'Ketika seseorang yang duduk di sebelah saya di pesawat menanyakan saya apa yang saya lakukan,

saya biasanya memberi tahu dia bahwa saya seorang penjual. Kemudian mereka bertanya, "Apa yang
Anda jual?" Dan saya beri tahu mereka, "Layanan Akuntansi". ’Ini adalah bagaimana seorang CPA
Amerika menggambarkan karyanya (Fraser 1997). Budaya target dan tekanan untuk menjual jasa
sekarang cukup meresap dalam bisnis, termasuk bisnis akuntansi. Namun, saya kira sebagian besar
akuntan akan melihat diri mereka sebagai lebih dari sekadar salesman atau wanita untuk Institute of
Chartered Accountants untuk Skotlandia atau KPMG. Akuntan, setidaknya secara historis,
menampilkan diri sebagai profesional. Status dan pengaruh berbagai lembaga akuntansi, dan manfaat
ekonomi yang dapat mereka peroleh untuk anggota mereka, telah dibangun, sebagian, pada klaim
bahwa akuntansi adalah profesi dan akuntan adalah profesional.

Tetapi apa itu profesi dan tanggung jawab etis seperti apa yang harus dilakukan dengan menjadi
seorang profesional? Bab ini mengeksplorasi pertanyaan-pertanyaan ini dan lainnya yang berkaitan
dengan etika menjadi akuntan profesional. Bagian pertama menguraikan beberapa perspektif teoretis
yang berbeda tentang profesi dan profesionalisme. Bagian kedua menjelaskan masalah etika yang
terkait dengan profesi secara lebih umum, dan bagian ketiga mengeksplorasi beberapa karakteristik
etika profesi dan membahas sejauh mana atribut-atribut ini jelas dalam akuntansi. Bagian terakhir
menyajikan beberapa pernyataan penutup.

ORIENTASI TEORITIS

Profesi dan profesional, seperti keuntungan dan kerugian, adalah gagasan yang dibangun secara
sosial. Tidak ada yang ditentukan sebelumnya tentang mereka. Memang, berbagai jenis penelitian
telah memandang profesi dari perspektif yang sangat berbeda. Ada banyak literatur tentang
pembentukan dan praktik badan-badan profesional, bersama dengan penyebaran profesionalisasi pada
umumnya. Perspektif fungsionalis secara tradisional menyediakan lensa utama di mana profesi
dipandang (Walker 1991; Carr-Saunders dan Wilson 1933 dan Parsons 1954, keduanya dikutip dalam
Edwards 2001). Perspektif ini mengasumsikan bahwa profesi telah muncul karena mereka
menyediakan fungsi sosial yang penting. Dari pandangan ini, status sosial profesi dan penghargaan
ekonomi secara langsung terkait dengan pentingnya fungsi yang dilakukannya dalam masyarakat
(lihat Hooks 1991). Perspektif intervensionis memandang profesi sebagai kelompok yang bersaing
satu sama lain untuk status politik dan keuntungan ekonomi (Power 1992; Sikka dan Willmott 1995)
dan perspektif kritis menghubungkan fungsi profesi dengan kebijaksanaan politik dan struktural (lihat
Roberts 2001; Willmott 1986; Johnson 1982 , dalam Gray 1998). Sebagai contoh, sementara orientasi
fungsionalis mungkin menyoroti peran akuntan dalam memberikan informasi keuangan yang berguna
dan kredibel, perspektif kritis akan berusaha untuk menemukan fungsi ini dalam ideologi politik dan
ekonomi yang mendasari dan sebagai konsekuensi keseluruhan keseluruhan dari asumsi yang terkait,
kritik etis dan tuduhan politik.

Asumsi yang tertanam dalam perspektif teoritis yang berbeda ini menambah derajat kompleksitas
pada gagasan profesionalisme dan berbagai masalah etika yang muncul, tergantung pada perspektif
mana yang Anda adopsi. Jika ditebak, kami membayangkan bahwa sebagian besar akun mungkin
memiliki pandangan fungsionalis yang samar-samar tentang profesi mereka dan apa artinya menjadi
seorang profesional. Dan, sebagai perspektif interaksionis menyiratkan, pengalaman ini juga dapat
diwarnai dengan unsur persaingan ketika datang ke profesi lain (Power 1992). Namun banyak
penelitian menunjukkan bahwa akuntan dan mahasiswa akuntansi memiliki kesadaran teoritis yang
sangat miskin dari fungsi struktural atau politik yang lebih luas dari profesi yang lebih umum yang
merupakan fokus dari sudut pandang kritis.
FUNGSI POLITIK PROFESI

Dalam bab sebelumnya, kami berpikir tentang fungsi spesifik yang dilakukan profesi akuntansi dalam
sistem kapitalis pasar bebas. Sementara fungsi akuntansi akan berbeda tergantung pada sifat sistem
ekonomi di mana ia tertanam, ia akan, dalam semua kasus, dipredikat dan mempromosikan prinsip-
prinsip etika tertentu. Namun, di atas dan di atas masalah etika yang terkait dengan fungsi akuntansi
tertentu, ada juga masalah etika yang terkait dengan fungsi politik yang lebih luas dari profesi secara
lebih umum. Preston dan rekan (1995), misalnya, menunjukkan bahwa ekses kebijakan ekonomi
laissez-faire menyebabkan panggilan untuk profesi akuntansi independen di AS. Dengan demikian,
mereka menyiratkan bahwa pembentukan badan-badan akuntansi profesional AS didorong oleh
kebijaksanaan ekonomi.

Gambar 7.1 (Puxty 1997) membantu menggambarkan fungsi politik profesi. Model
mengklasifikasikan jenis sistem akuntansi internasional berdasarkan bagaimana mereka diatur: oleh
pasar (di mana setiap perusahaan memilih aturannya sendiri berdasarkan persyaratan pasar modal),
oleh negara atau oleh masyarakat. Empat mode membentuk sebuah kontinum, dengan liberalisme di
satu ujung, legalisme di sisi lain dan korporatisme dan asosiasiisme di antara keduanya. Sedangkan
legalisme negara memaksa perusahaan untuk mengungkapkan, dalam peraturan model liberal
disediakan secara eksklusif oleh pasar. Dalam regulasi model asosiasiis dicapai melalui
pengembangan organisasi yang mewakili dan memajukan kepentingan anggotanya, dan dalam model
korporatis negara mengembangkan organisasi kelompok kepentingan dan memasukkannya ke dalam
sistem kontrol hierarkisnya sendiri. Implikasi model Puxty dan rekan cukup jelas. Status dan fungsi
profesi dalam masyarakat adalah politis dan oleh karenanya penting secara etis.

Hal ini jelas terlihat dalam kejatuhan pasca-Enron di Inggris, dan banyak panggilan untuk profesi
akuntansi untuk bergerak ke arah model korporatis dengan negara melakukan lebih banyak kontrol
atas fungsi pelaporan dan audit perusahaan. Namun, dari perspektif ekonomi politik, banyak yang
berpendapat bahwa kepentingan demokrasi akan lebih baik dilayani oleh kelompok profesi yang kuat
dan independen. Masalah serupa telah muncul dalam profesi hukum, di Inggris, atas perubahan yang
diusulkan pemerintah untuk pengangkatan hakim.

Namun berapa banyak dari kita akan mampu memberikan pertahanan kemandirian profesi akuntansi
dari perspektif teori politik, menggunakan prinsip demokrasi liberal? Kami menduga banyak dari
Anda akan berjuang, bukan karena akuntan tidak mampu melakukan diskusi semacam itu, melainkan
karena ini bukan jenis masalah yang secara rutin dieksplorasi dalam pendidikan akuntansi profesional.

Karena itu ada masalah etika yang terkait dengan fungsi politik yang akuntan, sebagai kelompok
profesional, bermain dalam mode yang berbeda dari organisasi politik.

DEFINISI PROFESIONALISME: MENJADI PROFESIONAL

Profesional, seperti profesi, adalah kata yang sangat sering digunakan saat ini. Pagi ini, saya
menyetrika baju saya dengan besi profesional. Saya kira pabrikan mencoba untuk menyampaikan
gagasan bahwa itu akan sangat baik untuk menghilangkan kerutan. Namun, setidaknya secara
tradisional, gagasan profesionalisme telah melibatkan lebih dari sekedar melakukan pekerjaan yang
baik dan biasanya itu telah dikaitkan dengan orang-orang yang menggunakan peralatan, daripada
peralatan itu sendiri. Ide dari besi profesional mungkin agak bermasalah tetapi apakah mungkin untuk
menjadi algojo profesional? Dalam penyelidikan yang menarik ke beberapa karakteristik normatif
yang telah dikaitkan dengan profesi dan apa artinya menjadi profesional, Arthur Applbaum (1999)
melihat bagaimana cara membunuh seseorang, secara profesional. Sisa dari bagian ini mengeksplorasi
beberapa fitur ini, terutama yang berkaitan dengan akuntan. Kami akan meninggalkan Anda untuk
memutuskan algojo!

Sementara satu set 'karakteristik profesional' yang definitif telah terbukti sulit dipahami, sebagian
besar pakar setuju bahwa profesi seharusnya merupakan kelompok individu yang bersatu karena
mereka menganggap seperangkat nilai umum dan memiliki konsensus umum tentang bagaimana
mempromosikan nilai-nilai tersebut di dalam masyarakat. . Profesi dicirikan oleh basis pengetahuan,
komitmen untuk pelayanan publik, kemandirian dan pendidikan yang bertentangan dengan pelatihan.
Karakteristik ini akan diungkapkan baik melalui disposisi sikap dan konfigurasi struktural (Walker
1991; Downie 1990; Mayer 1988; Norris dan Niebuhr 1983; Hauptman dan Hill 1991; Likierman
1989). Frankel (1989) menyimpulkan sifat profesi yang sangat etis, berkomentar bahwa mereka
'mengembangkan ikatan sosial dan moral di antara anggota mereka yang masuk ke dalam komunitas
tujuan'. Dia mengatakan, sebuah profesi dapat dipahami sebagai: 'komunitas moral yang anggotanya
dibedakan sebagai individu dan sebagai kelompok dengan tujuan dan keyakinan bersama yang luas
tentang nilai-nilai tujuan tersebut. . . tentang cara yang tepat untuk mencapainya, dan tentang jenis
hubungan yang pada umumnya harus berlaku di antara mereka sendiri. Kami bertanya-tanya berapa
banyak akuntan yang dapat mengidentifikasi alasan di balik pilihan akuntansi mereka sebagai karier
dalam kutipan Frankel. Hall (1968) mendefinisikan profesionalisme sebagai: 'sejauh mana seseorang
memiliki sikap seperti kepercayaan dalam pelayanan publik dan rasa panggilan ke lapangan'.
Sejujurnya, kami tidak dapat mengatakan bahwa kami merasakan panggilan untuk menjadi seorang
akuntan. Namun, setelah menghargai potensi bahwa akuntansi harus berkontribusi terhadap jeratan
demokrasi dan sipil yang lebih luas, kita tentu merasa ada paksaan untuk tetap menjadi satu.

Bagian selanjutnya dari bagian ini mengambil tiga karakteristik etis yang lebih jelas biasanya terkait
dengan menjadi profesional dan mengeksplorasi mereka sedikit lebih jauh dalam konteks akuntansi.
Ini adalah: kepentingan umum, kemandirian dan kode perilaku profesional.

KEPENTINGAN MASYARAKAT DAN BUNGA DIRI

Profesi akuntansi mengaku bekerja untuk kepentingan publik. Di Inggris, klaim kepentingan
masyarakat merupakan inti dari upaya profesi untuk mengamankan Piagam Kerajaan (Sikka et al.
1989). Dalam pengajuannya untuk memperoleh Royal Charter tambahan (1948), Institut Chartered
Accountants of England dan Wales menyatakan: 'kelanjutan dari benda-benda yang disebutkan di atas
akan difasilitasi dan kepentingan publik disajikan'. Demikian pula, Tambahan Royal Charter dari
Institute of Chartered Accountants of Scotland membuat referensi ke organisasi, 'yang berkeinginan
untuk melanjutkan. . . dan melayani kepentingan publik ’. Itu adalah klaim yang terus diulangi.
American Institute of CPA kode etik profesional (1989b, dikutip dalam Claypool et al. 1990),
misalnya, menyatakan bahwa CPA harus 'bertindak dengan cara yang akan melayani kepentingan
publik, menghormati kepercayaan publik dan menunjukkan komitmen terhadap profesionalisme' .

Profesi akuntansi karena itu mengklaim bahwa apa yang dilakukannya baik, bukan untuk kelompok
tertentu dari investor atau perusahaan, tetapi untuk masyarakat pada umumnya. Tetapi dalam arti apa?
Dalam hal teori etika normatif dan analitis yang dibahas dalam bab-bab sebelumnya, bagaimana
profesi akuntansi baik bagi masyarakat? Tidak mengherankan, ada sejumlah besar diskusi pertama
tentang apa yang dimaksud dengan profesi ketika dikatakan bahwa itu akan memfasilitasi kepentingan
publik, dan kedua apakah asumsi di mana klaim dibuat berdiri untuk pengawasan kritis
Jadi apa arti persaudaraan akuntansi ketika mereka mengatakan bahwa kepentingan publik akan
dilayani jika mereka diberikan status profesional? Sikka, Willmott dan Lowe (1989) menyatakan
bahwa kepentingan publik pada dasarnya ditafsirkan sebagai kewajiban untuk menghasilkan
pengetahuan akuntansi dan audit yang tidak memihak untuk pengambilan keputusan ekonomi dan
alokasi sumber daya yang langka secara efisien. Klaim utama ini kemudian ditafsirkan dalam hal
memastikan baik kompetensi dan karakter mereka yang memasuki profesi.

Ketika akuntan Edinburgh memohon Ratu Victoria pada pertengahan 1800-an untuk membentuk
Society of Accountants di Edinburgh, kepentingan publik ditafsirkan dalam hal memastikan bahwa
akuntan benar memenuhi syarat (Lee 1995; Kedslie 1990). Salah satu langkah awal oleh kelompok,
misalnya, adalah untuk menetapkan kualifikasi masuk dalam bentuk periode wajib pengalaman kerja,
gagasan bahwa periode magang ini akan memastikan bahwa akuntan kompeten. Perkembangan
profesi akuntansi di AS pada awal 1900 juga mengungkapkan fokus pada kompetensi, kali ini,
bagaimanapun, melalui pengembangan derajat universitas (Carey 1970; Previts dan Merino 1979).

Begitu banyak kompetensi, bagaimana dengan karakter? Pada awal sejarah profesi akuntansi, karakter
tampaknya telah dikaitkan secara longgar dengan status kelas individu dalam masyarakat. Banyak
yang berpendapat bahwa perkembangan awal profesi dan gagasan profesionalisme terikat dalam
kesadaran kelas. Macdonald (1984; lihat juga Walker 1988, dikutip dalam Lee 1995), misalnya,
menunjukkan bahwa pelamar lebih mungkin diterima dalam profesi jika mereka dibuat oleh 'pria
dengan karakteristik kelas menengah yang dapat diterima'. Masuk ke profesi tergantung pada
'kesesuaian' anggota untuk masuk dan, dalam banyak hal, kemampuan untuk membayar untuk
indentureship adalah tanda karakter yang penting.

Seperti halnya orientasi kelas menengahnya, beberapa penulis berpendapat bahwa perkembangan
historis profesi juga mencerminkan perpecahan gender. Kirkham dan Loft (1993), misalnya,
berpendapat bahwa 'proses demarkasi tugas-tugas akuntansi tidak hanya mencerminkan hubungan
gender. . . tetapi membantu memberi arti pada akuntan profesional.

Oleh karena itu, konsepsi awal tentang kepentingan publik tampaknya telah diartikulasikan untuk
memastikan bahwa mereka yang memasuki profesi memiliki karakter yang sesuai. Secara historis,
tampaknya profesionalisme dilihat sebagai sesuatu yang bersifat internal bagi individu, tidak ditulis,
tidak eksplisit. Tampaknya hanya kemudian, ketika dihadapkan pada krisis, bahwa profesi tersebut
berusaha untuk mengkodifikasikan profesionalisme dalam bentuk kode etik profesional. Seperti yang
disarankan oleh Neu dan T’Aerien (2000), fokus pada moralitas individu, daripada fungsi kolektif dari
badan akuntan profesional dalam masyarakat yang lebih luas, tampaknya mewakili pandangan yang
sangat sempit tentang kepentingan publik.

Neu dan T’Aerien (2000) meringkas pelajaran dari perkembangan historis profesi dari perspektif
kritis ketika mereka mengatakan, 'Akuntan, seperti kita semua, tampaknya baru saja mengarang-
ngarang ketika mereka pergi'. Meskipun kesimpulan ini barangkali sedikit bersifat purposive,
nampaknya pertama-tama bahwa konsep profesionalisme lebih diasumsikan pada tahap awal
profesionalisasi akuntan dan kedua bahwa hanya baru-baru ini saja istilah-istilah seperti
profesionalisme, etika profesional dan kepentingan publik. telah dibuka untuk kritis, pengawasan
akademis. Neu dan T’Aerien (2000; Mitchell dan Sikka 1993) berpendapat bahwa,
sepertinya . . . Profesi melihat etika profesional sebagai perpanjangan sederhana dari moral pribadi,
individu - kode transpos dari perilaku moral individu ('moral kejujuran', 'kejujuran') ke kolektivitas
tanpa memeriksa perilaku tubuh akuntan secara keseluruhan dalam konteks masyarakat yang lebih
besar dan efek dari fungsinya pada kesejahteraan masyarakat secara umum.

Mari sisihkan fungsi praktik akuntansi sesaat; kami membahas masalah etika yang terkait dengan
fungsi ini di bab sebelumnya dan kami akan memilih tema ini lagi di bagian berikutnya. Ada sejumlah
masalah etika yang terkait dengan pelengkap profesi akuntansi, dan dalam beberapa hal implisit,
mengklaim bahwa itu mempromosikan kepentingan publik dengan memastikan bahwa akuntan adalah
kompeten untuk melakukan tugas ini. Ada sejumlah masalah di sini. Pertama, bagaimana kita harus
menafsirkan kompetensi dan pendidikan seperti apa yang diperlukan untuk memastikan bahwa
akuntan kompeten? Dalam literatur akademis ada beberapa kritik yang cukup besar terhadap
pandangan sempit profesi tentang kompetensi, yang tampaknya dilihat hampir secara eksklusif dalam
hal kemampuan teknis. Perhatian dapat diringkas menjadi kekhawatiran bahwa sementara akuntan
mungkin dapat terlibat dengan akuntansi pada tingkat praktis dan sementara mereka mungkin terampil
dalam mengembangkan solusi teknis untuk masalah akuntansi, mereka tidak memiliki kapasitas untuk
terlibat secara kritis dengan akuntansi di sipil dan tingkat politik. Dengan kata lain mereka tidak
memiliki keterampilan dan basis pengetahuan dalam rangka mengembangkan civic dan demokratis,
serta ekonomi, potensi akuntansi. Kedua, bagaimana seharusnya kita menafsirkan karakter, atau
ketaatan moral? Tentunya tidak dalam hal status kelas, bagaimanapun diukur, atau lebih buruk, dalam
hal status etnis mereka. Dan tanggung jawab apa yang dimiliki profesi untuk memastikan tidak hanya
orang yang memiliki karakter yang sesuai memasuki profesi, tetapi juga bahwa karakter moral mereka
dikembangkan melalui keanggotaan profesi? Lagi-lagi masalah mempertahankan standar etika yang
sesuai untuk kepentingan publik telah dipersempit dan mungkin secara negatif ditafsirkan dalam
bentuk cucu-cucu pendisiplinan dan kode etik (kita akan mempertimbangkannya sebentar lagi)
daripada lebih proaktif, dalam hal perkembangan moral. Memang, baru-baru ini relatif bahwa diskusi
serius tentang pendidikan etika telah muncul dalam profesi akuntansi.

Terlepas dari retorika minat masyarakat tradisional dari profesi, dapat ada sedikit keraguan bahwa
praktik akuntansi telah mengambil orientasi komersial yang jelas (Carmichael dan Swieringa 1968).
Roberts (2001), misalnya, mengomentari perbedaan antara peran tradisional profesional dan
'keputusan profesi untuk bersaing dalam pasar komersial dalam berbagai macam layanan profesional'.
Fraser (1997), misalnya, mengutip Stanly Nasberg, seorang CA Amerika, yang mengatakan, 'kami
telah tiba karena kami tidak lagi menganggap diri kami hanya sebagai sebuah profesi, kami adalah
bisnis, kami adalah wirausahawan'. Roberts menyatakan bahwa literatur praktisi AS penuh dengan
bukti bahwa komersialisme sangat penting bagi perusahaan CPA1 (lihat Craig 1994; Nassuti 1994)
dan dia berpendapat bahwa orientasi ulang komersial ini terutama didorong oleh penurunan margin
keuntungan (Fraser 1997). Dia menyimpulkan bahwa akuntansi lebih umum telah menjadi tidak
profesional2 (lihat Zeff 1987; Briloff 1990, dikutip dalam Roberts 2001). Mitchel dan Sikka (1993)
bahkan mengklaim bahwa audit sekarang digunakan sebagai pemimpin kerugian untuk menarik bisnis
lain yang lebih menguntungkan dan ada kekhawatiran bahwa orientasi laba ini memiliki dampak yang
merugikan pada kualitas layanan audit. Dalam studinya tahun 1987, misalnya, Larson mengacu pada
sejumlah survei yang menunjukkan bahwa 30-40 persen dari semua audit yang dilakukan di AS
adalah di bawah standar3 (lihat juga Armstrong 1987; Hooks 1991).

Namun, akan salah untuk menyatakan bahwa pandangan ini ada di mana-mana di seluruh profesi. Ada
petunjuk bahwa komersialisme baru ini tidak duduk dengan baik dengan pandangan tradisional yang
lebih mapan. Ketegangan ini dapat dilihat dalam kutipan berikut dari Bruce (1996: 56), yang
mengatakan, 'ada kekhawatiran bahwa beberapa generasi baru dari mitra adalah pekerja muda yang
lebih peduli dengan laba, kurang setia ke perguruan tinggi, daripada mitra senior dan lebih banyak
lagi cenderung menggunakan orang lain secara instrumental untuk ambisi mereka sendiri. Bruce
(1996) juga menunjukkan bahwa pandangan komersial murni dari profesi akuntansi terlalu sederhana.
Dia mengomentari sebuah penelitian oleh Goodwin yang berpendapat bahwa, 'Perusahaan akuntansi. .
. menyajikan hibrida yang menarik dari komersialisme kontemporer dan profesionalisme yang lebih
tradisional dengan penekanan pada standar yang tinggi. Bruce berpendapat bahwa perusahaan akuntan
besar, "harus bergulat dengan dua sisi untuk identitas sentral mereka. Mereka adalah bisnis, tetapi
mereka juga menyendiri, tidak memihak, dan profesional independen.

Konflik ini menciptakan masalah serius bagi profesi karena identitas ini berorientasi pada dua
rangkaian kepentingan yang sangat berbeda. Dyckman (1974, dikutip dalam Lee 1995), misalnya,
berpendapat bahwa akuntan telah menjadi eksekutif bisnis daripada profesional dan sebagai
konsekuensi kepentingan diri didahulukan atas kepentingan publik. Radcliffe dan rekan (1994; lihat
juga Willmott dan Sikka 1997) berpendapat bahwa komersialisme dan profesionalisme tidak sesuai.
Mereka secara khusus berpendapat bahwa proses komersialisasi bertentangan dengan ide
profesionalisme karena mewakili pengejaran kepentingan pribadi atas kepentingan publik. Meskipun
dimungkinkan untuk mendamaikan kepentingan publik dan pribadi dalam model etis utilitarian pasar
bebas, pandangan dunia yang berlaku ini tidak dapat mengakomodasi potensi konflik kepentingan
yang disediakan oleh penyediaan jasa audit dan manajemen (Schulte 1966). Roberts (2001)
menyimpulkan bahwa meningkatnya komersialisme mengurangi tanggung jawab fidusia dari akuntan
dan pada akhirnya membawa klaim mereka untuk profesionalisme dipertanyakan (walaupun lihat
Downie 1990).

KEMERDEKAAN

Karakteristik kemerdekaan terkait erat dengan gagasan kepentingan publik. Kemerdekaan adalah
aturan pertama dalam kode praktik AICPA (1989) dan Claypool dan rekan (1990) berpendapat bahwa
itu adalah 'konsep etika kunci'. Namun ketika profesi berbicara tentang kemandirian profesional,
diskusi umumnya terbatas pada hal-hal seperti ketergantungan klien tunggal, layanan non-audit dan
pemisahan hubungan bisnis dan profesional (Likierman 1989). Konsepsi kemerdekaan yang sempit
ini, meskipun merupakan isu etis yang penting, seringkali tidak memiliki substansi (Bruce 1996).
Sikka dan Willmott (1995) mengeksplorasi taktik yang digunakan oleh profesi Inggris untuk
mempertahankan 'aura' kemandiriannya. Mereka menyarankan bahwa taktik ini telah memasukkan,
antara lain, memodifikasi pedoman etis dan proses disiplinernya. Mereka menyarankan bahwa
perubahan ini terutama dimotivasi oleh kekhawatiran untuk menangkal ancaman terhadap pengaturan
diri. Zeff (1989) mengakui bahwa perubahan struktural yang signifikan telah diusulkan baik di AS
dan khususnya dalam kaitannya dengan komposisi dewan pengawas dari Yayasan Akuntansi
Keuangan (lihat Zeff 1989); Namun, ia menggambar Arthur Andersen dan rekan-rekannya (1991)
Profesi Akuntansi Publik: Memenuhi Kebutuhan Dunia yang Berubah untuk berpendapat bahwa
profesi, di AS, secara taktis berusaha mempersempit ruang lingkup kemerdekaan. Kematian Enron
dan Andersen menunjukkan bahwa independensi auditor merupakan masalah krusial dan bahwa
sebagian besar wacana pra-Enron seputar independensi mungkin tidak memiliki substansi. Ketentuan-
ketentuan UU Sarbanes-Oxley, dilaksanakan sebagian sebagai tanggapan terhadap bencana Enron
(Cullinan 2004), juga menginterpretasikan independensi audit sebagai masalah struktural.

Namun sementara rotasi mitra audit dan pembatasan dalam layanan nonaudit tertentu mungkin
penting, mereka hanya sedikit mengembangkan kapasitas profesi untuk mengidentifikasi secara
intelektual dan terlibat secara kritis dengan gagasan kemandirian, juga tidak membantu akuntan
individual yang dikelola secara etis sering halus dan kompleks. konflik kepentingan dalam keadaan
tertentu. Ini karena gagasan kemerdekaan jauh lebih luas dan lebih menantang secara etis daripada
mempertahankan hubungan yang panjang dengan klien. Ini lebih luas daripada kemandirian klien.
Diskusi dalam Bab 4 menunjukkan bahwa akuntansi bukanlah hak independen. Bab ini menyoroti
bahwa karena fungsi pelaporan keuangan didasarkan pada hak milik, maka melayani kepentingan
penyedia modal dalam model pasar bebas. Karena itu, akunting tidak independen dalam bentuknya
yang sekarang, tetapi bias terhadap seperangkat nilai tertentu. Terlepas dari apakah ini adalah nilai-
nilai yang baik atau buruk, mengingat fungsi saat ini, masuk akal untuk berbicara tentang
independensi akuntansi hanya dalam arti terbatas.

Juga, mengingat diskusi tentang sifat profesi di awal bab ini, mungkin penting untuk memperluas
diskusi tentang kemerdekaan untuk memasukkan pertimbangan kemandirian politik.

KODE PERILAKU PROFESIONAL

Menurut Abbott (1988) Anda tidak bisa menjadi profesi tanpa kode etika profesional. Claypool dan
rekan-rekan (1990) juga berpendapat bahwa karakteristik kunci dari suatu profesi adalah pengaturan
sendiri oleh kode etik. Sementara kode ini umumnya terkait dengan sistem penegakan berbasis
keluhan di mana anggota didorong untuk melaporkan pelanggaran ringan, bukti menunjukkan bahwa
para profesional umumnya enggan melaporkan celana oleh rekan-rekan praktisi mereka (Bayles 1987,
dalam Beets and Killough 1990).

Beberapa penelitian akan menunjukkan bahwa, daripada melayani kepentingan publik, kode etik
profesional cenderung melayani kepentingan profesi (Preston et al. 1995; Jamal dan Bowie 1995).
Huff dan Kelly (1989) menyatakan bahwa kode praktik revisi 1988 dari American Accounting
Association dan program 'practicemonitoring' yang terkait mewakili upaya khusus untuk mengatasi
kekhawatiran publik yang berkembang atas pekerjaan audit di bawah standar. Parker (1994),
bagaimanapun, menyimpulkan bahwa kode memiliki fungsi ganda dan melayani kepentingan publik
dan pribadi. Dia mengatakan, 'sambil mendorong rasa tanggung jawab sosial di anggota profesional,
mereka juga memberikan pembenaran untuk kepentingan diri profesional'.

Penelitian telah mengidentifikasi berbagai jenis kode. Frankel (1989) membantu mengidentifikasi tiga
jenis kode profesional yang berbeda: aspiratif, pendidikan dan peraturan. Claypool dan rekan (1990)
juga membedakan antara 'prinsip luas' dan, 'peraturan yang dapat dilaksanakan'. Sebagian besar
pedoman etika lembaga akuntansi profesional menemukan ekspresi dalam prinsip dan aturan.
Beberapa contoh asas aspirasional yang lebih luas termasuk peraturan oleh CIMA, yang
memperingatkan anggota terhadap 'perilaku tidak terhormat atau tidak profesional'. Pedoman etiknya
mengharuskan akuntan untuk 'menahan diri dari perilaku apa pun yang mungkin menyebabkan
diskriminasi pada profesi'. Demikian pula, ACCA mengharuskan akuntan untuk menahan diri. . .
perbuatan salah yang mana. . . kemungkinan akan mendiskreditkan diri mereka sendiri, asosiasi atau
profesi akuntansi '(dikutip dalam Fleming 1996). Ruland dan Lindblom (1992) menyampaikan
perbedaan terkait ketika mereka membahas perbedaan antara ekspektasi implisit dan eksplisit. Mereka
mendefinisikan aturan-aturan eksplisit sebagaimana yang digariskan dalam kode etik profesional.
Aturan implisit, dengan perbandingan, berasal harapan masyarakat dalam kaitannya dengan peran
profesional dalam masyarakat.

Sementara orang akan membayangkan bahwa elemen-elemen berdasarkan aturan yang dapat
diterapkan dari aturan-aturan merupakan cerminan dari prinsip-prinsip aspirasional yang lebih luas,
jelas bahwa prinsip-prinsip ini mewakili harapan akan sesuatu yang lebih, sesuatu yang melampaui
sekadar aturan main. Namun meskipun fakta bahwa kode akuntansi profesional mungkin mengandung
unsur aspirasional, Likierman (1989) berpendapat bahwa ada sejumlah 'dilema profesional yang
diterima' dan bahwa ini umumnya 'rutin' dan 'berhubungan dengan cara di mana profesi berusaha
mempertahankan nama baiknya '. Claypool dan rekan (1990), dalam studi Amerika mereka,
berpendapat bahwa reaksi anggota CPA terhadap dilema etika terutama diatur oleh penghormatan
terhadap kode etik profesional mereka, daripada gagasan ideal profesionalisme. Brooks (1989) juga
berpendapat bahwa sumber utama panduan untuk akuntan ditemukan dalam kode etik. Bruce (1996)
berkomentar bahwa 'apa yang alami, dipahami dan tidak tertulis dalam kemitraan satu generasi yang
lalu sekarang harus dikodifikasikan dan dijelaskan'. Velayutham (2003) berpendapat bahwa 'kode etik
profesi akuntansi' telah berubah dari fokus pada tanggung jawab moral demi kebaikan publik dengan
spesifikasi teknis untuk suatu produk atau layanan '. Dia berpendapat bahwa ini mencerminkan
perubahan dalam nilai publik. Teknik, menurutnya, telah menggantikan karakter sebagai nilai penting.

Ini tidak berarti, tentu saja, bahwa serangkaian gagasan aspirasional tertentu, yang lazim beberapa
dekade yang lalu, dalam dirinya sendiri lebih baik atau lebih buruk daripada serangkaian prinsip yang
dikodifikasi. Masalahnya di sini adalah cara di mana dilema etika dinegosiasikan, bukan nilai-nilai
spesifik itu sendiri. Harris dan Brown (1990) menjelaskan bahwa mengandalkan aturan yang
dikodifikasikan dan penghormatan kepada beberapa otoritas eksternal mewakili tingkat kesadaran
etika yang relatif rendah. Bebbington dan Helliar (2004) studi menunjukkan bahwa banyak anggota
ICAS tampaknya mengadopsi lebih dari berbasis aturan yang bertentangan dengan pendekatan
berbasis prinsip untuk pengambilan keputusan, meskipun lembaga mempromosikan pendekatan
berbasis prinsip. Ada diskusi yang cukup signifikan tentang dampak merugikan dari ketergantungan
pada pendekatan berbasis aturan terhadap etika dalam literatur. Dillard dan Yuthus (2002)
berpendapat bahwa 'resolusi dilema etika telah menjadi latihan dalam aturan mengikuti'. Umumnya
dipertimbangkan bahwa pendekatan berbasis aturan seperti itu menghambat pengembangan etika
karena mereka menghapus persyaratan, pertama untuk memilih antara tindakan alternatif yang saling
beraksi dan kedua untuk menerima tanggung jawab atas tindakan tersebut. Kombinasi pendidikan
teknis dan aturan etis berikut adalah perhatian khusus bagi banyak komentator karena mereka
menunjukkan bahwa karakteristik ini bergabung untuk bekerja melawan jenis pemikiran analitis dan
analisis independen yang sangat penting untuk pengambilan keputusan etis.

Sementara sejumlah besar waktu dan upaya telah diperluas untuk membahas dan mengembangkan
kode etik, bukti empiris lainnya tampaknya menunjukkan bahwa mereka sering memiliki sedikit
dampak praktis pada para profesional. Bebbington dan Helliar (2004), misalnya, berkomentar bahwa
kode perilaku profesional ICAS 'tidak tampak aktif atau secara sadar membentuk bagian dari
pengambilan keputusan harian akuntan'. Penelitian McCarthy (1997) di AS, misalnya, menemukan
bahwa orientasi etika tidak meningkat secara signifikan melalui pemaparan terhadap kode etik
profesional AICPA. Jensen dan Wygant (1990) membuat poin yang agak jelas bahwa kode etik tidak
cukup. Para profesional harus menghadapi keadaan ketika aturannya tidak atau tidak seharusnya
berlaku. Dengan kata lain, mereka harus bertindak berdasarkan apa yang benar atau salah. Beberapa
penelitian menunjukkan bahwa anggota mungkin tidak menyadari kode yang harus mereka patuhi
(lihat misalnya Baldick 1980; Davis 1984; Hughson dan Kohn 1980, dalam Beets and Killough 1990).
Cooper dan Frank (1997), dalam sebuah studi yang terkait dengan akuntan yang bekerja dalam bisnis,
menunjukkan bahwa akuntan lebih tertarik pada faktor-faktor dalam lingkungan bisnis mereka untuk
membantu pengambilan keputusan etis daripada sumber daya yang ditawarkan oleh profesi mereka.
Dengan lingkungan bisnis mereka mengacu pada dampak iklim organisasi informal, misalnya bos
langsung, budaya perusahaan, dan sebagainya.

Juga menarik untuk dicatat bagaimana kode perilaku profesional berubah dari waktu ke waktu (Arlow
1991). Asosiasi Akuntan Amerika mengembangkan kode etik profesional pada tahun 1907, sekitar
dua puluh tahun setelah didirikan. Di antara aturan yang diadopsi pada tahun 1917 adalah larangan
permintaan klien dari anggota lain (dengan kata lain Anda tidak dapat mendekati klien perusahaan
lain) dan juga aturan yang mewajibkan standar kerja minimum. Dinyatakan bahwa pekerjaan yang
mengandung salah saji atau kelalaian penting akan menghasilkan tindakan pendisiplinan (Backof and
Martin, 1991). Tidak sampai kemudian konsep independensi memasuki kode etik dan konsep
integritas dan objektivitas tidak muncul dalam kode AICPA sampai 1973. Backof dan Martin (1991)
berpendapat bahwa perubahan dalam kode etik AICPA adalah hasilnya tiga faktor: perubahan
sosioekonomi; pengaruh pemerintah; dan berubah dalam profesi.

RINGKASAN

Untuk meringkas, literatur menunjukkan bahwa secara tradisional gagasan profesionalisme telah
memasukkan, antara lain, komitmen untuk kepentingan publik; suatu kumpulan pengetahuan yang
koheren yang didukung oleh sistem pendidikan yang ketat; independensi dan kode perilaku
profesional tersirat atau eksplisit. Namun, dalam konteks akuntansi, tampaknya profesi tidak selalu
sesuai dengan tipe ideal ini. Ada beberapa kekhawatiran bahwa kode etik profesional tampaknya
diarahkan untuk melindungi profesi dan juga bahwa mereka menimbulkan aturan mengikuti, cara
yang agak kaku mendekati dilema etika. Akhirnya, ada kekhawatiran yang signifikan atas sifat klaim
kepentingan publik dari profesi tersebut. Perhatian khusus adalah ketidakmampuan yang nyata dari
praktisi akuntan untuk menjelaskan dan mengevaluasi ekonomi politik yang lebih luas di mana fungsi
akuntansi. Oleh karena itu, ada masalah etika yang penting dalam fungsi sosio-politik profesi secara
umum. Ada juga masalah etika yang penting dan menantang yang harus ditangani sehubungan dengan
klaim oleh akuntan untuk menjadi profesional.

Profesi dan profesional adalah gagasan yang dibangun secara sosial. Mengingat bahwa tidak ada yang
ditentukan sebelumnya, maka ini memungkinkan kita untuk mengajukan beberapa pertanyaan
mendasar, seperti: fungsi apa yang harus mereka miliki dalam masyarakat? Dan bagaimana kita bisa
membenarkan keberadaan mereka?

Saat ini kami berdiri pada periode yang menarik dan menarik dalam sejarah profesionalisme. Sebagai
masyarakat, cara kita berhubungan satu sama lain berubah. Secara khusus, cara orang berhubungan
dengan profesi dan profesional berubah cukup jelas (Unerman dan O'Dwyer 2004). Ketika Bruce
(1996) berkomentar bahwa 'usia penuh hormat sudah berakhir', yang dia maksudkan adalah bahwa
orang-orang tidak mau menerima apa yang dikatakan oleh otoritas tersebut dan karakteristik budaya
yang muncul ini bermanifestasi dalam pergeseran dari penghormatan dan rasa hormat. menuju
profesi. Profesional sekarang ditafsirkan sebagai mitra yang setara dalam proses menangani masalah
individu dan masyarakat. Namun ada sesuatu dari kebangkitan dalam cita-cita profesionalisme baru-
baru ini. Enron, WorldCom, dan Parmalat telah membuat kita merenungkan kembali fungsi penting
dan informal yang dimainkan oleh profesi dalam masyarakat dan sistem ekonomi pada khususnya.
Tentu saja, dalam banyak hal ide-ide ini ketinggalan zaman, tetapi karya ini mulai tentang bagaimana
mungkin untuk menerjemahkan banyak dari cita-cita inti mereka ke dalam bentuk yang membahas
keprihatinan abad ke-21. Dan di sinilah para profesional mungkin memiliki peran kunci dalam
mengembangkan profesi mereka.
7.1

Sebagian besar perusahaan akuntansi memiliki kode etik untuk staf mereka (di samping aturan etik
yang dikeluarkan oleh badan akuntansi profesional). Di sini, misalnya, adalah kutipan dari Kode Etik
Profesional dari salah satu 'Empat Besar' dalam kaitannya dengan klien dan pasar:

Anda harus terlibat hanya dalam pemasaran, iklan, dan upaya pengembangan bisnis yang
mempromosikan layanan perusahaan secara adil, jujur, jujur, dan dengan cara yang mematuhi semua
hukum dan peraturan yang berlaku. Layanan atau alat yang baru dikembangkan harus ditinjau dan
disetujui sebelum memasarkannya. Anda tidak boleh mengeluarkan proposal atau memberikan
layanan yang Anda tidak memenuhi syarat untuk melakukan atau bahwa perusahaan dilarang
melakukan oleh hukum atau perjanjian kontrak.

Mitra dan karyawan perusahaan tidak boleh salah mengartikan layanan perusahaan kepada klien saat
ini atau klien potensial atau publik pada umumnya. Mereka juga harus menghindari penggunaan
terminologi atau pernyataan yang mungkin menyesatkan, atau memimpin orang yang berakal untuk
mendapatkan harapan yang tidak dapat dibenarkan atas hasil yang menguntungkan.

Anda tidak boleh meremehkan pesaing perusahaan atau membuat pernyataan yang salah atau tidak
pantas tentang produk atau layanan mereka. Anda dapat, bagaimanapun, dengan hati-hati dan
bijaksana, membuat perbandingan yang adil dan berdasarkan fakta pada atribut, seperti pengalaman
industri dan data kepuasan klien.

7.2

Pengacara dan banyak akademisi telah lama menyuarakan keprihatinan mereka terhadap satu orang,
Lord Chancellor, memegang tiga peran penting dan berpengaruh sebagai kepala pengadilan, menteri
kabinet dan pembicara House of Lords. Lord Chancellor bertanggung jawab, di antara tugas-tugas
lain, untuk penunjukan hakim.

Di bawah reformasi yang diusulkan, komisi independen akan merekomendasikan penunjukan hakim
baru. Diharapkan bahwa ini akan mengarah pada penunjukan hakim muda dari berbagai budaya dan
latar belakang. Komisi ini bertujuan untuk mencerminkan demografi populasi dalam pemilihan hakim
baru, daripada para hakim tua yang didominasi oleh lulusan laki-laki 'Oxbridge', dan yang tampaknya
menjenuhkan sistem saat ini.

Titik reformasi akan muncul, pada intinya, untuk memberikan independensi yang lebih tinggi pada
peradilan dan untuk membawa pemisahan negara dari peradilan. Departemen Lord Chancellor
sebelumnya sangat dikritik karena cara itu menunjuk hakim baru, dengan sinis mengklaim bahwa
metode itu rentan terhadap pemaksaan politik. Tujuan dari sistem yang baru adalah berkomitmen
untuk memberantas anomali politik ini dan membawa masuk darah muda segar dari latar belakang
berbeda untuk memimpin masalah di pengadilan.

Hakim berperan dalam menuntut undang-undang ini untuk memastikan bahwa setiap menteri
pemerintah berada di bawah kewajiban untuk 'menjaga' independensi hakim dan untuk memastikan
bahwa hakim yang putusan pengadilannya tidak populer dengan pemerintah tidak dapat didisiplinkan,
pindah ke lini pekerjaan lain atau ditolak promosi sebagai hasilnya.
7.3

Applbaum mempelajari kasus Charles-Henri Sanson, Eksekutor Paris pada abad kedelapan belas,
yang melayani di bawah raja dan revolusioner, dan memimpin keduanya ke guillotine. Ribuan orang
kehilangan kepala mereka, dan algojo mungkin satu-satunya yang dijamin tetap hidup. Applbaum
bertanya bagaimana Sanson membenarkan melayani beberapa master yang berbeda dengan
antusiasme yang tampaknya sama.

Applbaum menimbulkan beberapa pertanyaan sehubungan dengan kasus tersebut. Dia bertanya
apakah seseorang dapat bermoral dengan melayani proses (administrasi hukum yang setia), bahkan
jika orang itu tidak bermoral dengan melayani tindakan individu (mengeksekusi orang)? Jika Sanson
keberatan untuk mengeksekusi orang-orang tertentu, apakah ia akan merusak penegakan hukum yang
tepat dengan tidak mengeksekusi mereka? Apakah kegagalan itu lebih buruk daripada eksekusi yang
setia? Terlepas dari moralitas hukuman mati, apakah hanya bagi seorang pria untuk melaksanakan
perintah dari dua pemimpin (di sini raja dan revolusioner) ketika jelas Anda harus tidak setuju dengan
setidaknya satu dari mereka, karena keduanya tidak dapat berada di sisi kanan?

7.4

Berbagai penulis yang berbeda telah muncul dengan beberapa ciri utama yang mereka lihat sebagai
karakteristik profesi. Yang paling umum diterima ini dijelaskan di bawah ini. Ketika membacanya,
pikirkan apakah atau tidak mereka dapat diterapkan tidak hanya untuk akuntan, tetapi untuk pekerjaan
lain apakah secara tradisional diakui sebagai profesi (seperti kedokteran atau hukum) atau tidak
(seperti tata rambut atau pipa).

• Ketrampilan berdasarkan pengetahuan teoritis: profesional diasumsikan memiliki pengetahuan

teoritis yang luas, memiliki keterampilan berdasarkan pengetahuan itu dan mampu menerapkan
keterampilan tersebut dalam praktik untuk memajukan kepentingan klien mereka.

• Periode pendidikan dan pelatihan yang ekstensif: untuk mendapatkan keterampilan, profesi
membutuhkan periode pendidikan formal, serta periode pelatihan, atau 'magang'.

• Kemampuan pengujian: orang yang ingin bergabung dengan profesi harus tunduk dan lulus ujian
yang ditentukan berdasarkan pengetahuan teoritis mereka.

• Lisensi untuk berlatih: seorang individu harus terdaftar atau berlisensi, sehingga memastikan
pengakuan bahwa individu telah mencapai keanggotaan dalam profesi.

• Kemandirian dan otonomi kerja: para profesional tetap memegang kendali atas pekerjaan mereka
sendiri yang memberikan kemandirian profesional tertentu.

• Asosiasi profesi: profesi memiliki masyarakat profesional, salah satu tujuannya adalah untuk
meningkatkan status anggota.

• Kode perilaku profesional: badan profesional biasanya memiliki kode etik atau etika untuk
anggotanya dan prosedur pendisiplinan bagi mereka yang melanggar aturan.

• Pengaturan mandiri: badan-badan profesional cenderung bersikeras bahwa mereka harus mandiri
dan independen dari pemerintah.

• Layanan publik dan altruisme: pendapatan biaya untuk layanan yang diberikan dapat dipertahankan
karena disediakan untuk kepentingan publik.
• Status dan penghargaan tinggi: profesi paling sukses mencapai status tinggi, prestise publik, dan
penghargaan untuk anggotanya.

7.5

Sementara akuntan awal berpendapat bahwa pembentukan Masyarakat akan menguntungkan

kepentingan publik, beberapa peneliti telah menyarankan bahwa proses ini dimulai sebagian oleh
kekhawatiran atas perubahan dalam undang-undang kebangkrutan yang akan mengancam bisnis yang
menguntungkan untuk berlatih akuntan. Efek dari perubahan ini akan menempatkan administrasi
kebangkrutan di tangan Sheriff Clerk, petugas hukum. Pada waktu itu akuntan menangani lebih dari
80 persen kasus kebangkrutan di Skotlandia. Para akuntan berhasil menantang aspek hukum ini
(Kedslie 1990). Sebagai hasil dari lobi yang luas, Undang-undang Kepailitan 1831 memang
memungkinkan akuntan untuk diangkat sebagai penugasan resmi dalam kasus-kasus kepailitan.

Salah satu orang yang ditunjuk paling menonjol yang ditunjuk oleh Lord Chancellor adalah seorang
pria bernama Peter Abbott. * Sayangnya, Abbott berubah menjadi penipu, dan melakukan salah satu
penipuan paling awal yang dicatat profesi tersebut.

(Catatan: * Edwards (2001) memberikan laporan tentang skandal Abbott, bersama dengan tanggapan
profesi.)

7.6

Bahkan hari ini, kemajuan wanita dalam profesi akuntansi masih terbatas. Sementara wanita telah
lulus dengan gelar akuntansi dalam jumlah yang sama dengan pria sejak tahun 1998, mereka hanya
terdiri dari sebagian kecil dari mitra di perusahaan akuntansi besar, dan kurang terwakili di tubuh
yang berkuasa dari semua lembaga akuntansi profesional. Hal ini didukung oleh penelitian yang
menunjukkan bahwa struktur dan etos suatu organisasi membentuk penghalang diskriminatif yang
tidak disadari untuk kemajuan karier perempuan.

Bahkan wanita yang berhasil sampai ke puncak profesi akuntansi menghadapi kesulitan. Primrose
McCabe, presiden wanita pertama dari ICAS, menyatakan bahwa dia merasakan jenis kelaminnya
'membuatnya lebih penting untuk melakukan pekerjaan dengan baik'. Sejalan dengan sebagian besar
pekerjaan, akuntan perempuan juga masih dibayar kurang dari rekan laki-laki mereka, meskipun
undang-undang upah yang sama panjang.

7.7

Kami sebelumnya melihat ekstrak dari kode etik perusahaan akuntansi besar. Inilah yang dikatakan
oleh kode terkait dengan persaingan yang adil:

Antimonopoli, sebagai sebuah konsep, adalah hukum yang ketat yang melindungi perdagangan bebas
dan persaingan. Di banyak yurisdiksi, undang-undang yang sangat kompleks ini melarang perjanjian
dan praktik yang mengurangi persaingan pasar.

Dalam situasi apa pun Anda tidak boleh mengadakan perjanjian atau diskusi informal dengan pesaing
perusahaan terkait salah satu topik berikut:

• Penentuan harga, profitabilitas, atau persyaratan dan ketentuan penagihan dari pekerjaan yang Anda
lakukan

• Rencana penjualan dan pemasaran

• Tawaran atau niat untuk menawar kontrak

• Kesepakatan untuk membagi klien berdasarkan geografi, industri, atau jenis pekerjaan

• Persyaratan dan kontrak pemasok

Anda harus menghindari menciptakan penampilan yang tidak pantas, dan berhati-hati ketika
berdiskusi dengan pesaing perusahaan. Juga, pembatasan tertentu mungkin ada pada kesepakatan
bisnis timbal balik (quid pro quo) dengan klien dan pemasok. Karena undang-undang antitrust bersifat
kompleks dan berlaku untuk sejumlah situasi, penting bagi Anda untuk mencari nasihat jika Anda
tidak yakin tentang kesesuaian interaksi apa pun dengan pesaing, klien, atau pemasok.

7.8

The Sarbanes-Oxley Act mulai berlaku di AS pada bulan Juli 2002 dan memperkenalkan perubahan
besar pada peraturan tata kelola perusahaan dan praktik keuangan. Ini dinamai Senator Paul Sarbanes
dan Perwakilan Michael Oxley, yang merupakan arsitek utamanya.

Aturan baru memberlakukan standar independensi yang lebih ketat untuk auditor eksternal perusahaan
pelaporan SEC (termasuk emiten swasta asing) daripada di bawah peraturan SEC yang ada dengan:

• Memperluas daftar layanan non-audit yang dilarang;

• Mengharuskan rotasi mitra yang lebih sering dari tim keterlibatan audit dan memperluas cakupan
mitra yang tunduk pada rotasi;

• Mendiskualifikasi firma akuntansi jika ada anggota manajemen perusahaan yang memiliki 'peran
pengawasan pelaporan keuangan' adalah anggota 'tim keterlibatan audit' perusahaan dalam periode
satu tahun sebelum dimulainya prosedur audit;

• Mewajibkan komite audit perusahaan untuk menyetujui semua layanan audit dan nonaudit;

• Mendiskualifikasi perusahaan akuntansi jika mitra audit diberi kompensasi untuk menjual layanan
non-audit kepada klien audit;

• Memandatkan bahwa, sebelum laporan audit dimasukkan dalam pengarsipan dengan SEC, auditor
harus melaporkan kepada komite audit perusahaan mengenai kebijakan dan praktik akuntansi penting,
perawatan akuntansi alternatif dan komunikasi tertulis material antara auditor dan manajemen; dan

• Memperluas kewajiban pengungkapan perusahaan terkait biaya yang dibayarkan, dan layanan yang
disediakan oleh auditornya.

7.9

Meskipun sebagian besar profesi mendorong anggotanya untuk melaporkan kesalahan di pihak rekan,
dalam praktik sering ada keengganan untuk melakukannya. Misalnya, obat-obatan secara tradisional
berpusat di sekitar budaya kesetiaan, di mana Anda tidak boleh 'membiarkan sisi bawah'. Dr Stephen
Bolsin adalah konsultan anestesi di Bristol Royal Infirmary yang meniup peluit pada tingkat kematian
yang tinggi di antara bayi yang memiliki operasi jantung. Setelah awalnya menerima panggilan
telepon ‘meremehkan’, dia dipanggil ke kantor James Wisheart ’, direktur medis dan seorang ahli
bedah jantung senior. Menurut Stephen Bolsin, "Dia membuatnya sangat jelas bagi saya bahwa ini
bukan cara yang seharusnya saya lakukan. Ini bukan cara untuk mengembangkan karier saya di
Bristol '(Dyre 1999).

Pada tahun 2007, badan akuntansi di Inggris memperkenalkan aturan baru yang mengharuskan semua
anggota untuk melaporkan kepada lembaga yang relevan masalah apa pun yang menandakan bahwa
anggota lain mungkin bertanggung jawab atas tindakan disipliner. Bahkan melanjutkan dengan
mengatakan bahwa kegagalan untuk melakukannya merupakan kesalahan profesional. Bukti
anekdotal menunjukkan bahwa sejauh ini belum ada desakan besar pada pihak akuntan untuk
melaporkan sesama anggota - memang ada keraguan tentang berapa banyak anggota yang menyadari
aturan baru ini.

7.10

The Institute of Chartered Accountants of Scotland hanya memiliki dua dasar untuk tindakan
disipliner terhadap anggotanya: ketidakmampuan profesional dan kesalahan profesional. Hukuman
tergantung pada kerasnya masalah, dan berkisar dari peringatan tertulis, teguran, denda, dan dalam
kasus yang paling serius, penyerahan keanggotaan.

Meskipun tidak sulit untuk menyadari bahwa akuntan yang telah gagal melaksanakan pekerjaannya
secara kompeten harus disiplin, penting untuk diingat bahwa bahkan perilaku yang tidak memiliki
hubungan langsung dengan pekerjaan seseorang sebagai akuntan dapat menyebabkan mereka harus
disiplin.
Siaran pers baru-baru ini yang dikeluarkan oleh Institut menyangkut kasus seorang anggota yang
putranya adalah pengemudi kendaraan yang terlibat dalam tabrakan mobil. Dia mengumpulkan
putranya dari tempat kejadian dan mengatur pengangkatan dan pemindahan kendaraan yang rusak,
semua tanpa memberitahu polisi. Dia dihukum oleh pengadilan pidana mencoba untuk
memutarbalikkan jalannya keadilan. Dia juga ditemukan bersalah atas kesalahan profesional oleh
Institut, yang menegurnya dan memerintahkan dia untuk membayar denda uang.

7.11

Pada tahun 2006, Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS) menerbitkan sebuah laporan,
dasar-dasar atau standar akuntansi berbasis aturan - pertanyaan tentang penilaian. Laporan ini
berpendapat bahwa konvergensi global standar akuntansi tidak dapat dicapai dengan pendekatan
berdasarkan aturan. Argumen untuk prinsip, bukan aturan, adalah bahwa akuntansi berbasis aturan
menambah kompleksitas, mendorong rekayasa keuangan dan tidak selalu mengarah pada 'pandangan
yang benar dan adil' atau 'presentasi yang adil'.

Menurut laporan itu, pendekatan berbasis aturan juga menghalangi standar akuntansi yang
diterjemahkan ke dalam berbagai bahasa dan budaya. Untuk mencapai tujuan pengaturan standar
berbasis prinsip akan membutuhkan perubahan radikal dalam profesi global agar penyusun dan
auditor akun memikul tanggung jawab lebih besar untuk membuat penilaian dan mencari panduan
yang kurang rinci dari pembuat standar dan regulator. Ini membutuhkan kesediaan regulator untuk
menerima hasil yang lebih luas berdasarkan penilaian.

Penyusun standar telah menanggapi laporan ICAS dengan menunjukkan bahwa mereka dikritik
karena mereka menghasilkan standar berbasis aturan, tetapi mengklaim bahwa mereka melakukannya
hanya karena mereka diminta untuk menjawab begitu banyak pertanyaan spesifik dan terperinci.
dari ahli akuntansi dalam perusahaan besar atau perusahaan besar.
Selama beberapa dekade, kemauan dan kemampuan auditor untuk mempertahankan klien mereka di
cek melalui latihan penilaian profesional yang baik, paling tidak, tidak jelas. Ada pandangan bahwa
direktur akan menantang auditor dengan bertanya: 'Di mana aturan yang mengatakan tindakan yang
diusulkan seperti itu dilarang?' Auditor mungkin lebih suka situasi di mana, jika klien menantang
pandangan mereka, perusahaan audit lain akan memberikan jawaban yang sama karena semua
menerapkan aturan yang sama, sehingga mengurangi risiko kehilangan klien terhadap opini alternatif.

Laporan tersebut menunjukkan bahwa telah dikemukakan bahwa perbedaan antara prinsip dan aturan
adalah bahwa peraturan harus diperdebatkan, tetapi prinsip harus diperdebatkan. Ini membutuhkan
sikap profesional yang berbeda dan beberapa komentator mempertanyakan apakah perusahaan
memiliki sikap seperti itu.