Disusun Oleh :
Sifat Postulat
Sifat Konsep
Konsep adalah ide umum yang diambil dan dianggap sebagai bagian dari suatu disiplin yang
diamati melalui perasaan. Konsep merupakan sesuatu yang saling berhubungan dalam
totalitasnya. Konsep berbeda dengan persepsi, yang terakhir ini merupakan rekonstruksi
mental dan kombinasi dari pemahaman terhadap data. Konsep adalah bentuk abstraksi yang
diambil dari pengamatan, pengalaman, ide umum yang membantu kita melihat kesamaan dan
perbedaan.
Perkembangan Konsep
Pengembangan lengkap sebuah konsep melibatkan sejumlah bahkan banyak tahapan, namun
dalam buku ini dibuat menjadi 4 tahapan:
1. Perhatian harus diberikan untuk observasi dari fakta yang berkaitan dengan subjek
tertentu. Metode observasi dan pengumpulan fakta tentu bervariasi, akan tetap proses
dasarnya tetap sama.
2. Perumusan dengan melakukan generalisasi berdasarkan fakta yang diobservasi
3. Mengaitkan berbagai generalisasi tadi, menghilangkan duplikasi, pengulangan, hal yang
tidak konsisten dan yang tidak relevan.
4. Mereview kembali dan mengkajinya sehingga dapat dirumuskan konsep yang lebih
bermanfaat.
Jenis Konsep
Jenis konsep digolongkan menjadi 2:
1. Philosophical (nonspecific) dan native (specific)
Konsep filosofis adalah konsep yang tidak secara eksklusif dimiliki setiap ilmu atau seni
tertentu. Seperti contohnya kebenaran, probabilitas, penyebab, bukti, benda fisik, makna,
dan kebutuhan.
2. Ideal dan nyata
Ideal concept tidak berarti bahwa mereka medekati kesempurnaan, tetapi dalam artian
mereka tidak peduli denga realitas situasi yang sebenarnya. Konsep nyata, bukan fiksi
tapi kelas umum hal-hal nyata atau kejadian. Contohnya di audit, subjek diterapkan, kita
prihatin terutama tetapi tidak secara eksklusif dengan konsep nyata. konsep nyata
kemerdekaan, untuk menggambarkan, akan menjadi konsep yang berlatih auditor
sekarang bertindak.
Primary Concepts Dalam Audit
Dalam buku Mautz dan Sharaf ini Primary concept dibagi menjadi 5 bagian :
1. Bukti (Evidence)
2. Kehati-hatian dalam pemeriksaan (Due Audit Care)
3. Penyajian atau pengungkapan yang wajar (Fair Presentation)
4. Independensi (Independence)
5. Perilaku Etis (Ethical Conduct)
BUKTI
Audit seperti ilmu disiplin lainnya dalam hal ini. Auditor memerlukan bukti agar ia dapat
rasional menilai proposisi laporan keuangan yang disampaikan kepadanya. Sampai-sampai ia
membuat keputusan dan membentuk pendapatnya dari dasar bukti yang cukup, ia bertindak
rasional dengan mengikuti prosedur yang sistematis walaupun ia gagal untuk mengumpulkan
materi bukti kompeten yang cukup dan gagal untuk mengevaluasi secara efektif, ia bertindak
tidak rasional dan pertimbangan nya dapat diputuskan sendiri.
Sumber Bukti
Salah satu cara mengenali karakteristik bukti (evidence) adalah dengan membedakan
sumber bukti yang dapat dibedakan dalam tiga macam, yaitu:
1. Bukti Alamiah
Bukti Alamiah ada di sekitar kita bersumber dari setiap fenomena yang dapat disaksikan atau
dirasakan oleh panca indera, seperti barang persediaan di gudang, proses produksi, saldo
bank, atau hasil rapat.
2. Bukti Ciptaan
Bukti Ciptaan diperoleh melalui upaya, seperti eksperimen, jejak pendapat, atau konfirmasi
piutang. Ketika seorang ilmuwan melakukan percobaan ia menciptakan bukti. Dalam satu
kasus, bukti yang tersedia secara alami, bukti tersebut harus dibuat atau dikembangkan lagi
oleh ilmuwan
3. Argumentasi Rasional
Bukti rasional diperoleh dari olahan pikiran secara analitis dan logis, seperti reviu analitis,
kalkulasi matematis, atau uji perbandingan. Banyak dari apa yang kami percaya tidak
menghasilkan langsung dari pengamatan bukti alam atau bukti eksperimental.
Probabilitas
Arti probabilitas, istilah umumnya digunakan untuk menunjukkan kepastian relatif atau
ketidakpastian yang proposisi adalah sesuai dengan kenyataan. Kepastian atau ketidakpastian
mungkin berasal dengan cara yang berbeda.
Sebagian besar dari kita telah memiliki beberapa pengalaman dengan ukuran statistik
probabilitas dan dalam hal ini para ahli mungkin cenderung hanya berpikir probabilitas.
Tetapi penting bahwa kita melihat kemungkinan probabilitas rasional juga, karena dengan
probabilitas rasional kita dapat mengetahui standar mengaudit secara umum.
Bukti dalam disiplin ilmu yang berbeda
Berbagai bidang pengetahuan menggunakan metode penelitian yang berbeda dari,
berbagai jenis proposisi untuk menyelesaikan berbagai jenis bukti. Untuk mengeksplorasi
sifat bukti audit lebih lanjut, akan sangat membantu dalam membandingkan dan kontras
dengan bukti dalam beberapa bidang lainnya.
Di antara karakteristik yang berbeda dari lapangan ke lapangan adalah sebagai
berikut:
1. Tujuan khusus dari daerah tertentu.
Beberapa ilmiah diarahkan pada pemahaman yang lebih baik dari kenyataan fisik,
beberapa pemahaman yang lebih baik tentang asal-usul dan perkembangan manusia
dan perilaku sosialnya. Tujuan yang berbeda tersebut memiliki pengaruh yang menarik
dan penting pada jenis bukti yang tersedia dan berguna dalam proses mencapai
kebenaran
2. Materi pelajaran dengan bukti-bukti yang bersangkutan.
Tampak jelas bahwa bukti yang diperlukan untuk mendukung sebuah pernyataan dari
keberadaan fisik akan berbeda dari bukti yang diperlukan untuk mendukung proposisi
abstrak seperti klasifikasi neraca. Pengakuan pengaruh yang berbeda ini memiliki
dasar penilaian yang mungkin tidak begitu jelas.
3. Metode pengumpulan atau pengembangan.
Dalam beberapa bidang pembuat keputusan dibatasi untuk mengamati bukti, dalam
kasus lain ia mungkin pergi mencari bukti, di kasus lain ia masih dapat
mengembangkan bukti sendiri melalui eksperimen atau mungkin dengan argumentasi
rasional.
4. Aturan untuk penggunaan bukti.
Disiplin ilmu yang berkembang dengan baik, memiliki aturan atau standar untuk
pengumpulan dan evaluasi bukti. Ini mungkin sangat umum untuk diterima tanpa
pernyataan tertentu atau ekspresi formal yang dapat diberikan
5. Pengaruh waktu pada proses penilaian. Waktu mungkin atau tidak mungkin menjadi
faktor penting dalam pengumpulan dan penggunaan bukti. Dalam beberapa kasus,
bukti harus diperoleh dan penilaian diberikan dalam batas waktu yang agak ketat,
dalam kasus lain, seperti dalam penelitian fundamental dalam ilmu fisika, waktu
bukanlah faktor utama.
6. Paksaan diberikan pada pembuat keputusan dari bukti. Seperti yang telah kita lihat,
beberapa bukti sangat kuat sementara bukti lain diberikannya relatif sedikit berlaku
pada pikiran yang menerima.
Proposisi dan bukti di audit
Audit berkaitan dengan verifikasi atau pengujian laporan keuangan dan data yang
sama. Data tersebut terdiri dari serangkaian pernyataan. Sebuah neraca menegaskan
bahwa perusahaan memiliki kas, piutang, persediaan dan sebagainya. Pernyataan lebih
lanjut menegaskan bahwa barang-barang tersebut secara tepat diungkapkan dan
dijelaskan dan bahwa perjanjian klasifikasi mereka dengan interpretasi yang dapat
diterima dan penerapan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum. Jumlah
pernyataan termasuk dalam satu set laporan keuangan cukup besar, tapi kepentingan
kita di sini adalah dalam sifat penting dari proposisi-proposisi ini tidak dalam jumlah.
Logika & Audit Bukti
Logika yang kita dapat menyelesaikan keraguan dan mengevaluasi keyakinan, apakah
diperoleh dalam kinerja dengan berpikir rasional. Sehubungan dengan bukti, logika
mengajarkan:
1. Kepercayaan, menjadi rasional, harus didukung oleh bukti-bukti
2. Bukti memiliki berbagai pengaruh pada pikiran manusia
3. Hanya ada beberapa cara dasar untuk mendapatkan ide-ide dan keyakinan
4. Cara-cara ini untuk mengetahui validitas
5. Setiap metode memiliki aplikasi khusus di mana itu lebih efektif daripada yang lain
Bukti yang bervariasi pengaruhnya terhadap pikiran manusia terdapat dua cara.
Pertama, beberapa bukti seperti yang telah kita lihat begitu kuat dan begitu hidup yang
memaksa pikiran untuk menerimanya dengan jujur dan pikiran kemudian mencapai
kepastian pengetahuan, bukti lain hampir tidak begitu kuat dan tidak begitu hidup,
bersama dengan bukti itu sendiri. Faktor kedua, pengaruh berbagai judgment adalah
tingkat keterampilan dan pengalaman yang dimiliki dengan menggunakan bukti.
Mysticism
adalah ilmu yang didapat melalui paham otoriter yang dating pada kami dari orang
lain; ilmu yang didapat melalui intuisi dating kepada kami dari dii sendiri. Intuisi
membawa wawasan secara tiba-tiba, kebenaran persepsi secara cepat, kesadaran yang
tidak bisa diterangkan dari hubungan yang dapat kita kumpulkan tidak dari cara lain.
Dalam mendukung mistisisme sebagai metode dalam memperoleh pengetahuan,
benar-benar dapat dinyatakan bahwa tidak hanya di filosofi, tetapi dalam seni dan
bahkan dalam ilmu pengetahuan, beberapa ide dan cita-cita yang paling signifikan
berasal dari intuisi yang mistik.
Rasionalisme,
terdiri dari penalaran universal ke khusus; identifikasi itu khususnya dengan
matematika dan aplikasi logika murni dimana kita mulai dengan asumsi yang diterima
oleh aplikasi universal dan alasan dari kesimpulan mereka. Ketika kita meninjau
sistem control internal dan alasan dari adanya control tertentu yang menyimpang dan
atau tidak mungkin terjadi, kami menerapkan rasionalisme.
Empirisme
terdiri dari pengetahuan mendasar tentang persepsi pengalaman. Alasan empirisme
dari rincian untuk universal. Auditor yang secara fisik memeriksa persediaan atau
mengamati juru bayar dalam mendistribusikan cek gaji adalah memperoleh bukti
empiris. Hasil empirisme dari umum dan khusus untuk abstrak serta universal; dan
hasil rasionalisme dari abstrak dan universal untuk umum dan khusus.
Pragmatisme, dan praktek sangat berkait erat, pragmatis percaya bahwa apa yang
dikerjakan dengan baik pasti benar; dan apa yang dikerjakan bila gagal tidak benar.
Montague menemukan bahwa empirisme dan pragmatisme memiliki banyak
kesamaan, baik dalam mengandalkan pengalaman, dalam sarana pengujian proposisi.
Bagaimanapun empirisme adalah tes kepercayaan untuk pengalaman ini. Tes
keyakinan pragmatisme dengan konsekuensi yang mengalir dari masa depan mereka.
Dalam audit kami menerapkan metode pragmatis ketika kita menelusuri hasil
transakisi atau kondisi ke masa depan. Kelima metode positif memperoleh bukti untuk
meendukung ide-ide dan keyakinan. Montague menambahkan metode keenam dan
negatif, yaitu skeptis. Nilai ini adalah cara untuk mengetahui sekaligus penjelas bagi
auditor.
KEHATI-HATIAN DALAM PEMERIKSAAN
Hal ini diharapkan bahwa profesi akan mengalami kesulitan dalam membangun batas-batas
tanggung jawabnya. Peran penting dalam penilaian praktek profesional, dan pelaksanaan
putusan, tidak pernah bebas dari konsekuensi yang tidak menguntungkan, memberikan
kontribusi untuk ini. Adaptasi profesi terhadap perubahan lingkungan sosial dan dalam
metode dan sumber daya sendiri memerlukan hubungan baik dengan klien.
Penerimaan profesi tanggung jawab, salah satu sumber yang paling penting adalah sebagai
berikut:
1. Aturan perilaku profesional yang eksplisit terhadap sejumlah titik dari perilaku
professional.
2. Standar auditing Jika umumnya telah dipandang sebagai langkah pertama dalam
pengembangan standar yang realistis dan berguna untuk profesi itu memang akan
menjadi tonggak sejarah. Standar harus menyediakan panduan:
- Untuk evaluasi kinerja profesional dengan berlatih akuntan publik
- Untuk menunjukkan persyaratan diterima dari praktek untuk orang luar profesi
yang memiliki kesempatan dalam menilai atau mengevaluasi kerja akuntan
- Untuk menunjukkan tingkat dan sifat pendidikan diharapkan dari mereka dapat
mempersiapkan masuk ke profesi
3. Kodifikasi pernyataan pada prosedur audit
mengandung banyak instruksi berguna baik untuk praktisi dan bagi mereka yang
mengandalkan pekerjaan mereka dan itu tidak adil dalam menggambarkannya
dengan beberapa kutipan yang dipilih. Namun ada tapi beberapa poin yang
kodifikasi mengambil sikap tegas terhadap tanggung jawab auditor untuk orang
lain, dan karena kita sekarang prihatin dengan topik ini
Pendekatan untuk pernyataan tanggung jawab.
Dalam upaya untuk mengembangkan pernyataan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi
penyimpangan, sejumlah pendekatan tampak menjanjikan. Menyatakan berbeda, ada
sejumlah faktor yang memerlukan pertimbangan sebelum kesimpulan yang valid dapat
dicapai. Setidaknya berikut termasuk:
1. Pertimbangan cermat dari berbagai jenis penyimpangan, mencari karakteristik yang
dapat memberikan petunjuk kepada orang-orang yang auditor harus menerima
beban penemuan dan orang-orang yang dia tidak bisa
2. Pertimbangan tanggung jawab sosial dari profesi dan bagian itu bisa bermain dalam
mengurangi biaya sosial kerugian
3. Hubungan pertimbangan yang menyimpang dalam mengaudit bukti, dengan kata
lain kemungkinan dan kemungkinan deteksi
4. Pengembangan konsep kehati-hatian dalam memeriksa sebagai cara yang mungkin
untuk menunjukkan tanggung jawab profesi harus menerima tidak hanya dalam
penemuan penyimpangan tetapi umumnya untuk pelaksanaan tugas professional
Karakteristik Penyimpangan
Sebuah Penyimpangan dapat digambarkan sebagai salah keberangkatan dari kebenaran dalam
laporan keuangan atau catatan akuntansi atau penyimpangan dari kebijakan perusahaan yang
didirikan dan yang berwenang dan mapan. Dengan definisi kerja ini sebagai penyimpangan
dasar memiliki satu atau lebih dari berbagai karakteristik atau atribut. Ini termasuk:
1. Materialitas
Materialitas selalu menarik di audit. Karena biaya dan waktu sangat penting dalam
kinerja pertunangan, transaksi, peristiwa, dan bahkan penyimpangan dari sedikit
atau tidak ada materialitas tidak dapat diberikan perhatian yang harus disediakan
untuk transaksi material, peristiwa dan penyimpangan
2. Niat
kita hanya bisa menyimpulkan bahwa penyimpangan bervariasi dalam
mempertimbangkan sehubungan dengan niat mereka yang bertanggung jawab dan
bahwa ada sedikit klasifikasi untuk melayani sebagai petunjuk tanggung jawab
auditor dalam penemuan mereka.
3. Hubungan dengan pengendalian internal
Jadi kita menemukan klasifikasi menunjukkan hubungan penyimpangan untuk
pengendalian internal tapi tidak sangat membantu dalam mencapai kesimpulan
tentang tanggung jawab auditor dalam mendeteksi mereka. Penyimpangan
mungkin:
dilakukan dalam lingkup sistem pengendalian internal yang ditentukan oleh
auditor
dipengaruhi oleh menghindari prosedur pengendalian internal yang
ditunjukkan berada di keberadaan oleh review auditor
dilakukan pada tingkat lingkup luar sistem pengendalian intern
4. Pengaruh pada laporan keuangan
Hal ini menyimpulkan bahwa auditor dapat dan harus mengambil tingkat yang
lebih besar dari tanggung jawab atas penyimpangan tersembunyi di akun neraca
daripada penyimpangan tersembunyi di tempat lain.
5. Luasnya penyembunyian
bahwa sejauh sistem pengendalian internal, pelaku ketidakteraturan dapat
memanipulasi catatan atau memanipulasi dokumen yang memberikan dasar untuk
catatan.
6. Tanggung jawab
Ketidakteraturan dapat disebabkan oleh karyawan atau anggota manajemen,
mungkin hasil dari tindakan independen individu atau mungkin upaya kolusi. Tak
satu pun dari pemisahan ini memberikan petunjuk penting untuk tanggung jawab
auditor. Sekali lagi ada sedikit karakteristik ini diambil dengan sendirinya untuk
memberikan petunjuk yang berguna dalam tanggung jawab mengaudit.