April 16, 2009

A. Kerumitan Audit Persediaan

Chapter 21 Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kerumitan audit persediaan:
AUDIT TERHADAP SIKLUS • Persediaan umumnya merupakan komponen utama dalam neraca
yang memiliki nilai yang material
PERSEDIAAN 2. Persediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan
pengendalian fisik dan penghitungannya
3. Persediaan umumnya memiliki jenis yang sangat beragam dan
kuantitas yang banyak
4. Persediaan dapat mencakup bahan baku (raw material), bahan
penolong (indirect material), barang dalam proses (work in
process), dan barang jadi (finished goods)
5. Penilaian persediaan memiliki tingkat kesulitan yang tinggi,
karena faktor umur persediaan dan alokasi biaya pabrikasi
6. Adanya kewajiban menerapkan metode penilaian persediaan
secara konsisten

21 - 1 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 2 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

B. Account yang Terkait C. Fungsi-fungsi yang Terkait

Bahan B aku Barang d alam Proses
Saldo Bah an Saldo Harga Me mr oses Me neri ma Me nyimpan Me nyimpan Me ngiri m
awal baku awal pokok Proses
pesanan bahan bahan baran g baran g
digun akan produ ksi prod uksi
Pemb elian pembeli an baku baku jadi jadi
Saldo
akhir
Saldo Me nyi mp an Me mi ndahkan Me nyi mp an
Receive Me ngirim
akhir Bahan bahan Barang
ra w barang
Harga po kok di ke Jadi di
materi als jadi
penju alan Gud ang prod uksi Gud ang
Tenaga K erja L angsung Barang Jadi
Aktu al Dib ebankan Saldo Harga
awal pokok Goo ds Kartu Materi al Kartu
BL
penju alan DOKUMEN Receivi ng Persedi aan Requisiti on Persedi aan
Biaya Ov erh ead Surat J alan
Saldo Report Bahan b aku For ms Baran g j adi
Aktu al Dib ebankan akhir
Inv oice

21 - 3 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 4 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 1
 April 16, 2009

D. Bagian dari Audit Persediaan E. Pengujian atas Akuntansi Biaya

Bagian audit
Me mperoleh dan me mbu ku kan
bahan baku, tenaga kerja, & overhead
Mentransfer aktiv a dan biaya
Mengi rimkan barang & me mbu kuk an
P endapatan dan biaya
Menga mati fis ik persediaan
Menil ai dan mengk o mpil asi
persediaan
21 - 5
Dalam melaksanakan audit atas akunt ans i biaya, audito r harus empat aspek:
Siklus pengujian
- P engendalian fis ik atas persediaan
Dil akukan dengan pengamatan fis ik dan wawancara untuk dapat
Pembeli an & pembay aran; menentu kan apakah sudah dilakukan pengendali an fis ik persediaan secara
Personal ia & peng gajia n me madai
- Dokumen dan catatan terkait dengan transfer atau pemin dahan barang
Persedia an & per guda ngan Dil akukan dengan me mahami pengendalian intern yang terkait dan
melakukan pengujian keberadaan dan akurasi pemin dahan barang untuk
menentu kan kebenaran jumlah, deskripsi, dan tanggal.
- Berkas induk persediaan perpetual (perpetual inventory master fil e)
Penjua lan & pe nagih an
P engujian master fil e dilakukan dengan pemeriksaan dokumen yang terkait
dengan mutasi pada master fil e. Master fil e yang akurat dapat mengurangi
pengujian fis ik inventory.
Persedia an & per guda ngan
- P encatatan harga per unit
P engujian harga per unit dil akukan deng an menil ai akurasi data biaya bahan
Persedia an & per guda ngan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead; serta metode akumul asi biaya
yang digunakan
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 6 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

F. Au dit Cost Accounting - Motodologi utk Merancang G. Prosedur Analitik Siklus Persediaan dan
Test of Control dan Substantive Test of Transaction Pergudangan
Prosed ur A nalitik Ke mung kina n Mi sstate me nt
Memahami pengendalian intern –
Band ingka n persen tase gros s margin Overstatement ata u un derstatem ent pada
Cost accounting system denga n ta hun sebelumny a). persediaan da n harga po ko k penj ualan.
Band ingka n invent ory turnover Keusangan persediaan ;
Menilai planned control risk (risiko pengendalian y ang (perputaran persed iaan) – (harga p o ko k Overstatement ata u un derstatem ent pada
direncanakan) - Cost a ccounting system penj ualan dibagi persediaan rata-rata) - persediaan.
denga n ta hun sebelumny a.
Band ingka n un it co st dari persed iaan Overstatement ata u un derstatem ent pada
Menentukan luasnya pengujian pengendalian (testing controls) denga n ta hun sebelumny a unit cost persediaan.
Band ingka n exten ded i nvent ory value Misstatem ent pada komp ilas i, unit c ost
Prosedur Audit denga n ta hun sebelumny a persediaan
Mendesain tests of controls dan
substantive tests of transactions atas Ukuran Sampl e Band ingka n biay a pa bri ka si tahun ini Misstatem ent pada un it co st persediaan,
denga n ta hun sebelumny a khus usny a biay a tenaga kerja langs ung
cost accounting syst em untuk memenuhi Item yg dipilih dan ove rhead
trans action -related audit objectives Waktu penguji an

21 - 7 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 8 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 2
 April 16, 2009

H. Metodologi untuk Mendesain Detail I. Pengamatan Fisik Persediaan

Tests of Balances – Persediaan
Paragraf 3 SA Se ks i 331 (P SA No. 07) m eny ataka n:
Me ngid enti fi kasi risi ko Me netapka n salah s aji Jika kuanti tas se diaan ha ny a ditent u kan m elalui pe nghitungan fisik, dan
Me nilai contr ol
bisnis klie n yang yg dapat ditoler ansi dan sem ua pe ngh itungan d ila ku kan pa da tang gal neraca atau pada suat u tan ggal
risk utk beberap a
me mp eng ar uhi me nilai inher ent ris k
si klus yg ter kait* dalam periode y ang tepa t, bai k sebe lum maupun sesu dah tan ggal nerac a,
pers edi aan untu k pers ediaa n
ma ka perlu bagi auditor unt uk hadir pada saat pe nghit ungan f isik
sediaa n dan, mel alui pe ngamata n, pe ngujian da n permintaan keterangan
Me ndesai n da n melaksanakan Me ndesai n da n melaksanakan mem ada i, untuk mey akinka n dir inya tentang efektiv itas metode
anal ytic al pr ocedur es tes t of c ontr ols dan s ubstanti ve penghi tungan fisik sediaan dan m engu kur kea nda lan y ang da pat dileta kkan
untu k beberap a si klus tes ts of tr ansactions unt uk atas representas i klien kuanti tas da n ko ndisi fisik sediaan
yang ter kait* pers edi aan Artinya:
- Ada perbeda an a n tara pe ngam atan (ob servasi) de ngan pengh itungan fisik
Me ndesai n tests of details of - Klien bertangg ung jawab u ntuk meny usun prosed ur y ang a kurat untuk
- Pr osedur au dit - Item yang dipilih
inventor y balance perhitungan fisik
untu k me me nuhi balanc e-r elat ed - Tanggu ng jawab a ud itor ada lah m enge val uasi dan m enga mati pr osedur
audi t objecti ves - U kuran sampl e - Wa ktu p eng uji an penghi tungan fisik y ang dila ku kan oleh klien dan m anga mbil kes impula n
menge nai e ksisten si fisik persediaan
*Siklus terkait: cost accounting system, penjualan, pembeli an, dan si klus tenaga kerja
dan penggajian
21 - 9 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 10 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

J.1. Exis tence (Keberadaan)

J. Merancang Detail Test of Balances – untuk Audi t objec tive :
Observasi (Pengamatan) Fisik Persediaan - Persediaan y ang dicatat secara fisik ada
Prosedur pengam atan f isik :
- Pilih sam ple seca ra ac ak tag n umber pada ca tatan dan ba n ding kan denga n
J.1 Existence tag num ber y ang d itempel kan pada persed iaan a ktual
J.2 Accuracy - Am ati apa kah a da pem indahan persediaan selama pe ngh itungan f isik
persediaan
J.3 Completeness Comm ent: tujuanny a a dalah u ntuk mene mu kan pe rsed iaan fi ktif y ang
J.4 Classificat ion dimasu kka n dalam ca tatan persediaan
J.5 Cut-off J.2. Accuracy (Keakuratan)
J.6 Realizable Value Audi t objec tive :
J.7 Right - Persediaan dih itung de ngan a kurat
Prosedur pengam atan f isik :
- Hitung u lang perhitungan fisik persed iaan y ang di buat klie n
- Band ingka n has il pe ngh itungan de ngan pe rpe tual inven tory master file
- Catat hasil peng hitungan klien u ntuk peng ujian beri kutnya
Comm ent: menc atat hasi l pen ghitungan klien pada kertas kerja un tuk
mendo kumentas ikan dan a gar klien tida k men gubah hasi l perhitungan
21 - 11 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 12 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 3
 April 16, 2009

J.3. Completeness (Kelengkapan) J.5. Cut-off (Pisah Batas)

Audi t objec tive : Audi t objec tive :
- Persediaan y ang a da telah dihitung dan diberikan “ ta g” - Pem belian da n penj ualan persediaan dicatat pada periode y ang tepat
Prosedur pengam atan f isik : Prosedur pengam atan f isik :
- Examine (periksa) persediaan untu k mem asti ka n su dah d i-tagged - Catat dalam kertas kerja, nom or-nomor do kumen pe ngan g ku tan (s hipping
- Observe (amati) apa kah a da pem indahan persediaan selama pe ng hitungan docum ent) y ang di guna ka n pada a khir ta hun
fisik persediaan - Pasti kan bahwa pe rsed iaan un tuk do kumen di atas sudah dikel uar kan da ri
- Inquire (tany a kan) apa kah a da pe rsediaan di tem pat lai n ca tatan pe rsediaan
- Hitung dan bu ku kan nomor ta g - Am ati area pengiriman untu k meli hat persed iaan y ang a kan dikirim
Comm ent: perhatian khu sus diberikan pada kelom p o k perse diaan den gan - Catat dalam kertas kerja, nom or-nomor do kumen pe nerimaa n (rec eivin g
kuanti tas be sar report) y ang dig una kan pada a kh ir tahu n
- Pasti kan bahwa pe rsed iaan un tuk do kumen di atas sudah dimasu kkan
J.4. Classification (Klasifikasi) dalam ca tatan pe rsediaan (goo ds intrans it)
Audi t objec tive : - Am ati area pene rim aa n untu k meli hat persed iaan y ang seharu sny a
dimasu kka n dalam ca tatan persediaan
- Persediaan di klasifi kasi ka n secara be nar dalam “tag”
Comm ent: men dapa tkan inform asi c ut-off y ang be nar menge na i penerim aa n
Prosedur pengam atan f isik : dan pe ng iriman pe rsed iaan merupa kan ha l yang sanga t pen ting dalam
- Examine (periksa) des kri psi pada tag dan ba nding kan denga n fisik penguj ian perse diaan
persediaan
- Evaluas i apa kah persentase peny elesaian un tuk barang da lam proses
(WIP ) pada tag ada lah ras ional
Comm ent: penguj ian ini merupa kan ta hap a wal dari tujuan a kurasi
21 - 13 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 14 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

J.6. Realizable Value (Nilai yang Dapat Dire alisasikan) K. Audit atas Penetapan Harga (Pricing) dan
Audi t objec tive : Kompilasi
- Persediaan y ang usang atau tida k terpa kai d ikel uar kan da ri cata tan atau
dila ku kan pe nca tatan terp isah Inventory price tes t: menca ku p sel uruh penguj ian untu k meni lai apa kah unit
Prosedur pengam atan f isik : price y ang diteta p kan o leh klien suda h tepat
- Inquire (tany a kan) pega wa i atau m ana jem en klien untu k mene ntu kan Inventory com pila tion tes t: menca ku p peng ujian terhada p ikh tisar fisik
persediaan y ang usa ng, ru sa k, ber karat, atau d itempat kan pada tem pat persediaan, pe r ka lian u lang harga de nga n kuan titas, foo ting ikhtisar
y ang tida k sem estiny a persediaan, da n trace (penelu suran) j umlah t otalny a ke led ger
Artinya:
- Ada perbeda an a n tara pe ngam atan (ob servasi) de ngan pengh itungan fisik
J.7. Right (Hak) - Klien bertangg ung jawab u ntuk meny usun prosed ur y ang a kurat untuk
Audi t objec tive : perhitungan fisik
- Klien m em iliki ha k atas persediaan y ang terca tat dalam “tag” - Tanggu ng jawab a ud itor ada lah m enge val uasi dan m enga mati pr osedur
Prosedur pengam atan f isik : penghi tungan fisik y ang dila ku kan oleh klien dan m anga mbil kes impula n
menge nai e ksisten si fisik persediaan
- Inquire (tany a kan) ten tang kon sinyasi ata u persed iaan ko nsumen y ang
mung kin dimas u kkan dalam persediaan klien
- Wa spadai perse diaan y ang d ipisah kan a ta u ditandai sebagai bu ka n milik
klien

21 - 15 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 16 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 4
 April 16, 2009

L.1. De tail tie-in (Kecocokan Rincian)

L. Merancang Detail Test of Balances – untuk Audi t objec tive :
Penetapan Harga (Pricing) dan Kompilasi - Persediaan da lam inventory listing schedule sesuai denga n peng hitungan
fisik, per kalia n dan penj umlahanny a be nar, dan sesuai denga n ledger
Prosedur peng ujian:
J.1 Det ail tie-in - Laku kan penguj ian kompilasi ( lihat tujuan e x iste nce , com pletene s s, da n
ac curac y)
J.2 Existence
- Footing invent ory listing schedu le un tuk baha n ba ku, barang da lam pro ses,
J.3 Completeness dan ba rang jadi
J.4 Accuracy - Tra ce jumlah totalny a ke ge neral ledger
J.5 Classificat ion L.2. Existence (Kebe radaan)
J.6 Realizable Value
J.7 Right Audi t objec tive :
- Persediaan da lam inventory listing schedule m em ang a da
J.8 Presentation and Disclosure
Prosedur peng ujian:
- Tra ce persediaan y ang tercantum da lam schedule ke tag dan c atatan
auditor untu k mene liti kebe radaa n dan des kri psiny a

21 - 17 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 18 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

L.3. Complete ness (Kelengkapan) L.5. Classification (Klasifikasi)

Audi t objec tive : Audi t objec tive :
- Seluru h persed iaan y ang a da su dah d imasu kka n dalam invent ory listing - Persediaan da lam inventory listing schedule telah diklasifi ka sika n secara
schedule lay ak
Prosedur peng ujian: Prosedur peng ujian:
- Hitung dan ca tat n omor tag y ang t ida k diguna kan untu k mem asti ka n tida k - Verifi kasi klas ifi kas i bahan ba ku, barang dalam proses, dan barang j adi
ada tag y ang di tam bah kan denga n mem bandi ng kan des kri psi pada ta g, den gan i nvent ory listing
- Tra ce dari tag persed iaan ke i nven tory listin g sched ule dan past ikan schedule
seluruh persediaan pada tag sudah dimasu kkan
- Hitung ta g persed iaan un tuk mem asti kan t ida k ada y ang dihap us

L.4. Accuracy (Keakuratan) L.6. Re alizable Value (Nilai yang dapat Di realisasikan)
Audi t objec tive : Audi t objec tive :
- Item persediaan da lam invent ory listing schedu le tela h a kurat - Persediaan da lam inventory listing schedule dinyata kan dalam nilai y ang
Prosedur peng ujian: dapa t direalisas ikan
- Tra ce persediaan y ang tercantum da lam schedule ke tag dan c atatan Prosedur peng ujian:
auditor untu k mene liti kea kuratan kuant itas dan de s krip sinya - Laku kan penguj ian m enge nai l ower cos t or m ar ket, harga jual, dan
- Laku kan price tes t untuk persediaan. keu sangan

21 - 19 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 20 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 5
 April 16, 2009

L.7. Right (Hak) M. Interrelationship di antara Berbagai

Audi t objec tive :
- Klien berha k un tuk selur uh persed iaan y ang dim as u kkan dalam inventory
Audit Tests (1)
listing schedu le
Prosedur peng ujian:
- Tra ce dari tag persed iaan y ang di ny atakan bu ka n milik klien ke inventory
listing schedu le dan past ikan seluruh persediaan itu tida k d imasu kka n
- Telaah kon tra k den gan pe la nggan dan s upp lier, dan la ku kan ta ny a j awab Tests o f acquisition
denga n mana jem en m enge nai kem ung kinan m asu kny a ba rang kons inyasi and payment cycle
atau barang b u kan m ilik klien; atau tida k d imasu kkan ny a ba rang milik
klien
L.8. Pre sentation & Disclosure
Audi t objec tive : Raw materials Work in process
- Persediaan telah disaj ikan denga n bena r dan diung kap ka n secara m em ada i Acquisitions of Other manufacturing
Prosedur peng ujian: raw materials costs
- Periksa peny aj ian dan peng ung ka pan da lam la poran keua ngan m enge na i
pem isahan jenis persediaan ( BB, BDP, a tau BJ)
- Des krip si me mada i menge nai m eto de pe n ilaian persediaan Raw material used Raw material used

21 - 21 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 22 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

M. Interrelationship di antara Berbagai M. Interrelationship di antara Berbagai

Audit Tests (2) Audit Tests (3)

Tests o f payroll and Inventory tests

personnel cycle Ø Tests of cos t accounting recor ds
Ø Tests of physical inv entory observ ation
Ø Tests of pricing and compilation

Work in process Work in process Raw materials Work in process

Direct labor Indirect labor Ending inv entory Ending inv entory

Finished goods
Ending inv entory

21 - 23 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA 21 - 24 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 6
 April 16, 2009

M. Interrelationship di antara Berbagai

Audit Tests (4)

Work in process Finished goods

Cost of goods Cost of goods
manufactured manufactured

Finished goods
Tests o f
sales and Cost of goods sold
collection cycle

21 - 25 I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

http://natawidnyana.wor dpress.com 7