Pembiayaan Daerah

 Pengertian Pembiayaan Daerah

Pembiayaan daerah adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah daerah, baik

penerimaan maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali, yang dalam

penganggaran pemerintah daerah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit dan atau

memanfaatkan surplus anggaran.

 Susunan Pembiayaan

Struktur pembiayaan daerah mengikuti prinsip-prinsip sebagai berikut.

1. Pembiayaan dirinci menurut Kelompok, Jenis dan Obyek Pembiayaan

2. Kelompok Pembiayaan terdiri atas: Penerimaan Daerah dan Pengeluaran Daerah.

3. Kelompok Pembiayaan dirinci lebih lanjut ke dalam Jenis Pembiayaan. Misalnya

Kelompok Pembiayaan Penerimaan Daerah dirinci lebih lanjut ke dalam jenis

pembiayaan antara lain berupa: sisa lebih perhitungan anggaran tahun lalu, transfer dari

dana cadangan, penerimaan pinjaman dan obligasi dan penjualan aset Daerah yang

dipisahkan.

4. Jenis Pembiayaan dirinci lebih lanjut ke dalam Obyek Pembiayaan. Misal Jenis

Pembiayaan: penerimaan pinjaman dan obligasi dirinci lebih lanjut dalam obyek

pembiayaan antara lain berupa: pinjaman dalam negeri dan pinjaman luar negeri.

 Penerimaan Pembiayaan

Penerimaan pembiayaan adalah semua penerimaan Rekening Kas Umum Daerah antara

lain berasal dari penerimaan pinjaman, penjualan obligasi pemerintah, hasil privatisasi

perusahaan daerah, penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada pihak ketiga,

penjualan investasi permanen lainnya dan pencairan dana cadangan.

 Penerimaan pembiayaan diakui pada saat diterima pada Rekening Kas Umum Daerah.

Akuntansi penerimaan pembiayaan dilaksanakan berdasarkan azas bruto, yaitu dengan

membukukan penerimaan bruto dan tidak mencatat jumlah nettonya (setelah

dikompensasikan dengan pengeluaran). Pencairan Dana Cadangan mengurangi Dana

Cadangan yang bersangkutan.

Penerimaan pembiayaan mencakup :

a. sisa lebih perhitungan anggaran tahun anggaran sebelumnya (SiLPA)

b. pencairan dana cadangan

c. hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan

d. penerimaan pinjaman daerah

e. penerimaan kembali pemberian pinjaman

f. penerimaan piutang daerah.

 Pengeluaran Pembiayaan

Pengeluaran pembiayaan adalah semua pengeluaran Rekening Kas Umum Daerah antara

lain pemberian pinjaman kepada pihak ketiga, penyertaan modal pemerintah, pembayaran

kembali pokok pinjaman dalam periode tahun anggaran tertentu dan pembentukan dana

cadangan. Pengeluaran pembiayaan diakui pada saat dikeluarkan dari Rekening Kas Umum

Daerah.

Pembentukan Dana Cadangan menambah Dana Cadangan yang bersangkutan. Hasil-

hasil yang diperoleh dari pengelolaan Dana Cadangan di pemerintah daerah merupakan

penambah Dana Cadangan. Hasil tersebut dicatat sebagai pendapatan dalam pos pendapatan

asli daerah lainnya.

Pengeluaran pembiayaan mencakup:

a. pembentukan dana cadangan

b. penerimaan modal (investasi) pemerintah daerah

c. pembayaran pokok utang

d. pemberian pinjaman daerah.

 Sisa Lebih/kurang Pembiayaan Anggaran (SILPA/SiKPA)

Sisa lebih/kurang pembiayaan anggaran adalah selisih lebih/kurang antara realisasi

penerimaan dan pengeluaran selama satu periode pelaporan. Selisih lebih/kurang antara

realisasi penerimaan dan pengeluaran selama satu periode pelaporan dicatat dalam pos

SiLPA/SiKPA.

Sisa lebih perhitungan anggaran tahun anggaran sebelumnya (SiLPA) mencakup

pelampauan penerimaan PAD, pelampauan penerimaan dana perimbangan, pelampauan

penerimaan lain-lain pendapatan daerah yang sah, pelampauan penerimaan pembiayaan,

penghematan belanja, kewajiban kepada fihak ketiga sampai dengan akhir tahun belum

terselesaikan, dan sisa dana kegiatan lanjutan.

 Dana Cadangan

Dana Cadangan adalah dana yang dibentuk guna membiayai kebutuhan dana yang tidak

dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Dana Cadangan dibentuk untuk suatu tujuan

tertentu secara spesifik. Pembentukan Dana Cadangan menggunakan rekening terpisah dari

rekening kas daerah (Pembiayaan – Transfer ke Dana Cadangan).

Dana cadangan dapat bersumber dari penyisihan atas penerimaan daerah, kecuali dari

dana alokasi khusus, pinjaman daerah dan penerimaan lain yang penggunaannya dibatasi

untuk pengeluaran tertentu berdasarkan peraturan perundang-undangan. Dana cadangan

ditempatkan pada rekening tersendiri.

Pencairan dana cadangan digunakan untuk menganggarkan pencairan dana cadangan dari

rekening dana cadangan ke rekening kas umum daerah dalam tahun anggaran berkenaan.

Jumlah yang dianggarkan yaitu sesuai dengan jumlah yang telah ditetapkan dalam peraturan

daerah tentang pembentukan dana cadangan berkenaan.

 Penggunaan atas dana cadangan yang dicairkan dari rekening dana cadangan ke rekening

kas umum daerah dianggarkan dalam belanja langsung SKPD pengguna dana cadangan

berkenaan, kecuali diatur tersendiri dalam peraturan perundang-undangan.

 Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang dipisahkan

Hasil Penjualan Aset yang Dipisahkan adalah penerimaan daerah yang bersumber dari

hasil penjualan aset daerah yang dipisahkan dari kekayaan daerah, misalnya penjualan aset

Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM). Hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan

digunakan antara lain untuk menganggarkan hasil penjualan perusahaan milik daerah/BUMD

dan penjualan aset milik pemerintah daerah yang dikerjasamakan dengan pihak ketiga, atau

hasil divestasi penyertaan modal pemerintah daerah.

 Penerimaan Pinjaman Daerah

Pinjaman Daerah adalah penerimaan daerah yang bersumber dari dana pihak ketiga

(kreditur) yang harus dikembalikan di kemudian hari sesuai dengan perjanjian yang

disepakati antara pemda dengan kreditur dan akan menambah utang daerah.

Penerimaan pinjaman daerah digunakan untuk menganggarkan penerimaan pinjaman

daerah termasuk penerimaan atas penerbitan obligasi daerah yang akan direalisasikan pada

tahun anggaran berkenaan.

 Pemberian Pinjaman daerah dan Penerimaan Kembali Pemberian Pinjaman

Daerah

Pemberian pinjaman digunakan untuk menganggarkan pinjaman yang diberikan kepada

pemerintah pusat dan/atau pemerintah daerah lainnya. Penerimaan Pelunasan Piutang adalah

penerimaan daerah yang bersumber dari pelunasan piutang yang diterima dari pihak ketiga

atau debitur dan akan mengurangi piutang daerah.

 Penerimaan kembali pemberian pinjaman digunakan untuk menganggarkan posisi

penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada pemerintah pusat dan/atau pemerintah

daerah lainnya.

 Penerimaan Piutang Daerah

Penerimaan piutang digunakan untuk menganggarkan penerimaan yang bersumber dari

pelunasan piutang fihak ketiga, seperti berupa penerimaan piutang daerah dari pendapatan

daerah, pemerintah, pemerintah daerah lain, lembaga keuangan bank, lembaga keuangan

bukan bank dan penerimaan piutang lainnya.

 Investasi Pemerintah Daerah

Investasi pemerintah daerah digunakan untuk mengelola kekayaan pemerintah daerah

yang diinvestasikan baik dalam jangka pendek maupun jangka panjang. Investasi jangka

pendek merupakan investasi yang dapat segera diperjualbelikan/dicairkan, ditujukan dalam

rangka manajemen kas dan beresiko rendah serta dimiliki selama kurang dari 12 (duabelas)

bulan.

 Pembayaran Pokok Utang

Pembayaran Utang Pokok yang Jatuh tempo adalah pengeluaran daerah yang digunakan

untuk membayar utang pokok yang jatuh tempo. Pembayaran pokok utang digunakan untuk

menganggarkan pembayaran kewajiban atas pokok utang yang dihitung berdasarkan

perjanjian pinjaman jangka pendek, jangka menengah, dan jangka panjang.

 Dana Depresiasi

Dana Depresiasi adalah dana yang dibentuk guna membiayai penggantian asset yang

telah habis umur ekonomisnya/manfaatnya. Pembentukan Dana Depresiasi menggunakan

rekening Dana Cadangan dan terpisah dari rekening kas daerah. Penggunaan Dana Depresiasi

harus sesuai tujuan yang telah ditetapkan yaitu menggantikan aset yang telah habis umur

ekonomisnya/manfaatnya.
 Sisa Perhitungan Anggaran Tahun Lalu

Sisa Perhitungan Anggaran Tahun Lalu adalah akumulasi sisa lebih perhitungan

anggaran tahun-tahun sebelumnya.

 Penyertaan Modal/Investasi

Penyertaan Modal/Investasi adalah pengeluaran daeerah yang digunakan untuk

penyertaan modal (saham) dan obligasi pada organisasi bisnis.

 Sisa Perhitungan Anggaran Tahun Berkenaan

Sisa Perhitungan Anggaran Tahun Berkenaan adalah sisa perhitungan anggaran tahun

berjalan setelah memperhitungkan selisih pendapatan dengan belanja dan diperhitungkan

dengan elemen pembiayaan –penerimaan daerah dan pembiayaan – pengeluaran daerah

 Dana Alokasi Khusus

Dana Alokasi Khusus (DAK) adalah suatu dana yang bersumberkan dari APBN yang

dialokasikan ke daerah tertentu untuk mendanai kegiatan khusus yang menjadi urusan daerah

dan sesuai dengan skala prioritas nasional. Daerah tertentu dimaksud disini adalah daerah

dengan pertimbangan kriteria umum, kriteria khusus dan kriteria teknis. Tujuan diberikan

DAK adalah membantu daerah tertentu untuk mendanai kebutuhan sarana dan prasarana

pelayanan dasar masyarakat, serta untuk mendorong percepatan pembangunan daerah

sehingga tercapainya sasaran prioritas nasional.

Untuk diketahui bersama bahwa proses penyaluran DAK dari Kas Umum Negara ke Kas

Umum Daerah dengan tiga tahap yaitu :

1. TAHAP I disalurkan ke Kas Umum Daerah apabila Peraturan Daerah tentang APBD sudah

ditetapkan, Laporan Realisasi Penyerapan DAK Tahun sebelumnya telah disampaikan dan

Surat Pernyataan Penyediaan Dana Pendamping;

2. TAHAP II disalurkan ke Kas Umum Daerah apabila penyerapan sudah mencapai 90% dari

TAHAP I atau sisa DAK TAHAP I di Kas Umum Daerah maksimal 10%;

3. TAHAP III disalurkan ke Kas Umum Daerah apabila penyerapan sudah mencapai 90%

dari akumulasi TAHAP I dan II atau sisa akumulasi DAK TAHAP I dan II di Kas Umum

Daerah maksimal 10%.

1. Kas dari Pendapatan pada RKUD

Jika Kas dari pendapatan diterima langsung RKUD maka SKPD mencatat transaksi pendapatan dan
tidak mencatat jurnal penerimaan kas karena kas di terima langsung di BUD.
Penerimaan Pendapatan yg disetor langsung ke RKUD

Jika menggunakan basis Akrual maka:

2. Kas dari Pendapatan pada Bendahara Penerimaan

Jika Kas dari pendapatan diterima pada Bendahara Penerimaan, dapat berupa penerimaan secara
tunai dan penerimaan melalui rekening bendahara penerimaan, sehingga kas di bendahara
penerimaan dapat berupa kas tunai dan/atau kas di rekening bendahara penerimaan. Pencatatan
jurnal terkait penambahan kas yang bersumber dari pendapatan pada bendahara penerimaan
mengikuti pedoman sebagai berikut:
1. Apabila Bendahara Penerimaan merupakan bagian dari Bendahara Umum Daerah, maka uang
tunai yang diterima dicatat sebagai kas dengan akun pasangan pendapatan;
2. Apabila Bendahara Penerimaan bukan merupakan bagian dari Bendahara Umum Daerah, maka
uang tunai yang diterima dicatat sebagai kas dengan akun pasangan pendapatan yang ditangguhkan.
Pada saat penerimaan kas di Bendahara Penerimaan

Jika menggunakan basis Akrual maka:

Pada saat Bendahara Penerimaan menyetor tunai ke RKUD

3.2. Transaksi pengeluaran kas Pada Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (PPKD).

1. Transaksi Belanja Daerah

Belanja melalui mekanisme Uang Persediaan (UP)
Uang Persediaan (UP) adalah uang muka kerja dalam jumlah tertentu yang diberikan kepada
Bendahara Pengeluaran untuk membiayai kegiatan operasional sehari-hari Satuan Kerja yang tidak
mungkin dilakukan melalui mekanisme pembayaran langsung. Apabila terdapat ketentuan yang
menyatakan bahwa pada akhir tahun anggaran sisa UP yang belum digunakan harus disetor, maka
sisa UP tersebut harus disetorkan ke Rekening Kas Umum Negara/Daerah. Sisa UP berupa uang yang
belum digunakan sampai dengan tanggal pelaporan dan masih berada di bendahara pengeluaran
dicatat sebagai Kas di Bendahara Pengeluaran. Pada Pemerintah Pusat, bagian dari UP yang telah
dibelanjakan yang masih berupa kwitansi pembelian barang dan penyerahan uang muka yang belum
dipertanggungjawabkan sebagai belanja hingga tanggal pelaporan dicatat sebagai bagian dari kas di
bendahara pengeluaran dan diungkap secara memadai di dalam Catatan atas Laporan Keuangan.
Pengeluaran kas untuk belanja yang dilakukan melalui mekanisme UP akan dicatat dengan jurnal
sebagai berikut:
Penerimaan UP oleh SKPD dari BUD

Pertanggungjawaban & Penerimaan GU oleh SKPD dari Kas Umum Daerah

Jika menggunakan basis Akrual maka Belanja dan GUP:

Penerimaan Kas Pajak

Penyetoran Kas Pajak

Pengembalian/setoran UP ke RKUD

Pembayaran langsung adalah mekanisme pengeluaran kas untuk belanja dari Rekening Kas Umum
Daerah secara langsung kepada pihak ketiga (atas dasar perikatan atau surat keputusan) atau kepada
bendahara pengeluaran. Pengeluaran kas untuk belanja yang dilakukan melalui mekanisme LS akan
dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Mekanisme LS (Pihak ketiga)

Jika menggunakan basis Akrual maka:

Mekanisme LS (Gaji)

Jika menggunakan basis Akrual maka:

Mencatat Potongan (IWP/Pajak/Taperum)

2. Transaksi Pengeluaran Pembiayaan

Pengeluaran kas untuk pengeluaran pembiayaan mencakup transaksi:
 Pemberian pinjaman, menyebabkan timbulnya piutang
 Pelunasan pokok utang, menyebabkan berkurangnya utang.
 Pengeluaran kas untuk investasi, penyertaan modal negara/pemerintah daerah, menyebabkan
pertambahan investasi pada sisi aset.
 Pembentukan dana cadangan menyebabkan pertambahan dana cadangan
Pengeluaran pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok pinjaman,
pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan modal oleh pemerintah.

Mencatat Pengeluaran Pembiayaan

3. Transaksi Pengeluaran Transfer

Transfer adalah penerimaan/pengeluaran uang dari suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas
pelaporan lain, antara lain dana perimbangan, dana penyesuaian, dan bantuan keuangan.
Pembahasan transfer dalam buletin teknis ini mencakup tiga hal yaitu penerimaan transfer,

pengeluaran transfer dan kelebihan penyaluran. Tidak termasuk dalam definisi transfer:
 Pemindahan antar bank dua pihak independen untuk maksud pembiayaan
 Pemindahan dana antar bank yang dimiliki sebuah entitas pelaporan, antar entitas pelaporan dan
entitas-entitas akuntansi di bawah entitas pelaporan tersebut.
Pada saat Buletin Teknis Akuntansi Kas diterbitkan, penerimaan transfer terdapat hanya pada
pemerintah daerah. Dari sisi Pemerintah Pusat, transfer merupakan pengeluaran ke pemerintah
daerah. Dari sisi pemerintah daerah, transfer dapat merupakan pendapatan, apabila suatu
pemerintah daerah menerima transfer dari pemerintah pusat atau pemerintah daerah lainnya.
Namun transfer bagi pemerintah daerah dapat juga merupakan pengeluaran apabila suatu
pemerintah daerah memberikan transfer kepada pemerintah daerah lainnya.

1. Kas Berasal Dari Penerimaan Transfer

Penerimaan transfer (transfer masuk) merupakan penerimaan uang dari entitas pelaporan lain tanpa
kewajiban mengembalikan, misalnya penerimaan dana perimbangan dari pemerintah pusat oleh
pemda dan dana bagi hasil dari pemerintah provinsi oleh pemerintah kabupaten/kota.
Pada saat Pemerintah Pusat menyalurkan dana bagi hasil ke pemerintah daerah:

Pemerintah Pusat menyalurkan dana bagi hasil ke pemerintah daerah

2. Pengeluaran Transfer
Transfer keluar adalah pengeluaran uang dari entitas pelaporan ke entitas pelaporan lain seperti
pengeluaran dana perimbangan oleh pemerintah pusat dan dana bagi hasil oleh pemerintah daerah.
Pengeluaran Transfer

3. Kelebihan Pembayaran Belanja Dana Bagi Hasil

Sesuai dengan PSAP 10 tentang Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, dan Peristiwa
Luar Biasa paragraf 7 dan paragraf 14 maka pengembalian kelebihan bayar atas transfer, misalnya
dana bagi hasil dicatat sebagai pengurang SAL/SiLPA sedangkan penerimaannya dicatat sebagai
Penerimaan Kembali Transfer ke Daerah TAYL oleh pemerintah pusat. Dalam hal pengembalian
kelebihan transfer dilakukan dengan cara pemotongan oleh entitas yang menyalurkan, maka
pemotongan dicatat sebagai pengembalian pendapatan transfer TAYL.
Pencatatan oleh Entitas Penerima dan Menyalurkan

4. Transaksi Pengeluaran Lainnya/Non Anggaran

Transaksi Penerimaan/Pengeluaran Lainnya berupa penerimaan/pengeluaran Non Anggaran
merupakan transaksi yang tidak mempengaruhi laporan realisasi anggaran, namun mempengaruhi
kas secara umum, seperti transaksi perhitungan fihak ketiga (PFK) dan kiriman uang. PFK
menggambarkan kas yang berasal dari jumlah dana yang dipotong dari Surat Perintah Membayar
atau diterima secara tunai untuk pihak ketiga misalnya potongan Taspen dan Askes. Kiriman uang
menggambarkan mutasi kas antar Rekening Kas Umum Daerah. Bendahara pengeluaran melakukan
pemotongan dan pemungutan pajak pusat dari transaksi belanja barang/jasa sesuai peraturan
perundang-undangan. Atas transaksi tersebut, bendahara pengeluaran akan mencatat dengan jurnal:
Penerimaan Kas Pajak

Penyetoran Kas Pajak