasi yang diberikan dalam laporan keuangan adalah nilai
untuk pengguna yang dituju :
1. Relevansi informasi yang diberikan dalam laporan keuangan relevan dengan sifat
dari entitas yang diaudit dan tujuan laporan keuangan;
2. Kelengkapan - tidak ada transaksi, peristiwa, saldo akun atau pengungkapan yang
dapat mempengaruhi kesimpulan berdasarkan laporan keuangan dihilangkan;
3. Keandalan - informasi yang diberikan dalam laporan keuangan:
Mana yang berlaku, mencerminkan substansi ekonomi kejadian dan transaksi
dan bukan hanya bentuk hukumnya; dan
Haasil, bila digunakan dalam kondisi yang sama dicukup konsisten evaluasi,
pengukuran, penyajian, dan pengnungkapan;
4. Netralitas dan Objektivitas - informasi dalam laporan keuangan bebas dari bias;
5. Understandbility - informasi dalam laporan keuangan jelas dan komprehensif dan
tidak terbuka untuk beragam signifikan interpretasi.

Audit laporan keuangan yang disusun sesuai dengan kerangka tujuan khusus
Prinsip-prinsip ISSAI 200 berlaku untuk audit laporan keuangan disusun sesuai
dengan kedua tujuan umum dan tujuan khusus kerangka. Selain mempersiapkan laporan
keuangan untuk tujuan umum, entitas sektor publik dapat menyusun laporan keuangan untuk
pihak lain (seperti badan yang mengatur, legislatif atau pihak lain dengan fungsi
pengawasan), yang mungkin memerlukan laporan keuangan yang disesuaikan untuk
memenuhi informasi spesifik mereka dalam kebutuhan yang diperlukan. Tujuan khusus
kerangka kerja yang relevan dengan sektor publik meliputi :
1. Penerimaan dan pengeluaran kas dasar akuntansi untuk informasi arus kas bahwa
entitas mungkin diperlukan untuk mempersiapkan tubuh yang mengatur;
2. Ketentuan pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh organisasi pendanaan
internasional atau mekanisme;
3. Ketentuan pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh badan, legislatif atau pihak lain
yang melakukan fungsi pengawasan untuk memenuhi persyaratan dari tubuh yang;
atau
 4. Ketentuan pelaporan keuangan kontrak, seperti hibah proyek.

Audit laporan keuangan tunggal dan elemen tertentu, rekening atau item dari laporan
keuangan
Prinsip-prinsip ISSAI 200 juga berlaku untuk audit entitas sektor publik yang
mempersiapkan informasi keuangan, termasuk laporan tunggal keuangan atau elemen
tertentu, rekening atau item dari laporan keuangan, untuk pihak lain (seperti badan yang
mengatur, legislatif atau pihak lain dengan fungsi pengawaasan). Informasi tersebut mungkin
berada di bawah mandat audit SAI. Auditor juga dapat terlibat untuk mengaudit laporan
tunggal keuangan atau elemen tertentu, rekening atau item seperti proyek yang dibiayai
oleh pemerintah meskipun mereka tidak terlibat untuk mengaudit set lengkap laporan
keuangan entitas yang bersangkutan.

UNSUR - UNSUR AUDIT KEUANGAN

Audit laporan keuangan didefinisikan sebagai keterlibatan jaminan, yang melibatkan
setidaknya tiga partai yang berbeda: auditor, pihak yang bertanggung jawab dan pengguna
dimaksudkan. Unsur-unsur dari audit sektor publik dijelaskan dalam ISSAI 100. ISSAI 200
meliputi aspek tambahan dari unsur-unsur yang relevan dengan audit atas laporan keuangan.

Tiga Pihak dalam Audit Keuangan

1. Dalam audit atas laporan keuangan, Pihak yang bertanggung jawab biasanya eksekutif
pemerintah dan / atau hierarki yang mendasarinya entitas sektor publik bertanggung
jawab atas pengelolaan dana publik, pelaksanaan kewenangan di bawah kendali
legislatif, dan isi dari laporan keuangan.
2. Legislator mewakili warga, yang merupakan pengguna utama laporan keuangan di
sektor publik.
3. pihak yang bertanggung jawab dan pengguna dimaksudkan mungkin dari entitas
sektor publik. dewan pengawas dari struktur pemerintahan dapat meminta jaminan
tentang informasi yang diberikan oleh dewan manajemen dari entitas sektor umum
yang sama.

Kriteria Yang Cocok

Kriteria adalah tolok ukur yang digunakan untuk mengevaluasi atau mengukur materi
pelajaran, termasuk, jika relevan, tolok ukur untuk penyajian dan pengungkapan. Kriteria
yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan biasanya formal dan mungkin IPSASs,
SAK atau kerangka pelaporan keuangan nasional lainnya untuk digunakan di sektor publik.

Informasi Materi Pelajaran

Posisi keuangan, kinerja keuangan, arus kas dan catatan yang disajikan dalam laporan
keuangan (informasi materi pelajaran) hasil dari penerapan kerangka pelaporan keuangan
untuk pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan (kriteria) data keuangan sektor
publik entitas (materi pelajaran ). Istilah "informasi subyek" mengacu pada hasil evaluasi atau
pengukuran materi pelajaran. Hal ini pada informasi materi pelajaran (misalnya laporan
keuangan entitas) bahwa auditor mengumpulkan bukti audit yang cukup dan tepat untuk
memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat dalam laporan auditor.

Keterlibatan Keyakinan Memadai

Audit laporan keuangan dilakukan sesuai dengan ISSAIs wajar keterlibatan jaminan.
keyakinan memadai tinggi, namun tidak mutlak, mengingat keterbatasan audit, yang hasilnya
adalah bahwa sebagian besar bukti audit yang diperoleh oleh auditor akan persuasif daripada
konklusif. Secara umum, audit jaminan yang wajar dirancang untuk menghasilkan
kesimpulan disajikan dalam bentuk yang positif, seperti "menurut pendapat kami, laporan
keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material (atau memberikan
pandangan yang benar dan wajar) posisi keuangan ... dan kinerja dan uang tunai keuangan
mengalir ... "atau, dalam kasus kerangka kepatuhan," menurut pendapat kami, laporan
keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan ... ".

PRINSIP PRINSIP AUDIT LAPORAN KEUANGAN

Prinsip Prinsip Umum
Persyaratan untuk Melakukan Audit Keuangan
Etika dan Independensi.
Auditor harus mematuhi ketentuan etika yang relevan, termasuk yang berkaitan
dengan kemerdekaan, saat melaksanakan audit laporan keuangan.
Kontrol Kualitas.
Auditor harus menerapkan prosedur pengendalian kualitas pada tingkat perikatan
yang memberikan keyakinan yang memadai bahwa audit sesuai dengan standar profesional
dan persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku, dan bahwa laporan auditor sesuai dalam
situasi.
Perikatan manajemen tim dan keterampilan.
Auditor harus puas bahwa seluruh tim audit, dan setiap ahli eksternal, secara kolektif
memiliki kompetensi dan kemampuan untuk:
melaksanakan audit sesuai dengan standar yang relevan dan persyaratan hukum dan
peraturan yang berlaku; dan
memungkinkan auditor untuk mengeluarkan laporan yang sesuai dalam situasi.

Prinsip yang Terkait dengan Konsep Audit Dasar

Risiko Audit
Auditor harus mengurangi risiko audit ke tingkat yang cukup rendah dalam keadaan
audit untuk memperoleh keyakinan memadai sebagai dasar untuk pendapat disajikan dalam
bentuk yang positif.
Pertimbangan Profesional dan Skaptisme Profesional
Auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit dengan skeptisisme profesional,
mengakui bahwa keadaan mungkin ada yang menyebabkan laporan keuangan yang akan
salah saji material. Ketika merencanakan, melakukan, menyimpulkan dan pelaporan audit
atas laporan keuangan, auditor harus melakukan penilaian yang professional.
Meterialitas
Auditor harus menerapkan konsep materialitas dengan cara yang tepat saat
perencanaan dan melakukan audit.
Komunikasi
Auditor harus mengidentifikasi kontak orang yang tepat (s) dalam entitas yang diaudit
ini struktur pemerintahan dan berkomunikasi dengan mereka mengenai ruang lingkup yang
direncanakan dan waktu audit dan temuan yang signifikan.
Dokumentasi
Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit yang cukup untuk mengaktifkan
pengalaman auditor, tanpa pengetahuan sebelumnya dari audit, untuk memahami sifat, waktu
dan luasnya prosedur audit yang dilakukan untuk mematuhi standar yang relevan dan
persyaratan hukum dan peraturan yang berlaku, hasil prosedur tersebut dan bukti audit yang
diperoleh, seperti baik hal-hal yang signifikan yang timbul selama audit, kesimpulan yang
dicapai dalam hal mereka, dan penilaian profesional signifikan yang dibuat dalam mencapai
kesimpulan mereka. dokumentasi harus disiapkan pada waktu yang tepat.
Prinsip yang berkaitan dengan proses audit
Menyetujui persyaratan perikatan
Auditor harus setuju atau, jika hal keterlibatan yang jelas diamanatkan, membangun
pemahaman umum dari ketentuan perikatan audit dengan manajemen atau pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola.
Perencanaan
Auditor harus mengembangkan strategi audit secara keseluruhan yang mencakup
ruang lingkup, waktu, dan arah audit, serta rencana audit. Selain itu auditor harus
merencanakan audit dengan benar untuk memastikan bahwa itu dilakukan secara efektif dan
efisien.
Memahami entitas yang diaudit
Auditor harus memiliki pemahaman tentang entitas yang diaudit dan lingkungannya,
termasuk prosedur pengendalian internal yang relevan dengan audit.
Penilaian resiko
Auditor harus menilai risiko salah saji material pada laporan keuangan level dan
tingkat asersi untuk kelas transaksi, saldo dan pengungkapan rekening sehingga dapat
memberikan dasar untuk prosedur audit lebih lanjut. Prosedur penilaian risiko mungkin
termasuk :
pertanyaan dari manajemen dan staf dalam entitas yang diaudit yang menurut
penilaian auditor mungkin memiliki informasi yang dapat membantu dalam
mengidentifikasi risiko salah saji material karena kecurangan atau kesalahan;
prosedur analitis;
observasi dan pemeriksaan.
Respon untuk menilai Resiko
Auditor harus bertindak dengan tepat untuk mengatasi risiko yang dinilai dari salah
saji material dalam laporan keuangan. Selain itu auditor harus merancang dan melaksankan
prosedur substantif untuk setiap kelas bahan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan
terlepas dari risiko yang dinilai dari salah saji material.
Pertimbangan yang berhubungan dengan penipuan dalam audit atas laporan keuangan
Auditor harus mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material dalamlaporan
keuangan karena penipuan, harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepatmengenai
penilaian risiko dari salah saji material karena penipuan dan harus meresponsecara tepat
terhadap penipuan atau dugaan penipuan yang teridentifikasi selama audit.
 Tanggung jawab utama untuk pencegahan dan deteksi penipuan terletak pada
manajemen entitasdan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.Auditor bertanggung
jawab untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan
bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan.
Area di mana auditor harus waspada terhadap risiko fraud yang mengarah ke salah
saji material mungkin termasuk pengadaan, hibah, privatisasi, keliru yang disengaja hasil atau
informasi dan penyalahgunaan wewenang atau kekuasaan.

Pertimbangan Going Concern

Auditor harus mempertimbangkan apakah ada keadaan atau kondisis yang mungkin
terdapat keraguan yang signifikan pada kemampuan entitas yang diaudit untuk melanjutkan
going concern.Laporan keuangan untuk tujuan umum disusun pada going concern dasar
kecuali legislatif telah memutuskan untuk melikuidasi entitas yang diaudit atau yang
seharusnya berhenti operasi.
Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang kesesuaian
penggunaan manajemen dari asumsi going concern dalam penyusunan dan penyajian laporan
keuangan. Ketika melakukan prosedur penilaian risiko auditor harus mempertimbangkan
apakah ada peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan pada
kemampuan entitas yang diaudit untuk going concern.Auditor harus memeriksa dua faktor
yang terpisah tapi kadang-kadang tumpang tindih:
Risiko yang lebih besar terkait dengan perubahan arah kebijakan
Risiko yang operasional, atau bisniskurang umum,

Pertimbangan Yang Berkaitan Dengan Hukum Dan Peraturan Dalam Audit Atas
Laporan Keuangan
Auditor harus mengidentifikasi risiko salah saji material dan material non-kepatuhan
terhadap hukum dan peraturan.Identifikasi risiko tersebut harus didasarkan pada pemahaman
umum dari kerangka hukum dan peraturan yang berlaku untuk lingkungan spesifik di mana
entitas yang diaudit beroperasi, termasuk bagaimana entitas yang diaudit sesuai dengan
kerangka itu.Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai
kepatuhan dengan hukum dan peraturan yang umumnya diakui memiliki efek langsung dan
material terhadap penentuan jumlah material dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
Bukti Audit
Auditor harus melaksanakan prosedur audit sedemikian rupa untuk memperoleh
cukupbukti audit yang tepat dan dengan demikian menarik kesimpulan yang menjadi dasar
auditorpendapat. Bukti audit terdiri informasi yang terkandung dalam catatan akuntansi yang
mendasari laporan keuangan dan dari sumber lain. auditor harus mempertimbangkan baik
relevansi dan keandalan informasi yang akan digunakan sebagai pemeriksaan bukti.
Bukti audit harus memadai dan tepat. Kecukupan adalah ukuran kuantitas bukti,
sedangkan kesesuaian berkaitan dengan kualitas bukti - relevansi dan keandalan. Kuantitas
bukti yang diperlukan tergantung pada risiko salah saji material dari informasi hal pokokdan
pada kualitas bukti tersebut
Keandalan bukti:
Bukti lebih dapat diandalkan ketika diperoleh dari sumber independen di luar entitas
yang diaudit.
Bukti yang dihasilkan secara internal lebih dapat diandalkan ketika kontrol terkait
efektif.
Bukti yang diperoleh secara langsung oleh auditorlebih handal daripada bukti yang
diperoleh secara tidak langsung atau dengan inferensi
Bukti lebih dapat diandalkan ketika ada dalam bentuk documenter
Bukti yang diberikan oleh dokumen asli lebih dapat diandalkan dibandingkan bukti
yang diberikan oleh fotokopi atau faksimil

Pertimbangan Subsequent Events

Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat bahwa semua peristiwa
yang terjadi antara tanggal laporan keuangan dan tanggal laporan auditor yang membutuhkan
penyesuaian, atau pengungkapan dalam laporan keuangan telah diidentifikasi.Auditor juga
harus merespon dengan tepat untuk fakta yang dikenal setelah tanggal laporan auditor dan
yang, mereka telah ketahui pada tanggal tersebut, mungkin menyebabkan auditor untuk
mengubah laporan auditor.
Auditor tidak berkewajiban untuk melakukan prosedur audit atas laporan keuangan
setelah tanggal laporan auditor. Namun, jika setelah tanggal laporan auditor tetapi sebelum
laporan keuangan telah diterbitkan, fakta menjadi dikenal ke auditor itu, telah itu telah
diketahui pada tanggal laporan auditor, mungkin menyebabkan amandemen laporan, tindakan
yang tepat harus diambil. Tindakan tersebut dapat mencakup:
Mendiskusikan masalah ini dengan manajemen dan, jika sesuai, pihak yang
bertanggung jawab pemerintahan,
Menentukan apakah laporan keuangan perlu perubahan dan, jika demikian,
Bertanya bagaimana manajemen bermaksud untuk mengatasi masalah ini dalam
laporan keuangan.

Mengevaluasi salah saji

Auditor harus menyimpan catatan penuh salah saji yang diidentifikasi selama audit,
dan berkomunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola,
yang sesuai dan secara tepat waktu, semua salah saji yang tercatat selama audit.salah saji
yang belum dikoreksi harus dievaluasi untuk materialitas, secara individu atau bersama,
untuk menentukan apa efek mereka mungkin pada opini yang diberikan dalam laporan
auditor.
Auditor harus mengundang manajemen untuk memperbaiki salah saji, dan jika
manajemen menolak untuk memperbaiki beberapa atau semua salah saji dikomunikasikan
auditor harus mencari tahu mengapapihak yang bertanggung jawab pemerintahan harus
diberitahu dari salah saji dikoreksi dan efek yang mereka miliki, secara individu atau agregat,
pada pendapat dalam laporan auditor.
Auditor harus mempertimbangkan;
Ukuran dan sifat dari salah saji
Pengaruh salah saji yang tidak dikoreksi dari periode sebelumnya pada kelas transaksi
yang relevan

Menyatakan pendapat dan melaporkan laporan keuangan

Auditor harus membentuk opini berdasarkan evaluasi dari kesimpulan yang diambil
dari bukti audit yang diperoleh, apakah laporan keuangan secara keseluruhan disusun sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.Pendapat harus dinyatakan dengan jelas
dalam laporan tertulis yang juga menjelaskan dasar pendapat.

Bentuk opini
 Auditor harus menyatakan pendapat yang tidak dimodifikasi jika disimpulkan bahwa
keuangan Laporan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan keuangan yang
berlaku kerangka. Jika auditor menyimpulkan bahwa, berdasarkan bukti-bukti audit yang
diperoleh, laporan keuangan secara keseluruhan tidak bebas dari salah saji material, atau
tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menyimpulkan bahwa
laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, auditor harus
memodifikasi opini dalam laporan auditor sesuai dengan bagian tentang "Penentuan jenis
modifikasi opini auditor".
Jika laporan keuangan yang disusun sesuai dengan persyaratan dari presentasi yang
adil.Kerangka tidak mencapai penyajian wajar, auditor harus membahas masalah dengan
manajemen dan, tergantung pada persyaratan pelaporan keuangan yang berlaku kerangka dan
bagaimana masalah ini diselesaikan, menentukan apakah perlu untuk memodifikasi opini
audit.

Elemen yang diperlukan dalam laporan auditor

Laporan auditor harus dalam bentuk tertulis dan mengandung unsur-unsur berikut:
Sebuah judul yang jelas menunjukkan bahwa itu adalah laporan dari auditor
independen.
Sebuah penerima seperti yang dipersyaratkan dalam perikatan.
Paragraf pengantar yang (1) mengidentifikasi yang laporan keuangannya telah diaudit,
(2) menyatakan bahwa laporan keuangan telah diaudit, (3) mengidentifikasi judul
setiap Pernyataan yang terdiri dari laporan keuangan, (4) mengacu ringkasan
signifikan kebijakan akuntansi dan informasi penjelasan lainnya, dan (5) menentukan
tanggal atau periode ditutupi oleh setiap laporan keuangan yang terdiri dari laporan
keuangan.
Sebuah bagian dengan judul "Tanggung jawab manajemen untuk laporan keuangan",
Bagian dengan judul "tanggung jawab auditor", yang menyatakan bahwa tanggung
jawab auditor adalah untuk menyatakan pendapat berdasarkan audit laporan
keuangan,
Bagian dengan judul "Opini" yang harus menggunakan salah satu dari frase berikut
yang mengekspresikan unmodified opinionatas laporan keuangan yang disusun sesuai
dengan kerangka penyajian wajar:
 o Laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang
material,...sesuai dengan [kerangka pelaporan yang berlaku]; atau
o Laporan keuangan memberikankebenaran dan adil...sesuai dengan [berlaku
kerangka pelaporan keuangan].
Jika diperlukan, report on other legal and regulatory requirementsberada di
samping persyaratan untuk melaporkan laporan keuangan.
Tanda tangan auditor
Tanggal dimana auditor memperoleh bukti yang cukup dan tepat
Lokasi di wilayah hukum di mana auditor praktek .

Modifikasi pendapat dalam laporan auditor

Auditor dapat mengeluarkan tiga jenis opini yang dimodifikasi: a qualified opinion,
an adverse opinion dan disclaimer opinion.

Menentukan jenis modifikasi opini auditor

Auditor harus menyatakan qualified opinion jika: (1) yang telah mendapat cukup dan
tepat bukti audit, auditor menyimpulkan bahwa salah saji, secara individu atau secara agregat,
yang materi, tetapi tidak meresap, untuk laporan keuangan; atau (2) auditor tidak dapat
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar pendapat, tetapi
menyimpulkan bahwa efek terhadap laporan keuangan dari setiap salah saji terdeteksi bisa
materi tetapi tidak meresap.
Auditor harus menyatakan adverse opinion jika setelah memperoleh bukti audit yang
cukup dan tepat, auditor menyimpulkan bahwa salah saji, secara individu atau secara
agregat, adalah material dan meresap ke laporan keuangan.
Auditor harus menyatakan disclaimer opinion jika, setelah tidak mampu untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat yang menjadi dasar pendapat, auditor
menyimpulkan bahwa efek terhadap laporan keuangan dari setiap salah saji terdeteksi bisa
baik material dan meresap

Penekanan dari paragraf materi dan paragraf materi lain dalam laporan auditor
Sebuah Penekanan pada paragraf materi harus:
Langsung disertakan setelah pendapat;
Menggunakan judul " emphasis of matter " atau pos lain yang sesuai;
 Termasuk referensi yang jelas untuk masalah yang ditekankan dan menunjukkan di
mana pengungkapan yang relevan yang sepenuhnya menggambarkan masalah ini
dapat ditemukan dalam laporan keuangan; dan
Menunjukkan bahwa opini auditor tidak diubah sehubungan masalah ini ditekankan .

Informasi komparatif - angka yang sesuai dan laporan keuangan komparatif

Informasi komparatif 'mengacu pada jumlah dan pengungkapan termasuk dalam
keuangan pernyataan sehubungan satu atau lebih periode sebelumnya. Auditor harus
menentukan apakah Laporan keuangan ini mencakup informasi komparatif yang diperlukan
oleh keuangan yang berlaku kerangka pelaporan, dan apakah informasi tersebut
diklasifikasikan dengan benar
Jika auditor menyadari selama periode berjalan, mungkin terdapat salah saji material
mdalam informasi komparatif, auditor harus melaksanakan prosedur audit tambahan seperti
yang diperlukan dalam keadaan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat apakah
suatu salah saji material ada

Tanggung jawab auditor dalam kaitannya dengan informasi lain dalam dokumen laporan
keuangan yang diaudit
Jika, membaca informasi lainnya, auditor mengidentifikasi inkonsistensi materi atau
salah saji material fakta, auditor harus menentukan apakah laporan keuangan yang diaudit
atau informasi lain yang perlu direvisi.
Jika auditor mengidentifikasi inkonsistensi atau bahan salah saji material dari fakta
bahwa manajemen menolak untuk memperbaiki, auditor wajib memberitahukan pihak yang
bertanggung jawab. Auditor juga mungkin diperlukan atau memutuskan untuk memberitahu
pihak lain, seperti legislatif, selain pihak yang bertanggung jawab pemerintahan

Pertimbangan khusus - audit laporan keuangan yang disusun sesuai dengan kerangka
tujuan khusus
. Dalam audit laporan keuangan tujuan khusus, auditor harus memperoleh pemahaman
tentang:
Tujuan yang laporan keuangan disusun;
Pengguna yang dituju; dan
 Langkah yang diambil oleh manajemen untuk menentukan bahwa pelaporan
keuangan yang berlaku kerangka diterima dalam keadaan.

Pertimbangan khusus - audit laporan keuangantunggal dan elemen tertentu, rekening

atauitem dari laporan keuangan
Auditor harus menentukan apakah audit dari laporan keuangan tunggal, atau elemen
tertentu dari laporan keuangan, sesuai dengan prinsip-prinsip dasar yang ditetapkan dalam
audit yang relevan standar.Jika auditor terlibat untuk melaporkan laporan keuangan tunggal,
atau pada elemen tertentu dari laporan keuangan, dalam hubungannya dengan keterlibatan
untuk mengaudit lengkap entitas dari laporan keuangan, auditor harus menyatakan opini
terpisah untuk setiap keterlibatan.

Pertimbangan yang relevan dengan audit laporan keuangan kelompok (termasuk

seluruh-laporan keuangan pemerintah)
Auditor yang terlibat untuk mengaudit laporan keuangan kelompok harus
memperoleh cukupbukti audit yang tepat mengenai informasi keuangan dari semua
komponen danproses konsolidasi untuk mengekspresikan pendapat apakah seluruhlaporan
keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai denganberlaku kerangka pelaporan
keuangan.
Auditor melaksanakan audit dari kelompok laporan keuangan disebut sebagai auditor
kelompok. Kelompok auditor harus membangun strategi audit kelompok dan
mengembangkan rencana audit grup. Prinsip-prinsip untuk memahami entitas harus
mencakup pemahaman tentang kelompok, komponen dan lingkungan mereka, termasuk
kontrol kelompok, serta proses konsolidasi.
 ISSAI 300
FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF PERFORMANCE AUDITING

KERANGKA AUDIT KINERJA

Definisi audit kinerja. Audit kinerja adalah pemeriksaan yang independen, objektif dan
andal atas apakah usaha pemerintah, sistem, operasional, program, aktivitas atau organisasi
sudah berjalan sesuai dengan prinsip ekonomis, efisien dan efektif, dan apakah ada ruang
untuk perbaikan.

Tujuan dari audit kinerja. Tujuan utama dari audit kinerja adalah secara konstruktif
mengumumkan pemerintahan yang ekonomis, efektif dan efisien. Selain itu, audit kinerja
juga berkontribusi pada akuntabilitas dan transparansi. Audit kinerja mengumumkan
akuntabilitas dengan cara membantu pihak dengan tanggung jawab pemerintahan dan
pengawasan untuk meningkatkan kinerja. Audit kinerja mengumumkan transparansi dengan
cara memberikan parlemen, pembayar pajak dan sumber pemasukan lainnya, yang menjadi
sasaran oleh kebijakan pemerintah dan wawasan media ke manajemen dan hasil dari aktifitas
pemerintahan yang berbeda.

Penerapan ISSAI 300. Prinsip dasar dari audit kinerja adalah menyediakan dasar untuk
adopsi atau pengembangan standar oleh SAI. Standar tersebut sudah diformulasikan dengan
latar belakang sudut pandang institusional SAI, termasuk independensi, mandat
konstitusional dan kewajiban etis serta persyaratan dari Prerequisites for the Functioning SAI
(ISSA 10-99). Ketika berurusan dengan tumpang tindih antara tipe audit (audit yang
dikombinasikan) berikut adalah hal yang seharusnya dilakukan, yaitu:
- Unsur audit kinerja merupakan bagian dari audit yang lebih luas yang juga mencakup
kepatuhan dan aspek audit keuangan.
- Seluruh standar yang relevan harus diobservasi.
- Tujuan utama dari audit harus menjadi panduan bagi auditor sebagaimana standar
mana yang diaplikasikan.

UNSUR AUDIT KINERJA

Unsur dari audit sekor publik adalah auditor, pihak yang bertanggung jawab, pengguna yang
dimaksudkan, hal pokok dan kriteria. Auditor harus secara eksplisit mengidentifikasi unsur
dari setiap audit dan memahami implikasi mereka sehingga mereka dapat melaksanakan
audit.

PRINSIP AUDIT KINERJA

Tujuan audit. Auditor harus menetapkan tujuan audit yang jelas yang berkaitan dengan
pinsip ekonomis, efisien dan efektif.

Pendekatan audit. Auditor harus memilih pendekatan yang berorientasi pada hasil, masalah
atau sistem, atau kombinasi dari ketiga pendekatan tersebut, untuk memfasilitasi kekuatan
desain audit.

Kriteria. Auditor harus menetapkan kriteria yang cocok dimana sesuai dengan pertanyaan
audit dan berkaitan dengan prinsip ekonomis, efisien dan efektif.

Risiko audit. Auditor harus mengelola risiko audit secara aktif, dimana risiko dalam
memperoleh kesimpulan yang salah dan tidak lengkap, menyediakan infromasi yang tidak
seimbang atau gagal untuk menambah nilai bagi pengguna.

Komunikasi.Auditor harus menjaga komunikasi yang efektif dan layak dengan entitas yang
di audit dan stakeholders yang relevan melalui proses audit dan menentukan isi, proses dan
penerima dari komunikasi untuk setiap audit.

Keahlian. Secara kolektif, tim audit harus memiliki kompetensi professional yang
dibutuhkan untuk melakukan audit. Hal ini termasuk pengetahuan audit, rancangan riset,
metode ilmu sosial dan teknik investigasi atau evaluasi, maupun kekuatan pribadi seperti
keahlian analitik, menulis dan komunikasi.

Pertimbangan professional dan scepticism (keraguan). Auditor harus melatih scepticism

professional, tetapi juga harus cepat menerima dan berkeinginan untuk berinovasi.

Pengendalian kualitas. Auditor harus mengaplikasikan prosedur untuk mengamankan

kualitas, memastikan bahwa persyaratan yang berlaku telah memenuhi dan menempatkan
penekanan pada laporan yang sesuai, seimbang dan wajar yang menambah nilai dan
menjawab pertanyaan audit.
Materialitas.Auditor harus mempertimbangkan materialitas pada seluruh tingkatan dari
proses audit. Pikiran harus diberikan tidak hanya pada keuangan tetapi juga pada aspek sosial
dan politik dari hal pokok dengan tujuannya adalah memberikan nilai tambah sebanyak
mungkin,

Dokumentasi. Auditor harus mendokumentasikan audit sesuai dengan keadaaan tertentu.

Indormasi harus lengkap dan rinci untuk memungkinkan auditor yang berpengalaman tidak
memiliki hubungan sebelumnya dengan audit untuk menentukan subsequently pekerjaan
mana yang sudah selesai untuk memenuhi temuan audit, kesimpulan dan rekomendasi.

Prinsip berkaitan dengan proses audit.

Perencanaan, seperti: pemilihan topik, pre-study dan rancangan audit;
Pelaksanaan, seperti: pengumpulan dan analisis data dan informasi;
Pelaporan, seperti: menyampaikan outcome dari audit; menjawab pertanyaan audit,
temuan, kesimpulan dan rekomendasi ke pengguna;
Follow-up, seperti: menentukan apakah tindakan diambil sebagai respon untuk
menemukan dan rekomendasi telah menyelesaikan masalah yang mendasari dan/atau
kelemahan.

Perencanaan.
Pemilihan topik. Auditor arus memilih topik audit melalui proses perencanaan strategis SAI
dengan cara menganalisis potensial topik dan melakukan riset untuk mengidentifikasi risiko
dan permasalahan.

Rancangan audit.Auditor harus merencanakan audit dengan cara bahwa kontribusi ke audit
berkualitas tinggi yang akan membawa ekonomis, efisien, efektif dan tempat waktu dan
sesuai dengan prinsip manajemen proyek yang baik.

Pelaksanaan.
Bukti, temuan dan kesimpulan.Auditor harus memperoleh bukti yang cukup terkait dengan
audit yang sesuai untuk menetapkan temuan, kesimpulan sebagai espon terhadap tujuan dan
pertanyaan audit serta hal rekomendasi.

Pelaporan.
Isi dari laporan. Auditor harus berusaha untuk menyediakan laporan audit yang
komprehensif, meyakinkan, tepat waktu, reader friendly dan seimbang.

Rekomendasi. Jika relevan dan diijinkan oleh mandat SAI, auditor berusaha untuk
memberikan rekoemndasi yang membangun bahwa mungkin kontribusi secara sugnifikan
untuk mengatasi kelemahan atau masalah yang diidentifikasi oleh audit.

Distribusi laporan. Auditor harus mencari untuk membuat laporan yang secara luas dapat di
askses sesuai dengan mandat SAI.

Follow-up
Auditor harus mengikuti temuan audit sebelumnya dan rekomendasi dimanapun sesuai.
Follow-up harus dilaporkan dengan sesuai sebagai syarat untuk memberikan feedback untuk
bersama-sama badan layanan legislatif, jika mungkin, dengan kesimpulan dan dampak
diseluruh tindakan korektif yang relevan.
 ISSAI 400
FUNDAMENTAL PRINCIPLES OF COMPLIANCE AUDITING
ISSAI 400 memberikan dasar bagi kepatuhan standar audit yang sesuai dengan ISSAIs.
Dokumen ini memberikan informasi rinci terkait hal-hal berikut:
Tujuan dan otoritas ISSAI dalam audit kepatuhan
Kerangka audit kepatuhan dan cara berbeda yang dilakukan oleh audit
Elemen dari audit kepatuhan
Prinsip-prinsip dari audit kepatuhan

TUJUAN DAN OTORITAS PRINSIP DASAR DARI AUDIT KEPATUHAN

Tujuan ISSAI terhadap audit kepatuhan adalah untuk menyediakan serangkaian prinsip,
standard dan panduan terhadap permasalahan pokok dalam audit kepatuhan. Prinsip dalam
ISSAI 400 dapat digunakan dalam tiga cara, yaitu:
Sebagai dasar pengembangan dari standar
Sebagai dasar pengadopsian nasional standar secara konsisten
Sebagai dasar pengadopsian Compliance Auditing Guidelines sebagai standar yang
otoriter.

KERANGKA AUDIT KEPATUHAN

a. Tujuan dari audit kepatuhan
Audit kepatuhan merupakan penilaian independen dari hal hal yang ada terhadap
kesesuaiannya dengan otoritas dan criteria yang ada dengan menilai aktifitas, transaksi
keuangan, dan informasi yang tersedia. Tujuan dari audit kepatuhan sector public adalah
untuk memungkinkan SAI menilai aktifitas sector public yang berjalan sesuai dengan
peraturan dan otoritas yang mengatur masing-masing entitas tersebut. Ini mencakup
dalam fase pembuatan laporan dari entitas yang diaudit tentang tingkat kepatuhan yang
dilaksanakan.
b. Karakteristik dari audit kepatuhan
Nilai-nilai yang menjadi tanggung jawab pada sector public adalah untuk menjamin
transparansi tentang tindangan mereka, dan harus dapat akuntabel bagi masyarakat
terkait dana yang ada, dan untuk melatih tata kelola yang baik terkait dana tersebut.
c. Perbedaan perspektif dari audit kepatuhan
Hubungan audit kepatuhan dengan audit laporan keuangan
Audit kepatuhan dilaksanakan secara terpisah dengan audit keuangan dan jenis
audit lainnya
Audit kepatuhan merupakan kombinasi dengan audit kinerja
ELEMEN AUDIT KEPATUHAN
Elemen dari audir sector public telah dideskripsikan pada ISSAI 100, pada bagian ini akan
dijelaskan elemen yang relevan dengan audit kepatuhan yang harus diidentifikasi auditor
sebelum melaksanakan audit.
1. Authorities and criteria
Otoritas merupakan elemen paling dasar dalam audit kepatuhan yang mencakup
aturan, hukum, resolusi anggaran, kebijakan, kondisi yang disetujui atau prinsip
umum yang mengatu manajemen keuangan sector public. Sedangkan, criteria
merupakan tolak ukur yang digunakan untuk mengevaluasi hal pokok secara
konsisten, dimana auditor mengidentifikasi criteria berdasarkan dari otoritas yang
relevan. Criteria audit kepatuhan adalag harus relevan, andal, lengkap, objektif, dapat
dipahami, dapat dibandingkan, dapat diterima, dan tersedia.
2. Subject matter
Hal pokok dalam audit kepatuhan akan menjelaskan ruang lingkup dari audit yang
bisa berasal dari aktifitas, transaksi keuangan, dan lain-lain.hal pokok dalam audit
dapat menjadi sangat umum ataupun spesifik. Beberapa diantaranya memiliki tipe
kuantitatif yang dapat diukur, dan yang lainnya bersifat kualitatif yang lebih alamiah
seperti perilaku.
3. The three parties in compliance auditing
Audit kepatuhan dijalankan berdasarkan hubungan pihak ketiga yang digunakan
auditor untuk mengumpulkan bukti yang cukup dalam membuat kesimpulan bagi
parapengguna. Definisi dari pihak ketiga ini dapat berbeda tergantung kepada pihak
sector public yang termasuk didalamnya.
4. Assurance in compliance auditing
Audit kepatuhan dilakukan dengan memperoleh peningkatan jaminan yang akan
menambah keyakinan pengguna terhadap informasi yang disediakan oleh auditor atau
pihak lain. Pada audit kepatuhan terdapat dua tingkat jaminan yaitu reasonable
assurance dan limited assurance.

PRINSIP AUDIT KEPATUHAN

Audit kepatuhan merupakan proses sistematis dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti
untuk memastikan permasalahan pokok yang ada telah memenuhi criteria kepatuhan yang
ada. Prinsip-prinsip di bawah merupakan dasar untuk melaksanakan audit kepatuhan yang
terbagi menjadi prinsip yang harus dipertimbangkan auditor lebih dahulu selama menjalankan
proses audit (prinsip umum) dan hal-hal yang terkait langkah-langkah proses audit itu sendiri.
Prinsip Umum
1. Professional judgement dan skeptisme
Auditor harus merencanakan dan melakukan audit dengan skeptisme professional dan
melatih professional judgement selama berjalannya proses audit. Kedua sikap ini
diunakan selama proses audit kepatuhan untuj menilai elemen audit, hal-hal pokok,
criteria yang sesuai, ruang lingkup audit, resiko, materialitas dan prosedur audit yang
digunakan dalam merespon resiko yang ada.
2. Quality Control
Auditor harus bertanggungjawab pada keseluruhan kualitas dan kinerja audit serta
auditor harus mengimplementasikan prosedur pengendalian kualitas selama proses
audit. Prosedur tersebut harus dilakukan untuk memastikan bahwa audit telah patuh
terhadap standar yang ada, dan bahwa laporan audit, kesimpulan, dan opini telah
cukup dapat memberikan kondisi yang sesuai.
3. Audit Term Management and Skills
Auditor harus memiliki akses pada kemampuan yang diperlukan. Setiap individual
dalam tim audit harus memiliki pengetahuan, kemampuan dan keahlian yang
diperlukan dalam mendukung kesuksesan audit, hal ini terkait dengan pemahaman
dan pengalaman praktis dari berbagai tipe audit, paham dengan standard an otoritas
yang ada, paham dengan operasi perusahaan yang diaudit dan kemampuan dan
pengalaman dalam professional judgement.
Oleh karena itu, diperlukan auditor yang memiliki berbagai kemampuan tersebut
melalui kualifikasi yang baik, pelatihan dan pengembangan staf, mempersiapkan
panduan terkait kerja audit, dan menyediakan sumber daya audit yang cukup.
4. Audit Risk
Auditor harus mempertimbangkan resiko audit selama proses audit, auditor harus
mempertimbangkan tiga dimensi berbeda dari resiko audit yaitu inherent risk, control
risk, dan detection risk.

5. Materiality
Auditor harus mempertimbangkan materialitas selama proses audit berjalan.penilaian
materialitas ini akan bergantung kepada kemampuan professional judgement dan
interpretasi auditor terhadap kebutuhan pengguna. Hal tersebut akan dianggap
material apabila informasi tersebut akan memiliki kecenderungan untuk
mempengaruhi keputusan yang diambil oleh pengguna.
Materialitas dalam audit kepatuhan memiliki aspek kualitatif dan kuantitatid,
walaupun aspek kualitatif lebih umum berperan dalam sector public.materialitas ini
harus dipertimbangkan untuk tujuan perencanaan, pengumpulan dan evaluasi bukti,
dan pelaporan.
6. Dokumentasi
 Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit yang cukup dan harus menyediakan
pemahaman yang jelas terkait criteria yang digunakan, ruang lingkup audit, penilaian
yang telah dibuat, bukti yang dikumpulkan, dan kesimpulan yang telah dicapai.
Auditor harus menyiapkan dokumentasi audit yang relevan sebelum laporan audit
dikeluarkan, dokumentasi tersebut harus dapat disimpan untuk beberapa periode
waktu berikutnya.
7. Komunikasi
Auditor harus dapat membangun dan menjaga komunikasi yang efektif selama
berjalannya proses audit dari tahap perencanaan hingga fase pelaporan. Setiap
kesulitan dan permasalahan yang ada harus dikomunikasikan kepada tingkat
manajemen yang berwenang atau tingkat pemerintahan.

Prinsip yang berkaitan dengan proses audit

1. Merencanakan Dan Mendesain Audit Kepatuhan
Lingkup audit
Criteria dan hal pokok
Pemahaman terhadap entitas
Pemahaman terhadap pengendalian internal dan lingkungan
Penilaian resiko
Resiko fraud
Strategi dan rencana audit

2. Bukti Audit
3. Mengevaluasi bukti audit dan membentuk kesimpulan
4. Pelaporan
Auditor harus menyiapkan laporan yang berdasarkan pada prinsip kelengkapan,
objektif, tepat waktu, dan proses komtradiktif.
5. Tindak Lanjut