Nolan Industries
Nolan Industries memproduksi unit kontrol yang digunakan dalam sistem produksi dengan
kecepatan tinggi seperti manufaktur pulp dan kertas. Perusahaan memiliki dua produk
utama: XR244 dan XR276. Punit Shah, manajer penjualan di Nolan Industries, sedang
mempersiapkan rencana produksi untuk tahun yang akan datang dan sedang mengevaluasi
peluang produk baru.
Punit sedang mempelajari ringkasan informasi berikut yang diberikan oleh kelompok
keuangan di Nolan Industries.
XR244
Selling price $785.00
Total costs 470.00
Profit $315.00
Maximum sales (units) 10,000
Machine hours (per unit) 2.50
XR276
Selling price $955.00
Total costs 595.00
Profit $360.00
Maximum sales (units) 15,000
Machine hours (per unit) 3.00
Dalam beberapa tahun terakhir, campuran penjualannya adalah 40% XR244 dan
60% XR276 dan Punit bertanya-tanya, mengingat bahwa XR276 lebih menguntungkan,
entah Campuran produksi yang lebih baik akan mencakup lebih banyak penjualan XR276.
Nolan Industries memiliki 48.000 jam mesin yang tersedia untuk produksi
dua produk. Percakapan dengan akuntan pabrik menyarankan
hendaknya sekitar 65% biaya produk berbeda dengan tingkat produksi
dan jumlah biaya tetap Nolan Industries sebesar $ 7.500.000.
Saat dia mempertimbangkan peluang ini, Punit menerima e-mail
dari pelanggan yang menawarkan untuk membeli 2.000 unit produk khusus itu
akan menjual seharga $ 1.200 per unit, memiliki biaya $ 820 per unit, dan akan
melakukannya membutuhkan 3,5 jam per unit waktu produksi untuk diproduksi.
Tidak termasuk peluang produk baru, Punit bertanya-tanya:
1. Berapa banyak unit setiap produk yang harus dijualnya dipatahkan
bahkan diberi campuran 40/60?
2. Berapa jumlah maksimum unit yang bisa dia jual?
kendala jam mesin yang dia hadapi dan diberi penjualan 40/60
campuran, dan apa keuntungan di tingkat penjualan itu?
3. Apakah ada campuran produk yang lebih baik daripada split 40/60?
4. Akhirnya, mengingat peluang produk baru, sebaiknya Punit
terima tawaran itu dan, kalau begitu, apa jadinya produksi yang dihasilkan
tingkat dan keuntungan?
Pricing / Harga
Organisasi menggunakan informasi biaya dalam keputusan penetapan harga dengan dua
cara. Di pasar dimana organisasi menghadapi harga yang ditentukan pasar, organisasi akan
menggunakan informasi biaya produk untuk memutuskan apakah struktur biaya
memungkinkannya bersaing menguntungkan. Di pasar dimana organisasi bisa mengatur
harga, organisasi akan sering menetapkan harga yang merupakan kenaikan biaya
produknya-sebuah pendekatan yang disebut biaya ditambah harga.
Budgeting/Penganggaran
Mungkin penggunaan informasi biaya yang paling banyak beredar adalah penganggaran,
yaitu pengelolaan alat akuntansi yang memproyeksikan atau meramalkan biaya untuk
berbagai tingkat produksi dan aktivitas penjualan. Anggaran penting dalam perencanaan,
yang menentukan organisasi arah untuk periode anggaran. Anggaran memberikan dasar
bagi perkiraan pendapatan itu eksekutif senior mengeluarkan isu ke pasar saham.
Contracting/Kontrak
Dalam kontrak penggantian biaya, organisasi diganti dengan biaya ditambah biaya
kenaikan barang atau jasa yang mereka berikan berdasarkan kontrak. Pemerintah adalah
pengguna kontrak biaya penggantian yang sering dan besar. Karena potensinya
Untuk manipulasi biaya, pemerintah akan sering meresepkan standar penetapan harga itu
organisasi harus menggunakan saat menghitung biaya penggantian.
Biaya Variabel
Biaya yang tidak dapat dihitung adalah biaya yang meningkat secara proporsional
dengan perubahan tingkat aktivitas dari beberapa variabel. Misalnya, aktivitas membuat
kursi di pabrik furnitur mengkonsumsi kayu yang masuk ke kursi. Akuisisi dan konsumsi
Kayu menciptakan biaya untuk kayu yang meningkat secara proporsional dengan jumlah
kursi dibuat.
Karena ada banyak jenis variabel yang mungkin, untuk kenyamanan, kesamaan Istilah
yang digunakan untuk variabel yang menyebabkan biaya adalah cost driver. Oleh karena itu,
rumus biaya variabel adalah
Biaya variabel = Biaya variabel per unit pengemudi biaya * unit pengemudi biaya
Perhatikan bahwa konvensi tersebut adalah menggunakan biaya variabel untuk
mengacu pada biaya variabel total dan biaya variabel per unit sebagai variabel biaya per
unit cost driver.
The Rose Furniture Company memproduksi satu produk-sebuah kursi goyang.
Berdasarkan hasil masa lalu, biaya kayu yang digunakan untuk membuat setiap kursi
goyang diperkirakan sebagai $ 25. Memperhatikan bahwa cost driver disini adalah kursi
goyang, variabel biaya persamaan untuk kayu akan :
Biaya variabel kayu = $25 * Jumlah kursi goyang yang dibuat
Biaya variabel grafik kayu akan terlihat seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-1.
Catatan bahwa garis biaya variabel adalah garis lurus yang dimulai dari titik asal dan
memiliki konstanta Kemiringan yang sama dengan biaya variabel kayu per unit pengemudi
biaya, yaitu Jumlah kursi goyang dibuat.
Dua biaya produksi lainnya di Perusahaan Mebel Mawar berbeda dengan (yaitu,
apakah didorong oleh) jumlah kursi goyang yang dibuat:
1. Upah dibayarkan kepada pekerja yang membentuk dan merakit berbagai potongan
itu membuat kursi goyang.
2. Biaya persediaan seperti kuku, lem, dan noda yang dikonsumsi sebanding dengan
jumlah kursi goyang yang dibuat.
Hasil yang lalu menunjukkan bahwa biaya tenaga kerja yang dibutuhkan untuk setiap
kursi goyang adalah $30 dan biaya persediaan adalah $5. Karena itu,
Biaya variabel untuk setiap kursi goyang = Biaya variabel dari kayu + Biaya variabel
dari tenaga kerja + Biaya variabel dari
perlengkapan
= $25 + $30 + $5 = $60
Persamaan biaya variabel untuk kursi goyang adalah :
Biaya variabel kursi goyang = $60 * Jumlah kursi goyang yang dibuat
Akhirnya Perusahaan Mebel Mawar menghasilkan biaya penjualan dan pengiriman
variabel $20 untuk setiap kursi goyang yang terjual. Hal ini membawa total biaya variabel
pembuatan dan penjualan kursi goyang sampai $80 (variabel biaya produksi $60 ditambah
variabelnya ongkos kirim dan pengiriman $20). Persamaan untuk semua biaya variabel yang
terkait dengannya membuat, menjual, dan mengapalkan kursi goyang kemudian menjadi :
Biaya variabel kursi goyang = $80 * Jumlah kursi goyang yang dibuat
Fixed cost
Biaya tetap adalah biaya yang tidak berbeda dalam jangka pendek dengan aktivitas
tertentu. Itu mendefinisikan karakteristik dari biaya tetap adalah bahwa hal itu tergantung
pada jumlah sumber daya yang diakuisisi bukan jumlah yang digunakan. Untuk alasan inilah
biaya tetapnya sering disebut biaya terkait kapasitas.
Contoh biaya produksi tetap pada Perusahaan Mebel Mawar adalah penyusutan
pada peralatan pabrik dan upah yang dibayarkan ke supervisor produksi. Ini
biaya tidak tergantung pada berapa banyak waktu mesin yang tersedia atau waktu
pengawas digunakan - mereka hanya bergantung pada jumlah kapasitas yang diperoleh.
Perusahaan Mebel Mawar juga memiliki biaya penjualan dan administrasi tetap. Sebuah
Contoh biaya jual tetap adalah gaji yang dibayarkan ke sales manager. (Perhatikan bahwa
komisi dibayarkan ke staf penjualan adalah biaya variabel.) Contoh biaya administrasi tetap
meliputi gaji dibayarkan kepada staf kantor pusat dan depresiasi di gedung kantor pusat.
Biaya tetap per tahun mencapai $ 400.000 di Rose Furniture Company. Jumlah
seluruhnya persamaan biaya di Perusahaan Mebel Mawar adalah :
Total cost = Variable cost + Fixed cost = $80 x Number of rocking chairs made and sold) + $400,000
ANALISIS BIAYA-VOLUME-PROFIT
IN PRACTICE
(halaman pdf 93 , halaman buku 68)
(halaman pdf 94, halaman buku 64)
(halaman pdf 94, halaman buku 65)
BACA SENDIRI YA HEHEHE
Seperti yang Anda duga, ada definisi biaya lain yang penting untuk keputusan
membuat. Kami memulai pembahasan kami tentang definisi biaya lainnya dengan
memperluas biaya tetap dan biaya variabel, dan kemudian beralih ke konsep biaya lebih
lanjut yang berguna dalam pengambilan keputusan.
Biaya Campuran
Biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan komponen variabel.
Misalnya, tagihan telepon seluler Anda mungkin memiliki komponen tetap yang Anda bayar
masing-masing bulan, terlepas dari berapa banyak panggilan yang Anda buat, dan
komponen variabel itu tergantung jumlah panggilan yang Anda buat.
Misalkan tagihan untuk biaya pemanasan di pabrik Julie sama dengan $ 500 per bulan
ditambah $ 16 per juta British thermal unit (BTUs) yang digunakan. Bagan 3-7 menunjukkan
gambarnya dari biaya pemanasan pabrik Julie untuk berbagai tingkat BTU yang digunakan.
Organisasi menghadapi banyak jenis biaya campuran. Contohnya termasuk biaya listrik,
biaya tenaga kerja (dimana pekerja dibayar dengan gaji ditambah lembur), dan biayanya
dari pengiriman (dimana ada komponen tetap per pengiriman dan jumlah variabel itu
tergantung dari berat kiriman).
Biaya Tambahan
Biaya tambahan adalah biaya unit produksi berikutnya dan serupa dengan konsep
ekonom tentang biaya marjinal. Dalam setting manufaktur, biaya tambahan adalah
umumnya didefinisikan sebagai biaya variabel unit produksi. Namun, konsepnya adalah
tidak sesederhana itu karena dua alasan.
Pertama, biaya variabel per unit dapat berubah seiring dengan perubahan volume
produksi. Misalnya, dengan adanya efek pembelajaran, variabel biaya tenaga kerja akan
menurun Produksi kumulatif meningkat. Juga, jika perusahaan beroperasi menggunakan
lembur, biaya variabel dari unit yang diproduksi selama periode lembur dapat meningkat
sebesar 50% (waktu dan setengah).
Kedua, jika biaya adalah variabel langkah, memperlakukan biaya sebagai biaya variabel
akan memimpin terhadap kesalahan estimasi seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-9.
Dalam contoh itu incremental supervision biaya adalah $ 60.000 karena jumlah pekerja
produksi bergerak dari 0 menjadi 1 dan nol untuk semua kenaikan pekerja produksi sampai
jumlah pekerja produksi perubahan dari 10 menjadi 11.
Pertimbangkan biaya tambahan untuk mengangkut penumpang di kereta api.
Seandainya Setiap mobil kereta api bisa menampung 50 penumpang. Untuk perjalanan
tertentu, incremental biaya penambahan mobil tambahan adalah $ 2.400 dan biaya bahan
bakar tambahan untuk menambahkan penumpang adalah $ 0,05.
Misalkan perusahaan kereta api mengharapkan 1.825 penumpang di kereta.
Perusahaan akan menyediakan kereta dengan 37 (1.825 / 50) mobil dengan biaya total $
88.800 (37 "$ 2.400) untuk menangani permintaan yang diharapkan ini. Begitu keputusan ini
dibuat, biaya ini menjadi tetap. Biaya variabel akan sama dengan jumlah penumpang yang
muncul dikalikan dengan biaya variabel per penumpang sebesar $ 0,05.
Sunk cost
Biaya asunk adalah biaya yang dihasilkan dari komitmen sebelumnya dan tidak dapat
dipulihkan. Misalnya, depresiasi pada bangunan mencerminkan biaya historis bangunan,
yang merupakan biaya hangus. Contoh lain dari biaya hangus adalah pembayaran sewa
yang disyaratkan oleh sewa jangka panjang.
Kemungkinan biaya
Organisasi jarang memiliki sumber daya tak terbatas untuk digunakan saat mengejar
aktivitas mereka Untuk alasan inilah pengambil keputusan menggunakan berbagai alat,
beberapa di antaranya kita diskusikan nanti dalam teks ini, untuk mengidentifikasi kegunaan
terbaik dari sumber daya terbatas. Gagasan tentang biaya peluang timbul dalam konteks ini.
Biaya peluang adalah nilai maksimal yang hilang ketika sebuah tindakan dipilih.
Jika Lois menggunakan mesin waktu untuk menerima pesanan X133, dia akan
melepaskan kesempatan itu untuk menerima pesanan M244 dan mengabaikan margin
kontribusi sebesar $ 15.000, yaitu biaya kesempatan menerima pesanan X133. Jika Lois
menggunakan mesin waktu untuk menerima pesanan M244 dia akan melepaskan
kesempatan untuk menerima pesanan X133 dan memberikan kontribusi
margin $ 12.000, yang merupakan biaya peluang untuk menerima pesanan M244.
Memilih proyek yang memberikan margin kontribusi tertinggi (dalam hal ini
order M244) akan selalu mengarah pada pilihan yang sama seperti memilih proyek yang
disediakan biaya peluang terendah (dalam hal ini order M244).
Perhatikan bahwa jika Lois memiliki kapasitas mesin untuk menerima kedua pesanan,
peluangnya biaya masing-masing adalah $ 0. Biaya peluang kapasitas selalu nol bila ada
kapasitas yang cukup untuk menangani semua permintaan yang ada.
Misalkan sekarang ada urutan ketiga, N766, itu akan memberikan kontribusi
margin $ 9.000. Karena ini bukan alternatif terbaik berikutnya saat mempertimbangkan
pesanan X133 atau M244, tidak akan mengubah biaya peluang untuk menerima salah satu
dari keduanya perintah.
Biaya kesempatan juga memberikan wawasan penting pada tingkat produk individual.
Tim Manufacturing memproduksi barang baru dari plastik yang terutama digunakan oleh
pelanggan untuk tujuan promosi. Setelah mengembangkan jadwal untuk menghasilkan
pesanan di tangan, Margaret Pierce, supervisor produksi, menemukan bahwa dia memiliki
500 jam pencetakan waktu produksi mesin masih tersedia. Margaret bertanya-tanya
bagaimana menggunakan waktu itu.Untuk menggambarkan ide biaya peluang,
pertimbangkan keputusan yang dihadapi Lois Leung, seorang supervisor produksi di
Rubinoff Manufacturing. Lois bertanya-tanya bagaimana cara menggunakan
Waktu tersisa pada mesin yang merupakan bottleneck dalam proses produksi. Itu
Mesin saat ini memiliki kapasitas untuk menangani satu pesanan lagi dan Lois harus
memutuskan antara dua pesanan: Order X133 akan memberikan margin kontribusi sebesar
$12.000, sedangkan order M244 akan memberikan margin kontribusi sebesar $ 15.000.
Setelah berbicara dengan Mark Thompson, manajer penjualan, Margaret telah
mengidentifikasi produksi kesempatan untuk dua produk: organizer meja atau pemegang
pensil / pen holder. Gambar 3-10 memberikan informasi yang telah diidentifikasi untuk
kedua produk tersebut.
Mark sangat antusias dengan pengelola meja karena memberi kontribusi lebih tinggi
ke organisasi dari pada pemegang pensil / pena. Namun, Margaret lebih
Hati-hati dan mengingat pengalaman produksinya menyadari bahwa masih banyak lagi
pensil / pena pemegang bisa diproduksi di 500 jam mesin cetak yang tersedia daripada meja
kerja penyelenggara Margaret dengan cepat menentukannya dengan 500 jam yang bisa dia
hasilkan 15.000 pengelola meja [(500 "60 menit) / 2], memberikan kontribusi total sebesar $
30,750 (15.000 "$ 2,05), atau 60.000 [(500" 60 menit) /0.5] pensil / pen holder, menyediakan
total kontribusi sebesar $ 33.600 (60.000 "$ 0,56). Biaya kesempatan menggunakan
Waktu mesin untuk memproduksi organizer meja adalah $ 33.600 dan biaya kesempatan
Menggunakan mesin waktu untuk menghasilkan pensil / pen holder adalah $ 30.750.
Kunci untuk mengevaluasi alternatif ini adalah berfokus pada kontribusi masing-masing
Produk membuat organisasi mengingat konsumsi mesin cetaknya
jam. Kita akan kembali ke ide ini nanti di bab ini setelah kita mengembangkan beberapa
lebih banyak alat dan bahasa akuntansi manajemen.
Kebutuhan untuk mempertimbangkan biaya peluang sangat luas dalam pengambilan
keputusan. Namun, biaya kesempatan sering diabaikan Sebagian besar siswa, saat
mempertimbangkan untuk hadir perguruan tinggi, akan mempertimbangkan biaya out-of-
pocket seperti uang sekolah dan buku. Beberapa mungkin bahkan mempertimbangkan
biaya peluang upah yang seharusnya bisa didapat saat menghadiri kuliah Namun, hanya
sedikit siswa yang mempertimbangkan biaya kesempatan dari keempatnya tahun
pengalaman kerja terlupakan saat kuliah. (Sebagai tandingan, ada beberapa
mahasiswa mungkin menunjukkan bahwa biaya kesempatan untuk tidak kuliah adalah
Pengalaman kuliah terlupakan.) Popularitas kuliah paruh waktu dan online program
universitas mungkin mencerminkan keinginan siswa untuk menghindari beberapa atau
semua kesempatan biaya untuk mendapatkan pendidikan.
Seiring organisasi merasionalisasi operasi mereka dan fokus pada pemanfaatan kompetensi
inti mereka, Mereka mengontrakkan aktivitas yang mereka percaya orang luar bisa
melakukan lebih baik atau kurang mahal. Contohnya termasuk mengontrakkan teknologi
informasi, tata rumah, laundry, dan proses penggajian. Orang luar ini umumnya berfokus
pada perangkat yang terbatas kegiatan, sehingga mengembangkan keahlian untuk
melakukan aktivitas ini secara konsisten kualitas tinggi dan biaya rendah. Memutuskan
apakah akan melakukan kontrak untuk produk atau layanan dikenal sebagai keputusan
make-or-buy.
Banyak pertimbangan kualitatif masuk ke dalam keputusan make-or-buy. Ini termasuk
keandalan pemasok dalam memenuhi persyaratan kualitas dan pengiriman dan
kepentingan strategis kegiatan yang dioutsourcing. (Misalnya, ada aktivitas itu
yang di-outsource juga bisa dibeli dari vendor yang sama oleh pesaing. Jadi ini
Aktivitas tidak bisa menjadi sumber keunggulan kompetitif.) Disini kita akan fokus hanya
padavpertimbangan keuangan outsourcing.
Biaya Manufaktur
Dalam sistem biaya manufaktur yang khas, biaya produksi diklasifikasikan ke dalam
tiga kelompok: bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead produksi. Langsung
Biaya bahan meliputi bahan yang dapat ditelusuri dengan mudah ke unit output dan
merupakan konsekuensi ekonomi yang signifikan terhadap produk akhir. Begitu pula biaya
tenaga kerja langsung adalah biaya tenaga kerja yang dapat ditelusuri dengan mudah
dengan penciptaan unit keluaran. Pekerja langsung adalah mereka yang secara fisik
membangun satu unit output. Biaya overhead pabrik adalah semua biaya yang dikeluarkan
oleh fasilitas manufaktur itu bukan biaya bahan langsung atau biaya tenaga kerja langsung.
Secara khusus, material (semacam itu sebagai benang atau lem) yang bukan konsekuensi
ekonomi yang signifikan terhadap produk akhir diperlakukan sebagai bahan tidak langsung
dan biayanya termasuk dalam manufaktur.
Messi Company
Perusahaan Messi memproduksi mesin bubut industri. Laporan pendapatan terbaru
muncul dalam Tampilan 3-13. Biaya tetap yang dialokasikan untuk setiap produk mencakup
biaya tetap secara langsung terkait dengan produk dan produk yang dapat dihindari jika
produk dihentikan dan juga biaya tetap perusahaan yang akan berlanjut jika produknya
dihentikan. Jumlah biaya tetap yang dapat dihindari termasuk dalam biaya tetap
Biaya untuk Model X355, X655, dan X966 masing-masing adalah 55%, 40%, dan 20%.
Perusahaan Messi sedang mempertimbangkan menjatuhkan Model X966, yang
menunjukkan kerugian kronis.
Urutan biaya menangani masalah dengan memperkirakan biaya pesanan unik. Untuk
Misalnya, manajer sebuah organisasi yang memproduksi mesin cuci pakaian mungkin
diminta mengutip harga satu kali untuk 10.000 mesin cuci. Komputasi
harga dasar, atau harga minimum yang biasanya dipikirkan perusahaan
pesanan, eksploitasi ide biaya yang relevan dengan mempertimbangkan biaya yang akan
berubah seperti sebuah hasil dari mengambil pesanan.
..................
Costing Orders dan Opportunity Cost Considerations
Bila kapasitas tidak mencukupi untuk mengisi pesanan, biaya pesanan harus
mempertimbangkan biaya kesempatan untuk menerima pesanan.
.....................
Organisasi seperti toko mesin dan konsultan sering menghadapi tuntutan bersaing
sumber daya produksi mereka yang terbatas. Pilihan harus dibuat di antara berbagai
kesempatan yang hadir sendiri. Membuat pilihan ini melibatkan penerapan
konsep biaya yang relevan.
SUMMARY
Bab ini memberikan ulasan tentang banyak biaya konsep dalam akuntansi manajemen
dan penyediaan sebuah fondasi penting bagi bab-bab yang tersisa dalam buku ini.
Bab ini menekankan bahwa peran utama akuntansi manajemen adalah untuk
mendukung keputusan membuat di dalam organisasi Karena itu, tidak seperti akuntansi
keuangan, yang didorong oleh pelaporan persyaratan yang ditentukan oleh badan akuntansi
dan pemerintah, akuntansi manajemen didorong oleh kebutuhan informasi para pengambil
keputusan di dalam organisasi.
Bab ini memberikan pengantar untuk CVP analisis, yang membentuk basis untuk
spreadsheet berbasis pemodelan keuangan yang digunakan oleh hampir semua organisasi.
Memang, banyak analis mengaitkan pertumbuhan penjualan komputer pribadi yang
eksplosif akhir 1970an dan awal 1980an untuk pengembangan perangkat lunak
spreadsheet, seperti VisiCalc dan Lotus 1-2-3, yang bisa digunakan untuk pemodelan
keuangan. Analisis CVP dasar yang diulas dalam bab ini mengklasifikasikan
biaya sebagai variabel, tetap, dan campuran. Biaya lebih kompleks Perilaku mudah
dimodelkan menggunakan spreadsheet.
Bab ini juga memperkenalkan pengambilan keputusan prinsip bahwa satu-satunya item
yang relevan dalam sebuah keputusan adalah biaya yang berubah sebagai akibat dari
keputusan tersebut. Itu konsep biaya yang relevan dieksplorasi dalam konteksnya dari
keputusan make-or-buy, keputusan untuk menjatuhkan a produk atau departemen,
keputusan pesanan, dan keputusan bauran produk jangka pendek.
Pembahasan di bab tersebut menunjukkan hal itu praktek sering saksi pelanggaran
prinsip biaya yang relevan - salah satu yang paling umum pelanggaran menjadi fenomena
biaya tenggelam. Konsekuensinya adalah bahwa pengambil keputusan perlu menghindari
pengenalan data yang tidak relevan ke dalam pengambilan keputusan mereka.