3-BAB I-V Wenny

BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Pada dasarnya Negara Indonesia adalah negara hukum yang menjunjung tinggi
hak dan kewajiban setiap warga negaranya berdasarkan Pancasila dan Undang-
Undang Dasar 1945. Dalam menjalankan roda pemerintahan sebagaimana yang
telah diamanatkan dalam Undang-Undang Dasar 1945, yaitu menciptakan
masyarakat yang adil dan makmur, maka pemerintah (negara) berusaha untuk
menyediakan dan memenuhi segala kebutuhan rakyatnya. Untuk dapat mencapai
tujuan tersebut perlu sarana dan prasarana yang memadai yang tentunya tidak
terlepas dari masalah pembiayaan pembangunan, sehingga pemerintah perlu
meningkatkan penerimaan negara. Upaya pemerintah dalam meningkatkan
penerimaaan negara dengan cara menghimpun dana dari masyarakat antara lain
sebagai berikut :
1. Pajak dan Bea Cukai.
2. Keuntungan dari perusahaan.
3. Denda dan hasil penyitaan
4. Pembayaran dari masyarakat untuk jasa yang dilakukan oleh pemerintah.
5. Pinjaman atau bantuan baik dari dalam maupun dari luar negeri.
6. Pencetakan uang.
7. Penjualan obligasi Negara.
1
2
Dari beberapa sumber penerimaan negara tersebut, pajak merupakan
salah satu sumber utama penerimaan pemerintah dalam melaksanakan
pembangunan negara. Peran pajak bagi Negara di Indonesia dibedakan dalam
dua fungsi utama yaitu fungsi anggaran (budgetair) dan fungsi mengatur
(regulerend). Dalam fungsi anggaran (budgetair) , pajak merupakan salah satu
sumber pendapatan Negara, untuk menjalankan tugas-tugas rutin negara dan
melaksanakan pembangunan. Pajak merupakan kewajiban yang harus dibayar
oleh masyarakat baik oleh Wajib Pajak orang pribadi maupun badan dari
pendapatan atau penghasilannya kepada pemerintah yang ditujukan untuk
kegiatan pembangunan di segala bidang.
Di negara kita ini terdapat beberapa jenis pajak yang tentu saja dapat
menambah pendapatan negara, salah satunya adalah Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) yang menggantikan Pajak Penjualan (PPn) sejak tanggal 1 April tahun
1985. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) tercipta karena digunakannya faktor-
faktor produksi pada setiap perusahaan dalam menghasilkan, menyalurkan dan
memperdagangkan barang atau dalam memberikan jasa. Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai pada dasarnya meliputi seluruh penyerahan barang dan/atau
pemberian jasa. Hal tersebut dimaksudkan untuk mendorong kegiatan ekonomi
dan stabilitas sosial. Dengan kata lain Pajak Pertambahan Nilai juga berperan
penting sebagai penunjang pendapatan atau penerimaan negara.
Dengan dikeluarkannya Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, (selanjutnya
disebut UU PPN dan PPnBM) maka Pajak Penjualan 1951 diganti dengan
sistem pengenaan pajak atas nilai tambah yang lebih dikenal dengan Pajak
3
Pertambahan Nilai. Proses penggantian ini merupakan salah satu rangkaian
perubahan sistem perpajakan nasional yang dikenal dengan nama “Tax Reform
1983”. PPN dikenakan pada setiap terjadinya transaksi baik pada jalur produksi
maupun pada jalur distribusi barang atau jasa. Namun walaupun dikenakan atau
dipungut berkali-kali pada jalur bisnis tersebut, yang pasti tidak akan terjadi
pemungutan pajak secara berganda (double tax), hal ini karena diberlakukannya
sistem pengkreditan atas pembebanan PPN pada jalur produksi dan jalur
distribusi.1
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak tidak langsung dan
dikenakan atas nilai tambah (value added) dari barang atau jasa yang dihasilkan
atau diserahkan oleh PKP, PKP tersebut memungut pajak yang terutang atas
penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan atau Jasa Kena Pajak (JKP) terhadap
pembeli BKP dan atau penerima JKP. Pajak Pertambahan Nilai yang pada
dasarnya sebagai pajak atas konsumsi di dalam Daerah Pabean Negara
Indonesia yang meliputi penyerahan barang dan jasa. Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai menganut Self Assessment System yaitu pemerintah
memberikan wewenang, kepercayaan dan tanggung jawab kepada Wajib Pajak
untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri
besarnya pajak yang terutang, Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh
Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang melakukan penyerahan BKP dan atau JKP,
menghitung PPN terutang kemudian memperhitungkan Pajak Masukan terhadap
Pajak Keluaran yang sesuai Pasal 9 ayat (3) UU PPN, yang selisihnya
merupakan PPN yang harus disetor ke Kas Negara dan dilaporkan secara teratur
1
Pandiangan, Liberty, “Pajak Pertambahan Nilai” Rineka Cipta, Jakarta, 1993.hal.6
4
ke Kantor Pelayanan Pajak dalam bentuk Surat Pemberitahuan (SPT) Masa
PPN.
Badan usaha sebagai Subjek Pajak, juga ikut berperan dalam membiayai
pembangunan nasional. Pada setiap akhir periode akuntansi, pengelola badan
usaha menyampaikan pertanggung jawaban berupa laporan keuangan, baik
kepada pemilik maupun kepada pihak-pihak lainnya yang berkepentingan,
misalnya bank dan Kantor Pajak. Mengingat ruang lingkup Pajak Pertambahan
Nilai begitu kompleks yaitu menentukan barang mana yang merupakan BKP
dan atau JKP, barang mana yang bukan merupakan BKP dan atau JKP, kapan
membuat Faktur Pajak untuk setiap transaksi yang dilakukan, saat dan tempat
terutangnya pajak, kapan penyetoran dan pelaporan pajaknya, hal tersebut sering
menjadi masalah bagi badan usaha dalam menerapkan kewajiban
perpajakannya.
Berdasarkan uraian latar belakang masalah di atas, maka penulis tertarik
untuk melakukan penelitian lebih lanjut dengan mengangkat judul “Analisis
Penerapan Pajak Pertambahan Nilai pada PT. Sigma Tetra Solusi.”
B. Perumusan Masalah
Bertitik tolak pada latar belakang masalah yang telah dikemukakan,maka
penulis merumuskan pokok permasalahan yang akan dibahas agar memudahkan
penelitian, permasalahan diajukan dalam bentuk pertanyaan sebagai berikut :

1. Apakah penerapan Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi yang terjadi di
PT. Sigma Tetra Solusi telah sesuai dengan ketentuan perpajakan?

2. Apa saja kendala atau masalah yang dihadapi PT. Sigma Tetra Solusi dalam
menerapkan Pajak Pertambahan Nilai?

5
3. Apa upaya yang dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi dalam mengatasi kendala
atau masalah tersebut?
C. Tujuan Penelitian
Adapun tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Untuk mengetahui apakah penerapan Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi
yang terjadi di PT. Sigma Tetra Solusi telah sesuai dengan ketentuan yang
berlaku.
2. Untuk mengetahui apa saja kendala atau masalah yang dihadapi PT. Sigma
Tetra Solusi dalam menerapkan Pajak Pertambahan Nilai.

3. Untuk mengetahui apa saja upaya yang telah dilakukan PT. Sigma Tetra
Solusi dalam mengatasi kendala atau masalah tersebut.
D. Manfaat penelitian
Penelitian ini diharapkan dapat bermanfatat bagi semua pihak, adapun manfaat
dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Bagi penulis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah, mengembangkan dan
memanfaatkan ilmu yang telah diperoleh selama menuntut ilmu di Sekolah
Tinggi Perpajakan Indonesia (STPI) serta sebagai media berlatih yang baik
untuk menambah wawasan dan meningkatkan keterampilan dalam
melakukan penelitian.
2. Bagi Akademis dan Pembaca
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah khasanah perpustakaan
dengan tambahan referensi bagi penelitian selanjutnya yang akan dilakukan
di kemudian hari.
3. Bagi Masyarakat khususnya Wajib Pajak
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi bahan masukan, pedoman dan
informasi bagi masyarakat khususnya Wajib Pajak, dalam rangka

6
meningkatkan pemenuhan kewajiban perpajakannya di masa yang akan
datang serta mengetahui pentingnya pajak bagi pembangunan.

4. Bagi Aparat Pajak
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menjadi bahan pertimbangan, masukan,
dan pedoman agar dapat meningkatkan penerimaan pajak, khususnya Pajak
Pertambahan Nilai.
E. Metodologi Penelitian
1. Teknik Pengumpulan Data
Adapun teknik pengumpulan data yang digunakan penulis dalam penelitian
ini adalah sebagai berikut :

a. Studi Kepustakaan (Library Research)
Penulis mengumpulkan data-data sekunder berupa sumber-sumber
tertulis dalam bentuk referensi, buku-buku, majalah maupun bahan-
bahan kuliah dan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan
yang berkaitan erat dengan permasalahan yang dikemukakan dan
dibahas oleh penulis. Penelitian tersebut dilakukan dengan membaca,
mempelajari, untuk kemudian menerapkan pengetahuan penulis dalam
penyusunan laporan.
b. Studi Lapangan (Field Research)
1) Wawancara (Interview)
Penulis memperoleh data dengan melakukan dialog dan tanya jawab
dengan pihak yang berkompeten di PT. Sigma Tetra Solusi.

2) Observasi
Penulis mengumpulkan data dengan melakukan pengamatan
langsung terhadap objek penelitian sehingga penulis mendapatkan
gambaran yang lebih nyata.

2. Teknik Pengolahan dan Analisis Data
Teknik pengolahan dan analisis data yang dipergunakan oleh penulis adalah
deskriptif analitis yaitu penelitian berdasarkan pengumpulan data serta

7
analisis data yang diperoleh selama penelitian yang pada akhirnya akan
dihasilkan suatu kesimpulan dan saran sesuai keperluan.
F. Sistematika Penulisan
Sistematika penulisan dalam penyusunan skripsi ini terdiri dari 5 bab, dimana
masing-masing bab tersebut juga terdiri dari beberapa sub-bab yang saling
berkaitan satu sama lain. Hal ini bertujuan agar dapat mencapai pembahasan
secara lebih mendalam atas permasalahan yang ada. Secara garis besar penulisan
skripsi ini dapat dijabarkan sebagai berikut :
BAB I : PENDAHULUAN
Dalam bab ini diuraikan mengenai latar belakang, perumusan
masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, metodologi
penelitian, dan sistematika penulisan.

BAB II : LANDASAN TEORI
Dalam bab ini diuraikan mengenai konsep pajak yang menjelaskan
tentang dasar-dasar teori tentang pajak, dasar-dasar teori tentang
PPN, Pengkreditan Pajak Masukan, Faktur Pajak, SPT Masa PPN
dan SSP.
BAB III : OBJEK PENELITIAN
Dalam bab ini diuraikan mengenai tentang tempat dan waktu
penelitian, gambaran umum objek penelitian termasuk struktur
organisasi dan mekanisme yang terjadi sehubungan dengan data
mengenai Analisis Penerapan Pajak Pertambahan Nilai pada PT.
Sigma Tetra Solusi.

BAB IV : HASIL DAN PEMBAHASAN
Dalam bab ini diuraikan mengenai hasil pengolahan data yang
diperoleh atau didapat selama melakukan penelitian (riset) dan

8
menjelaskan pembahasan masalah yang berisi jawaban dari masalah
yang ada serta untuk mencapai tujuan penelitian.

BAB V : KESIMPULAN DAN SARAN
Dalam bab ini diuraikan tentang kesimpulan dari pembahasan yang
telah penulis kemukakan serta saran-saran yang diperlukan yang
dapat dijadikan sebagai bahan masukan bagi pihak-pihak yang
terkait.
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Dasar-Dasar Teori tentang Pajak
1. Pengertian dan Fungsi Pajak
Pajak secara umum adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan
undang-undang sehingga dapat dipaksakan dengan tiada mendapatkan balas
jasa secara langsung. Pajak dipungut penguasa berdasarkan norma-norma
hukum untuk menutup biaya produksi barang-barang dan jasa kolektif untuk
mencapai kesejahteraan umum.2
Berikut ini akan dikemukakan beberapa defenisi mengenai pengertian
tentang pajak antara lain:
1. Pasal 1 angka 1 UU KUP tentang Ketentuan Umum dan Tata cara
Perpajakan
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
2. P.J.A Adriani
“Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang
terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan,
dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk
dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
2
http://id.wikipedia.org/wiki/pajak
9
10
umum berhubungan dengan tugas negara yang menyelenggarakan
pemerintahan”.3
3. Rochmat Soemitro
“Pajak adalah iuran rakyat kepada Kas Negara berdasarkan Undang-
Undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada jasa timbal
(kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjuk dan digunakan untuk
membayar pengeluaran umum”.4
4. Soeparman Soemahamidjaja
“Pajak adalah iuran wajib, berupa uang atau barang yang dipungut oleh
penguasa berdasarkannorma-norma hukum, guna menutup biaya
produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai
kesejahteraan umum”.5
Dari definisi tersebut dapat diketahui ciri-ciri yang melekat pada
pengertian pajak, yaitu :
a. Pajak dipungut berdasarkan undang-undang.
b. Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya
kontraprestasi secara individual oleh Pemerintah.
c. Pajak dipungut oleh negara baik Pemerintah Pusat maupun
Pemerintah Daerah.
d. Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran Pemerintah, yang
bila dari pemasukannya masih dapat surplus, maka digunakan untuk
membiayai public investment.6
3
Santoso Brotodihardjo, R., S.H., Pengantar Ilmu Hukum Pajak, PT. Eresco, Bandung, 1982,hal.
2.
4
Ibid., hal .6.
5
Brotodihardjo, R. Santoso, op. cit.,hal.5
6
Ibid.,hal.6
11
2. Fungsi Pajak
Pajak mempunyai peranan yang sangat penting dalam kehidupan berbangsa
dan bernegara, khususnya di dalam pelaksanaan pembangunan karena pajak
merupakan sumber pendapatan negara untuk membiayai semua pengeluaran
termasuk pengeluaran pembangunan. Berdasarkan hal tersebut maka pajak
mempunyai fungsi sebagai berikut :
a. Fungsi Anggaran atau Penerimaan (budgetory)
Fungsi budgetair adalah artinya pajak merupakan salah satu sumber
penerimaan Pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik rutin maupun
pembangunan. Sebagai sumber keuangan negara, Pemerintah
berupayamemasukkan uang sebanyak-banyaknya untuk kas negara. Upaya
tersebut ditempuh dengan cara ekstensifikasi maupun intensifikasi
pemungutan pajak melalui penyempurnaan peraturan berbagai jenis pajak
seperti Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak
Bumidan Bangunan (PBB), dan lain-lain.7
b. Fungsi Mengatur (regulatory)
Pajak digunakan untuk mengatur dan mengarahkan masyarakat ke arah
yang dikehendaki Pemerintah. Oleh karenanya fungsi mengatur ini
menggunakan pajak untuk mendorong dan mengendalikan kegiatan
masyarakat agar sejalan dengan rencana dan keinginan Pemerintah.8
3. Jenis Pajak
Pajak yang berlaku di Negara Indonesia dapat digolongkan ke dalam 3 jenis,
antara lain sebagai berikut9 :

7
Resmi, Siti, Perpajakan teori dan kasus, Salemba Empat, Jakarta 2011, Edisi ke-6 hal.3
8
Pudyatmoko, Y. Sri, Pengantar Hukum Pajak, Andi Offset, Yogyakarta 2009, Edisi Revisi hal.16
9
Mardiasmo, perpajakan edisi revisi 2009, Andi Offset, Yogyakarta, 2009, hal. 5.
12
a. Menurut pihak yang menanggung
1. Pajak Langsung
Pajak yang dibebankan harus ditanggung atau dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak dan tidak dapat dilimpahkan kepada orang lain.
Contohnya: PPh, PBB, dan Bea Balik Nama.
2. Pajak Tidak Langsung
Pajak yang sistem pembayarannya dapat diwakilkan atau dilimpahkan
kepada orang lain. Contohnya: PPN dan PPnBM, Pajak Hotel, dan Bea
Materai.
b. Menurut pihak yang memungut10
1. Pajak Pusat
Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat yang digunakan untuk
membiayai rumah tangga negara. Contohnya : PPh, PPN dan PPnBM.
2. Pajak Daerah
Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah yang dilakukan oleh
Dinas Pendapatan Daerah yang digunakan untuk membiayai rumah
tangga pemerintah daerah. Contohnya : PKB, Pajak Reklame, Pajak
Hiburan, dan Pajak Hotel.
c. Menurut Sifatnya11
1. Pajak Subjektif (Pajak Perseorangan)
Pajak yang pengenaanya harus memperhatikan keadaan atau kondisi
pribadi Wajib Pajak (subjek pajak) kemudian menetapkan Objek
Pajaknya. Contohnya : PPh.

10
Mardiasmo, op.cit, hal 5
11
Mardiasmo, ibid hal.15
13
2. Pajak Objektif (Pajak Kebendaan)
Pajak yang pengenaannya hanya ditentukan oleh objek pajaknya,
tanpa melihat kondisi atau keadaan Wajib Pajak. Contohnya : PPN,
PBB dan PKB.
4. Sistem Pemungutan Pajak

Adapun sistem pemungutan pajak adalah sebagai berikut12 :
a. Self Assessment System
Self Assessment System adalah sistem pemungutan pajak yang memberikan
wewenang, kepercayaan dan tanggung jawab kepada wajib pajak untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri
besarnya pajak yang terutang berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan. Ciri-ciri dari sistem ini adalah :

1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada diri
Wajib Pajak sendiri.

2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan
sendiri pajak yang terutang.

3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
b. Official Assessment System
Official Assessment System adalah sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada fiskus untuk menetapkan besarnya pajak
terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-ciri dari sistem ini adalah :

1) Wewenang untuk menetapkan pajak terutang ada pada fiskus,
2) Wajib Pajak bersifat pasif,
3) Utang pajak timbul setelah dikeluarkannya Surat Ketetapan Pajak
(SKP) oleh fiskus yang berisi ketetapan mengenai jumlah utang pajak
yang harus dibayar Wajib Pajak.

5. Syarat Pemungutan Pajak
Agar pemungutan pajak tidak menimbulkan hambatan atau perlawanan, maka
pemungutan pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
a. Pemungutan pajak harus adil (Syarat Keadilan)

12
Sumarsan, Thomas, 99 Solusi Perpajakan untuk Anda, PT. Indeks Jakarta, Jakarta, 2011, hal.6
14
Adil dalam perundang-undangan diantaranya mengenakan pajak secara
umum dan merata, serta disesuaikan dengan kemampuan masing-masing.
Sedang adil dalam pelaksanaannya yakni dengan memberikan hak bagi
wajib pajak untuk mengajukan keberatan, penundaan dalam pembayaran
dan mengajukan banding kepada Pengadilan Pajak.
b. Pemungutan pajak harus berdasarkan undang-undang (Syarat Yuridis)

Di Indonesia, pajak diatur dalam Undang-Undang Dasar 1945 amandemen
keempat pasal 23A dalam Sidang Tahunan MPR 2001 yang menyatakan
“Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara
diatur dengan undang-undang”. Hal ini memberikan jaminan hukum untuk
menyatakan keadilan, baik bagi negara maupun bagi warganya.

c. Tidak mengganggu perekonomian (Syarat Ekonomis)
Pemungutan tidak boleh mengganggu kelancaran kegiatan produksi
maupun perdagangan, sehingga tidak menimbulkan kelesuan
perekonomian masyarakat.
d. Pemungutan pajak harus efisien (Syarat Efisien)
Sesuai dengan fungsi budgetair, biaya pemungutan pajak harus dapat
ditekan sehingga lebih rendah dari hasil pemungutannya.
e. Sistem pemungutan pajak harus efisien (Syarat Finansial)
Sistem pemungutan pajak yang sederhana akan memudahkan dan
mendorong masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya.13
B. Dasar-Dasar Teori tentang Pajak Pertambahan Nilai
1. Defenisi Pajak Pertambahan Nilai
13
Mardiasmo, PerpajakanEdisiRevisi 2011, PenerbitAndi, Yogyakarta, 2011, hal. 2.
15
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak yang dikenakan atas nilai
tambah dari suatu barang dan/atau jasa yang timbul dalam setiap transaksi yang
terjadi sejak dari jalur hulu hingga ke hilir. Adapun yang dimaksud dengan
“nilai tambah” adalah biaya-biaya yang dikeluarkan oleh pengusaha untuk
penggunaan atau pemanfaatan faktor-faktor produksi yang aktif dalam kegiatan
usahanya. Faktor-faktor produksi tersebut terdiri atas: sumber daya alam,
sumber daya manusia, modal, keahlian, teknologi software, hak intelektual dan
kewirausahaan.
Pertambahan nilai itu sendiri timbul karena digunakannya faktor-faktor
produksi pada setiap jalur perusahaan dalam menyiapkan, menghasilkan,
menyalurkan dan memperdagangkan barang atau pemberian jasa kepada para
konsumen. Semua biaya untuk mendapatkan dan mempertahankan laba
termasuk bunga modal, sewa tanah, upah kerja, dan laba pengusaha adalah
merupakan unsur pertambahan nilai yang menjadi dasar pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai.14
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi
barang atau jasa di dalam Daerah Pabean oleh Orang Pribadi atau Badan. Pajak
Pertambahan Nilai merupakan pajak yang dikenakan kepada pengusaha yang
menyerahkan barang dan jasa kepada konsumen, sehingga pengusaha yang
melakukan penyerahan barang dan jasa tersebut akan memperhitungkan
pajaknya di dalam harga jualnya. Oleh karena itu, Pajak Pertambahan Nilai
disebut atau lebih dikenal sebagai pajak atas konsumsi (tax on consumption).
2. Karakteristik Pajak Pertambahan Nilai
Pajak Pertambahan Nilai mempunyai beberapa karakterisitik sebagai berikut15 :
1419
Kelompok Kerja PPN, Direktorat Jenderal Pajak, Penjelasan Umum Atas Undang-Undang
No.8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah.Jakarta,tahun 2008 hal 12
15
Sukardji, Untung, Pajak Pertambahan Nilai edisi revisi 2014, PT. Rajagrafindo Persada, Jakarta,
2014, hal. 22
16
a. PPN merupakan Pajak Tidak Langsung.

Secara ekonomis beban pajak dapat dialihkan kepada pihak lain.
b. PPN merupakan Pajak Objektif.
Timbulnya kewajiban membayar pajak sangat ditentukan oleh adanya objek
pajak.
c. Pemungutan PPN Multi Stage Tax.

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan secara bertahap pada setiap mata rantai
jalur produksi dan distribusi. Setiap penyerahan barang menjadi obyek PPN
mulai dari tingkat Pabrikan (Manufacturer) kemudian ditingkat Pedagang
Besar dalam berbagai bentuk atau nama (Wholesaler) sampai dengan tingkat
Pedagang Pengecer (Retailer) dikenakan PPN.

d. PPN Terutang untuk dibayar ke Kas Negara dihitung menggunakan Indirect
Substraction Method/Credit Method/Invoice Method.

e. PPN adalah Pajak atas konsumsi umum dalam negeri.
PPN sebagai pajak atas konsumsi dalam negeri, PPN hanya dikenakan atas
konsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak dilakukan dalam negeri
(Daerah Pabean).
3. Bentuk Pajak Pertambahan Nilai
Selain memiliki karakteristik Pajak Pertambahan Nilai juga memiliki beberapa
bentuk antara lain sebagi berikut16 :
a. General Consumption Type adalah sasaran pengenaan pajaknya adalah
semata-mata terhadap barang kebutuhan konsumsi yang biasanya dipakai
oleh konsumen terakhir.
b. Gross Product Type adalah pajak dihitung dari seluruh jumlah pendapatan
kotor hasil produksi, dikurangi dengan pajak yang telah dibayar atas
perolehan bahan-bahan tanpa fasilitas pengurangan untuk biaya
barang/modal.
16
Pandiangan, Liberty, Pajak Pertambahan Nilai, Rineka Cipta, 1993, hal. 8
17
c. Net Income Type adalah pajak dihitung dari seluruh pendapatan kotor
dikurangi penyusutan dan penghapusan barang modal dan bahan-bahan.
4. Dasar Hukum Pajak Pertambahan Nilai
Dasar hukum Pajak Pertambahan Nilai Indonesia adalah Undang-undang
Nomor 8 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali di ubah dengan UU No.
42 Tahun 2009 mengatur mengenai ketentuan material penghitungan Pajak
Pertambahan Nilai (Selanjutnya disebut UU PPN) dan atau Pajak penjualan atas
barang mewah (PPnBM). Pajak Pertambahan Nilai berlaku di Indonesia sejak 1
April 1985 bedasarkan UU Nomor 8 Tahun 1983. Berdasarkan Pasal 21,
undang-undang ini ditentukan mulai berlaku sejak 1 Juli 1984. Dengan
Peraturan Pemerintah pengganti Undang-undang Nomor 1 Tahun 1984, saat
berlaku UU ini ditunda sampai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun
1985, undang-undang ini ditetapkan mulai berlaku sejak 1 April 1985.

5. Objek dan Subjek Pajak Pertambahan Nilai
a. Objek Pajak Pertambahan Nilai
Objek Pajak Pertambahan Nilai setelah perubahan ketiga UU PPN 1984
dengan UU Nomor 42 Tahun 2009 bahwa PPN dikenakan atas17 :
1) Pasal 4 ayat (1)
Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas :
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh pengusaha;
b. impor Barang Kena Pajak;
c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan
oleh pengusaha;
17
Sukardji, Untung ibid hal.70
18
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean;
e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean;
f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena
Pajak; dan
h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak;
2) Pasal 16 C
“Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas kegiatan membangun sendiri
yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang
pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan
pihak lain yang batasan dan tata caranya diatur dengan Keputusan
Menteri Keuangan”.
3) Pasal 16D
“Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan Barang Kena
Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas penyerahan
aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c”.
Maksud dari pasal tersebut adalah bahwa penyerahan Barang Kena
Pajak, antara lain berupa mesin, bangunan, peralatan, perabotan atau
Barang Kena Pajak lain yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak. Namun Pajak

19
Pertambahan Nilai tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak
yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dan
aktiva yang tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yaitu kendaraan
bermotor berupa sedan dan station wagon, yang menurut ketentuan Pasal
9 ayat (8) huruf b dan c, Pajak Masukan atas perolehan aktiva tersebut
tidak dapat dikreditkan.
b. Subjek Pajak Pertambahan Nilai
Apabila dicermati dengan seksama, subjek PPN tersirat dibalik ketentuan
yang mengatur tentang objek pajak yaitu Pasal 4 ayat (1), Pasal 16C dan
Pasal 16D UU PPN18.
Berikut adalah Subjek Pajak Pertambahan Nilai :
1. Pengusaha Kena Pajak (PKP)
Berdasarkan Pasal 1 angka 15 UU PPN yang menyebutkan :
“Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai”.
Yang termasuk dalam kelompok ini adalah pengusaha yang
melakukan kegiatan sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a
yaitu yang menyerahkan Barang Kena Pajak, Pasal 4 ayat (1) huruf c
yaitu menyerahkan Jasa Kena Pajak dan Pasal 4 ayat (1) huruf f UU PPN
yaitu mengekspor Barang Kena Pajak
Berdasarkan penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf a dan huruf c UU
PPN “pengusaha” yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

18
Sukardji, Untung ibid hal.157
20
dan/atau Jasa Kena Pajak, baik pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, maupun pengusaha yang seharusnya dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan. Oleh karena itu,
ketika seorang pengusaha atau suatu perusahaan menyerahkan Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan dalam kegiatan usaha
atau pekerjaannya, pada dasarnya sudah dapat dikenai Pajak Pertambahan
Nilai tanpa menunggu pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Berbeda halnya dengan ekspor Barang Kena Pajak, dalam memori
penjelasan Pasal 4 ayat (2) huruf f UU PPN, ekspor Barang Kena Pajak
dapat dikenai Pajak Pertambahan Nilai hanya apabila yang melakukan
ekspor adalah pengusaha yang sudah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak. Diperluas lagi dalam Pasal 2 ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor
1 Tahun 2012 yang menetapkan bahwa termasuk pengusaha yang
dikukuhkan sebagai PKP adalah Pengusaha yang sejak semula bermaksud
melakukan penyerahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan/atau huruf h UU PPN, kecuali
pengusaha kecil yang batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan,
wajib melaporkan usahanya.
Berdasarkan definisi diatas dapat disimpulkan bahwa Pengusaha
Kena Pajak adalah orang atau badan yang melakukan kegiatan usaha
menyerahkan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak. Kegiatan
usaha tersebut meliputi :
a. Menghasilkan barang.
b. Mengimpor barang.
21
c. Mengekspor barang.
d. Melakukan usaha perdagangan.
e. Memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean.
f. Melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan
jasa dari luar Daerah Pabean.
Adanya ketentuan ini memberi kelonggaran bagi pengusaha untuk dapat
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak walaupun belum melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. Oleh karena itu,
terhadap pengusaha dapat dimungkinkan melakukan pengkreditan Pajak
Masukan yang diterima atas perolehan barang modal walaupun masih
dalam dalam tahap pra operasi. Ketentuan ini juga menegaskan bahwa
status PKP sudah ada sejak semula pengusaha tersebut bermaksud
melakukan penyerahan BKP dan JKP.
2. Bukan Pengusaha Kena Pajak (non PKP)
Pengusaha yang bukan PKP juga dapat menjadi subyek Pajak Pertambahan
Nilai sesuai Pasal 4 ayat (1) huruf b, huruf d, huruf e dan Pasal 16 C UU
PPN. Berdasarkan ketentuan ini, dapat disimpulkan bahwa dapat dikenakan
PPN terhadap :
a. Yang melakukan impor BKP ( Pasal 4 huruf b UU PPN )
b. Yang memanfaatkan BKP Tidak Berwujud dan JKP dari luar Daerah
Pabean ke dalam daerah Pabean ( Pasal 4 huruf d dan huruf e UU PPN )
c. Yang membangun sendiri tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya
( Pasal 16 C UU PPN )
22
Berdasarkan Pasal 1 angka 15 UU PPN 1984, PKP adalah pengusaha
yang melakukan penyerahan BKP dan JKP. Lebih lanjut dalam penjelasan
Pasal 4 ayat (1) huruf a ditegaskan bahwa pengusaha yang melakukan
kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak meliputi baik pengusaha yang telah
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3A ayat (1) UU PPN maupun pengusaha yang seharusnya dikukuhkan
menjadi Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan. Dengan demikian
dapat disimpulkan bahwa yang termasuk PKP tidak semata-mata hanya
pengusaha yang sudah dikukuhkan sebagai PKP tetapi juga termasuk PKP
yang timbul disebabkan oleh UU PPN.
3. Pengusaha Kecil
Kriteria Pengusaha Kecil yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 197/PMK.03/ 2013 Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan ini
ditentukan sebagai berikut :
a. Pengusaha Kecil adalah pengusaha yang menyerahkan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dalam satu tahun buku
memperolehjumlah peredaran bruto atau penerimaan bruto tidak
melebihi dari Rp 4.800.000.000,00 (empat milyar delapan ratus juta).
b. Apabila sampai dengan suatu Masa Pajak dalam satu tahun buku
jumlah peredaran bruto lebih dari Rp 4.800.000.000,00, maka
pengusaha ini memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak
sehingga wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak selambat-lambatnya pada akhir bulan
berikutnya.
23
c. Dalam hal kewajiban pelaporan usaha tidak dilaksanakan sebagaimana
dimaksud pada butir 2, maka Direktorat Jenderal Pajak dapat
melakukan tindakan sebagai berikut :
1. Mengukuhkan secara jabatan pengusaha yang terkait sebagai
Pengusaha Kena Pajak:
2. Menerbitkan Surat Ketetapan Pajak (SKP) dan/atau Surat Tagihan
Pajak (STP) untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan
secara jabatan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
d. Dalam hal pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak, ternyata jumlah peredaran dan/atau penerimaan bruto dalam
satu tahun buku tidak lebih dari Rp 4.800.000.000,00, maka Pengusaha
Kena Pajak dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
6. Tarif Pajak Pertambahan Nilai
Berdasarkan Pasal 7 Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun 2009
dijelaskan bahwa besarnya tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah sebagai
berikut :
a) Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah sebesar 10% (sepuluh persen).
b) Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:
Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, Ekspor Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud, dan Ekspor Jasa Kena Pajak.
c) Tarif pajak sebagaimana dimaksud pada pasal 7 ayat (1) dapat diubah
serendah-rendahnya 5% (lima persen) dan setinggi-tingginya 15%

24
(sepuluh persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan
Pemerintah.
7. Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

Dasar Pengenaan Pajak adalah Nilai berupa uang termasuk biaya yang diminta
atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak,
tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-
Undang dan potongan harga yang tercantum dalam Faktur Pajak, yang
dipakai dasar penghitungan pajak yang terutang dengan mengalihkan dasar
pengenaan pajak tersebut dengan tarif pajak.19

Berikut adalah Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai :
a. Harga jual
Adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak,
tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai dan potongan harga yang dicantumkan
dalam Faktur Pajak.

b. Penggantian
Adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena Pajak,
tidak termasuk yang dipungut menurut Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur
Pajak.
c. Nilai Impor
Adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk
ditambah pungutan lainnya yang dikenakan pajak berdasarkan ketentuan
dalam peraturan perundang-undangan Pabean untuk impor Barang Kena
19
Anastasia Diana.Lilis Setiawati, Perpajakan Indonesia, Penerbit Andi,
Yogyakarta 2009, hal .547
25
Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
d. Nilai Ekspor
Adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau yang
seharusnya diminta oleh eksportir.
e. Nilai lain
Adalah suatu nilai berupa uang yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan
Pajak bagi penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang
memenuhi kriteria tertentu berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan
Republik Indonesia. Penentuan nilai lain diperlukan apabila harga jual,
penggantian, nilai impor dan niali ekspor tidak dapat diketahui dengan
pasti.
Sebagai contoh perhitungan dasar pengenaan pajak sebagai
berikut:
Pengusaha Kena Pajak mengimpor Barang Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean dengan harga impor $50.000. Bea masuk terutang adalah 20%,
nilai kurs 1$=15.000. Maka dasar pengenaan pajak untuk menghitung
PPN yang terutang adalah sebagai berikut :
Harga Impor = 50.000 x 15.000 Rp. 750.000.000

Bea masuk = 20% x 750.000.000 Rp. 150.000.000
Nilai Impor Rp. 900.000.000
PPN = 10% x 900.000.000 Rp. 90.000.000
8. Saat Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai

Berdasarkan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditambahkan
beberapa Pasal baru, salah satu diantaranya adalah Pasal 15a yang mengatur
26
tentang saat Penyetoran Pajak yang terutang dan saat Pelaporan SPT Masa
Pajak Pertambahan Nilai, yang diuraikan sebagai berikut :
1. Saat Penyetoran
Saat Penyetoran menurut Pasal 15A ayat (1) Undang-Undang PPN No. 42
Tahun 2009 yang berbunyi :

Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) harus dilakukan paling
lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan
sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
disampaikan.
2. Saat Pelaporan
Saat Pelaporan menurut Pasal 15A ayat (2) Undang-Undang PPN No. 42
Tahun 2009 yang berbunyi :

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan
paling lama akhir bulan berikutnya setelah beerakhirnya Masa Pajak.
C. Faktur Pajak
Berdasarkan Pasal 1 angka 23 UU PPN menyebutkan : “Faktur Pajak adalah
bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak”. Kewajiban
membuat Faktur Pajak merupakan salah satu mata rantai dari rangkaian
kewajiban Pengusaha Kena Pajak yang diawali dengan kewajiban melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak20. Kewajiban
membuat Faktur Pajak diatur dalam Pasal 13 UU PPN yang merupakan refleksi
dari kewajiban memungut pajak yang terutang sebagaimana ditentukan dalam
Pasal 3A ayat (1) UU PPN.
20
Gunadi, Panduan Komprehensif PPN, Multi Utama Consultindo, Jakarta, 2011, hal.74
27
1. Saat Pembuatan Faktur Pajak
Pasal 13 ayat (8) UU PPN, selanjutnya mengatur mengenai bentuk, ukuran,
tata cara pengisian keterangan, prosedur pemberitahuan dalam rangka
pembuatan, tata cara pembetulan atau penggantian, dan tata cara pembatalan
Faktur Pajak diatur didalam Peraturan Direktorat Jenderal Pajak Nomor : PER-
13/PJ/2010 kemudian diubah dengan PER-65/PJ/2010 yang kemudian dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku dan diganti dengan PER-24/PJ/2012 yang mulai
berlaku pada tanggal 1 April 2013.
Dalam Pasal 4 ayat (1), ayat (2), PER-24/PJ/2012 diseebutkan bahwa,
Pengadaan Faktur Pajak dilakukan oleh PKP, Faktur Pajak paling sedikit dibuat
dalam 2 (dua) rangkap, dimana lembar ke-1 disampaiakan kepada pembeli BKP
atau JKP sedangkan lembar ke-2 untuk arsip PKP yang menerbitkan Faktur
Pajak.
Kode Faktur Pajak sebagai berikut :
1) 2 (dua) digit pertama adalah Kode Transaksi, dengan rincian sebagai berikut :
Kode
Digunakan Untuk
Transaksi
01 Penyerahan kepada selain Pemungut PPN
02 Penyerahan kepada Pemungut Bendahara Pemerintah
Penyerahan kepada Pemungut PPN lainnya (selain Bendahara

03
Pemerintah)
Penyerahan yang menggunakan DPP Nilai Lain kepada selain

04
Pemungut PPN
05 Tidak digunakan lagi sejak 1 April 2010
Penyerahan lainnya kepada selain Pemungut PPN, dan

06
penyerahan kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri
07 Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBm-nya Tidak

28
Dipungut
Penyerahan yang Dibebaskan dari Pengenaan PPN atau PPN

08
dan PPnBM-nya
Penyerahan Aktiva Pasal 16D UU PPN kepada selain Pemugut

09
PPN
Sumber : Per-13/PJ/2010
penulisan kode transaksi Faktur Pajak sebagai berikut :
a. Penyerahan yang menggunakan Kode Transaksi ‘01’ adalah penyerahan
kepada selain Pemungut PPN yang jenis penyerahannya tidak termasuk
dalam kategori penyerahan Kode 04, Kode 06, Kode, 07, Kode 08, dan/atau
Kode 09.
b. Penyerahan kepada selain Pemungut PPN Kode 01 dapat meliputi
penyerahan yang masuk dalam kategori penyerahan Kode 04, Kode 06, Kode
07, Kode 08 dan/atau Kode 09. Kode transaksi yang digunakan adalah sesuai
dengan jenis penyerahannya, misal penyerahan jasa biro perjalanan yang
DPP-nya menggunakan Nilai Lain sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah
tagihan, dilakukan kepada selain Pemungut PPN dengan Faktur Pajak, maka
Kode Transaksi yang digunakan adalah ‘04’ bukan ‘01’.
c. Penyerahan kepada Pemungut PPN baik Pemungut PPN Bendaharawan
Pemerintah (Kode 02) maupun Pemungut PPN selain Bendaharawan
Pemerintah (Kode 03) dapat meliputi penyerahan yang masuk dalam kategori
penyerahan Kode 04, Kode 06, Kode 07, Kode 08dan/atau Kode 09. Kode
Taransaksi yang digunakan adalah Kode Transaksi kepada Pemungut PPN
baik Pemungut PPN Bendahara Pemerintah maupun Pemungut PPN selain
Bendaharawan Pemerintah , misal penyerahan jasa biro perjalanan yang
DPP-nya menggunakan Nilai Lain sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah
29
tagihan, dilakukan kepada Bendaharawan Pemerintah dengan Faktur Pajak,
maka Kode Transaksi yang digunakan adalah ‘02’ bukan ‘04’.
2) 1 (satu) digit berikutnya adalah Kode Status, dengan rincian sebagai berikut.
Kode Status :
a. 0 (nol) untuk status normal.
b. 1 (satu) untuk status penggantian.
2. Format Nomor Seri Faktur Pajak
Sebagaimana disebutkan dalam Pasal 1 angka 8 dan Pasal 7 Peraturan
Direktorat Jenderal Pajak Nomor : PER-24/PJ/2012, bahwa Nomor Seri Faktur
Pajak adalah nomor seri yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada
Pengusaha Kena Pajak dengan mekanisme tertentu untuk penomoran Faktur Pajak
yang berupa kumpulan angka, huruf, atau kombinasi angka dan huruf yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Serta disebutkan dalam Pasal 7 ayat (2)
PER-24/PJ/2012, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 16 (enam belas)
digit yaitu :
a. 2 (dua) digit adalah Kode Transaksi;
b. 1 (satu) digit Kode Status;
b. 13 (tiga belas) digit Nomor Seri Faktur Pajak yang ditentukan oleh
Direktorat Jenderal Pajak.
Dari uraian tersebut diatas dapat diketahui fungsi dari Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak,
sehingga format secara keseluruhan menjadi sebagai berikut :
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Kode Transaksi Kode KPP
Kode Status Nomor Seri Faktur Pajak

30
contoh penomoran Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak sebagai berikut :
1. 010.900-13.00000001, yang berarti penyerahan kepada selain Pemungut
PPN, status Faktur Pajak adalah Normal ( bukan Faktur Pajak
Pengganti ), terbit tahun 2013 dan dengan Nomor Urut 1.
2. 011.900-13.0000001, yang berarti penyerahan kepada selain Pemungut
PPN, status Faktur Pajak Pengganti yang diterterbitkan tahun 2011.
3. 020.900-13.00000002, yang berarti penyerahan kepada Pemungut
Bendaharawan Pemerintah, status Faktur Pajak adalah Normal, diterbitkan tahun
2013 dengan nomor urut 2.
D. Pengkreditan Pajak Masukan
Prinsip pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana disebutkan dalam
Pasal 9 ayat (2) UU PPN yang berbunyi sebagai berikut “Pajak Masukan dalam
suatu Masa Pajak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran untuk Masa Pajak
yang sama”. Berdasarkan Pasal 9 ayat (5) UU PPN, dapat dipahami bahwa
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan untuk perolehan
Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan
kegiatan usaha.
Selain memenuhi persyaratan materil tersebut, agar Pajak Masukan
dapat dikreditkan harus memenuhi syarat formal yaitu bukti pungutan Pajak
Pertambahan Nilai berupa Faktur Pajak yang diisi dengan lengkap jelas dan
benar. Dalam Pasal 9 ayat (9) UU PPN juga memperhatikan asas keadilan
31
dengan memberikan solusi dalam hal Faktur Pajak diterima setelah Surat
Pemberitahuan (SPT) Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan, yang
menyebutkan : “Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tetapi belum
dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat
dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lambat 3 (tiga) bulan setelah
berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan, sepanjang belum dibebankan
sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan”.
Berdasarkan Pasal 9 ayat (5) jo Pasal 9 ayat (8) UU PPN serta Pasal 5
Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012, dapat dipahami bahwa Pajak
Masukan dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan untuk perolehan Barang
Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang berhubungan langsung dengan kegiatan
usaha. Berhubungan langsung dengan kegiatan usaha mengandung pengertian
bahwa Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang terkait dimaksudkan
tujuan yang bersifat produktif.21 Sebalikya, dalam hal Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak tersebut digunakan untuk kegiatan penyerahan tidak kena
pajak, atau dengan kata lain untuk tujuan yang bersifat konsumtif dinamakan
tidak berhubungan langsung dengan kegiatan usaha.22
E. Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa) Pajak Pertambahan Nilai

1. Pengertian SPT Masa PPN
Pada prinsipnya dalam self assessment system Wajib Pajak
diwajibkan untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan
melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang, sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, sehingga
21
Sukardji, untung, op.cit.,hal.145
22
Sukardji, Untung, loc.,cit
32
besarnya pajak yang terutang dipercayakan pada Wajib Pajak, melalui
Surat Pemberitahuan yang disampaikan.

Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak
dan/atau bukan objek pajak dan/atau harta dan kewajiban, menurut
peraturan perundang-undangan Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak disebut Surat Pemberitahuan Masa (SPT Masa) formulir 1111.
2. Fungsi SPT Masa PPN

Surat Pemberitahuan memiliki fungsi sebagai berikut :
1. Bagi Wajib Pajak Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah
pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :

a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan atau melalui pemotongan atau pungutan pihak lain dalam 1
(satu) tahun pajak atau bagian tahun pajak.

b. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek
pajak ;
c. Pembayaran dari pemotong atau pemungut pajak orang pribadi atau
badan lain dalam 1 (satu) masa pajak yang ditentukan oleh
peraturan perundang-undangan perpajakan.

2. Bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :

a. Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran
b. Pembayaran atau pelunasan yang telah dilaksanakan oleh PKP dan
atau melalui pihak lain dalam satu masa pajak, yang ditentukan
33
oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang
berlaku.
c. Bagi pemotong atau pemungut pajak fungsi Surat Pemberitahuan
adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggung
jawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkan.

3. Sanksi-sanksi sehubungan dengan SPT Masa PPN
Sanksi-sanksi yang berhubungan dengan SPT Masa Pajak Pertambahan
Nilai adalah sebagai berikut :
a. Apabila penyampaian SPT Masa PPN tidak disampaikan sesuai
dengan batas waktu yang telah ditetapkan maka akan dikenakan sanksi
berupa denda administrasi sebesar Rp.500.000,00.

b. Wajib Pajak dikenakan sanksi berupa bunga 2% atas jumlah pajak
yang kurang dibayar, pengenaan sanksi ini hanya dilakukan jika SPT
yang telah disampaikan dibetulkan sendiri. Pembetulan tersebut
menghasilkan pajak terutang lebih besar dari jumlah yang dilaporkan
sebelumnya.
c. Barang siapa karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau
menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar, sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, maka akan diancam
dengan pidana kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda
setinggi-tinginya dua kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar.
d. Barang siapa dengan sengaja tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau
keterangan isinya tidak benar atau tidak lengkap sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pemdapatan negara diancam dengan
pidana penjara selama-lamanya enam tahun dan denda setinggi-

34
tingginya empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
bayar.
F. Surat Setoran Pajak (SSP)

Berdasarkan self assessment system Wajib Pajak diberi kepercayaan
untuk menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri
kewajiban perpajakannya. Sarana yang digunakan untuk membayar pajak yang
terutang menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP).

SSP adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah
dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain
ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan. Kantor Penerima Pembayaran adalah Kantor Pos atau bank Badan
Usaha Milik Negara atau Badan Usaha Milik Daerah atau Bank Swasta yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan sebagai penerima pembayaran atau penyetoran
pajak. SSP berfungsi sebagai sarana untuk membayar pajak dan merupakan
bukti pembayaran pajak. Formulir SSP dibuat dalam rangkap 5 (lima), dengan
peruntukan sebagai berikut :

1. lembar ke-1 : untuk arsip Wajib Pajak;
2. lembar ke-2 : untuk Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN).
3. lembar ke-3 : untuk dilaporkan oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan
Pajak.
4. lembar ke-4 : untuk arsip Kantor Penerima Pembayaran.
5. lembar ke-5 : untuk arsip Wajib pemungut atau pihak lain.
BAB III
OBJEK PENELITIAN
A. Tempat dan Waktu Penelitian

Pelaksanaan penelitian yang sekaligus merupakan pelaksanaan dari riset yang
penulis lakukan di PT. Sigma Tetra Solusi. Penelitian dilakukan sejak tanggal 13
Januari sampai dengan 20 Februari 2015.
B. Gambaran Umum Perusahaan
1. Sejarah Singkat berdirinya Perusahaan
PT. Sigma Tetra Solusi ini merupakan jenis Perusahaan Retail yang
mulai didirikan pada bulan Juni Tahun 2012, yang dirintis oleh seorang
pengusaha yang bernama Windu Purnomo. Perusahaan ini bergerak di
bidang pengadaan dan perdagangan alat laboratorium, farmasi dan
kesehatan.
Berdasarkan ketentuan Peraturan No.73/PMK/2012 dan Peraturan
No.20/PJ/2013 PT. Sigma Tetra Solusi telah dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak pada tanggal 21 februari 2013 dan telah terdaftar sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Jakarta Senen dengan
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) 31.537.860.4.023.000.
2. Profil Perusahaan
Nama perusahaan : PT. Sigma Tetra Solusi

Bentuk Perusahaan : Perseroan Terbatas
NPWP : 31.537.860.4.023.000
Alamat : Ruko Grand Salemba Lt.3 JL. Salemba I No. 22
E Kenari-Senen, Jakarta Pusat 10430.

3. Visi Perusahaan
a. Menjadikan Perusahaan sebagai distributor alat laboratorium, farmasi dan
kesehatan, yang terbaik dan terpercaya di Indonesia, yang memiliki aneka
ragam produk yang lengkap.
35
36
b. Menjadikan Perusahaan yang mempunyai daya saing yang kuat, handal dan
terpercaya di Indonesia.
4. Misi Perusahaan
a. Mengembangkan teknologi peralatan dengan orientasi bisnis dan budaya
profesional.
b. Meningkatkan sumber daya dan potensi bisnis yang ada di dalam maupun
luar negeri.
c. Memberikan dan meningkatkan pelayanan dengan menawarkan solusi
efektif kepada pelanggan dengan cepat dan baik.

d. Mempunyai komitmen tinggi untuk menjadi yang terbaik.
e. Meningkatkan benefit dan value bagi konsumen dan stakeholder.
5. Struktur Organisasi dan Uraian Fungsi atau Tugas

Berikut ini adalah rincian struktur organisasi pada PT. Sigma Tetra Solusi :
Komisaris PT. Sigma Tetra Solusi
Aris Eko Cahyono (Retail)
Pimpinan
Direktur
Windu Purnomo
Windu Purnomo
Wakil Pimpinan I : Doddy Hermawan
Wakil Pimpinan II : Supriono
Wakil Pimpinan III : Edward Yunus
HRD Manager Finance, Tax, & Administration

Accounting Manager Manager
Beni Ratmila
Hartono Mahdalena
Medical Equipment Lab Product Manager IT Product Manager

Product Manager
Doddy Hermawan Supriono
Edward Yunus
37
Crewing Crewing
Nahaso Hia Nurul Huda
Sumber : PT. Sigma Tetra Solusi
1) Dewan Komisaris
a. Bertanggung jawab kepada pemegang saham.
b. Dewan komisaris berhak memeriksa buku-buku, surat-surat, bukti-bukti,
dan mencocokkan keadaaan uang kas dan lain sebagainya serta
mengetahui segala tindakan yang telah dijalankan direksi.
c. Memikul tanggung jawab untuk memonitor ketaatan pimpinan dengan
aturan-aturan dan dengan Undang-Undang serta mengambil tindakan
yang sesuai terhadap pelanggaran yang terjadi.
2) Direktur
Direktur merupakan pemegang tertinggi di perusahaan yang bertanggung
jawab dalam memantau aktivitas perusahaan dan mempunyai tugas sebagai
berikut :
38
a. Direktur bertanggung jawab penuh dalam melaksanakan tugasnya yang
ditujukan untuk kepentingan perseroan dalam mencapai maksud dan
tujuan.
b. Menetapkan arah, sasaran dan tujuan jangka panjang dan pendek
perusahaan.
c. Menentukan langkah/tindakan yang perlu diambil untuk meningkatkan
pendapatan di masa datang.

d. Merumuskan dan menjalankan kebijakan perusahaan secara
keseluruhan.
e. Mengangkat dan memberhentikan serta menilai dan meminta pertanggung
jawaban dari para karyawan perusahaan.
f. Mengendalikan maupun mengawasi lingkungan kerja dan melakukan
pembinaan terhadap bawahan dalam rangka peningkatan kerja dan
produktivitas.
3) Finance, Tax & Accounting Manager
Membuat laporan keuangan (profit & loss–balance sheet–cash flow) &
management yang akurat, menganalisa budget dan realisasi aktual.
Mengelola aspek finansial (AR, AP & Pajak), berkoordinasi dengan pihak
bank, tenant, konsultan/auditor.
Manajer keuangan mempunyai tanggung jawab yang besar terhadap apa
yang telah dilakukannya. Ada pun keputusan keuangan yang menjadi
tanggung jawab manajer keuangan yaitu :
1. Mengambil keputusan investasi/pembelanjaan aktif (investment decision)
2. Mengambil keputusan pendanaan/pembelanjaan pasif (financing
decision).
39
3. Mengambil keputusan dividen (dividend decision).
4. Mengelola fungsi akuntansi dalam memproses data dan informasi
keuangan untuk menghasilkan laporan keuangan yang dibutuhkan
perusahaan secara akurat dan tepat waktu.
5. Mengkoordinasikan dan mengontrol perencanaan, pelaporan dan
pembayaran kewajiban pajak perusahaan agar efisien, akurat, tepat
waktu, dan sesuai dengan peraturan Pemerintah yang berlaku.
6. Merencanakan, mengkoordinasikan dan mengontrol arus kas perusahaan
(cashflow), terutama pengelolaan piutang dan hutang, sehingga
memastikan ketersediaan dana untuk operasional perusahaan dan
kesehatan kondisi keuangan.
7. Merencanakan dan mengkoordinasikan penyusunan anggaran
perusahaan, dan mengontrol penggunaan anggaran tersebut untuk
memastikan penggunaan dana secara efektif dan efisien dalam
menunjang kegiatan operasional perusahaan.
8. Merencanakan dan mengkoordinasikan pengembangan sistem dan
prosedur keuangan dan akuntansi, serta mengontrol pelaksanaannya
untuk memastikan semua proses dan transaksi keuangan berjalan dengan
tertib dan teratur, serta mengurangi risiko keuangan.
9. Mengkoordinasikan dan melakukan perencanaan dan analisa keuangan
untuk dapat memberikan masukan dari sisi keuangan bagi pimpinan
perusahaan dalam mengambil keputusan bisnis, baik untuk kebutuhan
investasi, ekspansi, operasional maupun kondisi keuangan lainnya.

40
10. Merencanakan dan mengkonsolidasikan perpajakan seluruh perusahaan
untuk memastikan efisiensi biaya dan kepatuhan terhadap peraturan
perpajakan.
4)HRD Manager
a.Mengawasi dan mengevaluasi anggaran perusahaan agar terwujudnya
anggaran yang efektif dan efisien serta bertanggung jawab terhadap setiap
penegeluaran yang dilakukan perusahaan .

b.Melakukan pengawasan dan evaluasi terhadap setiap sumber daya manusia
yang ada dalam perusahaan.

c.Melaksanakan seleksi dan promosi terhadap sumber daya manusia yang di
anggap berhak dalam perusahaan.

5) Administration Manager
a.Mengadministrasikan seluruh kegiatan perusahaan.
b.Menginventarisasi peralatan kantor.
c.Menyediakan informasi yang dibutuhkan untuk kepentingan manajemen.
d.Melakukan pengarsipan data sehingga mudah untuk diakses oleh yang
membutuhkan.
e.Melakukan Pengadaan File.
6)Production Manager
a. Mengatur, menciptakan maupun menambah kegunaan barang dan jasa
yang dihasilkan.
b. Merancang sistem produksi.
c. Mengoperasikan sistem produksi untuk memenuhi persyaratan produksi
yang ditentukan.
C. Aspek-Aspek yang Diteliti
Berdasarkan judul skripsi ini, yaitu Analisis Penerapan Pajak Pertambahan Nilai
pada PT. Sigma Tetra Solusi, maka aspek-aspek yang akan diteliti dan dibahas
adalah sebagai berikut :
1. Apakah penerapan Pajak Pertambahan Nilai atas transaksi yang terjadi di PT.
Sigma Tetra Solusi telah sesuai dengan ketentuan perpajakan?

41
2. Apa saja kendala atau masalah yang dihadapi PT. Sigma Tetra Solusi dalam
menerapkan Pajak Pertambahan Nilai?

3. Apa upaya yang dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi dalam mengatasi kendala
atau masalah tersebut?
D. Data dan Fakta
Dalam bagian ini akan dideskripsikan mengenai data dan fakta berdasarkan Surat
Pemberitahuan (SPT) Masa PPN, Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak
Desember 2014 pada PT. Sigma Tetra Solusi . Penyajian data hanya akan dibatasi
pada pada Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan serta pelaksanaan PPN yang
dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi, Faktur Pajak Masukan
Tabel 3.1
PT. Sigma Tetra Solusi
Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan SPT Masa PPN
Masa Pajak Januari 2014
Uraian DPP (Rp) PPN (Rp) PPnBM (Rp)
I. Rekapitulasi Penyerahan
A. Ekspor BKP berwujud/BKP tidak

0 0
berwujud/JKP
B. Penyerahan Dalam Negeri :
1. Penyerahan Dalam Negeri dengan

0 0 0
Faktur Pajak yang tidak digunggung

0 0 0
Faktur Pajak yang digunggung
C. Rincian Penyerahan Dalam Negeri
1. Penyerahan yang PPN atau PPnBM-

0 0 0
nya dipungut sendiri
2. Penyerahan yang PPN atau PPnBM- 0 0 0

42
nya dipungut oleh pemungut PPN

0 0 0
nya tidak dipungut
4. Penyerahan yang dibebaskan dari

0 0 0
pengenaan PPN atau PPnBM
II. Rekapitulasi Perolehan
A. Impor BKP/JKP 0 0 0
B. Perolehan BKP/JKP dari Dalam

800.000 80.000 0
Negeri yang PM-nya dapat dikreditkan
C. Impor atau Perolehan yang PM-nya

tidak dapat dikreditkan/mendapat 0 0 0
fasilitas
D. Jumlah Perolehan ( II.A + II.B +

800.000 80.000 0
II.C)
III. Penghitungan PM yang dapat dikreditkan
A. Pajak Masukan atas Perolehan yang dapat dikreditkan (II.A

80.000 0
+ II.B)
B. Pajak Masukan lainnya
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya 0
2. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT Masa

0
PPN
3. hasil penghitungan kembali PM yang telah dikreditkan

0
sebagai penambah (pengurang) PM
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3) 0
C. Jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan (III.A +

80.000
III.B.4)
Sumber : SPT Masa PPN PT. Sigma Tetra Solusi

43
Tabel 3.2
Masa Pajak Februari 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas
44

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya 80.000

0
PPN

0
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3) 80.000

80.000
III.B.4)
Tabel 3.3
Masa Pajak Maret 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

45

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)

0
PPN

0

80.000
III.B.4)

46
Tabel 3.4
Masa Pajak April 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

900.000 90.000 0

fasilitas
47

900.000 90.000 0
II.C)

90.000 0
+ II.B)

0
PPN

0

170.000
III.B.4)
Tabel 3.5
Masa Pajak Mei 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

48

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)

0
PPN

0

170.000
III.B.4)

49
Tabel 3.6
Masa Pajak Juni 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas
50

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)

0
PPN

0

170.000
III.B.4)
Tabel 3.7
Masa Pajak Juli 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

51

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)

0
PPN

0

170.000
III.B.4)

52
Tabel 3.8
Masa Pajak Agustus 2014

0 0
berwujud/JKP

5.850.000.000 585.000.000 0

0 0 0

0 0 0

5.850.000.000 585.000.000 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

0 0 0

fasilitas
53

0 0 0
II.C)

0 0
+ II.B)

0
PPN

0

0
III.B.4)
Tabel 3.9
Masa Pajak September 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

54

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

4.592.109.817 459.210.981 0

fasilitas

4.592.109.817 459.210.981 0
II.C)

459.210.981 0
+ II.B)

0
PPN

0

459.210.981
III.B.4)

55
Tabel 3.10
Masa Pajak Oktober 2014

0 0
berwujud/JKP

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

6.229.727.273 622.972.727 0

fasilitas

6.229.727.273 622.972.727 0
II.C)

56

622.972.727 0
+ II.B)
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya 459.210.981

0
PPN

0
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3) 459.210.981

1.082.183.708
III.B.4)
Tabel 3.11
Masa Pajak November 2014

0 0
berwujud/JKP

14.040.000.000 1.404.000.000 0

0 0 0

0 0 0
57

14.040.000.000 1.404.000.000 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

1.234.276.364 123.427.636 0

fasilitas

1.234.276.364 123.427.636 0
II.C)

123.427.636 0
+ II.B)
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya 1.082.183.708

0
PPN

0
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3) 1.082.183.708

1.205.611.344
III.B.4)
Tabel 3.12
58
Masa Pajak Desember 2014

0 0
berwujud/JKP

9.360.000.000 936.000.000 0

0 0 0

0 0 0

9.360.000.000 936.000.000 0

0 0 0
nya tidak dipungut

0 0 0

10.365.875.637 1.036.587.563 0

fasilitas

10.365.875.637 1.036.587.563 0
II.C)
A. Pajak Masukan atas Perolehan yang dapat dikreditkan (II.A 1.036.587.563 0

59
+ II.B)
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya 1.205.611.344

0
PPN

0

2.242.198.907
III.B.4)
Tabel 3.13
Pelaksanaan PPN yang dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi
untuk Tahun 2014
Masa PK PM Setor Lapor KB

Pajak (LB)
Januari 0 80.000 - 11/02/2014 LB
Februari 0 80.000 - 17/03/2014 LB
Maret 0 80.000 - 10/04/2014 LB
April 0 170.000 - 13/05/2014 LB
Mei 0 170.000 - 12/06/2014 LB
Juni 0 170.000 - 14/08/2014 LB
Juli 0 170.000 - 14/08/2014 LB
Agustus 0 0 - 14/10/2014 NIHIL
September 0 459.210.981 - 29/10/2014 LB
Oktober 0 1,082.183.708 - 12/11/2014 LB
November 0 1.205.611.344 - 11/12/2014 LB
Desember 0 2.242.198.907 - 28/01/2014 LB
Sumber : Rekapan Pajak PT. Sigma Tetra Solusi, data telah diolah penulis
BAB IV
HASIL DAN PEMBAHASAN
A. Prosedur Penerapan PPN pada PT. Sigma Tetra Solusi

PT. Sigma Tetra Solusi merupakan Subjek Pajak Pertambahan Nilai yaitu
Pengusaha Kena Pajak karena perusahaan telah melakukan penyerahan atas
Barang Kena Pajak ( untuk selanjutnya BKP)/Jasa Kena Kena Pajak (untuk
selanjutnya JKP). Perusahaan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memungut
PPN atas penyerahan BKP/JKP, menyetor PPN yang terutang ke kas Negara, dan
melaporkan SPT Masa Pajak Pertambahan Nilai.

Berikut adalah prosedur penerapan Pajak Pertambahan Nilai yang dilakukan
oleh PT. Sigma Tetra Solusi :

1. Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai
Atas penyerahan BKP/JKP yang dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi maka
akan menimbulkan kewajiban untuk memungut Pajak Pertambahan Nilai atas
BKP yang terutang PPN. Kewajiban ini juga dikaitkan dengan penerbitan
Faktur Pajak sebagai bukti bahwa PPN yang terutang telah dibayar oleh
konsumen, sehingga dapat dilaporkan dalam SPT Masa PPN.

PT. Sigma Tetra Solusi memungut Pajak Pertambahan Nilai terutang
dimulai pada saat penyerahan BKP dan/atau JKP. Dalam melakukan
pemungutan Pajak Pertambahan Nilai PT. Sigma Tetra Solusi melaksanakan
kewajiban yang terkait dengan penerapan Pajak Pertambahan Nilai, yaitu:
a. Membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
b. Memungut Pajak Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) dari
Dasar Pengenaan Pajak atas setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
60
61
c. Menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang ke Kas Negara paling
lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum
SPT Masa PPN disampaikan.
d. Menyampaikan SPT Masa PPN paling lama akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak.
e. Menyimpan dokumen asli Faktur Pajak dengan rapih dan teratur.
f. Membuat pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (1) UU
KUP dan pencatatan mengenai perolehan dan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak.
g. Pada saat PT. Sigma Tetra Solusi menerbitkan atau membuat Invoice
beserta Faktur Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak yang dilakukan. Faktur Pajak beserta Invoice tersebut nantinya
akan digunakan sebagai dasar penagihan PT. Sigma Tetra Solusi kepada
konsumen yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai.
Pajak Keluaran yang dipungut oleh perusahaan merupakan Pajak
Pertambahan Nilai yang dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak yang terkait dengan kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan.
Faktur Pajak yang diterbitkan dilakukan sesuai dengan Pasal 13 ayat (1) dan ayat
(1a) UU PPN. PT. Sigma Tetra Solusi membuat Faktur Pajak atas transaksi
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, dimana penyerahan
BKP/JKP dikenakan PPN sebesar 10% dari Dasar Pengenaan Pajak. PPN yang
terutang dipungut oleh PT. Sigma Tetra Solusi dari hasil penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada konsumen yang dikenakan
Pajak Pertambahan Nilai, seperti berikut ini :

62
BKP/JKP
PT. Sigma Tetra Bendahara
Solusi Rp 9.360.000,00 Pengeluaran
PK PPN = Rp 936.000.000,00 PM
Saat terjadi penyerahan BKP/JKP oleh PT. Sigma Tetra Solusi kepada Bendahara
Pengeluaran maka PT. Sigma Tetra Solusi tidak memungut PPN sebesar Rp
936.000.000,00 karena PPN tersebut sudah dipungut dan di setorkan langsung ke
Kas Negara oleh Bendahara Pengeluaran selaku pemungut PPN.
DPP Rp 9.360.000.000,00
PPN Rp 9.360.000.000,00 x 10% = Rp 936.000.000
Perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak (Pajak Masukan) yang
harus dibayarkan oleh PT. Sigma Tetra Solusi apabila Perusahaan melakukan
pembelian atau perolehan BKP/JKP yang terutang Pajak Pertambahan Nilai. Pajak
Masukan yang dikreditkan diakui pada saat Faktur Pajak diterima dari PT.
Multimedilab Karya Mandiri, seperti berikut ini :
PT. Multimedilab PT. Sigma Tetra

h.
Karya Mandiri BKP/JKP Solusi
Rp 708.400.000,00
PK Rp 70.840.000,00 PM
Atas penyerahan BKP/JKP yang dilakukan PT. Multimedilab Karya Mandiri
kepada PT. Sigma Tetra Solusi, maka PT. Multimedilab Karya Mandiri wajib
memungut PPN sebesar Rp 70.840.000,00 yang merupakan Pajak Masukan bagi
PT. Sigma Tetra Solusi sedangkan bagi PT. Multimedilab Karya Mandiri
merupakan Pajak Keluaran.
DPP = Rp 708.400.000,00
63
PPN = Rp 708.400.000,00 x 10% = Rp 70.840.000,00
Penghitungan Pajak Pertambahan Nilai yang terutang oleh PT. Sigma Tetra Solusi
yang harus disetor ke Kas Negara pada akhir Masa Pajak adalah sebagai berikut :
Pajak Keluaran (yang dipungut sendiri) Rp. 0
Pajak Masukan Rp. 70.840.000
Lebih Bayar ( Rp 70.840.000)
Pajak Keluaran atas transaksi dengan Bendahara pengeluaran tersebut sudah
dipungut dan disetorkan oleh Bendahara Pengeluaran selaku pemungut PPN ke kas
Negara sehingga PT. Sigma Tetra Solusi tidak perlu lagi menyetorkan PPN atas
transaksi dengan Bendahara Pengeluaran.
a. Pada saat PT. Sigma Tetra Solusi menyerahkan BKP/JKP kepada
Bendahara Pengeluaran , PT. Sigma Tetra Solusi tidak memungut PPN
sebesar Rp 936.000.000,00, karena PPN tersebut telah dipungut dan
disetorkan langsung oleh Bendahara Pengeluaran selaku Pemungut PPN.
b. Pada saat penyerahan BKP/JKP yang dilakukan PT. Multimedilab Karya
Mandiri kepada PT. Sigma Tetra Solusi, PT. Multimedilab Karya Mandiri
harus membuat Faktur Pajak sebagai bukti pemungutan PPN dan memungut
PPN sebesar Rp 70.840.000,00. PT. Sigma Tetra Solusi yang menerima
Faktur Pajak akan membayar kepada PT. Multimedilab Karya Mandiri selaku
supplier sebesar Rp 779.240.000,00 (termasuk PPN).
c. Atas perhitungan diatas dapat diketahui bahwa Pajak Masukan lebih besar
dari Pajak Keluaran sehingga selisihnya merupakan kelebihan pembayaran
pajak (lebih bayar) di Masa tersebut, maka atas lebih bayar tersebut PT.
Sigma Tetra Solusi dapat mengkompensasikan ke Masa Pajak berikutnya.

64
Jurnal pencatatan yang dilakukan PT. Sigma Tetra Solusi atas transaksi diatas
secara akuntansi pajak sebagai berikut :
Jurnal pada saat penjualan/penyerahan
Kas Rp 1.029.600.000.000,00
Pendapatan Jasa Rp 9.360.000.000,00
Pajak Keluaran Rp 936.000.000,00
Jurnal pada saat pembelian/perolehan
Pembelian Rp 708.400.000,00
Pajak Masukan Rp 70.840.000,00
Kas Rp 779.240.000,00
Jurnal pada saat pembayaran PPN Ke Kas Negara
PPN Rp 865.160.000,00
Kas Rp 865.160.000,00
2. Faktur Pajak
PT. Sigma Tetra Solusi sebagai Pengusaha Kena Pajak selalu mensyaratkan
adanya Faktur Pajak dalam melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak kepada konsumen. Dasar Hukum pembuatan Faktur Pajak diatur
dalam Pasal 13 UU PPN dan diatur lebih lanjut dalam Peraturan Direktorat
Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012.
Untuk mendapatkan Nomor Seri Faktur Pajak, PT. Sigma Tetra Solusi harus
melakukan serangkaian tahap administrasi. Tahap pertama, PKP harus mengajukan
surat permohonan Kode Aktivasi & Password ke KPP tempat PKP dikukuhkan
(KPP Jakarta Senen). Kemudian pada tahap kedua, PKP harus mengajukan
permintaan Nomor Seri Faktur Pajak. Setelah kedua tahap tersebut dilakukan oleh
65
PKP dan permohonan atas keduanya dikabulkan, maka PKP dapat menerbitkan
Faktur Pajak.
Surat permohonan Kode Aktivasi & Password tersebut harus diisi dengan
lengkap dan disampaikan secara langsung ke KPP. Surat Pemberitahuan Kode
Aktivasi/Surat Penolakan Pemberian Kode Aktivasi diterbitkan sejak permohonan
diterima secara lengkap, Jika Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Surat
Pemberitahuan Kode Aktivasi, maka KPP juga akan mengirim password ke alamat
email PKP, yang sebelumnya telah dicantumkan dalam surat permohonan yang
diajukan oleh PT. Sigma Tetra Solusi.
Selanjutnya PT. Sigma Tetra Solusi mengajukan Permintaan Nomor Seri
Faktur Pajak ke KPP Jakarta Senen. Surat Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak
harus diisi secara lengkap dan disampaikan langsung ke KPP Jakarta Senen. Untuk
pemberian Nomor Seri Faktur Pajak KPP akan memperhatikan 2 (dua) syarat
sebagaimana telah disebutkan dalam Pasal 9 ayat (3) PER-24/PJ/2012, yaitu:
a. telah memiliki Kode Aktivasi dan password; dan
b. telah melaporkan Surat Pemberitahuan Masa PPN untuk 3 (tiga) Masa Pajak
terakhir yang telah jatuh tempo secara berturut-turut pada tanggal permintaan
disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak.
Apabila PKP tidak memenuhi syarat tersebut, maka KPP tidak akan
memberikan Nomor Seri Faktur Pajak. Dalam hal kelengkapan Faktur Pajak, PT.
Sigma Tetra Solusi harus menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP
Jakarta Senen tentang nama PKP/Pejabat/Pegawai yang berhak menandatangani
Faktur Pajak. Pada saat penyampaian pemberitahuan tersebut, PT. Sigma Tetra
Solusi harus menyertakan contoh tandatangan, dan juga melampirkan fotocopy

66
kartu identitas yang berhak menandatangani Faktur Pajak yang sah yang telah
dilegalisasi pejabat yang berwenang kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak, paling
lama pada akhir bulan berikutnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2)
PER-24/PJ/2012.
Berikut ini adalah contoh dokumen Faktur Pajak yang diterbitkan PT.
Sigma Tetra Solusi atas transaksi dengan Bendahara Pengeluaran Masa Pajak
Desember 2014, dimana Faktur Pajak dengan nomor 020.002-14.25603830
dicantumkan dalam Formulir 1111 A2 SPT Masa PPN :
Tabel 4.14
Faktur Pajak Keluaran
Tanggal DPP PPN
No. Faktur Pajak NPWP
Invoice (Rp) (Rp)
020.002-14.25603830 22/12/2014 00.608.817.3-025.000 9.360.000.000 936.000.000
Sumber : Faktur Pajak PT. Sigma Tetra Solusi, data telah diolah penulis
Berikut ini adalah data mengenai Faktur Pajak yang diterima dari PT.
Multimedilab Karya Mandiri atas perolehan Barang Kena Pajak oleh PT. Sigma Tetra
Solusi Masa Pajak Desember 2014, dimana Faktur Pajak dengan nomor
010.003.14.48561887 dicantumkan dalam Formulir 1111 B2 SPT Masa PPN.
Tabel 4.15
Faktur Pajak Masukan
Tanggal DPP PPN
No.Faktur Pajak NPWP
invoice (Rp) (Rp)
010.003.14.48561887 04/12/2014 01.541.911.2-077.000 708.400.000 70.840.000
Sumber : Faktur Pajak PT. Sigma Tetra Solusi, data telah diolah penulis
67
3. Mekanisme Pengkreditan Pajak Masukan
Perolehan BkP dan/atau JKP oleh PT. Sigma Tetra Solusi adalah berdasarkan
adanya Invoice beserta Faktur Pajak (lembar ke-1) yang diterima dari pihak
supplier. Pajak Masukan oleh PT. Sigma Tetra Solusi diakui pada saat Faktur Pajak
(lembar ke-1) yang diterima oleh Bagian Keuangan dari supplier yang data tersebut
dicocokan dan dilakukan pengecekan apakah sudah sesuai dengan PP (Permintaan
Pembelian) yang diajukan oleh purchasing pada saat melakukan pembelian. Faktur
Pajak tersebut dilampirkan nomor PO (Purchase Order) dan BPB (Bukti
Penerimaan Barang) setelah pengecekan dan pencocokan dokumen-dokumen maka
dilakukan pencatatan pada sistem akuntansi yang digunakan perusahaan untuk
penyimpanan berkas dan tanda terima. Setelah proses tersebut selesai maka
selanjutnya dilakukan proses pembayaran sesuai dengan jatuh temponya.
Berikut ini adalah tabel daftar Pajak Masukan PT. Sigma Tetra Solusi selama Masa
Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak Desember 2014.
Tabel 4.16
Rekapitulasi Pajak Masukan
Masa Pajak Januari s/d Desember 2014
Pajak Total Pajak
Masa DPP Kompensasi
Masukan Masukan
Januari 800.000 80.000 0 80.000
Februari 0 0 80.000 80.000
68
Maret 0 0 80.000 80.000

April 900.000 90.000 80.000 170.000
Mei 0 0 170.000 170.000
Juni 0 0 170.000 170.000
Juli 0 0 170.000 170.000
Agustus 0 0 0 0
September 4.592.109.817 459.210.981 0 459.210.981
Oktober 6.229.727.273 622.972.727 459.210.981 1.082.183.708

November 1.234.276.364 123.427.636 1.082.183.708 1.205.611.344
Desember 10.365.875.637 1.036.587.563 1.205.611.344 2.242.198.907

Sumber : SPT Masa PPN PT. Sigma Tetra Solusi, data telah diolah penulis
PT. Sigma Tetra Solusi dalam melakukan penyerahan BKP/JKP akan menerbitkan
invoice beserta Faktur, dimana penyerahan BKP/JKP tersebut dikenakan PPN sebesar
10% dari Dasar Pengenaan Pajak dan digunakan sebagai dasar penagihan kepada
konsumen.Berikut adalah tabel daftar Pajak Keluaran PT. Sigma Tetra Solusi selama
Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak Desember 2014 :
Tabel 4.17
Rekapitulasi Pajak Keluaran
Pajak Keluaran
Total Pajak
Masa DPP
Pungut Wajib Keluaran
Dibebaskan
Sendiri Pungut
Januari 0 0 0 0 0
Februari 0 0 0 0 0
Maret 0 0 0 0 0
69
April 0 0 0 0 0
Mei 0 0 0 0 0
Juni 0 0 0 0 0
Juli 0 0 0 0 0
Agustus 5.850.000.000 0 585.000.000 0 585.000.000
September 0 0 0 0 0
Oktober 0 0 0 0 0
November 14.040.000.000 0 1.404.000.000 0 1.404.000.000
Desember 9.360.000.000 0 936.000.000 0 936.000.000
Untuk mengetahui jumlah Pajak Pertambahan Nilai kurang bayar atau lebih
bayar, dari data diatas dapat diketahui apabila perolehan Pajak Keluaran lebih besar
dari Pajak Masukan, artinya perusahaan mempunyai kewajiban untuk menyetor Pajak
Pertambahan Nilai kurang bayar Ke Kas Negara. Sedangkan apabila Pajak Masukan
lebih besar daripada Pajak Keluaran maka perusahaan berkewajiban untuk
menentukan PPN lebih bayar tersebut untuk direstitusi atau dikompensasikan ke Masa
Pajak bulan berikutnya.
Berikut ini adalah tabel daftar rekapitulasi Pajak Keluaran dan Pajak Masukan yang
tercatat selama Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak Desember 2014 oleh
PT. Sigma Tetra Solusi.
Tabel 4.18
Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran
Kurang (Lebih
Masa Pajak Pajak Keluaran Pajak Masukan
Bayar)
Januari 0 80.000 LB
Februari 0 80.000 LB
Maret 0 80.000 LB
April 0 170.000 LB
70
Mei 0 170.000 LB
Juni 0 170.000 LB
Juli 0 170.000 LB
Agustus 0 0 NIHIL
September 0 459.210.981 LB
Oktober 0 622.972.727 LB
November 0 1.205.611.344 LB
Desember 0 2.242.198.907 LB
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui bahwa PT. Sigma Tetra Solusi
telah melakukan pengkreditan Pajak masukan sesuai Pasal 9 ayat (2) UU PPN, dan
selama Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak Desember 2014 perusahaan
telah lebih membayar pajak karena Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih
besar dari Pajak Keluaran. Atas kelebihan Pajak tersebut perusahaan dapat
mengkompensasikan ke Masa Pajak berikutnya sesuai ketentuan Pasal 9 ayat (4)
UU PPN.
4. Prosedur Penyetoran dan Pelaporan PPN

a. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai
Dalam setiap Masa Pajak, PKP mempunyai kewajiban melakukan penyetoran
Pajak Pertambahan Nilai kurang bayar yang harus disetorkan ke Kas Negara, atau
jika terdapat Pajak Pertambahan Nilai lebih bayar, dapat rmengajukan restitusi atau
dikompensasikan Masa Pajak berikutnya.
PT. Sigma Tetra Solusi wajib melakukan penyetoran Pajak Pertamabahan Nilai
yang Kurang Bayar dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) ke Bank
Persepsi atau Kantor POS dan melaporkan SPT Masa PPN kepada Kantor
Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
(KPP Jakarta Senen).

71
Surat Setoran Pajak yang digunakan PT. Sigma Tetra Solusi terdiri dari 5 (lima)
rangkap yaitu :
a. Lembar ke-1 : Untuk Arsip PT. Sigma Tetra Solusi
b. Lembar ke-2 : Untuk KPPN
c. Lembar ke-3 : Untuk dilaporkan ke KPP Jakarta Senen
d. Lembar ke-4 : Untuk Arsip Bank Mandiri/Kantor Pos dan Giro
e. Lembar ke-5 : untuk arsip Wajib Pungut atau pihak lain.
Menurut Pasal 15A ayat (1) UU PPN menyebutkan penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak paling lama akhir bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dilaporkan.
b. Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
Dalam hal pelaporan atas seluruh kegiatan usaha yang dilakukan oleh
Pengusaha Kena Pajak dalam hal ini PT. Sigma Tetra Solusi melakukan pelaporan
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai yang sesuai dengan sistem
perpajakan di Indonesia yaitu Self Assesment System dimana memperhitungkan,
penghitungan, penyetoran, pelaporan dan serta tanggung jawab dilakukan sendiri
oleh Wajib Pajak.
Dalam hal pelaporan SPT Masa PPN formulir 1111, berdasarkan Pasal 3 ayat
(5) PER-11/PJ/2013 yaitu SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk data
elektronik dengan media elektronik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b
angka 1, PKP harus menggunakan aplikasi e-SPT yang telah disediakan oleh
72
Direktorat Jenderal Pajak dan Induk SPT Masa PPN 1111 tetap disampaikan dalam
bentuk formulir kertas (hard copy).
Hal-hal yang perlu diperhatikan dalam penyampaian e-SPT antara lain sebagai
berikut :
a. PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN dalam bentuk data elektronik,
tidak diperbolehkan lagi untuk menyampaikan SPT Masa PPN dalam bentuk
hard copy (formulir kertas).
b. PKP dianggap tidak menyampaikan SPT Masa PPN apabila telah memenuhi
syarat menyampaikan e-SPT tetapi tidak melaporkan SPT Masa PPN dalam
bentuk e-SPT.
Berikut ini adalah tabel daftar tanggal penyetoran dan pelaporan SPT Masa PPN
oleh PT. Sigma Tetra Solusi, Masa Pajak Januari sampai dengan Masa Pajak
Desember 2014 :
Tabel 4.19
Penyetoran dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai
Masa Januari s/d Desember Tahun 2014
Tanggal
Masa Pajak Kurang (lebih bayar) Tanggal lapor
Setor
Januari 80.000 - 11/02/2014
Februari 80.000 - 17/03/2014
Maret 80.000 - 10/04/2014
April 170.000 - 13/05/2014
Mei 170.000 - 12/06/2014
Juni 170.000 - 14/08/2014
Juli 170.000 - 14/08/2014
Agustus 0 - 14/10/2014
73
September 459.210.981 - 29/10/2014
Oktober 622.972.727 - 11/12/2014
November 1.205.611.344 - 11/12/2014
Desember 2.242.198.907 - 28/01/2015
Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat bahwa tidak ada transaksi penyetoran
PPN yang dilakukan oleh perusahaan karena perusahaan telah melakukan transaksi
penyerahan BKP/JKP dengan Bendahara Pengeluaran selaku pemungut PPN
dimana PPN tersebut telah dipungut dan disetorkan langsung ke Kas Negara oleh
Bendahara Pengeluaran, sehingga PT. Sigma Tetra Solusi hanya melaporkan
PPNnya saja dengan mempergunakan bukti pungut yang diperoleh dari Bendahara
Pengeluaran yaitu berupa SSP (Surat Setoran Pajak) lembar 1, 3, dan 5, lembar ke 1
dan ke 5 untuk arsip Wajib Pungut atau perusahaan lain sedangkan lembar ke 3
digunakan untuk melaporkan Pajaknya ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jakarta
Senen sebagai bukti bahwa PPN tersebut telah di laporkan, walaupun penyetoran
PPN dilakukan oleh pihak lain tetapi waktu penyetoran dan pelaporan PPN tepat
waktu dan telah sesuai dengan ketentuan UU PPN.
Dalam hal Pelaporan pada umumnya PT. Sigma Tetra Solusi sebagai PKP
(Pengusaha Kena Pajak) telah melaksanakan kewajibannya dalam menyampaikan
atau melaporkan SPT Masa PPN, sebagaimana ditetapkan dalam Undang-Undang
Pajak Pertambahan Nilai Pasal 15A ayat (2) yaitu Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak, namun pada bulan .Juni, Agustus dan September PT.
Sigma Tetra Solusi telat melaporkan SPT Masa PPN sehingga perusahaan dikenai
74
sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp. 500.000 per SPT Masa Pajak
sebagaimana ditetapkan dalam ketentuan Pasal 7 ayat 1 KUP. Berkaitan dengan
kelengkapan Formulir SPT Masa PPN yang dilaporkan ke KPP Jakarta Senen, PT.
Sigma Tetra Solusi melampirkan Formulir sebagai berikut :
a. Formulir 1111 AB (Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan);
b. Formulir 1111 A2 (Daftar Pajak Keluaran Atas Penyerahan Dalam Negeri dengan
Faktur Pajak);
c. Formulir 1111 B2 (Daftar Pajak Masukan Yang Dapat Dikreditkan
AtasPerolehan BKP/JKP Dalam Negeri).
Atas kelengkapan SPT Masa PPN yang dilaporkan PT.Sigma Tetra Solusi telah
sesuai dengan ketentuan PER-11/PJ/2013 tentang Bentuk, Isi dan Tata Cara
Pengisian Serta Penyampaian SPT Masa PPN 1111.
B. Kendala atau masalah yang dihadapi PT. Sigma Tetra dalam hal penerapan
Pajak Pertambahan Nilai
Menurut hasil penelitian dan pengamatan, ada kendala atau masalah yang
dihadapi PT. Sigma Tetra Solusi dalam hal penerapan Pajak Pertambahan Nilai
baik mengenai pelaksanaan ketentuan peraturan-peraturan perpajakan maupun
kendala-kendala teknis dari implementasi peraturan itu sendiri, untuk itu sangat
diperlukan pemahaman yang baik dan utuh agar wajib pajak dapat
meminimalisir terjadinya kesalahan.
Dalam menerapkan PPN, yang menjadi masalah perusahaan adalah
kurangnya pemahaman atas ketentuan peraturan perundang-undangan

75
perpajakan, serta sumber daya yang terbatas khususnya sumber daya manusia
yang berlatar belakang pendidikan pajak.
C. Upaya yang dilakukan untuk Mengatasi Kendala atau masalah yang
dihadapi PT. Sigma Tetra Solusi
Dalam menerapkan Pajak Pertambahan Nilai terdapat kendala atau masalah
yang masih mengganggu berjalannya proses penerapan Pajak Pertambahan Nilai
pada PT. Sigma Tetra Solusi, adapun upaya yang dilakukan untuk mengatasi
kendala atau masalah tersebut adalah perusahaan sedang berusaha meningkatkan
sumber daya manusia, dengan cara mengembangkan pengetahuan karyawannya,
khususnya karyawan accounting dan tax melalui pelatihan-pelatihan dibidang
perpajakan, sehingga karyawan dapat lebih memahami tentang ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan dalam menerapkan kewajiban
perpajakan khususnya PPN.

BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan uraian dan pembahasan yang telah dikemukakan terhadap data-data
yang diperoleh selama melakukan riset di PT. Sigma Tetra Solusi maka dapat
ditarik beberapa kesimpulan dan saran yang dapat dijadikan sebagai bahan
pertimbangan, pedoman dan masukan bagi perusahaan dalam hal penerapan Pajak
Pertambahan Nilai, antara lain sebagai berikut :
A. Kesimpulan
1. Pada umumnya prosedur penerapan PPN pada PT. Sigma Tetra Solusi
telah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kecuali pelaporan SPT Masa PPN ada beberapa masa yang telat lapor.
2. Dalam menerapkan PPN, yang menjadi kendala atau masalah perusahaan
adalah kurangnya pemahaman atas ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, serta sumber daya yang terbatas khususnya sumber
daya manusia yang berlatar belakang pendidikan pajak.
3. Dalam hal mengatasi kendala atau masalah yang dihadapinya, perusahaan
sedang berusaha meningkatkan sumber daya manusia, dengan cara
mengembangkan pengetahuan karyawannya, khususnya karyawan
accounting dan tax melalui pelatihan-pelatihan dibidang perpajakan,
sehingga karyawan dapat lebih memahami tentang ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam menerapkan PPN.
76
77
B. Saran
Perusahaan disarankan agar lebih meningkatkan sumber daya yang ada
khususnya sumber daya manusia yang berkompeten dalam bidang
perpajakan, khususnya PPN dan meningkatkan kepatuhan administratif yang
selama ini kurang berjalan dengan baik.

3-BAB I-V Wenny

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

3-BAB I-V Wenny

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB I

Undang Dasar 1945. Dalam menjalankan roda pemerintahan sebagaimana yang

telah diamanatkan dalam Undang-Undang Dasar 1945, yaitu menciptakan

menyediakan dan memenuhi segala kebutuhan rakyatnya. Untuk dapat mencapai

terlepas dari masalah pembiayaan pembangunan, sehingga pemerintah perlu

meningkatkan penerimaan negara. Upaya pemerintah dalam meningkatkan

1. Pajak dan Bea Cukai.

2. Keuntungan dari perusahaan.

3. Denda dan hasil penyitaan

4. Pembayaran dari masyarakat untuk jasa yang dilakukan oleh pemerintah.

7. Penjualan obligasi Negara.

Dari beberapa sumber penerimaan negara tersebut, pajak merupakan

salah satu sumber utama penerimaan pemerintah dalam melaksanakan

pembangunan negara. Peran pajak bagi Negara di Indonesia dibedakan dalam

(regulerend). Dalam fungsi anggaran (budgetair) , pajak merupakan salah satu

sumber pendapatan Negara, untuk menjalankan tugas-tugas rutin negara dan

melaksanakan pembangunan. Pajak merupakan kewajiban yang harus dibayar

pendapatan atau penghasilannya kepada pemerintah yang ditujukan untuk

kegiatan pembangunan di segala bidang.

menambah pendapatan negara, salah satunya adalah Pajak Pertambahan Nilai

1985. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) tercipta karena digunakannya faktor-

faktor produksi pada setiap perusahaan dalam menghasilkan, menyalurkan dan

memperdagangkan barang atau dalam memberikan jasa. Pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai pada dasarnya meliputi seluruh penyerahan barang dan/atau

pemberian jasa. Hal tersebut dimaksudkan untuk mendorong kegiatan ekonomi

penting sebagai penunjang pendapatan atau penerimaan negara.

Dengan dikeluarkannya Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang

Pertambahan Nilai. Proses penggantian ini merupakan salah satu rangkaian

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan pajak tidak langsung dan

dasarnya sebagai pajak atas konsumsi di dalam Daerah Pabean Negara

Indonesia yang meliputi penyerahan barang dan jasa. Undang-Undang Pajak

Pertambahan Nilai menganut Self Assessment System yaitu pemerintah

memberikan wewenang, kepercayaan dan tanggung jawab kepada Wajib Pajak

untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri

menghitung PPN terutang kemudian memperhitungkan Pajak Masukan terhadap

ke Kantor Pelayanan Pajak dalam bentuk Surat Pemberitahuan (SPT) Masa

pembangunan nasional. Pada setiap akhir periode akuntansi, pengelola badan

usaha menyampaikan pertanggung jawaban berupa laporan keuangan, baik

kepada pemilik maupun kepada pihak-pihak lainnya yang berkepentingan,

menjadi masalah bagi badan usaha dalam menerapkan kewajiban

Berdasarkan uraian latar belakang masalah di atas, maka penulis tertarik

untuk melakukan penelitian lebih lanjut dengan mengangkat judul “Analisis

Penerapan Pajak Pertambahan Nilai pada PT. Sigma Tetra Solusi.”

Bertitik tolak pada latar belakang masalah yang telah dikemukakan,maka

penulis merumuskan pokok permasalahan yang akan dibahas agar memudahkan

penelitian, permasalahan diajukan dalam bentuk pertanyaan sebagai berikut :

PT. Sigma Tetra Solusi telah sesuai dengan ketentuan perpajakan?

menerapkan Pajak Pertambahan Nilai?

atau masalah tersebut?

Tetra Solusi dalam menerapkan Pajak Pertambahan Nilai.

Solusi dalam mengatasi kendala atau masalah tersebut.

dari penelitian ini adalah sebagai berikut :

memanfaatkan ilmu yang telah diperoleh selama menuntut ilmu di Sekolah

untuk menambah wawasan dan meningkatkan keterampilan dalam

dengan tambahan referensi bagi penelitian selanjutnya yang akan dilakukan

informasi bagi masyarakat khususnya Wajib Pajak, dalam rangka

meningkatkan pemenuhan kewajiban perpajakannya di masa yang akan

datang serta mengetahui pentingnya pajak bagi pembangunan.

dan pedoman agar dapat meningkatkan penerimaan pajak, khususnya Pajak

1. Teknik Pengumpulan Data

Adapun teknik pengumpulan data yang digunakan penulis dalam penelitian

ini adalah sebagai berikut :