Makalah ini berpendapat bahwa persyratan standar akuntansi untuk penilaian didefinisikan manfaat

skema pension dalam laporan keuangan perusahaan spnsor skema, menghasilkan hasil buatan yang
bertentangan dengan tujuan “represntasi” yang setia dan “relevansi” standar – standar ini dan tujuan
utama yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk menerima pelaporan keuangan
berkualitas tinggi yang dapat dipahami sebanding dengan ukuran dan kompleksitas entitas dan
kebutuhan informasi pengguna.

Akuntansi untuk program imbalan pasti dalam laporan keuangan sponsor perusahaan adalah masalah
yang kompleks. Kompleksitas muncul karena employer must, masing – masing periode akuntansi, diakui
sebagai beban dalam laporan aba/rugi laba biaya untuk pemberi kerja dari manfaat pensiun yang ada
ahirnya akan dbayarkan kepada karyawan karena layanan yang mereka berikan selama periode
tersebut. Karena ini manfaatnya dapat dibayarkan dalam waktu bertahun – tahun dan biayanya akan
tergantung pada sejumlah factor (mis mortalitas, pengembalian investasi) yang sulit untuk ditentukan
sebelumnya, perhitungan biaya yang harus diakui dalam periode akuntansi tidak mudah. Sebagai
perusahaan spnsor membawa risiko kekurangan yang timbul pada skema imbalan pasti (yaitu jika
jumlah yang dikontribusikan oleh pemberi kerja dan karyawan, bersama dengan hasil investasi bersih
atas kontribusi tersebut tidak cukup untuk membayar skema pension dan tunjangan karena jatuh
tempo) kekurangan seperti itu jika ada, akan merupakan kewajiban jangka menengah dan panjang dari
perusahaan sponsor, melebihi dan diatasnya komitmen pendaaan tahunan. Kekurangan ini perlu diakui
seperti itu dalam mensponsori laporan keuangan perusahaan. Kebalikannya juga berlaku dalam setiap
kelebihan asset dalam skema pension ( missal surplus) yang dapat mengurangi perusahaan sponsor
pembayaran atau komitmen dimasa depan akan (memberikan criteria tertentu terpenuhi) juga akan
harus diakui sebagai asset dalam laporan keuangannya.

Untuk entitas irlandia dan inggris (tergantung pada entitas yang bersangkutan) persiapan dan penyajian
laporan keuangan ini diatur oleh pelaporan keuangan internasional standar (IFRS) atau sesuai dengan
ketentuan standar akuntansi domestic (FRS 100 – 102 dan FRSSE). Di bawah kedua set standar, satu set
lengkap keuangan laporan mencakup pernyataan posisi keuangan (SOFP) (neraca), Pernyataan untung
dan rugi dan penghasilan komprehensif lain (A/C untung dan Rugi), pernyataan perubahan ekuitas,
pernyataan arus kas dan kebijakan akuntnasi dan penjelasan catatan.

IFRS dikeluarkan oleh Dewan Standar AKuntansi International (IASB) yang berupaya menyelaraskan
peraturan, standar akuntnasi (IFRS) dan prosedur yang berkaitan dengan persiapan dan penyajian
laporan keuangan. Keyakinan lain adalah pernyataan keuangan itu, yang disusun untuk tujuan
memberikan informasi yang berguna dalam membuat keputusan ekonomi, harus memenuhi kebutuhan
bersama sebagian besar pengguna. Hal ini karena hamper semua pengguna membuat keputusan
ekonomi, misalnya untuk memutuskan kapan membeli, menahan atau menjual investasi ekuitas, untuk
menilai penata layanan atau akuntabilitas manajemen, untuk menilai kemampuan entitas, untuk
membayar dan memberikan manfaat lain kepada karyawan, untuk menilai keamanan, untuk jumlah
yang dipinjamkan ke entitas, untuk menentukan kebijakan perpajakan, untuk menentukan keuntungan
dan dividen yang dapat didistribusikan, untuk menyiapkan dan menggunakan statistic pendapatan
nasional dan untuk mengatur aktivitas entitas.

IASB mengadopsi pendekatan berbasis prinsip untuk penetapan standard dan yang mendasarinya
pendekatan berbasis prinsip adalah “kerangka konseptual” (CF) yang dikembangkan oleh IASB, yang
menetapkan konsep – konsep yang harus mendasari persiapan dan penyajian keuangan pernyataan
untuk pengguna eksternal. Diantara tujuan CF yang dinyatakan adalah untuk membantu Dewan dalam
pengembangan IFRS masa depan dan dalam tinjauannya terhadap IFRS yang ada, untuk membantu
dewann dalam harmoniasasi peraturan, standar akuntansi dan prosedur yang berkaitan dengan
penyajian laporan keuangan dengan memberikan dasar untuk mengurangi jumlah perlakuan akuntnasi
alternative diizinkan oleh IFRS, untuk membantu para persiapan keuangan pernyataan dalam
menerapkan IFRS dan dalam berurusan dengan topic yang belum membentuk subjek sebuah IFRS,
untuk membantu auditor dalam membentuk pendapat tentang apakah laporan keuangan seusai dengan
IFRS, dan untuk membantu pengguna laporan keuangan dalam menafsirkan informasi terkandung dalam
laporan keuangan yang disiapkan sesuai dengan IFRS.

Dalam kerangka konseptual terdapat dua karakteristik fundamental dari penggunaan informasi:
relevansi dan faithfull representation. Informasi relevan jika mampu membuat perbedaan pada suatu
keputusan. Hal itu harus memiliki nilai prediksi, nilai konfirmasi atau keduanya. Untuk “faithful
representation” posisi dan kinerja entitas pelapor untuk periode keuangan, pernytaan keuangan harus
lengkap, netral dan bebas dari kesalahan. Materialitas adalah entitas yang spesifik aspek relevansi.
Pengakuan “substansi melebihi bentuk” dimasukkan dalam “faithful representation” dari transaksi dan
peristiwa.

FRS 102, efektif untuk periode akuntansi yang dimulai pada atau setelah 1 januari 2015 adalah single
reporting standar yang berlaku (dengan pengecualian tertentu) terhadap laporan keuangan semua
entitas Inggris dan Irlandia yang tidak menerapkan UER yang diadopsi UE. Ini termasuk entitas yang
bukan merupakan perusahaan dan yang tidak berorientasi laba. Pepatah Hukum :benar dan adil diganti
dalam FRS 102 dengan istilah seperti “presentasi yang adil” dan “faithful representation”. Namun
sentiment yang mendasarinya tetap ada, tujuan dari laporan keuangan dalam lingkup FRS adalah :

untuk memberikan informasi tentang posisi keungan, kinerja dan arus kas suatu entitas itu bergun untuk
pengambilan keputusan ekonomi oleh berbagai pengguna yang tidak dalam posisi untuk laporan
permintaan yang disesuaikan untuk memenuhi kebutuhan informasi khusus mereka. (FRS 102, Hal.11)

FRS menetapkan sejumlah konsep dan prinsip pervasive, yang harus mendasari dalam laporan
keuangan. Diantara criteria lain, informasi yang disediakan di laporan keuangan harus relevan dengan
kebutuhan pengambilan keputusan pengguna. Ini berarti :

Mampu mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna dengan membantu mereka mengevaluasi masa
lalu, sekarang atau peristiwa di masa depan atau mengkonfirmasi atau mengoreksi evaluasi masa lalu
mereka (FRS102 Hal 11)

Bagian 2 melihat persyaratan standar akuntansi untuk penilaian komitmen skema pensiun dalam
mensponsori laporan keuangan perusahaan.

Bagian 3 mempertimbangkan persyaratan ini dalam konteksnya dari tujuan utama kerangka konseptual
untuk relevansi dan representasi yang adil dalam pernyataan keuangan.

Bagian 4 memberikan beberapa indikasi kekayaan diskusi dalam litrature sebagai berapa tingkat
diskonto yang sesuai untuk kewajiban sekma pension dan

bagian 5 dan 6 memperluas diskusi untuk pertimbangan anomali tertentu yang timbul dimana
kewajiban skema pension dapat dilindung nilai.
Bagian 6 menggunakan contoh teoritis untuk menyoroti dampak praktis dari perlakuan akuntansi saat
ini pada pelaporan laporan keuangan dan mempertanyakan relevansi dan faithful representation dari
hasil yang dihasilkan. Akhirnya bagian 7 mencakup beberpa komentar penutup.

Bagian 2

Standar Akuntansi International No 19 (IAS 19) (Dewan Standar Akuntansi International,2011)

memberikan pedoman akuntansi yang diakui secara international dan pengungkapan dalam laporan
keuangan manfaat dan kewajiba pension imbalan pasti. Tujuan IAS 9 yang dinyatakan pertama adalah
untuk memastikan bahwa SOFP pemberi kerja mencerminkan pensiun kewajiban bersih/asset
sehubungan dengan manfaat karyawan yang akan dibayarkan dimasa depan. Tujuan kedua yang
dinyatakan dari IAS 19 adalah untuk memastikan bahwa pernyataan untung atau rugi dan penghasilan
komprehensif lainnya (SPLOCI) mengakui biaya ketika employer mengkonsumsi suatu manfaat ekonomi
yang timbul dari layanan yang diberikan oleh karyawan sebagai imbalan atas keuntungan karyawan.

Perencanaan akuntansi imbalan sangat compleks karena asumsi actuarial dan metode penilaian
diperlukan untuk mengukur SOFP obligasi dan SPLOCI untuk biaya. (rencana kewajiban) dan asset
program diukur pada setiap laporan akhir tahun tanggal. Asset program diukur pada nilai wajar (belum
tentu sama dengan “nilai realisasi bersih’’ atau “nilai pasar”. Kewajiban imbalan pasti diukur pada
aktuaria dasar dan bandingkan tariff nilai sekarang. Perbedaan antara nilai wajar asset dan nilai kini
kewajiban imbalan adalah surplus dan deficit. Surplus adalah asset untuk sejauh bahwa employer
mendapatka keuntungan. Deficit adalah tanggungjawab employer untuk hukum atau kwajiban
konstruktif untuk membuatnya baik. Merupakan biaya bersih yang masih harus dibayar sampai saat ni
pada tanggal akhir tahun pelaporan (lebih dan diatas tingkat kontribusi normal pemberi kerja) dari janji
yang melekat pada imbalan pasti skema bahwa pemberi kerja akan membuat baik kekurangan dalam
skema pendanaan. Tunduk pda kondisi tertentu, surplus atau deficit diakui sebagai asset atau kewajiban
dalam SOFP pemberi kerja.

IAS 19 mensyaratkan suplus atau deficit yang dihitung untuk diakui perusahaan SOFP perusahaan
sebagai liabilitas manfaat pasti (deficit) atau asset (surplus). Deficit/suplus adalah nilia kini dari kwajiban
imbalan pasti pada taggal SOFP dikurangi nilai wajar pada tanggal SOFP dari asset program dimna
kewajiban imblan pasti akan diselesaikan langsung.

Kewajiban imbalan didefinsikan sebagai pencerminan “pembayaran dimasa depan yang diharapkan
diharuskan untuk menyelesaikan kewajiban yang dihasilkan dari layanan karyawan pada periode saat ini
dan sebelumnya”. Ini tidak hanya terdiri dari kewajiban hukum berdasarkan ketentuan formal dari
rencana tersebut, tetapi juga kewajiban konstruktif yang timbul dari praktik informal pengusaha.
Misalnya praktik yang sudah mapan dalam memfasilitasi pensiun dini meskipun hal ini mungkin tidak
secarakhusus diatur dalam ketentuan skema. Perhitungan kewajiban mencakup proyeksi manfaat yang
diperoleh hingga saat ini setiap titik masa depan bahwa manfaat tersebut dapat dibayarkan dengan
penyisihan kenaikan gaji dan probabilitas pembyaran. Ini membuthkan asumsi tentang kematian,
keduanya selama dan setelah bekerja, tingkar pergantian pegawai, kecacatan dan pensiun dini. Proporsi
anggota rencana dengan tanggungan yang akan memenuhi syarat untuk tunjangan. Kewajiban
kemudian harus didiskon kembali ke tanggal penilaian saat ini menggunkan hasil pada kualitas tinggi
obligasi korporasi (AA).
Untuk entitas Irlandia dan Inggris, tidak menerapkan IFRS, S.28 dari FRS 102 menetapkan yang berlaku
perlakuan akuntnasi untuk imblan kerja, termasuk imbalan pasca kerja dalam bentuk imbalan pasti dan
pensiun iuran pasti. Persyaratannya sangat konsisten dengan ketentuan IAS 19 yang mensyaratkan
pengakuan “ manfaat pasti neto liabilitas” dan perubahan bersih dalam liabilitas tersebut selama
periode tersebut sebagai biaya dari program imbalan pasti untuk periode tersebut. “liabilitas imbalan
pasti neto adalahm jumlah bersih kewajiban dibawah program imbalan pasti dikurangi nilai wajar pada
tanggal pelaporan asset program dari mana kewajiban harus diselesaikan. Suatu entitas diperlukan
untuk mengkur yang didefinisikan kewajiban imbalan berdasarkan nilai kini yang didiskontokan:

Entitas harus menentukan kurs yang digunakan untuk mendiskontokan pembayaran dimasa depan
dengan mengacu pada pasar hasil pada tanggal pelaporan obligasi korporasi berkualitas tinggi. Di
Negara – Negara tanpa pasar dalam obligasi tersebut, entitias akan menggunakan hasil pasar (pada
tanggal pelaporan) pada obligasi pemerintah. Mata uang dan jangka waktu obligasi korporasi atau
obligasi pemerintah harus konsisten dengan mata uang dan perkiraan periode pembayaran dimasa
depan. (lihat FRS 102, Hal 171).