LO1.

PERAN DARI KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

Peran dari kerangka ini adalah mengidentifikasi dan mendefinisikan karakteristik

kualitatif informasi keuangan seperti relevansi, keandalan, komparabilitas, ketepatan aset dan
understandbility dan unsur-unsur dasar akuntansi (aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, biaya
dan keuntungan). Ditingkat operasional yang lebih rendah, kerangka konseptual berkaitan
dengan prinsip-prinsip dan aturan pengakuan dan pengukuran unsur-unsur dasar & jenis
informasi yang akan ditampilkan dalam laporan keuangan.

FASB mendefinisikan kerangka konseptual sebagai : "Sistem yang koheren dari

tujuan yang saling berkaitan dan mendasar yang diharapkan dapat menimbulkan standar yang
konsisten dan yang mengatur fungsi dan batas-batas akuntansi keuangan serta
pelaporan." Beberapa orang memegang pandangan bahwa praktek akuntansi lebih baik karena
memungkinkan dilakukannya praktik akuntansi alternatif karena dapat diterapkan dalam
kondisi yang serupa. Mode ini memperbolehkan operasi yang sudah dijelaskan dalam laporan
khusus kepada komite yang baru di Bursa New York tahun 1934 : "alternatif yang lebih praktis
akan meninggalkan setiap perusahaan dan bebas untuk memilih sendiri metode akuntansi
dalam batas yang sangat luas dengan referensi yang telah dibuat."
Regulator akuntansi telah mencoba untuk membangun perintah dengan mengeluarkan
berbagai resolusi dan karena pengaruh dari hukum, aturan instansi pemerintah, tekanan dari
APB di Amerika Serikat tahun 1970, ketika prinsip akuntansi umum yang berlaku adalah,
konvensional : mereka diterima secara umum dengan kesepakatan bukan resmi dari derivasi
dari suatu konsep dasar. Adanya metode LIFO yang diteerina diprofesi, manajer bisnis dan
eksekutif kadang membujuk akuntan untuk menyusun skema akuntansi "diterima" untuk tujuan
meminimalkan beban pajak mereka atau meningkatkan keuntungan mereka pada saat
dilaporkan.
 Salmons melihat kerangka konseptual sebagai pertahanab terhadap campur tangan
politik dalam netralitas laporan akuntansi. Dia mencatat kebijakan akuntansi yang dapat
diimplementasikan hanya dengan membuat pertimbangan, tetapi tidak ada cara untuk
membuktikan bahwa pertimbangan nilai dari stiap individu atau kelompok yang lebih baik
bagu masyarakat daripada oranglain. "Koheren dasar teoritis" yang standar berasal dengan
menyediakan pertahanan konseptual. "Jika standar pengaturan tubuh tidak dapat menunjukkan
bahwa standar yang akan memimpin produksi informasi yang memiliki kualitas dan
karakteristik yang diperlukan untuk mencapai tujuan akuntansi yang ditetapkan, hal itu tidak
akan memiliki pertahanan terhadap kepentingan masyarakat yang melihat standar sebagai
merugikan kesejahteraannya, karena jika standar tidak berasal dari kerangka konseptual,
bagaimana hal itu dapat menunjukkan bahwa salah satu standar yang lebih baik dari yang
lain?".
Manfaat dari kerangka konsep oleh pengadu standar Australia, sbb:
1. Persyaratan pelaporan akan lebih konsisten dan logis karena berasal dari dan aturan
tertib konsep
2. Menghindari persyaratan pelaporan akan jauh lebih sulit karena semua ketentuan terkait
satu sama lain.
3. Papan yang menetapkan persyaratan akan lebih bertanggungjawab atas tindakan
mereka dalam pemikiran dibalik persyaratan tertentu, karena akan ada kompromi yang
mungkin dimasukkan dalam standar akuntansi tertentu.
4. Kebutuhan untuk standar akuntansi akan dikurangi sesuai dengan kondisi situasi yang
dihadapi suatu pihak.
5. Menyiapkan dan auditor akan dapat lebih memahami persyaratan pelaporan keuangan
yang mereka hadapi.
6. Pengaturan persyaratan akan lebih ekonomis karena masalah tidak perlu didebet dari
sudut pandang yang berbeda.

LO2. TUJUAN KERANGKA KONSEP

Tujuan kerangka konsep akan dicapai dengan melaporkan informasi yang:

1. Berguna dalam membuat keputusan ekonomi.
2. Berguna dalam menilai prospek arus kas.
3. Tentang sumber daya perusahaan, mengklaim sumber daya dan mengubah mereka.
 Karakteristik kualitatif pokok meliputi: understandbility keputusan pembuat,
relevansi, keandalan dan compatibility (dan aspek-aspek seperti materialitas, netralitas, kehati-
hatian dan kelengkapan). Kerangka IASB dikembangkan dengan pengadu standar, FASB
(1987-2000), 7 pernyatan konsep yang mendasari topik tsb, ialah :
1. Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis dan organisasi nirlaba.
2. Karakteristik kualitatif yang mengandung informasi akuntansi yang berguna.
3. Unsur laporan keuangan
4. Kriteria pengakuan dan pengukuran unsur.
5. Gunakan arus kas dan informasi nilai-nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi.
IASB menyatakan bahwa kerangka:
1. Mendefinisikan tujuan pelaporan keuangan.
2. Menidentifikasi kualitatif yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna.
3. Mendefinisikan elemen dasar laporan keuangan dan konsep pengakuan dan pengukuran
dalam laporan keungan.
IAS 8 mensyaratkan bahwa tidak ada kondisi dimana manajemen harus menggunakan
penilaian dalam mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang
menghasilkan informasi yang :
1. Relevan dengan keputusan ekonomi membuat kebutuhan pengguna.
2. Terpercaya dalam laporan keuangan;
a) mewakili setiap posisi keuangan, kinerja keuangan dan uang tunai arus entitas.
b) mencerminkan substansi ekonomi transaksi peristiwa dan kondisi lain,
c) netral, bebas dari bias.
d) bijaksana.
e) lengkap dalam semua hal yang material.

LO3. PEMBUATAN KERANGKA KONSEPTUAL

Prinsip Dibandingkan Aturan Berdasarkan Pendekatan untuk Pengaturan Standar.
Pendekatan dan standar harus memiliki karakteristik sbb:
1. Jadilah berdasarkan ditingkatkan dan diterapkan secara konsisten kerangka konseptual.
2. Jelas menyatakan tujuan dari standar.
3. Menyediakan cukup rinci dan struktur yang standar dapat dioperasionalkan dan
diterapkan secara konsisten.
4. Meminimalkan penggunaan pengecualian dari standar.
 5. Hindari penggunan tes persentase yang memungkinkan para insinyur keuangan untuk
mencapai kepatuhan teknis dengan standar.
Staf SEC meminta aturan dari FASB untuk digunakan dalam menafsirkan standar
akuntansi. Salah 1 peran staf SEC adalah untuk menentukan apakah perusahaan telah
memenuhi persyaratan pelaporan keuangan yang terdapat dalam standar akuntansi. Namun,
interpretasi standar akuntansi mungkin memerlukan ketrampilan dan penilaian terutana dimana
standar merujuk lebih kepada prinsip-prinsip dan kurang mengandalkab aturan.

Informasi untuk Pembuatan Keputusan dan Pendekatan Teori Keputusan

Perkembangan teori keputusan adalah untuk pengambilan keputusan namun tidak
terlihat untuk menggantikan informasi yang berkaitan dengan kepengurusan atau akuntabilitas.
Pertama, peran pengguna informasi keuangan sangat diperluas yaitu dapat mencakup semua
penyedia sumber daya. Kedua, informasi akuntansi yang dipandang sebagai input data untuk
model prediksi pengguna. Ketiga, dimana sebagai kepengurusan yang bersangkutan terutama
dengan masa lalu untuk menilai apa yang telah dicapai, prediksi terlihat untuk masa depan.
Penekanan fungsi pengambilan keputusan terjadi karena adanya perkembangan teori
keputusan (decision theory). Pergesaran ini menjadikan informasi akuntansi berkembang lebih
luas baik dalam hal cakupan penggunanya, informasi yang dikandungnya, serta kegunaan dari
informasi akuntansi. Pendekatan teori keputusan dalam akuntansi berguna untuk menguji
apakah akuntansi telah mencapai tujuannya. Teori ini berperan sebagai standar untuk menilai
praktik akuntansi yang terjadi serta menjadi blueprint dalam penyusunan berbagai sistem
praktik akuntansi individual. Jika sistem individu menyediakan informasi yang berguna, teori
yang menjadi dasar dari sistem tersebut dapat dianggap efektif dan valid.

Model ini memberikan proses dimana output dari sistem akuntansi memberikan
masukan untuk model keputusan pengguna. Informasi keuangan mungkin memiliki jangkauan
yang lebih luas dari pengguna. Sebagai contoh, kerangka IASB termasuk investor, karyawan,
pemberi pinjaman, pemasok dan kreditur perdagangan, pelanggan, pemerintahan, dan badan-
badan mereka dan masyarakat sebagai pengguna potensial.
International Developments: the IASB and FASB Conceptual Framework
Pada Oktober 2004, FASB dan IASB melakukan sebuah proyek pengembangan dan
perbaikan atas kerangka kerja konseptual yang bertujuan dalam pengembangan standar yang
berdasarkan prinsip-prinsip akuntansi, konsisten secara internal, dan diterapkan secara
internasional. Perubahan-perubahan yang akan terjadi terkait dengan proyek ini adalah:
a. Fokus pada perubahan lingkungan yang terjadi sejak penerbitan serta penghapusan
kerangka kerja awal untuk mengembangkan kerangka kerja yang ada secara efektif dan
efisien.
b. Memberikan prioritas untuk menangani isu-isu yang terjadi di tiap tahapan yang
kemungkinan akan memberikan keuntungan kepada dewan dalam jangka pendek, isu
yang dimaksud adalah isu yang mempengaruhi sejumlah proyek terkait standar baru
atau yang direvisi..
c. Sebagai awal dari pertimbangan konsep yang dapat diaplikasikan terhadap entitas
bisnis sektor swasta. Proyek ini akan diawasi oleh perwakilan dewan penyusunan
standar pemerintah.
Dewan menjalankan proyek kerja sama dalam delapan tahapan. Tahapan-tahapan
tersebut dapat dilihat pada tabel di bawah ini.
Phase Topic
A Objective and Qualitative Characteristic
B Elements and Recognition
C Measurement
D Reporting Entity
E Presentation and Disclosure, including Financial Reporting Boundaries (Inactive)
F Framework Purpose and Status in GAAP Hierarchy (inactive)
G Applicability to Not-for-Profit Sector (Inactive)
H Remaining Issues (Inactive)

Entity vs Proprietorship Perspective

Sudut pandang dari entitas dan perseorangan akan memperlihatkan pendekatan yang
berbeda terhadap pelaporan keuangan. Dalam hal pelaporan keuangan sudut pandang yang
digunakan adalah sudut pandang entitas dan bukan sudut pandang perseorangan karena akan
mempengaruhi pekerjaan pada tahapan D penyusunan kerangka kerja konseptual, yaitu
Reporting Entity. Pada tahapan ini, sudut pandang alternatif kembali didiskusikan demi
memperoleh keputusan terbaik.
Primary User Group
Dewan FASB/IASB menyepakati bahwa pengguna utama laporan keuangan adalah
penyedia modal saat ini dan di masa yang akan datang. Penyedia modal yang dimaksud adalah
investor, peminjam dana (lenders), atau kreditur lainnya dari suatu perusahaan. Hal lain yang
menjadi perhatian adalah adanya fokus pada pengguna utama maka akan timbul kebutuhan
pada pihak lain, yaitu yayasan (foundation) dan kelompok pengawas corporate governance.
Decision Usefulness and Stewardship
Pelaporan keuangan memiliki kegunaan dalam pengambilan keputusan yaitu untuk
keputusan alokasi sumber daya; keputusan untuk melindungi; meningkatkan investasi; dan
berguna dalam hal evaluasi kepengurusan (stewardship). Para ahli berpendapat bahwa
akuntabilitas dan tujuan stewardship yang terkait dengan evaluasi dan pemantauan kinerja
perusahaan di masa lalu sama pentingnya dengan kemampuan laporan keuangan sebagai
penyedia informasi dalam pengambilan keputusan.
Qualitative Characteristic
Kerangka kerja IASB meiliki empat karakteristik kualitatif yaitu dapat dimengerti
(understandability), relevan (relevance), dapat diandalkan (reliability), dan dapat
dibandingkan (comparability). Karakteristik kualitatif yang membuat informasi berguna
adalah relevan, penyajian yang meyakinkan, dapat dibandingkan, dapat diverifikasi, tepat
waktu, dan dapat dipahami. Dewan juga menyatakan bahwa hambatan dalam pelaporan
keuangan adalah materialitas dan biaya. Banyak pihak yang berpendapat bahwa reliability
lebih mendasar dari faithful representation. Realibility tidak bisa digantikan oleh faithful
representation karena memiliki makna yang berbeda. Para ahli berpendapat kerangka kerja
konseptual akuntansi harus mampu menjawab ketidakjelasan dalam pengertian tersebut.
Banyak pihak yang menyarankan understandability, verifiability, prudence, serta
substance over form, true and fair view, serta transparency dijadikan karakteristik dasar.
Namun usulan-usulan tersebut, terutama konsep kehati-hatian, tidak dapat dietujui oleh dewan
karena tidak konsisten dengan prinsip netralitas. Walaupun tidak dimasukkan ke dalam
karakteristik kualitatif, konsep kehati-hatian tersebut masih terus digunakan secara aktif oleh
IASB.

LO4. SEBUAH KRITIK DARI PROYEK KERANGKA KONSEP