CHAPTER 6

The SEARCH for Objectives

Learning Objectives
After reading this chapter, you should be able to
 Understand the rise in importance of user needs and objectives after ARS 1 and 3
 Appreciate the significance of the reports and documents covered here that chronologically
came between ARS 1 and 3 and the conceptual framework.
 Comprehend the basuc objectives of financial reporting
 Understand the user heterogeneity issue
Setelah membaca bab ini, kamu diharapkan mampu:
 Memahami kenaikan pentingnya dalam kebutuhan pengguna dan tujuan setelah ARS 1 dan 3
 Menghargai/ mengapresiasi pentingnya laporan dan dokumen dibahas di sini bahwa kronologis
yang datang diantara ARS 1 dan 3 dan kerangka konseptual.
 Memahami tujuan dasar dari laporan keuangan
 Memahami masalah pengguna heterogenitas

The postulates and principles approach largely ignored the question of user objectives. However, user objectives assumed a more
prominent role in the late 1960s in both research and important theoretically oriented monographs and pronouncements sponsored by
organizations such as the AAA, AICPA, APB, and FASB. In fact, user needs and objectives became an important connecting link among
these documents, many of which were attempting to forge a solid theoretical underpinning for financial accounting standards. Therefore,
we will examine chonologically the important commitee reports and documents that gave rise the objectives and standards in place of the
postulates and principles approach. Our discussion and analysis includes the following works.
Pendekatan postulat dan prinsip sebagian besar mengabaikan pertanyaan dari tujuan pengguna.
Namun, tujuan pengguna mengasumsikan peran yang lebih menonjol di akhir 1960-an di kedua
penelitian dan monograf yang diorientasikan penting secara teoritis serta pernyataan yang disponsori
oleh organisasi seperti AAA, AICPA, APB, dan FASB. Bahkan, kebutuhan pengguna dan tujuan
menjadi penghubung penting antara dokumen-dokumen ini, banyak yang mencoba untuk menempa
fondasi teoritis yang solid untuk standar akuntansi keuangan. Oleh karena itu, kami akan memeriksa
secara kronologis laporan penting komite dan dokumen yang memberi peningkatan tujuan dan standar
pada pendekatan postulat dan prinsip . Diskusi dan analisis kami meliputi karya-karya berikut.

Title Published by Year

A Statemen of Basic Accounting Theory (ASOBAT) AAA 1966
Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial APB 1970
Statements of Business Enterprise (APB)
Objectives of Financial Statements (Trueblood Commitee Report) AICPA 1973
Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance (STTA) AAA 1977

Judul Dipublikasikan Tahun

oleh
A Statemen of Basic Accounting Theory (ASOBAT) AAA 1966
Pernyataan Teori Dasar Akuntansi
Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi yang mendasari pernyataan APB 1970
keuangan perusahaan bisnis.
Objectives of Financial Statements (Trueblood Commitee Report). AICPA 1973
Tujuan/ Sasaran Pernyataan Keuangan (Laporan Trueblood
Komite)
Statement of Accounting Theory and Theory Acceptance (STTA) AAA 1977
Pernyataan Teori Akuntansi dan Teori yang Berterima
 A general critism that can be, amd has been. Leveled at these works is that they did not break any new ground. Although largely true, this is
not the appropriate issue. New research findings and totally new deductive proposals generally do not come from commitee reports and similar documents.
Instead, the reports evaluate current positions in either practices or research. Therefore, the important question is what positions were adopted or what is
the general outlook of the work. from this standpoint, these reports are highly significant. Major financial accounting change is an avolutionary process that
continues to unfold indefinitely. The reports covered here played and could continue to play an important evolutionary role in financial accounting theory.
Sebuah kritik umum yang bisa, dan telah, ditujukan pada karya-karya ini adalah bahwa
mereka tidak melanggar bidang baru manapun. Meskipun sebagian besar benar, ini bukan masalah
yang tepat. Temuan penelitian baru dan proposal deduktif yang benar-benar baru biasanta tidak
berasal dari laporan komite dan dokumen sejenis. Sebaliknya, laporan evaluasi posisi saat ini baik
dalam praktek maupun dalampenelitian. Oleh karena itu, pertanyaan pentingnya adalah posisi apa
yang diadopsi atau apa pandangan umum dari karya tersebut. dari sudut pandang ini, laporan ini
sangat signifikan. Perubahan utama akuntansi keuangan adalah proses evolusi yang terus terungkap
tanpa batas. Laporan dibahas di sini dimainkan (digunakan) dan bisa terus memainkan (digunakan)
peran evolusi penting dalam teori akuntansi keuangan.
We conclude by discussing two topics in these reports: (1) user objectives, and (2) user diversity.
Kita menyimpulkan dengan mendiskusikan dua topik dalam laporan ini: (1) tujuan/ sasaran
pengguna, dan perbedaan pengguna

ASOBAT
A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) representated an important change in the work of the AAA. It made a relatively sharp
break form the four previous statements and numerous supplements published between 1936 and 1964. The latter were both descriptive and normative in
nature, setting general rules or approaches to recording transactions and to presenting financial statements. However, the executive commitee of the AAA
in 1964 diverged from the prevous approac by giving the commitee a charge of developing “an integrated statement of the basic accounting theory which
willserve as a guide to educators, practitioners, and others interested in accounting...... The commitee may want to consider..... the role, nature, and
limitations of accounting”.
A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) merepresentasikan perubahan penting
dalam karya AAA. Hal Itu membuat retakan yang secara rekatif tajam dari empat pernyataan
sebelumnya dan banyak teori tambahan yang diterbitkan antara 1936 dan 1964. Yang terakhir
keduanya merupakan deskriptif dan normatif dalam sifat dasar, menetapkan aturan umum atau
pendekatan untuk pencatatan transaksi dan penyajian laporan keuangan. Namun, komite eksekutif
AAA pada tahun 1964 menyimpang dari pendekatan sebelumnya dengan memberikan komite yang
bertanggung jawab untuk mengembangkan "pernyataan yang terintegrasi dari teori akuntansi dasar
yang akan berfungsi sebagai panduan bagi pendidik, praktisi, dan pihak lain yang tertarik di bidang
akuntansi .. ....komite mungkin ingin mempertimbangkan ..... peran, sifat dasar, serta keterbatasan
akuntansi ".

Development of the User Approach

Perkembangang Pendekatan Pengguna
The commitee’s definition of accounting representated a fundamental departure from the past. ASOBAT defined accounting as “the process of identifying,
measuring and communicating economic information to permit informed judgements and decisions by users of the informatio (italic added).” Perhaps the
most widely disseminated previous definition was developed in 1941 and was used in Accounting Terminology Bulletin No. 1 0f 1953, which stated: “
Accounting is the art of recording, classifying, and summarizing in a significant manner and in terms of money, transactions, and events which are in part at
least of a finacila character, and interpreting the results thereof.”
Definisi komite untuk akuntansi mewakili permulaan kebiasaan yang mendasar dari masa lalu.
ASOBAT mendefinisikan akuntansi sebagai "proses identifikasi, pengukuran dan mengkomunikasikan
informasi ekonomi untuk memungkinkan penilaian dan keputusan diinformasikan oleh pengguna
informasi (dicetak miring)." Mungkin definisi sebelumnya yang disebarkan paling banyak dikembangkan
pada tahun 1941 dan digunakan dalam Accounting Terminology Bulletin n No 1 tahun1953, yang
menyatakan: "Akuntansi adalah seni pencatatan, pengklasifikasian, dan meringkas secara signifikan
dalam hal uang, transaksi, dan kejadian-kejadian yang paling tidak berada dalam bagian karakter
keuangan, dan menafsirkan hasil daripadanya."
The emphasis is on the work and skill of the accountant, with virtually no mention of the use. In further elaborating on the definiton and work of
the accountant, the terminology Bulletin stated:
 It is more important to emphasize the creative skill and abilty with which the accountant applies his knowledge to a given problem... The
complexities of modern business have brought to management some problems, which only accounting acn solve , and on which accounting
throws necessary and helpful light.
Penekanannya adalah pada karya dan keterampilan akuntan, dengan hampir tidak
menyebutkan penggunaan. Merincikan pada definisi dan karya akuntan, terminology bulletin
menyatakan:
Hal ini lebih penting untuk menekankan keterampilan kreatif dan kemampuan dengan yang
mana akuntan menerapkan pengetahuannya untuk masalah tertentu ... Kompleksitas telah membawa
beberapa masalah kepada manajemen, yang hanya akuntansi dapat memecahkan, serta mana
akuntansi memberikan kebutuhan dan titik terang yang membantu.
Hence, the accountant is the “ wise man” who alone is responsible for bringing some semblance of order out of the chaotic affairs of business, and it is up
to users to accomodate themselves to this highly skilled pracititioner. From the socological viewpoint, the definiton and discussion in the bulletin strongly
appear to be fortifying the perception of the accountant as a learned professional whose presentation must be accepted by those who do not hace his
qualifications and cedentials. This view, however, has undergone considerable change in recent years as acountants (and external auditors as well) are
seen as members of the management team. Thanks to ongoing scandals, the image of internal accountants and outside auditors is tarnished. It is up to the
profession to restore a more positive view, and we are optimistic that this can occur, but it requires real work, not just a public relations campaign.
Oleh karena itu, akuntan merupakan "orang bijak" yang sendirian bertanggung jawab untuk
membawa beberapa keteraturan dari urusan bisnis yang kacau, dan terserah kepada pengguna untuk
mengakomodasikan diri mereka sendiri pada praktisi yang berketrampilan tinggi. Dari sudut pandang
sosiologis, definisi dan diskusi dalam buletin sangat tampak untuk memperkuat persepsi akuntan
sebagai seorang profesional yang presentasinya harus diterima oleh mereka yang tidak memiliki
kualifikasi dan surat kepercayaan. Pandangan ini, bagaimanapun, telah mengalami perubahan besar
dalam beberapa tahun terakhir sebagai akuntan (dtermasuk auditor eksternal) dipandang sebagai
anggota tim manajemen. Berkat skandal yang sedang berlangsung, citra akuntan internal dan auditor
eksternal ternoda. Hal ini Terserah pada profesi untuk mengembalikan pandangan yang lebih positif,
dan kami optimis bahwa hal ini dapat terjadi, namun hal itu membutuhkan karya yang nyata, tidak
hanya kampanye hubungan masyarakat.
Emphasis on users and their needs first appears in the literature in the 1950s, an amazingly recent time in light on of the long history of accounting.
Penekanan pada pengguna dan kebutuhan mereka pertama kali muncul dalam literatur pada 1950-an,
waktu yang luar biasa baru-baru ini dalam keterangan pada sejarah panjang akuntansi

Orientation to Theory
Orentasi kepada Teori
The commitee defined theory as “a cohesive set of hypothetical, conceptual and pragmatic principles forming a general frame of reference for a field of
study”. In applying the definiton, it sought to carry out the following tasks:
1. To identify the field of accounting so that useful generalizations about the field can be made and a theory developed.
2. To establish standards by which accounting information can be judged.
3. To point out possible improvements in accounting practice.
4. To present a useful framework for accounting researchers seeking to extend the uses of accounting and the scope of accounting subject
matter as the needs of society expand.
Komite mendefinisikan teori sebagai "seperangkat kohesif prinsip hipotetis, konseptual dan pragmatis
membentuk kerangka umum referensi untuk bidang studi". Dalam menerapkan definiton, itu berusaha
untuk melaksanakan tugas-tugas berikut:
1. Untuk mengidentifikasi bidang akuntansi sehingga generalisasi yang berguna tentang lapangan
dapat dibuat dan teori yang dikembangkan.
2. Untuk menetapkan standar dengan mana informasi akuntansi dapat dinilai.
3. Untuk menunjukkan kemungkinan perbaikan dalam praktek akuntansi.
4. Untuk menyajikan kerangka yang berguna bagi para peneliti akuntansi berusaha untuk
memperpanjang penggunaan akuntansi dan ruang lingkup materi pelajaran akuntansi sebagai
kebutuhan masyarakat berkembang.
Notice the ASOBAT’s definition of theory is a subset of the definition presented in chapter 1. Our definition is broader because it only encompasses
the ideas expressed above but also accomodates valuation systems as well as empirical work in financial accounting.
Perhatikan pada definisi ASOBAT tentang teori merupakn bagian dari definisi yang disajikan dalam bab
1. Definisi kami lebih luas karena hanya meliputi ide-ide telah dinyatakan diatas tetapi juga
mengakomodasi sistem penilaian serta karya empiris dalam akuntansi keuangan.

The ASOBAT definition specially focused on setting up a framework for evaluating sytematic approaches to recording transactions and presenting
financial statements geared to users. The concern- with the conceptual apparatus for evaluating specific accounting models and rules-is,therefore, with a
metatheory of accounting, the topmost part of the theoretical structure for the purposes and goals of accounting information. A metetheory would also be
concerned with determining certain restictions on published accounting information as well as with delineating criteria or guidelines for selecting among
alternatives.
Definisi ASOBAT secara khusus berfokus pada pengaturan kerangka untuk mengevaluasi
pendekatan ssitematis untuk pencatatan transaksi dan penyajian laporan keuangan yang diarahkan
untuk pengguna.Perhatian- dengan aparat konseptual untuk mengevaluasi model akuntansi yang
spesifik dan aturan, oleh karena itu, dengan metateori akuntansi, bagian paling atas dari struktur
teoritis untuk tujuan dan tujuan dari informasi akuntansi. Sebuah metateori juga akan disangkutkan
dengan penentuan batasan tertentu pada informasi akuntansi yang diterbitkan serta dengan
penggambaran kriteria atau pedoman untuk memilih di antara beberapa alternatif.

Objectives of Accounting
Sasaran Akuntansi
Since accounting is concerned with user needs, a set of objectives realting to user needs stands at the apex of the metatheory. Below these
objectives is a set of deinitions, qualitative characteristics, and supporting guidelines that facilitate the implication of the objectives.
Sejak akuntansi berkaitan dengan kebutuhan pengguna, serangkaian tujuan yang
berhubungan dengan kebutuhan pengguna berdiri di puncak metateori. Di bawah tujuan-tujuan ini
adalah satu set definisi, karakteristik kualitatif, dan pedoman pendukung yang memfasilitasi implikasi
dari tujuan.

Objectives of Accounting
Since accounting is concerned with user needs stands at the apex of the metatheory. Below these objectives is a set of definitions, qualitative
characteristics and supporting guidelines that facilitate the implementation of the objectives.
Tujuan Akuntansi
Karena akuntansi berkaitan dengan kebutuhan pengguna berdiri di puncak metateori. Di bawah tujuan-
tujuan ini terdapat satu set definisi, karakteristik kualitatif dan pedoman pendukung yang memfasilitasi
pelaksanaan tujuan
Therefore it appears that ASOBAT assumed that the evaluative framework of standards and guidlines could be largely independent of the objectives
themselve
Despite the brevity given to objectives by ASOBAT, we should discuss them. The four objectives are :
1. To make decisions concerning the use of limited resources (including the identification of crucial decision areas) and to determine objectives
and goals
2. To effectively direct and control an organization's human and material resources
3. To maintain and report on the custodianship of resources
4. To facilitate social functions controls
Oleh karena itu ASOBAT dapat diasumsikan sebagai kerangka evaluatif standar dan pedoman
sebagian besar tergantung pada tujuan pribadi.
Meskipun singkatnya diberikan kepada tujuan oleh ASOBAT, kita harus mendiskusikannya. Empat
tujuan diantaranya adalah:
1. Untuk membuat keputusan tentang penggunaan sumber daya yang terbatas (termasuk
identifikasi daerah-daerah merupakan keputusan yang penting) dan untuk menentukan tujuan
dan sasaran
2. Untuk mengarahkan secara efektif dan mengendalikan manusia dan material sumber daya
organisasi
3. Menjaga dan melaporkan pemeliharaan sumber daya
4. Untuk memfasilitasi control dan fungsi sosial

Making Decision Concerning Limited Resources

Decision making involves an evaluation of what is expected to happen in the future. these assessments can be done in an informal manner or can involve
extremely complex calculations. The discounted cash flow model use in capital budgeting analysis as a mean of selecting among competing capital
projects is an example of the complex approach. payback and non discounted cash flow methods are simpler and presumably, less effective tools for
appraising the likely future. whether extremely crude or highly complex and refined the methods used for assessing what will hapen in the future are called
decision models. the capacity to provide information that is useful in the decision making process is called predictive ability. in the user oriented approach,
the most important objective of accounting is to provide information useful for making decisions.
Pengambilan keputusan melibatkan evaluasi dari apa yang diperkirakan akan terjadi di masa
depan. Penilaian ini dapat dilakukan secara informal atau dapat melibatkan perhitungan yang sangat
kompleks. Model diskonto arus kas digunakan dalam analisis penganggaran modal sebagai sarana
dalam memilih proyek-proyek modal bersaing yang merupakan contoh dari pendekatan kompleks.
Metode arus kas non diskon dan payback merupakan aliran metode yang sederhana dan mungkin,
kurang efektif untuk menilai kemungkinan masa depan. Apakah sangat sederhana atau sangat
kompleks dan halus, metode ini digunakan untuk menilai apa yang akan terjadi dimasa depan yang
disebut model keputusan. Kapasitas untuk memberikan informasi yang berguna dalam proses
pengambilan keputusan disebut kemampuan prediktif. Dalam pendekatan berorientasi pengguna,
tujuan yang paling penting dari akuntansi adalah untuk memberikan informasi yang berguna dalam
membuat keputusan.
If all decision makers required the same information, tha accounting theory problem would be less difficult. unfortunately, as ASOBAT
recognized, user of accounting reports come from several different groups creditors, investors, customers and suppliers, governmental agencies and
employees with widely diverging backgrounds and abilities. Whether user diversity leads to heterogeneous information needs in the different user groups
has become absolutely crucial to the future development of accounting (a question that had not fully emerged when ASOBAT was written).
Jika semua pengambil keputusan diperlukan informasi yang sama, masalah teori akuntansi akan
menjadi lebih mudah. Sayangnya, seperti ASOBAT diakui, pengguna laporan akuntansi berasal dari
beberapa kelompok yang berbeda kreditur, investor, pelanggan dan pemasok, lembaga pemerintah
dan karyawan dengan latar belakang kemampuan yang luas dan diverging. Apakah keragaman
pengguna mengarah pada kebutuhan informasi heterogen dalam kelompok pengguna yang berbeda
yang telah menjadi benar-benar penting untuk pembangunan masa depan akuntansi (pertanyaan yang
belum sepenuhnya muncul ketika ASOBAT ditulis).
Predictive ability is discussed in ABSOBAT in terms of gauging future earnings, financial position and debt paying ability. it made an important,
though brief point that accounting reports do not make prediction : rather user must make predictions, employing inputs from accounting reports as data in
their decision models.
Kemampuan prediksi dibahas dalam ABSOBAT dalam hal mengukur laba masa depan, posisi
keuangan dan kemampuan membayar utang. Itu membuat penting, meskipun titik singkat bahwa
laporan akuntansi tidak membuat prediksi: cukup, pengguna harus membuat prediksi, menggunakan
masukan dari laporan akuntansi sebagai data dalam model keputusan mereka.
Pengambilan Keputusan Tentang Sumber Daya Yang Terbatas

Directing and Controling Resources

This objective is directed toward managerial uses of accounting data ASOBAT saw managerial needs as different from those of external users
but subject to the same four standards of reporting (to be discussed, shortly), although the standars themselves may be applied differently. managerial
needs and uses of accounting data are beyond the scope of this text, so we are not concerned with this objective. however, we note that some individuals
do not perceive any differences between internal (managerial) and external (financial) uses of accounting data.
Mengarahkan dan Sumber Daya Pengendalian
Tujuan ini diarahkan penggunaan manajerial data akuntansi. ASOBAT melihat kebutuhan
manajerial berbeda dari pengguna eksternal tetapi tunduk pada empat pelaporan standars yang sama
(akan dibahas, tak lama), meskipun standars sendiri dapat diterapkan secara berbeda. Kebutuhan dan
penggunaan data akuntansi manajerial berada di luar dari lingkup teks ini, jadi kami tidak peduli
dengan tujuan ini. Namun, kami mencatat bahwa beberapa individu tidak melihat ada perbedaan
antara intern (manajerial) dan eksternal (keuangan) menggunakan data akuntansi

Maintaining Custodianship Resources

The third objective is commonly called stewardship. a proper accounting for the use by one party (manajement) of fund that have been
entrusted to it by another party (investors) is a relationship extending, in time one guise or another, back , back to the middle Ages. in modern times, this
objective has broadened under conditions of absantee ownership and easy acquisition and disposition of ownership shares through the mediun of
securities exchages. the stewardship association has led to the agency theory view of the firm discussed in chapter 2 and 4. in light of the Eron, WorldCom,
and Tyco debacles, this objective needs to be given more attention.
Mempertahankan perwalian dari sumber
Tujuan ketiga yang biasa disebut pelayanan. Akuntansi yang tepat untuk digunakan oleh satu pihak
(manajement) dana yang telah dipercayakan kepadanya oleh pihak lain (investor) adalah hubungan
memperpanjang, dalam waktu satu atau lebih, kembali ke usia tengah. Di zaman modern, tujuan ini
telah memperluas kondisi dari kepemilikan yang ada dan mempermudah akuisisi dan disposisi dari
kepemilikan saham melalui penukaran sekuritas. Asosiasi kepengurusan menyebabkan pandangan
teori keagenan dari perusahaan dibahas dalam bab 2 dan 4. Dalam tokoh Eron, WorldCom, dan Tyco,
tujuan ini perlu diberikan perhatian lebih.

Faciluating social functions and controls

The last objective appears to be an extension of the stewardship function to society as a who.e. Thus, accounting is concerned with such areas as taxation,
fraud deterrence and prevention, govermental regulation, and not addressed by ASOBAT concerns which entity should bear the cost of producing this
additional data.
Although objectives stand at the summit of a metatheory it is clear that they were not the main concern of ASOBAT. subsequent reports, however, began to
address this topic
Faciluating Fungsi Sosial dan Kontrol
Tujuan terakhir tampaknya menjadi perpanjangan dari fungsi pelayanan kepada masyarakat
sebagai who.e. a Dengan demikian, akuntansi berkaitan dengan bidang-bidang seperti perpajakan,
penolakan dan pencegahan penipuan penipuan regulasi pemerintahan/ Government, dan masalah ini
tidak ditangani oleh kekhawatiran ASOBAT mana entitas yang harus menanggung biaya produksi data
tambahan ini.
Meskipun tujuan berdiri di puncak metateori, itu jelas bahwa mereka tidak perhatian utama
dari ASOBAT / bahwa perhatian utama mereka tidak dari ASOBAT. Laporan berikutnya,
bagaimanapun, mulai membahas topik ini.

Standars for Accounting Information

Four standars for evaluating accounting relevance, verifiability, freedom from bias and quantifiability are at the heart of ASOBAT. These standars, the
subsequent guidelines for communicating accounting information and the objectives can be viewed as part of a metatheory of accounting . like other parts
of ASOBAT, the standars appear to be aimed at evaluating published financial statement information. however, a policy making body to access proposed
rules could also use them
Standar untuk Informasi Akuntansi
Empat standars untuk mengevaluasi relevansi akuntansi, verifiability, kebebasan dari
prasangka dan quantifiability berada di jantung dari ASOBAT. Standars, pedoman berikutnya untuk
mengkomunikasikan informasi akuntansi dan tujuan dapat dilihat sebagai bagian dari metateori
akuntansi. Seperti bagian lain dari ASOBAT, standars tampaknya bertujuan untuk mengevaluasi
menerbitkan informasi laporan keuangan. Namun, kebijakan membuat tuk akses untuk mengusulkan
aturan juga bisa menggunakannya

Relevance
Relevance pertains to usefulness in making the decision at hand. it arises directly from the four objectives for various types of information
hence it is the primary standard. since there are different user groups with different bacgrounds making decisions in different contexts, relevance can be
thought of as the major issue of accounting. futher defining relevance, however, was beyond the scope of ABSOBAT, save for a few simple and obvious
examples
Relevansi
Relevansi berkaitan dengan kegunaan dalam membuat keputusan di tangan. Hal itu langsung
muncul dari empat tujuan berbagai jenis informasi karena itu adalah standar primer. Karena ada
kelompok pengguna yang latar belakangnya berbeda, membuat keputusan dalam konteks yang
berbeda, relevansi dapat dianggap sebagai isu utama akuntansi. Definisi relevansi, bagaimanapun,
adalah di luar lingkup ABSOBAT, kecuali beberapa contoh yang jelas sederhana.

Variability
Veriability is synonymous with objectivity as it is define in chapter 1. it is thus an aspect of measurement. ch 1 stated that measurement has to
be considered as an important aspect of accounting theory even though some believe they involve different domains. the selection of valuation systems in
their totality as well as individual rules for subset of the system should be primarily based on questions of relevance. however aspect of measurement must
also be considered because valuation system and methods that have a low cont consesus (in term of agreement among measurers) might have to be
bypassed in favor of approaches that are less desirable from the standpoint of usefulness.
Veriability identik dengan objektivitas seperti digambarkan dalam bab 1. itu sehingga aspek
pengukuran. ch 1 menyatakan bahwa pengukuran harus dipertimbangkan sebagai aspek penting dari
teori akuntansi meskipun beberapa percaya bahwa mereka melibatkan domain yang berbeda.
Pemilihan sistem penilaian dalam totalitas mereka serta aturan individu untuk subset dari sistem
terutama didasarkan pada pertanyaan relevansi. Namun aspek pengukuran juga harus
dipertimbangkan karena sistem penilaian dan metode yang memiliki consesus harga rendah (dalam hal
kesepakatan di antara pengukur) mungkin harus dilewati dalam mendukung pendekatan yang kurang
diinginkan dari sudut pandang kegunaan.
Hence the selection of methods should not be based on relevance alone without considering veriability, nor should verifiablity take precedence
over relevance. therefore standards of measurement are a necessary part of the metatheoretical framework. a last point to reiterate here is that veriability
appears to have supplanted objectivity as the appropriate term for describing the degree of statistical consencus among measurers
Variabilitas
Maka pemilihan metode tidak harus didasarkan pada relevansi saja tanpa mempertimbangkan
veriability, atau harus verifiablity didahulukan atas relevansi. Oleh karena itu standar pengukuran
adalah bagian penting dari kerangka metateoretis. Bagian akhir disini mengulangi bahwa veriability
tampaknya telah menggantikan objektivitas sebagai istilah yang tepat untuk menggambarkan tingkat
Konsensus statistik antara pengukur
Freedom From Bias
this standars is necessary because of the problem of user heterogeneity as well as the potentially adversarial relationship between management (which, of
course, is responsible for statement prparation) and external users. Biases, of course, may be subtle or flgrant and may be extremely difficult to resolve
equitably. suppose for example than in the interest of relevance and disclosure, a firm was required to quantify in financial statement or the notes thereto,
amount of expected judgments against it in legas ceses.An enterprise's own best interests minimizing legal damages conflicts with standars of relevance
and disclosure because the court's judgment could be influenced by the firm's supposed admission of guilt in financial statements.
Standars ini diperlukan karena masalah pengguna heterogenitas serta hubungan berpotensi
adversarial antara manajemen (yang, tentu saja, bertanggung jawab untuk pernyataan praparation)
dan pengguna eksternal. Prasangka, tentu saja, mungkin halus atau menyalahi dan mungkin sangat
sulit untuk diselesaikan secara adil misalnya dibandingkan dengan kepentingan relevansi dan
pengungkapan, sebuah perusahaan diperlukan untuk mengukur dalam laporan keuangan atau
penjelasannya, jumlah penilaian diharapkan menentangnya dalam kepentingan Kasus Hukum.
Perusahaan sendiri meminimalkan konflik kerusakan hukum dengan standars relevansi dan
pengungkapan karena putusan pengadilan bisa dipengaruhi oleh perusahaan seharusnya pengakuan
bersalah dalam laporan keuangan.
freedom from bias is complementary to the qualitative characteristic of neutrality in the conceptual framework (discussed in ch 7). neutrality
refers to the orientation of standard setting agencies, whereas freedom from bias is concerned with the prparation of financial statements
Kebebasan dari Prasangka
Kebebasan dari prasangka melengkapi karakteristik kualitatif netralitas dalam kerangka
konseptual (dibahas dalam ch 7). Netralitas mengacu pada orientasi lembaga pengaturan standar,
sedangkan kebebasan dari prasangka berkaitan dengan persiapan laporan keuangan.

Quantifiability
Quantifiability appears to be very-closely related to measurement theory. However, while measurement and quantification are both important to the metatheoretical
structure, ASOBAT appears, if anything, to have gone too far in emphasizing quantiflabillty: “it can be said that the primary if not the total concern of
accountants, is with quantification and quantified data. The recent push t oward disclosure, emanating largely from literature on efficient-markets
hypothesis, goes beyond mere quantification. One minor problem with a standard that refers largely to the general area of measurement is that since
verifiability is an aspect of measurement theory, verifiability appears to be a subset of quantifiabllity.

Kuantifikasi (Perhitungan)
Kuantifikasi tampaknya terkait sangat erat dengan teori pengukuran. Namun, saat pengukuran dan
kuantifikasi keduanya menjadi penting untuk struktur metateoretis, ASOBAT muncul, jika ada, telah
terlalu jauh menekankan pada kuantifikasi: "dapat dikatakan bahwa secara primer jika tidak total
memperhatikan akuntan, adalah dengan kuantifikasi dan perhitungan data. Baru-baru ini dorongan
terhadap pengungkapan, yang sebagian besar berasal dari literatur tentang hipotesis efisien-pasar,
lebih dari hanya kuantifikasi. Salah satu masalah kecil dengan adanya standar yang mengacu pada
sebagian besar wilayah umum pengukuran adalah bahwa karena verifiability merupakan aspek teori
pengukuran, verifiability tampaknya menjadi bagian dari quantifiabllity.
An important point is brought up by ASOBAT in its questloning of why accounting should be restricted to single numbers in financial statements, ASOBAT
suggests using ranges and also multiple valuation bases in "side-by-Side" columnar arrangements. These possibilities are seen both as responses to the increased
data and Information needs of users, and as possible solutions to the problem posed by heterogeneous user groups. In addition, they might be a means for
resolving the overriding problem of choice among accounting methods faced by a rule-making body. Providing more information, known as data expansion,
could lead, however, to information over load on the part of users. Any attempt to circumvent the problem of choice among valuation systems or
methods by simply providing more data is subject to. the information-processing constraints of users, a point not discussed in ASOBAT.
Poin penting dibawa oleh ASOBAT, pertanyaannya mengapa akuntansi harus dibatasi untuk nomor
tunggal dalam laporan keuangan, ASOBAT menyarankan menggunakan rentang dan juga beberapa
penilaian dalam pengaturan columnar "side-by-Side". kemungkinan ini terlihat baik sebagai tanggapan
terhadap meningkatnya data dan kebutuhan informasi dari pengguna, dan mungkin solusi untuk
masalah yang ditimbulkan oleh kelompok pengguna heterogen. Selain itu, mungkin menjadi sarana
untuk mengatasi masalah utama yaitu pilihan di antara metode akuntansi yang dihadapi oleh badan
pembuat aturan. Memberikan informasi lebih lanjut, dikenal sebagai ekspansi data, bisa memimpin,
namun, untuk informasi lebih dibebankan pada bagian dari pengguna. Setiap upaya untuk menghindari
masalah pilihan antara sistem penilaian atau metode dengan hanya memberikan lebih banyak data
adalah kendala pemrosesan informasi dari pengguna, poin tersebut tidak dibahas dalam ASOBAT.
Guidelines for Communicating Accounting Information
In addition to the four standards, ASOBAT presents five guidelines for the communication of accounting information
1. Appropriateness to expected use.
2. Disclosureof significant relationships.
3. Inclusion of environmental Information.
4. Uniformity of practice within and among entities.
5. Consistency ofpractices through time."
Pedoman komunikasi Informasi Akuntansi
Selain empat standar, ASOBAT menyajikan lima pedoman untuk komunikasi informasi akuntansi
1. Ketepatan penggunaan yang diharapkan.
2. Pengungkapan hubungan yang signifikan.
3. Pencantuman Informasi lingkungan.
4. Keseragaman praktek di dalam dan di antara entitas.
5. Konsistensi Praktek melalui waktu.

The report itself notes that there is overlap between standards and guidelines, although it concedes the latter are Jess fundamental.
Laporan itu sendiri mencatat bahwa ada tumpang tindih antara standar dan pedoman, meskipun
mengakui yang terakhir kurang mendasar.

Appropriateness to Expected Use

The first guideline basically reiterates the relevance standard for user needs, although it also mentions timeliness of presentatlon. The use of
Information by management is also discussed here .
Kesesuaian pengunaan yang Diharapkan
Pedoman pertama pada dasarnya menegaskan kembali standar relevansi untuk kebutuhan pengguna,
meskipun juga menyebutkan ketepatan waktu presentasi. Penggunaan Informasi oleh manajemen juga
dibahas di sini.
. Disclosure of Significant Relationships
Despite its title, this guideline deals with only one aspect of the broad problem of disclosure discussed in Chapter 5. Its concern is with the problem of
aggregation of data in which important information maybe buried or hidden in the summarizing figures in financial reports. Statement of Financial
Accounting Standards (SFAS) No. 131 on segmental disclosure is one statement that dealt with this problem
Pengungkapan Hubungan Signifikan
Meskipun judulnya, pedoman ini berkaitan dengan hanya satu aspek dari masalah pengungkapan yang
luas dibahas dalam Bab 5. Perhatiannya disini adalah masalah agregasi data, di mana informasi
penting mungkin tertutupi atau tersembunyi di ringkasan angka dalam laporan keuangan. Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 131 tentang pengungkapan segmental adalah salah satu
pernyataan yang berurusan dengan masalah ini.

Inclusion of Environmental Information

As used here, environmental information .refers to the very broad category of conditions under which data are collected and the preparer's assumptions
relative to the uses of the information, panicularly if the information is intended for specific rather than general purposes. More detail may well be appropriate
where information is applied to specific Intended uses
Pencantuman Informasi Lingkungan
Seperti yang digunakan di sini, informasi lingkungan mengacu untuk kategori yang sangat luas dari
kondisi di mana data dikumpulkan dan asumsi persiapan yang relatiff terhadap penggunaan informasi,
terutama jika informasi ini ditujukan untuk tujuan khusus daripada tujuan umum. Lebih rinci mungkin
mana informasi yang sepantasnya diterapkan untuk penggunaan dengan maksud tertentu.

Uniformity of Practices Within and Among Entities and Consistency of Practices Through time
The last two guidelines refer directly to uniformity and consistency as discussed in Chapter 5. ASOBAT desired the type of uniformity that appears to
correspond to finite uniformity as that term was previously defined. Finite uniformity cannot be achieved merely by setting it up as a guideline or even a
standard. There must be sufficient derail in the theoretical structure; a topic to be further probed in Chapter 9.
Keseragaman Praktek di dalam dan di antara Entitas serta Konsistensi Praktik Melalui waktu
Dua pedoman terakhir merujuk langsung ke keseragaman dan konsistensi seperti yang dibahas dalam
Bab 5. ASOBAT diinginkan untuk jenis keseragaman yang tampaknya terbatas agar sesuai dengan
istilah keseragaman yang didefinisikan sebelumnya. keseragaman terbatas tidak dapat dicapai hanya
dengan pengaturan sebagai pedoman atau bahkan standar. Harus ada yang dianggap cukup
menggagalkan dalam struktur teoritis; topik untuk selanjutnya dibahas dalam Bab 9.

Concluding Remarks on ASOBAT

ASOBAT can be criticized on numerous grounds. Certainly its guidelineswere far too brief co cover the topics adequately. The meta theoretical structure could
have been extended and used more appropriate terminology. However, these are carping criticisms. ASOBAT had an important and beneficial influence on
succeeding documents and- reports, as is evident in content discussed in the remainder of this chapter and the next chapter.
Penutup di ASOBAT
ASOBAT bisa dikritik pada berbagai alasan. Tentu pedoman yang terlalu singkat untuk topik yang
memadai. Struktur teoritis meta dapat diperpanjang dan digunakan dengan istilah yang lebih tepat.
Namun, ini sebuah kritik. ASOBAT memiliki pengaruh penting dan menguntungkan terhadap dokumen
dan laporan yang berhasil, sebagaimana terbukti dalam konten yang dibahas dalam akhir bab ini dan
bab berikutnya.

APB Statement 4,
APB Statement 4 Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statementsof Business Enterprises, appeared when the postulates and
principles approach· run its course and objectives and standards were emerging. The statement was published in October 1970, exactly a half year
prior to the formation of the Wheat and Trueblood committees. At that time, the APB was under heavy fire for Opinions 16 and 17 on business combinations and
goodwill in addition to broader criticisms, such a n inadequacy of research, lack of independence of its members, and lack of sufficient exposure of its
work prior to final publication.
APB Statement 4,
Apb pernyataan 4 konsep dasar dan prinsip-prinsip akuntansi yang mendasari laporan keuangan dari
bisnis usaha, muncul ketika postulat dan pendekatan prinsip-prinsip serta tujuan standar muncul.
Pernyataan itu diterbitkan pada bulan Oktober 1970, tepatnya setengah tahun sebelum pembentukan
komite Wheat dan Trueblood. Pada saat itu, APB berada di bawah tekanan berat untuk Pendapat 16
dan 17 pada kombinasi bisnis dan goodwill selain kritik yang lebih luas, seperti tidak mampu dalam
penelitian, kurangnya independensi anggotanya, dan kurangnya paparan yang cukup sebelum akhir
publikasi.
The purpose of APB Statement 4 was co· state fundamental concepts of financial reporting to serve as a foundation for the opinions of the APB. This charge
from the Special Committee on Opinions of the APB in May 1965 came at a time when it certaluly seemed that the APB would continue indefinitely
despite problems that had already begun to surface. Moonitz felt that the statement should have been issued as an opinion rather than as a statement-
since departures from "generally accepted accounting principles" made in a statement need not be disclosed. Should, however, a theoretical structure-the
intended charge to the drafters of the statement-be forced by fiat? Acceptance of a rnetatheory cannot be easily mandated, as we see later in this chapter.
Tujuan dari APB Statement 4 adalah untuk menyatakan konsep dasar pelaporan keuangan sebagai
dasar untuk pendapat (standar) dari APB. Biayanya dari Special Committee on Opinions dari APB pada
Mei 1965, pada saat itu tampak jelas bahwa APB akan terus tanpa batas waktu meskipun sudah ada
masalah yang mulai muncul ke permukaan. Moonitz merasa bahwa pernyataan tersebut seharusnya
dikeluarkan sebagai opini bukan sebagai pernyataan-sejak dimulainya "prinsip akuntansi yang berlaku
umum" yang dibuat dalam sebuah pernyataan tidak perlu diungkapkan. Harusnya, bagaimanapun,
struktur teoritikal dimaksudkan merancang suatu pernyataan- dipaksa oleh adanya suatu perintah?
Penerimaan metatheory tidak dapat dengan mudah diamanatkan, seperti yang kita lihat nanti dalam
bab ini.
Orientation to Definitions
Definition of Accounting
APB Statement 4 started by defining accounting along the newer, user-oriented track that ASOBAT took: “Accounting is a service activity. Its function is to
provide quantitative information primarily financial in nature, about economic entities that is intended to be useful in making economic decision (italics added).
Orientasi untuk Definisi
Definisi Akuntansi
APB Statement 4 dimulai dengan mendefinisikan :
"Akuntansi adalah aktivitas jasa/pelayanan. Fungsinya adalah untuk memberikan informasi kuantitatif
terutama keuangan, tentang entitas ekonomi yang dimaksudkan berguna dalam pengambilan
keputusan ekonomi (huruf miring ditambahkan).
The statement also adopted ASOBAT’s very strong emphasis on the dlversity of users. Users of financial information are classified into two groups:
those with direct interests in the enterprise and those with indirect interests. APB Statement 4 went further than ASOBAT which had been silent on this
lssues-by stating that users of financial statements should be knowledgeable and should understand the characteristics and limitations of financial statements.
Finally. and in agreement with ASOBAT, it viewed financial statements as ·being general purpose in nature as opposed to being oriented toward a limited
group of users.
Pernyataan itu juga mengadopsi penekanan ASOBAT yang sangat kuat ini pada perbedaan pengguna.
Pengguna informasi keuangan diklasifikasikan ke dalam dua kelompok: mereka dengan kepentingan
langsung dalam perusahaan dan orang-orang dengan kepentingan tidak langsung. APB Statement 4
pergi lebih jauh dari ASOBAT yang telah diam tentang ini lssues-dengan menyatakan bahwa pengguna
laporan keuangan harus memiliki pengetahuan dan harus memahami karakteristik dan keterbatasan
laporan keuangan. Akhirnya. dalam perjanjian dengan ASOBAT, melihat laporan keuangan sebagai
tujuan umum, sebagai lawan yang berorientasi pada kelompok pengguna terbatas.

Other Definitions
Despite its promising start, APB Statement 4 often reverted to useless definitions. It defined assets, liabilities, owners' equity, revenues, and
expenses as the "basic elements ·of. financial accounting." All these definitions (save owners' equity, which is a residual) state that they are "recognized
an measured in conformity with generally accepted accounting principles. However, the statement is later made that "gen- erally accepted
accounting principles incorporate the consensus at a particular time as to which economic resources and obligations should be recorded as
assets and liabilities…” Hence,· basic accounting terminology was once again defined by whatever was being done in prac- tice. Furthermore, since the
document was a statement rather than an opinion and thus carried less enforcement status, the decision not to take a stronger prescriptive
position in terms of basic definitions was doubly disappointing.
Definisi lainnya
Meskipun mulai menjanjikan, APB Statement 4 sering kembali ke definisi yang berguna. Ini
mendefinisikan aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, dan beban sebagai "elemen dasar _
akuntansi keuangan.." Semua definisi ini (ekuitas pemilik, yang merupakan sisa) menyatakan bahwa
akun-akun tersebut mengakui diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Namun,
pernyataan itu kemudian dibuat bahwa" prinsip akuntansi yang berlaku umum menggabungkan
konsensus pada waktu tertentu sebagai mana sumber daya ekonomi dan kewajiban harus dicatat
sebagai aset dan kewajiban ... "oleh karena itu, istilah akuntansi dasar sekali lagi ditentukan oleh apa
yang sedang dilakukan dalam praktek. Selain itu, karena dokumen itu pernyataan daripada pendapat
dan dengan demikian dilakukan penegakan terhadap statusnya, keputusan untuk tidak mengambil
posisi preskriptif kuat dalam hal definisi dasar adalah mengecewakan

Other Aspects of APB Statement 4

Aspek-Aspek Lain dari APB Statement 4
Despite the shortcomings, there are many good aspects of this document. For example, the fact that accounting is a measurement discipline is noted in
paragraph 67. The section on objectives parallels the work of ASOBAT. The standards and guidelines of that report combined and largely overlapped with
the “qualitative objectives" of APB Statement 4.
Meskipun terdapat kekurangan, ada banyak aspek yang baik dari dokumen ini. Misalnya, fakta bahwa
akuntansi adalah disiplin pengukuran yang dicatat pada paragraf (ayat) 67. Bagian pada tujuan sejajar
dengan karya ASOBAT. Standar dan pedoman dari laporan digabung dan sebagian besar tumpang
tindih dengan “tujuan kualitatif "dari APB Statement 4.
The qualitative objectives consist of relevance, understandability, verifiability, neutrality, timeliness, comparability, and completeness. These appeared
as"qualitative characteristics” in the conceptual framework some 10 years later. There is no hierarchical ranking of these qualities in APB Statement 4.
Timeliness received scant mention in ASOBAT. APB Statement 4 concurs with ASOBAT on possible conflict among objectives (such as relevance and
reliability) and that the conflict is a very knotty problem that should be resolved in the metatheoretical framework. While APB Statement 4 agrees with
ASOBAT on the need for finite uniformity, it acknowledges the difficulty of accomplishing this goal. Finally, APB statement 4, independent of ASOBAT,
concentrated on developing the user-oriented approach (work in this area may actually have started prior to ASOBAT’s undertaking).
Tujuan kualitatif terdiri dari relevansi, bisa dimengerti, dapat diverifikasi, netralitas, aktual,
komparabilitas, dan kelengkapan. Ini muncul sebagai "karakteristik kualitatif" dalam kerangka
konseptual sekitar 10 tahun kemudian. Tidak ada peringkat hirarkis pada kualitas ini dalam APB
Statement 4. Aktualitas sedikit disebutkan ASOBAT. APB Statement 4 sependapat dengan ASOBAT
terhadap tujuan-tujuan yang mungkin bertentangan (seperti relevansi dan keandalan) dan konflik
tersebut adalah masalah yang sangat rumit yang harus diselesaikan dalam kerangka metateoretis.
Sementara APB Statement 4 setuju dengan ASOBAT tentang perlunya terbatasnya keseragaman, hal
tersebut mengakui kesulitan untuk mencapai tujuan ini. Akhirnya, APB Statement 4, independen dari
ASOBAT, berkonsentrasi pada pengembangan pendekatan berorientasi pengguna (bekerja di area ini
bisa benar-benar telah dimulai sebelum mendapatkan ASOBAT).
Other aspects of APB statement 4 are less innovative. The “basic features” of financial accounting are largely a rehash of some of the postulates from ARS
1, The Basic Postulates of Accounting. The pervasive principles and modifying conventions in the section on generally accepted accounting principles
consist of those concepts that constitute the heart of the presently ill-defined system of historical costing. The remaining sections of the report, which
include statements of the principles of selection and measurement, and financial statement presentation, likewise present virtually no theoretical
innovation.
Aspek lain dari APB Statement 4 kurang inovatif. "Fitur dasar" dari akuntansi keuangan sebagian besar
merupakan pengulangan dari beberapa postulat dari ARS 1, “Dasar Postulat Akuntansi”. Prinsip-prinsip
yang pervasif dan memodifikasi ketentuan pada bagian prinsip akuntansi yang berlaku umum terdiri
dari konsep-konsep yang merupakan pusat dariketidak jelasan sistem biaya historis yang saat ini
kurang jelas. Bagian yang tersisa dari laporan tersebut, yang meliputi permyataan prinsip-prinsip dari
seleksi dan pengukuran, dan penyajian laporan keuangan, juga hadir hampir tidak ada inovasi yang
teoritis.
Concluding Remarks on APB Statement 4
Penutup pada APB Statement 4
Large parts of APB Statement 4 are restatements of the conventional wisdom of the time, whereas other parts recognize that important evolutionary
changes had begun to occur. The conventional wisdom is stated relatively concisely and completely. In fact, public accounting firms in papers outlining their
positions on various proposals often quoted the document. However, the many parts of the document do not tie together as a whole. For example, it is
extremely questionable whether the objectives, which largely stem from ASOBAT, can be implemented by means of the various principles derived from the
existing body of accounting. This problem is further compounded by the loosely - if not circularly – worded set of definitions. Hence, the document is, to a
large extent, justly accused of trying to be all things to all people. Nevertheless, considering its positive aspects as well as the fact that the APB was under
heavy fire during the document’s drafting, it has served a useful purpose.
sebagian besar APB Statement 4 adalah penyajian kembali dari kebijaksanaan konvensional dari
waktu, sedangkan bagian lain mengakui bahwa perubahan evolusioner yang penting mulai terjadi.
Kebijaksanaan konvensional dinyatakan relatif singkat dan menyeluruh. Bahkan, kantor akuntan publik
di surat kabar menjelaskan posisi mereka pada berbagai proposal sering dikutip oleh dokumen.
Namun, banyak bagian dari dokumen tidak mengikat ecara keseluruhan. Sebagai contoh, hal ini sangat
dipertanyakan apakah tujuan, yang sebagian besar berasal dari ASOBAT, dapat diimplementasikan
dengan cara berbagai prinsip yang berasal dari tubuh akuntansi yang ada. Masalah ini lebih diperparah
oleh longgarnya - jika tidak sirkuler – menyusun kumpulan dari definisi. Oleh karena itu, dokumen
tersebut, untuk sebagian besar, hanya mencoba menjadi segalanya bagi semua orang. Namun
demikian, mengingat aspek positif serta fakta bahwa APB berada dalam gejolak yang besar selama
penyusunan dokumen, APB telah memberikan tujuan yang bermakna.
The Trueblood Committee Report
Laporan Komite Trueblood
The AICPA formed the Trueblood Committee in April 1971, at a time when the APB was under heavy criticism but also at a point when some degree of
quiet progress was being made in terms of reformulating the structure of accounting theory. The committee was charged with using APB Statement 4 as a
vehicle for refining the objectives of financial statements as a part of a metatheoretical structure.
AICPA membentuk Komite Trueblood pada bulan April 1971, pada saat itu APB berada di bawah kritik
keras tetapi juga pada titik ketika beberapa kemajuan sedang dibuat dalam hal merumuskan struktur
teori akuntansi. Panitia didakwa dengan menggunakan APB Statement 4 sebagai kendaraan untuk
menyempurnakan tujuan laporan keuangan sebagai bagian dari struktur metateoretis.
The committee enumerated a total of 12 objectives of of financial accounting:
Komite menyebutkan 12 tujuan akuntansi keuangan:
1. The basic objective of financial statements is to provide information useful for making economic decisions.
Tujuan dasar dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna dalam
membuat keputusan ekonomi.
2. An objective of financal statements is to serve primarily those users who have limited authority, ability, or resources to obtain information and
who rely on financial statements as their principal source of information about an enterprise's economic activities.
Tujuan dari laporan keuangan adalah untuk melayani terutama para pengguna yang memiliki
keterbatasan kewenangan, kemampuan, atau sumber daya untuk mendapatkan informasi dan
yang mengandalkan laporan keuangan sebagai sumber utama informasi mereka tentang
kegiatan ekonomi suatu perusahaan.
3. An objective of financial statements is to provide information useful to investors and creditors for predicting, comparing and evaluating potential
cash flows to them in terms of amount, timing, and related uncertainty.
Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna bagi investor dan
kreditur untuk memprediksi, membandingkan dan mengevaluasi potensi arus kas untuk
mereka dalam hal jumlah, waktu, dan terkait dengan ketidakpastian.
4. An objective of financial statements is to provide users with information for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power.
Tujuan laporan keuangan adalah untuk menyediakan pengguna dengan informasi untuk
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi kemampuan/daya penghasilan perusahaan.
5. An objective of financial statements is to supply information useful in judging management’s ability to utilize enterprise resources effectively in
achieving the primary enterprise goal.
Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang berguna dalam menilai
kemampuan manajemen untuk memanfaatkan sumber daya perusahaan secara efektif untuk
mencapai tujuan utama perusahaan.
6. An objective of financial statements is to provide factual and interpretive information about transactions and other events, which is useful for
predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power. Basic underlying assumptions with respect to matters subject to
interpretation, evaluation, prediction, or estimation should be disclosed.
Tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi faktual dan interpretatif tentang
transaksi dan peristiwa lain, yang berguna untuk memprediksi, membandingkan, dan
mengevaluasi daya penghasilan perusahaan. Asumsi dasar yang mendasari hubungan dengan
hal-hal yang patuh pada interpretasi, evaluasi, prediksi, atau estimasi harus diungkapkan.
7. An objective is to provide a statement of financial position useful for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power. This
statement should provide information concerning enterprise transactions and other events that are part of incomplete earning cycles. Current
values should also be reported when they differ significantly from historical costs. Assets and liabilities should be grouped or segregated by the
relative uncertainty of the amount and timing of prospective realization or liquidation.
Tujuannya adalah untuk memberikan laporan posisi keuangan yang berguna untuk
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi daya penghasilan perusahaan. Pernyataan
ini harus memberikan informasi mengenai transaksi perusahaan dan kegiatan lainnya yang
merupakan bagian dari siklus penghasilan yang tidak lengkap. Nilai saat ini juga harus
dilaporkan ketika mereka berbeda secara signifikan dari biaya historis. Aktiva dan kewajiban
harus dikelompokkan atau dipisahkan oleh ketidakpastian yang relatif dari jumlah dan waktu
dari prospektif realisasi atau likuidasi.
8. An objective is to provide a statement of periodic earnings useful for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power. The net
result of completed earnings cycles and enterprise activities resulting in recognizable progress toward completion of incomplete cycles should
be reported. Changes in the values reflected in successive statements of financial position should be reported, but separately, since they differ
in terms of their certainty of realization.
Tujuannya adalah untuk memberikan laporan pendapatan periodik yang berguna untuk
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi daya penghasilan perusahaan. Net dari
siklus pendapatan yang telah selesai dan kegiatan perusahaan menghasilkan kemajuan
terhadap penyelesaian siklus yang belum selesai seharusnya dilaporkan. Perubahan pada nilai
tercermin dalam laporan posisi keuangan berturut-turut seharusnya dilaporkan, namun secara
terpisah, karena mereka berbeda dalam hal kepastian dari realisasi mereka.
9. Another objective is to provide a statement of financial activities. Useful for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power.
This statement should report mainly on factual aspects of enterprise transactions having or expected to have significant cash consequences.
This statement should report data that require minimal judgment and interpretation by the preparer.
Tujuan lainnya adalah untuk memberikan laporan aktivitas keuangan. Berguna untuk
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi daya penghasilan perusahaan. Pernyataan
 ini harus melaporkan terutama pada aspek faktual dari transaksi perusahaan yang memiliki
atau diharapkan memiliki konsekuensi kas yang signifikan. Pernyataan ini harus melaporkan
data yang membutuhkan penilaian minimal dan interpretasi oleh auditor.
10. An objective of financial statements is to provide information useful for the predictive process. Financial forecasts should be provided when
they will enhance the reliability of users' predictions.
Sebuah tujuan dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk
proses prediksi. Prediksi keuangan harus diberikan ketika mereka akan meningkatkan
keandalan prediksi dari pengguna.
11. An objective of financial statements for governmental and not - for - profit organizations is to provide information useful for evaluating the
effectiveness of the management of resources in achieving the organization's goals. Performance measures should be quantified in terms of
identified goals.
Tujuan laporan keuangan untuk pemerintahan dan tidak - untuk – perusahaan yang
mementikan profit adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk mengevaluasi
efektivitas pengelolaan sumber daya dalam mencapai tujuan organisasi. Ukuran kinerja
seharusnya diukur dari segi tujuan yang teridentifikasi.
12. An objective of financial statements is to report on those activities of the enterprise that affect society which can be determined and described
or measured and which are important to the role of the enterprise in its social environment.
Sebuah tujuan dari laporan keuangan adalah untuk melaporkan kegiatan-kegiatan dari
perusahaan yang mempengaruhi masyarakat yang dapat ditentukan dan dijelaskan atau diukur
dan yang penting bagi peran perusahaan dalam lingkungan sosialnya.
The committee did not indicate a structural order for these objectives, but a study by Sorter and Gans and another by Anton arranged them in a
hierarchical framework. Sorter and Gans, it should be noted, were the research director and the administrative director, respectively, of the staff for the
study group(frequently referred to as the Thueblood Committee). Exhibit 6.1 (see p. 202) shows the objectives arrangement of Sorter and Gans. The Anton
structuring agreed with Sorter and Gans on most major points.
Komite tidak menunjukkan urutan struktural untuk tujuan tersebut, tetapi sebuah studi oleh Sorter dan
Gans dan yang lain oleh Anton mengatur tujuan-tujuan tersebut dalam sebuah kerangka hirarkis.
Sorter dan Gans, perlu dicatat, adalah direktur penelitian dan direktur administrasi, masing-masing, dari
staf untuk kelompok studi (sering disebut sebagai Komite Thueblood). Exhibit 6.1 (lihat hal. 202)
menunjukkan susunan tujuan Sorter dan Gans. Struktur Anton setuju dengan Sorter dan Gans pada
poin utama.

Objectives of Financial Statements

Objective 1
The topmost objective agrees with the emphasis on the user of both ASOBAT and APB Statement 4. Objective 1 overlaps with the standard of relevance
and the guideline of appropriateness to expected use of ASOBAT and the general objectives of APB Statement 4. This objective is not an operational one;
rather, it is a very broad statement of a goal or direction for the standard setting process.

Tujuan Laporan Keuangan

Tujuan 1
Tujuan tujuan yang paling penting setuju dengan penekanan pada pengguna baik ASOBAT dan APB
Statement 4. Tujuan 1 tumpang tindih antara standar relevansi dan pedoman kesesuaian untuk
penggunaan yang diharapkan dari ASOBAT dan tujuan umum APB Statement 4. Tujuan ini tidak
operasional; melainkan adalah pernyataan yang sangat luas dari tujuan atau arah untuk proses
pengaturan standar.

Objective 2
The second objective describes the primary users being served by financial statements. By zeroing in on users with “limited authority, ability, or resources,”
the Trueblood Committee diverged from its two predecessors. In terms of ability, ASOBAT had nothing to say. To the extent the matter was discussed in
APB Statement 4, users were expected to be knowledgeable· about financial statements and information. Opting to serve users with limitations may seem
an unusual choice in light of the efficient markets hypothesis, which had just become well known at the time of the Trueblood Report. This body of research
states that even naive investors are not penalized in an efficient market. However, Sorter and Gans made a curious disclaimer on this point:
Tujuan 2
Tujuan kedua menggambarkan pengguna utama yang disajikan oleh laporan keuangan. Dengan
penekanan pada pengguna dengan “otoritas, kemampuan, atau sumber daya yang terbatas,” Komite
Trueblood menyimpang dari dua pendahulunya. Dalam hal kemampuan, ASOBAT tidak memiliki
sesuatu untuk dikatakan. Sejauh masalah tersebut dibahas dalam APB Statement 4, pengguna yang
diharapkan menjadi berpengetahuan tentang laporan dan informasi keuangan. Memilih untuk melayani
pengguna dengan keterbatasan tampak sebagai sebuah pilihan yang tidak biasa dalam hipotesis pasar
yang efisien, yang baru saja menjadi terkenal pada saat Laporan Trueblood. Badan penelitian
menyatakan bahwa bahkan investor naif tidak dihukum di dalam pasar yang efisien. Namun, Sorter dan
Gans membuat penyangkalan yang aneh tentang hal ini:
This objective may be the most misunderstood of all objectives. Although it may be interpreted to mean that financial statements should serve those with
limited ability," that was not the study group's intention ... Financial statements should not serve special or narrow needs of specific users but rather should
serve the general needs of all users. Among the implications of this objective are: 1) that financial statements ... should provide full disclosure, and 2) that
all information should be presented as simply (italics added) as the subject matter allows.
Tujuan ini mungkin yang paling disalahpahami dari semua tujuan. Meskipun dapat diartikan bahwa
laporan keuangan harus melayani mereka yang memiliki kemampuan terbatas, “itu bukan niat
kelompok penelitian ... Laporan keuangan harus tidak melayani kebutuhan khusus atau sempit
pengguna tertentu melainkan harus melayani kebutuhan umum dari semua pengguna. Di antara
implikasi dari tujuan ini adalah: 1) bahwa laporan keuangan ... harus menyediakan pengungkapan
penuh, dan 2) bahwa semua informasi harus disajikan sesederhana (huruf miring ditambahkan)
sebagai subyek yang memungkinkan.
“Limited ability,” then, may simply be code for full disclosure and broad, general-purpose financial statements. Furthermore, the discussion of the primary
user group in the Trueblood Report reveals an extremely important value judgment. While user groups may differ, their economic decisions are essentially
similar. This, in turn, leads deductively to the idea that the various user groups have similar information needs, hence the justification for general-purpose
financial statements with disclosure, as noted in the previous Sorter and Gans quotation.
“Kemampuan terbatas”, kemudian, secara sederhana mungkin hanya kode untuk pengungkapan
penuh dan laporan keuangan untuk tujuan umum yang luas. Selanjutnya, diskusi kelompok pengguna
utama dalam Laporan Trueblood mengungkapkan pertimbangan nilai yang sangat penting. Sementara
kelompok pengguna mungkin berbeda, keputusan ekonomi pada dasarnya sama. Hal ini, pada
gilirannya, mengarahkan secara deduktif kepada ide bahwa berbagai kelompok pengguna memiliki
kebutuhan informasi yang sama, maka pembenaran untuk laporan keuangan bertujuan umum dengan
pengungkapan, seperti yang tercantum sebelumnya dalam kutipan Sorter dan Gans.
Objective 3
The third objective is on the importance of cash flows. The users mentioned that this information· is necessary for lenders and investors. Although lenders
and investors may well be the most important user groups, it is not totally clear why it was was necessary to single them out an light of the committee’s
value judgment that user decisions and information needs are largely homogeneous. Since the cash flows discussed are future (potential) in nature, they
must be predicted, which requires high quality operating and financial information.
Tujuan 3
Tujuan ketiga adalah tentang pentingnya arus kas. Para pengguna disebutkan bahwa informasi ini ·
diperlukan untuk pemberi pinjaman dan investor. Meskipun pemberi pinjaman dan investor mungkin
menjadi kelompok pengguna yang paling penting, tidak benar-benar jelas mengapa hal itu diperlukan
untuk memberikan petunjuk untuk pertimbangan nilai komite bahwa keputusan pengguna dan
kebutuhan informasi sebagian besar homogen. Karena arus kas yang dibahas adalah sifatnya masa
depan (potensial), maka harus diprediksi, yang membutuhkan operasi dan informasi keuangan
berkualitas tinggi.

Objective 4
Earning power (income generating potential), important in its own right, is seen as one of the extremely useful measures for helping to predict, compare,
and evaluate cash flow potential. Over the long run, cash flow and earnings have a high correlation. However, in the short run, earnings may actually be a
better predictor of cash generating potential than cash flows themselves because much of the latter may be either nonoperational or plowed back into the
enterprise for the purpose of breeding future cash flows and earnings.
Tujuan 4
Daya laba (pendapatan menghasilkan potensial), yang penting dalam dirinya sendiri, dipandang
sebagai salah satu langkah sangat berguna untuk membantu untuk memprediksi, membandingkan,
dan mengevaluasi potensi arus kas. Pada jangka panjang, arus kas dan laba memiliki korelasi yang
tinggi. Namun, dalam jangka pendek, pendapatan sebenarnya bisa menjadi prediktor potensi penghasil
kas yang lebih baik daripada arus kas sendiri karena banyak yang terakhir dapat berupa non
operasional atau diinvestasikan kembali ke dalam perusahaan untuk tujuan pemuliaan arus kas masa
depan dan laba.
Objective 5
The word accountability was used both in the Trueblood Report itself and by Sorter and Gans (Exhibit 6.1) to summarize the fifth objective. It extends
beyond the ancient concept of stewardship (which is limited to the functions of safekeeping of assets and ensuring that they are used in accordance with
investor’s purposes). Here, accountability also includes the ideas of effectively and efficiently utilizing assets to carry out the enterprise objective of
maximizing future cash flows consistent with a given level of risk. As such, accountability and the word evaluating used in Objectives 3 and 4 appear to
overlap significantly.
Tujuan 5
Kata akuntabilitas digunakan baik dalam Laporan Trueblood itu sendiri dan oleh Sorter dan Gans
(Exhibit 6.1) untuk meringkas tujuan kelima. Tujuan ini melampaui konsep kuno kepengurusan (yang
terbatas pada fungsi penyimpanan aset dan memastikan bahwa digunakan sesuai dengan investor
tujuan). Di sini, akuntabilitas juga mencakup ide-ide secara efektif dan efisien memanfaatkan aset
untuk melaksanakan tujuan perusahaan yakni memaksimalkan arus kas masa depan yang konsisten
dengan tingkat resiko tertentu. Dengan demikian, akuntabilitas dan kata mengevaluasi digunakan
dalam Tujuan 3 dan 4 muncul tumpang tindih secara signifikan.

Objective 6
The key words in the sixth objective are factual and interpretive. The difference between these two qualities is connected to the concept of the various
enterprise cycles. Cycles can be either broad or narrow. The acquisition, usage, and disposition of a fixed asset are examples of a broad cycle. The
broadest of all cycles comprises the beginning and end of the enterprise itself. A fairly narrow cycle is cash to inventory to accounts receivable to cash.
From the standpoint of cycles, the broader the cycle, the more interpretive and less factual the accounting information is likely to be. For a broad cycle such
as acquisition, usage, and disposition of fixed assets, current values of fixed assets may be indicative of progress toward completion of the cycle, although
these values may be subject to a great deal of uncertainty.
Tujuan 6
Kata-kata kunci dalam tujuan keenam bersifat faktual dan interpretatif. Perbedaan antara kedua sifat ini
terhubung dengan konsep dari berbagai siklus perusahaan. Siklus dapat menjadi luas atau sempit.
Akuisisi, penggunaan, dan disposisi aset tetap adalah contoh dari siklus luas. Yang terluas dari semua
siklus terdiri awal dan akhir dari perusahaan itu sendiri. Siklus yang cukup sempit adalah uang tunai
menjadi persediaan untuk piutang ke kas. Dari sudut pandang siklus, yang lebih luas siklus, informasi
akuntansi lebih interpretatif dan kurang faktual cenderung. Untuk siklus luas seperti akuisisi,
penggunaan, dan disposisi aset tetap, nilai saat ini dari aset tetap mungkin menunjukkan kemajuan
menuju penyelesaian siklus, meskipun nilai-nilai ini dapat dikenai banyak ketidakpastian.

Generally speaking, the cash flow statement probably provides more factual and less interpretive information than the income statement, which, in turn, has
more factual and less interpretive information than the balance sheet. In drawing the distinction between factual and interpretive information, Objective 6
provides the rationale for presenting different types and qualities or information to users.
Secara umum, laporan arus kas mungkin menyediakan informasi yang lebih faktual dan kurang
penafsiran daripada laporan laba rugi, yang pada gilirannya, memiliki informasi yang lebih faktual dan
kurang penafsiran dari neraca. Dalam menggambar perbedaan antara informasi faktual dan
interpretatif, Tujuan 6 memberikan alasan untuk menyajikan berbagai jenis dan kualitas atau informasi
kepada pengguna.

Objectives 7, 8, and 9
Objectives 7, 8, and 9 call for a balance sheet, an earnings (income) statement, and a funds flow type of statement that are useful for prediction,
comparison, and evaluation of enterprise earning power without prescribing the format of these statements.
Tujuan 7, 8, dan 9
Tujuan 7, 8, dan 9 panggilan untuk neraca, laporan laba (pendapatan), dan jenis aliran dana dari
pernyataan yang berguna untuk prediksi, perbandingan, dan evaluasi dari kekuatan laba perusahaan
tanpa menetapkan format laporan-laporan tersebut.
In the statement of financial position (balance sheet), current values are indicative of the present value of future cash flows as determined by the market.
Hence, these values are useful for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power. Except for cash and, to a slightly lesser extent,
accounts and notes receivable, the great majority of assets held represent the results of incomplete cycles. Hence, current valuation, as opposed to
historical cost, is a means of presenting interpretive information where incomplete cycles exist. This does not necessarily mean, however, that all historical
cost information is factual.
Dalam laporan posisi keuangan (neraca), nilai saat ini adalah indikasi dari nilai sekarang dari arus kas
masa depan yang ditentukan oleh pasar. Oleh karena itu, nilai-nilai ini berguna untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi kekuatan laba perusahaan. Kecuali uang tunai dan, pada tingkat
yang sedikit lebih rendah, rekening dan catatan piutang, sebagian besar aset yang dimiliki merupakan
hasil dari siklus yang tidak lengkap. Oleh karena itu, penilaian saat ini, sebagai lawan biaya historis,
merupakan sarana menyajikan informasi interpretatif di mana ada siklus yang tidak lengkap. Ini tidak
berarti, bagaimanapun, bahwa semua informasi biaya historis faktual.

Earnings statements could largely be restricted to a completed earnings cycle basis if expense measurements pertaining to long-lived assets consumed
during the period were eliminated. However, statements of this type are not as useful as a more complete model in terms of predicting, comparing, and
evaluating enterprise earning power. This objective is further abetted by using current value measurements of expired assets rather than historical cost
approaches. The committee itself was divided on the question of whether the earnings figure should· include valuation changes relative to unexpired
assets. The report appears to call for a multistep income statement where separate amounts are shown for earnings components having different degrees
of certainty relative to the factual basis (completion of cycle) of the figures involved.
Laporan laba bisa sebagian besar dibatasi untuk setiap dasar siklus pendapatan yang selesai jika
beban pengukuran yang berkaitan dengan aset berumur panjang dikonsumsi selama periode tersebut
dihilangkan. Namun, laporan jenis ini tidak berguna sebagai model yang lebih lengkap dalam hal
memprediksi, membandingkan, dan mengevaluasi kekuatan laba perusahaan. Tujuan ini lebih saling
mendukung dengan menggunakan pengukuran nilai sekarang dari aset yang kadaluarsa daripada
pendekatan biaya historis. Komite itu sendiri dibagi pada pertanyaan apakah angka laba harus
mencakup penilaian perubahan yang relatif terhadap aset yang belum kadaluarsa. Laporan tersebut
muncul untuk mendorong dibuatnya laporan laba rugi multiple step di mana jumlah yang terpisah
ditampilkan untuk komponen laba yang memiliki tingkat kepastian yang berbeda relatif terhadap basis
faktual (penyelesaian siklus) angka yang terlibat.
The statement of financial activities supplements the other two statements because there is much less uncertainty about the information presented. The
statement concentrates on highly probable effects· on changes in cash (such as revenues and purchases) rather than “narrower” but even more highly
probable figures such as cash receipts and cash disbursements.
Laporan aktivitas keuangan melengkapi dua pernyataan lain karena ada ketidakpastian yang jauh lebih
sedikit tentang informasi yang disajikan. Pernyataan ini berkonsentrasi pada efek yang sangat mungkin
pada perubahan kas (seperti pendapatan dan pembelian) daripada “yang lebih sempit” tetapi bahkan
lebih tinggi angka kemungkinan seperti penerimaan kas dan pengeluaran kas.

The statement also shows acquisitions and dispositions of fixed assets, changes in long term debt, and contributions and distributions of capital. In addition,
information not shown elsewhere, such as purchase commitments and sales backlog differentials, could also be shown here. All these components are
factual in nature, even though some of them (fixed assets acquisitions, for example) pertain to incomplete cycles.
Pernyataan itu juga menunjukkan akuisisi dan disposisi aset tetap, perubahan hutang jangka panjang,
dan kontribusi dan distribusi modal. Selain itu, informasi yang tidak ditampilkan di tempat lain, seperti
komitmen pembelian dan perbedaan penjualan backlog, bisa juga ditampilkan di sini. Semua
komponen ini faktual sifatnya, meskipun beberapa darinya (akuisisi aset tetap, misalnya) berkaitan
dengan siklus yang tidak lengkap.

Objective 10
Financial forecasts are, of course, subjective in nature. As a result, excessive optimism or pessimism may unduly influence them. Futhermore,
public accounting firms do not show any great enthusiasm for auditing forecasts. At the present time, the SEC encourages – but by no means requires –
firms to make them. Their potential usefulness for predicting, comparing, and evaluating enterprise earning power is readily apparent.
Tujuan 10
Ramalan keuangan, tentu saja, bersifat subjektif. Akibatnya, optimisme atau pesimisme yang
berlebihan mungkin terlalu mempengaruhinya. Selanjutnya, perusahaan akuntan publik tidak
menunjukkan antusiasme yang besar untuk ramalan audit. Pada saat ini, SEC mendorong - tetapi tidak
berarti mengharuskan - perusahaan untuk membuatnya. kegunaan potensialnya untuk memprediksi,
membandingkan, dan mengevaluasi kekuatan pendapatan perusahaan lebih mudah terlihat.
Objectives 11 and 12
Accounting for governmental and not-for-profit organizations covers an important sphere – the costs to society that are not borne by business.
In addition, there are many activities carried on by business that are not reported on financial statements – for example, those affecting the environment –
which are of considerable interest to users. However, both of these objectives are beyond the general scope of this text, so they are not discussed in this
edition.
Tujuan 11 dan 12
Akuntansi untuk organisasi pemerintah dan lembaga non profit meliputi lingkup penting - biaya
untuk masyarakat yang tidak ditanggung oleh bisnis. Selain itu, ada banyak kegiatan yang dijalankan
oleh bisnis yang tidak dilaporkan pada laporan keuangan - misalnya, yang mempengaruhi lingkungan -
yang cukup menarik perhatian untuk pengguna. Namun, kedua tujuan ini berada di luar lingkup umum
pembahasan ini, sehingga tidak dibahas dalam edisi ini.
Concluding Remarks on the Trueblood Committee Report
The Trueblood Report also contains a short chapter on “qualitative characteristics of reporting” based largely on the standards and guidelines
of ASOBAT and the qualitative objectives of APB Statement 4. In addition, there is a brief but useful chapter on the various valuation systems of
accounting. The report expresses the belief that different valuation bases are appropriate for different assets and liabilities, a view that ignores the additivity
argument.
Kesimpulan pada Laporan Komite Trueblood
The Trueblood Report juga berisi suatu bab pendek dalam "karakteristik kualitatif pelaporan"
sebagian besar didasarkan pada standar dan pedoman dari ASOBAT dan tujuan kualitatif APB
Statement 4. Selain itu, singkat adanya tapi bab berguna pada berbagai sistem penilaian akuntansi .
Laporan tersebut mengungkapkan keyakinan bahwa dasar penilaian yang berbeda sesuai untuk aset
dan kewajiban yang berbeda, pandangan yang mengabaikan pernyataan aditivitas.
But the report must be evaluated on its definition of the objectives of financial statements. Critics have pointed out that the objectives are
obvious and do not specify operational objectives that can be put into practice. This criticism is true but largely irrelevant. These objectives represent an
important step taken toward establishing a meaningful conceptual framework of objectives.
Namun laporan tersebut harus dievaluasi pada definisi tujuan dari laporan keuangan. Kritik
telah menunjukkan bahwa tujuan yang jelas dan tidak menentukan tujuan operasional yang dapat
dimasukkan ke dalam praktek. kritik ini benar, tetapi sebagian besar tidak relevan. Tujuan-tujuan ini
merupakan langkah penting yang diambil menuju pembentukan makna kerangka konseptual tujuan.
Finally, it is important to reiterate that the Trueblood Report emphasizes the importance of cash flows to users and the relation of earning-
power orientation to income is grounded in the notion that economic income is the change in the present value of future cash flows discounted at an
appropriate rate.
Akhirnya, penting untuk menegaskan kembali bahwa Laporan Trueblood menekankan
pentingnya arus kas untuk pengguna dan hubungan orientasi daya produktif untuk pendapatan
didasarkan pada gagasan bahwa pendapatan ekonomi adalah perubahan nilai sekarang dari arus kas
masa mendatang yang didiskontokan pada tingkat yang sesuai.
SATTA
The Executive Committee of the AAA commissioned SATTA, A Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance, in 1973. Its overall purpose,
similar to that of ASOBAT a decade earlier, was to provide a survey of the current financial accounting literature and a statement of where the profession
stood relative to accounting theory. The report accomplished its objectives admirably. However, the results were not necessarily pleasing to accounting
theorists and policy makers.
Komite Eksekutif AAA ditugaskan SATTA, Suatu Pernyataan dalam Teori Akuntansi dan Teori
Penerimaan, tahun 1973. Tujuan keseluruhannya, mirip dengan ASOBAT satu dekade sebelumnya,
adalah untuk menyediakan sebuah survei dari literatur akuntansi keuangan saat ini dan suatu
pernyataan dimana profesi berdiri relatif terhadap teori akuntansi. Laporan ini dicapai tujuannya dengan
mengagumkan. Namun, hasilnya belum tentu menyenangkan untuk teori akuntansi dan pembuat
kebijakan.
To comprehend SATTA more fully, it is necessary to understand its relationship to ASOBAT. Both documents, of course, are products of AAA
committees having similarly broad guidelines. ASOBAT attempted to develop metatheoretical guidelines for the evaluation of accounting information and
valuation systems. SATTA, on the other hand, took into account the many valuation systems of accounting as well as other theoretical considerations and
enumerated the reasons why it was impossible to develop criteria that enabled the profession to unequivocally accept a single valuation system for
accounting. In effect, then, SATTA is a very cautionary document in terms of the possibility for adopting any one valuation theory.
Untuk memahami SATTA lebih lengkap, maka perlu untuk memahami hubungannya dengan
ASOBAT. Kedua dokumen, tentu saja, adalah produk dari komite AAA yang memiliki pedoman yang
sama luas. ASOBAT berusaha untuk mengembangkan pedoman metateoretis untuk evaluasi informasi
akuntansi dan penilaian sistem. SATTA, di sisi lain, memperhitungkan banyak sistem penilaian
akuntansi serta pertimbangan teoritis lain dan disebutkan alasan mengapa hal itu tidak mungkin untuk
pengembangan kriteria yang memungkinkan profesi untuk tegas menerima sistem penilaian tunggal
untuk akuntansi. Akibatnya, kemudian, SATTA adalah suatu yang sangat memperhatikan dokumen
dalam hal kemungkinan untuk mengadopsi salah satu teori penilaian.
Theory Approaches in Accounting
Classical Approaches
SATTA concisely and efficiently traced and categorized the various valuation systems presented in the literature. Older systems were classified
as “classical approaches to theory development.” Most of thelistings in this group were characterized as primarily normative and deductive and as
indifferent to the decision needs of users, even though the developers of the models rationalized that their models were superior for user needs to
competing alternatives. In some cases, classical writers used what SATTA called an inductive approach, but “inductive” in a rather special sense – a
gleaning from the accounting literature as well as from some observations of practice – instead of the usual sense of a systematic review and analysis of
practice, or of another designated population
Pendekatan Teori di dalam Akuntansi
Pendekatan klasik
SATTA ringkas dan efisien ditelusuri dan dikategorikan berbagai sistem penilaian yang
disajikan dalam literatur. sistem yang lebih tua diklasifikasikan sebagai "pendekatan klasik untuk
pengembangan teori." Sebagian besar daftar dalam kelompok ini ditandai terutama sebagai normatif
dan deduktif dan sebagai indifferent terhadap kebutuhan keputusan pengguna, meskipun pengembang
model merasionalisasi bahwa model mereka unggul untuk kebutuhan pengguna untuk alternatif
bersaing. Dalam beberapa kasus, penulis klasik menggunakan SATTA disebut pendekatan induktif,
tetapi "induktif" dalam arti yang agak khusus - Memetik dari literatur akuntansi serta dari beberapa
pengamatan praktek - bukannya arti biasa dari review sistematis dan analisis praktek, atau populasi
lain yang ditunjuk
Decision-Usefulness Approach
Among the contemporary approaches to accounting theory is the large body of research that concentrates on users of accounting reports, their
decisions, information needs, and information-processing abilities. The decision-usefullness approach is then further dichotomized into decision models and
decision makers.
Pendekatan Keputusan-Kegunaan
Di antara pendekatan kontemporer tersebut terhadap teori akuntansi merupakan bagian besar
penelitian yang berkonsentrasi pada pengguna laporan akuntansi, keputusan mereka, kebutuhan
informasi, dan kemampuan mengelolah informasi. Pendekatan decision-usefullness kemudian lanjut
dibagi ke model keputusan dan pembuat keputusan.
Decision-Model Orientation. The metatheoretical frameworks (or parts thereof) developed ASOBAT and the Trueblood Report reflect the decision-model
orientation. The systems that fall into this category all share the following characteristics:
Orientasi Keputusan-Model. Kerangka metateoretis (atau bagiannya) yang dikembangkan ASOBAT
dan Laporan Trueblood mencerminkan orientasi keputusan-model. Sistem yang masuk dalam kategori
ini semua berkarakteristik sebagai berikut:
 They are normative and deductive since the theoretical system must meet, as closely as possible, criteria of a metatheoretical framework.
 Some form of relevance for particular decisions by a particular user group or groups is stressed.
 The relevance criterion is instrumental in measuring the selected attributes of assets, liabilities, and income transactions.
o Mereka normatif dan deduktif karena sistem teoritis harus memenuhi, sedekat mungkin,
kriteria kerangka metateoretis.
o Beberapa bentuk relevansi untuk keputusan tertentu oleh pengguna kelompok atau kelompok-
kelompok tertentu ditekankan.
o Kriteria relevansi merupakan instrumen dalam mengukur atribut yang dipilih dari aset,
kewajiban, dan transaksi pendapatan.
Decision-model approaches often stem from formal investment decision models, such as discounted cash flow. Since decision-model
approaches are deemed appropriate for communicating extremely relevant information for decision making, a rather unpleasant problem arises if users do
not understand or prefer these systems. At least one individual has taken the position that users must be educated to understand the method, an argument
consistent with the normative framework of the approach. However, the task of normatively selecting a model and forcing it on users, particularly if they
neither prefer nor understand it, is indeed extremely formidable.
Pendekatan decision-model sering berasal dari model keputusan investasi formal, seperti arus
kas diskonto. Sejak pendekatan decision-model yang dianggap tepat untuk mengkomunikasikan
informasi yang sangat relevan untuk pengambilan keputusan, masalah yang kurang menyenangkan
muncul jika pengguna tidak mengerti atau memilih sistem ini. Setidaknya satu orang telah mengambil
posisi bahwa pengguna seharusnya dididik untuk memahami metode, argumen yang konsisten dengan
kerangka pendekatan normatif. Namun, tugas normatif memilih model dan memaksa pada pengguna,
terutama jika mereka tidak suka atau memahaminya, memang sangat berat.
Decision-Maker Orientation. The main point about the decision-maker orientation is that it is descriptive rather than normative because it attemps to find
out what information is actually used or desired. The assumption is that the information that is desired should be supplied. Hence, in addition to being
descriptive, research that falls into the decision-maker category is also inductive (empirical). Much of the behavioral research mentioned in Chapter 2 falls
into the decision-maker category.
Orientasi Pembuat Keputusan. Titik utama tentang orientasi pembuat keputusan adalah bahwa hal itu
deskriptif daripada normatif karena mencoba untuk mengetahui informasi apa yang benar-benar
digunakan atau yang diinginkan. Asumsinya adalah bahwa informasi yang diinginkan harus disediakan.
Oleh karena itu, selain menjadi deskriptif, penelitian yang masuk ke dalam kategori decision-maker
juga induktif (empiris). Banyak penelitian perilaku disebutkan dalam Bab 2 jatuh ke dalam kategori
decision-maker.
Although many important “bits” of information have come from the rather extensive research conducted with this approach, questions of
relevance versus reliability remain paramount. Nevertheless, since the decision-model approach is normative, it produces advocacy for particular valuation
systems and income measurement systems.
Meskipun banyak informasi yang "sedikit" penting bits artinya sedikit berasal dari penelitian
yang agak luas dilakukan dengan pendekatan ini, pertanyaan relevansi terhadap keandalan tetap
penting. Namun demikian, karena pendekatan decision-model adalah normatif, hal tersebut
menghasilkan advokasi untuk sistem penilaian dan sistem pengukuran pendapatan tertentu.
Information Economics Approach
Information economics as applied to accounting theory does not deal directly with alternative valuation systems. Instead, it is concerned with
the issue of costs and benefits arising from information production and usage. Hence, accounting information is viewed as an economic good, and outlook
that was not previously considered in theory formulation.
Informasi Ekonomi Pendekatan
Informasi ekonomi seperti yang diterapkan untuk teori akuntansi tidak berhubungan langsung
dengan sistem penilaian alternatif. Sebaliknya, itu berkaitan dengan masalah biaya dan manfaat yang
timbul dari produksi dan penggunaan informasi. Oleh karena itu, informasi akuntansi dipandang
sebagai barang ekonomi, dan prospek yang sebelumnya tidak dipertimbangkan dalam perumusan
teori.
Deficiencies of Present Approaches to Theory. The overriding message of SATTA relates to why we cannot achieve theory closure-acceptance of a
particular valuation system-at this time. Our analysis of this aspect of SATTA covers the most important issues raised from the standpoint of accounting
theory.
Kekurangan yang menunjukkan Pendekatan Teori.Pesan utama dari SATTA berkaitan dengan
mengapa kita tidak dapat mencapai teori penutupan penerimaan dari penilaian tertentu sistem saat ini.
Analisis kami dari aspek SATTA mencakup isu-isu yang paling penting dikembangkan dari sudut
pandang teori akuntansi.

Perhaps the principal problem brought up by SATTA is the diversity of users in terms of their decisions and their differing information needs. Both
ASOBAT and APB Statement 4 recognized the fact that many user groups require information for decision - making purposes. One of ASOBAT's reactions
to this problem was to call for multiple measures. However, there are peceived limits to the ability of users to absorb and process additional information, so
data expansion is not a cure - all. The Trueblood Report, on the other hand, establishes rather early the premise that although there are different user
groups, they make similar decision and have similar information needs. Like ASOBAT, the Trueblood Report is concerned with providing a part of the
metatheoretical framework for evaluating theoretical systems and methods from a normative viewpoint. The Trueblood Report is, thus, also closely related
to the decision - model - school.
Mungkin masalah utama dibesarkan oleh SATTA adalah keragaman pengguna dalam hal
keputusan mereka dan kebutuhan yang berbeda informasi. Kedua ASOBAT dan APB Statement 4
mengakui fakta bahwa banyak kelompok pengguna memerlukan informasi untuk pengambilan - tujuan
pembuatan. Salah satu reaksi ASOBAT untuk masalah ini adalah untuk memanggil untuk beberapa
tindakan. Namun, ada yang dianggap batas untuk kemampuan pengguna untuk menyerap dan
memproses informasi tambahan, sehingga ekspansi data yang tidak menyembuhkan - semua. Laporan
Trueblood , di sisi lain, menetapkan lebih awal premis bahwa meskipun ada kelompok-kelompok
pengguna yang berbeda, mereka membuat keputusan yang sama dan memiliki kebutuhan informasi
yang sama. Seperti ASOBAT, Laporan Trueblood prihatin dengan menyediakan bagian dari kerangka
metateoretis untuk mengevaluasi sistem teoritis dan metode dari sudut pandang normatif. Laporan
Trueblood adalah, dengan demikian, juga terkait erat dengan keputusan - Model sekolah.

SATTA was much more pressimistic than the Trueblood Report about decisions and information preferences both among and within user groups.
Venn diagrams illustrate the differences between user homogeneity and user heterogeneity in information needs (see Exhibit 6.2). The circles represent
user groups and their information nedds. There is a large degree of overlap in the high user homogeneity part of diagram and much less in the other part.
SATTA jauh lebih pessimistic dari Laporan Trueblood tentang keputusan dan preferensi informasi
baik antara dan di dalam kelompok pengguna. diagram Venn menggambarkan perbedaan antara
pengguna homogenitas dan heterogenitas pengguna dalam kebutuhan informasi (lihat Exhibit 6.2).
Lingkaran mewakili kelompok pengguna dan kebutuhan informasi mereka. Ada gelar besar tumpang
tindih dalam homogenitas bagian pengguna tinggi diagram dan jauh lebih sedikit di bagian lainnya.
Heterogeneity of information preferences and needs compounds an already difficult situation. Corporate financial reports and disclosures are a free
good. Users do not pay the preparer for the information received, and the information is available to virtually anyone who really desires it. Accounting
information is, therefore, a public good rather than a private good. If it is a private good, the information required is amenable to a market type of solution : It
is determined by supply and demand.
Heterogenitas preferensi informasi dan kebutuhan senyawa merupakan situasi yang sudah sulit.
Laporan keuangan perusahaan dan pengungkapan yang baik bebas. Pengguna tidak membayar
preparer untuk informasi yang diterima, dan informasi yang tersedia hampir siapa saja yang benar-
benar menginginkannya. Informasi akuntansi, oleh karena itu, publik lebih baik daripada individu baik.
Jika itu adalah individu baik, informasi yang diperlukan adalah setuju untuk jenis pasar solusi: Hal ini
ditentukan oleh penawaran dan permintaan.
Given user heterogeneity and the public-good character of financial information, the formulation of accounting standards and prescribed methods
necessarily reaches an impasse. Providing one set of accounting information rather than another means that one set of users is being favored to the
detriment of other user groups. Moreover, different sets of accounting information lead to different security prices, which again means that some individuals
are beng favored at the expense of others. Furthermore, if a value judgment is adopted that states that a policy-setting organization should not take actions
that make one group better off at the expense of another, then accounting policy formulation becomes totally straitjacketed. Hence, SATTA presented a
very bleak prospect for theory closure.
Mengingat heterogenitas pengguna dan karakter publik-baik informasi keuangan, perumusan
standar akuntansi dan metode yang ditentukan tentu mencapai jalan buntu. Menyediakan satu set
informasi akuntansi daripada cara lain yang satu set pengguna sedang disukai untuk merugikan
kelompok pengguna lainnya. Selain itu, set yang berbeda dari informasi akuntansi mengakibatkan
harga keamanan yang berbeda, yang lagi-lagi berarti bahwa beberapa individu disukai dengan
mengorbankan orang lain. Selain itu, jika pertimbangan nilai diadopsi yang menyatakan bahwa
organisasi kebijakan-pengaturan tidak harus mengambil tindakan yang membuat satu kelompok lebih
baik dengan mengorbankan yang lain, maka akuntansi perumusan kebijakan menjadi benar-benar
dikekang. Oleh karena itu, SATTA menyajikan prospek yang sangat suram bagi teori penutupan.

exhibit 6.2 Degree of user homogeneity of information needs

menunjukkan 6.2 Tingkat pengguna homogenitas kebutuhan informasi

Gambar Gambar

low user homogeneity high user homogene

pengguna homogenitas rendah pengguna homogenitas tinggi

SATTA attempted to describe the status of financial accounting theory as of the late 1970s. We do not wish to quarrel with SATTA's
conclusion; never-theless, a few remarks are in order. The assumption that user information needs are heterogeneous is unproven. The assertions
of both homogeneity and heterogeneity proponents are totally a priori in nature. Empirical research is needed to shed some light on this extremely
:
important question. Herbert Miller stated the case very well
SATTA berusaha menggambarkan status teori akuntansi keuangan pada akhir 1970-an. Kami
tidak ingin bertengkar dengan kesimpulan SATTA; tidak pernah-kurang, beberapa komentar
adalah dalam rangka. Asumsi bahwa kebutuhan informasi pengguna yang heterogen tidak
terbukti. Pernyataan dari kedua homogenitas dan heterogenitas pendukung benar-benar apriori di
 alam. penelitian empiris diperlukan untuk menumpahkan beberapa lampu pada pertanyaan ini
sangat penting. Herbert Miller menyatakan kasus ini dengan sangat baik:
Certainly I am in favor of on-going research to discover the needs of statement users. But I would not be surprised if users were to indicate
that they expect accounting information question to be resolved by the experts who know something about the merits and helpfulness of
accounting measurements. So I believe it is reasonable to expect users to look to the accountant for guidance. This line of reasoning has
led me to believe there is a risk that accountants may have been giving too much weight to the lack of ( and the desire for) knowledge about
users' needs.
Tentu saja saya mendukung keaktifan-akan penelitian untuk menemukan kebutuhan
pengguna laporan. Tapi aku tidak akan terkejut jika pengguna adalah untuk menunjukkan
bahwa mereka mengharapkan akuntansi pertanyaan informasi yang akan diselesaikan oleh
ahli yang tahu sesuatu tentang manfaat dan menolong pengukuran akuntansi. Jadi saya
percaya itu adalah wajar untuk mengharapkan pengguna untuk melihat ke akuntan untuk
bimbingan. Alur penalaran telah membuat saya percaya bahwa ada risiko bahwa akuntan
mungkin telah terlalu banyak memberi beban kurangnya (dan keinginan untuk) pengetahuan
tentang kebutuhan pengguna.

Strict adherence to Pareto- optimality or poreto-efficiency is also open to question. In a situation of any social complexity, it is virtually impossible for any policy-making organization to conform to the very rigid criteria of Pareto-
optimality. Pareto himself, a well-known Italian economist, did not see his optimality approach as the sole decision rule. Perhaps what is needed are judiciously applied constrainst by policy-setting organization to control their actions to
attain the greatest good for the greatest number of individuals. Unquestionably, even this easing of the "Paretian"reins still leaves organizations such as FASB with a herculean task.

Kepatuhan yang ketat untuk Pareto optimal atau pareto-efisiensi juga terbuka untuk
dipertanyakan. Dalam situasi dari setiap kompleksitas sosial, maka hampir tidak mungkin bagi
setiap organisasi pembuatan kebijakan agar sesuai dengan kriteria yang sangat kaku Pareto-
optimal. Pareto sendiri, seorang ekonom Italia terkenal, tidak melihat pendekatan optimal sebagai
aturan keputusan tunggal. Mungkin apa yang dibutuhkan yang bijaksana diterapkan constrainst
oleh organisasi yang menetapkan kebijakan-untuk mengontrol tindakan mereka untuk mencapai
kebaikan terbesar untuk jumlah terbesar dari individu. Tidak diragukan lagi, bahkan pelonggaran
ini dari "Pareto" kendali masih menyisakan organisasi seperti FASB dengan tugas Hercules.

Concluding Remarks on SATTA

SATTA was a remarkable synthesis of the theoretical financial accounting literature. The jury is still out on the question of heterogeneity of information needs and the application of Pareto-optimality, but is difficult to argue with
SATTA's conclusion. We cannot expect accounting theorists to develop a theoretical framework that is universally satisfactory. In turn, we can expect the statements and pronouncements of a rule-making group, such as the FASB, which
are propounded in an incomplete market setting, to be met wish less than full enthusiasm. Hence, a paradoxical situation resulted. An important document authored by a distinguished group of academicians took a very pessimistic view of
the role and possibilities of accounting theory formulation at exactly the same time that a conceptual framework-a theoretical document-was begun by a rule-making body.

Penutup pada Satta

SATTA adalah sintesis yang luar biasa dari literatur akuntansi keuangan teoritis. Juri masih keluar pada
pertanyaan heterogenitas kebutuhan informasi dan aplikasi Pareto-optimal, tetapi sulit untuk berdebat
dengan kesimpulan SATTA. Kita tidak bisa mengharapkan teori akuntansi untuk mengembangkan
kerangka teoritis yang universal memuaskan. Pada gilirannya, kita bisa mengharapkan laporan dan
pernyataan dari kelompok pembuatan aturan, seperti FASB, yang dikemukakan dalam pengaturan
pasar yang tidak lengkap, yang harus dipenuhi keinginan kurang dari antusiasme penuh. Oleh karena
itu, situasi paradoks dihasilkan. Dokumen penting yang ditulis oleh kelompok yg akademisi mengambil
pandangan yang sangat pesimis tentang peran dan kemungkinan perumusan teori akuntansi tepat
pada saat yang sama bahwa kerangka-konseptual teoritis dokumen-dimulai oleh badan pembuatan
aturan.

User Objectives and User Diversity

The search for user objectives is clouded by the user diversity problem discussed in the SATTA report. In this section, we briefly discuss the
major and minor objectives of corporate reporting and then relate the user diversity problem to the objectives.
TUJUAN USER dan Keanekaragaman Pengguna

Pencarian tujuan pengguna tertutup oleh masalah keragaman pengguna dibahas dalam laporan
 SATTA. Pada bagian ini, kita membahas secara singkat tujuan besar dan kecil pelaporan
perusahaan dan kemudian berhubungan masalah keragaman pengguna sebagai tujuan.
User Objectives
The user objectives, stated in such documents as the Trueblood Report and the conceptual framework, are quite broad and general. Further
specificity may be necessary if policy making is to be appropriately executed. Unfortunately, only a very limited amount of accounting research
focused on this issue. Nevertheless, there appear to be two major areas in which broad information is applicable to many user groups. The first of
these is referred to as the predictive ability objective. The second is an extension of stewardship called accountability. Both objectives can be
divided into numerous subcategories. Our discussion, however, is restricted to the principal aspects of each objective.
Tujuan pengguna
Tujuan pengguna, dinyatakan dalam dokumen-dokumen seperti Laporan Trueblood
dan kerangka konseptual, cukup luas dan umum. spesifisitas lebih lanjut mungkin diperlukan jika
pembuatan kebijakan harus tepat dieksekusi. Sayangnya, hanya jumlah yang sangat terbatas
penelitian akuntansi yang difokuskan pada masalah ini. Namun demikian, tampaknya ada dua
bidang utama di mana informasi yang luas berlaku untuk banyak kelompok pengguna. Yang
pertama disebut sebagai tujuan kemampuan prediktif. Yang kedua adalah perpanjangan dari
kepengurusan disebut akuntabilitas. Kedua tujuan dapat dibagi menjadi beberapa sub kategori.
diskusi kita, bagaimanapun, terbatas pada aspek pokok masing-masing tujuan.

Kemampuan Memprediksi
Within the context of a capital market that is largely "efficient" (new information is rapidly reflected In security prices), the usefulness of
accounting data as an aid to predict future variables is extremely important in accounting research and as examined in Chapter 8. Even though market
efficiency validates the predictive ability objective, the FASB's task is still one of selecting among competing accounting alternatives within a context
where benefits of accounting standards should exceed their costs.
Kegunaan dari data akuntansi sebagai satu bantuan untuk memprediksi variabel perdagangan
berjangka (future) dalam konteks pasar modal yang sebagian besar "efisien" (informasi baru dengan
cepat dicerminkan di harga jaminan sekuritas) telah jadi sangat penting dalam penelitian akuntansi dan
akan diuji di Bab 8. Sungguhpun efisiensi pasar memvalidasi tujuan kemampuan memprediksi
(predictive ability), tugasnya FASB masih memilih salah satu di antara alternatif akuntansi pada sebuah
konteks dimana manfaat standar akuntansi harus melebihi biayanya.
Numerous early studies attempted to use accounting data to predict future variables. One group of studies attempted to predict future income
On the basis of present and past income numbers. One of the, purposes of these studies was to obtain evidence concerning whether historical cost
income, general price level adjusted income, current value income is a better predictor of future income. These studies indicate that historical cost
appears to be at least as good a predictor of itself as the other two methods.
Banyak studi awal mencoba menggunakan data akuntansi untuk memprediksi variabel
perdagangan berjangka (future). Satu kelompok studi mencoba memprediksi pendapatan masa depan
atas dasar jumlah pendapatan masa lampau dan sekarang. Salah satu tujuan dari studi-studi ini adalah
untuk memperoleh bukti mengenai apakah pendapatan biaya historis (historical cost income), harga
umum-tingkat-pendapatan disesuaikan (general price-level-adjusted income), atau pendapatan nilai
sekarang (current value income) adalah satu prediktor yang lebih baik dari dirinya sendiri. Studi-studi ini
mengindikasikan bahwa biaya historis tampak paling tidak sebagai satu prediktor baik dari dirinya
sendiri seperti dua metode lainnya.
However, Revsine has pointed out that income itself is an "artifact."36 An artifact, in this sense, refers to a number, the determination of
which is based on prescribed rules rather than representational faithfulness to the attribute being .measured. Furthermore, because there is sufficient
latitude in selecting alternative methods (combined with the potential desire of management to smooth or manage income), it is not surprising that
historical income appears to be a better 'predictor of itself than other income measurement methods that intuitively appear to contain numbers more
economically relevant. Revsine also suggests that since income is an "artificial construct," its predictive importance lies in the ability to anticipate a real
event, such as future cash flows." Finally, since the real event may itself be quite volatile, the predictor should be similarly volatile, whereas the research
discussed before was really examining the issue of income smoothing."
Bagaimanapun, Revsine telah menunjukkan bahwa pendapatan sendiri adalah satu "artefak".
Satu artefak, dalam bagian ini, menyatakan jumlah, penentuan yang didasarkan pada aturan-aturan
ketentuan daripada kesetiaan representational ke atribut yang diukur. Lagipula, karena ada garis
lintang cukup dalam memilih metode alternatif (dikombinasikan dengan keinginan potensial dari
manajemen untuk meratakan atau mengatur pendapatan), ini tidak mengejutkan bahwa pendapatan
historis tampak menjadi prediktor lebih baik dari dirinya sendirinya dibandingkan metode pengukuran
pendapatan lainnya yang dengan tidak sengaja tampak mengandung angka lebih relevan secara
ekonomis. Revsine juga menyarankan bahwa sejak pendapatan adalah satu "konsep tiruan" ini
kepentingan memprediksi selama kemampuan mengantisipasi satu peristiwa nyata, seperti arus kas
masa yang akan datang. Akhirnya, sejak peristiwa nyata menjadi mudah menguap, prediktor harus
dengan cara yang sama mudah menguap, sedangkan diskusi penelitian sebelumnya sungguh menguji
masalah perataan pendapatan.
Many other early studies focused on the predictive ability of two other secs of accounting generated numbers: quarterly earnings
announcements as predictors of annual earnings and financial ratios as predictors of bankruptcy. In both cases, the accounting data might be expected
highly useful in the predictive process. One cautionary note, however, is that these studies employed particular models as pan of the predictive ability
process. Only insofar as users avail themselves of at least roughly similar methods can predictive ability tests be relied on. The alternative, of course,
involves attempting to educate users about what are presumed to be the best predictive models a task, as noted previously, that could be quite difficult.
Another point to keep in mind is that valuation and income methods presumed to be best for one objective, such as predictive ability, may conflict with
other objectives, as is discussed in Chapter 7.
Banyak studi awal yang lain berfokus pada kemampuan memprediksi dari dua satuan lainnya dari
akuntansi-menghasilkan angka: pengumuman pendapatan triwulanan sebagai prediktor pendapatan
tahunan dan rasio keuangan sebagai prediktor kebangkrutan. Di kasus keduanya, data akuntansi-
sebagai pengharapan-memiliki kegunaan yang sangat tinggi dalam proses prediksi. Satu catatan
nasehat, bagaimanapun, adalah bahwa studi ini telah mempekerjakan model tertentu sebagai bagian
dari proses kemampuan memprediksi. Hanya sepanjang pengguna membantu diri mereka sendiri
paling tidak secara kasar metode serupa dapat menguji kemampuan memprediksi menjadi dipercaya.
Alternatif, tentu, melibatkan usaha untuk mendidik pengguna tentang menduga model prdiksi terbaik-
satu tugas, seperti dicatat tadi, menjadi sangat sulit. Titik lain untuk diingat adalah bahwa penilaian dan
metode pendapatan diduga terbaik untuk satu tujuan, seperti kemampuan memprediksi, bisa berkonflik
dengan tujuan lain, seperti akan didiskusikan di Bab 7.
Among many of predictive studies are relationships between cash flows and security price and accrued earnings and security price. Research also
finds that assets and liabilities of the enterprise are priced by marker." Even unrecorded assets and liabilities (unrecognized pension assets and
liabilities) are priced by the market."
Banyak yang mempelajari memprediksi hubungan antara arus kas dengan harga sekuritas dan
keakuratan laba dengan harga sekuritas. Penelitian juga menemkan bahwa aset dan kewajiban
terhadap perusahaan itu dihargai oleh pembuat. Walaupun tak terduga dari aset dan kewajiban
(tidak diketahui pension aset dan kewajiban) adalah ditentukan oleh pasar.
Akuntabilitas
we use the word accountability to mean a broader concept than the narrower one of stewardship, which is mainly concerned with the safe
guarding of assets. This meaning follows ijiri's usage the responsibility of management to report on achieving goals for the effective and efficient
utilization of enterprise resources. Measurements based on the account ability objective include earnings per share and return on investment and its
components (capital turnover and profit margin). The· question of which valuation system provides the best input for these and other accountability -
oriented measurements is important. Ijiri, for example, makes a strong case for historical costs (including the possibility of general price level
adjustments)."
Kita menggunakan kata akuntabilitas untuk mengartikan konsep yang lebih luas daripada yang
lebih sempit sebuah stewardship, yang mana sebagian besar terkait dengan melindungi asset. Arti ini
mengikuti pemakaiannya Ijiri-tanggungjawab dari manajemen untuk melaporkan pencapaian tujuan
tentang efektif dan efisien pemanfaatan sumber daya perusahaan. Pengukuran didasarkan pada tujuan
akuntabilitas termasuk laba per lembar saham (earnings per share) dan pengembalian investasi (return
on investment) dan komponen-komponennya (perputaran modal/capital turnover dan margin
keuntungan/profit margin). Pertanyaannya adalah sistem penilaian yang menyediakan input terbaik
untuk ini dan akuntabilitas lain-mengorientasi pengukuran adalah penting. Ijiri, sebagai contoh,
membuat satu kasus kuat untuk biaya historis/historicak costs (termasuk kemungkinan harga umum-
tingkat disesuaikan).
Predictive ability and accountability are separate objectives. One is concerned with data that is useful in terms of assessing future prospects,
whereas the other is concerned with evaluating enter prise performance. Between these two objectives, there is, of course, a linkage of a pay it forward
nature. How well a firm is presently doing can certainly be an important input for predictive purposes." However, as previously stated, we believe that
there are conflicts between predictive ability and accountability. Thus, it is possible that the same information set may not be compatible for both
objectives. It is hoped, though, that this problem if indeed there is one is eventually resolved.
Kemampuan memprediksi dan akuntabilitas adalah tujuan terpisah. Satu yang terkait dengan
data adalah kegunaan dalam terminologi yang mengaji prospek perdagangan berjangka (future),
sedangkan yang lain mempunyai kaitan dengan mengevaluasi kinerja perusahaan. Di antara dua
tujuan ini, ada, tentu, satu pertalian feed-sifat alami maju. Seberapa baik perusahaan segera
melakukan dapat pasti menjadi input penting untuk tujuan memprediksi. Bagaimanapun, seperti tadi
dinyatakan, kita percaya bahwa ada konflik di antara kemampuan memprediksi dan akuntabilitas, yang
akan selanjutnya didiskusikan di Bab 7. Dengan Demikian, kumpulan informasi yang sama bisa cocok
untuk kedua tujuan tersebut.
Accountability received some attention as a possible substitute for the predictive ability objective. Ijiri called for a conceptual framework
geared to accountability," Objectivity and verifiability are important components of this framework. Williams and Pallor stress the need for fairness. 48
Williams stresses that accountability is concerned with equity among competing groups and claims to distribution of income and wealth, both of which
are concerned with fairness. However, decision usefulness (predictive ability) is not grounded in these same concerns. Pallor points out that there are
two concepts of fairness: (1) an individualistic approach that is concerned with rights, contracts, and individual efforts and contributions, and (2) a
communitarian approach based more on equality and need. Both concepts must be considered in a conceptual framework type document. However. The
question of objectives is of paramount concern lo standard setters.
Akuntabilitas mulai menerima perhatian lebih sebagai satu pengganti yang mungkin untuk
tujuan kemampuan memprediksi. Ijiri disebut sebagai kerangka konseptual akuntabilitas yang lebih
baik. Objektivitas dan verifiabilitas menjadi komponen penting dari kerangka ini. Williams dan Pallot
menekan kebutuhan untuk kewajaran. Williams menekankan bahwa akuntabilitas terkait dengan modal
di antara kelompok pesaing dan klaim distribusi pendapatan dan kekayaan, keduanya terkait dengan
kewajaran. Bagaimanapun, kegunaan keputusan (kemampuan memprediksi) tidaklah mendasarka
pada perhatian yang sama ini. Pallot menunjukkan bahwa ada dua konsep kewajaran: (1 ) pendekatan
individualistik yang terkait dengan hak, kontrak, dan upaya individu dan kontribusi dan (2 ) pendekatan
komunitarian lebih didasarkan pada kesamaan dan kebutuhan. Kedua konsep harus dipertimbangkan
dalam mengetik dokumen kerangka konseptual. Bagaimanapun, pertanyaan tujuan adalah perhatian
tertinggi untuk pengatur standar.
Tujuan Sekunder
We see two other possible user objectives where accounting information can he extremely useful. The are narrower than the concepts of
predictive ability and accountability. One is a measure of capital maintenance which gives information about the amount of dividends that are paid during a
period without returning capital to the stockholders. Another possible objective is that of adaptability. This objective is concerned with measuring total
liquidity available to the firm. By definition, this is determined by measuring the exit value of the firm's assets minus its liabilities. The exit value approach is
illustrated in Appendix 1A. An income statement under the exit value approach measures the change in liquidity occurring during the period as a result of
operations. Chambers and Sterling are the principal proponents of this system and also of this objective.
Kita melihat dua kemungkinan lain tujuan pengguna untuk informasi akuntansi yang dapat
sangat berguna. Mereka lebih sempit daripada konsep kemampuan memprediksi dan akuntabilitas.
Satu ukuran untuk capital maintenance, yang memberikan informasi tentang jumlah dividen yang dapat
dibayar selama satu periode tanpa pengembalian modal untuk pemegang saham. Ini diliputi secara
detail di Bab 13. Kemungkinan tujuan yang lain adalah adaptabilitas (adaptability). Tujuan ini terkait
dengan mengukur likuiditas total yang ada di perusahaan. Menurut definisi, ini ditentukan dengan
mengukur nilai keluar (the exit value) dari asset perusahaan dikurangi kewajiban. Pendekatan nilai
keluar (the exit value) diilustrasikan dalam Apendiks 1-A. Laporan laba rugi pada nilai keluar (the exit
value) mengukur perubahan likuiditas yang terjadi selama periode sebagai hasil operasi. Chambers
dan Sterling adalah penganjur prinsip sistem dan tujuan ini..
A measure of total liquidity available to a firm certainly has some relevance, but we consider adaptability far less important than predictive
ability and accountability. Firms that ace successful going concerns probably draw on only a very small portion of the total available liquidity during
relatively short time periods. Adaptability measures are probably most important to the owners of small, closely held firms and possibly short term
creditors. Consequently, the adaptive approach appears more closely linked to proprietary theory than to entity theory (see Chapter 5). Exit value
approaches appear to have limited. usefulness for predictive ability and accountability purposes. Indeed, Chambers stoutly denies that accounting figures
have any relevance for predictive purposes. We discussed these four objectives in fairly broad terms. More detailed examination of issues, such as
attributes to be measured and valuation systems to be employed, must also be considered in a conceptual framework type document. However, the
question of objectives is a dominant concern for standard setters. Closely linked to the issue of objectives of financial reporting is the question of user
diversity.
Ukuran likuiditas total yang tersedia untuk satu perusahaan pasti mempunyai beberapa
relevansi, tapi kita mempertimbangkan adaptabilitas (adaptability) jauh kurang penting daripada
kemampuan memprediksi dan akuntabilitas. Kebanyakan mungkin menggambarkan hanya bagian
yang sangat kecil dari total likuiditas yang tersedia selama periode waktu relatif pendek. Adaptabilitas
(adaptability) mengukur mungkin sangat penting ke pemilik kecil, mendekati pemegang perusahaan
dan mungkin kreditur jangka pendek. Alhasil, pendekatan adaptif (adaptive) tampak lebih berhubungan
erat ke teori proprietari daripada ke teori entitas. Pendekatan nilai keluar (the exit value) tampak
mempunyai kegunaan terbatas untuk kemampuan memprediksi dan tujuan akuntabilitas. Bahwasanya,
Chambers dengan gagah menyangkal bahwa figur akuntansi dapat mempunyai beberapa relevansi
untuk tujuan memprediksi. Kita telah mendiskusikan empat tujuan ini dalam terminologi kewajaran
dengan luas. Pengujian lebih terperinci dari isu, seperti atribut pengukuran dan sistem penilaian harus
dipertimbangkan dalam kerangka konseptual-mengetik dokumen. Bagaimanapun, pertanyaan dari
tujuan adalah perhatian tertinggi pengatur standar. Kaitan erat masalah tujuan pelaporan keuangan
adalah pertanyaan dari keanekaragaman pengguna.

User Diversity
Keaneragaman Pengguna
Unquestionably, there is a large, diverse number of users of published financial statements. What is not clear, however, is whether their
information needs for the various types of objectives are satisfied by general purpose statements. The list of possible user groups is indeed lengthy. It
includes:
 Shareholders
 Creditors
 Financial analyst and advisers
 Employees
 Labor unions
 Customers
 Suppliers
 Industry trade associations
 Governmental agencies
 Public--interest groups
 Researchers and standard setters
 Auditors
 Management
 Communities touched by the firm's operations

Tidak diragukan lagi, ada yang besar, beragam jumlah pengguna laporan keuangan yang
dipublikasikan. Apa yang tidak jelas, bagaimanapun, adalah apakah kebutuhan informasi mereka untuk
berbagai jenis tujuan puas dengan pernyataan tujuan umum. Daftar kemungkinan kelompok pengguna
memang panjang (banyak). Hal ini termasuk:
 Pemegang saham
 Kreditor
 Analis dan penasehat keuangan
 Karyawan
 Serikat buruh
 Pelanggan
 Pemasok
 Asosiasi
 Perdagangan industri
 Lembaga pemerintah
 Kelompok kepentingan umum
 Peneliti dan pembuat standar
 Auditor
 Manajemen
 Masyarakat tersentuh oleh operasi perusahaan
Furthermore, even within these groups there is extensive diversity. Shareholders include those whose portfolios are diversified versus those
whose are not, those using professional financial advisers and those who do not, those knowledgeable about financial statements versus those who are
uninformed, and actual versus potential owners of securities. Creditors are segregated by short-term and long--term classifications. Public-interest groups
include, among others, consumer and environmental groups. Researchers and standard setters include academic accountants, members of the SEC and
FASB, and economists. Governmental agencies (such as the Internal Revenue Service [IRS], Interstate Commerce Commission [ICC], Federal Trade
Commission [FTC], and Office of the Comptroller of the Currency [OCC]), unlike the other groups, are often able to acquire by mandate the information they
desire.
Selanjutnya, pun dalam kelompok-kelompok ini ada keragaman yang luas. Pemegang Saham
termasuk jabatan mereka yang beraneka ragam dibandingkan mereka yang tidak, mereka yang
menggunakan penasihat keuangan profesional dan mereka yang tidak, mereka yang memiliki
pengetahuan tentang laporan keuangan dibandingkan dengan mereka yang kurang informasi, dan
pemilik surat-surat berharga aktual vs potensial. Kreditur dipisahkan oleh klasifikasi jangka pendek dan
jangka panjang. Kelompok kepentingan umum meliputi, antara lain, konsumen dan kelompok
lingkungan. Peneliti dan pembuat standar termasuk akuntan akademik, anggota SEC dan FASB, dan
ekonom. lembaga pemerintah (seperti Internal Revenue Service [IRS], Interstate Commerce
Commission [ICC], Federal Trade Commission [FTC], dan Office of the Comptroller of the Currency
[OCC]), tidak seperti kelompok lain, yang sering memperoleh dari mandat informasi yang mereka
inginkan.
Some of the information needs of different user groups may be complementary. For example, short-term creditors may be concerned with
liquidity measurements, such as the current or quick ratios, whereas long-term creditors may have greater interest in the composition of capital structures.
Serious problems do not appear to exist where there are complementary needs. Perhaps the most serious conflict lies between actual and potential
security holders. The formers probably desire information that maximizes security prices, whereas the latter prefer information that minimizes security
prices (this changes if potential security owners acquire shares).
Beberapa kebutuhan informasi dari kelompok pengguna yang berbeda dapat saling
melengkapi. Misalnya, kreditur jangka pendek mungkin khawatir dengan pengukuran likuiditas, seperti
current atau quick ratio, sedangkan kreditur jangka panjang mungkin memiliki minat yang lebih besar
dalam komposisi struktur modal. Masalah serius tidak muncul ada di mana ada kebutuhan pelengkap.
Mungkin konflik paling serius terletak di antara pemegang surat-surat berharga aktual dan potensial.
Dahulu mungkin menginginkan informasi yang memaksimalkan harga surat-surat berharga, sedangkan
belakangan ini memilih informasi yang meminimalkan harga surat-surat berharga (perubahan ini jika
pemilik surat-surat potensial mengakuisisi saham).
One interesting example of specific user needs is provided by the CFA (Chartered Financial Analysts) institute in business reporting model for
equity investors. Their model stresses current values (now more frequently called fair values) for all assets and liabilities for the purpose of helping to
predict future cash flows. The CFA institute shows a clear preference for relevance over reliability. If links to provide enough information for accountability
purposes are provided and tradeoffs between relevance and reliability are reasonably accommodated, such a system should find a very wide acceptance
among different user groups.
Salah satu contoh yang menarik dari kebutuhan pengguna tertentu disediakan oleh CFA
(Analis Chartered Financial) yaitu lembaga dalam model pelaporan bisnis untuk investor ekuitas. Model
mereka menekankan nilai-nilai saat ini (sekarang lebih sering disebut nilai wajar) untuk semua aktiva
dan kewajiban untuk tujuan membantu untuk memprediksi arus kas masa depan. Lembaga CFA
menunjukkan preferensi yang jelas untuk relevansi atas keandalan. Jika link untuk memberikan
informasi yang cukup untuk tujuan akuntabilitas disediakan dan timbal balik antara relevansi dan
keandalan yang cukup ditampung, sistem tersebut harus menemukan penerimaan sangat luas di
antara kelompok pengguna yang berbeda.
In the discussion of SATTA, it was noted that several writers invoked pareto optimality as an underlying assumption that renders a set of
objectives of financial statement impossible to attain in the presence of heterogenous user group and needs. We believe that the seriousness of this
problem is overstated. The discussion in SATTA on user heterogeneity centers largely on the question of what valuation system to employ (e.g., discounted
cash flows, replacement cost, exit value, or general price-level adjustment).
Dalam pembahasan SATTA, tercatat bahwa beberapa penulis dipanggil pareto optimal sebagai
asumsi dasar yang membuat serangkaian tujuan dari laporan keuangan tidak mungkin untuk mencapai
di hadapan kelompok pengguna heterogen dan kebutuhan. Kami percaya bahwa keseriusan masalah
ini dibesar-besarkan. Pembahasan di SATTA, heterogenitas sebagian besar berpusat pada pengguna
pada pertanyaan tentang apa sistem penilaian untuk mempekerjakan (misalnya, arus kas diskonto,
biaya penggantian, nilai exit, atau penyesuaian harga-tingkat umum).
Several efforts were made, with some success, to get around the perceived user heterogeneity problem. Ogan and ziebart see different
information needs for five different groups: owners, government employees, creditors, customers, and general society. Their concern however, is really with
additional disclosure, a viewpoint that we are in agreement with and which is further discussed in chapter 9. Ogan and ziebart make two further points that
are quite important: (1) there maybe considerable overlap among these groups, and (2) the specialized information that is needed by these various groups
may already exist, and information technology make dissemination of the information relatively inexpensive .
Beberapa upaya dilakukan, dengan beberapa keberhasilan, untuk mengatasi masalah
heterogenitas pengguna yang dirasakan. Ogan dan Ziebart melihat kebutuhan informasi untuk lima
kelompok yang berbeda: pemilik, pegawai pemerintah, kreditur, pelanggan, dan masyarakat umum.
Bagaimanapun kekhawatiran mereka, adalah benar-benar dengan pengungkapan tambahan, sudut
pandang bahwa kita berada dalam perjanjian dengan dan yang selanjutnya akan dibahas dalam bab 9.
Ogan dan Ziebart membuat dua poin lebih yang cukup penting: (1) tumpang tindih di sana mungkin
cukup besar di antara kelompok-kelompok ini, dan (2) informasi khusus yang dibutuhkan oleh berbagai
kelompok mungkin sudah ada, dan teknologi informasi membuat penyebaran informasi yang relatif
murah.
A major effort to examine user needs was made by an important AICPA committee. The committe clearly saw a diversity of user needs: “for
example, contrast in the information needs of a bank credit officer who is evaluating an excellent credit risk and a bank trust department evaluating the
same company’s stock.”
 Sebuah upaya besar untuk memeriksa kebutuhan pengguna dibuat oleh komite penting
AICPA. panitia yang jelas melihat keragaman kebutuhan pengguna: ". misalnya, kontras dalam
kebutuhan informasi dari petugas kredit perbankan yang mengevaluasi risiko kredit yang sangat baik
dan departemen kepercayaan Bank mengevaluasi saham perusahaan yang sama itu"
The diversity of information needs discussed in the report is clearly complementary for the different user populations rather than at odds with
each other. The committee report even develops a financial reporting approach in line with expanded information needs of investors and creditors. The
main problem standing in the way of newer information approaches is the perceived competitive disadvantage of making public some information which
management prefers to keep secret.
Keragaman kebutuhan informasi yang dibahas dalam laporan ini jelas komplementer untuk
populasi pengguna yang berbeda daripada bertentangan satu sama lain. Laporan komite bahkan
mengembangkan pendekatan pelaporan keuangan sesuai dengan luasnya kebutuhan informasi
investor dan kreditor. Kedudukan masalah utama di arah pendekatan informasi yang lebih baru adalah
kerugian kompetitif dirasakan dari pembuatan beberapa informasi publik yang mana manajemen lebih
memilih untuk merahasiakannya.
Little, if any, empirical research has been done on different user group needs. However, an interesting study was done by Plummer and Tse.
Their findings showed that as firm earnings declined and bond ratings were lowered, this information became more important for bondholders and less
important for shareholders (many of whom may have decided to sell the stock). With the firm doing well, the opposite situation prevailed: Financial
performance became more important to stakeholders. Notice that this is not a situation of user heterogeneity. Rather is saying that that different groups
may value the same information differently depending on the circumstance. This should not be a surprise. We believe that the valuation orientation
differences discussed in SATTA overstate the problem.
Sedikit, jika ada, penelitian empiris telah dilakukan pada kebutuhan kelompok pengguna yang
berbeda. Namun, sebuah studi yang menarik dilakukan oleh Plummer dan Tse. Temuan mereka
menunjukkan bahwa penghasilan perusahaan menurun dan peringkat obligasi diturunkan, informasi ini
menjadi lebih penting bagi pemegang obligasi dan kurang penting bagi pemegang saham (banyak di
antaranya mungkin telah memutuskan untuk menjual saham). Karena perusahaan melakukan dengan
baik, situasi sebaliknya berlaku: kinerja keuangan menjadi lebih penting untuk pemegang saham.
Perhatikan bahwa ini bukan situasi pengguna heterogen. Sebaliknya adalah mengatakan bahwa
kelompok yang berbeda dapat menghargai informasi yang sama secara berbeda tergantung pada
keadaan. Hal ini seharusnya tidak menjadi kejutan. Kami percaya bahwa perbedaan orientasi penilaian
dibahas dalam SATTA melebih-lebihkan masalah.
As discussed in Chapter 4, real differences exist among auditors, management, and all, other groups. Auditors desire to maximize their
revenues, minimize their risks and to promote consulting services to their client. Manager generally want higher income to increase stock prices in order
evaluated well by shareholders and also to increase their own income through bonus arrangements or increased stock option spreads (Chapter 12). These
desires by management result in the problem earnings management (also Chapter 12).
Seperti yang dibahas dalam Bab 4, perbedaan nyata ada di antara auditor, manajemen, dan
semua, kelompok lain. Auditor menginginkan untuk memaksimalkan pendapatan mereka,
meminimalkan risiko mereka dan untuk mempromosikan layanan konsultasi kepada klien mereka.
Manajer umumnya ingin penghasilan yang lebih tinggi untuk meningkatkan harga saham dalam rangka
dievaluasi dengan baik oleh pemegang saham dan juga untuk meningkatkan pendapatan mereka
sendiri melalui pengaturan bonus atau meningkatkan penyebara opsi saham (Bab 12). Keinginan ini
dengan hasil manajemen dalam masalah manajemen laba (juga Bab 12).
We believe that differences among the other user groups are relatively small, with the possible exception of financial analysts and advisers,
who may be under orders to "push" certain securities. We do not consider the desires of auditors, management, and possibly financial analysts and
advisers to fall under the umbrella of unbiased and neutral financial statements. On the contrary, the duty of standard setters is to fend off the special
interests of these groups. Whether a conceptual framework can enhance the task of improving financial standards and financial reporting is the subject of
the next chapter.
Kami percaya bahwa perbedaan antara kelompok-kelompok pengguna lainnya relatif kecil,
dengan kemungkinan pengecualian dari analis dan penasehat keuangan, yang mungkin berada di
bawah perintah untuk "push" surat berharga tertentu. Kami tidak menganggap keinginan auditor,
manajemen, dan mungkin analis dan penasihat keuangan jatuh di bawah payung laporan keuangan
yang tidak memihak dan netral. Sebaliknya, tugas pembuat standar untuk menangkis kepentingan
khusus kelompok tersebut. Apakah kerangka konseptual dapat meningkatkan tugas standar keuangan
dan pelaporan keuangan adalah subjek dari bab berikutnya.