Kerangka Kerja Standar Audit Pemerintah INTOSAI: Dalam

Aliran Konvergensi Internasional

Pendahuluan

Di sektor swasta, negara-negara semakin mengadopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional

(IFRS) yang dikembangkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) sebagai standar domestik
mereka sejalan dengan globalisasi kegiatan perusahaan, dan pasar keuangan dan modal. Pada tahun 2002, IASB
dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan AS (FASB), yang bertanggung jawab untuk menetapkan standar
akuntansi di Amerika Serikat, mencapai kesepakatan yang disebut Perjanjian Norwalk untuk mengintegrasikan
standar akuntansi mereka. Di tengah tren menuju konvergensi internasional standar akuntansi, untuk audit yang
dimaksudkan untuk memastikan bahwa laporan keuangan sesuai, semakin banyak negara telah mengadopsi
Standar Internasional tentang Audit (ISA) yang dikembangkan oleh Dewan Audit dan Penjaminan Standar
Internasional (IAASB), yang merupakan dewan peninjau untuk standar internasional untuk audit / jaminan
Federasi Akuntan Internasional (IFAC), sebagai standar audit domestik mereka. Dengan demikian, standar
audit bertemu secara internasional1).
Organisasi Internasional Lembaga Audit Tertinggi (INTOSAI), yang anggotanya adalah Lembaga
Audit Tertinggi domestik di negara-negara, telah mengembangkan standar dan pedoman untuk audit
pemerintah sebagai referensi untuk negara-negara anggota, dan sekarang sedang bekerja untuk
mensistematisasikan standar tersebut, dll untuk konvergensi dengan ISA. Karena semakin banyak negara telah
memperkenalkan sistem akuntansi akrual ke sektor pemerintahan mereka, dianggap bahwa standar yang sama
sekarang diterapkan untuk audit di sektor swasta dapat diterapkan untuk audit pemerintah (audit keuangan),
untuk memastikan kesesuaian laporan keuangan . (Tinjauan umum tentang konvergensi internasional standar
akuntansi dan standar audit diberikan dalam Gambar 1.)
Tujuan audit sektor pemerintah berbeda dari audit sektor swasta, dan oleh karena itu, tidak mungkin
untuk menerapkan Standar Internasional tentang Audit (ISA) yang dikembangkan oleh Dewan Standar Audit
dan Jaminan Internasional (IAASB), sebagaimana adanya, untuk audit pemerintah. Dengan demikian ada batas
konvergensi standar audit pemerintah dan ISA. Meskipun demikian, mengadopsi ISA yang dikembangkan oleh
IAASB, yang diakui sebagai entitas internasional untuk menetapkan standar, akan lebih efisien daripada standar
pengembangan INTOSAI sendiri. Bagaimana Organisasi Internasional Lembaga Audit Agung (INTOSAI) akan
mensistematisasikan standar audit pemerintah menuju konvergensi dengan ISA, dengan mempertimbangkan
perbedaan sektor pemerintah dari sektor swasta? Makalah ini membahas bagaimana INTOSAI telah
mensistematisasikan standar audit pemerintah hingga saat ini di tengah tren internasional menuju konvergensi
standar tersebut, dan meninjau kegiatan sebelumnya. (Pandangan yang diungkapkan dalam makalah ini adalah
pandangan pribadi penulis dan tidak mencerminkan pandangan resmi Dewan Audit Jepang.)

II Kegiatan INTOSAI
1. Garis Besar INTOSAI
1.1 Tujuan pendirian, dan keanggotaan SAI
INTOSAI adalah organisasi internasional yang didirikan untuk mendorong pertukaran gagasan dan
pengalaman di antara Lembaga Audit Tertinggi (SAI) tentang audit pemerintah2) pada tahun 19533), dengan
keanggotaan SAI saat ini dari 185 negara dan Uni Eropa (UE) pada akhir 2004. Kantor pusatnya berada di
Wina, Austria. Partisipasi sebagai Anggota Penuh dalam INTOSAI dan semua organ dan fungsinya terbuka
untuk: Lembaga Audit Tertinggi semua negara yang menjadi anggota Organisasi Perserikatan Bangsa-Bangsa
atau salah satu Agen Khususnya; dan kepada Lembaga Audit Agung dari organisasi supranasional yang tunduk
pada hukum internasional dan diberkahi dengan status hukum dan tingkat integrasi ekonomi, teknis /
organisasi atau keuangan yang sesuai. "Lembaga Audit Tertinggi" adalah badan publik dari suatu negara atau
organisasi supranasional yang, bagaimanapun ditunjuk, dibentuk atau diorganisir, melakukan latihan,
berdasarkan hukum, atau tindakan formal lain dari negara atau organisasi supranasional, fungsi audit publik
tertinggi yang negara atau organisasi supranasional secara independen, dengan atau tanpa kompetensi
yurisdiksi4). Di Jepang, ini adalah Dewan Audit.
1.2 Organisasi
INTOSAI terdiri dari: i) Kongres Internasional Lembaga Audit Tertinggi (INCOSAI), ii) Dewan Pengurus, iii)
Sekretariat Jenderal, iv) Kelompok Kerja Regional, dan v) Komite Keuangan dan Administrasi (FAC) sesuai
terhadap Statuta INTOSAI5), 6). Ini juga memiliki vi) Komite, Kelompok Kerja (Pokja) dan Satuan Tugas (TF),
vii) Jurnal Internasional Audit Pemerintah (umumnya disebut "Jurnal INTOSAI"), dan viii) INTOSAI
Development Initiative (IDI) berdasarkan resolusi INCOSAI atau Dewan Pengurus. Organ-organ tersebut telah
direorganisasi agar sesuai dengan Sasaran Strategis 1-4 dalam Rencana Strategis 2005-2010 yang diputuskan
pada18ke- INCOSAIpada tahun 2004 (lihat Gambar 2 Bagan organ-organ INTOSAI). Di bawah Tujuan 1, dari
tujuan-tujuan tersebut, Komite Standar Profesional (PSC) telah dibentuk untuk mengembangkan standar,
pedoman, dll. Untuk audit pemerintah, pengendalian internal, laporan keuangan, dll. Secara khusus, PSC
berfungsi sebagai organisasi penetapan standar internasional untuk audit pemerintah.
2. Dokumen profesional INTOSAI
INTOSAI telah membentuk Komite, Kelompok Kerja (Pokja) dan Satuan Tugas (TF) untuk mempelajari
masalah profesional atau teknis yang umum bagi anggota SAI, dan untuk mengembangkan hasilnya menjadi
dokumen profesional seperti standar dan pedoman. Komite, Pokja dan TF telah dibentuk berdasarkan resolusi
INCOSAI atau Dewan Pengatur, dan memiliki status yang berbeda sesuai dengan jenis masalah yang mereka
liput. Dengan kata lain, Komite dibentuk untuk menangani masalah kepentingan yang signifikan dan berulang
untuk semua anggota INTOSAI, dan WG dibentuk sebagai hasil dari rekomendasi INCOSAI untuk menangani
kepentingan SAI dalam masalah teknis spesifik. Selain itu, TF dibentuk untuk menangani masalah-masalah
yang menarik bagi banyak SAI anggota untuk periode waktu yang terbatas. Dokumen profesional yang
dikembangkan oleh Komite, WG dan TF dijelaskan sesuai dengan Tujuan INTOSAI sebagai berikut7).
2.1 Dokumen yang terkait dengan Sasaran 1
Pada tahun 1984, INTOSAI secara bersamaan membentuk Komite Standar Audit, Komite Standar Akuntansi,
dan Komite Standar Kontrol Internal sebagai komite untuk mempelajari isu-isu penting, bunga berulang
untuk semua anggota INTOSAI. Komite tersebut mengembangkan dokumen profesional yang berkaitan
dengan audit, seperti Standar Audit INTOSAI dan Pedoman Implementasi untuk Audit Kinerja, dan yang
terkait dengan tata kelola, yang memiliki hubungan erat dengan audit, seperti Kerangka Kerja Standar
Akuntansi dan Pedoman Standar Pengendalian Internal untuk Sektor Publik (untuk hasil pengembangan
dokumen profesional terkait dengan Sasaran 1, lihat Tabel 1). Komite-komite tersebut ditempatkan di bawah
PSC untuk Tujuan 1 pada tahun 2004 ketika Rencana Strategis 2005-2010 dirumuskan. PSC sekarang
memiliki: i) Sub-komite tentang Pedoman Audit Keuangan, ii) Sub-komite tentang Audit Kepatuhan, iii) Sub-
komite tentang Audit Kinerja, iv) Sub-komite tentang Kemandirian SAI, v) Sub-komite tentang Pengendalian
Internal Standar, dan vi) Sub-komite tentang Akuntansi dan Pelaporan (untuk bagan organ yang terkait dengan
Sasaran 1, lihat Gambar 3). Sub-Komite tersebut sedang mengembangkan dokumen profesional terkait dengan
audit secara umum, seperti Pedoman Audit Keuangan dan Pedoman Audit Kepatuhan, untuk19ke-
INCOSAIyang akan berlangsung pada November 2007 (untuk dokumen profesional untuk Sasaran 1 yang
direncanakan akan dikembangkan, lihat Tabel 2).
Tabel 1 Dokumen profesional terkait dengan Sasaran 1 (hasil
pengembangan)
2.2 Dokumen terkait Sasaran 3
INTOSAI membentuk Komite Audit EDP pada tahun 1989, Komite Utang Publik pada tahun 1991, Kelompok
Kerja Audit Lingkungan pada tahun 1992, Kelompok Kerja Evaluasi Program pada tahun 1992, Kelompok
Kerja Privatisasi pada tahun 1993, dan Kelompok Kerja tentang Audit Lembaga Internasional pada tahun
2001, masing-masing untuk mengatasi masalah teknis yang menjadi minat khusus untuk SAI. Komite-komite
dan Pokja tersebut mengembangkan dokumen profesional yang berkaitan dengan masalah audit tertentu,
seperti Metodologi Tinjauan Keamanan Sistem Informasi dan Bimbingan untuk Perencanaan dan Melakukan
Audit Pengendalian Internal Utang Publik (untuk hasil pengembangan dokumen profesional terkait dengan
Sasaran 3, merujuk pada Tabel 3). Komite dan Pokja tersebut dimasukkan ke dalam Sasaran 3 pada tahun 2004
ketika Rencana Strategis 2005-2010 dirumuskan. Untuk Tujuan 3, INTOSAI sekarang memiliki i) Komite
Utang Publik, ii) Komite Audit TI (sebelumnya Komite Audit EDP, berganti nama pada tahun 2002), iii) WG
tentang Audit Lingkungan, iv) WG tentang Privatisasi, v) WG pada Program Evaluasi, vi) TF tentang Audit
Lembaga Internasional (direorganisasi dari WG pada tahun 2004), vii) TF tentang Perjuangan melawan
Pencucian Uang Internasional, dan viii) TF tentang Audit Bantuan Terkait Bencana (untuk bagan organ terkait
untuk Sasaran 3, lihat Gambar 4).
3. Sifat dokumen profesional Dokumen
profesional seperti standar dan pedoman yang dikembangkan oleh Komite, Pokja dan TF disetujui oleh
INCOSAI atau Dewan Pengatur dan kemudian dipublikasikan di situs web INTOSAI di bawah administrasi
Sekretaris Jenderal. Ini dapat dilihat tidak hanya oleh anggota SAI tetapi juga oleh masyarakat umum.
Tidaklah wajib bagi SAI anggota untuk menerapkan dokumen profesional termasuk Standar Audit INTOSAI
untuk praktik audit pemerintah, karena SAI berada di bawah sistem hukum yang berbeda atau memiliki praktik
audit yang berbeda, yaitu, beberapa SAI hanya memiliki wewenang audit terbatas, atau tidak memiliki
kewenangan penuh untuk menentukan standar audit pemerintah. Oleh karena itu, Standar Audit INTOSAI
dianggap sebagai konsensus "praktik terbaik" di antara SAI, dan masing-masing SAI harus menilai sejauh
mana standar tersebut kompatibel dengan pencapaian mandatnya8).
Tabel 3 Dokumen profesional terkait dengan Sasaran 3 (hasil
pengembangan)

4. Status adopsi standar audit pemerintah

PSC melakukan survei terhadap semua anggota SAI (186 negara, dll.) Selama periode dari November 2006
hingga Februari 2007 untuk memahami kebutuhan mereka akan dokumen profesional yang akan
dikembangkan di masa depan. Survei ini juga mencakup status adopsi standar audit pemerintah oleh anggota
SAI. Akibatnya, sebanyak 76 SAI dari 100 SAI yang merespons kuesioner telah mengadopsi Standar Audit
INTOSAI untuk audit keuangan, audit kepatuhan, atau audit kinerja, yang menunjukkan bahwa Standar Audit
INTOSAI kini menjadi arus utama dalam audit pemerintah. Beberapa SAI telah mengadopsi standar selain dari
Standar Audit INTOSAI untuk beberapa bidang audit. Hasil survei mengungkapkan bahwa 60 SAI telah
mengadopsi i) Standar Internasional tentang Audit (ISA) yang dikembangkan oleh IAASB untuk audit
keuangan, audit kepatuhan, atau audit kinerja mereka; 50 SAI telah mengadopsi ii) standar audit pemerintah
yang dikembangkan oleh organisasi penetapan standar domestik; 29 SAI telah mengadopsi iii) standar audit
pemerintah yang dikembangkan oleh Kelompok Kerja Regional mereka; dan 27 SAI telah mengadopsi iv)
standar audit yang berlaku untuk sektor swasta yang dikembangkan oleh organisasi penetapan standar
domestik9).
III Sistematisasi standar audit pemerintah
1. Sistem standar INTOSAI
Komite INTOSAI, Pokja dan TF sejauh ini telah mengembangkan dokumen profesional sebagaimana
tercantum dalam Tabel 1 dan 3, dan berencana untuk mengembangkan dokumen yang tercantum dalam Tabel
2. Dokumen profesional tersebut telah dikembangkan oleh Komite, WG dan TF secara independen satu sama
lain tanpa koordinasi. Akibatnya, hubungan antara dokumen-dokumen itu tidak jelas, yaitu, beberapa dokumen
mengenai audit pemerintah ditempatkan secara paralel dengan dokumen-dokumen mengenai tata kelola, atau
hubungan antara dokumen yang mendefinisikan prinsip-prinsip audit pemerintah dan yang mendefinisikan
prosedur audit yang lebih rinci tidak jelas. Dengan demikian, INTOSAI sekarang mempertimbangkan untuk
mengintegrasikan dokumen yang ada dan yang akan datang yang dikembangkan oleh Komite, Pokja dan TF ke
dalam satu sistem standar, untuk memperjelas dokumen, dan hubungan serta hierarki mereka, untuk anggota
SAI. Sistem standar terdiri dari standar yang terkait dengan audit dan yang terkait dengan tata kelola, sebagai
berikut. (Untuk sistem standar INTOSAI, lihat Tabel 4.)
1.1 Standar terkait audit
Disarankan agar nama Standar Internasional Lembaga Audit Tertinggi (ISSAI) digunakan sebagai nama umum
untuk badan dokumen yang terkait dengan audit. Setiap dokumen dengan demikian akan mendapatkan nomor
ISSAI. Sistem standar terdiri dari empat level dalam hierarki: Level 1-4, dan jumlah digit pada nomor ISSAI
menunjukkan level dalam hierarki.
(1) Level 1 Level 1, yang merupakan yang tertinggi dalam sistem standar, berisi prinsip-prinsip

dasarpemerintah audit. Secara khusus itu mencakup Deklarasi Lima yang diadopsi pada9ke- INCOSAIpada
tahun 1977, karena Deklarasi Lima sama pentingnya bagi semua anggota SAI, tidak peduli di wilayah mana
mereka termasuk, seberapa matang audit pemerintah mereka, atau bagaimana mereka diintegrasikan ke dalam
sistem pemerintahan. Deklarasi terdiri dari 25 Bagian yang mengatur untuk i) tujuan audit pemerintah SAI, ii)
independensi SAI dari entitas yang diaudit, iii) hubungan SAI dengan parlemen, pemerintah dan administrasi,
iv) kekuatan audit SAI, v) metode dan prosedur untuk audit pemerintah dan sebagainya. Ini memberikan
konsep untuk mendukung kegiatan INTOSAI.
9) INTOSAI / PSC (2007b), hlm. 3-4.

(2) Level 2
Level 2 berisi kode / prinsip untuk organisasi dan manajemen SAI anggota. Secara khusus, itu termasuk Kode
Kemerdekaan SAI, Kode Transparansi dan Akuntabilitas, dan Kode Etik INTOSAI, karena independensi SAI
dari entitas yang diaudit, transparansi organisasi dan manajemen SAI, dan pandangan etis staf SAI yang
ditangani oleh kode-kode tersebut sangat meningkatkan efektivitas audit dan keandalan hasil. Kode-kode itu
memberikan prinsip-prinsip dasar, seperti Deklarasi Lima, dan karenanya tidak harus sering direvisi.
(3) Level 3

Level 3 berisi standar tentang audit pemerintah. Secara khusus itu mencakupAudit INTOSAI yang
Standardiadopsi pada14ke- INCOSAIpada tahun 1992. Standar-standar tersebut terdiri dari Prinsip Dasar,
Standar Umum, Standar Lapangan, dan Standar Pelaporan, dan menyediakan kerangka kerja dengan mana
anggota SAI dapat menetapkan prinsip-prinsip yang mereka ikuti dalam melaksanakan audit, dan prosedur
penting untuk audit. INTOSAI Standar Audit - Prinsip-prinsip Dasar membagi ruang lingkup audit pemerintah
menjadi audit keteraturan dan audit kinerja10).
(4) Level 4
Level 4, yang merupakan yang terendah dalam sistem standar, berisi pedoman untuk audit
pemerintah. Secara khusus, ini mencakup Pedoman Audit Keuangan, Pedoman Audit Kepatuhan, Pedoman
Audit Kinerja, dan pedoman tentang subyek audit tertentu. Pedoman tersebut memberikan prosedur terperinci
untuk praktik audit yang dengannya Standar Audit INTOSAI di Level 3 benar-benar diterapkan dalam audit.
Pada Level 4, audit keteraturan dibagi menjadi audit keuangan dan audit kepatuhan. Dengan demikian audit
pemerintah akhirnya dibagi menjadi audit keuangan, audit kepatuhan, dan audit kinerja. Adapun Pedoman
Audit Keuangan, mereka dimaksudkan untuk bertemu dengan Standar Internasional tentang Audit (ISA).
Mereka terdiri dari SPA dan Catatan Praktek yang dikembangkan oleh INTOSAI secara independen.
1.2 Standar yang terkait dengan tata kelola
INTOSAI mempertimbangkan untuk memasukkan dokumen yang dikembangkan mengenai tata kelola
lembaga pemerintah di bidang pengendalian internal, akuntansi, dll. Yang terkait erat dengan audit pemerintah,
ke dalam sistem standarnya. Disarankan bahwa nama Pedoman INTOSAI tentang Tata Kelola yang Baik
(INTOSAI GOV) digunakan sebagai nama umum untuk badan dokumen yang terkait dengan tata kelola.
Setiap dokumen dengan demikian akan mendapatkan nomor INTOSAI GOV. Nomor INTOSAI GOV terdiri
dari empat digit, sehingga dokumen tersebut sesuai dengan Level 4 di ISSAI.
2. Pertimbangan sektor publik
Pada Level 4 ISSAI, audit pemerintah dibagi menjadi audit keuangan, audit kepatuhan, dan audit kinerja.
Divisi ini sesuai dengan pertimbangan sektor pemerintah berikut ini.
2.1 Perlunya audit kepatuhan
Prinsip kegiatan administrasi dan keuangan sektor pemerintah adalah mengalokasikan pendapatan dari pajak
yang dipungutnya sesuai dengan tujuan kebijakan. Karena orang memiliki berbagai kepentingan, pendapatan
tersebut dialokasikan sesuai dengan anggaran yang dibahas dan diputuskan di parlemen yang terdiri dari
perwakilan rakyat. Dengan demikian kegiatan administrasi dan keuangan sektor pemerintah dikontrol melalui
anggaran oleh parlemen. Oleh karena itu perlu bagi anggota SAI untuk memeriksa apakah akuntansi dilakukan
dengan benar sesuai dengan anggaran untuk mengkonfirmasi bahwa kontrol melalui fungsi anggaran berfungsi
secara efektif. Mengenai prinsip-prinsip dan prosedur akuntansi yang harus diikuti dalam pelaksanaan
anggaran, hal-hal dasar disediakan dalam undang-undang, dan hal-hal tersebut terkait dengan praktik
akuntansi diatur dalam peraturan pemerintah atau menteri. Demikian pula, mengenai prinsip-prinsip dan
prosedur untuk mengelola aset / liabilitas yang diperoleh / dikeluarkan dalam pelaksanaan anggaran, hal-hal
dasar diberikan dalam undang-undang, dan hal-hal yang terkait dengan praktik manajemen ditetapkan dalam
peraturan pemerintah atau menteri. Dengan demikian kegiatan administrasi dan keuangan sektor pemerintah
dikendalikan melalui undang-undang dan peraturan. Oleh karena itu perlu bagi anggota SAI untuk memeriksa
apakah akuntansi dan manajemen aset dilakukan dengan benar sesuai dengan hukum dan peraturan untuk
mengkonfirmasi bahwa kontrol oleh hukum dan peraturan berfungsi secara efektif.

2.2 Perlunya audit keuangan

Karena kegiatan administrasi dan keuangan sektor pemerintah dikendalikan melalui anggaran oleh
parlemen, sektor pemerintah bertanggung jawab kepada parlemen untuk akuntansinya yang harus dilaksanakan
dengan benar sesuai dengan anggaran. Sektor pemerintah memenuhi akuntabilitas ini dengan menyiapkan dan
menyerahkan kepada parlemen rekening penutupan sesuai dengan item anggaran di mana jumlah anggaran
dibandingkan dengan pengeluaran aktual (laporan keuangan tentang aliran). Selain itu, karena status keuangan
sektor pemerintah terkait langsung dengan beban rakyat, sektor pemerintah bertanggung jawab kepada
parlemen untuk status aset / liabilitas yang diperoleh / dikeluarkan dalam proses implementasi anggaran. Sektor
pemerintah memenuhi akuntabilitas ini dengan menyiapkan dan menyerahkan laporan keuangan kepada
parlemen tentang saham tersebut. Laporan keuangan sektor pemerintah tentang aliran dan stok digunakan oleh
parlemen untuk mengevaluasi seberapa baik pemerintah memenuhi akuntabilitasnya dan untuk membuat
keputusan rasional dalam mengendalikan pemerintah melalui anggaran. Oleh karena itu perlu bagi anggota SAI
untuk memeriksa apakah laporan keuangan sektor pemerintah dengan benar mencerminkan status pelaksanaan
anggaran dan manajemen aset untuk memastikan bahwa sektor pemerintah memenuhi akuntabilitasnya dengan
baik.

2.3 Perlunya audit kinerja

Karena sektor swasta tunduk pada kompetisi dan mekanisme pasar, perusahaan swasta akan dipilih
oleh pasar dan dipaksa keluar dari pasar jika mereka beroperasi secara tidak ekonomis dan tidak efisien.
Dengan demikian perusahaan di sektor swasta memiliki insentif untuk beroperasi secara ekonomis dan efisien.
Di sisi lain, sektor pemerintah tidak menyediakan layanan administrasi melalui mekanisme pasar, dan
karenanya tidak memiliki insentif untuk melakukan kegiatan administrasi secara ekonomis dan efisien. Selain
itu, karena sektor pemerintah berada di bawah kendali keuangan parlemen dan kabinet, sektor ini cenderung
memberikan prioritas pada kepatuhan terhadap anggaran, undang-undang dan peraturan tentang ekonomi dan
efisiensi. Mengingat fakta bahwa sektor pemerintah tidak memiliki insentif untuk menjadi ekonomis dan efisien
dalam kegiatan administrasi, anggota SAI harus memeriksa apakah operasi administratif dilakukan dengan
input sumber daya minimum, dan apakah layanan administrasi maksimum diberikan dengan input tertentu
sumber daya, untuk memastikan bahwa anggaran digunakan secara ekonomis dan efisien.
Selain itu, perusahaan di sektor swasta beroperasi untuk mendapatkan keuntungan. Mereka
mendapatkan dana yang diperlukan untuk memproduksi barang atau jasa melalui mekanisme pasar, dan
menyediakan barang atau jasa itu kepada konsumen yang bersedia membayarnya melalui mekanisme pasar.
Karena perusahaan tersebut dievaluasi berdasarkan prinsip persaingan dalam mekanisme pasar, kinerjanya
tercermin dalam data keuangan, yaitu laba yang diperoleh dengan mengurangi biaya dari pendapatan. Di sisi
lain, sektor pemerintah melakukan kegiatan administrasi untuk mencapai tujuan kebijakan seperti
meningkatkan kesejahteraan rakyat. Lembaga-lembaga di sektor pemerintah menggunakan sumber daya
keuangan dari pajak yang mereka pungut kepada rakyat, dan menyediakan layanan administrasi bagi rakyat
tanpa melalui mekanisme pasar. Dengan demikian operasi administratif sektor publik tidak dievaluasi
berdasarkan prinsip persaingan, dan oleh karena itu, mustahil untuk mengevaluasi kinerjanya hanya
berdasarkan data keuangan. Karena tidak mungkin untuk mengevaluasi keadaan pencapaian tujuan kebijakan
dari sektor pemerintah hanya berdasarkan data keuangan, anggota SAI harus memeriksa apakah kebijakan telah
mengarah pada pencapaian tujuan mereka atau telah efektif untuk masyarakat, agar untuk mempromosikan
penggunaan anggaran secara efektif.
IV Konvergensi standar audit pemerintah dan ISA
1. Strategi INTOSAI tentang audit keuangan
Dalam sistem standar INTOSAI, audit pemerintah dibagi menjadi audit keteraturan dan audit kinerja di Level
3, dan lebih jauh ke audit keuangan, audit kepatuhan, dan audit kinerja di Level 4 Audit keuangan pada Level
4 berarti audit laporan keuangan, dalam kategori audit keteraturan pada Level 3, yang dilakukan untuk
memastikan kesesuaian laporan keuangan, dan pada dasarnya sama dengan audit laporan keuangan yang
dilaksanakan di sektor swasta. INTOSAI telah mengadopsi strategi memanfaatkan keahlian dan sumber daya
dari Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB), organisasi penetapan standar audit
internasional, dari Federasi Akuntan Internasional (IFAC) dalam rangka mengembangkan pedoman audit
keuangan yang dapat diterima oleh sebanyak mungkin anggota SAI11). Latar belakangnya adalah bahwa lebih
banyak negara telah memperkenalkan sistem akuntansi akrual ke dalam sektor pemerintah, menciptakan
lingkungan di mana standar untuk mengaudit laporan keuangan di sektor swasta dapat diterapkan pada audit
keuangan sektor pemerintah. Dengan demikian, Pedoman Audit Keuangan pada Level 4 terdiri dari i)
dokumen yang menggambarkan hubungan standar audit INTOSAI dengan Standar Internasional tentang Audit
(ISA) yang dikembangkan oleh IAASB, ii) SPA yang dikembangkan oleh IAASB, iii) Catatan Praktek (PN) )
dimana prosedur audit yang disediakan dalam SPA diubah atau prosedur baru tersebut ditambahkan untuk
mengakomodasi pertimbangan khusus untuk audit pemerintah, dan iv) dokumen yang menyediakan prosedur
audit praktis di bidang di mana ISA belum dikembangkan12).
2. Hubungan INTOSAI dengan IAASB 2.1 Organisasi IAASB
Komite Praktik Audit Internasional (IAPC) dari IFAC, sebuah organisasi internasional dari asosiasi akuntan di
dunia, telah mengembangkan ISA sejak tahun 1980-an. Komite diintegrasikan ke dalam Dewan Standar Audit
dan Jaminan Internasional (IAASB) pada tahun 2002 ketika IFAC direorganisasi. IAASB terdiri dari i) 18
anggota Dewan (sepuluh anggota dari asosiasi akuntan, lima perwakilan dari Forum Firma, dan tiga anggota
publik), ii) Komite Pengarah, dan iii) Kelompok Penasihat Konsultasi (CAG), dan tindakan sebagai badan
pengaturan standar independen di bawah payung IFAC. Ketika standar internasional bertemu, penting untuk
memastikan keandalan standar tersebut, sehingga Dewan Pengawas Kepentingan Publik dibentuk pada tahun
2005 untuk mengawasi kegiatan IFAC termasuk IAASB dalam hal kepentingan publik. Adapun hubungan
dengan INTOSAI, salah satu anggota publik adalah Auditor-General untuk Persemakmuran Australia, dan
yang lain adalah mantan Auditor-Jenderal Kantor Audit Nasional Swedia, dan anggota staf Kantor Audit
Nasional Swedia ada di CAG sebagai perwakilan INTOSAI.
2.2 Standar
IAASB IAASB telah mengembangkan i) Standar Internasional tentang Audit (ISA) untuk diterapkan dalam
audit informasi keuangan historis, ii) Standar Internasional tentang Penugasan Peninjauan (ISRE) untuk
diterapkan dalam peninjauan informasi keuangan historis, iii ) Standar Internasional tentang Perikatan Jaminan
(ISAE) yang akan diterapkan dalam perikatan jaminan yang berhubungan dengan informasi selain informasi
keuangan historis, iv) Standar Internasional tentang Layanan Terkait (ISRS) untuk diterapkan dalam perikatan
layanan terkait, dan v) Standar Internasional tentang Kontrol Kualitas (ISQC) untuk diterapkan pada semua
layanan audit / jaminan yang termasuk dalam ruang lingkup ISA, ISRE dan ISRS. ISA, antara lain, akan
diadopsi oleh INTOSAI sebagai bagian dari Pedoman Audit Keuangan, dan diberi nomor ISA 100-999 sesuai
dengan subjek, dengan masing-masing ISA disertai dengan pedoman, prinsip dasar, dan prosedur penting.

2.3 Perjanjian antara INTOSAI dan IAASB

INTOSAI dan IAASB telah sepakat untuk bekerja sama satu sama lain dalam pengembangan ISA untuk
berbagi sumber daya, meminimalkan upaya duplikasi, mencoba untuk mencapai kesepakatan dalam tahap awal
pengembangan ISA, dan mencapai konvergensi standar tersebut. Untuk mewujudkan perjanjian mereka,
Komite Standar Audit INTOSAI (diintegrasikan ke dalam Komite Standar Profesional (PSC) kemudian) dan
IAASB membuat Nota Kesepahaman (MOU) pada tahun 2004 untuk membangun skema di mana mereka akan
mengimplementasikan proyek kerjasama untuk memastikan konvergensi Pedoman Audit Keuangan dan SPA
ISOSAI. MOU direvisi pada tahun 2006, dan skema saat ini adalah sebagai berikut (untuk skema konvergensi
Pedoman Audit Keuangan dan SPA, lihat Gambar 5).
3. Konvergensi Pedoman Audit Keuangan danSPA Skema 3.1 (1) Sekretariat Proyek
Untuk melaksanakan proyek kerjasama INTOSAI dan IAASB, Sekretariat Proyek didirikan dalam Sub-Komite
Pedoman Audit Keuangan (FAS) di bawah PSC. Sekretariat terdiri dari seorang Direktur Proyek dan enam
anggota staf, dan terletak di Kantor Audit Nasional Swedia. Sekretariat Proyek meminta SAI anggota untuk
mendaftarkan anggota staf mereka dengan pengalaman praktis audit dan pengetahuan tentang standar audit
pemerintah setiap tahun untuk memastikan sumber daya manusia yang dapat merevisi atau mengembangkan
ISA bersama dengan IAASB.
(2) Panel Referensi
Para anggota staf SAI anggota yang terdaftar atas permintaan Sekretariat Proyek menyusun Panel Referensi.
Panel Referensi ini memiliki 150 pendaftaran dari 70 SAI pada tahun 200613). FAS menunjuk para ahli dari
Panel Referensi untuk berpartisipasi dalam i) Satuan Tugas IAASB, ii) Satuan Tugas PN INTOSAI, iii)
Kelompok Fokus, iv) Kelompok Ahli Pengadilan, v) Kelompok Ahli Referensi Kejelasan, dan vi) Kelompok
Ahli Referensi Audit Kepatuhan. Para ahli tersebut termasuk orang-orang biasa yang menghadiri pertemuan
dengan IAASB atau pertemuan di Sekretariat Proyek, dan orang-orang pendukung yang tinggal di SAI mereka
sendiri tanpa menghadiri pertemuan tersebut, tetapi memberikan dukungan kepada yang sebelumnya. Pada
tahun 2006, 44 anggota dari 150 pendaftaran ditunjuk sebagai pakar dan pakar pendukung14).
(3) Satuan Tugas IAASB
Untuk Satuan Tugas IAASB, satu pakar INTOSAI dan setidaknya satu ahli pendukung ditunjuk dari Panel
Referensi untuk berpartisipasi dalam kelompok kerja yang dibuat oleh IAASB untuk merevisi /
mengembangkan ISA yang ada / baru. Para ahli yang berpartisipasi dalam kelompok kerja ditugaskan untuk
memastikan bahwa pertimbangan khusus untuk audit pemerintah tercermin dalam SPA tersebut agar dapat
diterapkan pada sektor pemerintah, jika memungkinkan. Selain itu, setiap Gugus Tugas IAASB
mengembangkan Catatan Praktek untuk SPA yang telah membantu untuk merevisi atau mengembangkan
dalam waktu sembilan bulan setelah direvisi atau dikembangkan. PN-PN tersebut menyediakan prosedur
terperinci untuk digunakan ketika ISA diterapkan pada sektor pemerintah, atau prosedur baru yang tidak perlu
untuk sektor swasta tetapi digunakan untuk menyesuaikan ISA tersebut dengan pertimbangan sektor
pemerintah dalam audit. Dengan ditunjuknya Satuan Tugas IAASB, Pedoman Audit Keuangan terdiri dari
SPA yang mana Tugasnya telah berkontribusi pada revisi atau pengembangan, dan Catatan Praktek yang telah
dikembangkannya sendiri15).
(4) Gugus Tugas Catatan Praktik INTOSAI
Untuk Gugus Tugas Catatan Praktik INTOSAI, dua ahli dan beberapa ahli pendukung ditunjuk dari Panel
Referensi untuk mengembangkan Catatan Praktek untuk SPA yang IAASB kemungkinan tidak akan
membentuk Gugus Tugas selama masa mendatang tahun. Setiap Satuan Tugas INTOSAI PN biasanya
mengembangkan 1-4 Catatan Praktis untuk SPA yang terkait satu sama lain, dengan saran dari staf teknis
IAASB jika perlu. Dengan ditunjuknya Satuan Tugas INTOSAI PN,
Pedoman Audit Keuangan terdiri dari SPA yang terkait dengan Catatan Praktek, dan Catatan Praktek yang telah
dikembangkan sendiri16).

(5) Kelompok
TerfokusKelompo
k
UntukTerfokus, setidaknya lima ahli ditunjuk dari Kelompok Referensi untuk memberikan komentar
pakar kepada i) IAASB, ii) anggota IAASB yang mewakili INTOSAI, iii) anggota IAASB Consultative Group
Advisory Group (CAG ) yang mewakili INTOSAI, iv) Satuan Tugas IAASB, v) Satuan Tugas INTOSAI PN,
dan vi) Kelompok Ahli Pengadilan Akun. Kelompok Fokus bertanggung jawab untuk mempertimbangkan
perlunya membentuk kelompok kerja untuk merevisi SPA yang ada atau mengembangkan SPA saat IAASB
mengajukan proposal kepada INTOSAI untuk kelompok kerja17). Saat ini, anggota dari Kantor Audit Nasional
Swedia, Kontrol Tertinggi Negara Kamerun, Kantor Pengawas Keuangan dan Auditor Jenderal India, Kantor
Auditor Jenderal Afrika Selatan, dan Pengadilan Audit Yunani ditunjuk.

(6) Grup Pakar Pengadilan Akun

Beberapa anggota SAI diberi wewenang peradilan dalam audit pemerintah. Untuk Kelompok Ahli
Pengadilan Akun, setidaknya lima ahli ditunjuk dari Panel Referensi untuk memberikan komentar ahli kepada
i) anggota IAASB yang mewakili INTOSAI, ii) anggota Kelompok Penasihat Konsultatif (CAG) IAASB yang
mewakili INTOSAI, iii) Satuan Tugas IAASB, iv) Satuan Tugas INTOSAI PN, dan v) Kelompok Fokus untuk
memastikan bahwa pertimbangan khusus untuk audit pemerintah dalam apa yang disebut sistem Pengadilan
Akun tercermin dalam Pedoman Audit Keuangan18). Saat ini, anggota Pengadilan Audit Hellenic (ketua),
Pengadilan Akun Brasil, Pengadilan Akun Turki, dan Pengadilan Akun Tunisia ditunjuk.

(7) Kelompok Referensi

Kejelasan
IAASB telah menerapkan Proyek Kejelasan sejak 2005 untuk mengklarifikasi apakah prosedur audit,
dll. Yang disediakan dalam SPA adalah penting. Untuk beberapa SPA yang diperiksa atau ditinjau dalam
Proyek, Perspektif Sektor Publik (PSP) dalam prosedur audit telah dikembangkan secara terpisah. Untuk
Kelompok Referensi Kejelasan, setidaknya dua ahli ditunjuk dari Panel Referensi untuk mendukung tidak
hanya pekerjaan IAASB untuk mengklarifikasi apakah prosedur audit yang disediakan dalam PSP penting,
tetapi juga pekerjaannya untuk memasukkan PSP ke dalam SPA yang relevan 19).

(8) Grup Referensi Audit Kepatuhan

Audit
Reguler yang ditetapkan pada Level 3 dalam sistem standar INTOSAI selanjutnya dibagi menjadi
Audit Keuangan dan Audit Kepatuhan pada Level 4. Dengan demikian, perlu untuk memastikan konsistensi
antara pedoman yang dikembangkan oleh FAS dan Sub-komite Audit Kepatuhan. (CAS) di bawah PSC secara
independen satu sama lain. FAS dan CAS berkonsultasi satu sama lain dan sepakat untuk bekerja sama dalam
pengembangan prosedur audit dalam Pedoman Audit Kepatuhan yang memiliki hubungan dengan audit
keuangan. Untuk Grup Referensi Audit Kepatuhan, setidaknya empat ahli ditunjuk dari Panel Referensi untuk
mendukung pengembangan Pedoman Audit Kepatuhan oleh CAS sesuai dengan perjanjian antara FAS dan
CAS20). FAS memutuskan untuk memasukkan prosedur audit dalam Pedoman Audit Kepatuhan yang memiliki
hubungan dengan audit keuangan ke dalam Pedoman Audit Keuangan untuk memastikan bahwa pedoman yang
terakhir konsisten dengan yang sebelumnya.

3.2 Hasil (1) Satuan

Tugas IAASB
Sejak INTOSAI dan IAASB membuat Nota Kesepahaman (MOU) pada tahun 2004, 10 Satgas
IAASB telah dibentuk untuk bekerja untuk sembilan revisi ISA dan pengembangan satu ISA baru, dengan
sembilan
ahli dan 18 ahli pendukung INTOSAI ditunjuk untuk mereka (untuk organisasi Satuan Tugas

IAASB,
lihat Tabel 5). Sebagian besar dari para pakar tersebut adalah anggota SAI dari negara-negara yang
telah memperkenalkan sistem akuntansi akrual ke dalam sektor pemerintah, seperti Kanada, Belanda, Selandia
Baru, Swedia, Inggris, dan Amerika Serikat. Satuan Tugas yang bekerja pada ISA230, ISA260 dan ISA800,
antara lain, menyelesaikan revisi masing-masing, dan Standar yang direvisi disetujui oleh IAASB. Gugus
Tugas pada ISA230 menyelesaikan pengembangan Catatan Praktek terkait dengan ISA230, dan PN disetujui
pada pertemuan Dewan Pengurus INTOSAI pada bulan November 2006. Dengan demikian, Satuan Tugas
pada ISA230 mengakhiri kegiatannya sebagai Gugus Tugas IAASB; namun, anggota gugus tugas tersebut
bekerja di Kelompok Referensi Kejelasan untuk ISA230 untuk mengklarifikasi apakah prosedur audit dalam
standar itu penting. Dalam Proyek Kejelasan, diperkirakan akan memakan waktu beberapa tahun untuk
memeriksa dan meninjau satu ISA. Gugus Tugas pada ISA260 dan ISA800 hampir selesai mengembangkan
Catatan Praktek untuk ISA260 dan ISA800, dan standarnya berada pada tahap Konsep Paparan pada Maret
2007.
Gugus tugas selain yang bekerja pada ISA230, ISA260 dan ISA800 masih bekerja pada revisi atau
pengembangan ISA tersebut, dan pada pengembangan Catatan Praktek untuk mereka. Diperkirakan butuh dua
atau tiga tahun untuk akhirnya merevisi atau mengembangkan ISA.
Tabel 5 Organisasi Satuan Tugas IAASB
(2) Satuan Tugas INTOSAI PN Sejak INTOSAI dan IAASB membuat Nota Kesepahaman (MOU) pada tahun
2004, tiga Satgas PN INTOSAI telah dibentuk dengan tujuh ahli dan lima pakar pendukung yang ditunjuk
untuk mereka kembangkan. Catatan Praktik untuk SPA yang IAASB kemungkinan tidak akan membentuk
Gugus Tugas selama tahun-tahun mendatang. (Untuk organisasi Satuan Tugas INTOSAI PN, lihat Tabel 6).
Gugus Tugas 1 sedang mengembangkan Catatan Praktek untuk ISQC (Standar Internasional tentang Kontrol
Kualitas) 1 dan ISA220; SWAT 1 untuk mereka untuk ISA300, ISA315, ISA320, ISA330 dan ISA450; dan
Satuan Tugas 240 untuk orang-orang untuk ISA240. Pada Maret 2007, Catatan Praktek untuk ISA220,
ISA300, ISA315, ISA320, ISA330 dan ISA450 berada dalam tahap Konsep Paparan. FAS berencana untuk
menyelesaikan 12 Catatan Praktek termasuk yang dikembangkan oleh Satgas IAASB dan menyerahkannya ke
INCOSAI yang akan diadakan pada bulan November 2007 untuk disetujui.
Tabel 6 Organisasi Pasukan INTOSAI PN
V Kesimpulan
Pada50ke peringatan ulang tahunnya yang, INTOSAI merumuskan Rencana Strategis 2005-2010 dengan empat
tujuan, mereorganisasi dirinya sesuai dengan tujuan tersebut, dan memulai kegiatan untuk mencapainya.
Tujuan 1 adalah untuk mendorong SAI anggota agar kuat, mandiri, dan aktif di banyak bidang yang lebih
profesional dengan berkontribusi pada pengembangan dan adopsi standar profesional yang tepat dan efektif.
Untuk itu, INTOSAI mengimplementasikan proyek untuk menggabungkan semua dokumen profesional yang
ada dan yang akan datang yang dikembangkan oleh Komite, dll. Ke dalam satu sistem standar untuk
mengklarifikasi sifat dokumen-dokumen itu, dan hubungan, termasuk hierarki dari mereka, untuk SAI anggota.
Dalam proyek untuk mensistematisasikan dokumen profesional, INTOSAI mengklasifikasikan audit
pemerintah menjadi audit keuangan, audit kepatuhan, dan audit kinerja, dan memutuskan untuk
mengembangkan dan mengadopsi Pedoman Audit Kepatuhan dan Pedoman Audit Kinerja sendiri, tetapi untuk
mengadopsi Pedoman Audit Keuangan yang menyatu dengan ISA IAASB, karena audit di sektor pemerintah
dan di sektor swasta memiliki tujuan yang berbeda. Dengan cara ini, berkenaan dengan audit keuangan,
INTOSAI bekerja sama dengan IAASB dalam merevisi atau mengembangkan SPA, yang memungkinkan SAI
untuk menerapkan standar kualitas tinggi pada audit pemerintah mereka dengan input sumber daya minimum.
Latar belakangnya adalah bahwa semakin banyak negara telah memperkenalkan sistem akuntansi akrual ke
dalam sektor pemerintah, menciptakan lingkungan di mana standar untuk mengaudit laporan keuangan di
sektor swasta dapat diterapkan pada audit keuangan sektor pemerintah.
INTOSAI telah membangun skema untuk memastikan bahwa Pedoman Audit Keuangan dan SPA berkumpul,
di mana para ahli dari anggota SAI berpartisipasi dalam revisi atau pengembangan ISA, atau mengembangkan
Catatan Praktek. Konvergensi standar akuntansi dan standar audit adalah tren internasional yang berkembang
dari sektor swasta ke sektor pemerintah. Tentu saja, anggota SAI tidak dipaksa untuk mengadopsi Standar
Internasional Lembaga Audit Tertinggi (ISSAI); namun, jika mereka tidak mengadopsi ISSAI sebagaimana
adanya, sebagai gantinya anggota SAI yang saat ini tidak memiliki standar domestik tentang audit pemerintah
dapat merujuk pada ISSAI sebagai model standar domestik mereka yang mencerminkan sistem hukum dan
praktik audit ketika mereka mengembangkannya.