AKUNTANSI BIAYA SAAT INI

Untuk memenuhi tugas terstruktur Teori Akuntansi

(Kode/SKS : AKKA354/2)

DOSEN PENGAMPU
Prof. Dr. H. Suratno, M.Pd

DISUSUN OLEH

KELOMPOK 9

Nama Nim

NOVIA RAHMAH 1610113220018

NUR MEYRIZKY 1610113320013

PROGRAM STUDI PENDIDIKAN EKONOMI

JURUSAN ILMU PENGETAHUAN SOSIAL
FAKULTAS KEGURUAN DAN ILMU PENDIDIKAN
UNIVERSITAS LAMBUNG MANGKURAT
BANJARMASIN
2018
 KATA PENGANTAR

Puji dan syukur kami panjatkan kepada Allah SWT. Atas limpahan berkah
dan hidayah-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan makalah tentang
AKUNTANSI BIAYA SAAT INI.

Penulis menyadari bahwa didalam pembuatan makalah ini masih banyak

kekurangan dikarenakan keterbatasan penulis dalam hal pengetahuan. Namun
penulis telah berusaha dengan kemampuan yang ada sehingga makalah sederhana
ini dapat terselesaikan, baik sistematikanya maupun isinya jauh dari sempurna.
Pada kesempatan ini perkenankanlah penulis menyampaikan ucapan terima kasih
yang sebesar-besarnya kepada Bapak Prof. Dr. H. Suratno, M.Pd

Penulis menyadari bahwa banyak sekali kekurangan dalam penyusunan

makalah ini. Oleh sebab itu, arahan, kritik, dan saran yang sifatnya membangun
dari berbagai pihak sangat penulis harapkan untuk kesempurnaan makalah ini, dan
semoga bermanfaat bagi kita semua.

Banjarmasin, 2018

Kelompok 9

i
 DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................. i

DAFTAR ISI ........................................................................................................... ii

BAB I PENDAHULUAN ....................................................................................... 1

1.1 LATAR BELAKANG .............................................................................. 1

1.2 RUMUSAN MASALAH ......................................................................... 2

1.3 TUJUAN PENULISAN ........................................................................... 3

1.4 MANFAAT PENULISAN ....................................................................... 3

BAB II PEMBAHASAN ........................................................................................ 4

2.1 Alasan Akuntansi Biaya Saat Ini .............................................................. 4

2.2 Modal Keuangan versus Modal Fisik ....................................................... 9

2.3 Biaya Saat Ini Dalam Praktik ................................................................. 16

2.4 Kritis Biaya Saat Ini ............................................................................... 21

2.5 Pendukung Biaya Saat Ini ...................................................................... 24

BAB III PENUTUP .............................................................................................. 37

3.1 Kesimpulan ............................................................................................. 37

3.2 Saran ....................................................................................................... 39

DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................... 57

ii
 BAB I

PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang

Profesor Edwards dan Bell pada tahun 1961 mengusulkan sistem

akuntansi biaya saat ini dalam karya klasik mereka, The Theory dan
Measurement Of Business Income, yang telah menciptakan banyak
perdebatan. 1 Proposal mereka untuk penggunaan biaya saat ini bukanlah yang
pertama, tetapi proposal mereka adalah presentasi sistematis pertama dari
akuntansi biaya saat ini dan telah menghasilkan jumlah pengikut yang
meningkat. Alasan mereka untuk biaya saat ini disajikan di bawah ini.
Mengapa menggunakan biaya saat ini? Alasannya ada hubungannya
dengan kualitas informasi yang diberikan oleh akuntan kepada manajer dan
lainnya. Namun, untuk menjawab pertanyaan itu dengan lebih lengkap, kita
perlu mulai dengan jenis-jenis keputusan manajer perusahaan yang ingin
mengetahui bahwa mereka harus mengalokasikan sumber daya perusahaan
untuk memaksimalkan laba. Edwards dan Bell mengungkapkan masalah
mendasar ini dalam tiga pertanyaan:
1. Berapa jumlah aset yang harus dipegang pada waktu tertentu ? Ini adalah
masalah ekspansi.
2. Apa yang seharusnya menjadi bentuk aset-aset ini? Ini adalah masalah
comp o sition.
3. Bagaimana seharusnya aset dibiayai? Ini masalah pembiayaan.
Bagi para manajer untuk membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan
yang disebutkan di atas, mereka berusaha untuk merumuskan ekspektasi
tentang peristiwa masa depan. Ekspektasi didasarkan pada aktivitas
sebelumnya. Oleh karena itu, untuk membuat keputusan yang baik, yang
melibatkan perumusan ekspektasi yang relatif akurat, manajer perlu
mengevaluasi kegiatan masa lalu, yaitu, mengevaluasi tindakan masa lalu .
Informasi akuntansi diperlukan agar manajer dapat mengevaluasi keputusan
masa lalu mereka. Ini adalah tujuan utama akuntansi, untuk memberikan
informasi sehingga keputusan masa lalu dapat dievaluasi. Kegunaan data

1
 akuntansi didasarkan pada komparabilitasnya dengan harapan yang awalnya
ditentukan untuk periode yang diberikan. Mereka harus mengungkapkan
kesalahan dalam harapan, dan kesalahan ini harus berfungsi sebagai dasar
untuk mengubah acara atau harapan. Sebagai contoh, anggap kuantitas bahan
baku yang digunakan lebih tinggi dari yang diharapkan, maka harus
dilakukan upaya untuk mengurangi limbah. Atau misalkan harga bahan baku
lebih tinggi dari yang diharapkan, maka perusahaan perlu mengubah harapan
harga di masa depan. Dengan demikian, informasi akuntansi, untuk menjadi
berguna, harus mengukur peristiwa aktual dari periode tertentu sejauh
mungkin. Jika informasi termasuk peristiwa periode sebelumnya dicampur
dengan peristiwa periode saat ini, maka proses evaluasi menjadi kacau. Juga,
jika beberapa kejadian dari periode saat ini dihilangkan, kebingungan akan
menghasilkan proses evaluasi.
Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi manajemen,
mereka berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar.
Seperti pemegang saham dan kreditor. Para pemegang saham dan kreditur
juga tertarik untuk mengevaluasi kinerja para manajer, dan dengan demikian
perusahaan. Oleh karena itu, informasi akuntansi melayani dua tujuan: (1)
evaluasi oleh manajer dari keputusan masa lalu mereka untuk membuat
keputusan terbaik untuk masa depan, dan (2) evaluasi manajer oleh pemegang
saham, kreditur dan lain-lain. Evaluasi oleh orang dalam dan orang luar juga
menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi, karena sumber daya
akan dialokasikan secara efisien. Tujuan sekunder dari informasi akuntansi
adalah untuk memberikan dasar yang adil bagi perpajakan.

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang diatas, maka rumusan masalahnya adalah :

1. Apa alasan akuntansi biaya saat ini?
2. Bagaimana modal keuangan versus modal fisik?
3. Bagaimana biaya saat ini dalam praktiknya?
4. Bagaimana krik biaya saat ini?

2
 5. Apa saja pendukung biaya saat ini?

1.3 TUJUAN PENULISAN

Berdasarkan latar belakang diatas, maka tujuan penulisan makalah ini adalah
1. Memahami alasan akuntansi biaya saat ini
2. Mengetahui modal keuangan versus modal fisik
3. Mengetahui biaya saat ini dalam praktiknya
4. Mengetahui kritik biaya saat ini
5. Mengetahui pendukung biaya saat ini

1.4 MANFAAT PENULISAN

1. Bagi penulis

Bagi penulis dengan dibuatnya makalah ini dapat lebih memahami

tentang akuntansi biaya saat ini , dan penulis dapat
mengimplementasikannya dalam bentuk nyata apabila terdapat
kesalahan dalam penulisan laporan keuangan.

2. Bagi pembaca
Pembaca dapat mengetahui tentang akuntansi biaya saat ini dengan
tepat untuk pembelajaran.

3
 BAB II

PEMBAHASAN
2.1 Alasan Akuntansi Biaya Saat Ini
Argumen Edward dan Bell
Mengapa menggunakan biaya saat ini? Alasannya ada hubungannya dengan
kualitas informasi yang diberikan oleh akuntan kepada manajer dan lainnya.
Namun, untuk menjawab pertanyaan itu dengan lebih lengkap, kita perlu mulai
dengan jenis-jenis keputusan manajer perusahaan yang ingin mengetahui
bahwa mereka harus mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk
memaksimalkan laba. Edwards dan Bell mengungkapkan masalah mendasar ini
dalam tiga pertanyaan:
1. Berapa jumlah aset yang harus dipegang pada waktu tertentu ? Ini
adalah masalah ekspansi.
2. Apa yang seharusnya menjadi bentuk aset-aset ini? Ini adalah masalah
komposisi
3. Bagaimana seharusnya aset dibiayai? Ini masalah pembiayaan.

Bagi para manajer untuk membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan

yang disebutkan di atas, mereka berusaha untuk merumuskan ekspektasi
tentang peristiwa masa depan. Ekspektasi didasarkan pada aktivitas
sebelumnya. Oleh karena itu, untuk membuat keputusan yang baik, yang
melibatkan perumusan ekspektasi yang relatif akurat, manajer perlu
mengevaluasi kegiatan masa lalu, yaitu, mengevaluasi tindakan masa lalu .
Informasi akuntansi diperlukan agar manajer dapat mengevaluasi keputusan
masa lalu mereka. Ini adalah tujuan utama akuntansi, untuk memberikan
informasi sehingga keputusan masa lalu dapat dievaluasi. Kegunaan data
akuntansi didasarkan pada komparabilitasnya dengan harapan yang awalnya
ditentukan untuk periode yang diberikan. Mereka harus mengungkapkan
kesalahan dalam harapan, dan kesalahan ini harus berfungsi sebagai dasar
untuk mengubah acara atau harapan. Sebagai contoh, anggap kuantitas bahan
baku yang digunakan lebih tinggi dari yang diharapkan, maka harus dilakukan
upaya untuk mengurangi limbah. Atau misalkan harga bahan baku lebih tinggi
dari yang diharapkan, maka perusahaan perlu mengubah harapan harga di masa
depan. Dengan demikian, informasi akuntansi, untuk menjadi berguna, harus
mengukur peristiwa aktual dari periode tertentu sejauh mungkin. Jika informasi
termasuk peristiwa periode sebelumnya dicampur dengan peristiwa periode
saat ini, maka proses evaluasi menjadi kacau. Juga, jika beberapa kejadian dari
periode saat ini dihilangkan, kebingungan akan menghasilkan proses evaluasi.
Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi manajemen,
mereka berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar. Seperti

4
pemegang saham dan kreditor. Para pemegang saham dan kreditur juga tertarik
untuk mengevaluasi kinerja para manajer, dan dengan demikian perusahaan.
Oleh karena itu, informasi akuntansi melayani dua tujuan: (1) evaluasi oleh
manajer dari keputusan masa lalu mereka untuk membuat keputusan terbaik
untuk masa depan, dan (2) evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur
dan lain-lain. Evaluasi oleh orang dalam dan orang luar juga menyediakan
sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi, karena sumber daya akan
dialokasikan secara efisien. Tujuan sekunder dari informasi akuntansi adalah
untuk memberikan dasar yang adil bagi perpajakan.

Konsep Keuntungan Bisnis

Edward dan Bell menawarkan konsep pendapatan yang mereka sebut "laba
bisnis." Komponen adalah laba operasional saat ini dan penghematan biaya
yang dapat direalisasikan. Laba operasi saat ini adalah kelebihan dari nilai saat
ini dari output yang dijual di atas biaya saat ini dari input terkait. Penghematan
biaya yang dapat direalisasikan adalah peningkatan biaya aktiva saat ini yang
dipegang oleh perusahaan pada periode berjalan. Keuntungan bisnis harus
dihitung secara nyata, yaitu elemen fiktif karena perubahan tingkat harga
umum harus dihilangkan. Dalam Bab 6, istilah yang kami gunakan untuk
penghematan biaya yang dapat direalisasi adalah “menahan
keuntungan/kerugian” yang dapat direalisasikan atau tidak direalisasikan.
Istilah " menahan keuntungan/kerugian " tampaknya lebih dapat diterima oleh
akuntan, dan oleh karena itu kami akan menggunakan istilah ini.
Sederhananya, laba usaha Edwards dan Bell terdiri dari laba operasi saat ini
dan keduanya memperoleh laba atau rugi yang belum disahkan dan belum
direalisasi. Berdasarkan dasar biaya historis konvensional, pendapatan terdiri
dari campuran laba operasi saat ini dan keuntungan / kerugian kepemilikan
yang direalisasikan.

Menahan Keuntungan dan Kerugian

Apa gunanya secara terpisah mengukur menahan untung atau rugi? Memegang
komposisi aset dan kewajiban tertentu adalah salah satu cara manajemen
mencoba untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer dan yang
lainnya ingin tahu apakah kegiatan memegang ini berhasil. Di bawah akuntansi
konvensional, keuntungan dicatat hanya ketika aset dibuang karena itu,
menentukan apakah kegiatan memegang manajemen berhasil atau tidak hampir
tidak mungkin. Juga, di bawah akuntansi konvensional, ketika membandingkan
perusahaan, seseorang dapat disesatkan sebagai perusahaan mana yang lebih
efisien. Misalkan semua perusahaan dalam industri yang diberikan sama-sama
efisien, tetapi Perusahaan A dimulai 10 tahun lebih awal dari yang lain. Laba
operasi A akan lebih besar karena biaya depresiasi yang lebih rendah, laba
operasi akan lebih besar karena biaya depresiasi lebih rendah, sehingga

5
memberikan kesan bahwa A lebih efisien daripada yang lain. Tetapi laba besar
ini bukan karena kebijaksanaan para manajer dalam mengoperasikan
perusahaan di tahun berjalan, melainkan menunjukkan kebijaksanaan para
manajer 10 tahun yang lalu dalam memulai bisnis dan membeli aset pada saat
itu. Oleh karena itu, pemisahan holding gains dan laba operasi memberikan
kredit kepada manajer yang tepat.
Misalkan perusahaan A menjadi kurang dan kurang efisien sehingga laba
operasinya sekarang sama dengan perusahaan lain. Inefisiensinya akan
disembunyikan di bawah akuntansi konvensional karena perolehan holding
akan dicampur dengan laba operasi. Informasi jenis ini menghalangi alokasi
sumber daya yang tepat dalam perekonomian.
Penting untuk membedakan antara laba atau rugi yang dibuat dari kegiatan
operasi dan mengadakan kegiatan dalam mengevaluasi kinerja manajemen.
Peluang untuk menghasilkan laba melalui kegiatan memegang, yaitu dengan
memegang aset sementara harganya naik, secara proaktif tidak sepenting
alternatif bagi kebanyakan perusahaan seperti juga peluang untuk mendapatkan
keuntungan melalui aktivitas operasi, yaitu dengan menggunakan aset dan jasa
dalam produksi dan penjualan produk.
Pemisahan laba operasi saat ini dan menahan perolehan atau kerugian tidak
diterima oleh sebagian orang sebagai sesuatu yang berarti. Drake dan Dopuch,
serta Prakash dan Sunder, menegaskan bahwa beberapa keputusan oleh
manajer dapat mempengaruhi kedua komponen. Sehingga dalam beberapa
kasus memegang keuntungan dan laba operasi saat ini tidak independen satu
sama lain. 2 Sebagai contoh, jika aset diperoleh untuk mengurangi biaya
operasional di masa depan, maka manfaat yang dapat diatribusikan pada aset
akan tercermin dalam laba operasi masa depan daripada perubahan dalam biaya
saat ini dari aset saat memegangnya. Jika biaya saat ini menurun, tidak masuk
akal untuk mengkritik manajemen karena menimbulkan kerugian kepemilikan
ini jika peningkatan laba operasi karena penurunan biaya operasional lebih dari
mengimbangi kerugian.

Mengapa Memegang Keuntungan Adalah Komponen Penghasilan

Pembaca diingatkan bahwa apa yang Edwards dan Bell sebut sebagai
penghematan biaya yang dapat direalisasikan, kita sebut "memegang
keuntungan." Mereka percaya bahwa memegang keuntungan mewakili
"penghematan yang disebabkan oleh fakta bahwa masukan diperoleh sebelum
penggunaan. Penghematan ini disebabkan untuk mengadakan kegiatan ... ” 3
Tetapi mengapa kenaikan biaya saat ini dari aset dianggap sebagai bagian dari
pendapatan? Mereka tidak pernah secara langsung memberikan jawaban untuk
pertanyaan ini, tetapi Professor Revsine menunjukkan bahwa teori yang
mereka sampaikan mengungkapkan respon yang mungkin sebagai berikut: 4
Keuntungan perusahaan dari kenaikan harga aset ts, karena jika tidak, arus kas

6
keluar yang lebih besar akan diperlukan. jika ingin membelinya sekarang.
Uang tunai karena waktu kebetulan pembelian dengan demikian merupakan
keuntungan nyata, dan harus dimasukkan dalam pendapatan. Ini pada dasarnya
adalah gagasan biaya peluang. Penghematan biaya adalah komponen
pendapatan: ia mewakili "perolehan peluang," karena perusahaannya membeli
asetnya pada saat itu bukan di kemudian hari ketika harganya lebih tinggi,
Revsine berpendapat bahwa jenis keuntungan ini mengharuskan perbandingan
antara peristiwa yang terjadi dan peristiwa yang mungkin terjadi. Secara
teoritis, ada sejumlah tindakan yang tidak terbatas dari tindakan yang ada.
Memilih satu untuk dibandingkan dengan yang sebenarnya sulit dipertahankan.
Alasan lain mengapa kesempatan mendapatkan penjelasan menghadirkan
kesulitan adalah hal yang tidak hanya berhubungan dengan kinerja dari entitas
yang diberikan. Namun , keuntungan peluang membutuhkan perbandingan
implisit antara kegiatan sejumlah perusahaan. Untuk melihat ini, Revsine
meneruskan penjelasan yang lebih lengkap tentang penghematan biaya;
Penghematan biaya mengukur keuntungan posisi kas perusahaan dibandingkan
dengan perusahaan lain di industri yang tidak beruntung memiliki aset yang
diberikan sementara harganya naik. Ketika perusahaan lain membeli aset,
mereka harus melakukannya dengan harga yang lebih tinggi. Sebagai
akibatnya, arus kas keluar mereka akan melebihi arus kas keluar dari fir m
yang mengalami penghematan biaya. Dengan demikian, argumen keuntungan
peluang menyiratkan perbandingan perusahaan dengan perusahaan lain.
Revsine menolak peluang perolehan argumen, karena ia percaya bahwa
perbandingan antar perusahaan melibatkan banyak masalah.
Pembenaran lain yang mungkin untuk memasukkan laba sebagai
penghasilan adalah mengatakan bahwa itu mewakili peningkatan nilai aset.
Apresiasi nilai adalah fenomena ekonomi aktual yang dapat direalisasikan jika
perusahaan menjual aset. Namun beberapa akuntan berpendapat bahwa
perusahaan membeli sebagian besar aset untuk digunakan dalam operasinya,
terlepas dari apakah harga berubah, dan oleh karena itu likuidasi aset mungkin
tidak realistis. Selain itu, alasan ini tidak tepat untuk konsep biaya saat ini ,
karena penekanannya adalah pada nilai likuidasi atau harga pasar. Revsine
berpendapat bahwa komponen berorientasi likuidasi tidak konsisten dengan
kebutuhan informasi investor. Kelompok ini prihatin pada diri mereka sendiri
dan hasil dari penjualan saham ahli waris. Dalam jangka panjang, pendapatan
dan dividen secara langsung berkaitan dengan penggunaan aset operasi, bukan
melikuidasi mereka.
Revsine menunjukkan bahwa inklusi memegang keuntungan sebagai
pendapatan dapat dibenarkan atas dasar bahwa perubahan dalam biaya saat ini
dari aset yang diberikan mencerminkan perubahan dalam arus kas masa depan
yang diharapkan akan dihasilkan dari penggunaan aset. Memegang laba
memenuhi syarat sebagai penghasilan karena kenaikan harga yang menjadi

7
dasarnya merupakan cerminan dari kekuatan penghasilan masa depan yang
lebih besar. Jika pernyataan ini benar, maka angka pendapatan yang mencakup
perolehan holding sangat relevan bagi pengguna yang mencoba memprediksi
arus kas masa depan perusahaan.
Apa argumen di atas menyiratkan bahwa pendapatan biaya saat ini adalah
indikator utama arus kas masa depan . Pembenaran teoritis dari hubungan ini
adalah hubungan antara pendapatan biaya saat ini dan pendapatan ekonomi.
Pendapatan ekonomi didefinisikan sebagai perbedaan antara nilai sekarang
(diskon) dari arus kas bersih yang diharapkan dari perusahaan antara dua titik
waktu, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
Pendapatan ekonomi dapat dibagi menjadi dua bagian komponen: (1) arus kas
terdistribusi atau pendapatan yang diharapkan, dan (2) pendapatan tak terduga.
Komponen-komponen ini didefinisikan sebagai:
Penghasilan yang diharapkan = tingkat pengembalian pasar x nilai awal
dari aktiva bersih
Penghasilan tak terduga = peningkatan sporadis nilai sekarang dari aktiva
bersih karena perubahan dalam ekspektasi mengenai
tingkat arus kas masa depan

Penghasilan yang diharapkan mengukur arus kas yang mampu dihasilkan

oleh perusahaan ke masa depan yang tidak terbatas, sedangkan pendapatan tak
terduga mengukur perubahan dalam arus kas karena faktor lingkungan yang
tidak diantisipasi pada awal periode. Revsine menunjukkan bahwa dalam
ekonomi yang kompetitif sempurna , pendapatan biaya saat ini hampir identik
dengan pendapatan ekonomi. Laba operasi saat ini di bawah biaya saat ini
sama dengan komponen arus kas terdistribusi atau pendapatan yang
diharapkan, dan perolehan holding secara langsung berkaitan dengan
pendapatan tak terduga
Ketika persaingan sempurna tidak ada, pendapatan biaya saat ini adalah
perkiraan pendapatan ekonomi. Seberapa baik aproksimasi itu tergantung pada
hubungan antara harga aset dan arus kas masa depan terkaitnya. Jika perubahan
dalam tingkat arus kas yang diharapkan dihasilkan oleh aset tidak berubah
dalam arah yang sama dengan perubahan harga aset, maka pendapatan biaya
saat ini bukan merupakan indikator yang benar dari arus kas masa depan. Ini
adalah masalah empiris. Namun, meskipun mungkin ada keadaan di mana
korelasi antara perubahan harga aset dan arus kas masa depan tidak berlaku,
akan tampak bahwa untuk sebagian besar kasus kemungkinan divergensi
mereka. FASB dalam Pernyataan 33 mengungkapkan keyakinan bahwa
informasi biaya saat ini dapat berfungsi sebagai dasar adalah menilai arus kas
masa depan.
Ketika memegang keuntungan adalah komponen pendapatan, penyertaan
ini mencerminkan pandangan modal keuangan. Setiap jumlah pada akhir

8
 periode yang melebihi jumlah yang diinvestasikan pada awal periode, tidak
termasuk investasi tambahan bt dan distribusi kepada pemilik, adalah
pendapatan, dan karena itu memegang keuntungan adalah bagian dari
pendapatan. Pengembalian investasi adalah jumlah uang yang melebihi jumlah
yang diinvestasikan. Penghasilan mewakili pengembalian kas yang diharapkan
atas investasi tunai.

2.2 Modal Keuangan versus Modal Fisik

Dari sudut pandang praktis, perbedaan utama antara konsep modal

keuangan dan konsep modal fisik adalah apakah memegang keuntungan /
kerugian harus dimasukkan dalam pendapatan. Untuk mengilustrasikan
perbedaan, Pertimbangan sebuah perusahaan yang mulai beroperasi dengan $
1.000 tunai pada tanggal 1 Januari dan segera membeli 100 unit seharga $ 10
masing-masing. Pada tanggal 31 Januari, ia menjual semua unit seharga $ 18
masing-masing. Pada tanggal ini, biaya saat ini telah meningkat menjadi $ 12
per unit. Asumsikan bahwa penghasilan dibayarkan sebagai dividen sebagai
akhir. Perhitungan pendapatan adalah sebagai berikut:

Modal Keuangan Modal Fisik

Pendapatan Penjualan (100 x $ 18) $ 1,800 $ 1,800
Biaya Penjualan (100 x $ 12) $ 1,200 $ 1,200
Laba operasi saat ini $ 600 $ 600
Holding Gain (100 x $ 2) $ 200 0
Pendapatan Bersih $ 800 $ 600
Dibayar sebagai dividen $ 800 $ 600

Para pendukung modal keuangan berpendapat bahwa modal adalah

persediaan kekayaan, dan pendapatan adalah peningkatan kekayaan itu. Modal
dan pendapatan adalah atribut keuangan. Dalam contoh ini, pendapatan adalah
$ 800, karena ini adalah peningkatan setelah modal dipertahankan, yang
terlihat di bawah.

Jumlah modal awal $ 1.000

Kurang Beli 100 unit seharga $ 10 masing-masing $ 1.000
Tambahkan penjualan 100 unit seharga $ 18 masing- $ 1,800
masing
Saldo modal akhir $ 1,800

Jika $ 800 dibagikan kepada pemilik sebagai dividen, perusahaan masih

memiliki $ 1.000, yang merupakan jumlah modal awal.

9
 Para pendukung modal keuangan berpendapat bahwa perusahaan
menginvestasikan sumber keuangan dengan harapan bahwa investasi akan
menciptakan tingkat arus kas yang lebih tinggi. Pemulihan jumlah sumber daya
keuangan yang diinvestasikan adalah pengembalian modal; arus kas yang
melebihi jumlah sumber daya keuangan yang diinvestasikan adalah
pengembalian modal. Oleh karena itu, peningkatan sumber daya keuangan
untuk mempertahankan kemampuan operasi fisik dan peningkatan sumber daya
keuangan untuk memperluas kemampuan operasi fisik tidak dapat dibedakan.

Pendukung Modal Fisik

Para pendukung modal fisik berpendapat bahwa modal adalah unit fisik yang
menunjukkan kemampuan operasi perusahaan. Dalam hal ini, perusahaan
memiliki 100 unit di awal; jika modal harus dipertahankan, maka harus dalam
posisi untuk membeli 100 unit pada akhir periode. Karena harga telah naik $
2,00 masing-masing, perusahaan membutuhkan $ 200 lebih pada akhir periode
untuk mempertahankan posisi permulaan modal. Oleh karena itu, $ 200 bukan
merupakan holding gain, tetapi penyesuaian pemeliharaan modal. Analisis di
bawah ini mengilustrasikan intinya.

Modal awal (unit yang dibeli) 100 unit

Dijual (keluar dari unit (100)
Saldo pada akhirnya 0
Diperlukan untuk mempertahankan modal 100 unit
Jumlah dolar yang dibutuhkan pada akhir untuk mempertahankan Modal $ 1,200
(100 unit x $ 12
Modal awal $ 1.000
Beli 100 unit (arus keluar uang tunai) ($ 1.000)
Penjualan 100 un (inflow of cash) $ 1,800
Diperlukan untuk mempertahankan modal (100 unit x $ 12) ($ 1,200)
Penghasilan untuk Januari $ 600

Jika $ 800 dibayarkan sebagai dividen, perusahaan hanya akan memiliki $

1.000 pada akhirnya, yang hanya dapat membeli 83 unit pada bulan Februari.
Modal tidak akan dipertahankan.

Beberapa pro dan kontra dari konsep modal keuangan dan fisik telah
dibahas dalam Bab 6. Pada titik ini, kami ingin melanjutkan perdebatan dengan
menyajikan beberapa kritik dari setiap posisi.

Sebagaimana dicatat di bagian sebelumnya, penyertaan holding gains

sebagai penghasilan didasarkan terutama pada dua argumen: (1) mereka adalah
penghematan biaya , dan (2) mereka mewakili peningkatan arus kas masa

10
depan aset yang bersangkutan. Profesor Samuelson menyerang kedua premis,
dan berpendapat bahwa perubahan dalam biaya saat ini harus menjadi
penyesuaian pemeliharaan modal. 5 Mengenai penghematan biaya, ia
menunjukkan bahwa pemisahan antara aktivitas memegang dan aktivitas
operasi tidak jelas seperti yang diasumsikan Edwards dan Bell. Kami telah
menyebutkan argumen oleh Drake dan Dopuch dan Prakash dan Sunder bahwa
kegiatan operasi dan penyelenggaraan kadang-kadang saling terkait dan
mengevaluasi mereka secara terpisah dapat menyesatkan. Dia lebih lanjut
berpendapat bahwa penghematan biaya adalah keuntungan peluang yang
dihasilkan dari mengambil satu tindakan yang bertentangan dengan yang lain.
Tetapi alternatif itu dilupakan ketika tindakan yang sebenarnya diambil.
Setelah aset diperoleh. Biaya Ts adalah "biaya hangus" yang tidak dapat
dihindari oleh tindakan di masa depan. Satu-satunya alternatif adalah menjual
aset atau terus menggunakannya. Namun, perolehan holding tidak didasarkan
pada opsi-opsi ini, tetapi yang tidak diambil dan yang tidak ada lagi . Secara
konseptual, pendapatan berhubungan dengan arus kas bersih baik yang disadari
atau diharapkan. Samuelson bertanya-tanya mengapa penghematan biaya harus
menjadi bagian dari pendapatan ketika mereka tidak menyadari arus kas yang
diharapkan arus kas, tetapi kehilangan arus kas. Jika mereka termasuk dalam
pendapatan, lalu bagaimana dengan jenis lain dari penghematan biaya, seperti
membeli aset X daripada tinggi?

Mengenai argumen bahwa korespondensi ada antara perubahan dalam

biaya saat ini dan nilai saat ini (diskon) dari suatu ass et, asumsi adalah bahwa
perubahan dalam biaya saat ini berkorelasi positif dengan perubahan nilai
bersih yang dapat direalisasikan dari aset. Untuk aset tetap, bagaimanapun,
arus kas individu tidak dapat diidentifikasi. Oleh karena itu, perlu untuk
melihat korelasi antara biaya saat ini dari aset dan nilai sekarang dari seluruh
perusahaan, karena arus kas yang dikaitkan dengan aset tetap diwakili oleh arus
kas yang direalisasikan dari penjualan output dari perusahaan. Samuelson
berpendapat bahwa perubahan dalam biaya saat ini dari aset tetap, yang juga
digunakan oleh industri lain, tidak selalu berarti perubahan yang sesuai dalam
nilai sekarang dari arus kas dari penjualan produk untuk perusahaan tertentu.
Misalnya, industri A dapat mengalami permintaan yang lebih besar untuk
produk ts sehingga memperoleh lebih banyak aset tetap X, sehingga menaikkan
harga X. Peningkatan biaya X tidak berarti penjualan masa depan yang lebih
besar untuk perusahaan kami, yang ada di industri B dan juga menggunakan X.

Karena kesulitan-kesulitan ini, Samuelson percaya bahwa memegang

keuntungan tidak boleh dimasukkan dalam pendapatan. Dia mendukung posisi
modal fisik.

Kritik Terhadap Modal Fisik

11
 Di sisi lain, Profesor Sterling menemukan konsep modal fisik yang penuh
dengan kelemahan. 6 Dia berpendapat bahwa inc ome di bawah tampilan modal
fisik bermakna hanya jika empat kondisi terpenuhi. Kondisi ini adalah bahwa
perusahaan:

1. Terus mengganti unit yang identik

2. Biaya terus meningkat
3. Beli dan jual di pasar yang berbeda
4. Sepenuhnya diinvestasikan dalam unit fisik

Jika salah satu dari kondisi ini tidak terpenuhi, masalah pengukuran serous
ditemui. Setiap kondisi diperiksa di bawah ini dengan mempertimbangkan
situasi sebaliknya.

Unit Berbeda

Apa yang terjadi ketika sebuah perusahaan membeli jenis unit fisik yang
berbeda dari yang pada awal periode? Misalkan sebuah perusahaan mulai
pada 1 Januari dengan $ 1.000 dengan membeli 100 gaun seharga $ 10
masing-masing dan menjualnya pada tanggal 31 Januari seharga $ 18 masing-
masing, pada saat itu biaya saat ini telah meningkat menjadi $ 20 per pakaian.
Pada tanggal 1 Februari, ia mengisi ulang inventarisnya dengan 72 jaket
dengan biaya masing-masing $ 25, setelah meningkat dari $ 20 pada tanggal 1
Januari. Dua pilihan untuk menentukan penghasilan dimungkinkan:

1. Perusahaan benar-benar membeli gaun di awal dan oleh karena itu saya
harus ditentukan atas dasar itu. Modal awal dan akhir harus sama dengan
unit fisik yang sebanding, dalam hal ini.

Modal awal (dibeli dari gaun) 100 gaun

Penjualan gaun (outflow of dresses) (100)
Saldo pada akhirnya 0
Diperlukan untuk mempertahankan modal 100 gaun

Modal awal $ 1.000

Pembelian gaun (arus keluar uang tunai) ($ 1.000)
Penjualan gaun (inflow uang tunai) $ 1,800
Diperlukan untuk mempertahankan modal (100 unit x $ 20) ($ 2,000)
Kerugian $ 200
2. Perusahaan benar-benar diganti yang menciptakan o ry dengan jaket, dan
karena itu, pendapatan harus ditentukan atas dasar. Baik modal awal dan
akhir harus dalam unit fisik yang sama, jaket dalam kasus ini.

Modal awal (kemungkinan pembelian jaket, $ 1.000 / $ 20 50 jaket

12
Tidak ada penjualan jaket yang sebenarnya (0)
Modal akhir diperlukan 50 jaket
Diperlukan untuk mempertahankan modal

Modal awal (kemungkinan pembelian 50 jaket 50 x $ 20 $ 1.000

Penjualan 100 gaun aktual (100 x $ 18) ($ 1.000)
$ 1,800
Diperlukan untuk mempertahankan modal 50 jaket (50 unit x $ 25) ($ 1,250)
Keuntungan $ 550

Manakah angka pendapatan yang tepat untuk dilaporkan, kerugian $ 200

atau keuntungan $ 550? FASB pada Pernyataan 33 menyebutkan bahwa biaya
saat ini mengacu pada aset yang dimiliki; oleh karena itu, tampak bahwa FASB
akan mendukung pendekatan pertama melaporkan kerugian $ 200. Tetapi dapat
dikatakan bahwa laba $ 550 sama relevannya. Semakin lama periode waktu
yang terlibat, semakin dipertanyakan komparabilitasnya adalah angka
pendapatan, karena jenis unit fisik lebih cenderung berbeda.

Penurunan Biaya

Sterling berpendapat bahwa ketika biaya berkurang, perusahaan masih dapat

menunjukkan laba bahkan jika produk tersebut dijual dengan harga kurang dari
harga pembelian. Sebagai contoh, asumsikan bahwa Perusahaan X membeli
100 unit untuk $ 100 setiap pada tanggal 1 Januari. Pada akhir bulan, harga
menjadi $ 60. Perusahaan mengurangi harga jualnya sesuai, katakanlah dari $
160 hingga $ 96, karena pengaruh kompetitif perusahaan lain yang membeli
unit dengan harga lebih rendah dan menjual produk dengan harga lebih rendah.
Asumsikan 100 unit terjual pada 31 Januari seharga $ 96.

Pendapatan penjualan (100 x $ 96) $ 9.600

Biaya penjualan saat ini (100 x $ 60) $ 6.000
Proft $ 3,600

Perusahaan membeli unit dengan harga $ 100 masing-masing dan menjualnya

seharga $ 96 masing-masing, yang kurang dari harga pembelian, tetapi masih
menunjukkan laba $ 3.600.

Perusahaan mulai dengan Modal $ 10.000, yang terdiri dari 100 unit pada
$ 100 masing-masing, tetapi karena penurunan biaya penyesuaian modal yang
menyebabkan Capital turun $ 4.000 (100 x $ 40), meninggalkan saldo akhir $
6.000. Jumlah laba diasumsikan dibagikan sebagai dividen. Modal fisik telah
terpelihara, karena perusahaan menjadi gan dengan 100 unit dan diakhiri

13
 dengan kemampuan membeli 100 unit dengan $ 6.000. Dari sudut pandang
fisik, itu sama kaya pada akhir periode seperti di awal, dan juga-sekarang
seperti itu akan terjadi jika harga telah meningkat atau tetap konstan. Namun,
ini tidak berlaku untuk pemiliknya. Jika harga tetap konstan, keuntungan
berikut akan dibuat:

Pendapatan (100 x $ 160) $ 16.000

Biaya Penjualan (100 x $ 100) $ 10.000
Keuntungan $ 6.000

Alih-alih $ 6.000, laba yang sebenarnya adalah $ 3.600, karena penurunan

biaya. Penurunan biaya dengan penurunan harga jual secara bersamaan telah
menyebabkan pemiliknya menderita kerugian $ 2.400 dalam dividen yang
dapat mereka terima. Situasi ini di mana perusahaan mungkin kaya di akhir
periode seperti pada awal, tetapi pemilik lebih buruk karena penurunan biaya,
tidak masuk akal, Sterling berpendapat.

Pasar Yang Sama

Bagaimana jika perusahaan membeli dan menjual di pasar yang sama, seperti
reksa dana? Sebagai contoh, misalkan sebuah perusahaan mulai pada 1 Januari
dengan $ 1.000 dengan membeli 100 saham X Company seharga $ 10 masing-
masing. Ini menjual saham pada 31 Januari seharga $ 18 masing-masing.
Keuntungannya adalah :

Pendapatan (100 x $ 18) $ 1,800

Biaya Penjualan (100 x $ 18) $ 1,800
Keuntungan 0

Perusahaan ini memulai dengan $ 1.000, memberikannya kemampuan untuk

membeli 100 saham X Company, dan itu berakhir dengan $ 1.800,
memberikannya kemampuan untuk membeli 100 saham perusahaan X. Hal ini
sama mumpunya di akhir seperti di awal.

Sekarang bandingkan perusahaan dengan yang memiliki $ 1.000 pada

tanggal 1 Januari, tetapi membeli 100 lembar saham Perusahaan Y seharga $
10, dan menjual saham pada tanggal 31 Januari seharga $ 9 per saham.
Keuntungannya adalah:

Pendapatan (100 x $ 9) $ 900

Biaya Penjualan (100 x $ 9) $ 900
Keuntungan 0

14
 Keuntungannya nol untuk perusahaan ini seperti yang pertama, karena biaya
saat ini sama dengan harga jual. Thuse. Kedua perusahaan melaporkan laba
nol, meskipun fakta bahwa seseorang mengalami kenaikan harga dan
penurunan harga lainnya.

Setiap perusahaan yang membeli dan menjual di pasar yang sama akan
melaporkan laba nol. Terlepas dari perubahan harganya. Sterling
menyimpulkan situasi itu tidak masuk akal. Dia menyatakan, "Tidak ada
gunanya mengukur laba jika seseorang mengetahui a priori bahwa besarnya
akan selalu nol." 7

Investasi Parsial

Pengurangan input terkait dengan biaya saat ini dari pendapatan dikatakan
memberikan pendapatan yang dapat didistribusikan dan mempertahankan
modal fisik. Tetapi ini benar hanya jika perusahaan sepenuhnya diinvestasikan
dalam unit fisik. Jika perusahaan tidak sepenuhnya diinvestasikan, masalah
muncul.

Asumsikan bahwa sebuah perusahaan mulai pada 1 Januari dengan $ 1.000

dengan membeli 80 unit inventaris seharga $ 10 masing-masing, meninggalkan
saldo kas sebesar $ 200. Ini menjual unit pada 31 Januari untuk $ 16 masing-
masing maka biaya saat ini adalah $ 12,50 per unit.

Keuntungannya adalah:

Pendapatan ( 80 x $ 16) $ 1,280

Biaya Penjualan (80 x $ 12,50) $ 1.000
Keuntungan $ 280

Jika laba $ 280 dibagikan kepada pemilik, modal fisik tidak akan
dipertahankan. Pada akhir periode, perusahaan akan memiliki $ 1.200 (saldo
kas $ 200 + $ 1.280 pendapatan - $ 280 dividen), yang hanya akan membeli 96
unit (= 41.200 / $ 1 2,50). Masalahnya adalah saldo kas $ 200. Itu bisa
membeli 20 unit di awal periode, tetapi hanya 16 unit di bagian akhir. Jadi, ada
kerugian dari memegang uang tunai dan tidak membeli 4 unit atau $ 50 (4 x $
12,50). Jika modal fisik adalah untuk pendapatan pendapatan , tetapi ini tidak
diusulkan oleh pendukung modal fisik.

Jika perusahaan menjual lebih dari satu produk, masalahnya menjadi lebih
rumit. Asumsikan bahwa perusahaan memiliki saldo kas $ 200 dan menjual
produk X dan Y. Asumsikan biaya X meningkat dari $ 10 menjadi $ 12,50,

15
 yang mengakibatkan hilangnya 4 unit atau $ 50. Biaya Y menurun dari $ 10
menjadi $ 8, menghasilkan keuntungan sebesar% unit atau $ 40. Haruskah
kerugian sebesar% 50 dimasukkan dalam pendapatan karena tidak membeli X
pada awal periode, atau seharusnya keuntungan $ 40 adalah iklan karena tidak
membeli Y, atau keduanya harus disertakan? Jawabannya tidak jelas.

2.3 Biaya Saat Ini Dalam Praktik

Pernyataan FASB 33 tentang Biaya Saat Ini

FASB dalam Pernyataan 33 mengharuskan perusahaan mengungkapkan informasi

tentang (1) pendapatan dari operasi yang berkelanjutan berdasarkan biaya saat ini
untuk tahun fiskal saat ini, menggunakan dolar nominal (satuan skala dolar), (2)
biaya inventaris dan properti saat ini, pabrik dan peralatan pada akhir tahun fiskal
saat ini, menggunakan nominal dolar, dan (3) perubahan dalam biaya saat ini
untuk tahun fiskal saat ini persediaan, dan properti, tanaman dan dimasukkan
dalam pendapatan dari operasi yang berkelanjutan. Untuk harga pokok penjualan,
biaya penyusutan, biaya amortisasi, persediaan, dan properti, pabrik dan peralatan,
jumlah terpulihkan akan digunakan jika lebih rendah dari biaya saat ini.
Perusahaan juga harus mengungkapkan informasi biaya terkini berikut ini dengan
basis dolar nominal untuk masing-masing dari lima tahun terakhir:

1. Penghasilan dari operasi yang dilanjutkan.

2. Penghasilan per saham biasa dari operasi berkelanjutan.
3. Aset bersih pada akhir tahun fiskal.

Perusahaan juga harus mengungkapkan kepada perusahaan dengan persediaan dan

properti, pabrik dan peralatan (sebelum akumulasi penyusutan) sebesar lebih dari
$ 125 juta atas dasar biaya historis, atau total aset sebesar lebih dari $ 1 miliar,
setelah dikurangi akumulasi penyusutan. Pernyataan 33 dimaksudkan untuk
menjadi percobaan 50 tahun. Setelah mempertimbangkan bukti dan reaksi
terhadap data tambahan . FASB dalam Pernyataan 82, dikeluarkan pada bulan
November 1984, menghilangkan persyaratan untuk melaporkan biaya historis /
dolar informasi konstan untuk perusahaan yang mengungkapkan informasi biaya
saat ini.

FASB belum memutuskan apakah akan mendukung pandangan kapita

keuangan atau pandangan modal fisik. Karena itu, diputuskan dalam Pernyataan
33 untuk menyebut perubahan dalam biaya saat ini hanya "menambah atau
mengurangi biaya saat ini," daripada menahan untung / kerugian atau penyesuaian
pemeliharaan modal. Namun, ia mengklaim bahwa hasil dari operasi
berkelanjutan berdasarkan biaya saat ini adalah panduan untuk menilai
pemeliharaan kemampuan operasi suatu perusahaan, yaitu kapasitasnya untuk

16
memasok sejumlah barang dan jasa tertentu, Ini, tentu saja, adalah argumen modal
fisik. FASB mencatat bahwa pendapatan dari operasi yang berkelanjutan tidak
mengukur kemampuan operasi secara tepat, tetapi percaya bahwa angka tersebut
memberikan perkiraan yang memadai. Itu statwa,

Kelebihan dividen atas pendapatan biaya saat ini menunjukkan

bahwa kapabilias operasi telah menurun: kelebihan pendapatan biaya
saat ini atas dividen menunjukkan bahwa kemampuan operasi telah
meningkat. 8

FASB percaya juga bahwa pendapatan dari operasi yang berkelanjutan

berdasarkan biaya saat ini, dan kenaikan (penurunan) biaya saat ini aset yang
dimiliki, berguna untuk menilai kinerja keuangan perusahaan dan arus kas masa
depan perusahaan. Lebih lanjut menyatakan bahwa hasil dari mengadakan
kegiatan dan operasi yang berkelanjutan akan dipengaruhi secara berbeda oleh
kekuatan ekonomi, dan rasio kedua dari ukuran tersebut dapat berguna dalam cara
yang berbeda dalam menilai arus kas masa depan.

FASB memungkinkan perusahaan menggunakan berbagai metode untuk

menentukan biaya saat ini. Informasi dapat dikumpulkan dan diterapkan secara
internal atau eksternal dan untuk membagikan kategori-kategori yang luas.
Contoh yang diberikan adalah: 9

1. Indeksasi
a. Indeks harga yang dihasilkan secara eksternal untuk kelas barang atau
jasa yang diukur.
b. Indeks harga yang dihasilkan secara internal untuk kelas barang dan
jasa yang diukur.
2. Harga Langsung
a. Harga faktur saat ini
b. Vendor daftar harga atau lainnya qu o tations atau perkiraan
c. Biaya manufaktur standar yang mencerminkan biaya saat ini

Biaya saat ini aset yang digunakan dapat diukur dengan tiga prosedur alternatif:

1. Perkiraan langsung dari harga pembelian suatu aset dengan usia dan
kondisi yang sama dengan aset yang dimiliki
2. Perkiraan harga pembelian dari aset baru yang sama dikurangi penyisihan
depresiasi
3. Perkiraan harga pembelian aset baru yang ditingkatkan dikurangi
penyisihan kerugian operasi dari aset yang dimiliki (biaya operasi yang
lebih tinggi atau potensi output yang lebih rendah) dan penyisihan
depresiasi,

17
N.V. Philips Company

Di Belanda, NV Philips Industries, yang memproduksi komponen dan peralatan

listrik dan pencahayaan ektronik, telah menggunakan akuntansi nilai penggantian
untuk tujuan internal dan eksternal sejak tahun 1951. Hingga awal 1980-an,
pemerintah dan badan profesional akuntansi tidak mengeja keluar setiap pr
akuntansi akuntansi tertentu yang harus diikuti oleh perusahaan.

Dukungan teoritis dari sistem yang digunakan oleh Philips adalah teori
nilai penggantian yang awalnya dirumuskan oleh Theodore Limperg. Dia percaya
bahwa sebuah komunitas secara ekonomi efisien ketika ada kesinambungan tugas,
yang bertentangan dengan orang atau perusahaan yang secara konstan beralih dari
satu tugas ke tugas lainnya. Berdasarkan gagasan ini, tujuan dari suatu perusahaan
adalah untuk melanjutkan bisnis. Agar tetap dalam bisnis, perusahaan harus
efisien. Informasi akuntansi harus membantu perusahaan menentukan apakah
mereka efisien, dan ini dilakukan terutama oleh pengukuran pendapatan
berdasarkan pada pandangan modal fisik. Perusahaan dipandang sebagai
berkeinginan menghasilkan produk selama produksi secara ekonomi layak. Ini
benar jika hasil penjualan berasal e setidaknya sama dengan biaya, pada saat
penjualan, untuk mengganti produk yang dijual. Biaya ini harus mencakup
pengembalian kepada pemegang saham untuk penggunaan dana mereka. Nilai
penggantian dianggap sebagai nilai yang relevan.

Dalam teori ini, nilai layanan ekonomi yang harus diganti menjadi
masalah, dan bukan penggantian yang sebenarnya. Profesor Enthoven
menunjukkan bahwa perbedaan antara penggunaan dan akuisisi adalah perbedaan
antara nilai penggantian, yang merupakan jumlah pada saat penggantian. 10 Teori
nilai penempatan kembali tidak berkaitan dengan yang terakhir. Aset baru tidak
harus secara teknis identik dengan yang lama, yang menggantikannya. Ini sesuai
dengan istilah "biaya penggantian" yang disebutkan dalam Bab 4. Beberapa detail
teori Limperg telah direvisi oleh Philips sebagai tanggapan terhadap tuntutan
praktis.

Manajemen mengharapkan sistem akuntansi untuk menginformasikannya

segera ketika perusahaan menerima lebih banyak atau lebih sedikit daripada yang
dikorbankan. LS Rosen menjelaskan harapan manajemen sebagai berikut:

Sistem harus membantu dalam kegiatan perusahaan

mengkoordinasikan dan harus membantu dalam motivasi dengan
menjaga manajer informasi tentang biaya, nilai-nilai, dan gerakan
keuangan lainnya. Sistem akuntansi seharusnya tidak diizinkan untuk
menggabungkan data dan dengan demikian mengaburkan fa ks saat
ini ..... Kegiatan saat ini harus diukur dalam istilah saat ini - baik
kuantitas fisik maupun harga. Philips beralasan bahwa pemegang

18
 saham dan manajemen harus membuat jenis keputusan yang hampir
sama - baik masalah retrospektif dan prospektif harus ditambang.
Perbedaan mendasar antara laporan dengan manajemen dan
pemegang saham kepada pemegang saham seharusnya hanya terletak
pada jumlah rincian yang disajikan. Intinya, pemegang saham
mendapat manfaat dari dividen dan harga saham yang lebih tinggi
ketika manajemen memiliki sistem yang baik. Suatu sistem yang
terbukti berhasil bagi manajemen dalam menganalisis masa lalu dan
mengatasi masa depan juga harus terbukti bermanfaat bagi para
pemegang saham. 11

Harapan manajemen Philips mirip dengan yang dibahas oleh Edwards dan Bell.

Properti, pabrik, peralatan, dan persediaan didasarkan pada nilai

penggantian. Nilai penggantian tidak mengabaikan perkembangan teknologi apa
pun. Hal ini berbeda dengan biaya saat ini yang disukai oleh FASB dalam
Pernyataan 33. Jika memungkinkan, harga saat ini dari aset tertentu digunakan,
jumlah indeks yang bijaksana dari kelompok aset digunakan. Agregasi ini
membatasi perlunya perhitungan biaya terperinci. Revaluasi dilakukan secara
rutin, setidaknya setiap tahun. Sistem biaya standar digunakan untuk inventor, dan
termasuk biaya ca pital. Biaya modal didefinisikan sebagai biaya penggunaan
alternatif yang hilang dari dana, serta hilangnya daya beli uang. Beban penyusutan
dihitung sebagai persentase tetap dari nilai penggantian aset tetap.

Karena perhitungan angka indeks merupakan elemen penting dalam

sistem, deskripsi prosedur, sebagaimana dijelaskan oleh Enthoven yang
melakukan studi lapangan terhadap perusahaan, disajikan di bawah ini: 12

1. Penghitungan nomor indeks adalah tugas departemen estimasi

2. Departemen pembelian menyimpan catatan harga pembelian bahan
baku berdasarkan kaidah pasar , tender, pembelian baru-baru ini, dll.,
Dan menginformasikan perkiraan t dari semua perubahan harga.
3. Departemen estimasi menyimpan daftar harga kasar dari barang-
barang utama yang dibeli. Daftar ini selalu diperbarui.
4. Departemen perkiraan juga menyimpan daftar item terkait yang lebih
rinci yang diklasifikasikan ke dalam kelompok. Indeks numbe rs dari
item utama pada daftar harga kasar menentukan nomor indeks dari
kelompok terkait
5. Untuk tenaga kerja dan overhead, nomor indeks dihitung atas dasar
tren dari p beras l Evel upah dan biaya lainnya.
6. Untuk nomor indeks perusahaan, estimasi departemen telah tersedia:
a. Harga standar dan indeks barang yang dibeli
b. Harga standar dan indeks barang dari memasok departemen

19
 c. Harga standar dan nomor indeks tarif untuk jam kerja manusia dan
mesin dari unit produksi terkait.
7. Untuk produk perusahaan, nomor indeks tidak dihitung untuk masing-
masing, tetapi untuk kelompok produk

Menurut Enthoven, para manajer Philips dan publ ic senang dengan sistem nilai
saat ini. Para manajer percaya bahwa sistem ini tidak lebih mahal untuk beroperasi
daripada sistem biaya historis, dan bahwa manfaatnya lebih besar daripada
biayanya.

Biaya Saat Ini di UK

Komite Sandilands di Inggris, yang didirikan oleh pemerintah, direkomendasikan

pada tahun 1975 sistem akuntansi biaya saat ini. Komite menyimpulkan bahwa
pernyataan biaya historis, termasuk yang disesuaikan untuk perubahan dalam
tingkat p beras umum , memiliki kegunaan terbatas. Ini menyatakan pendapat
bahwa pernyataan tingkat harga umum yang disesuaikan terlalu rumit dan
membingungkan bagi pengguna. Dalam mempertimbangkan kebutuhan informasi
dari berbagai pengguna, memutuskan bahwa penilaian manfaat masa depan yang
dapat diperoleh dari aset bersih perusahaan adalah relevansi khusus untuk
pengguna, dan informasi untuk penilaian tersebut paling baik dikomunikasikan
oleh nilai aset yang didasarkan pada konsep "nilai untuk bisnis." Konsep ini mirip
dengan nilai-nilai sendiri er atau nilai deprival dibahas dalam Bab 4.
Penekanannya adalah pada perusahaan bisnis sebagai entitas terpisah dari
pemiliknya. Bisnis dapat mencakup beberapa kelompok kepentingan tetapi
memiliki identitasnya sendiri, Aset milik badan usaha; dan merupakan sarana
yang menghasilkan laba dan mampu melanjutkan operasinya. Kecuali kapasitas
operasi dipertahankan, tidak ada keuntungan. Tampilan modal fisik ini mendasari
akuntansi biaya saat ini di Inggris.

Komite percaya bahwa keuntungan dari kegiatan operasional mungkin

dipertahankan tanpa batas waktu, sementara memperoleh keuntungan
mencerminkan kondisi ekonomi saat ini yang umumnya di luar kendali
manajemen, dan mungkin tidak menunjukkan kegiatan normal. Argumen ini
sesuai dengan yang diionkan oleh Revsine. Komite memutuskan bahwa perolehan
holding harus diungkapkan tetapi tidak termasuk dalam pendapatan.

Proposal oleh Komite Sandilands didukung oleh pemerintah dan diterima

adalah substansi oleh profesi akuntansi yang diwakili oleh Komite Pengarah
Standar Akuntansi (sekarang disebut Komite Standar Akuntansi). Disepakati
bahwa pelaksanaannya harus diserahkan kepada profesi akuntansi, dan oleh
karena itu Kelompok Pengarah Akuntansi Inflasi (IASG) didirikan pada awal
1976 dengan Douglas Morpeth sebagai ketua. IASG menghasilkan draft eksposur
(ED 18) pada akhir tahun 1976 bahwa pedoman yang ditentukan untuk digunakan

20
oleh perusahaan. Setelah banyak perdebatan, revisi dan percobaan pada Maret
1980, Komite Standar Akuntansi mengeluarkan statemen t (SSAP 16) pada
akuntansi biaya arus. Persyaratan SSAP 16 dapat dipenuhi dengan tambahan data
biaya saat ini ditampilkan secara jelas, atau biaya saat ini untuk laporan utama,
dan biaya historis sebagai data tambahan. Standar ini berlaku untuk perusahaan
yang terdaftar dan yang memenuhi setidaknya dua kriteria berikut: (1) penjualan
kurang dari £ 5 juta per tahun, (2) total aset tidak kurang dari £ 2,5 juta
berdasarkan biaya historis, dan (3) jumlah rata-rata karyawan di Inggris tidak
kurang dari 250. Companies Act of 1981 mengizinkan semua perusahaan untuk
menggunakan bentuk modifikasi dari biaya historis atau biaya saat ini. Ada
beberapa tumpang tindih antara SSAP 16 dan UU Perusahaan. Untuk yang
terakhir, perusahaan dapat menyatakan dengan pengungkapan yang memadai dari
meth ods digunakan, aset tidak berwujud mereka dengan biaya saat ini, selain
goodwill, dan aset berwujud mereka pada nilai pasar atau biaya saat ini (dengan
persediaan pada biaya saat ini dan aktiva tetap dengan nilai pasar).

Di negara lain, seperti Australis, Selandia Baru dan Bisa ada, perusahaan juga
bereksperimen dengan akuntansi biaya saat ini.

2.4 Kritis Biaya Saat Ini

Kritik akuntansi biaya saat ini terutama berasal dari dua kubu yang berbeda:
mereka yang berlangganan biaya historis dan mereka yang percaya pada harga
pasar.

Dari Pendukung Biaya Historis

Pendukung biaya historis menolak akuntansi biaya saat ini, terutama karena
melanggar pandangan tradisional pengakuan pendapatan-keuntungan. Mencatat
peningkatan dalam biaya aset sebelum dijual, terutama untuk aset tetap,
membuatnya tertekan . Sejauh menyangkut, jika perusahaan berniat menggunakan
aset, sebagai lawan dari menjualnya, perubahan harga pasarnya tidak relevan.
Aset tetap tidak lebih berharga bagi perusahaan hanya karena biaya saat ini telah
meningkat. Nilai-nilainya terletak pada potensi layanannya, bukan di pasar (dapat
ditukarkan) nilainya. Paling banter, dapat dikatakan bahwa akuntansi biaya saat
ini mengantisipasi laba operasi; tetapi yang terburuk mungkin terbukti benar, yaitu
bahwa laba yang diantisipasi tidak akan pernah terwujud.

Sehubungan dengan antisipasi t , masalah terkait adalah subjektivitas

menentukan jumlah kenaikan biaya. Banyak subjektivitas terlibat dalam
memastikan biaya aktiva tetap saat ini. Jika tidak ada biaya aset yang sebenarnya

21
digunakan oleh perusahaan maka akan menjadi aset baru yang diharapkan
menggantikan yang lama. Gagasan biaya saat ini meminta penyesuaian dibuat
untuk setiap keuntungan atau kerugian operasional antara aset aktual yang
dimiliki dan penggantiannya untuk mencapai biaya saat ini dari yang sebelumnya.
Tidak mudah untuk menghitung jumlah keuntungan atau kerugian operasi apa
pun. Sebuah editorial dalam Business Week merangkum masalahnya sebagai
berikut:

.... untuk menghitung laba atas dasar biaya penggantian, akuntan

tidak hanya harus membebankan lebih banyak depresiasi, mereka
juga harus menyesuaikan untuk perbedaan dalam output dan biaya
operasi. Ketika mereka melakukannya, mereka berakhir di dunia
mimpi yang aneh di mana perusahaan mengurangi tabungan yang
tidak mereka sadari dari biaya yang tidak mereka dapatkan untuk
memperoleh penghasilan yang tidak mereka hasilkan. 13

Dari Pendukung Harga Pasar

Para pendukung akuntansi harga pasar mengamati sejumlah kelemahan dalam

akuntansi biaya saat ini. Pertama, mereka berpendapat bahwa istilah "biaya"
menyiratkan biaya peluang atau pengorbanan alternatif terbaik berikutnya. Dalam
hampir semua kasus, pengorbanan yang dihadapi oleh perusahaan adalah menjual
aset daripada menggunakannya, tetapi tidak untuk membelinya karena perusahaan
sudah memilikinya. Oleh karena itu, biaya saat ini, harga untuk membeli barang,
bukan jumlah yang relevan. Ia keluar dari harga atau nilai yang dapat direalisasi
yang merupakan ungkapan logis dari biaya peluang.

Masalah alokasi yang dibawa oleh Thomas terus menjadi masalah. Alih-
alih mengalokasikan biaya historis, alokasinya adalah biaya saat ini. Tapi itu
masih sewenang-wenang, dan kurang terparin di dunia nyata . Poin tambahan
yang dipermasalahkan adalah perlunya depresiasi backlog. Apakah depresiasi
backlog dibebankan ke pendapatan atau ke akun modal akan membuat perbedaan
dalam jumlah pendapatan yang dilaporkan.

Profesor Lemke berpendapat bahwa aset yang secara teknis tidak diolah
akan lebih mungkin menggantikan aset yang ada, sehingga laba operasi saat ini,
berdasarkan pada model produksi yang ada, akan menjadi prediktor yang buruk
dari laba masa depan. 14 Ketika teknologi berubah, investor akan disesatkan oleh
opera saat ini keuntungan ting sebagai dasar untuk memprediksi arus kas masa
depan. Dalam banyak kasus, laporan keuangan akan mencerminkan harga
pembelian saat ini dan biaya penyusutan aset yang usang dan yang perusahaan

22
tidak berniat membeli. Pendapatan akan mewakili fasilitas yang ada yang tidak
diharapkan untuk dilanjutkan.

Pendukung harga pasar harus bahwa akuntansi biaya saat ini memerlukan
masalah matematika aditif. Profesor Chambers menjelaskan masalah ini sebagai
berikut:

... jumlah aset harus sama dengan jumlah kewajiban. Mereka harus
jumlah uang atau uang setara dengan aset non-uang pada tanggal
neraca. Uang yang setara dengan aset non-uang adalah nilai tunai
bersih dari aset-aset tersebut pada data keseimbangan. 15

Chambers menyatakan bahwa jumlah berikut ini tidak berarti:

Kas $ 1.000
Beberapa aset dengan nilai sekarang $ 2.000
Beberapa aset di NRV $ 3,000
Beberapa aset dengan biaya saat ini $ 2.000
Total $ 8.000

Alasannya adalah bahwa total harus menunjukkan berapa banyak uang tersedia
atau dapat diakses oleh perusahaan untuk membayar utang, upah, dividen, pajak,
dll. Nilai sekarang hanyalah angka hipotetis, NRV juga hipotetis karena itu adalah
jumlah yang kemungkinan akan dihidupkan kembali dikurangi biaya disposisi
yang mungkin terjadi ketika penjualan itu harus dilakukan. Biaya saat ini
mengacu pada harga pembelian aset yang sudah dimiliki oleh perusahaan. Agar
menjadi aditif, figur harus memiliki sifat yang sama atau yang sama melakukan
utama.

Untuk alasan yang sama, Chambers mengernyit tentang penggunaan

indeks harga spesifik. Indeks harga hanyalah harga rata-rata. Tidak mungkin,
kecuali secara kebetulan, dia berpendapat, bahwa perusahaan tertentu dipengaruhi
oleh perubahan harga dengan cara yang sama seperti perusahaan lain. Dan jika
aset tidak lagi dapat dibeli, tidak masuk akal untuk menghitung biaya indeks
"seolah-olah" harga "akan" bergerak ke arah yang sama dan pada tingkat yang
sama dengan beberapa seri nomor indeks.

Akhirnya, Chambers menyatakan bahwa nilai dari bisnis ini mengabaikan

sejumlah alasan lain untuk nilai. Aset berharga untuk bisnis untuk: (1)
penggunaan yang dapat dilakukan dari mereka, (2) untuk pinjaman yang dapat
didasarkan pada mereka, (3) untuk uang tunai yang dapat mereka bawa, (4) untuk
potentia l lindung nilai terhadap inflasi dalam hal aset non-moneter.

23
 Para advokat akuntansi harga pasar percaya informasi biaya saat ini, secara
umum, relevan dengan sebagian besar keputusan investasi, karena tidak fokus
pada kemampuan perusahaan untuk menguasai sumber daya keuangan dalam
pencarian perusahaan untuk menyesuaikan diri dengan lingkungan.

2.5 Pendukung Biaya Saat Ini

Prinsip Pengakuan
Pendukung biaya historis berpendapat bahwa akuntansi biaya saat ini
melanggar prinsip konvensional mengakui keuntungan pada saat disposisi aset
non-moneter. Ini benar untuk perolehan holding yang tidak terealisasi ketika suatu
pandangan modal keuangan diambil. P roponents biaya saat ini menunjukkan
bahwa keuntungan holding yang belum direalisasikan mewakili fenomena
ekonomi aktual yang terjadi pada periode saat ini, dan karenanya harus diakui.
Ada bukti obyektif yang cukup untuk mendukung perubahan harga.

Juga dicela bahwa perubahan harga pasar aset tetap tidak relevan, karena
perusahaan bermaksud untuk menggunakan aset, bukan menjualnya. Untuk
mendukung biaya saat ini, dapat dikatakan bahwa apakah perusahaan bermaksud
untuk menggunakan atau menjual aset tetap tidak relevan; Yang relevan adalah
kenyataan bahwa harga aset telah berubah. Penentuan pendapatan periodik harus
didasarkan pada apa yang sebenarnya terjadi pada periode saat ini, daripada apa
yang mungkin terjadi, yaitu, daripada niat perusahaan.

Objectif Biaya Saat Ini

Mereka yang mendukung prinsip biaya historis berpendapat bahwa salah
satu kelemahan utama akuntansi biaya saat ini adalah subjektivitasnya, yaitu
kurangnya objektivitasnya. Kesimpulan ini berasal dari fakta bahwa dalam banyak
contoh, biaya saat ini untuk digunakan tidak didasarkan pada transaksi yang
sebenarnya di mana perusahaan adalah peserta. Objektivitas, bagaimanapun,
adalah relatif. Bahkan di bawah akuntansi konvensional saat ini, beberapa tokoh
lebih ditentukan secara obyektif daripada yang lain. Pertanyaannya, oleh karena
itu, apakah biaya saat ini, secara umum, memenuhi tingkat minimum tertentu
objektivitas bahwa profesi akuntansi bersedia menerima. Sebagai contoh, akuntan
tidak tampak tertekan oleh penggunaan harga pasar dengan metode biaya atau
pasar yang lebih rendah untuk investasi dalam efek ekuitas. Salah satu alasannya
adalah karena standardisasi prosedur. Lain adalah ketersediaan harga pasar yang
dikutip.

Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa untuk barang yang harga
pasarnya relatif mudah diperoleh, obyektif biaya saat ini akan diterima oleh
akuntan. Persediaan bahan baku dan barang jadi yang dibeli dari orang lain akan

24
masuk kategori. Faktanya, biaya inventaris saat ini lebih objektif, dalam arti
kurang dispersi. Dari biaya historis ditentukan berdasarkan aliran yang
diasumsikan, seperti LIFO atau FIFO. Bagi sebagian besar perusahaan besar,
hampir tidak mungkin menghitung arus biaya historis yang sebenarnya dari
barang. Karena kesulitan ini, aliran diasumsikan untuk ac tujuan penghitungan
digunakan yang mungkin tidak memiliki hubungan dengan aliran fisik yang
sebenarnya. Sebaliknya, akuntansi biaya saat ini menuntut agar persediaan akhir
diberi harga dengan biaya yang berlaku pada tanggal neraca, dan bahwa biaya
penjualan dibintangi dengan biaya saat ini pada saat barang-barang terjual.

Jika barang diproduksi, biaya pekerjaan saat ini dalam proses dan barang
jadi lebih sulit diperoleh. Komponen individual dari proses manufaktur dan biaya
saat ini harus diidentifikasi. Akan diperlukan untuk mengembalikan biaya standar
pada interval yang sering. Perusahaan Philips, yang disebutkan sebelumnya,
menggunakan teknik ini.

Untuk memastikan biaya saat ini aktiva tetap melibatkan beberapa masalah
yang kompleks. Untuk aset standar, bagaimanapun , seperti mobil dan peralatan
kantor, biaya saat ini dapat diperoleh dari dealer bekas dengan sedikit kesulitan.
Bahkan untuk jenis aset tetap lainnya, biaya saat ini lebih mudah diakses daripada
yang diyakini banyak orang. Says Revsine,

Pasar aset bekas surp meningkat dengan baik dikembangkan untuk

banyak jenis peralatan dan mesin industri. Banyak dealer dan pasar
informal yang terorganisasi dengan baik ada untuk berbagai
komponen manufaktur tujuan umum dan untuk banyak lagi
spesialisasi item di mana permintaan cukup mendalam. Dengan
demikian, harga pasar untuk aset "lama" yang saat ini digunakan
akan sering tersedia dengan mengacu pada daftar harga dealer
peralatan bekas dan sumber-sumber serupa. 16

Untuk aset tetap di mana tidak ada harga pasar tersedia, penilaian,
perhitungan biaya reproduksi, dan penggunaan nomor indeks akan diperlukan.
Metode-metode ini memerlukan banyak penilaian. Banyak akuntan menemukan
garis lintang biaya saat ini di daerah tertentu ini mengganggu. Namun,
memaksakan batasan dan batas penerimaan dapat dimungkinkan. Karena
informasi biaya saat ini di AS diperlukan hanya sebagai data tambahan dan kami
tidak diaudit, profesi tersebut belum membahas prosedur yang ditentukan untuk
penentuan biaya saat ini.

Perubahan Teknologi
Menurut Edwards dan Bell, laba operasi saat ini merupakan indikasi
bahwa perusahaan membuat kontribusi jangka panjang yang positif terhadap
perekonomian, dan bahwa proses produksi digunakan oleh perusahaan-perusahaan

25
itu efektif. 17 Jika laba melebihi dari bunga yang telah diperoleh pada aktiva bersih
dengan biaya saat ini, proses produksi yang ada layak dilanjutkan. Laba operasi
saat ini, oleh karena itu, terutama mewakili kemampuan laba jangka panjang
perusahaan di bawah proses produksi yang ada, dengan asumsi kondisi yang ada
tetap relatif sama. Edwards dan Bell percaya bahwa bahkan jika perubahan
kondisi, kemungkinan besar bahwa proses produksi yang ada akan menghasilkan
keuntungan yang lebih besar daripada proses alternatif jika perubahan tersebut
disebabkan oleh faktor eksternal, karena mereka akan mempengaruhi semua
proses dengan cara yang sama. Modus produksi alternatif hanya akan diadopsi
jika profitabilitasnya diharapkan lebih tinggi daripada yang ada.

Dasar pemikiran yang diberikan oleh Edwards dan Bell menuntut bahwa
kelebihan yang terkait dengan aset tetap aktual dinyatakan dalam harga saat ini
dari aset tersebut. Biaya saat ini adalah ukuran biaya layanan yang diwujudkan
dalam aset aktual yang dimiliki oleh perusahaan. Jika aset yang lebih baru tetapi
serupa digunakan sebagai dasar untuk menentukan biaya saat ini, maka nilai aset
lainnya harus disesuaikan untuk setiap keuntungan atau kerugian operasional,
dibandingkan dengan aset yang dimiliki untuk sampai pada biaya saat ini. Ini
diperlukan agar laba operasi saat ini menjadi ukuran profitabilitas operasi
perusahaan yang ada. Ini adalah cara manajemen dapat menilai efektivitas operasi
saat ini.

Posisi yang diambil oleh Edwards dan Bell telah dikritik karena
tampaknya mengabaikan kemajuan teknologi. Profesor Lemke mencatat bahwa
kepentingan utama dari laba operasi saat ini adalah prospek jangka panjang dari
perusahaan, tetapi bertanya-tanya mengapa "prospek jangka panjang ini akan
ditunjukkan oleh prospek model produksi saat ini ketika menjadi usang ." 18 Jika
operasi masa depan akan didasarkan pada serangkaian teknik yang berbeda, maka
laba operasi hari ini tidak akan menjadi indikator valid dari laba operasi masa
depan. Edwards dan Bell berasumsi bahwa proses produksi saat ini tidak akan
berubah tetapi berlanjut . Revsine percaya ini adalah posisi yang dapat
dipertahankan, karena menghasilkan pengukuran akuntansi berdasarkan tindakan
yang belum diambil oleh perusahaan penuh dengan kesulitan. 19 ini akan
memerlukan membuat perkiraan tentang keputusan investasi yang perusahaan
kemungkinan untuk membuat, serta biaya pelaksanaan dan operasi yang
diciptakan oleh keputusan tersebut. Membatasi langkah-langkah akuntansi untuk
konsekuensi dari apa yang sebenarnya perusahaan adopsi sesuai dengan peran
konvensional informasi akuntansi

Lemke dan klaim lain yang menggunakan biaya saat ini dari aset yang ada,
ketika model perbaikan yang lebih baru ada, mengabaikan dampak perubahan
teknologi pada prospek dan operasi perusahaan. Revsine berpendapat bahwa
pernyataan ini tidak benar. 20 Ketika sebuah machi baru mengubah biaya produksi,

26
harga yang lama harus menyesuaikan. Hal ini disebabkan oleh elastisitas silang
permintaan antara mesin lama dan baru, dengan asumsi pasar di mana hambatan
masuk sangat minim. Setelah penyesuaian ini terjadi, harga aset akan
mencerminkan perubahan teknologi.

Biaya Saat Ini Versus Harga Pasar

Edwards dan Bell percaya bahwa jawaban atas pertanyaan berikut sangat penting
dalam memutuskan apakah akan menggunakan biaya saat ini atau harga pasar:
Pada tahap apa dari siklus operasi, harga pasar mengandaikan dominasi dalam
penilaian aset? Mereka menyimpulkan bahwa harga masuk, biaya saat ini, adalah
metode penilaian “normal” untuk alasan yang dinyatakan di bawah ini: 21

1. Menggunakan harga pasar mengarah pada revaluasi anomali pada akuisisi,

karena biaya transportasi, instalasi dan biaya penghapusan dan akses tidak
sempurna ke pasar. Segera setelah pembelian mesin baru, nilainya
biasanya jatuh sehingga lebih kecil dari biaya perolehan.
2. Menggunakan harga pasar menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk
operasi bisnis karena salah satu yang tertarik dalam disposisi dan l nilai
iquidation. Keuntungan positif di bawah akuntansi harga pasar hanya
menunjukkan bahwa bisnis ini layak untuk dijalankan dalam jangka
pendek, bukan berarti mengganti aset dan input dan bertahan dalam bisnis
dalam jangka panjang.
3. Menggunakan harga pasar untuk persediaan barang jadi mengarah ke
antisipasi laba operasi sebelum titik penjualan karena persediaan dinilai
melebihi biaya saat ini.

Edwards berpendapat bahwa untuk aset di mana perusahaan biasanya pembeli,

seperti aset tetap, untuk menilai mereka pada harga pasar adalah melaporkan nilai
"tidak biasa". Untuk menggunakan harga pasar ketika likuidasi tidak dimaksudkan
adalah menyesatkan. Beberapa aset, terutama yang dirancang khusus untuk
perusahaan, memiliki nilai dalam penggunaan tetapi nilai kecil dalam pertukaran.
Bahkan, ketika sebuah perusahaan memutuskan untuk menyimpan dan
menggunakan asetnya daripada menjualnya, ini adalah bukti bahwa manajemen
percaya bahwa nilainya digunakan lebih besar daripada nilai keluarnya. 22

Saya harus menunjukkan bahwa para ekonom sering menggunakan biaya

penggantian daripada harga jual sebagai indikasi nilai, karena yang pertama lebih
realistis. Penjual suatu produk tidak mengubah harga produknya setiap kali
permintaan berubah, tetapi tetap mempertahankan harga penjualannya selama
periode waktu yang relatif lama. Dia tidak bereksperimen setiap hari untuk
menentukan harga penjualan "yang sebenarnya" dari produknya. Sebaliknya,
ketika biaya penggantian berubah, ini memberitahu dia bahwa permintaan telah
berubah, dan bahwa sebelum itu dia harus mengubah harga jualnya. Memang

27
benar bahwa secara teoritis apa yang dapat ia jual produknya untuk (apa yang
akan ditanggung pasar) adalah biaya peluang produk, tetapi tidak dapat
diandalkan seperti biaya penggantian, karena penjual tidak benar-benar
mengetahuinya. apa yang akan ditanggung pasar untuk barang-barangnya yang
tidak terjual. Mungkin saja harga telah naik begitu tinggi sehingga konsumen
tidak lagi membayar harga tinggi yang telah meningkat begitu tinggi sehingga
konsumen tidak lagi membayar harga tinggi untuk produk itu, atau bahwa pasar
sudah jenuh sehingga harga akan segera jatuh, atau permintaan itu sangat
meningkat sehingga harga jual juga akan naik. Dapatkah penjual benar-benar
berasumsi, oleh karena itu, bahwa ia dapat menjual inventarisnya dengan harga
yang sama dengan yang ia telah menjual produknya untuk periode saat ini? Saldo
persediaan pada harga jual saat ini adalah peristiwa di masa depan. Sampai itu
terjadi, valuasi pada harga jual saat ini adalah perkiraan. Biaya penggantian
berfungsi sebagai nilai minimum saat ini, dan perubahannya adalah sinyal bahwa
harga jual juga harus berubah, karena permintaan, mungkin, telah berubah.

Perbandingan Hasil dengan Biaya Histori

Data FASB disusun pada semua perusahaan tunduk statatement 33 untuk

tahun 1980, menjadi komposit, yang mencerminkan hasil rata-rata perusahaan
tersebut. Hasil agregat diambil dari laporan tahunan dari 846 perusahaan industri
yang menunjukkan pada Tabel 9.1.

Perbedaan antara biaya pendapatan sekarang dari operasi yang dilanjutkan

dan bahwa di bawah biaya historis signifikan. Namun, kedua menyadari dan
keuntungan yang belum direalisasi / kerugian yang tidak termasuk dalam bekas, di
mana adalah sebagai menyadari memegang gainz / kerugian adalah bagian dari
perhitungan laba di bawah akuntansi biaya historis. Bedanya, oleh karena itu,
beetween dua, atau $ 65 miliar, karena keuntungan memegang menyadari. Jika
kita mengikuti pemikiran dari edward akhir bel, kita dapat menyimpulkan bahwa
dari $ 99 miliar dari pendapatan, $ 34 miliar adalah karena kegiatan operting
thatare terutama di bawah kendali manajemen, dan $ 65 miliar akibat aktivitas
memegang, yang usuallymuch kurang tunduk kontrol managemnt ini. Di bawah
consept ibukota phsycal, yang $ 34 miliar merupakan pendapatan distruable.
Bagaimanapun,

Variasi industri menjadi jelas ketika pendapatan dari operasi yang

dilanjutkan pada Konstans Dolla basis biaya saat dinyatakan sebagai prosentase
yang di bawah biaya historis seperti yang ditunjukkan dalam tabel 9.2. industri
tertentu yang lebih padat modal, seperti logam dasar dan dibuat, transportasi dan
komunikasi, dan utilitas, menunjukkan perbedaan besar antara biaya pendapatan
sekarang dari operasi yang dilanjutkan dan bahwa di bawah biaya historis.

28
Alasannya mungkin karena jumlah yang jauh lebih besar dari biaya depresiasi
bawah akuntansi biaya saat ini.

Tabel 9.1Perbandingan Laba

(Miliaran dolar)
Biaya Biaya Biaya saat
historis historis ini
(Dolar (Konstanta (Dolar
Nominal) dolar) Nominal)
Penghasilan dari operasi yang dilanjutkan
(sebelum pajak) $ 172 $ 120 $ 107
Pajak 73 73 73
Pendapatan dari operatins terus $ 99 $ 47 $ 34
Sumber: FASB Highlights, Oktober 14,1981

Mendukung Biaya Saat Ini

Tabel 9.2 Penghasilan oleh Industri

(Miliaran dolar)
Biaya Biaya Biaya saat
historis historis ini
(Dolar (Konstanta (Dolar
Nominal) dolar) Nominal)
Bahan kimia 100 58 63
Makanan, Tembakau, Tekstil 100 66 69
Kayu, kertas, Alied Produk 100 54 43
Machunery 100 66 73
Pertambangan dan Contruction 100 71 45
Nonanufacturing lainnya 100 56 35
Manufacturing lainnya 100 73 68
Minyak Dan karet 100 52 32
Logam Dasar dan dibuat 100 30 9
Transportasi dan Cominication 100 25 11
Peralatan transformasi -100 -221 -473
keperluan 100 -129 5
Grosir dan eceran perdagangan 100 77 69
Gabungan 100 47 34
Sumber: FASB Highlights, Oktober 14,198

Menurut analisis FASB ini, perusahaan komposit tampaknya tidak akan

melakukan dengan baik. Hal ini tidak membajak kembali keuntungan yang cukup

29
untuk membayar persediaan lebih mahal dan tanaman di masa depan. Berdasarkan
laporan konvensional, aktiva bersih meningkat 6,6% karena laba, setelah
pembayaran deviden. Namun, berdasarkan nilai saat ini, deviden melebihi
keuntungan, sehingga tingkat penarikan investasi dari 2,4%. beberapa industri,
seperti logam dasar dan dibuat, menunjukkan bahwa mereka berlaku menjalani
likuidasi bertahap dan mungkin tidak menyadari hal itu. Tabel 9.3 menunjukkan
Gow banyak dari tahun 1980 pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
dipertahankan setelah membayar dividendts sebagai persentase dari aset bersih.

Dari Newpoint modal pshycal, tabel 9.3 menunjukkan bahwa sebagian

besar perusahaan dibayarkan hampir semua, atau lebih dari, pendapatan
didistribusikan sebagai dividen. Untuk tahun 1980, ibukota pshycal tidak
dipertahankan untuk beberapa perusahaan.

Tingkat pengembalian mengungkapkan profitabilitas perusahaan. Table9.4

menunjukkan tingkat pengembalian ekuitas. Pada sejarah biaya dasar,
profitabilitas tampaknya masuk akal untuk perusahaan Pada saat ini.

Tabel 9.3 Laba retensi sebagai persentase dari aset bersih

Biaya saat ini

Biaya historis
(Dolar
(Dolar Nominal)
Nominal)
Bahan kimia 9,9% 2,5%
Makanan, Tembakau, Tekstil 7.3 1,6
Kayu, kertas, Alied Produk 7,6 0
Machunery 8,5 0,3
Pertambangan dan Contruction 137 1.1
Nonanufacturing lainnya 10.2 0,8
Manufacturing lainnya 5.0 0,3
Minyak Dan karet 7,6 -1.5
Logam Dasar dan dibuat 6.0 -2.5
Transportasi dan Cominication 4,5 -1,4
Peralatan transformasi -7,9 -12,8
Keperluan 3.4 -8,4
Grosir dan eceran perdagangan 6.4 1,7
Sumber: FASB Highlights, Oktober 14,1981

Tabel 9.4 Pengembalian investasi ekuitas stakeholder

Biaya saat ini

Biaya historis (Dolar
(Dolar Nominal) Nominal)

30
Bahan kimia 915,7% 6,2%
Makanan, Tembakau, Tekstil 16.1 7.4
Kayu, kertas, Alied Produk 13.2 3.1
Machunery 16.3 8,1
Pertambangan dan Contruction 20,5 4.1
Nonanufacturing lainnya 13,6 2,5
Manufacturing lainnya 13,7 5.8
Minyak Dan karet 15,9 2.3
Logam Dasar dan dibuat 12.1 0,5
Transportasi dan Cominication 9.8 0,4
Peralatan transformasi -4,0 -10,7
keperluan 11.1 0,7
Grosir dan eceran perdagangan 11.1 4.9
Sumber: FASB Highlights, Oktober 14,1981

Tabel 9.5 Jumlah Penyesuaian untuk biaya saat ini

Penghasilan sebagai persentase dari pendapatan yang dilaporkan

1973 24,7

1974 63,7

1975 43,1

1966 38,5

1977 36,7

1978 35,7

1979 37,4

1980 56,6

Sumber: jurnal analisis keuangan, November-des. 1981

dasar biaya, namun, profibility (pendapatan didistribusikan) dari hampir semua

perusahaan tidak apa-apa untuk membual tentang.

William Norby mengembangkan seperangkat comperhensife biaya laporan

keuangan saat ini untuk 111 perusahaan industri selama periode 8 tahun, 1973-
1980, berdasarkan laporan 33 laporan untuk tahun 1980 dan ini dibutuhkan oleh
ASR 190 dari SEC untuk 1976-1979, dan sendiri memperkirakan untuk 1973-
1975. Dia menghitung jumlah total adjusment yang dibutuhkan ti darive
pendapatan biaya saat (tidak termasuk keuntungan holding) sebagai percentagr

31
pendapatan reeported di bawah biaya historis. Hasilnya ditunjukkan pada tabel
9.5.

Persentase szable pada tahun 1974 adalah karena tingkat haigh Inflasi (CPI
naik 12,2%), yang sebagian besar unancipated oleh sebagian besar perusahaan.
Banyak perusahaan juga pada FIFO, Tapi setelah 1974 lebih dari mereka beralih ti
LIFO, sehingga te nilai penyesuaian tersebut menurun. (Pada tahun 1973, 24 dari
111 perusahaan berada di LIFO, tetapi pada tahun 1980, 63 berada di LIFO). Pada
tahun 1980, prosentase lebih tinggi karena pendapatan declinedin dramatis dalam
mobil dan industri terkait. Total penyesuaian yang diperlukan untuk sampai pada
pendapatan biaya saat mengungkapkan bahwa mereka yang signifikan.

Norby juga ditentukan pendapatan biaya saat pada modal phsycal dan
posisi modal keuangan, dan cmpared mereka dengan pendapatan reprted dan
dividen di atas dasar per saham seperti terlihat pada tabel 9.6. kecuali untuk tahun
1974 dan 1980, studi Norby menunjukkan bahwa perusahaan telah
mempertahankan kemampuan operasi mereka (modal phsycal), meskipun kita
harus rememmber bahwa datevare dalam dolar nominal. Penelitian ini juga
memberikan perspektif untuk informasi yang dikembangkan oleh FASB untuk
tahun 1980, yang menunjukkan bahwa 1980 bukan tahun yang normal.

Tingkat pengembalian ekuitas ditunjukkan pada Tabel 9.7

Pendapatan Pendapatan
Biaya saat ini Biaya saat ini
(Termasuk (Excludong
Pendapatan keuntungan holding
dilaporkan holding) keuntungan) dividen
1973 $ 2,84 $ 4.12 $ 2.13 $ 1,17
1974 2,75 7.04 0,97 1,18
1975 2,75 5.11 1,55 1,18
1976 3,55 5.85 2,17 1,44
1977 3,95 5.62 2,47 1,68
1978 4.65 7,82 2,98 1,83
1979 4,91 6.92 3.05 2,03
1980 4.20 7.44 1,95 2.04
Tabel 9.6 Biaya sekarang pendapatan per dasar saham biasa

biaya saat dasar untuk tingkat pengembalian memanfaatkan pendapatan biaya saat
(tidak termasuk Wich memegang keuntungan) untuk pembilang dan aset
nonmoneter dinyatakan berdasarkan biaya saat ini untuk penyebut. Tingkat

32
pengembalian di bawah biaya historis yang terhormat, tetapi di bawah t biaya
curre, gambar profitabilitas muram.

Walaupun hasil di bawah biaya saat yang bermakna, mereka lebih berguna
untuk pengguna dari data biaya historis? Mari kita memeriksa bukti empiris.

Bukti Guna Biaya Saat Ini

Menggunakan model simulasi komputer, sebuah tim peneliti di Universitas texas

diperiksa berbagai hubungan variabel tertentu untuk biaya historis

Tabel 9.7 tingkat return on equity stokeholders'

Biaya historis biaya saat

1973 16,0% 9,4%
1974 14.3 3.7
1975 13.2 5.0
1976 15,8 6.3
1977 16.0 6.5
1978 17.3 7.0
1979 16,5 6.5
1980 13.2 3.9

Pendapatan dan laba nilai saat ini. Pendapatan nilai curent didasarkan pada
biaya saat ini, walaupun untuk neraca NRV dipekerjakan untuk aset text box.
Model komputer simulasi operasi empat perusahaan manufaktur hyphothetical
selama periode 17 tahun. nilai awal adalah simulasi membiarkan untuk
kesimpulan berikut: (1) Bahwa tindakan nilai saat melakukan setidaknya serta
laba bersih biaya historis sebagai prediksi kas operasi tahun depan mengalir di
hampir semua kondisi diperiksa, dan secara signifikan lebih baik daripada cist
sejarah pendapatan dalam kebanyakan situasi. . (2) Bahwa dividen yang
dibayarkan melebihi pendapatan nilai saat melintasi spetrum dewan kondisi
inflasi. studiy menemukan bahwa perusahaan dengan meningkatnya biaya
dikombinasikan dengan penurunan volume penjualan yang khususnya rentan
untuk membayar dividen dari modal yang lebih thanearnings. (3) Di berbagai
kondisi inflasi, kegagalan biaya historis dan tren kinerja nilai saat ini (seperti
tingkat return on equity).

Walaupun manfaat informasi biaya saat ini untuk pengguna dapat diakui, masih
ada pertanyaan apakah manfaat ini melebihi biaya pengumpulan informasi.
perbandingan seperti itu tidak dapat dinyatakan dalam bentuk uang, karena
manfaat berhubungan dengan “menggunakan kepenuhan” informasi kepada para
pembuat decicion, dan cuantification dari variabel ini dalam banyak Trens hampir

33
imposible. karena mereka, bukti tidak bisa membantu tetapi akan incompleted dan
tidak langsung. Peter Ditckerson menyelidiki kelayakan penerapan prosedur
akuntansi biaya saat ini dalam sebuah perusahaan yang sebenarnya, produsen
kecil artikel plastik. Dia menghitung bahwa ia menghabiskan 95 jam untuk
menyelesaikan pekerjaannya; Namun, banyak jam yang spents dan mengakrabkan
dirinya wit buku-buku perusahaan. Dia menyimpulkan bahwa untuk satu orang
yang telah dipekerjakan oleh perusahaan dan akrab dengan prosedur, itu akan
memakan waktu sekitar 45 jam untuk menerapkan biaya saat ini di tahun pertama,
dan selanjutnya sekitar 15 jam. Tentu saja, ini tergantung pada ukuran perusahaan,
tetapi ia percaya bahwa dengan penggunaan komputer waktu dan biaya yang tidak
cenderung meningkat dalam proporsi langsung dengan ukuran. Mc Keown, yang
melakukan studi perbandingan model akuntansi yang berbeda, memperkirakan
biaya aplikasi menjadi kecil. Sehubungan dengan manfaat potensial, biaya
increamental tampak minim. tapi ia percaya bahwa dengan penggunaan komputer
waktu dan biaya yang tidak cenderung meningkat dalam proporsi langsung
dengan ukuran. Mc Keown, yang melakukan studi perbandingan model akuntansi
yang berbeda, memperkirakan biaya aplikasi menjadi kecil. Sehubungan dengan
manfaat potensial, biaya increamental tampak minim. tapi ia percaya bahwa
dengan penggunaan komputer waktu dan biaya yang tidak cenderung meningkat
dalam proporsi langsung dengan ukuran. Mc Keown, yang melakukan studi
perbandingan model akuntansi yang berbeda, memperkirakan biaya aplikasi
menjadi kecil. Sehubungan dengan manfaat potensial, biaya increamental tampak
minim.

Studi penelitian berdasarkan kontak langsung dengan jenis tertentu dari

pengguna telah menghasilkan kesimpulan campuran. Garsomke mengamati reaksi
terhadap ASR 190 dari 244 petugas keuangan kepala, dan menemukan bahwa
mayoritas ditemukan pedoman tidak memadai. Dalam analisis Stanga tentang
respon dari petugas pinjaman komersial data biaya penggantian dibandingkan
dengan biaya historis, yang terakhir ini dianggap lebih dapat diandalkan
dibandingkan petani. Schwarzbach dan swanson dikirim kuesioner kepada
pengendali dari perusahaan publik, dan berdasarkan 280 balasan mereka, mereka
dipastikan bahwa sekitar 50% dari waktu informasi biaya saat diberikan kepada
manajer untuk menentukan harga jual dan mengalokasikan dana untuk keperluan
internal, and33% dari waktu untuk biaya-volume-profit-analisis dan evaluasi efek
memegang persediaan. Sebuah studi komprehensif oleh louis Harris dan As-
sociate terdiri dari wawancara dengan 88 petugas keuangan kepala, 55 pejabat
kepala eksekutif perusahaan besar ,, 54 petugas dari perusahaan sekuritas, 30
akademisi. 42 resmi pemerintah, 27 anggota pers keuangan, 84 petugas dari
perusahaan akuntansi dari berbagai ukuran dan 35 kepala eksekutif perusahaan
kecil. Dalam survei ini, 61% Nike yang harganya currnt perlahan-lahan akan
menjadi lebih penting dan bersejarah biaya jika inflasi terus, dan lebih dari tiga-

34
perempat percaya ini menjadi tren yang diinginkan. 84 petugas dari perusahaan
akuntansi dari berbagai ukuran dan 35 kepala eksekutif perusahaan kecil. Dalam
survei ini, 61% Nike yang harganya currnt perlahan-lahan akan menjadi lebih
penting dan bersejarah biaya jika inflasi terus, dan lebih dari tiga-perempat
percaya ini menjadi tren yang diinginkan. 84 petugas dari perusahaan akuntansi
dari berbagai ukuran dan 35 kepala eksekutif perusahaan kecil. Dalam survei ini,
61% Nike yang harganya currnt perlahan-lahan akan menjadi lebih penting dan
bersejarah biaya jika inflasi terus, dan lebih dari tiga-perempat percaya ini
menjadi tren yang diinginkan.

Penelitian berikut menguji dampak dari data biaya saat ini pada pasar
modal. Dalam sampel 553 perusahaan, berang-berang, Christie dan Griffin
Ditemukan bahwa informasi yang diberikan di bawah ASR 190 tidak berpengaruh
pada harga keamanan. Mereka menyimpulkan bahwa ASR 190 data yang tidak
memiliki konten informasi. BT Ro melakukan penyelidikan untuk menentukan
apakah ASR 190 pengungkapan memiliki efek pada volume transaksi mingguan
saham saham commont, dan menyimpulkan bahwa informasi itu tidak penting
bagi investor. Namun, apakah volume variabel yang dapat diandalkan untuk
menandakan relevansi informasi akuntansi di pasar modal diperdebatkan. Ro
sendiri mengakui bahwa volume hanya satu dari satu set variabel untuk mengukur
respon terhadap informasi biaya saat ini. Berdasarkan sampel dari lebih dari 700
perusahaan non keuangan yang diperlukan untuk melaporkan data biaya saat
suplementary di bawah pernyataan 33, berang-berang dan penghuni darat meneliti
kemampuan pernyataan 33 data untuk menjelaskan perubahan harga saham relatif
terhadap pendapatan biaya historis. Mereka menyimpulkan bahwa variabel
earning suplementary tidak memberikan informasi tambahan atas dan di atas yang
sudah disediakan oleh pendapatan biaya historis.

Berbeda dengan studi sebelumnya mnentioned, friedman, Buchman, dan

Melicher menemukan reaksi pasar untuk biaya penggantian informasi. mereka
menggunakan sampel 54 perusahaan, dan mempelajari data mingguan antara
periode Oktober 1976 dan pertengahan 1977. Grossman, kratchman dan berjalan
menggunakan sampel dari 72 perusahaan dan menyimpulkan juga bahwa ada
reaksi terhadap ASR 190 informasi.

Dalam mengevaluasi studi penelitian tentang dampak dari ASR 190 data,
sebagian besar yang menunjukkan bahwa data tidak mengandung konten
internasional, frishkoff berspekulasi apakah pasar sudah diperhitungkan informasi
pada perubahan harga, atau mungkin topi tidak belajar bagaimana ise data.
Mengomentari mengapa analisis keuangan tidak sirip data biaya saat membantu,
Norby menyatakan bahwa biaya saat produktif umumnya lebih bervariasi daripada
sejarah biaya produktif, karena inflasi dan perubahan tingkat inflasi tercermin
cepat dalam biaya saat ini. analisis keuangan banyak yang dicegah dari

35
menggunakan data biaya saat ini karena variabilitas ini. Norby percaya bahwa
perbedaan yang signifikan dalam tren produktif antara biaya saat ini dan biaya
historis yang terungkap hanya selama periode waktu yang lebih lama daripada
kebanyakan digunakan analisis. data yang cukup pada tren belum tersedia. tren
yang merugikan walaupun akhirnya mungkin muncul dalam biaya pernyataan
sejarah akan memberikan pengguna dan peringatan dini masalah yang akan
datang. Karena penelitian telah lebih dari cakrawala waktu yang relatif singkat,
biaya saat informasi tambahan telah minimal. Setelah meninjau efek dari
pernyataan 33, FASB dalam pernyataan 82 telah memutuskan untuk melanjutkan
dengan persyaratan data suplementary biaya saat ini.

36
 BAB III

PENUTUP
Kesimpulan
Para pendukung akuntansi biaya saat ini yakin bahwa ia menyediakan
informasi yang lebih berguna daripada akuntansi konvensional. Mereka tidak
setuju, bagaimanapun, pada sejumlah isu. Secara umum, para pendukung dapat
dibagi menjadi dua kubu: (1) orang-orang yang percaya pada konsep
financialcapital, dan (2) orang-orang yang percaya pada konsep ibukota phsycal.

Para pendukung modal percaya bahwa informasi biaya saat diperlukan bagi
manajemen untuk mengevaluasi keputusan masa lalu mereka, dan dengan
demikian mudah-mudahan dapat meningkatkan kemampuan mereka keputusan-
keputusan. Investor dan lain-lain membutuhkan informasi untuk menilai kinerja
perusahaan, dan karena itu manajemen, dan juga menggunakannya sebagai dasar
untuk prediksi arus kas masa depan.

Pendukung pandangan ibukota psycal menekankan kebutuhan untuk

mengetahui bahwa perusahaan kemampuan operasi telah dipertahankan dalam
rangka untuk itu untuk melanjutkan bisnis. Ini adalah posisi yang populer, dan
telah dipromosikan oleh SEC di ASR 190, FASB dalam pernyataan 33, Komite
Sandilands di Inggris dalam laporannya, serta Komite Standar Akuntansi di SSAP
16 dan oleh kelompok-kelompok akuntansi profesional di Australia , Selandia
Baru dan Kanada. Dalam istilah kuantitatif, differente antara dua pandangan-poin
adalah bahwa memegang keuntungan termasuk dalam pendapatan di bawah
modal, dan belum termasuk di bawah modal phsycal.

Pembela biaya historis menunjukkan bahwa biaya saat akuntansi VIO-

lambatnya prinsip pengakuan pendapatan tradisional dengan mengakui kenaikan
nilai aset sebelum dijual. Mereka juga percaya bahwa terlalu banyak subjektivitas
disuntikkan ke dalam proses akuntansi.

Eksponen arus biaya titik untuk tujuan akuntansi, yaitu untuk memberikan
informasi yang berguna. prinsip akuntansi yang harus foremulated sedikit pun
dalam pikiran. peristiwa terkini yang relevan dari periode harus accountedfor dan
dilaporkan. Peristiwa arus tidak hanya mencakup akuisisi dan disposisi aset dan
kewajiban, tetapi juga perubahan dalam nilai-nilai mereka melalui periode
berjalan.

Paton mengingatkan kita bahwa banyak perkiraan yang dibuat dalam

akuntansi.

37
 Sekali lagi itu berpendapat bahwa apresiasi hanya perkiraan dan karena itu
tidak praktis untuk mengenalinya dalam rekening. Dalam menjawab keberatan ini
harus ditekankan terus terang bahwa penawaran akuntansi terutama, tidak dengan
mutlak tertentu-dasi, tapi dengan perkiraan. Setiap penilaian adalah estimate.19

Meskipun ada kesulitan dalam menentukan biaya saat beberapa item secara
obyektif, ditentukan, prosedur standar dapat es tablished untuk meminimalkan
subjektivitas dan lintang yang mungkin terlibat.

Pendukung harga Exit menyatakan bahwa pendekatan nilai sekarang benar

harus menggunakan harga pasar daripada biaya saat ini, karena biaya peluang
adalah thesacrifice dari alternatif terbaik berikutnya, dan bagi perusahaan itu
adalah untuk menjual asetnya, tidak membeli mereka, karena mereka sudah
memiliki mereka. Mereka juga percaya bahwa, secara matematis, itu tidak tepat
untuk menambahkan bersama-sama dengan uang tunai dan piutang tokoh yang
tidak & quot; uang seperti, & quot; yaitu, yang tidak didasarkan pada kas atau
yang akan diterima atau dibayar. Mereka terutama keberatan dengan hipotetis &
quot; perhitungan, salah satu yang melibatkan sarana yang sangat tidak langsung,
atau banyak penghakiman.

Sebagai tanggapan, para pendukung biaya saat percaya bahwa menggunakan

harga pasar menyimpang secara radikal dari sifat dasar dari proses akuntansi
seperti yang dikenal saat ini. Isu penting adalah waktu beralih dari harga masuk ke
harga pasar. pendukung harga Exit ingin switch ini berlangsung di awal proses
operasi perusahaan, sedangkan pendukung biaya saat mempertahankan pandangan
tradisional kecuali bahwa harga masuk saat ini, daripada harga historis, digunakan
pada waktu yang tepat.

Masalah matematika aditivitas masih bisa diperdebatkan. Itu semua

tergantung pada tujuan yang perhitungan dibuat. Orang membandingkan aktual
dengan apa yang disebut angka hipotetis dan menemukan hasil meaningtul.
Misalnya, dalam akuntansi biaya, analisis varians didasarkan pada angka-angka
yang sebenarnya dengan angka yang dianggarkan.

Beberapa telah menemukan kesalahan dengan biaya proposal saat ini khusus
untuk riticism kurangnya biaya saat secara umum, karena mungkin untuk
menggabungkan penyesuaian tersebut Inio akuntansi biaya saat ini. Seperti
disebutkan dalam Bab 6, pertanyaan dari biaya saat ini adalah salah satu dari &
quot; nilai, & quot; dan pertanyaan dari tingkat harga umum menyesuaikan
penyesuaian tingkat harga genetral. Ini adalah aot sebuah criücisn Vaid dari
KASIH saat ini adalah salah satu dari & quot;. Skala & quot; Ini adalah dua
masalah terpisah.

38
Saran
Dalam penulisan makalah ini penulis yakin masih banyak terdapat
kekurangan, untuk itu penulis sangat mengharapkan masukan pemikiran, saran
serta komentar yang bersifat membangun, baik dari dosen pembimbing maupun
dari teman-teman demi kesempurnaan makalah ini.

39
 LAMPIRAN

CONTOH PROBLKEM

Concider neraca berdasarkan nilai saat ini dari X Corporation, yang di tahun
kedua operasi, pada awal tahun:

NERACA KEUANGAN

Kas $ 35.000 hutang obligasi $ 50.000

Inventaris 5000
Investasi Dalam saham Y 20.000 Modal 90.000
Tanah 10.000 Saldo laba 20.000
Bangunan $ 100.000
Accum. Depr 10.000 90.000
Total $ 160,000 Total $ 160,000
Januari 1 tahun 2

Sebuah sistem persediaan perpetual be digunakan. Revaluasi persediaan

harus dilakukan pada saat penjualan. Asumsikan aliran FIFO. Bangunan
disusutkan sebesar 10% per tahun. Bangunan ini dibeli seharga $ 80.000 pada
tanggal 1 Januari, Tahun 1. ketika indeks harga umum adalah 90. Obligasi issied
setara ketika indeks adalah 90. Pada awal Tahun 2, indeks harga umum adalah
100.

Peristiwa di bawah ini disebutkan dalam urutan kronologis.

1. Dibeli secara kredit 5.000 unit persediaan di $ 6 masing-masing. Indeks

harga umum adalah 105.
2. Dijual pada account sepanjang tahun 5000 unit persediaan sebesar $ 20
masing-masing. Biaya saat ini rata-rata adalah $ S9 per unit. Umum
Indeks harga rata-rata untuk tahun ini adalah 110
3. Pada akhir tahun, data berikut dicatat
Sebuah. Gross biaya saat bangunan adalah $ 200.000.

b. nilai pasar tanah adalah $ 20.000.

c. biaya saat ini persediaan adalah $ 12 per unit.

40
 d. harga pasar dari investasi saham adalah $ 25.000.

e. harga pasar dari obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan adalah $

44,666. Tingkat pasar saat ini bunga adalah 10%. Tingkat rata-rata pasar
bunga untuk tahun adalah 9%. Sisa umur obligasi adalah 8 tahun.

f. Indeks harga umum adalah 120 pada tanggal 31 Desember

4. Pada tanggal 31 Desember, biaya operasional dari $ 15.000 dibayar. bunga

$ 4.000 juga dibayar. Setengah dari tanah dijual untuk $ 10.000

instruksi

(I) Catat entri jurnal berdasarkan nilai saat ini. Pandangan modal yang harus
diambil.

(2) Siapkan laporan laba rugi dan neraca, menggunakan dolar nominal.
Membedakan antara yang belum direalisasi keuntungan holding (atau
kerugian) pajak penghasilan .Ignore.

(3) Siapkan laporan laba rugi dan neraca secara dolar konstan (akhir tahun
berjalan).

LARUTAN

(1)

1. Persediaan $ 30.000
Akun hutang $ 30.000
2. (a) Account Receible 100.000
Pendapatan penjualan 100.000
(B) Persediaan 19.000
Keuntungan Memegang belum direalisasi
1000 unit x $ 4 = $ 4000
5000 unit x $ 3 = $ 15.000
$ 19.000 19.000
(C) Beban Pokok Penjualan (5000 x $ 9) 45.000
Inventaris 45.000

(D) Laba Induk 16.000

41
Realisasi Memegang Keuntungan (lihat Catatan 1)
1.000 x $ 4 = $ 4.000
4.000 x $ 3 = $ 12.000
$ 16.000 16.000

3. (a) Bangunan 100.000

Keuntungan Memegang belum direalisasi 100.000
(B) Tanah 10.000
Keuntungan Memegang belum direalisasi 10.000
(C) Persediaan (1000 x $ 3) 3.000
Keuntungan Memegang belum direalisasi 3.000
(D) Investasi di saham Y 5.000
Keuntungan Memegang belum direalisasi 5.000
(E) Diskon hutang obligasi 5,334
Yang belum direalisasi Memegang hutang 5,334

4. (a) Beban Operasional 15.000

Beban bunga (lihat catatan 2) 4,230
Kas 19.000
Realisasi Keuntungan Memegang 230
(B) Kas 10.000
Tanah 10.000
(C) Laba Induk 5.000
Realisasi Keuntungan Memegang 5.000

5. (a) Beban penyusutan (lihat catatan 2) 15.000

Akumulasi penyusutan 15.000
(B) belum direalisasi agins holding 15.000
Akumulasi Penyusutan (lihat catatan 4) 15.000
(C) belum direalisasi keuntungan holding 7.000
Realisasi Memegang Keuntungan (lihat
catatan 5) 7.000

(2)

42
 LAPORAN LABA RUGI

Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember tahun 2

Pendapatan penjualan $ 100.000

Harga pokok penjualan 45.000
Laba kotor $ 55.000
Biaya operasional
penyusutan $ 15.000
Operasional lainnya 15.000 30.000
Beban interst Kurang $ 25.000
Penghasilan Dari Aktivitas Operasi 4,230
Realisasi Keuntungan Memegang $ 20,770
Penghasilan menyadari 28,230
Keuntungan Memegang belum direalisasi $ 49.000
Batas pemasukan 99,334
$ 148,334

Balanca LEMBAR

Kas $ 26.000 Akun hutang $ 30.000

Piutang 100.000 hutang obligasi $ 50.000
Inventaris 12.000 Kurang diskon 5,334 44,666
Investasi di saham Y 25.000
Tanah 10.000 Modal 90.000
Bangunan $ 200.000 Saldo laba 168,334
Accum. Depr 40.000 160.000
Total $ 333,000 Total $ 333,000
Desember 31 tahun 2

43
 (3) Perhitungan untuk Laporan Laba Rugi Constant dolar

konstanta
dolar nominal dolar
Pendapatan penjualan $ 100.000 X 120/110 = $ 109,091
Harga pokok penjualan 45.000 X 120/110 = 49,091
Laba kotor $ 55.000 $ 60.000
Beban usaha kurang;
Beban penyusutan 15.000 X 120/110 = 16. 364
Beban operasional lainnya 15.000 X 120/120 = 15.000
Pendapatan operasional $ 25.000 $ 28,636

LARUTAN

dikurangi beban bunga 4,230 X 120/110 = 4,615

Pendapatan, aktivitas operasi $ 20,770 $ 24,021
Realisasi Keuntungan (Lihat catatan
Memegang 28,230 6) 25,974
Penghasilan menyadari 49.000 $ 49,995
Keuntungan Memegang (Lihat catatan
belum direalisasi 99,334 7) 88,144
(Lihat catatan
Purchasing Power Loss 8) 11,805
Batas pemasukan $ 148,334 $ 126,334

Balanca LEMBAR

Kas $ 26.000 Akun hutang $ 30.000

Piutang 100.000 hutang obligasi $ 50.000
Inventaris 12.000 Kurang diskon 5,334 44,666
Investasi di saham Y 25.000

44
Tanah 10.000 Modal 108,000
Bangunan $ 200.000 Saldo laba 150,334
Accum. Depr 40.000 160.000
Total $ 333,000 Total $ 333,000
Desember 31 tahun 2

Perhitungan modal: $ 90,000 x 120/100 = $ 108,000

Perhitungan laba ditahan: $ 20,000 x 120/100 = $ 24.000

Menambahkan laba bersih 126,334

Total $ 150,334

the penyebut dari fraksi konversi tidak mengacu pada saat saham itu
dikeluarkan, karena akan menjadi kasus untuk biaya historis, tetapi
untuk indeks pada awal tahun. Pada biaya saat secara dolar konstan,
kita mengkonversi daya beli pada awal tahun atau selama tahun untuk
akhir tahun.

Catatan 1. Perhitungan menyadari memegang keuntungan untuk

persediaan dijual:

biaya saat item yang terjual (5000 × $ 9) =

$ 45.000

biaya historis dari item yang terjual (FIFO):

Dari persediaan awal 1.000 × $ 5 = $ 5.000

dari pembelian 4.000 x $ 6 = 24.000

29.000

Realisasi memegang keuntungan

$ 16.000

Catatan 2. Perhitungan Beban Bunga.

45
 Kami ingin menentukan beban bunga menggunakan nilai sekarang.
Biasa Prosedur perolehan nilai sekarang mempekerjakan suku bunga
pasar pada saat obligasi diterbitkan untuk kehidupan obligasi untuk
menentukan beban bunga. Tingkat bunga pasar pada tanggal penerbitan
adalah kurs historis. Berdasarkan nilai saat ini, namun, kami ingin
menggunakan tingkat bunga saat ini setiap tahun untuk menentukan
beban bunga. Karena harga berfluktuasi sepanjang tahun, tingkat bunga
rata-rata saat digunakan. Nilai kini di awal tahun, dengan menggunakan
kurs rata-rata 9% selama 9 pe-

riods:

nilai sekarang dari pokok $ 50.000 x 46043 = $ 23.022

Nilai kini anuitas $ 4.000 x 5,99525 = 23.981

Hadir nilai obligasi pada tanggal 1 Januari, Tahun 2 $

47.003

Rata-rata Suku Bunga x Nilai Tercatat = Beban Bunga untuk Tahun 2

9% x $ 47.003 = $ 4.230 Beban Bunga

The $ 230 lebih dari pembayaran bunga kas dianggap direalisasikan

memegang keuntungan dalam arti penghematan uang tunai. Hubungan
angka ini. dan $ 5,334 dicatat sebagai Diskonto Hutang Obligasi di 3
(e) adalah bahwa $ 5334 merupakan keuntungan yang belum direalisasi,
sedangkan $ 230 adalah memegang keuntungan terealisasi. Total gain
holding Oleh karena itu $ 5564.

Catatan 3. Perhitungan Beban Penyusutan

Penyusutan dihitung atas dasar rata-rata biaya saat bruto pada

tahun tersebut. Biaya saat bruto mengasumsikan aset baru, yaitu.

sebelum mempertimbangkan penyusutan, karena beban penyusutan

didasarkan pada harga pembelian asli.

$ 100.000 1 Januari Tahun 2 biaya saat bruto

46
 200.000 31 Desember Tahun 2 biaya saat bruto

$ 300.000 / 2 = $ 150.000 biaya rata-rata saat ini bruto

10% × $ 150.000 = $ 15.000 Penyusutan Beban

Catatan 4. depresiasi Backlog.

penyusutan backlog timbul karena dua alasan: (1) Perbedaan

antara beban penyusutan $ 15.000 berdasarkan rata-rata biaya saat kotor
dan jumlah $ 20.000 jika didasarkan pada akhir nilai tahun pada neraca:

2) Perbedaan antara $ 20.000 berdasarkan akhir nilai tahun berjalan dan

$ 10.000 yang tercatat untuk tahun previouse.

Untuk Tahun 1: $ 20.000 - $ 10.000 = $ 10.000

Untuk Tahun 2: $ 20.000 - $ 15.000 = 5.000

Backlog depresiasi $ 15.000

depresiasi Backlog dicatat sehingga Akumulasi Penyusutan dapat

menangkap sampai dengan akhir tahun berjalan gross biaya saat $
200.000 pada neraca.

Catatan 5. Perhitungan menyadari memegang keuntungan bagi

penggunaan bangunan.

biaya saat penyusutan $ 15.000

biaya historis depresiasi 8000

Menyadari memegang keuntungan $ 7.000

Catatan 6. Perhitungan nyata menyadari memegang gainz

Dolar nominal dolar konstan

untuk Persediaan
Biaya saat Pokok Penjualan $ 45.000 X 120/110 $ 49,091

47
Biaya Perolehan Kurang (FIFO)
Awal tahun (1,000) 5.000 X 120/100 6.000
Pada saat pembelian (4000) 24.000 X 120/105 27,429
Realisasi Keuntungan Memegang $ 16.000 $ 15,662

untuk Bangunan
Penyusutan Biaya saat ini $ 15.000 X 120/110 $ 16,364
HistoricalCost Penyusutan 8.000 X 120/90 10,667
Realisasi memegang Gain $ 7.000 $ 5,697

untuk Obligasi
Beban Bunga Biaya saat ini $ 4,230 X 120/110 $ 4,615
Beban Bunga Biaya sejarah 4.000 X 120/120 4.000
Realisasi Memegang Gain $ 230 $ 615

Tanah
Biaya saat ini, Waktu Of Sale $ 10.000 X 120/120 $ 10.000
Biaya saat ini Pada 1 Jan Tahun 2 5.000 X 120/100 6.000
Realisasi Keuntungan Hoding $ 5.000 $ 4.000
Total Keuntungan holding Realisasi
untuk Persediaan $ 16.000 $ 15,662
Bangunan 7.000 5,697
obligasi 230 615
Tanah 5.000 4.000
Total $ 28,230 $ 25,974

Catatan 7. Perhitungan Keuntungan holding nyata yang belum direalisasi

dolar dolar
nominal Constans
Untuk persediaan, tanggal 31
desember tahun 2
biaya saat (1.000 unit) $ 12.000 X 120/120 $ 12.000
Biaya historis 6.000 X 120/105 6,857
Keuntungan yang belum direalisasi $ 6.000 $ 5,143

Tanah
lintas saat ini, Desember 31 Yr. 2 $ 10.000 X 120/120 $ 10.000
lintas saat ini, 1 Januari Yr. 2 5.000 X 120/100 6.000
Keuntungan yang belum
direalisasi $ 5.000 4.000

untuk Bangunan
Pada tanggal 31 desember tahun
2

48
 biaya saat bruto $ 200.000
Kurang. Accum. Dpre 40.000 $ 160,000 X 120/120 $ 160,000
Biaya historis $ 80.000
Keuntungan Memegang 16.000
belum direalisasi 64,000 X 120/90 85,333
Sebagai Jan. 1 tahun 2 $ 96,000 $ 74,667
Gross Biaya Current $ 100.000
Kurang. Accum. Depre 10.000 90.000 X 120/100 $ 108,000
Biaya historis 80.000
Kurang. Accum. Depre 8.000 72,000 X 120/90 96,000
Keuntungan Memegang belum
direalisasi $ 18.000 $ 12.000
Keuntungan Memegang belum
direalisasi Untuk Tahun 2 $ 78.000 $ 16,667

Laba belum direalisasi dari $ 96.000 pada tanggal 31 Desember, Tahun 2 adalah
total akumulasi sejak pembelian bangunan, yaitu, itu adalah akumulasi lebih dari
dua vears. Dalam rangka untuk menurunkan jumlah untuk Tahun 2 saja, kita harus
memotong belum direalisasi memegang keuntungan Januari I, Tahun 2 dari $
18.000 memberikan kita S78.000. Kami melakukan hal yang sama untuk angka
dolar konstan.

dolar
nominal dolar
Constans
Investasi Y
Biaya saat ini, Info. 31 Yr, 2 $ 25.000 X 120/120 = $ 25.000
Biaya saat ini, 1 Januari Yr, 2 20.000 X 120/100 = 24.000
Keuntungan Memegang belum
direalisasi $ 5.000 $ 1.000

Hutang Obligasi

49
 Pasar Value.desc. 31 tahun 2 $ 44,666 X 120/120 = $ 44,666
Nilai pasar. 1 Jan yr 2 50.000 X 120/100 = 60.000
Keuntungan Memegang belum
direalisasi $ 5,334 $ 15,334

Total Laba Induk

untuk Bangunan $ 78.000 $ 62,667
Inventaris 6.000 5,143
Tanah 5.000 4.000
Investasi 5.000 1.000
Obligasi (kewajiban) 5,334 15,334
TOTAL $ 99. 334 $ 88,144

Catatan 8: Perhitungan Purchasing Power Loss

dolar
nominal dolar
Constans
Saldo awal
net moneter $ 35.000 X 120/100 = $ 42.000
sumber
Penjualan 100.000 X 120/110 = 109,091
Penjualan Tanah 10.000 X 120/120 = 10.000
Keseimbangan $ 145,000 $ 161,091
Kurang Pengguna
Membeli 30.000 X 120/105 = 34,286
beban 19.000 X 120/100 = 19.000
total penggunaan $ 49.000 $ 53,286
Saldo akhir $ 96,000 $ 107,805
Dikurangi Jumlah Nominal 96,000
Purchasing Power Loss $ 11,805

item moneter bersih tidak termasuk obligasi pavable, karena itu secara terpisah
sebagai holding gain. Ingat bahwa daya beli gain loss) juga merupakan holding
gain (atau kerugian), tapi untuk item moneter. Jika ikatan yang telah considlered,
itu akan menjadi bagian dari saldo awal dan perubahan nilai akan dimasukkan
sebagai sumber.

50
 PERTANYAAN

1. Apa yang tiga jenis manajer keputusan dihadapkan dengan dalam

menjalankan bisnis? Bagaimana akuntansi memasuki proses pengambilan
keputusan.
2. Menjelaskan konsep Edwards dan Bell dari & quot; laba usaha.
3. Apa manfaat dari memisahkan diadakannya keuntungan (atau kerugian)
dalam penentuan pendapatan? Apa adalah beberapa kekurangan dari
pemisahan ini?
4. Ada beberapa penjelasan untuk membenarkan masuknya memegang
keuntungan sebagai pendapatan. Hadir dua dari mereka
5. Jelaskan perbedaan antara modal finansial dan modal fisik.
6. Jelaskan argumen Sanuelson untuk perubahan dalam biaya saat ini
sebagai adjusment maintenece modal.
7. Menurut Sterling, apa kelemahan dari sudut pandang modal fisik?
8. Apa adalah beberapa cara FASB di Statemment 33 menunjukkan untuk
memastikan biaya saat ini?
9. Untuk NV Philips Perusahaan, apa nilai apakah itu digunakan? Ilow itu
ditentukan untuk properti, pabrik dan peralatan?
10. Jelaskan arti & quot; nilai untuk bisnis & quot; dianut oleh komite tanah
Sandi
11. Apa kritik akuntansi biaya saat ini dari pendukung biaya historis? apa
alasan yang diberikan oleh para pendukung biaya saat ini untuk cricticisms
ini?
12. Apa cricticisms akuntansi biaya cuurent dari pendukung harga exite?
alasan apa yang diberikan oleh para pendukung biaya saat ini untuk
cricticisms ini?
13. Meringkas bukti mengenai akuntansi biaya saat ini, mengkategorikan poin
yang Anda percaya untuk menjadi menguntungkan dan tidak
menguntungkan

MASALAH

9-1. Perusahaan Y memiliki transaksi berikut pada tahun 1985. Sistem persediaan
FIFO perpetual digunakan.

1. . Dibeli secara kredit 4.000 unit persediaan di $ 5 masing-masing.

2. Dijual 3.000 unit sebesar $ 12 masing-masing pada kredit. biaya
penggantian saat ini adalah $ 7 masing-masing. Ada 1.000 unit di
persediaan awal dinyatakan $ masing-masing, yang mewakili kedua biaya
saat ini dan sejarah.

51
 3. Pada akhir tahun, bangunan & # 39; s biaya saat bruto adalah $ 150.000.
Biaya historis kotor adalah $ 100.000. Bangunan ini berusia dua tahun di
akhir tahun dan disusutkan 10% per tahun. Biaya saat bruto pada awal
tahun berjalan adalah $ 125.000
4. Pada akhir tahun, nilai tanah adalah $ 50.000. Biaya historis adalah $
30.000 dan nilai juga $ 30.000 pada awal tahun.
5. Pada akhir tahun, harga pasar obligasi, yang diterbitkan oleh perusahaan
pada awal tahun, adalah $ 40.168. Obligasi dijual pada nilai nominal
sebesar $ 44.000 pada tingkat 8%. Tingkat saat bunga pada tanggal 31
Desember adalah 10%, dan rata-rata untuk tahun ini adalah 9%. Sisa umur
obligasi pada tanggal 31 Desember adalah 6 tahun.
6. Pada akhir tahun, biaya saat persediaan adalah $ 8 masing-masing.
7. Pada tanggal 31 Desember, biaya operasional dari $ 12.000 dibayar.
Bunga $ 3520 juga dibayar.

Instructionus. Mencatat transaksi sebagai entri jurnal bawah metode berikut:

1. akuntansi konvensional (biaya historis)

2. akuntansi biaya sekarang

9-2. Pertimbangkan neraca biaya saat Central Perusahaan di

awal tahun.

NERACA KEUANGAN

1 Januari 1986

$ 20.000

5.000

20.000

Akun hutang

Hutang Obligasi, 10%

Modal

$ 20.000

50.000

52
Kas

Persediaan (1000 x $ 5)

Investasi di Y Bursa

Membangun $ 100.000

Accum. Depr. 10.000 90.000

75.000

Tanah

10.000

$ 145.000

Total

Total

$ 145.000

The abadi LIFO

sistem persediaan digunakan. Asumsikan biaya saat

persediaan juga biaya historisnya pada awal 1986. build The

ing dibeli untuk $ 100.000, lahan untuk $ 10.000, dan obligasi yang dijual

setara ketika indeks harga umum adalah 90 pada 1 Januari 1985.

bangunan disusutkan sebesar 10% per tahun. Semua barang-barang lainnya yang
diperoleh pada

awal 1986. Indeks harga umum adalah 100 pada awal

tahun. Peristiwa di bawah ini disebutkan dalam urutan kronologis untuk 1986.

I. Dibeli pada rekening 5.000 unit persediaan di $ 6 masing-masing. gen- The

Indeks harga eral adalah 105

2. Terjual di akun 5.000 unit sebesar $ 15 masing-masing. Biaya saat ini adalah $
9 masing-masing pada

kali ini. Indeks harga umum adalah 105

53
3. Pada akhir tahun, bangunan & # 39; s biaya saat ini adalah $ 200.000 dan nilai

tanah adalah $ 20.000. Biaya saat persediaan adalah $ 12 masing-masing.

Harga pasar dari investasi saham adalah $ 25.000. Pasar

Harga obligasi adalah $ 45.032 pada tanggal 31 Desember, dan tingkat saat

st adalah 12%. Tingkat rata-rata pasar bunga adalah 1 1% untuk

tahun. Sisa umur obligasi adalah 8 tahun pada tanggal 31 Desember

1986.

4. Pada tanggal 31 Desember, setengah dari tanah dijual untuk $ 10.000

5. Pada tanggal 31 Desember, biaya operasional dari $ 15.000 dibayar. bunga

$ 5.000. yang tidak termasuk dalam $ 15.000, juga dibayar.

6. Indeks harga umum pada akhir tahun adalah 120, dan rata-rata

untuk tahun ini 108.

instruksi

1. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat kejadian di atas, dan juga di-

datang pernyataan dan neraca pada tanggal 31 Desember, di bawah tindak yang

ing metode:

Sebuah. akuntansi konvensional: biaya historis, modal finansial, nominal

dolar.

MASALAH

279

akuntansi ent biaya: biaya saat, modal finansial, nominal

urr

dolar. Membedakan antara holding maupun yang belum direalisasi

ert laporan keuangan biaya saat ke dolar konstan (end

54
9-3. Alice Perusahaan mulai beroperasi pada Tahun 1. Dalam Tahun 2, followin

1. Saldo awal terdiri dari 40 unit yang telah dibeli di

keuntungan / kerugian.

2. Conv

tahun) secara saat ini.

informasi mengenai persediaan relevan:

awal Tahun 1 untuk $ 400 masing-masing. Biaya saat ini pada bulan Januari,

2. Pembelian 100 unit yang dibuat pada awal Tahun 2 sebesar $ 480

3. Penjualan 50 unit dibuat seragam sepanjang tahun. Rata-rata

4. Persediaan akhir terdiri dari 90 unit. biaya saat akhir tahun i

Tanah dibeli pada bulan Januari, Tahun 1, untuk $ 50.000. Biaya saat ini di

Peralatan dibeli pada bulan Januari, Tahun 1, untuk $ 10.000. es- The

Tahun 2, adalah $ 480 per unit.

setiap.

untuk tahun biaya saat ini adalah $ 500 masing-masing. Asumsikan aliran FIFO.

$ 520 masing-masing.

akhir Tahun 1 adalah $ 60.000, dan pada akhir Tahun 2 adalah $ 68.000.

timated kehidupan di tanggal itu adalah 10 tahun. Biaya saat gross Januari I,

Tahun 2, adalah $ 12.000, dan pada tanggal 31 Desember, Tahun 2, $ 15.000.

Indeks harga umum menunjukkan sebagai berikut:

tahun I

awal tahun 100

rata-rata 112

mengakhiri 115

tahun 2

55
awal tahun 115

rata-rata 123

mengakhiri 130

Instruksi. Tentukan memegang keuntungan / kerugian untuk tahun 2, bersih inflasi

(Yaitu, secara dolar konstan) untuk persediaan, tanah, dan peralatan.

Gunakan dolar rata-untuk-tahun. Membedakan antara yang belum direalisasi

memegang keuntungan (atau kerugian).

Bacaan tambahan

Beaver, William dan Landsman, Wayne. Incremental Informatiun Isi Pernyataan

33 Pengungkapan. FASB, 1983.

56
 DAFTAR PUSTAKA
S.Munawir, Analisa Laporan Keuangan, Liberty, Edisi ke empat

Yogyakarta,2000

https://dokumen.tips/documents/makalah-analisis-kredit-2docx.html

https://www.academia.edu/9932333/Analisis_Kredit

57