AKUNTANSI LEASING

1. PENGERTIAN

Leasing adalah segala kegiatan pembiayaan perusahaan dalam bentuk

penyediaan barang-barang modal yang penggunaannya diserahkan pada suatu
perusahaan, melalui pembayaran secara berkala dalam jangka waktu tertentu.
Lease(Sewa GunaTanah) adalah Kontrak yang menetapkan syarat-syarat pengalihan
hak pengalihan harta atau aktiva kepada lease oleh pemiliknya, yaitu Lessor.

Dalam kegiatan leasing ada dua pihak yang terkait langsung :

1. Perusahaan yang kegiatannya melakukan pembiayaan dalam bentuk penyediaan

barang-barang modal untuk digunakan perusaahan lain. Jenis perusahaan demikian
disebut Perusahaan Sewa Guna Usaha (Leasing Company). Selanjutnya bertindak
sebagai pihak yang menyewakan atau sebagai Lessor.

2. Perusahaan yang menerima hak untuk menggunakan barang-barang modal, bertindak

sebagai Penyewa Guna Usaha atau disebut Lesse .

2. KEUNGGULAN LEASING DARI SEGI EKONOMI

Ada dua keunggulan utama bagi Lesse untuk melease daripada membeli :

1. Tanpa ada uang muka. Sebagian terbesar pembelian harta yang dibiayai
dengan menuntut agar sebagian dari harga beli dibayar langsung oleh
peminjam pada saat transaksi dilakukan. Hal ini memberi perlindungan
tambahan bagi kreditor apabila terjadi kemancetan pembayaran dan
pengembalian aktiva. Sebaliknya, kontrak Lease sering kali dibuat sedemikian
rupa sehingga 100% nilai aktiva dibiayai melalui Lease. Aspek ini membuat
leasing menjadi alternatif yang menarik bagi Perusahaan yang tidak memiliki
Kas yang cukup untuk membayar Uang Muka atau Perusahaan yang ingin
menggunakan modal yang tersedia untuk tujuan operasi serta investasi yang
lain.

2. Menghindarkan resiko pemilikan. Ada banyak resiko dalam pemilikan harta. Resiko ini
meliputi kerugian karena bencana, keausan, kondisi perekonomian yang berubah, dan
kerusakan fisik. Lesse boleh menghentikan Lease, meskipun biasanya dikenakan
denda tertentu, dan dengan demikian menghindarkan penanggungan resiko dari
kejadian ini. Keluwesan ini sangat penting bagi perusahaan dimana inovasi dan
perubahan Teknologi membuat kegunaan peralatan atau fasilitas tertentu menjadi
sangat tiadak pasti.

Lessor juga meraih manfaat dari Meleasing hartanya ketimbang menjualnya.

Keunggulan-keunggulan Lease bagi si Lessor meliputi yang berikut:

1. Meningkatkan Penjualan. Dengan menawarkan produknya melalui Leasing kepada

pelanggan potensial, pabrik atau penyalur dapat meningkatkan penjualannya dalam
jumlah besar. Seperti diatas para pelanggan mungkin tidak mau atau tidak mampu
membeli harta tersebut.

2. Keringanan Pajak. Banyak ketentuan pajak yang memberikan keringan bagi pemilik
harta.

Contoh : Sebelum Tax Reform Act th 1986, Undang-undang pajak memberikan

kredit pajak investasi yang memperbolehkan pemilik harta mengkreditkannya ke
hutang pajak penghasilan entah pada periode berjalan ataupun pada periode
mendatang dengan ketentuan bahwa harta tersebut tetap dimilikinya, Jika seorang
Lessor menjual aktiva tersebut, maka keringanan pajak itu ikut bersama barangnya,
tetapi perjanjian Lease dapat menetapkan siapa yang akan memperoleh manfaat
tersebut. Keluwesan ini membuat kredit pajak menjadi unsur penting dalam negosiasi
Lease.

3. Kelangsungan Hubungan Dengan Lease. Apabila harta dijaul, pembeli kerap kali
tidak mengadakan transaksi lagi dengan penjualnya. Akan tetapi dalam situasi
Leasing, Lessor dan Lesse tetap berhubungan selama periode tertentu, dan hubungan
bisnis jangka panjang kerap kali dapat dibina melalui Leasing.

4. Nilai Sisa Dipertahankan. Dalam banyak perjanjian Lease, Lessor beruntung dari
kondisi ekonomi yang membuat nilai residu yang besar pada ahir periode Lease.
Lessor dapat Me-Lease aktiva itu kembali kepada Lease lain atau menjualnya dan
memperoleh keuntungan pada saat itu juga. Banyak Lessor telah menikmati laba yang
besar dari kenaikan nilai residu yang tidak diperkirakan.

C. SIFAT LEASE

Ketentuan kontrak Lease sangat berbeda-beda. Variable-variablenya meliputi ketentuan dan

denda akibat pembatalan, periode Lease, opsi pembaharuan atau pembelian dengan
harga murah, umur ekonomis, aktiva, nilai residu aktiva, pembayaran Lease
minimum, suku bunga yang tersirat dalam perjanjian Lease, seperti pemeliharaan,
asuransi, dan pajak. Fakta ini dan fakta lainnya yang relevan harus dipertimbangkan
dalam menentukan perlakuan akuntansi yang tepat atas Lease.

Masing-masing variable ini didefinisikan sebagai berikut:

1. Ketentuan Pembatalan. Sifat tidak dapat dibatalkan mengacu pada kontrak Lease
yang ketentuan serta sanksi pembatalannya sangat mahal bagi Lesse sehingga dalam
keadaan bagaimanapun tidak dilakukan pembatalan. Hanya Lease yang tidak dapat
dibatalkan yang dapat dikapitalisasi.
2. Periode Lease. Salah satu variable penting dalam perjanjian Lease adalah Periode
Lease-nya: yaitu, periode waktu mulai dari awal hingga ahir Lease, Tanggal
pemrakasaan Lease didefinisikan sebagai tanggal perjanjian Lease, atau tanggal
komitmen tertulis paling awal jika semua ketentuan pokok telah dinegosiasikan.
Permulaan Periode Lease terjadi pada saat perjanjian Lease mulai berlaku, yaitu
apabila harta yang dilease telah diserahkan kepada Lease.

3. Ahir Jangka Lease Adalah ahir periode yang ditetapkan dimana pembatalan tidak
boleh dilakukan ditambah semua periode, jika ada, yang diliput opsi pembaharuan
dengan harga murah ,atau ketentuan lain bahwa, pada tanggal terjadinya lease sudah
ada indikasi kuat bahwa lease itu diperbarui. Jika opsi pembelian dengan harga murah
dimasukkan dalam kontrak lease, sebagaimana didefinisikan dalam subbab berikut,
maka periode lease meliputi semua periode pembaharuan sebelum tanggal opsi
pembelian dengan harga murah tiba. Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa
periode lease tidak akan pernah melampui tanggal opsi pembelian dengan harga
murah

4. Opsi Pembelian Dengan Harga Murah. Lease kerap kali mengandung ketentuan
yang memberi hak kepada lesse untuk membeli harta yang dilease pada suatu hari
dimasa depan. Harga beli yang pasti harga opsi yang ditetapkan, meskipun dalam
beberapa kasus harga tersebut dinyatakan sebagai nilai pasar wajar pada tanggal ,opsi
dimanfaatkan. Jika harga opsi telah ditetapkan ini diperkirakan jauh lebih kecil
dibandingkan dengan harga atau nilai pasar wajar pada tanggal pemanfaatan opsi
pembelian, maka dalam hal ini sudah tersirat opsi pembelian dengan harga muarah

5. Nilai Sisa Atau Residu. adalah Nilai pasar harta yang dilease pada ahir periode lease.

Dalam beberapa lease, periode lease melampi umur ekonomi aktiva, atau
periode dimana aktiva tersebut tetap produktif, dan kadang-kadang masih ada nilai
sisa . Dalam lease lainnya, periode lease lebih singkat, dan nilai residu tidak ada. Jika
lease dapat membeli aktiva itu pada ahir periode lease dengan harga murah sudah ada,
dan dapat diandaikan bahwa lesse akan melaksanakan opsi ini dan dapat membeli
aktiva tersebut.

Beberapa kontrak lease mewajibkan lesse, atau pihak ketiga yang ditunjuk,
untuk menjamin nilai residu aktiva. Jika nilai pasar wajar pada ahir periode lease
turun dibawah nilai residu yang dijamin, maka lesse atau pihak ketiga harus
membayar selisih tersebut. Ketentuan ini melindungi lessor dari kerugian akibat
penurunan yang tidak diperkirakan dalam nilai pasar aktiva.

6. Pembayaran Lease Minimum. Pembayaran sewa yang diminta selama periode lease
ditambah dengan jumlah yang harus dibayar untuk nilai residu, entah melalui opsi
pembelian dengan harga murah atau penjaminan nilai sisa, disebut sebagai
Pembayaran Lease Minimum. Jika semua pembayaran ini dilakukan dengan lease
saja, maka pembayaran lease minimum akan sama bagi lesse dan lessor. Akan tetapi,
jika pihak ketiga menjamin nilai residu, maka si lesse tidak boleh memasukkan
jaminan ini sebagai bagian dari pembaayaran lease minimum, tetapi lessor akan
memasukkannya.
 Pembayaran sewa kadang-kadang mencakup beban untuk hal-hal seperti
assuransi, pemeliharaan, dan pajak yang timbu atas harta yang dilease. Perngeluaran
ini disebut Biaya Eksekutori.(Executory Cost). Dan tidak dimasukkan beban untuk
penyisihan dari pembayaran lease minimum. Jika lessor memasukkan beban untuk
penyisihan labanya didalam biaya ini, maka laba tersebut juga harus dianggap sebagai
biaya eksekutori.

Contoh : Olaf Leasing Co melease peralatan pembangunan jalan raya selama tiga
tahun dengan pembayaran $3.000 per bulan. Di dalam pembayaran sewa ini termasuk
biaya eksekutori $500 per bulan untuk menutup asuransi dan pemeliharaan peralatan
tersebut. Pada ahir tahun ketiga, nilai residu bagi Olaf dijamin oleh lesse sebesar
$10.000.

PembayaranLease minimum :

Pembayaran sewa tanpa biaya eksekutori ($2.500 X 36) $ 90.000

Nilai Residu yang dijamin $ 10.000

Total pembayaran lease minimum $ 100.000

Karena pembayaran lease minimum baru akan dilakukan pada periode mendatang, maka nilai
sekarang dari pembayaran ini perlu dibukukan sebagai lease yang dikapitalisai. Dua
suku bunga yang berbeda harus dipertimbangkan dalam menghitung nilai sekarang
pembayaran lease minimum ini, yaitu : sukumbunga pinjaman incremental dari lease
dan suku bunga implicit dari lessor.

Suku Bunga Pinjaman Inkremental (Incremental Borrowing Rate) adalah Suku bunga
yang akan ditanggung lease jika ia meminjam sejumlah uang yang diperlukan untuk
membeli aktiva yang dilease, dan didalamnya diperhitungkan keaaddaan keuangan
lesse dan kondisi yang berlaku dipasar.

Suku Bunga Implisit (Implicit Interest Rate) adalah Suku bunga yang akan digunakan
untuk mendiskontokan pembayaran lease minimum ke nilai pasar wajar aktiva pada
saat lease terjadi.

Lessor menggunakan menggunakan suku bunga implisit dalam menentukan nilai sekarang
pembayaran lease minimum. Akan tetapi, lesse menggunakan suku bunga implisit
atau suku bunga pinjaman inkremental, mana yang lebih rendah. Jika lesse tidak
mengetahui suku bumga implisit tersebut, dia harus menggunakn suku bunga
pinjaman incremental.

Contoh : Olaf Leasing Co. misalkan bahwa pembayaran sewa $3.000 kepada Olaf
Dilakukan pada awal setiap bulan, suku bunga implisit dalam kontrak lease adalah
12% per tahun, dan suku bunga pinjaman inkremental bagi lesse adalah 14%. Dengan
memisalkan bahwa lesse mengetahui suku bunga implicit tersebut, maka baik lessor
maupun lesse akan mendiskontokan atau menghitung nilai sekarang pembayaran lease
 minimum itu dengan menggunakan suku bunga 12%. Nilai sekarang dari pembayaran
lease minimum sebesar $100.000 akan menjadi :

Nilai sekarang dari 36 pembayaran sebesar $2.500

($3.000 dikurangi biaya eksekutori $500) $ 76.022

Nilai sekarang dari nilai residu yang dijamin sebesar $ 10.000

Pada ahir 3 tahun $ 7.118

Nilai sekarang pembayaran lease minimum .$ 83.140

Nilai sekarang sebesar $ 83.140 adalah harga jual atau nilai pasar wajar aktiva
pada saat lease terjadi.

D. KRITERIA PENGGOLONGAN LEASE

Keempat kriteria berikut berlaku baik bagi Lesse maupun Lessor. Jika lease mmenuhi
salah satu kriteria, maka lease tersebut digolongkan sebagai lease modal oleh Lesse
dan Lessor, dengan mengasumsikan bahwa kedua kriteri lain bagi lessor terpenuhi.

Kriteria yang berlaku baik bagi lesse maupun lessor :

1. Lease tersebut mengalihklan pemilikan harta kepada lesse pada ahir periode lease.

2. Lease tersebut memuat opsi pembelian dengan harga murah.

3. Jangka Lease sama dengan atau lebih dari 75% taksiran umur ekonomis harta yang
lease.

4. Nilai sekarang pembayaran Lease mnimum, tidak termasuk bagian yang merupakan
biaya eksekutori, sama dengan atau lebih besar daripada 90% nilai pasar wajar harta.

Kriteria tambahan yangh berlaku bagi lessor :

1. Ketertagihan(collectibility)pembayaran lease minimum cukup dapat diramalkan.

2.Biaya yang masih akan dikeluarkan oleh lessor telah diketahui. Pengujian ini harus
dilakukan pada tanggal pemrakasaan lease.

E. AKUNTANSI LEASING
 Ada dua pihak yang terkait langsung dalam transaksi leasing yaitu, pihak
penyewa guna usaha (lesse) dan perusahaan sewa guna usaha (lessor). Oleh karena itu
berikut dibahas mengenai akuntansi leasing pada pihak penyewa dan pada pihak
perusahaan Sewa Guna Usaha.

1. Pencatatan Transaksi Leasing Pada Penyewa (lesse)

a. Operating Lease

Dalam hal sewa guna usaha diperlakukan sebagai operating lease, trasansi leasing oleh
pihak penyewadicatat sebagai transaksi sewa-menyewa biasa. Dengan demikian
pembayaran sewa berkala dicatat debet akun Beban Sewa, dan kredit akun Kas.
Apabila dalam perjanjian sewa guna usaha ditetapkan pembayaran berkala dalam
jumlah yang berbeda, beban sewa untuk setiap periode dihitung dengan menggunakan
metode Garis Lurus (Straight Line Method).

Contoh : PT. SAMUDRA menyewa peralatan pabrik dari PT. SAKURA untuk masa sewa
5 tahun dengan syarat sebagai berikut :

1. Sewa dibayar dimuka tiap tgl 2 Januari. Untuk tahun pertama jatuh pada
tanggal 2 Januari 2001.

2. Jumlah sewa tahun pertama dan kedua masing-masing sebesar Rp.

30.000.000,00. Sementara untuk tahun ketiga , keempat dan kelima masing-
masing Rp. 20.000.000,00.

Dari data contoh diatas, jumlah sewa untuk masa 5 tahun adalah 2 X Rp.
30.000.000,00 + 3 X Rp.20.000.000,00. Dengan menggunakan metode garis lurus,
jumlah sewa tiap tahun adalah Rp.120.000.000,00.: 5 = Rp 24.000.000,00

Pembayaran sewa untuk tahun 2001 sebesar Rp. 30.000.000,00. dicatat

dengan jurnal sebagai berikut.

Jan. 2 Beban Sewa Rp. 24.000.000,00 -

Sewa Dibayar Dimuka Rp. 6.000.000,00 -

Kas - Rp. 30.000.00,00

Pembayaran sewa untuk tahun 2002 sebesar Rp. 30.000.000,00. dicatat dengan jurnal
sebagai berikut.

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000,00 -

Sewa dibayar Dimuka Rp. 6.000.000,00 -

Kas - Rp. 30.000.000,00

 Pembayaran sewa untuk tahun 2003 (tahun ketiga) sebesar Rp.
20.000.000,00. dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000,00 -

Sewa dibayar Dimuka - Rp. 4.000.000,00

Kas - Rp. 20.000.000,00

Demikian pula untuk pembayaran sewa tahun keempat dan kelima, dicatat dengan jurnal
seperti ada pembayaran sewa tahun ketiga diatas, sehingga akun Sewa Dibayar Dimuka
selama masa sewa guna usaha(secara keseluruhan) akan tampak seperti dibawah ini

Sewa Dibayar Dimuka

Jan. 2, 2001 Rp. 6.000.000,00 Jan. 2, 2003 Rp. 4.000.000,00

Jan. 2, 2002 Rp. 6.000.000,00 Jan. 2, 2004 Rp. 4.000.000,00

Jan. 2, 2005 Rp. 4.000.000,00

Pada ahir masa guna, akun Sewa Diby\ayar Dimuka tidak mempunyai saldo.
Ada kalanya sewa pada tahun-tahun pertama lebih kecil daripada sewa tahun-tahun
terahir. Misalnya : dari data contoh dimuka, sewa pada tahun pertama, kedua dan
ketiga masing-masing sebesar Rp.20.000.000,00. Sementara sewa untuk tahun
keempat dan kalimat masing-masing Rp.30.000.000,00. Dalam hak demikian,
pembayaran sewa untuk pertama, kedua dan ketiga, masing-masing dicatat dalam
jurnal berikut :

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000,00 -

Hutang Sewa - Rp. 4.000.000,00

Kas - Rp. 20.000.000,00

Pembayaran sewa untuk tahun keempat dan kelima, masing-masing dicatat dengan
jurnal sebagai berikut :

Jan. 2 Beban sewa Rp. 24.000.000,00 -

Hutang Sewa Rp. 6.000.000,00 -

 Kas - Rp. 30.000.000,00

Dalam hal jatuh tempo pembayaran sewa pada saat periode akuntansi sedang berjalan,
misalnya dari data pada contoh dimuka, pembayaran sewa untuk tahun 2001 jatuh
pada tgl 1 April 2001. Dalam hal demikian pada ahir periode harus dibuat
penyesuaian. Jurnal penyesiaian yang dibuat 31 Desember 2001, sebagai berikut :

Des.31 Sewa Dibayar Dimuka Rp. 6.000.000,00 -

Beban Sewa - Rp. 6.000.000,00

(mencatat sewa bulan Januari, Februari dan Maret 2002 yang telah dibayar
tahun 2001)

Sehubungan dengan Pos jurnal penyesuaian di atas, pada awal

Sehubungan dengan Pos jurnal penyesuaian di atas, pada awal periode tahun
2002, dibuat jurnal pembalik sebagai berikut :

Jan. 2 Beban Sewa Rp. 6.000.000,00 -

Sewa Dibayar Dimuka - Rp. 6.000.000,00

b.Lease Modal (Capital Lease)

Apabila suatu sewa guna usaha memenuhi criteria untuk di perlakukan sebagai capital
lease, transaksi leasing dicatat oleh pihak penyewa sebagai suatu transaksi pembelian
aktiva tetap dengan syarat kredit jangka panjang. Dengan demikian dicatat debet pada
akun Aktiva Sewa Guna Usha dan kredit akun hutang.

Aktiva sewa guna asaha dinilai berdasarkan harga terendah antara harga pasar wajar,
dengan jumlah sewa terendah yang dibayar selama masa sewa guna usaha, ditambah
dengan harga beli atau nilai residu aktiva yang bersangkutan pada ahir masa sewa
yang telah disepakati bersama.

Aktiva sewa guna uasaha olek pihak penyewa harus disusutkan dengan menerapkan
metode penyusutan yang biasa digunakan. Apabila kontrak sewa guna usaha
mencantumkan adanya pengalihan hak milik, atau adanya hak bagi penyewa untuk
membeli aktiva sewa guna usahaa dan ahir masa sewa, maka usia ekonomis aktiva
yang bersangkutan dijadikan dasar untuk menentukan besarnya penyusutan.
Sementara jika dalam kontrak sewa guna usaha tidak menyebutkabn dua kriteria
tersebut diatas, untuk menentukan jumlah penyusutan digunakan masa sewa guna
usaha sebagai usia penggunaan aktiva tetap yang bersangkutan.
 Didalam jumlah sewa yang dibayar secara berkala, mengandung unsur harga aktiva
sewa guna usaha dan beban bunga. Oleh karena itu setiap pembayaran sewa,
dipisahkan menjadi jumlah pembayaran hutang yang merupakan sewa terendah, dan
jumlah pembayaran beban bunga.

Sebagai ilustrasi pencatatan sewa guna usaha yang diperlakukan sebagai capitral lease
pada pihak penyewa, misalkan PT. GIONI menyewa peralatan dari PT> JAYA
SARANA. Ketentuan sewa guna usaha, sebagai berikut :

1. Masa sewa guna usaha selama 5 tahun, dengan syarat tidak dapat dibatalkan.

2. Sewa tiap tahun Rp. 20.000.000,00. dibayar dimuka tiap tgl 1 Januari. Sewa tahun
pertama jatuh pada tgl 1 januari 2000.

3. Biaya pelaksanaan selam masa sewa (executory Cost) dibayar oleh penyewa.

4. Tidak mada ketentuan yang menyebutkan adanya pengalihan hak milik dan hak bagi
penyewa untuk membeli pada ahir masa sewa.

Data lain sehubungan dengan transaksi leasing di atas adalah sebagai berikut :

1. Harga pasar wajar peralatan yang disewa sebesar Rp. 82.000.000,00

2. Usia ekonomis peralatan yang bersangkutan selama 5 tahun.

3. PT. JAYA SARANA memperhitungkan bunga 122% setahun.

4. PT. GIONI menyusutkan aktiva tetap dengan metode Garis Lurus.

Untuk menentukan nilai sewa guna uasah harus dihitung dulu nilai tunai untuk
tingkat bunga 12%, masa sewa 5 tahun dengan pembayaran dimuka yaitu 4,03733.
Dengan deimkian nilai tunai sewa terendah dari data contoh diatas adalah 4,03733 X
Rp. 20.000.000,00 = Rp.80.746.600,00. Jumlah tersebut lebih besar dbanding 90% X
Rp. 82.000.000,00 (harga pasar wajar aktiva yang bersangkutan)

Hasil perhitungan diatas dijadikan dasar untuk memberlakukan sewa guna usaha
pada contoh diatas sebagai capital lease. Dengan nilai Rp. 80.746.600,00. Jumlah ini
dicatat debet pada akun Peralatan Sewa dari Lease Modal. Selanjutnya setiap ahir
periode disusutkamn (didepresiasi) dengan metode garis lurus.

2. Pencatatan Transaksi Leasing Pada Perusahaan Sewa Guna Usaha

a. Operating Lease

Suatu sewa guna usaha tidak memenuhi kriteria untuk diperlakukan sebagai
Sewa Guna Usaha Pembelanjaan ( Finance Lease ), Transaksi leasing oleh
perusahaan sewa guna usaha (Lessor) dicatat sebagai transaksi sewa-menyewa
biasa (Operating Lease). Oleh karena itu dicatat sebagai harta dan di
informasikan dalam Neraca Sebagai aktriva yng disewa guna ushakan
 Contoh : 1 Januari 2000 PT. ZODIAC menyewakan sebuah gedung untuk
masa 10 Th. Pembayaran sewa tiap 1 Januari, dengan ketentuan 5 Th pertama
masing-masing Rp. 24.000.000,00 dan 5 Th terahir masing-masing Rp.
20.000.000,00. Sewa dibayar di muka dan dimulai 1 Januari 2000, Biaya
komisi, biaya layanan hukum dan biaya langsung lainnya sebesar Rp.
10.000.000,00, dibayar oleh PT> ZODIAC. Harga perolehan gedung Rp.
360.000.000,00. usia ekonomis 25 Th tanpa niali residu. Gedung yang
bersangkutan disusutkan dengan metode Garis Lurus. Sementara biaya
langsung pertama amortisasi selama 10 th..

Masa sewa yang dari 75% dari taksiran usia ekonomis aktiva sewa guna
usaha, sewa guna diatas tidak memenuhi kriteria untuk diperlakukan sebagai
Finance Leasing diatas, sebagai berikut :

1.Mencatat biaya langsung pertama untuk gedung yang disewa gunakan :

Jan 1 Biaya Langsung Pertama Yang ditangguhkan Rp. 10.000.000,00 -

2000 Kas - Rp 10.000.000,00

2.Mencatat penerimaan sewa untuk tahun pertama (2000)

Jan 1 Kas Rp 24.000.000,00 -

2000 Sewa diterima dimuka - Rp 2.000.000,00

Pendapatan Sewa - Rp.22.000.000,00

Pendapatan sewa dicatat menurut metode garis lurus, sehingga pendapatan

sewa tiap bulan dihitung sebagai berikut :

(5 X Rp. 24.000.000,00) + (5 X RP. 20.000.000,00) = Rp. 22.000.000,00

10

Kelebihan yang diterima dari jumlah diatas, yaitu sebesar Rp. 2.000.000,00.
Dicatat kredit pada akun sewa Diterima dimuka.

3.Mencatat beban penyusutan gedung yang disewa guna usahakan dan

amotisasi Biaya Langsung Pertama

Des 31 Beban penyusutan Gedung Disewakan Rp 14.400.000,00 -

2000 Akum Penyusutan Gedung yang disewakan - Rp 14.400.000,00

 (Penyusutan Gedung Rp.360.000.000,00 : 25)

Des 31 Beban Amortisasi Biaya Langsung Pertama Rp 1.000.000,00 -

2000 Biaya Langsung Pertama yang ditangguhkan - Rp 1.000.000,00

(Amortisasi Biaya Langsung Pertama Rp 10.000.000,00 : 10)

Jurnal yang terahir diatas akan dibuat pada setiap ahir tahun sampai dengan
ahir tahun kesepuluh, sehingga pada ahir masa sewa akun Biaya Langsung
Pertama yang Ditangguhkan tidak mempunyai saldo.

4.Mencatat penerimaan sewa untuk tahun keenam sampai dengan tahun

kesepuluh

Penerimaan sewa untuk tahun keenam sampai dengan tahun kesepuluh,

masing-masing dicatat dengan jurnal sebagai berikut :

Jan. 1 Kas Rp 20.000.000,00 -

Sewa Diterima Dimuka Rp. 2.000.000,00 -

Pendapatan sewa - Rp 22.000.000,00

Dengan pos jurnal diatas, pada ahir masa sewa akun Sewa Diterima Dimuka
akan menunujukan saldo nol (tidak bersaldo)

b. Sewa Guna Usaha Pembiayayan Langsung ( Direct Financing Lease)

Sewa Guna Usaha Pembiayaan Langsung Adalah apabila perusahaan

sewa guna uasaha (Lessor) menyediakan atau membeli lebih dahulu aktiva
sewa guna usaha yang dipesan oleh penyewa (Lesse).

Sewa guna usaha yang diperlukan sebagai Sewa Guna Usaha Pembiayaan
Langsung, dalam neraca ihak lessor diinformasikan sebagai Piutang
Pembayaran Lease, sebesar jumlah pembayaran sewa terendah ditambah nilai
residu tidak terjamin. Nilai residu tidak terjamin adalah nilai sisa aktiva yang
disewakan pada ahir masa sewa, dengan tidak ada persetujuan yang
menimbulkan hak bagi penyewa untuk membeli nilai sisa aktin\va yang
bersangkutan.
 Jumlah pembayaraan sewa terendah ditambah nilai residu tidak terjamin yang
dicatat sebagai Piutang Pembayran Lease, Merupakan investasi bruto.

Selisih antara investasi bruto dengan niali buku (harga perolehan dikurangi
akumulasi penyusutan) aktiva yang disewakan, dicatat sebagai Pendapatan
Bunga yang Ditangguhkan yang selanjutnya diamortisasi selama masa sewa
menurut metode bunga efektif.

Contoh : PT. BIMA PERKASA pada 25 Des 2000 membeli peralatan pabrik untuk
disewa guna usahakan kepada PT PANDAWA, Harga perolehan termasuk
biaya langsung pertama berjumlah Rp. 40.373.000,00. Usia ekonomis ditaksir 5
tahun, tanpa nilai residu. Ketentuan sewa usaha antara lain sebagai berikut :

1.Masa sewa selama 5 tahun, dengan syarat tidak dapat dibatalkan.

2.Sewa dibayar tiap tgl 31 Des, masing-masing sebesar Rp.10.000.000,00 dimulai

tgl 31 Des 2000

3.Biaya pelaksanaan seperti biaya asuransi, pajak dan pemeliharaan ditanggung

oleh pihak penyewa.

Informasi lain sehubungan dengan sewa guna asaha diats sebagai berikut :

a.Tidak ada ketentuan mengenai perpanjangan masa sewa

b.Harga perolehan aktiva sewa guna asaha sama dengan harga pasar wajar.

c.PT BIMA PERKASA memperhitungkan bunga implicit sebesar.

3. Penyajian Lease Pembiayaan Langsung Dalam Neraca

Lease pembiayaan langsung dalam buku besar dicatat sebagai Piutang

Pembayaran Lease.

Sementara bunga efektif yang terkandung didalam sewa terendah dicatat

kredit pada akun Pendapatan Bunga yang Ditangguhkan

Selisih antara saldo akun Piutang Pembayaran Lease (Investasi Bruto) dan
saldo akun Pendapatan Bunga yang Ditangguhkan adalah sebagai investasi
saldo

Dengan demikian nilai lease pembiayaan langsung dalam neraca adalah sebesar
investasi neto

Investasi neto dari lease pembiayaan langsung yang jatuh tempo tidak lebih
dari satu tahun sejak tanggal neraca, harus diinformasikan sebagai aktiva
 lancar,. Sementara investasi neto yang jatuh tempo lebih dari satu tahun sejak
tgl neraca , harus diinformasikan sebagai investasi jangka panjang.

Contoh : Setelah sewa untuk tahun 2001 diterma pada tgl 31 Des 2000, dalam
buku besar akan menunjukan data sebagai berikut :

Saldo akun Piutang Pembayaran Lease Rp 40.000.000,00

Saldo akun Pendapatan Bunga yang Ditangguhkan Rp 9.627.000,00

Dengan demikian Investasi neto pada 31 Des 2000 Rp. 30.373.000,00

Dari jumlah diatas, akan diterima (jatuh tempo) pada tgl 31 Des 2001 sebesar Rp.
6.355.240,00. Jumlah tersebut dalam neraca 31 Des 2000 diinformasikan
dalam kelompok aktiva lancar. Selebihnya sebesar Rp. 24.017.760,00 (lihat
table), diinformasiukan dalam kelompok Investasi Jangka Panjang.

Dari uraian diatas, investasi neto dalam sewa guna usaha disajikan dalam
neraca 31 Des 2000 sebagai berikut :

PT. BIMA PERKASA

NERACA

31 DESEMBER 2000

AKTIVA

Aktiva Lancar :

Investasi Neto Dalam

Lease Rp. 6.355.240,00

Investasi Jangka Panjang

Investasi Neto Dalam

Lease Rp.24.017.760,00
Klasifikasi Leasing
1. Capital Lease
Perusahaan leasing pada jenis ini berlaku sebagai suatu lembaga keuangan.
Lessee yang akan membutuhkan suatu barang modal menentukan sendiri jenis
serta spesifikasi dari barang yang dibutuhkan. Lessee juga mengadakan
negoisasi langsung dengan supplier mengenai harga, syarat-syarat perawatan
serta hal-hal lain yang berhubungan dengan pengoperasian barang tersebut.
Lessor akan mengeluarkan dananya untuk membayar barang tersebut kepada
supplier dan kemudian barang tersebut diserahkan kepada lessee. Sebagai
imbalan atas jasa pengguanaan barang tersebut lessee akan membayar secara
berkala kepada lessor sejumlah uang yang berupa rental untuk jangka waktu
tertentu yang telah disepakati bersama.
Jumlah rental ini secara keseluruhan akan meliputi harga barang yang dibayar
oleh lessor ditambah faktor bunga serta keuntungan pihak lessor. Selanjutnya
capital atau finance lease masih bisa dibedakan menjadi dua yaitu:
a. Direct finance lease
Transaksi ini terjadi jika lessee sebelumnya belum pernah memiliki barang yang
dijadikan objek lease. Secara sederhana bisa dikatakan bahwa lessor membeli
suatu barang atas permintaan lessee dan akan dipergunakan oleh lessee.
b. Sale and lease back
Sesuai dengan namanya, dalam transaksi ini lessee menjual barang yang telah
dimilikinya kepada lessor. Atas barang yang sama ini kemudian dilakukan suatu
kontrak leasing antara lessee dengan lessor. Dengan memperhatikan mekanisme
ini, maka perjanjian ini memiliki tujuan yang berbeda dibandingkan dengan
direct finance lease. Di sini lessee memerlukan cash yang bisa dipergunakan
untuk tambahan modal kerja atau untuk kepentingan lainnya. Bisa dikatakan
bahwa dengan sistem sale and lease back memungkinkan lessor memberikan
dana untuk keperluan apa saja kepada kliennya dan tentu saja dana yang
dibutuhkan sesuai dengan nilai objek barang lease.
2. Operating Lease
Pada operating lease, lessor membeli barang dan kemudian menyewakan
kepada lessee untuk jangka waktu tertentu. Dalam praktik lessee membayar
rental yang besarnya secara keseluruhan tidak meliputi harga barang serta biaya
yang telah dikeluarkan oleh lessor.
Di dalam menentukan besarnya pembayaran lease, lessor tidak
memperhitungkan biaya-biaya tersebut karena setelah masa lease berakhir
diharapkan harga barang tersebut masih cukup tinggi. Di sini jelas tidak
ditentukan adanya nilai sisa serta hak opsi bagi lessee.
3. Sales type lease (Lease Penjualan)
Lease penjualan biasanya dilakukan oleh perusahaan industri yang menjual lease
barang hasil produksinya. Dalam kontrak penjualan lease diakui dua macam
pendapatan yaitu pendapatan penjualan barang dan pendapatan bunga atas
jasa pembelanjaan selama jangka waktu lease.
4. Leverage Lease
Pada leasing ini dilibatkan pihak ketiga yang disebut credit provider. Lessor tidak
membiayai objek leasing hingga sebesar 100% dari harga barang melainkan
hanya antara 20% hingga 40%. Kemudian sisa dari harga barang tersebut akan
dibiayai oleh credit provider.
5. Cross Border Lease
Transaksi pada jenis ini merupakan suatu transaksi leasing yang dilakukan
dengan melewati batas suatu negara. Dengan demikian antara lessor dan lessee
terletak pada dua negara yang berbeda.
Barang-barang atau peralatan yang ditransaksikan dalam cross border lease
meliputi nilai jutaan dollar Amerika Serikat. Seperti Pesawat terbang bermesin jet
dari Pabrikan Boeing dan Airbus.

Leasing atau sewa-guna-usaha adalah setiap kegiatan pembiayaan perusahaan

dalam bentuk penyediaan barang-barang modal untuk digunakan oleh suatu
perusahaan untuk jangka waktu tertentu, berdasarkan pembayaran-pembayaran
secara berkala disertai dengan hak pilih bagi perusahaan tersebut untuk
membeli barang-barang modal yang bersangkutan atau memperpanjang jangka
waktu leasing berdasarkan nilai sisa uang yang telah disepakati bersama.
Dengan melakukan leasing perusahaan dapat memperoleh barang
modal dengan jalan sewa beli untuk dapat langsung digunakan berproduksi,
yang dapat diangsur setiap bulan, triwulan atau enam bulan sekali kepada pihak
lessor.
Melalui pembiayaan leasing perusahaan dapat memperoleh barang-barang
modal untuk operasional dengan mudah dan cepat. Hal ini sungguh berbeda jika
kita mengajukan kredit kepada bank yang memerlukan persyaratan serta
jaminan yang besar. Bagi perusahaan yang modalnya kurang atau menengah,
dengan melakukan perjanjian leasing akan dapat membantu perusahaan dalam
menjalankan roda kegiatannya. Setelah jangka leasing selesai, perusahaan dapat
membeli barang modal yang bersangkutan. Perusahaan yang memerlukan
sebagian barang modal tertentu dalam suatu proses produksi secara tibatiba,
tetapi tidak mempunyai dana tunai yang cukup, dapat mengadakan perjanjian
leasing untuk mengatasinya. Dengan melakukan leasing akan lebih menghemat
biaya dalam hal pengeluaran dana dibanding dengan membeli secara tunai.
Di Indonesia leasing baru dikenal melalui surat keputusan bersama Menteri
Keuangan dan Menteri Perdagangan Republik Indonesia dengan No.KEP-
122/MK/IV/2/1974, No.32/M/SK/2/1974, dan No.30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Februari
1974 tentang perizinan usaha leasing. Sejalan dengan perkembangan waktu dan
perekonomian Indonesia permasalahan yang melibatkan leasing semakin banyak
dan kompleks. Mulai dari jenis leasing yang paling sederhana sampai yang rumit.
Perbedaan jenis leasing menyebabkan perbedaan dalam pengungkapan laporan
keuangan, perlakuan pajak dan akibatnya pada pajak penghasilan badan akhir
tahun. Capital lease dan operating lease sama-sama dikenakan pajak
pertambahan nilai, sedangkan untuk operating lease disamping dikenakan pajak
pertambahan nilai juga dikenakan pemotongan pajak penghasilan pasal 23, hal
ini karena diperlakukan sebagai sewa menyewa biasa. Biaya-biaya yang
berkaitan dengan transaksi lease dianggap sebagai biaya usaha bagi pihak
lessee.
Munculnya lembaga leasing merupakan alternatif yang menarik bagi para
pengusaha karena saat ini mereka cenderung menggunakan dana rupiah tunai
untuk kegiatan operasional perusahaan. Melalui leasing mereka bisa
memperoleh dana untuk membiayai pembelian barang-barang modal dengan
jangka waktu pengembalian antara tiga tahun hingga lima tahun atau lebih.
Disamping hal tersebut di atas para
pengusaha juga memperoleh keuntungan-keuntungan lainnya seperti
kemudahan dalam pengurusan, dan adanya hak opsi.
Suatu keuntungan lain jika ditinjau dari laporan keuangan fiskal adalah transaksi
capital lease diperhitungkan sebagai operational lease pembayaran lease
dianggap sebagai biaya mengurangi pendapatan kena pajak. Tetapi tidak begitu
halnya jika ditinjau dari segi komersial.
Secara umum leasing artinya Equipment funding, yaitu pembiayaan
peralatan/barang modal untuk digunakan pada proses produksi suatu
perusahaan baik secara langsung maupun tidak langsung.
Pengertian leasing menurut surat Keputusan Bersama Menteri Keuangan dan
Menteri Perdagangan dan Industri Republik Indonesia No. KEP- 122/MK/IV/2/1974,
Nomor 32/M/SK/2/1974, dan Nomor 30/Kpb/I/1974 tanggal 7 Februari 1974
adalah: Setiap kegiatan pembiayaan perusahaan dalam bentuk penyediaan
barang-barang modal untuk digunakan oleh suatu perusahaan untuk jangka
waktu tertentu, berdasarkan pembayaran-pembayaran secara berkala disertai
dengan hak pilih bagi perusahaan tersebut untuk membeli barang-barang modal
yang bersangkutan atau memperpanjang jangka waktu leasing berdasarkan nilai
sisa uang telah disepakati bersama.
Equipment Leasing Association di London memberikan definisi leasing sebagai
berikut: Leasing adalah perjanjian antara lessor dan lessee untuk menyewa
sesuatu atas barang modal tertentu yang dipilih/ditentukan oleh lessee. Hak
pemilikan barang modal tersebut ada pada lessor sedangkan lessee hanya
menggunakan barang modal tersebut berdasarkan pembayaran uang sewa yang
telah ditentukan
dalam jangka waktu tertentu.
Berdasarkan beberapa pengertian di atas, maka pada prinsipnya pengertian
leasing terdiri dari beberapa elemen di bawah ini:
1. Pembiayaan perusahaan
2. Penyediaan barang-barang modal
3. Jangka waktu tertentu
4. Pembayaran secara berkala
5. Adanya hak pilih (option right)
6. Adanya nilai sisa yang disepakati bersama
7. Adanya pihak lessor
8. Adanya pihak lessee
Pembiayaan melalui leasing merupakan pembiayaan yang sangat sederhana
dalam prosedur dan pelaksanaannya dan oleh karena itu leasing yang digunakan
sebagai pembayaran alternatif tampak lebih menarik. Sebagai suatu alternatif
sumber pembiayaan modal bagi perusahaan-perusahaan, maka leasing didukung
oleh keuntungan-keuntungan sebagai berikut:
1. Fleksibel, artinya struktur kontrak dapat disesuaikan dengan kebutuhan
perusahaan yaitu besarnya pembayaran atau periode lease dapat diatur
sedemikian rupa sesuai dengan kondisi perusahaan.
2. Tidak diperlukan jaminan, karena hak kepemilikan sah atas aktiva yang di
lease serta pengaturan pembayaran lease sesuai dengan pendapatan yang
dihasilkan oleh aktiva yang dilease sudah merupakan jaminan bagi lease itu
sendiri.
3. Capital saving, yaitu tidak menyediakan dana yang besar, maksimum hanya
menyediakan down payment yang jumlahnya dalam kebiasaan lease tidak
terlalu besar, jadi dalam hal ini bisa dikatakan menjadi suatu penghematan
modal bagi lessee, yaitu lessee dapat menggunakan modal yang tersedia untuk
keperluan lain. Karena leasing umumnya membiayai 100% barang modal yang
dibutuhkan.
4. Cepat dalam pelayanan, artinya secara prosedur leasing lebih sederhana dan
relatif lebih cepat dalam realisasi pembiayaan bila dibandingkan dengan kredit
investasi bank, jadi tanpa prosedur yang rumit dan hal itu memberikan
kemudahan bagi para pengusaha untuk memperoleh mesin-mesin dan peralatan
yang mutakhir untuk memungkinkan dibukanya suatu bidang usaha produksi
yang baru atau untuk memodernisasi perusahaan.
5. Pembayaran angsuran lease diperlakukan sebagai biaya operasional, artinya
pembayaran lease langsung dihitung sebagai biaya dalam penentuan laba rugi
perusahaan, jadi pembayarannya dihitung dari pendapatan sebelum pajak,
bukan dari laba yang terkena pajak.
6. Sebagai pelindung terhadap inflasi, artinya terhindar dari resiko penurunan
nilai uang yang disebabkan oleh inflasi, yaitu lessee sampai kapan pun tetap
membayar dengan satuan moneter yang lalu terhadap sisa kewajibannya.
7. Adanya hak opsi bagi lessee pada akhir masa lease.
8. Adanya kepastian hukum, artinya suatu perjanjian leasing tidak dapat
dibatalkan dalam keadaan keuangan umum yang sangat sulit, sehingga dalam
keadaan keuangan atau moneter yang sesulit apapun perjanjian leasing tetap
berlaku.
9. Terkadang leasing merupakan satu-satunya cara untuk mendapatkan aktiva
bagi suatu perusahaan, terutama perusahaan ekonomi lemah, untuk dapat
memodernisasi pabriknya.

Lease : Suatu kontrak sewa atas penggunaan harta untuk suatu periode tertentu
dengan sewa tertentu.
Lessee : Pemakai aktiva yang akan di lease. Perusahaan atau perorangan yang
menggunakan barang modal dengan pembiayaan dari pihak perusahaan leasing.
 Lessor : Pemilik dari aktiva yang akan di lease.
Lease term: Jangka waktu lease yang tetap dan tidak dapat dibatalkan,
termasuk:
a. Periode yang mencakup hak opsi untuk memperbarui kontrak leasing.
b. Periode yang mencakup digunakannya hak opsi untuk membeli aktiva yang
dilease.
c. Periode dimana lessor mempunyai hak untuk memperbarui atau
memperpanjang masa lease.
d. Periode dimana denda dikenakan bagi lessee atas kegagalannya untuk
memperbarui lease dan jumlah denda tersebut dijamin pada permulaan lease.
e. Periode yang mencakup hak opsi pembaruan yang biasa yaitu diberikan
jaminan oleh lessee atas utang lessor yang mungkin terjadi.
Residual Value: Nilai leased asset yang diperkirakan dapat direalisasi pada
akhir periode sewa.
Security Deposit (SD): Jaminan kas yang diminta lessor dari sewa lessee untuk
menjamin pembayaran sewa atau kewajiban sewa lainnya.

Auditor menjalankan pengauditan atas laporan keuangan dengan menggunkan

pendekatan siklus dalam melakukan pengujian audit atas transaksi-transaksi yang
memengaruhi saldo akhir suatu akun serta melakukan pengujian audit atas saldo akun dan
pengungkapan terkait. Cara yang paling efektif dan efisien untuk melakukan pengauditan
dengan mendapatkan beberapa kombinasi keyakinan untuk setiap kelompok transaksi dan
untuk saldo akhir akun-akun terkait.
1. Tujuan audit terkait transaksi adalah beberapa tujuan audit harus terpenuhi sebelum auditor
dapat menyimpulkan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dengan tepat
2. Tujuan audit terkait saldo adalah beberapa tujuan audit harus terpenuhi oleh masing-masing
saldo akun
3. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan informasi laporan keuangan

Tujuan Audit Terkait Transaksi dimaksudkan untuk memberikan kerangka untuk

membantu auditor dalam mengumpulkan bahan bukti audit yang memadahi yang diharuskan
oleh standar ketiga pekerjaan lapangan dan untuk memutuskan bukti yang tepat untuk
dikumpulkan bagi setiap kelompok transaksi sesuai dengan kondisi kontrak kerja tersebut
Tujuan umum audit terkait transaksi
1. Keterjadian transaksi yang dicatat benar-benar ada
2. Kelengkapan transaksi yang ada telah dicatat
3. Akurasi transaksi yang dicatat disajikan dalam jumlah yang benar
4. Pemindahbukuan dan pengikhtisaran transaksi yang dicatat telah dimasukkan dalam arsip
utama dengan tepat dan telah diikhtisarkan dengan benar
5. Klasifikasi transaksi yang dimasukkan dalam jurnal klien telah diklasifikasikan dengan
tepat
6. Penetapan waktu transaksi dicatat pada tanggal yang benar
Setidaknya ada satu tujuan audit khusus terkait transaksi yang harus dimasukkan ke
dalam setiap tujuan umum audit terkait transaksi kecuali jika auditor yakin bahwa tujuan
umum audit terkait transaksi tidak relevan dan tidak penting dalam situasi tersebut.
Terdapat hubungan satu per satu antara asersi manajemen dengan tujuan audit
terkait transaksi kecuali asersi akurasi, karena asersi akurasi memberikan panduan dalam
melakukan pengujian akurasi transaksi bagi auditor.
 Tujuan audit terkait saldo adalah untuk memberikan kerangka kerja untuk membantu
auditor untuk mengumpulkan bahan bukti yang memadahi terkait saldo akun
Tujuan umum audit terkait saldo :
1. Keberadaan jumlah yang dicatat memang benar-benar ada
2. Kelengkapan jumlah yang ada telah dicatat
3. Akurasi jumlah yang dimasukkan dinyatakan dalam jumlah yang benar
4. Klasifikasi jumlah yang dimasukkan pada daftar milik klien telah diklasifikasikan dengan
benar
5. Pisah batas transaksi mendekati tanggal neraca dicatat dalam periode yang benar
6. Keterikatan perincian saldo akun sesuai dengan jumlah di arsip utama yang terkait sesuai
dengan jumlah total saldo akun dan sesuai dengan jumlah di buku besar
7. Nilai terealisasi aset dicatat pada estimasi jumlah yang dapat terealisasi
8. Hak dan kewajiban sebagai pelengkap asersi manajemen tentang hak dan kewajiban untuk
saldo akun
Setidaknya ada satu tujuan audit khusus terkait saldo yang harus dimasukkan ke
dalam setiap tujuan umum audit terkait saldo kecuali jika auditor yakin bahwa tujuan umum
audit terkait transaksi tidak relevan dan tidak penting dalam situasi tersebut.
Hubungan antara asersi manajemen dan tujuan audit terkait saldo merupakan
hubungan satu-satu kecuali untuk penilaian dan asersi lokasi karena masalah kompleksitas
dari penilaian dan kebutuhan untuk menyediakan panduan tambahan untuk menguji penilaian
bagi auditor

Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan sama dengan asersi manajemen untuk
penyajian dan pengungkapan

Bagaimana memenuhi tujuan-tujuan audit

Auditor harus mendapatkan bukti audit yang memadahi untuk mendukung semua
asersi manajemen dalam laporan keuangan, hal ini dilakukan dengan mengakumulasi bukti-
bukti untuk mendukung kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi dan tujuan
audit terkait saldo. Untuk melakukan ini, auditor menjalankan sebuah proses audit yang
merupakan sebuah metodologi yang sangat jelas untuk pengorganisasian sebuah audit untuk
meyakinkan bahwa bukti yang dikumpulkan memadai dan tepat serta semua tujuan audit
yang diperlukan telah dinyatakan dengan jelas dan terpenuhi. Jika klien merupakan
perusahaan publik, auditor juga harus merencanakan untuk mencapai tujuan yang dikaitkan
dengan efektivitas pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan.