RESUME MATERI

Variasi Keputusan Taktikal

Perhitungan relevant cost merupakan nilai dalam memecahkan berbagai jenis masalah.
Oleh karena itu, manajemen perlu untuk menganalisis biaya-biaya yang dapat dieliminasi
baik sebagian ataupun seluruhnya dengan memilih suatu alternatif keputusan. Secara garis
besar terdapat tiga jenis pilihan keputusan yaitu:
1. Keputusan meneruskan atau menghentikan (keep or drop) segmen atau lini
produksi;
2. Keputusan membuat atau membeli (make or buy) komponen;
3. Menerima pesanan khusus (special order) di bawah harga normal.
Keputusan Meneruskan atau menghentikan (keep or drop)
Seringkali, manajer harus memutuskan apakah satu segmen atau lini produksi harus
diteruskan atau dihentikan operasinya. Laporan segmen/ lini yang disusun berdasarkan
variable costing basis menyediakan informasi yang bernilai bagi keputusan meneruskan
atau menghentikan segmen/lini produksi tersebut.
Sebagai contoh, suatu perusahaan yang memproduksi obat-obatan, kosmetik dan peralatan
rumah tangga dengan laporan pengendalian sebagai berikut:
product line
total drugs cosmetics housewares
sales $ 250.000 $ 125.000 $ 75.000 $ 50.000
variable expenses $ 105.000 $ 50.000 $ 25.000 $ 30.000
contribution margin $ 145.000 $ 75.000 $ 50.000 $ 20.000
fixed expenses
salaries $ 50.000 $ 29.500 $ 12.500 $ 8.000
advertising $ 15.000 $ 1.000 $ 7.500 $ 6.500
utilities $ 2.000 $ 500 $ 500 $ 1.000
depre-fixtures $ 5.000 $ 1.000 $ 2.000 $ 2.000
rent $ 20.000 $ 10.000 $ 6.000 $ 4.000
insurance $ 3.000 $ 2.000 $ 500 $ 500
gen. Adm $ 30.000 $ 15.000 $ 9.000 $ 6.000
total fixed expenses $ 125.000 $ 59.000 $ 38.000 $ 28.000
net operating income (loss) $ 20.000 $ 16.000 $ 12.000 $ (8.000)

Tabel 1 Controlling report

Sumber: slide Tactical Decision Making, 2019, hal.8

Proyeksi kinerja bagian produksi peralatan rumah tangga menunjukkan segment margin
yang negatif. Hal ini mencerminkan kinerja bagian tersebut yang buruk. Namun sebelum
memberikan keputusan apakah akan menghentikan atau meneruskan suatu lini produksi,
manajer perlu memikirkan alternatif-alternatif lain untuk mempertahankan lini produksi
tersebut. Misalnya dengan berusaha meningkatkan penjualan peralatan rumah tangga
dengan meningkatkan promosi dan menaikkan harga atau meningkatkan keuntungan
dengan menekan beberapa komponen biaya. Apabila beberapa cara tersebut tidak
memungkinkan, manajer sebaiknya membandingkan seberapa besar biaya yang timbul
antara meneruskan atau menghentikan lini produksi tersebut (analisis diferensial).
Pada kasus ini, apabila manajer memutuskan untuk menghentikan produksi peralatan
rumah tangga, maka perusahaan akan rugi sebesar $13.000. kerugian ini timbul karena
terdapat biaya-biaya yang tidak dapat dihindari seperti biaya sewa gedung yang tetap harus
dibayar sebesar $4.000 (total $20.000 untuk tiga lini), penyusutan $2.000, peralatan $1.000,
dan administrasi umum $6.000.
Keep Keep
Difference
housewares housewares
sales $ 50.000 $ - $ (50.000)
variable expenses $ 30.000 $ - $ (30.000)
contribution margin $ 20.000 $ - $ (20.000)
fixed expenses $ -
salaries $ 8.000 $ - $ 8.000
advertising $ 6.500 $ - $ 6.500
utilities $ 1.000 $ 1.000 $ -
depre-fixtures $ 2.000 $ 2.000 $ -
rent $ 4.000 $ 4.000 $ -
insurance $ 500 $ - $ 500
gen. Adm $ 6.000 $ 6.000 $ -
total fixed expenses $ 28.000 $ 13.000 $ 15.000
net operating income (loss) $ (8.000) $ (13.000) $ (5.000)

Tabel 2 Analisis Diferensial

Sumber: slide Tactical Decision Making, 2019, hal.8

Perbandingan biaya antara menghentikan atau meneruskan produksi disebut dengan

analisis diferensial. Berdasarkan analisis tersebut, perusahaan akan mengalami kerugian
sebesar $5.000 apabila memutuskan untuk menghentikan operasi. Sehingga keputusan
yang tepat pada kasus ini adalah tetap mempertahankan produksi peralatan rumah tangga
tersebut.
Contoh Soal: 12-6
Sumber: Sumber: Don R. Hansen dan Maryanne M. Mowen, 2007, Managerial Accounting
8th Edition. USA: Thompson South Western pg. 546 number: 12-6
Yavapei company produce three product: A,B, and C. A segmented income statement, with
amounts given in thousands, follows:
A B C Total
sales revenue $ 1.800 $ 1.600 $ 210 $ 3.610
less: variable cost $ 1.350 $ 1.000 $ 140 $ 2.490
contribution margin $ 450 $ 600 $ 70 $ 1.120
less: direct fixed expenses $ 150 $ 300 $ 80 $ 530
segment margin $ 300 $ 300 $ (10) $ 590
less: common fixed expenses $ 340
operating income $ 250

Direct fixed expenses include depreciation on equipment dedicated to the product lines of
$20,000 for A, $120,000 for B, and $25,000 for C. None of the product line equipment can
be sold, and would have to be disposed of if the product line were dropped.
Required:
1. What impact on profit would result from dropping Product C?
2. Suppose that 10 percent of the customers for Product B choose to buy from Yavapei
because it offers a full range of products, including Product C. If C were no longer
available from Yavapei, these customers would go elsewhere to purchase B. Now
what is the impact on profit if Product C is dropped?
Jawaban:
1. Jika produk C dihentikan produksinya, profit akan turun sebesar $15.000 ($70.000-
$55.000) karena direct fixed cost yang dapat dihindari hanya sebesar $55.000 yang
merupakanhasil dari pengurangan $80.000 dengan $25.000 (depresiasi).

2. Income baru dengan asumsi C dihentikan dan permintaan B berkurang 10 persen:

A B Total
sales revenue $ 1.800 $ 1.440 $ 3.240
less: variable cost $ 1.350 $ 900 $ 2.250
contribution margin $ 450 $ 540 $ 990
less: direct fixed expenses $ 150 $ 300 $ 450
segment margin $ 300 $ 240 $ 540
less: common fixed expenses $ 340
operating income $ 200

Operating income akan berkurang sebesar $50.000 ($250.000 - $200.000)