LAPORAN MAGANG
RISYADI SURIAPRAJA
1206267173
LAPORAN MAGANG
Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi
RISYADI SURIAPRAJA
1206267173
Tanda Tangan
ii
HALAMAN PERNYATAAN ORISINALITAS
iii
HALAMAN PENGESAHAN
DEWAN PENGUJI
Ditetapkan di : Depok
iv
KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT karena berkat
rahmat dan karunia-Nya penulis dapat menyelesaikan penyusunan laporan magang
ini.
Penulisan laporan magang ini diajukan untuk memenuhi salah satu syarat
untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi. Selama proses pengerjaannya, penulis
tidak luput dari masalah dan kesulitan, tetapi, penulis dapat melampauinya dengan
baik. Dalam penyusunan dan penulisan laporan magang ini tidak terlepas dari
bantuan, bimbingan, serta dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu, pada
kesempatan ini penulis ingin menyampaikan terima kasih yang sebesar-besarnya
kepada yang terhormat:
1. Bapak M. Malik, S.E., M.Ak., selaku dosen pembimbing yang telah
menyediakan waktu, tenaga, dan pikiran untuk membantu penulis dalam
penyusunan laporan magang ini.
2. Ibu Desti Fitriani, S.E., MA dan Ibu Vitria Indriani, S.E., MBA, selaku dosen
penguji yang telah memberikan kritik dan saran kepada penulis sehingga
membuat laporan magang ini menjadi lebih baik.
3. Ateng Suhaeni, Rina Diana, Ahmed Sekti Adinata, dan Farassari Fatimah,
keluarga penulis yang selalu memberikan dukungan dan semangat kepada
penulis untuk menyelesaikan program sarjananya.
4. KAP RSY Indonesia yang telah mengizinkan dan memberikan kesempatan
kepada penulis untuk melaksanakan program magang.
5. Tim audit di KAP RSY Indonesia, Lith Alfansuri, Cheryl Kartika Theresia,
Rika P. Perdana, dan Rendy Avianto yang telah memberikan banyak pelajaran
berharga selama magang dan juga turut membantu terselesaikannya laporan
magang ini.
6. Eki Sukmawardhana, Lukmanda Fareza, Rizki Alvianda Akbar, Andhika
Sinusaroyo, dan Mira Oktariani sebagai keluarga dan sahabat yang selalu
memberikan canda, tawa, dukungan, dan semangat bagi penulis.
v
7. Sahabat satu fakultas, Khansa Fatin, Hanif Dwiratama, Krisna Chanti, Arif
Budiman, dan Benedicto Jonathan yang selalu membantu penulis dalam
menjalankan kegiatan akademiknya di FEB UI.
8. Teruntuk Jenny Kanprilla, terima kasih sudah menjadi pendengar setia bagi
penulis untuk segala keluh kesah yang sudah tercurahkan dan setia membantu
penulis untuk menyelesaikan laporan magang ini.
9. Teman-teman penulis serta seluruh pihak yang terlibat dalam penulisan
laporan magang yang tidak dapat disebutkan satu per satu, seperti Grup
SangJuara Ltd. yang selalu memberikan hiburan tanpa henti dan memberikan
semangat kepada penulis untuk menyelesaikan penyusunan laporan magang
ini.
Semoga Allah SWT membalas semua kebaikan kepada semua pihak yang
telah membantu penulis menyelesaikan laporan magang ini.
Bagi penulis, laporan magang ini masih jauh dari kata sempurna. Oleh karena
itu, setiap kritik dan saran yang membangun akan diterima dengan senang hati sangat
demi kebaikan penulis di masa yang akan datang. Semoga laporan magang ini dapat
bermanfaat bagi pembacanya.
Penulis
vi
HALAMAN PERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI
TUGAS AKHIR UNTUK KEPENTINGAN AKADEMIS
Sebagai sivitas akademik Universitas Indonesia, saya yang bertanda tangan di bawah
ini:
Dibuat di : Depok
Pada tanggal : 22 Juni 2017
Yang menyatakan :
(Risyadi Suriapraja)
vii
ABSTRAK
Kata kunci: temuan audit, pendapatan, piutang usaha, kas, bank, prosedur audit,
bongkar muat.
viii
ABSTRACT
This internship report is provided to elaborate the audit procedures for revenue,
accounts receivable, and cash at PT ADP, a company which provides stedoring
services at port. A series of audit procedures are performed to get the confidence of
the financial statements and as a reference in providing audit opinion. The Audit is
also conducted to ensure that the accounting practice at PT ADP in accordance with
Generally Accepted Accounting Principle in Indonesia and to ensure that the
company's internal controls already function properly. Based on the audit, there is
no material misstatement for revenue, accounts receivable and cash. The three
accounts are already fairly presented on the financial statement.
Key words: audit findings, revenue, account receivable, cash, bank, audit
procedures, stevedoring.
ix
DAFTAR ISI
x
3.2 Pendapatan ...................................................................................................... 27
3.2.1 Definisi Pendapatan .............................................................................. 27
3.2.2 Pengakuan Pendapatan .......................................................................... 28
3.2.3 Pengukuran Pendapatan ........................................................................ 29
3.2.4 Pengungkapan Pendapatan .................................................................... 29
3.3 Piutang ............................................................................................................. 30
3.3.1 Definisi Piutang..................................................................................... 30
3.3.2 Pengukuran Piutang .............................................................................. 30
3.3.3 Pengakuan Piutang ................................................................................ 31
3.3.4 Pengungkapan Piutang .......................................................................... 31
3.3.5 Piutang Tak Tertagih ............................................................................. 32
3.4 Kas dan Bank .................................................................................................. 33
3.4.1 Definis Kas dan Setara Kas ................................................................... 33
3.4.2 Definisi Bank ........................................................................................ 33
3.4.3 Penyajian Kas dan Bank........................................................................ 33
3.4.4 Pengungkapan Kas dan Bank ................................................................ 34
3.5 Analisis Kesesuaian Praktik Akuntansi atas Akun Pendapatan ...................... 34
3.5.1 Pemahaman Tentang Akun Pendapatan PT ADP ................................. 34
3.5.2 Proses Penerimaan Pendapatan PT ADP .............................................. 36
3.5.3 Pengukuran Pendapatan PT ADP ......................................................... 38
3.5.4 Pengakuan Pendapatan .......................................................................... 38
3.6 Analisis Kesesuaian Praktik Akuntansi atas Akun Piutang Usaha ................. 41
3.6.1 Pengukuran Piutang Usaha PT ADP ..................................................... 42
3.6.2 Pengakuan Piutang Usaha PT ADP ...................................................... 42
3.6.3 Penyajian dan Pengungkapan Piutang Usaha PT ADP ......................... 42
3.6.4 Penyisihan Piutang Tak Tertagih PT ADP ........................................... 42
3.7 Analisis Kesesuaian Praktik Akuntansi atas Akun Kas dan Bank .................. 43
3.7.1 Penyajian dan Pengungkapan Akun Kas dan Bank PT ADP ................ 44
3.8 Ringkasan Kesesuaian Praktik Akuntansi atas Akun Pendapatan,
Piutang Usaha, dan Kas pada PT ADP secara Teori dan Praktik.................... 44
3.9 Prosedur Audit pada PT ADP ......................................................................... 47
3.9.1 Tahap Penerimaan Klien (Client Acceptance and Continuance).......... 48
3.9.2 Tahap Perencanaan Awal (Pre-Planning) ............................................ 49
3.9.3 Tahap Perencanaan (Planning) ............................................................. 50
3.9.4 Uji Materialitas...................................................................................... 50
3.10 Fieldwork Atas Akun Pendapatan, Piutang Usaha, dan Kas PT ADP ............ 52
3.10.1 Audit Lapangan atas Akun Pendapatan ................................................ 57
3.10.2 Audit Lapangan atas Akun Piutang ...................................................... 60
3.10.3 Audit Lapangan atas Akun Kas dan Setara Kas.................................... 62
3.11 Tahap Completion and Finalisation ................................................................ 64
3.12 Ringkasan Korelasi Hasi Audit Akun Pendapatan, Piutang Usaha,
dan Kas pada PT ADP .................................................................................... 65
3.13 Ringkasan Kesesuaian Pelaksanaan Audit atas Akun Pendapatan,
Piutang Usaha, dan Kas pada PT ADP Secara Teori dan Praktik ................... 65
xi
BAB IV KESIMPULAN DAN REKOMENDASI .................................................. 65
5.1 Kesimpulan...................................................................................................... 65
5.2 Rekomendasi ................................................................................................... 65
BAB V REFLEKSI DIRI ......................................................................................... 71
5.1 Memulai Magang di KAP RSY Indonesia ...................................................... 71
5.1.1 Pelatihan Audit oleh KAP RSY Indonesia ........................................... 71
5.1.2 Materi Pelatihan .................................................................................... 71
5.2 Nilai Tambah Saat Melakukan Fieldwork Audit ............................................. 72
5.2.1 PT ADP ................................................................................................. 72
5.2.2 PT SPUCI dan SPUI ............................................................................. 73
5.3 Kunci Sukses Bekerja di KAP ........................................................................ 73
5.4 Rekomendasi untuk KAP RSY Indonesia ....................................................... 74
5.5 Rekomendasi untuk Program Studi Akuntansi FEB UI .................................. 75
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 726
LAMPIRAN ............................................................................................................. 717
DAFTAR RIWAYAT HIDUP ................................................................................. 85
xii
DAFTAR TABEL
xiii
DAFTAR GAMBAR
xiv
BAB I
PENDAHULUAN
1
Universitas Indonesia
2
Alasan penulis memilih klien ini sebagai pembahasan untuk laporan magang adalah
sebagai berikut:
1. Karena sistem pencatatan akuntansi sederhana sehingga mudah dipahami.
2. Perusahaan sedang dalam kondisi keuangan yang ekstrem yakni, laba bersih
perusahaan bernilai minus sehingga menarik untuk diteliti lebih dalam.
3. Data yang penulis miliki cukup lengkap sehingga mampu untuk dijadikan
bahan analisis.
Dalam penulisan laporan magang ini, penulis ingin menjelaskan bagaimana
“Audit atas Akun Pendapatan, Piutang Usaha, dan Kas pada PT ADP – Perusahaan
Bongkar Muat”.
Universitas Indonesia
3
BAB 1 PENDAHULUAN
BAB 3 PEMBAHASAN
Bab ini menjelaskan tentang prosedur audit atas akun pendapatan dan
piutang pada PT ADP sesuai dengan prosedur audit KAP RSY
Indonesia, analisis perbandingan tren pendapatan, piutang usaha, dan
kas PT ADP tahun 2016 dan tahun sebelumnya, analisis atas
perbedaan prosedur audit yang dilakukan dengan prosedur audit yang
sudah direncanakan, serta temuan audit atas pendapatan dan piutang
usaha di PT ADP.
Universitas Indonesia
4
Bab ini berisi penjabaran tentang hal-hal positif yang diterima penulis
selama perkuliahan yang bermanfaat/relevan terhadap pekerjaan
selama magang. Penulis memberikan penjabaran tentang manfaat
magang terhadap pengembangan soft-skills, kemampuan kognitif, dan
kekurangan yang dimiliki penulis dalam hal soft-skills atau kognitif.
Penulis mengidentifikasi kunci sukses dalam bekerja berdasarkan
pengalamannya di tempat magang serta menjelaskan rencana
perbaikan/pengembangan diri, karir, dan pendidikan di jenjang
berikutnya.
Universitas Indonesia
BAB II
PROFIL ORGANISASI DAN AKTIVITAS MAGANG
Dalam bab ini penulis membahas tentang profil dari perusahaan tempat
penulis magang, yaitu KAP RSY Indonesia dan klien dari tempat penulis magang,
yaitu PT ADP. Selain itu, penulis juga menguraikan aktivitas penulis selama
melaksanakan kegiatan magang.
5
Universitas Indonesia
6
c. Nilai-nilai:
Di KAP RSY Indonesia, perusahaan menerapkan nilai-nilai STAR dalam
melakukan kegiatan sehari-hari. Nilai-nilai STAR membimbing KAP RSY Indonesia
dalam bertingkahlaku dan berinteraksi dengan rekan-rekan dan atau klien, serta
dengan pihak lain baik internal maupun eksternal. Nilai-nilai tersebut adalah:
• Smart, bekerja secara cerdas bukan hanya keras
• Trust, membangun dan memelihara kepercayaan dengan pemangku kepentingan
• Action, berkomitmen dan membuatnya terjadi
• Respect, menghormati diri sendiri dan menghormati orang lain
Universitas Indonesia
7
Universitas Indonesia
8
8. Transaction Support
Jasa yang diberikan oleh lini bisnis ini bertujuan untuk membantu perusahaan
dalam menilai kesesuaian akuisisi melalui fokus due dilligence atau uji tuntas,
atau membantu melakukan integrasi pascamerger. Jasanya meliputi deal
structuring, pre-acquistion due dilligence, post merger integration, vendor
due dilligence, serta working capital review.
Jasa audit assurance merupakan produk unggulan yang ditawarkan oleh KAP
RSY Indonesia sehingga jasa ini memiliki klien yang lebih banyak dibandingkan
dengan jasa lainnya. Dengan kata lain, bisnis utama dari KAP RSY Indonesia adalah
jasa audit. Dalam membagi fungsi setiap lini bisnis, KAP RSY Indonesia membentuk
beberapa divisi dengan rincian seperti dalam Tabel 2.1 berikut ini:
Tabel 2.1 Pembagian Divisi KAP RSY Indonesia
Universitas Indonesia
9
RSY Indonesia dilakukan berdasarkan pada karakteristik dan risiko yang dimiliki
oleh klien. Hal ini membuat tim audit harus memiliki pemahaman yang baik terkait
bisnis dari klien, sistem akuntansi serta pengendalian internal yang diterapkan di
entitas klien.
KAP RSY Indonesia memiliki empat tahap dalam metode audit yang
dimilikinya. Tahapan tersebut terdiri dari client acceptance and re-evaluation,
preplanning/planning, fieldwork, dan completion and reporting. Berikut adalah
penjelasan dari masing-masing tahap dalam metodologi audit KAP RSY Indonesia:
1. Client Acceptance and Re-evaluation
Dalam tahap ini, tim audit harus mengidentifikasi calon klien apakah calon
klien memenuhi ketentuan etika yang telah diatur sebelumnya di RSY Ethics
and Independence policies. Tujuan dari fase ini adalah untuk mengetahui
risiko apa saja yang akan terjadi jika KAP menerima perikatan dengan calon
klien. Untuk klien yang berkelanjutan, tim audit tetap harus melakukan
evaluasi kembali apakah terjadi perubahan di entitas klien yang dapat
mengubah tingkat risiko dari perikatan yang akan dilakukan nantinya.
2. Preplanning/Planning
Dalam tahap ini, tim audit mencoba membandingkan laporan keuangan
periode sebelumnya dengan laporan keuangan periode tahun saat ini (atau bisa
juga membandingkan dengan perusahaan lain di industri yang sama). Selain
itu, auditor juga merencanakan dan menyusun prosedur audit, memahami
proses bisnis klien, memahami pengendalian internal, dan menentukan
besaran materialitas.
3. Fieldwork
Pada tahap ini, tim audit melakukan beberapa hal seperti melakukan tes untuk
pengendalian internal, melakukan prosedur analitis, melakukan pengujian
substantif, melakukan pengecekan fisik, dan melakukan konfirmasi.
4. Completion and Finalisation
Pada tahap yang terakhir, tim audit melakukan evaluasi atas temuan audit
seperti salah saji atau kecurangan yang teridentifikasi selama masa fieldwork
Universitas Indonesia
10
Universitas Indonesia
11
Universitas Indonesia
12
Perusahaan menetapkan tarif yang berbeda untuk setiap ukuran peti kemas.
Tidak hanya ukuran peti kemas yang menjadi standar penetapan tarif, melainkan juga
kondisi peti kemas tersebut apakah terdapat isinya atau tidak. Berikut ini adalah
besaran tarif penggunaan container crane di PT ADP dan besaran bagi hasil yang
diberikan kepada PTP:
Tabel 2.2 Besaran Tarif Penggunaan Container Crane (CC)
Tabel 2.3 Besaran Bagi Hasil Penggunaan CC (Termasuk Imbalan Jasa Alat)
Sharing
Peti kemas PT PTP PT ADP
20" Full Rp 20.000/box Rp 155.000/box
40" Full Rp 30.000/box Rp 232.500/box
20" Empty Rp 15.000/box Rp 116.500/box
40" Empty Rp 22.500/box Rp 174.500/box
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia (diolah oleh Penulis)
Universitas Indonesia
13
Tabel 2.4 Besaran Tarif Penggunaan Lift on dan Lift off (LOLO)
Petikemas Tarif
20" Full Rp 168.000
40" Full Rp 252.000
20" Empty Rp 117.600
40" Empty Rp 176.400
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia (diolah oleh Penulis)
Tabel 2.5 Besaran Bagi Hasil Lift on dan Lift off (Termasuk Imbalan Jasa Alat)
Sharing
Petikemas PT PTP PT ADP
20" Full Rp 93.000 Rp 75.000
40" Full Rp 139.500 Rp 112.500
20" Empty Rp 65.100 Rp 52.500
40" Empty Rp 97.650 Rp 78.750
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia (diolah oleh Penulis)
Total
Nama Pemegang Saham Jumlah Lembar Saham
(Rp)
PT KMA 75,000 75,000,000,000
PT PLB 15,000 15,000,000,000
Tn. IAK 10,000 10,000,000,000
TOTAL 100,000 100,000,000,000
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia (diolah oleh Penulis)
Universitas Indonesia
14
Secara sederhana, proses bisnis PT ADP dapat diilustrasikan pada Gambar 2.1
berikut ini:
1. PT ADP
Penulis mendapatkan tugas fieldwork audit pertama di PT ADP, yang
merupakan anak perusahaan dari PT NPH – perusahaan bongkar muat di Jakarta. PT
ADP berlokasi di daerah Pelabuhan Tanjung Priok, Jakarta Utara. Didirikan pada
tahun 1986 dan memiliki ruang lingkup usaha yaitu penanganan (handling) peti
Universitas Indonesia
15
3. PT CGU
Klien berikutnya sebenarnya masih satu grup dengan PT CGI dan berlokasi di
menara yang sama di Jalan Raya Halim Perdanakusumah. Namun, ruang lingkup
bisnis yang dijalankan perusahaan ini berbeda dari PT SPUI dan PT SPUCI. PT CGU
didirikan pada tahun 2007 dan 100% dimiliki oleh PT CGI. Perusahaan ini memiliki
Universitas Indonesia
16
ruang lingkup bisnis jasa penyedia layanan keamanan (security services). Perusahaan
ini menyediakan tenaga satpam yang terdiri dari dua jenis layanan yaitu layanan
satpam aviasi (bandara) dan layanan satpam non-aviasi. Dalam penugasan audit kali
ini, penulis diberi tanggung jawab untuk memegang beberapa akun antara lain akun
Kas dan Bank, Perpajakan, Utang Usaha, Utang Usaha Lainnya, Piutang Usaha
Lainnya, Beban Administrasi, Beban Lain-lain, dan Ekuitas.
4. PT AI dan PT MSI
Yang terakhir adalah PT AI dan PT MSI. Kedua perusahaan ini merupakan
satu grup dengan PT IPK. Perusahaan ini berlokasi di daerah Sunter, Jakarta Utara
dan memiliki ruang lingkup usaha yaitu manufaktur plastik. PT MSI memiliki pabrik
di daerah Cikarang, Bekasi. Pada kesempatan fieldwork audit di klien ini, penulis
hanya menjalankan tugasnya selama satu minggu. Penulis dibutuhkan oleh manajer
untuk membantu pelaksanaan audit di klien ini karena merupakan perusahaan yang
terdaftar di bursa saham dan harus segera melaporkan hasil keuangan yang telah
diaudit. Dalam penugasan audit kali ini, penulis diberi tanggung jawab untuk
memegang beberapa akun antara lain akun Kas dan Bank, Perpajakan, Pendapatan,
Ekuitas, Utang Usaha, Piutang Usaha, dan Aset Tetap.
Tanggung jawab yang diberikan oleh senior auditor dan manajer kepada
penulis adalah berupa working paper dengan format Ms. Excel dan meminta
supporting document kepada pihak klien untuk melengkapi working paper tersebut.
Kegiatan yang umumnya dilakukan penulis selama magang antara lain:
a. Melakukan rekapitulasi pajak yang telah dibayarkan klien pada tahun
berjalan.
b. Melakukan confirmation test terhadap akun, kas, modal, piutang dan hutang
usaha.
c. Melakukan recalculation test terhadap aset tetap dengan nilai yang signifikan
dan juga saldo laba, transaksi dengan mata uang asing, beban dibayar dimuka,
dan transaksi yang menggunakan mata uang asing.
d. Melakukan analytical review atas beberapa akun pada laporan keuangan.
Universitas Indonesia
17
Universitas Indonesia
BAB III
PEMBAHASAN
18
Universitas Indonesia
19
keuangan. Laporan Magang ini secara umum membahas tentang audit laporan
keuangan.
2. Audit Kepatuhan
Audit kepatuhan memiliki tujuan untuk mempertimbangkan apakah organisasi
yang diaudit telah mematuhi prosedur, kebijakan, dan regulasi yang telah
ditetapkan oleh badan/otoritas yang berwenang. Hasil dari audit kepatuhan
berupa pernyataan temuan atau tingkat kepatuhan organisasi tersebut. Hasil
dari audit kepatuhan ini dilaporkan kepada manajemen atau pihak internal
tertentu di organisasi tersebut.
3. Audit Operasional
Audit operasional memiliki tujuan untuk mengevaluasi efisiensi dan
efektivitas dari setiap prosedur dan metode aktivitas operasional perusahaan.
Pelaksanaan review dari audit operasional tidak terbatas pada akuntansi suatu
organisasi, tetapi juga mencakup evaluasi atas struktur organisasi, metode
produksi, operasi komputer, pemasaran, dan hal lain yang sesuai dengan
kualifikasi auditor. Berbeda dengan jenis audit lainnya, audit operasional
dianggap lebih mirip management consulting dan dinilai lebih sulit untuk
objektif karena penentuan kriteria dalam mengevaluasi audit operasional
sangatlah subjektif. Hasil dari audit operasional biasanya berupa pernyataan
mengenai efektivitas dan efisiensi operasi suatu organisasi serta sejumlah
rekomendasi kepada pihak manajemen organisasi untuk memperbaiki dan
atau meningkatkan kinerja operasional organisasi.
Universitas Indonesia
20
Universitas Indonesia
21
yang telah diatur dalam kode etik auditor dalam pelaksanaan audit nantinya, serta
menentukan apakah dalam pelaksanaan audit nantinya diperlukan bantuan dari
profesional lain atau tidak. Dalam hal ini, auditor dapat mengumpulkan data dari
pihak internal, eksternal, atau auditor terdahulu. Berikut langkah yang harus
dilakukan oleh auditor sebelum melakukan perikatan audit dengan klien, antara lain:
(1) Mengevaluasi integritas manajemen dari pihak klien.
(2) Mengidentifikasi risiko apa yang akan terjadi jika auditor melakukan
perikatan dengan klien.
(3) Menentukan kompetensi untuk melaksanakan audit.
(4) Menilai independensi
(5) Menentukan kemampuan untuk menggunakan kemahiran profesionalnya
dengan kecermatan dan keseksamaan.
(6) Membuat surat perikatan audit.
Universitas Indonesia
22
Universitas Indonesia
23
Fase akhir dari proses audit adalah pelaporan hasil audit (Audit Report).
Auditor harus menyiapkan pelaporan yang menjelaskan opini atas laporan keuangan
yang dibuat oleh klien. Opini auditor tersebut disajikan dalam suatu laporan tertulis
yang umumnya berupa laporan audit baku. Terdapat beberapa jenis opini dalam
laporan audit: unqualified, qualified, adverse, serta disclaimer.
Universitas Indonesia
24
Universitas Indonesia
25
Universitas Indonesia
26
Universitas Indonesia
27
Pengeluaran kas:
Mencatat nomor cek terakhir yang
digunakan pada hari terakhir dari
tahun berjalan dan selanjutnya
menelusuri cek yang beredar dan
jurnal pengeluaran kas
Menelusuri cek yang beredar ke
laporan bank periode selanjutnya
Sumber: Arens, 2014 (diolah kembali oleh penulis)
3.2 Pendapatan
3.2.1 Definisi Pendapatan
Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) nomor 23 (revisi
2013) yang mengatur pendapatan, pendapatan adalah adalah arus masuk bruto dari
manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika
arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari
kontribusi pemilik. Pengakuan pendapatan diakui apabila kemungkinan sebagian
besar manfaat ekonomi masa depan akan mengalir ke entitas dan manfaat ini dapat
diukur secara andal. Transaksi pendapatan dikategorikan ke dalam beberapa jenis
yaitu penjualan barang, penjualan jasa, pendapatan bunga, royalti, dan dividen. Setiap
kategori memiliki perbedaan dalam hal pengakuan pendapatan.
Berdasarkan PSAK 23 (revisi 2013), pendapatan dapat diukur dengan nilai
wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Jumlah pendapatan yang timbul
diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima oleh entitas
dikurangi dengan jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh
entitas. Jumlah pendapatan tersebut timbul dari transaksi dan biasanya ditentukan
Universitas Indonesia
28
oleh persetujuan antara entitas dan pembeli atau pengguna aset tersebut. Pada
umumnya, bentuk dari imbalan adalah kas dan setara kas.
Karena PT ADP merupakan perusahaan bongkar muat, maka pendapatan yang
diperoleh merupakan pendapatan dari kegiatan penjualan jasa, bukan barang. Jika
hasil transaksi penjualan jasa dapat diestimasi secara andal, maka penjualan dapat
diakui dengan acuan tingkat penyelesaian transaksi pada akhir periode pelaporan. Jika
hasil dari penjualan tidak dapat diestimasi secara andal, maka penjualan diakui hanya
yang berkaitan dengan beban yang telah diakui yang dapat dipulihkan (Martani,
2010).
Estimasi andal dapat dibuat jika ada persetujuan mengenai hak masing-
masing pihak dapat dipaksakan, imbalan yang dipertukarkan, serta cara dan syarat
penyelesaian. Pembayaran berkala dan uang muka tidak mencerminkan jasa yang
dilakukan. Metode untuk estimasi dapat dilakukan dengan cara:
1. Survei pekerjaan yang telah dilaksanakan.
2. Jasa yang dilakukan hingga tanggal tertentu sebagai persentase dari total jasa
yang dilakukan.
3. Proporsi biaya yang timbul hingga tanggal tertentu dibagi estimasi total biaya.
Namun yang dihitung hanya biaya yang telah terjadi terkait jasa tersebut dan
biaya yang mencerminkan total biaya tersebut.
Universitas Indonesia
29
c) Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur
dengan andal; dan
d) Biaya yang timbul untuk transaksi dan biaya menyelesaikan transaksi tersebut
dapat diukur dengan andal.
Universitas Indonesia
30
3.3 Piutang
3.3.1 Definisi Piutang
Piutang adalah hak yang didapat dari orang ataupun perusahaan yang
diharapkan dapat ditagih sehingga menghasilkan kas (Kieso et al, 2008). Selain itu,
piutang adalah klaim terhadap pihak lain agar pihak lain tersebut membayar sejumlah
uang atau jasa dalam waktu paling lama satu tahun atau satu periode akuntansi, jika
periode akuntansi tersebut lebih lama dari satu tahun (Machfoedz, 1999).
Berdasarkan PSAK No.9, menurut sumber terjadinya, piutang digolongkan ke
dalam dua kategori yaitu piutang usaha dan piutang lain-lain. Piutang usaha meliputi
piutang yang timbul karena penjualan produk atau penyerahan jasa dalam rangka
kegiatan usaha normal perusahaan. Sedangkan piutang lain-lain adalah piutang yang
timbul dari transaksi di luar kegiatan usaha normal perusahaan. Cara
pengklasifikasian lain, menurut periodenya, piutang digolongkan menjadi aktiva
lancar atau piutang jangka pendek dan aktiva tidak lancar atau piutang jangka
panjang. Piutang usaha dan piutang lain-lain yang diharapkan dapat tertagih dalam
satu tahun atau siklus usaha normal diklasifikasikan sebagai piutang jangka pendek
atau aktiva lancar. Sedangkan piutang yang diprediksi dapat tertagih dalam waktu
lebih dari satu tahun atau di luar siklus usaha normal diklasifikasikan sebagai piutang
jangka panjang atau aktiva tidak lancar. Dalam kasus piutang jangka panjang, jumlah
piutang tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Universitas Indonesia
31
berlaku untuk piutang serupa di pasar. Dalam praktiknya, sering digunakan tingkat
suku bunga risk free ditambah risk premium. Untuk piutang yang memiliki nilai
wajar, entitas dapat menggunakan nilai wajar pada saat pengukuran awal dan
melakukan pengukuran secara konsisten dengan menggunakan nilai wajar.
Sebaliknya, jika entitas tidak memilih menggunakan nilai wajar pada pengukuran
awal, maka pada pengakuan selanjutnya tidak boleh memilih menggunakan nilai
wajar.
1. Risiko kredit
Universitas Indonesia
32
Risiko yang mampu menimbulkan kerugian keuangan kepada salah satu pihak
dikarenakan ketidakmampuan dalam memenuhi liabilitasnya.
2. Risiko likuiditas
Risiko dimana suatu entitas mengalami kesulitan dalam memenuhi
kewajibannya atas instrumen keuangan.
3. Risiko suku bunga
Risiko dimana nilai instrumen keuangan akan berubah akibat adanya
perubahan dalam suku bunga yang berlaku di pasar.
4. Risiko mata uang asing
Risiko dimana nilai instrumen keuangan akan berubah akibat adanya
perubahan nilai tukar yang berlaku di pasar.
Universitas Indonesia
33
pelanggan atau gagalnya upaya penagihan yang telah dilakukan oleh pihak
manajemen secara berulang kali.
Dalam melakukan pencatatan piutang tak tertagih, terdapat dua metode
pencatatan yaitu metode penyisihan (Allowance Method) atau membuat akun beban
piutang tak tertagih sebelum piutang tersebut dihapus dan metode penghapusan
langsung (Direct Write-off Method).
Universitas Indonesia
34
pada bank yang sama dapat digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu
kesatuan.
Universitas Indonesia
35
3. Pendapatan Storage
Pendapatan storage merupakan pendapatan atas fasilitas penumpukan barang
yang diberikan oleh PT ADP di gudang seluas 5000m2 atau lapangan
penumpukan seluas tiga hektar.
4. Pendapatan Jasa Palka atau Ponton
Pendapatan jasa palka atau ponton merupakan jasa atas sistem penyewaan
tugboat dan tongkang/ponton/barge dengan sistem sekali jalan.
5. Pendapatan Ongkos Pelabuhan Pemuatan/Ongkos Pelabuhan
Tujuan(OPP/OPT) General Cargo
Pendapatan OPP/OPT general cargo merupakan pendapatan atas kegiatan
bongkar muat barang kiriman biasa sehingga tidak memerlukan penanganan
secara khusus namun tetap harus memenuhi persyaratan yang ditetapkan
dalam hal pengemasan agar barang dapat ditampung di cargo space.
Universitas Indonesia
36
Universitas Indonesia
37
B. Proses Muat
1. Petugas pelayaran mengajukan permohonan kapal sandar (openstack)
lima hari sebelum kapal bersandar.
2. PT Pelni memberikan receiving card kepada supir truk yang membawa
kontainer yang akan dimuat ke kapal.
3. Petugas pintu masuk memeriksa kontainer yang masuk (menimbang dan
memasukkan nomor kontainer) dan juga memeriksa receiving card.
4. Saat sampai di tempat tujuan, petugas mencocokkan alamat yang ada di
receving report, apakah disana benar tempat untuk penumpukkan.
5. Kontainer kemudian diturunkan ke tempat penumpukkan menggunakan
crane RTG (rubber tyred gantry) atau alat lain.
6. Kontainer yang akan dimuat ke kapal dipindahkan ke dermaga.
7. Kontainer yang akan dinaikkan ke kapal disusun berdasarkan B Plan
Muat (rencana penyusunan kontainer ke kapal) menggunakan crane.
8. Setelah proses bongkar muat selesai, staf lapangan membuat statement of
fact dan daily report.
Universitas Indonesia
38
Universitas Indonesia
39
secara kredit dengan proporsi 60% untuk PTP dan 40% untuk PT ADP, hingga
pencatatan pembayaran bagi hasil oleh PT ADP (cash disbursement).
PTP pada saat mengirim rincian tagihan porsi bagi hasil pendapatan sudah
dipotong 60% untuk PT ADP, maka PT ADP tidak lagi mencatat accounts receivable
dikarenakan seolah-olah uang sudah diterima oleh PTP.
Jurnal di bawah ini dilakukan pada saat jasa sudah diselesaikan namun
penagihan belum dilakukan kepada pelanggan melainkan hanya antara PT ADP dan
PTP:
Dr. Accounts Payable xxxxxx (100%)
Cr. Accounts Receivable xxxxxx (60%)
Cr. Bank xxxxxx (40%)
Selanjutnya, sistem melakukan pencatatan jurnal dengan menggunakan akun
yang sifatnya sementara, yaitu Suspense System. Nilai saldo akun tersebut hanya ada
selama masa suatu periode saja untuk kemudian di tutup di akhir periode buku.
Berikut pencatatannya:
Dr. Beban xxxxxx (100%)
Cr. Suspense System xxxxxx (100%)
Dr. Suspense System xxxxxx (60%)
Cr. Sales Revenue xxxxxx (60%)
Kemudian, baik pihak PT ADP maupun PTP mengirimkan invoice kepada
satu sama lain karena dianggap sama-sama memiliki tagihan atas jasa yang diberikan,
yaitu PT ADP menagih kepada PTP sebesar 40% dan sebaliknya PTP menagih
kepada PT ADP sebesar 60%. Berikut jurnal pencatatan oleh PT ADP:
Dr. Accounts Payable xxxxxx (100%)
Cr. Suspense System xxxxxx (100%)
Dr. Accounts Receivable xxxxxx (60%)
Cr. Suspense System xxxxxx (60%)
Setelah mencatat jurnal di atas, berikutnya PT ADP membuat invoice untuk
pelanggan dan melakukan penagihan secara utuh kepada pelanggan:
Universitas Indonesia
40
Universitas Indonesia
41
Universitas Indonesia
42
Universitas Indonesia
43
3.7 Analisis Kesesuaian Praktik Akuntansi atas Akun Kas dan Bank
Berdasarkan laporan keuangan PT ADP tahun 2016, jumlah nilai kas dan
bank yang dimiliki PT ADP adalah senilai Rp31.283.408.766,00. Nilai kas dan bank
tersebut merupakan nilai yang tercantum pada Laporan Posisi Keuangan (Balance
Sheet) PT ADP per 31 Desember 2016 yang dapat dilihat di Lampiran 2.
Tabel 3.6 Kas dan Bank PT ADP Tahun 2016
Tabel 3.6 di atas merupakan rincian kas dan bank milik PT ADP pada tahun
2016. PT ADP memegang uang di tangan (cash on hand) hanya pada satu tempat,
yaitu di kantor pusat. Biasanya, PT ADP juga menyimpan uang kas di lapangan untuk
kebutuhan operasional. Namun, karena kantor pusat PT ADP sudah pindah di lokasi
yang sama dengan lapangan, maka cash on hand di lapangan dihilangkan. Selain itu,
PT ADP juga menyimpan uangnya di sembilan bank di Jakarta termasuk dua
rekening dengan mata uang Dolar Amerika Serikat (USD). Rekening dalam mata
Universitas Indonesia
44
uang asing disajikan di neraca dalam format Rupiah yang dikonversi menggunakan
kurs tengah Bank Indonesia (BI).
Penambahan akun kas dan bank ini dapat terjadi apabila terjadi transaksi
penjualan jasa yang pembayarannya dilakukan secara langsung oleh pelanggan
setelah perusahaan melaksanakan kewajibannya dengan mencatat akun kas di sisi
debit dan akun pendapatan di sisi kredit. Selain itu, penambahan akun kas dan bank
juga dapat terjadi ketika terjadi pembayaran piutang dari pelanggan dengan mencatat
akun kas di sisi debit dan akun piutang usaha di sisi kredit. Dengan demikian, dapat
kita lihat bahwa akun akun kas dan bank sangat erat kaitannya dengan akun
pendapatan dan piutang usaha.
Universitas Indonesia
45
Universitas Indonesia
46
Universitas Indonesia
47
Universitas Indonesia
48
Universitas Indonesia
49
dengan engagement letter atas penugasan audit untuk tahun 2016 yang telah
disepakati KAP RSY Indonesia dan PT ADP.
Universitas Indonesia
50
Universitas Indonesia
51
RSY Indonesia memilih angka yang paling stabil dari tahun ke tahun untuk
digunakan sebagai pendekatan perhitungan materialitas. Untuk PT ADP, auditor
menggunakan nilai total aset sebagai angka perhitungan nilai materialitas. Tabel 3.8
di bawah ini menunjukkan perhitungan nilai materialitas untuk PT ADP.
Tabel 3.8 Perhitungan Overall Materiality
31-Des-16 BI Rate: 13,436
Universitas Indonesia
52
3.10 Fieldwork Atas Akun Pendapatan, Piutang Usaha, dan Kas PT ADP
Pada sub-bab ini akan dijelaskan prosedur yang dilakukan oleh tim audit,
khususnya yang menjadi tanggung jawab penulis sebagai mahasiswa magang atas
akun pendapatan, piutang usaha, dan kas pada PT ADP untuk laporan keuangan
periode 31 Desember 2016.
1. Menyiapkan Kertas Kerja (Working Paper)
Penulis diberi tanggung jawab untuk menyiapkan kertas kerja (working
paper). Kertas kerja ini disiapkan secara terpisah untuk masing-masing akun
baik itu pendapatan, piutang usaha, dan kas. KAP RSY Indonesia memiliki
format baku tersendiri dalam bentuk Ms.Excel yang digunakan untuk
Universitas Indonesia
53
Universitas Indonesia
54
Universitas Indonesia
55
berupa grafik atau diagram terkait perubahan saldo yang terjadi agar dapat
memudahkan pengguna kertas kerja ketika membaca atau mengulas kertas
kerja tersebut.
5. Melakukan Test of Control
Pengujian pengendalian atau Test of control dilakukan untuk menguji apakah
operasional dari pengendalian internal yang telah dijalankan perusahaan
selama ini sudah efektif atau belum.
Prosedur pengujian ini juga dilakukan demi mengurangi risiko-risiko
pengendalian yang akan terjadi dalam kegiatan bisnis perusahaan. Pengujian
atas pengendalian dapat dilakukan dengan cara:
a. Observasi dan wawancara dengan pihak klien terkait implementasi
pengendalian internal yang sudah dijalankan.
b. Melakukan pengecekan dan pemeriksaan terhadap dokumen-dokumen
terkait implementasi pengendalian.
c. Melakukan pengerjaan ulang atas prosedur pengendalian yang telah
dijalankan oleh klien, dan membandingkan hasilnya.
Untuk menentukan jumlah transaksi yang akan diuji pengendaliannya, auditor
juga melakukan pengambilan sampel namun dengan metode yang berbeda
dari sampling untuk test of details. Metode penentuan sampel untuk test of
control dapat dilihat pada Tabel 3.10:
Tabel 3.10 Test of Control Decision Table
Universitas Indonesia
56
Universitas Indonesia
57
apakah jumlah yang telah dicatat oleh klien sudah sesuai dengan jurnal
akuntansi dan dokumen pendukung yang tersedia. Dengan
dilakukannya perhitungan kembali ini, maka kesalahan dalam
pencatatan dapat dihindari dan kualitas laporan keuangan dari klien
semakin memenuhi asersi akurasi. Terkait akun pendapatan, auditor
harus melakukan uji pisah batas (cut off). Uji pisah biasanya
ditentukan oleh manajer auditor. Untuk PT ADP, tim audit mengambil
sepuluh transaksi akun pendapatan terakhir di tahun 2016, serta
sepuluh transaksi di tahun 2017. Pisah batas dilakukan untuk
memastikan apakah transaksi telah dicatat pada periode pelaporan
yang benar. Berikutnya untuk akun piutang usaha dan kas, tim audit
menggunakan jenis konfirmasi positif dalam melaksanakan prosedur
konfirmasi. Surat konfirmasi dikirimkan kepada pihak berelasi dan
bank terkait.Konfirmasi harus dilakukan karena memiliki nilai yang
signifikan dan mengandung risiko salah saji.
Universitas Indonesia
58
terjadi pada kategori pendapatan lainnya yaitu bongkar container 20”-40”, lift
on/off, penumpukan, dan administrasi masing-masing sebesar 28%, 41%,
22%, dan 34%. Sedangkan untuk kategori pendapatan general cargo terjadi
penurunan sebesar 8%.
Melakukan test of control
Untuk pelaksanaan test of control, penulis akan lebih fokus pada pengujian
pengendalian pada proses transaksi pendapatan utama perusahaan, yaitu
bongkar muat. Pengujian dilakukan dengan melihat apakah proses kegiatan
bongkar muat telah memenuhi kesepakatan antara pihak pelayaran dan
perusahaan. Bukti kesepakatan ini adalah berupa dokumen-dokumen yang
harus ditandatangi oleh pelanggan, pelayaran, dan perusahaan. Untuk lebih
jelasnya, Tabel 3.11 memperlihatkan pengujian pengendalian A1.
Tabel 3.11 Data Test of Control
SOF Daily Report Labour Time Sheet Invoice FP JV
NO GL Date Customer
1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3
1 11/05/16 PT MRT X V V X V V X V V V V V
2 3/06/16 PT MRT X V V X V V X V V V V V
3 25/05/16 PT SPIL V V V V V V V V V V V V
4 31/05/16 PT JPL X V V X V V X V V V V V
6 29/07/16 PT SPIL X V V X V V X V V V V V
7 3/8/16 PT SPIL V V V V V V V V V V V V
9 19/8/16 PT SPIL X V V X V V X V V V V V
11 29/9/16 PT SPIL V V V V V V V V V V V
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia
Universitas Indonesia
59
Universitas Indonesia
60
Universitas Indonesia
61
Jatuh Tempo
No Daftar Piutang
0-12 13-30 31-60 > 61
1 PT SPIL 40,309,814,638 12,773,510,704 9,406,398,335 16,598,352,228 1,531,553,371
2 PT IFL 3,870,238,074 1,295,731,474 1,730,706,775 843,799,825 -
3 PT MRS 5,795,864,133 3,227,984,583 2,567,879,550 - -
4 PT JBM 777,207,950 404,531,600 372,676,350 - -
5 PT LKA 3,814,598,165 - - - 3,814,598,165
6 PT TM 830,226,090 - - - 830,226,090
7 PT SM 645,761,275 - - - 645,761,275
8 PT LKB 8,214,200 - - - 8,214,200
Universitas Indonesia
62
Jatuh Tempo
No Daftar Piutang
0-12 13-30 31-60 > 61
9 PT PIP 93,814,627 - - - 93,814,627
10 PT PLJ 4,440,015,490 - 4,440,015,490 - -
TOTAL 60,585,754,642 17,701,758,361 18,517,676,500 17,442,152,053 6,924,167,728
Sumber: PT ADP aging detail (Diolah kembali oleh penulis)
Universitas Indonesia
63
berdasarkan data yang ada penurunan paling besar terjadi pada akun Bank
PRT yang fungsinya digunakan untuk penerimaan pendapatan atau
pembayaran piutang usaha.
Melakukan Test of Detail
Pada prosedur ini Penulis melakukan translation terhadap saldo bank yang
menggunakan mata uang Dolar Amerika (USD). PT ADP dalam menyajikan
laporannya menggunakan kurs tengah Bank Indonesia (BI) sebagai alat
translasi saldo yang menggunakan mata uang asing. Tercatat pada 31
Desember 2016 kurs tengah BI mata uang USD terhadap Rupiah adalah
sebesar Rp13.436,00. Tabel 3.14 berikut ini memuat translasi saldo mata uang
USD terhadap Rupiah yang dimiliki oleh PT ADP.
Tabel 3.14 Uji Translasi Saldo Bank USD
Account Original Kurs Tengah Recalculation Different
Saldo TB Per
Bank BI 31
Number Amount 31-Des-16 31 Des'16
December'16
3279002677 Bank UO 2,960.08 13,436 39,771,635 39,768,410 3,225
9752774381 Bank PRT 8,694.57 13,436 116,820,243 116,826,423 (6,180)
156,591,877 156,594,833 (2,956)
Sumber: Working Paper KAP RSY Indonesia
Berdasarkan tabel di atas, terdapat sedikit perbedaan antara perhitungan
auditor dengan perhitungan klien terhadap saldo kas mata uang USD di neraca
yaitu senilai Rp2,956,00. Jumlah ini dianggap tidak signifikan dan tidak
material oleh tim audit sehingga dapat dinilai bahwa penyajian saldo mata
uang USD ini telah wajar dan benar adanya.
Selain melakukan translasi, auditor juga melakukan cash opname terhadap
cash on hand miliki PT ADP. Cash opname dilakukan di ruangan divisi
accounting milik PT ADP dan perhitungan uang dilakukan oleh staff
accounting PT ADP. Setelah melakukan perhitungan yang diawasi oleh
auditor, hasil dari perhitungan tersebut disesuaikan dengan invoice
pemasukkan dan pengeluaran kas. Rekonsiliasi ini dilakukan mengingat
prosedur cash opname dilakukan pada Januari 2017 sedangkan pelaporan di
Universitas Indonesia
64
neraca selesai pada Desember 2016. Hasil rekonsiliasi dari cash opname dapat
dilihat pada Lampiran 6.
Universitas Indonesia
65
3.12 Ringkasan Korelasi Hasi Audit Akun Pendapatan, Piutang Usaha, dan
Kas pada PT ADP
Audit yang sudah dilakukan untuk akun pendapatan berkaitan erat dengan
akun piutang usaha dan akun kas. Berdasarkan hasil audit atas ketiga akun tersebut,
dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Akun Pendapatan
Prosedur audit yang telah dilakukan meliputi analytical review, test of control,
dan test of details dan tidak ditemukan temuan yang signifikan.
2. Akun Piutang Usaha
Prosedur audit yang telah dilakukan meliputi analytical review, test of control,
dan test of details dan ditemukan adanya piutang yang belum tertagih
melewati batas waktu terms of payment. Untuk piutang yang belum tertagih di
atas terms of payment, bisa saja memiliki risiko tidak tertagih namun
perusahaan belum membuatkan penyisihan untuk piutang tak tertagih tersebut
dengan alasan perusahaan berasumsi piutang masih dalam kategori lancar.
Apabila perusahaan tidak melakukan penyisihan piutang tidak tertagih, maka
jumlah piutang usaha yang tercatat di neraca perusahaan tidak mencerminkan
kemampuan kolektibilitas perusahaan yang sebenarnya.
3. Akun Kas
Prosedur audit yang telah dilakukan meliputi analytical review, test of control,
dan test of details dan tidak ditemukan temuan yang signifikan.
Secara keseluruhan dapat disimpulkan bahwa akun pendapatan sudah
disajikan secara wajar namun perusahaan perlu mengelola pergerakan piutang dan
terms of payment penjualan kredit dengan lebih baik.
Universitas Indonesia
66
dengan pedoman yang dipakai oleh KAP RSY Indonesia yaitu RSY Audit Manual.
Adapun pedoman yang dipakai oleh KAP RSY Indonesia tersebut juga sudah sesuai
dengan teori dan peraturan yang berlaku di Indonesia. Tabel 3.15 berikut ini memuat
ringkasan tentang kesesuaian prosedur audit yang dilakukan KAP RSY Indonesia
terhadap PT ADP dengan teori yang dipelajari selama di perkuliahan.
Tabel 3.15 Ringkasan Kesesuaian Prosedur Audit yang Dilakukan pada PT
ADP oleh KAP RSY Indonesia dengan Teori
Teori Praktik Kesesuaian
A. Proses Audit
Proses audit terdiri dari KAP RSY Indonesia Apabila kita jabarkan secara
empat tahap (Hayes et al., memiliki proses audit yang detail, pedoman audit yang
2014), antara lain: berpedoman pada RSY Audit dimiliki oleh KAP RSY
1. Penerimaan klien. Manual, antara lain: Indonesia telah disusun dengan
2. Perencanaan audit. 1. Client acceptanceand basis ISA. Dengan kata lain,
3. Pengujian dan continuance teori yang disusun oleh Hayes
pengumpulan bukti 2. Pre-Planning sudah termasuk seluruhnya ke
audit 3. Planning dalam RSY Manual sehingga
4. Evaluasi dan Pelaporan 4. Fieldwork auditor melaksanakan prosedur
hasil audit 5. Completion and auditnya sesuai dengan aturan
Finalisation yang berlaku umum.
1. Tahap 1: Penerimaan Klien
Proses penerimaan klien Proses penerimaan klien Tahap penerimaan klien yang
(Hayes et al., 2014) antara berdasarkan RSY Audit dilakukan oleh KAP RSY
lain: Manual antara lain: Indoensia sudah sesuai dengan
1. Mengevaluasi latar 1. Mengevaluasi teori yang dikemukakan oleh
belakang dari klien penerimaan klien terkait Hayes.
2. Mengidentifikasi risiko integritas
apa yang akan terjadi 2. Independensi auditor
jika auditor melakukan 3. Mengidentifikasi risiko
perikatan dengan klien. 4. Menilai kapabilitas
3. Menentukan auditor terhadap
kompetensi untuk permasalahan klien
melaksanakan audit. 5. Membuat surat perikatan
4. Menilai independensi
5. Mempersiapkan tim
audit yang dibutuhkan.
6. Membuat surat
perikatan audit
(engagement letter).
2. Tahap 2: Perencanaan Audit
Proses perencanaan audit Proses perencanaan audit Secara keseluruhan, proses
(Hayes et al., 2014) antara menurut RSY Manual terbagi perencanaan audit yang
lain: menjadi dua yaitu pre- tercantum dalam RSY Audit
Universitas Indonesia
67
1. Memahami bisnis dan planning dan planning. Manual sudah sesuai dengan
industri klien. Berikut penjabarannya: teori yang dikemukakan oleh
2. Melaksanakan Tahap Pre-planning: Hayes. Namun, RSY Audit
prosedur analitik. Memahami proses bisnis Manual membagi tahapan
3. Menghitung dan yang berjalan di klien, perencanaan menjadi dua
mempertimbangkan melakukan prosedur urutan peristiwa, yaitu pre-
materialitas. analitis pendahuluan, planning dan planning.
4. Mempertimbangkan menilai risiko bisnis Dengan pembagian dua
risiko bawaan. perusahaan, menilai sequence ini, dapat
5. Mempertimbangkan risiko akuntansi disimpulkan bahwa KAP RSY
berbagai faktor yang perusahaan, dan menilai Indonesia menempatkan
berpengaruh terhadap efektivitas dari audit penilaian risiko sebagai hal
saldo awal saat periode internal di perusahaan. yang harus diutamakan terlebih
audit dimulai. Tahap Planning: dahulu.
6. Mengembangkan Meninjau kesimpulan
strategi audit awal dari pre-planning untuk
terhadap asersi menentukan audit yang
signifikan. efektif, menentukan
7. Memahami materialitas, serta audit
pengendalian internal budget.
klien.
3. Tahap 3: Pengujian dan Mengumpulkan Bukti Audit
Proses pengujian dan Proses pengujian dan Secara keseluruhan, pada tahap
mengumpulkan bukti audit mengumpulan bukti audit ini KAP RSY Indonesia sudah
(Hayes et al., 2014) antara menurut RSY Manual melakukan prosedur sesuai
lain: dimasukkan ke dalam dengan teori yang berlaku
1. Prosedur analitis aktivitas audit fieldwork. umum.
(analytical procedure) Dalam audit fieldwork ini,
2. Pengujian tim audit fokus pada
pengendalian (test of pengujian dan pengumpulan
control) bukti audit dengan
3. Pengujian substantive melakukan:
(substantive test) 1. test of control
4. Pengujian detail saldo 2. test of details dapat
(test of details) berupa stock opname dan
atau cash opname
4. Tahap 4: Evaluasi dan Pelaporan Audit
Proses evaluasi dan Tahap Evaluasi dan Secara keseluruhan, pada tahap
pelaporan audit (Hayes et Pelaporan Audit dalam RSY ini KAP RSY Indonesia sudah
al., 2014) antara lain: Manual disebut dengan melakukan prosedur sesuai
1. Melakukan ulasan dan proses finalisation and dengan teori yang berlaku
memberikan completion. Serangkaian umum.
kesimpulan atas bukti kegiatan yang dilakukan
audi yang didapat pada pada proses ini antara lain:
serangkaian prosedur 1. Mengevaluasi salah saji
sebelumnya yang ditemukan pada
2. Mengidentifikasi prosedur sebelumnya
kejadian setelah 2. Membuat kertas kerja
Universitas Indonesia
68
Universitas Indonesia
BAB IV
KESIMPULAN DAN REKOMENDASI
5.1 Kesimpulan
Dalam laporan magang ini penulis melakukan pembahasan dan analisis
terhadap proses audit yang dilakukan oleh KAP RSY atas akun pendapatan, piutang
usaha, dan kas yang dimiliki oleh PT ADP untuk periode 31 Desember 2016.
Serangkaian proses audit yang dilakukan atas akun pendapatan, piutang usaha, dan
kas ini bertujuan untuk memperoleh keyakinan bahwa PT ADP sudah mencatat dan
menyajikan laporan keuangannya dengan nilai wajar dan dan sesuai dengan standar
ketentuan yang berlaku di Indonesia yaitu PSAK. Dalam menjalankan prosedur
auditnya, KAP RSY Indonesia melakukannya sesuai dengan pedoman KAP RSY
Indonesia yaitu RSY Manual yang tentunya sudah disesuaikan dengan standar
pengauditan yang berlaku umum yaitu International Standards on Auditing (ISA).
Secara garis besar, prosedur audit yang dilakukan terhadap PT ADP antara lain
pemahaman awal atas klien, perencanaan audit, prosedur analytical review, test of
control, substantive test, test of detail. Namun pada tahap akhir, penulis tidak
dilibatkan dalam pembuatan laporan audit atas PT ADP karena sudah
dipindahtugaskan ke klien yang berbeda. Berdasarkan hasil audit lapangan di PT
ADP, penulis dapat menilai bahwa praktik dan kebijakan akuntansi yang dilakukan
oleh PT ADP sudah sesuai dengan standar akuntansi yang mengatur masing-masing
akun. Untuk pendapatan, sudah sesuai dengan PSAK 23 (Revisi 2013), untuk piutang
usaha, sudah sesuai dengan standar terkait pengakuan, pengukuran, dan penyajian
yang diatur dalam PSAK 50 (revisi 2013) dan PSAK 55 (revisi 2013), dan untuk kas,
juga sudah sesuai dengan teori yang berlaku umum.
5.2 Rekomendasi
Perusahaan perlu melakukan penyisihan piutang tak tertagih karena terdapat
piutang yang belum tertagih dan sudah melewati batas waktu terms of payment.
69
Universitas Indonesia
70
Penyisihan piutang tak tertagih perlu dilakukan agar nilai piutang yang tercatat di
neraca perusahaan benar-benar mencerminkan kemampuan kolektibilitas perusahaan
yang sebenarnya. Selain itu, dalam melakukan pengumpulan data oleh auditor, data
yang diberikan oleh klien tidak jarang salah dan tidak sesuai dengan apa yang auditor
minta. Dengan demikian, sebaiknya klien memeriksa kembali data-data terkait
sebelum diberikan kepada auditor.
Universitas Indonesia
BAB V
REFLEKSI DIRI
71
72
Kegiatan pelatihan ini dilakukan oleh mentor yang berbeda-beda pada setiap
sesinya.
3. Hari 3. Pada hari ketiga peserta pelatihan diberi penjelasan tentang
metodologi audit yang diapakai oleh KAP RSY Indonesia, cara menghitung
materiality limit dan versi KAP RSY Indonesia, serta prosedur apa saja yang
dilakukan oleh auditor KAP RSY Indonesia sebelum, saat, dan setelah proses
audit dilakukan.
4. Hari 4. Pada hari terakhir pelatihan peserta masih diberikan materi oleh
mentor dan sesi terakhir ditutup dengan office touring. Peserta kegiatan
magang berjalan-jalan mengelilingi seluruh bagian kantor sembari berkenalan
dengan staffs dan calon rekan kerja kami selama magang di KAP RSY
Indonesia.
Bagi penulis, mengulas kembali materi selama perkuliahan yang dilakukan
oleh KAP RSY Indonesia sebelum terjun ke dunia pekerjaan nyata sangatlah
membantu penulis karena materi pengauditan yang penulis ambil di perkuliahan
sudah berkisar satu tahunyang lalu sampai dengan penulis mengikuti program
magangsehingga banyak hal yang penulis lupa dari materi tersebut karena tidak
pernah dipraktikan sama sekali sebelumnya.
penulis mendapatkan senior yang baik dan dapat memberikan instruksi yang mudah
dimengerti. Sudah menjadi sebuah budaya organisasi di KAP RSY Indonesia bahwa
senior harus mengajarkan ilmunya kepada karyawan yang baru mulai bekerja. Dan
hal ini merupakan sesuatu yang baik bagi perusahaan.
Penulis diberikan beberapa working papers (WP) yang harus dikerjakan dan
nantinya akan di-review oleh senior hingga manajer penulis. WP yang penulis
kerjakan adalah semua akun di PT tersebut kecuali akun revenue dan piutang karena
senior penulis yang mengerjakan WP tersebut. Di klien ini, penulis mendapat banyak
ilmu dan pengalaman antara lain adalah meminta data kepada klien, melakukan cash
opname, dan mengerti bisnis bongkar muat yang sebelumnya tidak penulis pahami
sama sekali.
Tidak jarang penulis berada di klien ini sendirian karena senior penulis harus
melaksanakan tugasnya di klien lain. Dengan kata lain, fieldwork di klien ini adalah
“Intern in charge”.
berkembang di tempat kerja. Berikut ini kunci untuk bertahan dan berkembang antara
lain:
Bekerja keras sesuai dengan etika;
Bertanggungjawab;
Berperilaku positif;
Mudah beradaptasi;
Mengedepankan kejujuran dan integritas;
Dapat memotivasi diri sendiri, dan;
Auditor diharapkan memiliki kemampuan komunikasi yang persuasif dan
tegas kepada klien.
dan kedisiplinan. Pegawai KAP masih banyak yang datang ke klien dengan
terlambat atau bahkan tidak datang sama sekali. Tindakan tidak disiplini ini
tentu akan merugikan bagi pihak KAP atau pun klien.
Arens, Alvin A., MArk S. Beasley, Randal J. Elder, dan Amir Abadi Jusuf (2014).
Auditing and Assurance Services : An Integrated Approach, An Indonesian
Adaptation Edition. New Jersey: Pearson Education.
Hayes, R., Dassen, R., Schilder, A., & Wallage, P. (2006). Principles of Auditing :
An Introduction to International Standards on Auditing. Essex: Pearson
Education Limited.
Ikatan Akuntansi Indonesia. (2009). Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK ETAP). Jakarta: IAI.
RSM Employee Handbook. (2016). RSM Audit Manual version 2016.1.
Tuanakotta, Theodorus M. (2013). Audit Berbasis ISA (International Standards on
Auditing). Jakarta: Salemba Empat.
Peraturan Menteri Perhubungan Republik Indonesia Nomor 60 Tahun 2014 tentang
Penyelenggaraan dan Pengusahaan Bongkar Muat Barang dari dan ke Kapal
Universitas Indonesia. (2008). Pedoman Teknis Penulisan Tugas Akhir Mahasiswa.
Depok: Universitas Indonesia.
PT. ADP. 2016. Monthly Report Pack PT. ADP. Jakarta
76
Universitas Indonesia
LAMPIRAN
Lampiran 1
Laporan Laba Rugi PT ADP
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016
PENDAPATAN USAHA 2016
OPP/ OPT Container 20/ 40 Feet 263,609,655,384
Lift On/ Lift Off 55,775,299,490
Storage 19,973,902,290
Palka/ponton service 2,647,600,000
OPP/ OPT General Cargo 483,395,200
Others 580,935,000
343,070,787,364
Discount (3,515,346,427)
PENDAPATAN KOTOR 339,555,440,937
BIAYA USAHA
Biaya Alat Mekanis Dan Truck 20,585,038,282
Biaya BBM 9,247,335,587
Biaya Repair & Maintenance 26,437,545,422
Biaya Buruh 8,095,209,902
Biaya Karyawan Lapangan 11,143,836,533
Biaya Umum Lapangan 4,799,861,471
Biaya Karyawan 5,235,346,480
Biaya Kantor 319,362,084
Biaya Pemasaran 226,213,161
Biaya Umum 3,126,714,511
Pemeliharaan Kendaraan 185,214,214
Pemeliharaan Inv. Kantor 117,341,130
Biaya Pemeliharaan Gedung Kantor -
Penyusutan dan Amortisasi 24,663,898,066
TOTAL BEBAN USAHA 114,182,916,843
Universitas Indonesia
LABA USAHA 20,021,048,633
Universitas Indonesia
Lampiran 2
AKTIVA TETAP
Asset 365,152,718,432
Akumulasi Penyusutan (46,169,483,422)
Total Aset Tetap 318,983,235,010
AKTIVA LAINYA
Bangunan dan Prasarana dalam Proses -
Biaya Ditangguhkan -
Total Aset Lainnya -
Universitas Indonesia
Lampiran 3
Bongkar container 20" - 40" 82,262,569,232 90,766,602,409 90,766,602,409 70,807,014,474 19,959,587,935 #DIV/0!
Muat container 20" - 40" 154,280,476,710 172,843,052,973 172,843,052,973 100,703,970,523 72,139,082,450 0%
General cargo 471,104,187 483,395,198 483,395,198 525,033,708 (41,638,510) 0%
Handling fee and shifting - - - -
Lift on / off 50,970,585,640 55,775,299,490 55,775,299,490 39,492,449,334 16,282,850,156
Stuffing and sttripping - - - -
Penumpukan 18,074,644,790 19,973,902,290 19,973,902,290 16,381,327,300 3,592,574,990
Retribusi dan administrasi 530,496,000 580,935,000 580,935,000 433,784,900 147,150,100
Buka/tutup Ponton 2,312,325,000 2,647,600,000 2,647,600,000 - 2,647,600,000
308,902,201,559 343,070,787,360 - - 343,070,787,360 228,343,580,239 114,727,207,121 0%
Universitas Indonesia
Lampiran 4
Trade Debtor
Represented by:
Accounts Receivables:
PT. Salam Pasific Indonesia Lines 33,445,867,601 40,309,814,638 40,309,814,638 27,377,419,332 6,863,947,037 21% 12,932,395,306 47%
PT. Alken Lines - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
PT. Pelindo II Jakarta 17,540,446,135 4,440,015,490 4,440,015,490 3,372,834,318 (13,100,430,645) -75% 1,067,181,172 32%
PT. Meratus 4,564,425,737 5,795,864,133 5,795,864,133 2,677,455,375 1,231,438,396 27% 3,118,408,758 116%
PT. Djakarta Lloyd - 2,507,556,883 - #DIV/0! (2,507,556,883) -100%
PT. Indonesia Fortune Lloyd 3,283,694,365 3,870,238,074 3,870,238,074 - 586,543,709 18% 3,870,238,074 #DIV/0!
PT. Jaya Bersama 1,698,547,501 777,207,950 777,207,950 1,153,753,645 (921,339,551) -54% (376,545,695) -33%
PT. Lintas Kumala Abadi 3,211,067,279 3,814,598,165 3,814,598,165 136,946,240 603,530,886 19% 3,677,651,925 2685%
PT Tresna Muda 898,109,231 830,226,090 830,226,090 344,317,680 (67,883,141) -8% 485,908,410 141%
PT. Jayakusuma Perdana Lines - - 1,131,172,150 - #DIV/0! (1,131,172,150) -100%
PT. Samas 328,822,888 645,761,275 645,761,275 665,143,250 316,938,387 96% (19,381,975) -3%
PT. Lancar Karya Bandar 8,415,200 8,214,200 8,214,200 - (201,000) -2% 8,214,200 #DIV/0!
PT. Parvi Indah Persada 80,522,940 93,814,627 93,814,627 22,253,080 13,291,687 17% 71,561,547 322%
Piutang lain-lain - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
65,059,918,877 60,585,754,642 - - 60,585,754,642 39,388,851,953
Universitas Indonesia
Lampiran 5
Client PT PBM ADP Sign-off: Initials Date
name: Prepared: RS 10-Jan-17
Period Reviewed: AR
end: 31-Dec-16
(in Rupiah)
As per F/S 21,799,545,841 31,283,408,766 21,799,545,841 31,283,408,766 34,249,880,682 (12,450,334,841) -36% (2,966,471,916) -9%
IDR
PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk
Cabang Perumpel - Tj. Priok
a/c. 120.0004368606 4,774,278,689 2,871,441,116 4,774,278,689 2,871,441,116 1,692,106,244 3,082,172,445 182% 1,179,334,872 70%
a/c. 120.00.777.8585.0 288,990,110 7,184,139,464 288,990,110 7,184,139,464 123,303,284 165,686,826 134% 7,060,836,180 5726%
a/c. 120.00.999.8585.0 318,302,057 520,608,905 318,302,057 520,608,905 492,787,415 (174,485,358) -35% 27,821,490 6%
a/c. 120.00.100.8872.7 11,176,781 11,161,854 11,176,781 11,161,854 11,326,150 (149,369) -1% (164,296) -1%
a/c. 120.00.100.9100.2 803,644,818 982,013,129 803,644,818 982,013,129 214,944,612 588,700,206 274% 767,068,517 357%
Cab. Kelapa Gading - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
a/c. 120.07116612-7 - - - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
PT. Bank Yudha Bhakti - Kantor Pusat - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
a/c. 0100010534 - - - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
PT. Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk - - 3,666,656 (3,666,656) -100% (3,666,656) -100%
Cab. Adonara - Tanjung Priok - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
a/c. 190796454 1,040,922,574 5,078,470,594 1,040,922,574 5,078,470,594 - 1,040,922,574 #DIV/0! 5,078,470,594 #DIV/0!
PT. Bank Negara Indonesia (Persero) Tbk - - - - #DIV/0! - #DIV/0!
PT. Bank Permata 14,046,972,049 14,073,830,091 14,046,972,049 14,073,830,091 30,992,375,243 (16,945,403,194) -55% (16,918,545,152) -55%
21,284,287,078 30,721,665,153 0 0 21,284,287,078 30,721,665,153 33,530,509,604 (12,246,222,526) -37% (2,808,844,451) -8%
USD
PT. Bank Permata
a/c. 09752774381 ( USD ) 117,936,660 116,826,423 117,936,660 116,826,423 455,541,801 (337,605,141) -74% (338,715,378) -74%
PT. Bank UOB
a/c. 3279002677 ( USD ) 40,168,723 39,768,410 40,168,723 39,768,410 41,122,895 (954,172) -2% (1,354,485) -3%
Total Cash and Bank 21,799,545,841 31,283,408,766 0 0 21,799,545,841 31,283,408,766 34,249,880,682 (12,450,334,841) -36% (2,966,471,916) -9%
Universitas Indonesia
Lampiran 6
703 piece @ Rp. 100,000 = Rp. 70,300,000 - Chip @ Rp. 1,000 = Rp. -
15 piece @ Rp. 50,000 = Rp. 750,000 1 Chip @ Rp. 500 = Rp. 500
144 piece @ Rp. 20,000 = Rp. 2,880,000 20 Chip @ Rp. 200 = Rp. 4,000
168 piece @ Rp. 10,000 = Rp. 1,680,000 21 Chip @ Rp. 100 = Rp. 2,100
457 piece @ Rp. 5,000 = Rp. 2,285,000 - Chip @ Rp. 50 = Rp. -
475 piece @ Rp. 2,000 = Rp. 950,000 - Chip @ Rp. 25 = Rp. -
- piece @ Rp. 1,000 = Rp. -
LAIN-LAIN :
I am, who is a cashier and cheque, bilyet giro custodian above said that the computation has been done corectly and all of the money, bilyet giro above had been lend to me
completely.
Universitas Indonesia
Lampiran 6.1
RECONCILIATION
Client : PT. PBM ADP
JW
KMR (Accounting Manager) Risyadi Suriapraja
Universitas Indonesia
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
Universitas Indonesia