PRODUCT AND SERVICE COSTING : JOB-ORDER SYSTEM

A. KARAKTERISTIK PROSES PRODUKSI

Secara umum, system manajemen biaya perusahaan mencerminkan proses produksi.
System manajemen biaya setelah proses produksi memungkinkan manajer untuk lebih
memantau kinerja ekonomi perusahaan. Suatu proses produksi dapat menghasilkan produk
yang nyata atau jasa layanan. Produk atau layanan tersebut mungkin serupa atau unik.
Karakteristik ini proses produksi menentukan pendekatan terbaik untuk mengembangkan
biaya system manajemen.

Perusahaan Manufaktur Vs. Perusahaan Jasa

Manufaktur melibatkan gabungan material langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead
untuk menghasilkan produk baru. Barang yang dihasilkan berwujud dan dapat
diinventarisasi dan diangkut dari pabrik ke pelanggan. Layanan atau jasa dicirikan oleh
sifatnya yang tidak berwujud, tidak dapat dipisahkan dari pelanggan dan tidak dapat
diinventarisasi. Akuntansi biaya tradisional telah menekankan proses manufaktur dan
hamper diabaikan perusahaan jasa. Manajer harus dapat melacak biaya jasa yang diberikan
dengan tepat sama seperti mereka harus melacak biaya barang yang diproduksi.

Kisaran perusahaan manufaktur dan jasa dapat diwakili oleh sebuah kontinum seperti yang
ditunjukan pada Gambar 5-1. Jasa yang murni ditunjukan ditunjukan dengan tidak
melibatkan bahan baku dan tidak ada barang berwujud bagi pelanggan, yang dicontohkan
dengan warung internet atau contoh lain ditengah kontinum dan masih sangat banyak
layanan salon kecantikan yang menggunakan bahan langsung pada pelanggan saat
menjalankan jasanya seperti semprotan rambu dan gel styling. Di ujung lain dari kontinum
adalah produk yang diproduksi seperti contohnya mobil, sereal, kosmetik dan obat-obatan.
Bagaimanapun produk yang diproduksi sering memiliki komponen jasa. Misalnya obat
resep harus diresepkan oleh dokter dan dibagikan oleh apoteker berlisensi. Dealer mobil
menekankan layanan berkelanjutan yang terkait dengan perawatan atau service mobil
mereka.
 Perbandingan Produk dan Layanan Unik dengan Standar
Jika perusahaan memproduksi barang yang unik dalam batch kecil, dan jika produk
tersebut menyebabkan perbedaan biaya, maka perusahaan harus menelusuri biaya masing-
masing produk maupun bacth. Keunikan produk (unit) menghasilkan perbedaan biaya
untuk jumlah yang berbeda. Ketika proses produksi menghasilkan produk yang sama pada
akhirnya memunculkan perbedaan biaya masing-masing produk, maka perusahaan harus
menelusuri biaya menggunakan job-order costing. Kedua jenis perusahaan, baik
manufaktur maupun jasa, menggunakan pendekatan job-order costing. Sebaliknya
perusahaan dalam industry massa memproduksi dalam jumlah yang besar atau produk yang
homogeny, masing-masing produk pada dasarnya dibedakan dari produk pendampingnya.
Point penting pada pembahasan ini adalah bahwa biaya satu produk indentik dengan biaya
lainnya. Oleh karena itu, perusahaan jasa juga dapat menggunakan pendekatan penetapan
biaya proses. Diskon pialang saham misalnya, mengeluarkan banyak biaaya yang sama
guna mengeksekusi pesanan pelanggan untuk satu saham.

B. MENYIAPKAN SISTEM AKUNTANSI BIAYA

Secara umum, system akuntansi biaya digunakan untuk memenuhi kebutuhan akumulasi
biaya, pengukuran biaya dan penetapan biaya, akumulasi biaya adalah pengakuan dan
pencatatan biaya. Pengukuran biaya melibatkan penentuan jumlah dolar dari bahan
langsung, tenaga kerja langsung dan overhead yang digunakan dalm produksi.

Akumuliasi Biaya
Akumulasi biaya mengacu pada pengakuan dan pencatatan biaya. Biaya akuntan perlu
mengembangkan dokumen sumber yang melacak biaya yang terjadi. Sebuah sumber
dokumen menggambarkan suatu transaksi, dari data sumber dokumen ini kemudian dapat
disimpan dalam database. Pencatatan dalam databaset memungkinkan akuntan dan
manajer fleksibilitas untuk menganalisis subse dari data yang diperkukan untuk membantu
dalam pengambilan keputusan manajer. Dengan kata lain, informasi tersebut dapat
digunakan untuk beberapa tujuan. Misalnya, penerimaan penjualan ditulis atau dimasukan
oleh petugas ketika pelanggan memberi barang dagangan dengan mencatat daftar tanggal,
barang yang dibeli, jumlah, harga, pajak penjualan yang dibayarkan dan jumlah total dolar
yang diterima.
Pengukuran Biaya
Mengumpulkan biaya hanya bahwa biaya yang dicatat untuk digunakan. Kita harus
mengklasifikasi atau mengatur biaya-biaya tersebut dengan cara yang berarti dan kemudian
mengasosiasikan biaya ini dengan unit yang diproduksi. Biaya pengukuran mengacu
mengklasifikasikan biaya; terdiri dari menentukan jumlah dolar dari bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung dan overhead yang digunakan dalam produksi.
Dua cara umum yang digunakan untuk mengukur biaya yang berkaitan dengan produksi
costing aktuan dan costing normal. Costing yang sebenarnya membutuhkan perusahaan
untuk menggunakan biaya aktuan dari semua sumber daya yang digunakan dalam produksi
untuk menentukan biaya unit. Sementara dalam intuifit wajar, metode ini memiliki
kelemahan. Metode kedua, coting normal, dimana perusahaan untuk menerapkan biaya
actual bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung ke unit produksi, tetapi untuk
menerapkan biaya overhead berdasarkan perkiraan yang telah ditentukan.

Aktual Vs. Normal Costing

Dalam prakteknya system biaya actual yang ketat jarang digunakan karena mereka tidak
dapat memberikan indormasi viaya unit secara tepat waktu. Perhitungan perunti bahan
langsung dan biaya tenaga kerja langsung adalah bukan sumber kesulitan. Masalah utama
dengan menggunakan biaya yang sebenarnya untuk penghitung unit cost adalah dengan
biaya manufaktur overhead, banyak biaya overhead tidak terjadi secara merata sepanjang
tahun. Sebagai contoh, sebuah pabrik yang terletak di timur laut mungkin akan dikenakan
biaya utilitas yang lebih tinggi di musim dingin karena memanaskan pabrik. Bahkan jika
parib selalu memproduksi 10.000 unit perbulan, perunit overhead pada bulan desember
akan lebih tinggi dari pada biaya overhead yang perunit bulan Juni. Akibatnya, satu unit
produk biaya lebih dalam satu bulan dari yang lain meskipun unit yang identic dan dalam
proses produksi sama. Maslah berfluktuasi biaya overhead perunit dapat dihindari jika
perusahaan menunggu sampai akhir tahun untuk menetapkan biaya overhead. Namun,
mnunggu sampai akhir tahun untuk menghitung tingkat biaya overhead tidak dapat
diterima. Sebuah perusahaan membutuhkan informasi biaya unit sepanjang tahun dengan
tepat waktu guna membantu manajer untuk pengambulan keputusan seperti menetapkan
harga produk.
Costing yang normal memecahkan masalah ini dikaitkan dengan costing yang sebenarnya.
Sebuah system yang mengukur biaya overhead secara telah ditentukan dan menggunakan
biaya actual untk bahan langsung dan tenaga kerja langsung disebut biaya system yang
normal yang telah ditentukan atas kegiatan tingkat yang dihitung pada awal tahun dan
digunakan untuk menerapkan biaya overhead produksi sebagai tahun berlangsung. Selisih
antara biaya overhead actual dan terapan ditangani sebagai varian biaya overhead.

Penempatan biaya
Setelah biaya telah terakumulasi dan diukur, mereka ditugaskan untuk unit produk yang
diproduksi atau unit layanan tang disampaikan. Biaya unit yang penting untuk berbagai
masam keputusan. Misalnya, penawaran adalah persyaratan umum di pasar untuk rumah
adat dan bangunan industri. Hampir tidak mungkin untuk mengajukan penawaran yang
berarti tanpa mengetahui biaya yang terkait dengan unit yang akan diproduksi. Keputusan
mengenai desain produk dan pengenalan produk baru dipengaruhi oleh biaya unit yang
diharapkan. Keputusan untuk membuat atau membeli suatu produk, untuk menerima atau
menolak pesanan khusus, atau untuk mempertahankan atau menjatuhkan lini produk
memerlukan informasi biaya unit. biaya unit merupakan biaya total produk yang berkaitan
dengan unit yang produksi dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi. Sebagai contoh,
jika sebuah prusahaan mainan memproduksi 100.000 sepeda roda tiga dengan total biaya
bahan baku langsung, tenaga kerja langusung dan overhead untuk becak ini $1.500.000,
maka biaya per roda tiga adalah $15 ($1.500.000 / 100.000).

Pentingnya Satuan Biaya untuk Perusahaan Manufaktur

Biaya unit adalah bagian yang penting dari informasi untuk produsen. Unit biaya yang
penting untuk menilai persediaan, menentukan pendapatan, dan membuat sejumlah
keputusan penting. Mengungkapkan biaya persediaan dan penentuan pendapatan yang
persyaratan pelaporan keuangan bahwa perusahaan menghadapi pada akhir setiap periode.
Untuk melaporkan biaya persediaan, suatu perusahaan harus mengetahui jumlah unit di
tangan dan biaya unit. Biaya yang baik dijual, digunakan untuk menentukan pendapatan,
juga membutuhkan pengetahuan tentang unit yang terjual dan biaya unit mereka. Apakah
informasi biaya unit harus mencakup semua biaya manufaktur tergantung pada tujuan yang
informasi tersebut akan digunakan.

Pentingnya Satuan Biaya untuk Perusahaan Non Manufaktur

Perusahaan jasa dan nirlaba juga memerlukan informasi biaya satuan. Secara konseptual,
cara perusahaan menumpuk dan menetapkan biaya adalah sama apakah atau tidak dengan
perusahaan perusahaan manufaktur. Perusahaan layanan pertama harus mengidentifikasi
unit pelayanan yang disediakan.
Perusahaan jasa menggunakan data biaya dalam banyak cara yang sama dilakukan oleh
perusahaan manufaktur. Mereka menggunakan biaya untuk menentukan profitabilitas,
kelayakan memperkenalkan layanan baru, dan sebagainya. Namun, karena layanan
perusahaan tidak menghasilkan produk fisik, mereka umumnya tidak perlu menghargai
pekerjaan dalam proses dan persediaan barang jadi.

Produksi Informasi Satuan Biaya

Untuk menghasilkan informasi biaya satuan, baik pengukuran biaya dan biaya tugas yang
diperlukan. Bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung hanya ditelusuri unit
produksi. Ada hubungan yang jelas antara jumlah bahan dan tenaga kerja yang digunakan
dan tingkat produksi. Biaya yang sebenarnya dapat digunakan karena biaya aktual bahan
dan tenaga kerja yang dikenal cukup baik di setiap titik waktu.
Dalam sistem biaya tradisional, sopir tingkat unit digunakan. Ada lima driver tingkat unit
yang umum digunakan: 1). unit yang diproduksi, 2). jam tenaga kerja langsung, 3). dolar
tenaga kerja langsung, 4). Jam Mesin, 5). bahan Langsung dolar atau biaya.

Memilih Tingkat Kegiatan

Sekarang kita telah menentukan ukuran aktivitas untuk menggunakan, kita masih perlu
untuk memprediksi tingkat penggunaan aktivitas yang berlaku untuk tahun yang akan
datang. Meskipun setiap tingkat wajar dari aktivitas bisa dipilih. Tingkat aktivitas yang
diharapkan adalah tingkat produksi perusahaan mengharapkan untuk mencapai pada tahun
mendatang. Level aktivitas normal adalah penggunaan aktivitas rata-rata yang dialami
perusahaan dalam jangka panjang (volume normal dihitung lebih dari satu tahun). Sebagai
contoh, asumsikan bahwa Paulos Manufacturing mengharapkan untuk memproduksi
18.000 unit tahun depan dan telah menganggarkan biaya overhead untuk tahun ini sebesar
$ 216.000. Tampilan 5-3 memberikan data tentang unit yang diproduksi oleh Paulos
Manufacturing selama empat tahun terakhir, serta produksi yang diharapkan untuk tahun
depan. Jika diharapkan kapasitas aktual digunakan, Paulos Manufacturing akan
menerapkan overhead menggunakan tingkat yang telah ditentukan sebesar $ 12 ($ 216.000
/ 18.000). Namun, jika kapasitas normal digunakan, maka penyebut persamaan untuk
overhead yang telah ditentukan adalah rata-rata dari aktivitas empat tahun terakhir, atau
20.000 unit [(22.000 21.000 + 20.000) / 4]. Maka tarif overhead yang telah ditentukan
untuk digunakan untuk tahun mendatang adalah $ 10,80 ($ 216.000 / 20.000). Dari
keduanya, aktivitas normal memiliki keuntungan menggunakan banyak tingkat aktivitas
yang sama dari tahun ke tahun. Akibatnya, ia menghasilkan lebih sedikit fluktuasi dari
tahun ke tahun dalam penugasan biaya overhead per unit. Tentu saja, jika aktivitas tetap
cukup stabil, maka tingkat kapasitas normal kira-kira sama dengan tingkat kapasitas aktual
yang diharapkan.
 Tingkat aktivitas lain yang digunakan untuk menghitung tarif biaya overhead yang telah
ditentukan adalah yang sesuai dengan tingkat teoritis dan praktis. Tingkat aktivitas teoritis
adalah kegiatan produksi maksimum absolut dari sebuah perusahaan manufaktur. Ini
adalah output yang bisa diwujudkan jika semuanya beroperasi dengan sempurna. Tingkat
aktivitas praktis adalah output maksimum yang dapat menyadari jika semuanya beroperasi
secara efisien. Operasi yang efisien memungkinkan untuk beberapa ketidaksempurnaan
seperti kerusakan yang normal peralatan, beberapa kekurangan, dan pekerja yang
beroperasi kurang dari kemampuan maksimal mereka. Kegiatan yang sebenarnya normal
dan diharapkan cenderung mencerminkan permintaan konsumen, sementara kegiatan
teoritis dan praktis mencerminkan kemampuan produksi perusahaan.

C. JOB ORDER PENETAPAN BIAYA SISTEM: DESKRIPSI UMUM

Tingkat heterogenitas produk atau layanan mempengaruhi cara kami melacak biaya.
Akibatnya, dua system penetapan biaya yanh berada telah dikembangkan; penatapan biaya
pesanan pekerjaan dan penetapan biaya proses.

Tinjauan Umum tentang Sistem Penetapan Biaya Pesanan Pekerjaan

Perusahaan yang beroprasi di industry produk pesanan menghasilkan beragam produk atau
pekerjaan yang biasanta sangat berbeda satu sama lainnya. Contoh proses pesanan kerja
meliputi pencetajan, kontruksi, pembuatan furniturm perbaikan mobil dan layanan
kecantikan. Di bidang manufaktur, pekerjaan bisa berupa unit tunggal seperti rumah, atau
mungkin bact unit seperti delapan meja. System pesanan kerja dapat digunakan untuk
menghasilkan barang untuk inventaris yang selanjutnya dijual pada pasar umum.
Dalam system akuntansi manual, lembar biaya job order costing adalag sebuah dokumen.
Namun, di dunia sekarang ini, sebagian besar system akuntansi terotomatisasi. Lembar
biaya biasanya terkait dengan catatan dalam file induk inventaris dalam proses.
Pengumpulan semua lembar biaya pekerjaan mendefinisikan file inventaris pekerjaan
masih dalam proses. Sebuah system biaya job order musti memiliki kemampuan untuk
mengidentifikasi kuantitas bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan overhead yang
dikonsumsi oleh setiap pekerjaan.
Bahan Rekuisisi
Biaya bahan langsung ditugaskan untuk pekerjaan dengan menggunakan dokumen sumber
yang dikenal sebagai formulir permintaan bahan, diilustrasikan dalam Tampilan 5-5.
Perhatikan bahwa formulir meminta deskripsi, jumlah, dan biaya satuan bahan langsung
yang dikeluarkan dan, yang paling penting, untuk nomor pekerjaan. Dengan menggunakan
formulir ini, departemen akuntansi biaya dapat memasukkan total biaya bahan langsung
langsung ke lembar biaya pesanan pekerjaan. Jika sistem akuntansi otomatis, data
dimasukkan langsung di terminal komputer, menggunakan formulir permintaan bahan
sebagai dokumen sumber. Suatu program kemudian memasukkan biaya bahan langsung ke
dalam catatan untuk setiap pekerjaan.

Selain memberikan informasi penting untuk menetapkan biaya bahan langsung ke

pekerjaan, formulir permintaan bahan juga dapat memiliki item data lainnya seperti nomor
permintaan, tanggal, dan tanda tangan. Item data ini berguna untuk menjaga kontrol yang
tepat atas inventaris bahan langsung perusahaan. Tanda tangan, misalnya, mengalihkan
tanggung jawab atas materi dari area penyimpanan kepada orang yang menerima materi,
biasanya seorang supervisor produksi. Tidak ada upaya yang dilakukan untuk melacak
biaya bahan lainnya, seperti persediaan, pelumas, dan seterusnya, untuk pekerjaan tertentu.
Anda akan ingat bahwa bahan-bahan tidak langsung ini ditugaskan untuk pekerjaan melalui
tingkat overhead yang telah ditentukan.

Tiket Jam Kerja

Tenaga kerja langsung juga harus dikaitkan dengan setiap pekerjaan tertentu. Cara dimana
biaya tenaga kerja langsung ditugaskan untuk pekerjaan individu adalah dokumen sumber
yang dikenal sebagai tiket waktu (lihat Gambar 5-6). Ketika seorang karyawan bekerja
pada pekerjaan tertentu, dia mengisi tiket waktu yang mengidentifikasi namanya, tingkat
upah, jam kerja, dan nomor pekerjaan. Tiket waktu ini dikumpulkan setiap hari dan
ditransfer ke departemen akuntansi biaya, di mana informasi tersebut digunakan untuk
mengirim biaya tenaga kerja langsung ke pekerjaan individu. Sekali lagi, dalam sistem
otomatis, posting melibatkan memasukkan data ke komputer. Tiket waktu hanya
digunakan untuk pekerja langsung. Karena tenaga kerja tidak langsung adalah umum untuk
semua pekerjaan, biaya-biaya ini milik overhead dan dialokasikan menggunakan overhead
yang telah ditentukan menilai.

Aplikasi Overhead
Pekerjaan diberi biaya overhead dengan tarif overhead yang telah ditentukan. Biasanya,
jam kerja langsung adalah ukuran yang digunakan untuk menghitung overhead. Misalnya,
anggap perusahaan memperkirakan biaya overhead untuk tahun mendatang sebesar $
900.000 dan aktivitas yang diharapkan adalah 90.000 jam kerja langsung. Tingkat
overhead yang telah ditentukan adalah $ 900.000 / 90.000 jam kerja langsung = $ 10 per
jam kerja langsung. Karena jumlah jam kerja langsung yang dibebankan pada suatu
 pekerjaan diketahui dari tiket waktu, penetapan biaya overhead untuk pekerjaan menjadi
mudah setelah tarif yang telah ditentukan telah dihitung. Sebagai contoh, Tampilan 5-6
mengungkapkan bahwa Ann Wilson bekerja total delapan jam pada Pekerjaan 16. Dari
tiket waktu ini, biaya total sebesar $ 80 ($ 10 × 8 jam) akan ditugaskan ke Pekerjaan 16.
Bagaimana jika overhead ditugaskan ke pekerjaan berdasarkan pada sesuatu selain jam
kerja langsung? Kemudian pengemudi yang lain juga harus bertanggung jawab. Artinya,
jumlah aktual yang digunakan pengemudi lain (misalnya, jam mesin) harus dikumpulkan
dan diposting ke lembar biaya pekerjaan. Karyawan harus membuat dokumen sumber yang
akan melacak jam mesin yang digunakan oleh setiap pekerjaan. Tiket waktu mesin dapat
dengan mudah mengakomodasi kebutuhan ini.

Unit Perhitungan Biaya

Setelah pekerjaan selesai, total biaya pembuatannya dihitung dengan pertama-tama
menjumlahkan biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead, dan kemudian
menjumlahkan total individu ini. Total keseluruhan dibagi dengan jumlah unit yang
diproduksi untuk mendapatkan biaya unit. Semua lembar biaya pesanan pekerjaan yang
diselesaikan dari suatu perusahaan dapat berfungsi sebagai buku besar pembantu untuk
persediaan barang jadi. Dalam sistem akuntansi manual, lembar yang sudah selesai akan
ditransfer dari file inventaris dalam proses ke file persediaan barang jadi. Dalam sistem
akuntansi otomatis, proses pembaruan akan menghapus pekerjaan yang sudah selesai dari
file master inventaris dalam proses dan menambahkan catatan ini ke file master persediaan
barang jadi. Dalam kedua kasus, menambahkan total semua lembar biaya pesanan
pekerjaan selesai memberikan biaya persediaan barang jadi pada titik waktu tertentu.
Ketika barang jadi dijual dan dikirim, catatan biaya akan ditarik (atau dihapus) dari arsip
persediaan barang jadi. Catatan-catatan ini kemudian membentuk dasar untuk menghitung
harga pokok penjualan suatu periode.

D. JOB-ORDER COSTING: DESKRIPSI ARUS BIAYA TERTENTU

Ingat bahwa arus biaya adalah bagaimana kita memperhitungkan biaya dari titik di mana
biaya tersebut dikeluarkan hingga titik di mana biaya tersebut diakui sebagai beban pada
laporan laba rugi. Minat utama dalam sistem penetapan biaya pesanan pekerjaan adalah
aliran biaya produksi. Oleh karena itu, kami mulai dengan deskripsi tentang bagaimana
tepatnya kami memperhitungkan tiga elemen biaya pabrikasi (bahan langsung, tenaga kerja
langsung, dan overhead). Contoh, All Signs Company, baru-baru ini dibentuk oleh Bob
Fredericks, memproduksi berbagai macam tanda yang disesuaikan. Bob menyewa sebuah
bangunan kecil dan membeli peralatan produksi yang diperlukan. Untuk bulan pertama
operasi (Januari), Bob telah menyelesaikan dua pesanan: satu untuk 20 rambu jalan untuk
pembangunan perumahan baru dan yang kedua untuk 10 rambu kayu berukir laser untuk
lapangan golf. Kedua pesanan harus dikirim paling lambat 31 Januari dan akan dijual
dengan biaya produksi ditambah 50 persen. Bob mengharapkan rata-rata dua pesanan per
bulan untuk tahun pertama operasi. Bob membuat dua lembar biaya pesanan pekerjaan dan
menetapkan nomor untuk setiap pekerjaan. 101 adalah rambu jalan, dan 102 adalah rambu
lapangan golf.

Akuntansi untuk Bahan Baku

Sejak perusahaan memulai bisnisnya, ia tidak memiliki persediaan awal. Untuk
menghasilkan 30 tanda pada bulan Januari dan mempertahankan persediaan bahan
langsung pada awal Februari, Bob membeli, dengan pertimbangan, $ 2.500 bahan
langsung. Pembelian ini dicatat sebagai berikut:
Bahan baku 2.500
Utang dagang 2.500
Dari 2 Januari hingga 19 Januari, penyelia produksi menggunakan tiga formulir permintaan
untuk mengeluarkan $ 1.000 bahan langsung dari gudang. Dari 20 Januari hingga 31
Januari, dua formulir permintaan tambahan untuk bahan langsung senilai $ 500 digunakan.
Tiga bentuk pertama mengungkapkan bahwa bahan langsung digunakan untuk Pekerjaan
101; dua permintaan terakhir adalah untuk Pekerjaan 102. Jadi, untuk Januari, lembar biaya
untuk Pekerjaan 101 akan memiliki total $ 1.000 dalam bahan langsung diposting, dan
lembar biaya untuk Pekerjaan 102 akan memiliki total $ 500 dalam bahan langsung
diposting. Selain itu, entri berikut akan dibuat:
Barang dalam proses 1.500
Bahan persediaan 1.500
Entri kedua ini menangkap gagasan bahan langsung yang mengalir dari ruang
penyimpanan untuk bekerja dalam proses. Semua aliran tersebut dirangkum dalam akun
inventaris proses masuk kerja serta diposkan secara terpisah ke masing-masing pekerjaan.
Inventaris Barang dalam proses adalah akun pengendali, dan lembar biaya pekerjaan
adalah akun anak perusahaan. Gambar 5-7 meringkas aliran biaya bahan langsung.
Perhatikan bahwa dokumen sumber yang mendorong aliran biaya bahan langsung adalah
formulir permintaan bahan.
Akuntansi untuk Tenaga Kerja
Karena dua pekerjaan sedang berlangsung selama Januari, tiket waktu yang diisi oleh
pekerja langsung harus disortir berdasarkan setiap pekerjaan. Setelah penyortiran selesai,
jam kerja dan tingkat upah masing-masing karyawan digunakan untuk menetapkan biaya
tenaga kerja langsung untuk setiap pekerjaan. Untuk Pekerjaan 101, tiket waktu
menunjukkan 60 jam dengan tingkat upah rata-rata $ 10 per jam, dengan total biaya tenaga
kerja langsung $ 600. Untuk Pekerjaan 102, totalnya adalah $ 250, berdasarkan pada 25
jam dengan upah rata-rata per jam sebesar $ 10. Selain posting ke setiap lembar biaya
pekerjaan, entri ringkasan berikut akan dibuat:
Barang dalam proses 850
Utang gaji 850
Ringkasan aliran biaya tenaga kerja langsung diberikan dalam Tampilan 5-8. Perhatikan
bahwa biaya tenaga kerja langsung yang ditugaskan untuk dua pekerjaan persis sama
dengan total yang ditugaskan untuk Work-in Process Inventory. Perhatikan juga bahwa
tiket waktu yang diisi oleh masing-masing pekerja adalah sumber informasi untuk
memposting aliran biaya tenaga kerja. Ingatlah bahwa aliran biaya tenaga kerja hanya
mencerminkan biaya tenaga kerja langsung. Tenaga kerja tidak langsung ditugaskan
sebagai bagian dari overhead.
Akuntansi untuk Biaya Overhead
Asumsikan Bob memperkirakan biaya overhead untuk tahun ini di $ 9.600. Selain itu,
karena ia mengharapkan bisnis meningkat sepanjang tahun saat ia didirikan, ia
memperkirakan 2.400 total jam kerja langsung. Dengan demikian, tarif overhead yang
telah ditentukan adalah sebagai berikut:
Tingkat Overhead $ 9.600 / 2.400 = $ 4 per jam tenaga kerja langsung
Overhead costs mengalir ke produksi dalam proese melalui kurs yang telah ditentukan.
Karena jam kerja langsung digunakan untuk menetapkan overhead ke dalam produksi, tiket
waktu berfungsi sebagai dokumen sumber untuk menetapkan overhead ke pekerjaan
individu dan ke akun inventaris produksi dalam yang mengendalikan.

Untuk Pekerjaan 101, dengan total 60 jam kerja, jumlah biaya overhead yang dipasang
adalah $ 240 ($ 4 × 60). Untuk Pekerjaan 102, biaya overhead adalah $ 100 ($ 4 × 25).
Entri ringkasan mencerminkan total $ 340 (semua overhead yang diterapkan pada
pekerjaan yang dikerjakan selama Januari) dalam overhead yang diterapkan.
Barang dalam proses 340
Overhead control 340

Akuntansi Biaya untuk Overhead Manual

Untuk mengilustrasikan bagaimana biaya overhead aktual dicatat, asumsikan bahwa
Semua Perusahaan Tanda mengeluarkan biaya tidak langsung berikut untuk Januari:
Sewa pembayaran: $ 200
Utilitas: 50
 Penyusutan peralatan: 100
Tenaga kerja tidak langsung: 65
Total biaya overhead: $ 415
biaya overhead aktual tidak pernah masuk ke akun inventaris dalam proses. Prosedur yang
biasa adalah mencatat biaya overhead aktual pada sisi debit dari akun kontrol overhead.
Misalnya, biaya overhead aktual akan dicatat sebagai berikut:
Kontrol overhead 415
Hutang Sewa 200
Utang Utilitas 50
Akumulasi Depresiasi — Peralatan 100
Hutang Upah 65
Dengan demikian, jumlah sisi debit Overhead Control memberikan total biaya overhead
aktual pada titik waktu tertentu. Karena biaya overhead aktual ada di sisi debit akun ini dan
biaya overhead yang diterapkan ada di sisi kredit, saldo dalam Kontrol Overhead adalah
varian overhead pada titik waktu tertentu. Untuk All Signs Company pada akhir Januari,
biaya overhead aktual sebesar $ 415 dan biaya overhead yang diterapkan sebesar $ 340
menghasilkan varian overhead yang tidak diterapkan sebesar $ 75 ($ 415 - $ 340).
Alur biaya overhead dirangkum dalam Tampilan 5-9. Untuk menerapkan overhead ke
inventaris proses kerja, perusahaan membutuhkan informasi dari tiket waktu dan tarif
overhead yang telah ditentukan berdasarkan jam kerja langsung.
Akuntansi untuk Persediaan Barang Jadi
Kita telah melihat apa yang terjadi ketika suatu pekerjaan selesai. Kolom untuk bahan
langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead yang diterapkan dijumlahkan. Total ini
kemudian ditransfer ke bagian lain dari lembar biaya di mana mereka dijumlahkan untuk
menghasilkan biaya produksi pekerjaan. Lembar biaya pekerjaan ini kemudian ditransfer
ke file inventaris barang jadi. Secara bersamaan, biaya pekerjaan yang selesai ditransfer
dari akun persediaan barang dalam proses ke rekening persediaan barang jadi. Sebagai
contoh, asumsikan bahwa pekerjaan 101 selesai pada bulan Januari dengan lembar biaya
pesanan pekerjaan yang lengkap ditunjukkan pada Tampilan 5-10. Karena Pekerjaan 101
selesai, total biaya produksi $ 1.840 harus ditransfer dari akun persediaan barang dalam
proses ke rekening persediaan barang jadi. Transfer ini dijelaskan oleh entri berikut:
Persediaan Barang Jadi 1,840
Barang dalam proses 1,818
Ringkasan arus biaya yang terjadi ketika pekerjaan selesai ditunjukkan pada Tampilan 5-
11. Penyelesaian barang dalam proses manufaktur merupakan langkah penting dalam
aliran biaya produksi. Karena pentingnya tahap ini dalam operasi manufaktur, jadwal harga
pokok produksi disiapkan secara berkala untuk merangkum aliran biaya dari semua
aktivitas produksi. Laporan ini merupakan input penting untuk laporan laba rugi
perusahaan dan dapat digunakan untuk mengevaluasi upaya manufaktur perusahaan.

Pernyataan harga pokok produksi yang disajikan dalam Tampilan 5 -12 merangkum
aktivitas produksi dari All Signs Company untuk bulan Januari. Perbedaan utama antara
laporan ini dan yang muncul dalam Bab 2 adalah penggunaan overhead yang diterapkan
untuk sampai pada harga barang yang diproduksi. Persediaan barang jadi dilakukan pada
biaya normal daripada biaya yang sebenarnya. Perhatikan bahwa mengakhiri inventaris
proses masuk adalah $ 850. Dari mana kita memperoleh angka ini? Dari dua pekerjaan itu,
Pekerjaan 101 selesai dan dipindahkan ke Persediaan Barang Jadi dengan biaya $ 1.840.
Jumlah ini dikreditkan ke Work-in-Process Inventory, meninggalkan saldo akhir sebesar $
850. Atau, kita dapat menambahkan jumlah yang didebit ke Work-inProcess Inventory
untuk semua pekerjaan yang belum selesai. Pekerjaan 102 adalah satu-satunya pekerjaan
yang masih dalam proses. Biaya produksi yang ditetapkan sejauh ini adalah bahan
langsung, $ 500; tenaga kerja langsung, $ 250; dan overhead diterapkan, $ 100. Total biaya
ini memberikan biaya untuk mengakhiri persediaan barang dalam proses.

Akuntansi Harga Pokok Penjualan

Di sebuah perusahaan pesanan kerja, unit dapat diproduksi untuk pelanggan tertentu atau
mereka dapat diproduksi dengan harapan menjual unit tersebut sesuai dengan kondisi
pasar. Ketika pekerjaan dikirim ke pelanggan, biaya pekerjaan jadi menjadi biaya barang
yang dijual. Ketika Pekerjaan 101 dikirimkan, entri berikut akan dibuat. (Ingat bahwa harga
jual adalah 150 persen dari biaya produksi.)
Harga Pokok Penjualan 1.840
Persediaan Barang Jadi 1,840
 Piutang Usaha 2.760
Pendapatan Penjualan 2.760

Selain entri ini, pernyataan harga pokok penjualan biasanya disiapkan pada akhir setiap
periode pelaporan (mis., Bulanan dan triwulanan). Bukti 5-13 menyajikan pernyataan
seperti itu untuk Perusahaan Semua Tanda untuk bulan Januari. Biasanya, varian overhead
tidak material dan karenanya ditutup dengan akun harga pokok penjualan. Harga pokok
penjualan sebelum penyesuaian untuk varian overhead disebut harga pokok barang normal.
Setelah penyesuaian untuk varian overhead periode terjadi, hasilnya disebut harga pokok
penjualan yang disesuaikan. Angka terakhir inilah yang muncul sebagai beban pada
laporan laba rugi.
Namun, menutup varians overhead ke akun harga pokok penjualan tidak dilakukan sampai
akhir tahun. Variansi diharapkan setiap bulan karena produksi tidak seragam dan biaya
overhead aktual tidak seragam. Ketika tahun berjalan, varians bulanan ini harus, pada
umumnya, saling mengimbangi sehingga varians akhir tahun kecil. Meskipun demikian,
untuk menggambarkan bagaimana varians overhead akhir tahun akan diperlakukan, kami
akan menutup varians overhead yang dialami oleh All Signs Company pada bulan Januari.
Menutup biaya overhead yang tidak berlaku untuk harga pokok penjualan membutuhkan
entri berikut:
Harga pokok penjualan 75
Overhead Control 75

Perhatikan bahwa mendebit Harga Pokok Penjualan sama dengan menambahkan jumlah
yang kurang diterapkan ke angka harga pokok penjualan yang normal. Jika varians
overhead telah diterapkan secara berlebihan, maka entri akan terbalik, dan Harga Pokok
Penjualan akan dikreditkan.
Jika pekerjaan 101 tidak dipesan oleh pelanggan tetapi telah diproduksi dengan harapan
bahwa rambu-rambu tersebut dapat dijual ke berbagai pengembang lain, maka ke-20 unit
tersebut mungkin tidak dijual pada saat yang sama. Asumsikan bahwa 15 tanda dijual pada
tanggal 31 Januari. Dalam hal ini, harga pokok penjualan adalah biaya unit dikalikan
jumlah unit yang terjual ($ 92 × 15, atau $ 1.380). Angka biaya satuan ditemukan pada
lembar biaya pesanan-pekerjaan di Tampilan 5-10.
Menutup varian overhead untuk Harga Pokok Penjualan melengkapi deskripsi aliran biaya
produksi. Untuk memfasilitasi peninjauan konsep-konsep penting ini, Tampilan 5-14
menunjukkan ringkasan lengkap dari aliran biaya produksi untuk All Signs Company.
Perhatikan bahwa entri ini merangkum informasi dari lembar biaya pesanan pekerjaan yang
mendasarinya. Meskipun deskripsi dalam pameran ini khusus untuk contoh, pola aliran
biaya yang ditunjukkan akan ditemukan di setiap perusahaan manufaktur yang
menggunakan sistem penetapan biaya pesanan pekerjaan normal.

Namun, aliran biaya produksi bukan satu-satunya aliran biaya yang dialami oleh suatu
perusahaan. Biaya nonmanufaktur juga dikeluarkan. Deskripsi tentang bagaimana kami
memperhitungkan biaya-biaya ini mengikuti.

Akuntansi untuk Biaya Nonmanufaktur

Biaya nonmanufaktur dapat digolongkan menjadi biaya yang terkait dengan penelitian dan
pengembangan, penjualan, dan kegiatan administrasi umum. Biaya-biaya ini adalah biaya
periode dan tidak pernah ditugaskan untuk produk dalam sistem penetapan biaya
tradisional. Mereka bukan bagian dari aliran biaya produksi. Mereka tidak termasuk dalam
kategori overhead dan diperlakukan sebagai kategori yang benar-benar terpisah. Untuk
mengilustrasikan bagaimana biaya-biaya ini dicatat, anggap All Signs Company memiliki
transaksi tambahan berikut pada bulan Januari:
Penelitian dan pengembangan $ 50
Edaran iklan 75
Komisi penjualan 125
Gaji kantor 500
 Penyusutan peralatan kantor 50
Entri gabungan berikut dapat digunakan untuk mencatat biaya sebelumnya:
Biaya Penelitian dan Pengembangan 50
Biaya penjualan 200
Biaya Administrasi 550
Uang tunai 50
Hutang Akun 75
Hutang Upah 625
Akumulasi Penyusutan — Peralatan Kantor 50
Akun buku besar mengakumulasikan semua biaya nonmanufaktur selama suatu periode.
Pada akhir periode, semua biaya ini mengalir ke laporan laba rugi periode. Laporan laba
rugi untuk Semua Tanda Perusahaan ditunjukkan pada Tampilan 5-15.

Dengan deskripsi prosedur akuntansi untuk biaya nonmanufaktur selesai, esensi dasar dari
sistem penetapan biaya pesanan pekerjaan normal juga lengkap. uraian ini mengasumsikan
bahwa satu tingkat overhead pabrik tunggal sedang digunakan.

E. TARIF OVERHEAD TUNGGAL DAN GANDA

Menggunakan tarif tunggal berdasarkan jam tenaga kerja langsung untuk menetapkan
biaya overhead ke pekerjaan dapat mengakibatkan tidak adil biaya penugasan (tidak adil
dalam arti bahwa terlalu banyak atau terlalu sedikit overhead ditugaskan untuk pekerjaan).
Hal ini dapat terjadi jika jam tenaga kerja langsung tidak berkorelasi dengan baik dengan
konsumsi sumber daya overhead.
Untuk menggambarkan, pertimbangkan sebuah perusahaan dengan dua departemen, satu
yang padat karya (departemen A) dan yang lain yang intensif mesin (departemen B). Biaya
overhead tahunan yang diharapkan dan penggunaan tahunan yang diharapkan dari jam
kerja langsung dan jam mesin untuk masing-masing departemen ditunjukkan pada
Tampilan 5-16.
Saat ini, perusahaan menggunakan tarif overhead pabrik berdasarkan jam kerja langsung.
Dengan demikian, biaya overhead yang digunakan untuk penetapan biaya produk adalah $
12 per jam kerja langsung ($ 240.000 / 20.000). Sekarang pertimbangkan dua pekerjaan
yang baru saja selesai, Pekerjaan 23 dan Pekerjaan 24. Pameran 5-17 menyediakan data
terkait produksi mengenai setiap pekerjaan. Data mengungkapkan bahwa Pekerjaan 23
menghabiskan seluruh waktunya di departemen A, sedangkan Pekerjaan 24 menghabiskan
seluruh waktunya di departemen B. Dengan menggunakan tarif overhead pabrik, Pekerjaan
23 akan menerima tugas overhead $ 6.000 ($ 12 × 500 jam kerja langsung), dan Pekerjaan
24 akan menerima tugas overhead $ 12 ($ 12 × 1 jam kerja langsung). Dengan demikian,
total biaya pembuatan Pekerjaan 23 adalah $ 11.000 ($ 5.000 + $ 6.000), menghasilkan
biaya unit sebesar $ 11. Total biaya pembuatan Pekerjaan 24 adalah $ 5.012 ($ 5.000 + $
12), menghasilkan biaya unit sebesar $ 5.012. Jelas, ada yang salah. Dengan menggunakan
tarif pabrik, Pekerjaan 23 menerima 500 kali penugasan biaya overhead yang diterima
Pekerjaan 24. Namun, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 5-16, Pekerjaan 24
diproduksi di departemen yang bertanggung jawab untuk memproduksi 75 persen dari total
overhead pabrik. Bayangkan kesulitan yang dapat ditimbulkan oleh jenis distorsi biaya ini
bagi perusahaan. Beberapa produk akan dibebani biaya lebih besar, sedangkan yang lain
akan dikenakan biaya lebih rendah; hasilnya bisa berupa keputusan penetapan harga yang
salah yang mempengaruhi posisi kompetitif perusahaan.

Distorsi dalam biaya produk ini disebabkan oleh asumsi bahwa jam kerja langsung
mencerminkan biaya overhead yang dikonsumsi oleh masing-masing pekerjaan. Satu
driver untuk perusahaan secara keseluruhan tampaknya tidak berfungsi. Jenis masalah ini
dapat diatasi dengan menggunakan beberapa tarif overhead, di mana setiap laju
menggunakan pendorong aktivitas yang berbeda. Untuk contoh ini, solusi yang
memuaskan mungkin dengan mengembangkan tarif overhead untuk setiap departemen.
Dalam hal departemen mesin-intensif B, tarif dapat didasarkan pada jam mesin bukannya
jam kerja langsung. Tampaknya masuk akal untuk percaya bahwa jam mesin berhubungan
lebih baik dengan overhead terkait mesin daripada jam kerja langsung dan bahwa jam kerja
langsung akan menjadi pendorong yang baik untuk departemen padat karya. Jika demikian,
penetapan biaya produk yang lebih akurat dapat dicapai dengan menghitung dua tingkat
departemen bukan satu tingkat pabrik. Oleh karena itu, dalam contoh ini, kami membuat
dua peningkatan: menggunakan tarif overhead departemen dan mendasarkan tarif pada
driver yang berbeda. Menggunakan data dari Tampilan 5-16, tarif overhead untuk
departemen A adalah $ 4 per jam kerja langsung ($ 60.000 / 15.000), dan tarif overhead
untuk departemen B adalah $ 12 per jam mesin ($ 180.000 / 15.000). Dengan menggunakan
tarif ini, Ayub 23 akan ditugaskan $ 2.000 overhead ($ 4 × 500 jam kerja langsung) dan
Job 24 $ 6.000 overhead ($ 12 × 500 jam mesin). Job 24 sekarang menerima biaya overhead
tiga kali lebih banyak daripada Job 23, yang tampaknya lebih masuk akal, karena
departemen B mengeluarkan biaya overhead tiga kali lebih banyak daripada departemen
A.

Pindah ke tingkat departemen dapat dianggap sebagai langkah menuju penetapan biaya
berdasarkan aktivitas, terutama dalam contoh yang baru saja digunakan di mana pemicu
aktivitas yang berbeda dipilih berdasarkan jenis overhead yang terjadi di masing-masing
departemen. Sementara tingkat departemen dapat memberikan akurasi biaya produk yang
cukup untuk beberapa perusahaan, bahkan lebih banyak perhatian pada bagaimana
overhead ditugaskan mungkin diperlukan untuk perusahaan lain. Bab ini berfokus pada
pendorong aktivitas yang berkorelasi dengan volume produksi (mis., Jam kerja langsung
dan jam mesin). Akurasi biaya produk yang lebih besar dimungkinkan melalui penggunaan
driver aktivitas yang tidak terkait volume.
PRODUCT AND SERVICE COSTING: A PROSES SYSTEM APPROACH
A. SISTEM PEMBIAYAAN PROSES: KONSEP OPERASIONAL DAN BIAYA
Untuk perusahaan yang menghasilkan sejumlah besar produk serupa, sistem penetapan
biaya proses harus diadopsi. Sistem proses operasional ditandai dengan sejumlah besar
produk homogen melewati serangkaian proses, di mana setiap proses bertanggung jawab
untuk satu atau lebih operasi yang membawa produk selangkah lebih dekat ke
penyelesaian.

Arus kas
Arus biaya untuk sistem proses biaya serupa dengan yang untuk sistem biaya pesanan
pekerjaan. Perbedaan utama adalah bahwa sistem penetapan biaya pesanan pekerjaan
mengakumulasi biaya produksi berdasarkan pekerjaan, dan sistem penetapan biaya proses
mengakumulasi biaya produksi berdasarkan proses.

Laporan Produksi
Dalam sistem penetapan biaya proses, biaya diakumulasikan oleh departemen proses untuk
periode waktu tertentu. Laporan produksi adalah dokumen yang merangkum aktivitas
manufaktur yang terjadi di departemen proses selama periode waktu tertentu. Laporan
produksi juga berfungsi sebagai dokumen sumber untuk mentransfer biaya dari akun proses
masuk kerja dari satu departemen ke akun barang dalam proses di departemen berikutnya.
Di departemen yang menangani tahap akhir pemrosesan, laporan produksi berfungsi
sebagai dokumen sumber untuk mentransfer biaya dari akun proses masuk kerja ke akun
barang jadi. Laporan produksi memberikan informasi tentang unit fisik yang diproses
dalam suatu departemen dan juga tentang biaya produksi yang terkait dengannya.

Biaya Unit
Pada prinsipnya, menghitung biaya unit dalam sistem penetapan biaya proses sangat
sederhana. Pertama, mengukur biaya produksi untuk departemen proses untuk periode
waktu tertentu. Kedua, mengukur output departemen proses untuk periode waktu yang
sama. Akhirnya, biaya unit untuk suatu proses dihitung dengan membagi biaya periode
dengan output periode. Dengan pengecualian dari proses akhir, biaya unit yang dihitung
adalah untuk unit yang diselesaikan sebagian. Biaya unit untuk proses akhir adalah biaya
produk yang sudah selesai.

B. PROSES BIAYA TANPA AWAL ATAU AKHIR PEKERJAAN PERSEDIAAN

BARANG DALAM PROSES
Melihat bagaimana biaya proses bekerja tanpa persediaan awal atau akhir membuatnya
lebih mudah untuk memahami prosedur yang diperlukan untuk menangani persediaan
barang dalam proses. Studi tentang pengaturan tanpa inventaris juga dibenarkan karena
banyak perusahaan beroperasi dalam pengaturan seperti itu.
 Organisasi Layanan
Layanan yang pada dasarnya homogen dan diproduksi berulang dapat memanfaatkan
pendekatan proses biaya. Memproses pengembalian pajak, menyortir surat dengan kode
pos, memeriksa pemrosesan di bank, mengganti oli, perjalanan udara antara Dallas dan
New York City, memeriksa bagasi, dan mencuci baju dan menekan baju adalah semua
contoh layanan homogen yang diproduksi berulang-ulang. Meskipun banyak layanan
terdiri dari satu proses, beberapa layanan memerlukan urutan proses. Perjalanan udara
antara Dallas dan New York City, untuk Contohnya, melibatkan urutan layanan berikut:
reservasi, tiket, pengecekan bagasi dan konfirmasi kursi, penerbangan, dan pengiriman
serta penjemputan bagasi. Meskipun layanan tidak dapat disimpan, adalah mungkin bagi
perusahaan yang terlibat dalam produksi layanan untuk memiliki persediaan awal atau
akhir.

JIT Perusahaan Manufaktur

Manufaktur JIT (just in time) menekankan peningkatan berkelanjutan dan penghapusan
limbah. Karena membawa persediaan yang tidak perlu dipandang sebagai pemborosan,
perusahaan JIT berusaha untuk meminimalkan persediaan. Implementasi yang sukses dari
kebijakan JIT cenderung mengurangi persediaan barang dalam proses ke tingkat yang tidak
signifikan. Selain itu, pembuatan di perusahaan JIT biasanya terstruktur sehingga
penetapan biaya proses dapat digunakan untuk menentukan biaya produk. Pada dasarnya,
sel-sel kerja dibuat yang menghasilkan produk dari awal hingga selesai.

Peranan Activity Based Costing

Peran ABC untuk kedua proses manufaktur selular dan independen untuk menetapkan
biaya overhead bersama oleh proses atau sel untuk proses individu dan sel. Karena setiap
proses (sel) adalah didedikasikan untuk produksi produk tunggal, overhead yang terletak
di dalam sel milik eksklusif untuk produk. Namun, kegiatan dapat dibagi oleh proses (sel)
seperti bergerak bahan, memeriksa output, dan memesan bahan. tarif aktivitas yang
digunakan untuk menetapkan overhead untuk proses individu, dan overhead ini ditugaskan
untuk memproses output menggunakan pendekatan yang biasa.

C. PROSES BIAYA DENGAN AKHIR PERSEDIAAN WORK-IN-PROCESS

Biaya unit diperlukan baik untuk menghitung biaya barang yang ditransfer dari departemen
proses dan untuk menilai persediaan akhir pekerjaan dalam proses. Persediaan barang
dalam proses mempengaruhi perhitungan biaya unit dengan mempengaruhi cara keluaran
periode diukur. Misalnya, pertimbangkan aboratori medis (organisasi layanan) yang
melayani area metropolitan.
Ekuivalen sebagai Tindakan Keluaran
Untuk mengilustrasikan masalah keluaran yang dibuat oleh inventaris dalam proses
pekerjaan, asumsikan bahwa departemen PSA memiliki data berikut untuk Januari (output
diukur dalam sejumlah tes): Unit, mulai pekerjaan dalam proses - Unit mulai 24.000, Unit
selesai 20.000 Unit, mengakhiri pekerjaan dalam proses (25% selesai) 4.000 Total biaya
produksi $ 168.000 Apa output di bulan Januari untuk departemen ini? 20.000 unit? 24.000
unit? Jika kita mengatakan 20.000 unit, maka kita mengabaikan upaya yang dikeluarkan
pada unit dalam mengakhiri pekerjaan dalam proses. Lebih lanjut, biaya produksi yang
dikeluarkan pada bulan Januari adalah milik unit yang telah selesai dan sebagian yang telah
selesai dalam pekerjaan dalam proses. Di sisi lain, jika kita mengatakan 24.000 unit, kita
mengabaikan fakta bahwa 4.000 unit dalam mengakhiri pekerjaan dalam proses hanya
sebagian diselesaikan. Entah bagaimana, output harus diukur sehingga mencerminkan
upaya yang dikeluarkan pada unit yang selesai dan sebagian selesai.
Solusinya adalah dengan menghitung unit output yang setara. Unit output yang ekivalen
adalah unit lengkap yang bisa diproduksi mengingat jumlah total upaya produktif yang
dikeluarkan untuk periode yang dipertimbangkan. Menentukan unit output yang setara
untuk unit yang ditransfer adalah mudah; sebuah unit tidak akan ditransfer kecuali kalau
sudah lengkap. Dengan demikian, setiap unit yang dipindahkan dihitung sebagai unit
penuh. Unit yang tersisa dalam mengakhiri inventaris dalam proses, tidak lengkap.
Seseorang dalam produksi harus "mengamati" akhir pekerjaan dalam proses untuk
memperkirakan tingkat penyelesaiannya. Dalam contoh, 4.000 unit dalam mengakhiri
pekerjaan dalam proses adalah 25 persen lengkap sehubungan dengan semua biaya
produksi; ini setara dengan 1.000 unit yang selesai (4.000 × 25%). Oleh karena itu, unit
yang setara untuk Januari adalah 20.000 unit yang selesai ditambah 1.000 unit yang setara
dalam pengakhiran pekerjaan, total 21.000 unit output.

Ilustrasi Biaya Laporan Produksi

Laporan biaya produksi memiliki bagian informasi unit dan bagian informasi biaya. Bagian
informasi unit berkaitan dengan pengukuran output, dan bagian informasi biaya berkaitan
dengan perhitungan biaya unit dan penugasan biaya dan rekonsiliasi. Bagian informasi unit
memiliki dua subdivisi utama: (1) unit untuk menjelaskan dan (2) unit dicatat. Demikian
pula, bagian informasi biaya memiliki dua subdivisi utama: (1) biaya untuk menjelaskan
dan (2) biaya diperhitungkan. Lima langkah harus diikuti dalam menyiapkan laporan biaya
produksi: (1) Analisis aliran unit fisik (2) Perhitungan unit yang setara (3) Perhitungan
biaya unit (4) Penilaian persediaan (barang ditransfer keluar dan pekerjaan akhir sedang
dalam proses) (5) Rekonsiliasi biaya.

Aplikasi Seragam dari Input Produktif

Dengan asumsi aplikasi seragam biaya konversi (tenaga kerja langsung dan overhead) tidak
masuk akal. Input tenaga kerja langsung biasanya diperlukan selama proses berlangsung,
 dan overhead biasanya ditugaskan atas dasar jam tenaga kerja langsung. Bahan langsung,
di sisi lain, tidak mungkin untuk diterapkan secara seragam. Dalam banyak kasus, bahan
langsung ditambahkan baik pada awal atau akhir proses.
Angka persentase penyelesaian yang berbeda untuk input produktif pada tahap yang sama
penyelesaian menimbulkan masalah untuk perhitungan unit ekuivalen. Untungnya,
solusinya adalah relatif sederhana: unit setara perhitungan dilakukan untuk setiap kategori
input. Dengan demikian, ada unit setara dihitung untuk setiap kategori bahan langsung dan
biaya konversi.

Persediaan Barang dalam Proses Awal

Kehadiran inventaris awal dalam proses juga mempersulit pengukuran keluaran. Karena
banyak perusahaan telah menyelesaikan sebagian unit dalam proses di awal periode, ada
kebutuhan yang jelas untuk mengatasi masalah ini. Pekerjaan yang dilakukan pada unit
yang diselesaikan sebagian ini merupakan pekerjaan periode sebelumnya, dan biaya yang
diberikan kepada mereka adalah biaya periode sebelumnya. Dalam menghitung biaya unit
periode saat ini untuk suatu departemen, dua pendekatan telah berevolusi untuk menangani
output periode sebelumnya dan biaya periode sebelumnya yang ditemukan dalam
pekerjaan awal dalam proses: metode penetapan biaya masuk pertama, keluar pertama
(FIFO) dan rata-rata tertimbang metode penetapan biaya. Kedua metode mengikuti lima
langkah yang sama yang dijelaskan untuk menyiapkan laporan biaya produksi. Namun,
kedua metode ini biasanya menghasilkan hasil yang sama hanya untuk langkah 1. Kedua
metode tersebut paling baik digambarkan dengan contoh. Metode FIFO dibahas terlebih
dahulu, diikuti dengan diskusi tentang metode rata-rata tertimbang.

D. METODE PENETAPAN BIAYA FIFO

Berdasarkan metode FIFO biaya, unit setara dan biaya produksi di mulai bekerja dalam
proses dikecualikan dari unit periode saat perhitungan biaya. Dengan demikian, metode
FIFO mengakui bahwa pekerjaan dan biaya dibawa dari periode sebelumnya sah milik
periode sebelumnya.

Langkah 1: Analisis Aliran Fisik

Tahap ini membagi barang dalam proses awal dan akhir suatu unit, prosentase
penyelesaiannya, dan jumlah unit yang ditransfer keluar.

Langkah 2: Perhitungan Unit Ekuivalen

Unit yang setara dalam pekerjaan awal dalam pekerjaan proses yang dilakukan pada
periode sebelumnya tidak dihitung sebagai bagian dari total pekerjaan yang setara
(pekerjaan berarti menambah bahan langsung atau aktivitas konversi). Hanya pekerjaan
yang setara yang harus diselesaikan periode ini yang dihitung. Pekerjaan yang setara yang
 harus diselesaikan untuk unit dari periode sebelumnya dihitung dengan mengalikan jumlah
unit dalam pekerjaan awal yang sedang berjalan dengan persentase pekerjaan yang tersisa.

Langkah3: Perhitungan Satuan Biaya

Menyediakan perhitungan perunit dalam satuan moneter. Selain unit setara periode ini,
bahan baku langsung periode ini biaya dan biaya konversi yang diperlukan untuk
menghitung biaya unit. Metode rata-rata tertimbang menggabungkan biaya produksi saat
ini dan biaya produksi yang terkait dengan unit mulai bekerja dalam proses.

Langkah 4: Penialian Persediaan

Biaya pekerjaan dalam proses mengakhiri dilakukan dengan mendapatkan biaya dari setiap
masukan manufaktur dan kemudian menambahkan biaya-biaya masukan individu. Biaya
bahan baku langsung adalah biaya per unit bahan baku langsung dikalikan dengan bahan
baku langsung unit setara dalam mengakhiri kerja dalam proses. Demikian pula, biaya
konversi total berakhir dalam proses adalah konversi satuan biaya kali biaya konversi unit
setara.

Langkah 5: Rekonsiliasi Biaya

Tahap ini merupakan pengecekan ulang dari awal produk yang selesai, barang dalam
proses, unit ekuivalen hingga unit yang ditransfer keluar.

E. METODE BIAYA RATA-RATA TERTIMBANG

Metode rata-rata biaya tertimbang mengambil mulai biaya persediaan dan output setara
menyertainya dan memperlakukan mereka seolah-olah mereka milik periode berjalan.
Sebelum keluaran periode dan manufaktur biaya ditemukan di mulai bekerja dalam proses
digabung dengan output periode dan manufaktur saat ini biaya.
Penggabungan mulai keluaran persediaan dan periode arus keluaran dilakukan dengan cara
di mana unit setara dihitung. Metode rata-rata tertimbang menggabungkan biaya periode
sebelumnya dengan biaya periode berjalan dengan hanya menambahkan biaya manufaktur
di mulai bekerja dalam proses untuk biaya produksi yang dikeluarkan selama periode
berjalan.

F. PERBANDINGAN FIFO DENGAN RATA-RATA TERTIMBANG

FIFO dan metode rata-rata tertimbang berbeda pada dua dimensi kunci: (1) bagaimana
output dihitung dan (2) biaya apa yang digunakan untuk menghitung biaya unit periode ini.
Kedua metode menggunakan biaya total yang berbeda dan ukuran yang berbeda dari
output. Metode FIFO lebih teoritis menarik karena membagi biaya periode dengan output
dari periode. Metode rata-rata tertimbang, di sisi lain, menggabungkan biaya di mulai
bekerja dalam proses dengan biaya periode berjalan dan menyatu output ditemukan di
mulai bekerja dalam proses dengan periode arus keluaran. Kelemahan kedua costing rata-
 rata tertimbang adalah bahwa ia menggabungkan kinerja periode saat ini dengan yang
periode sebelumnya.

G. PERLAKUAN BARANG YANG DITRANSFER

Dalam proses manufaktur, beberapa departemen selalu menerima barang setengah jadi dari
departemen sebelumnya. Dalam menangani transfer barang, ada hal penting yang harus
diingat. Pertama, biaya bahan ini adalah biaya barang ditransfer dihitung di departemen
sebelumnya. Kedua, unit mulai di departemen berikutnya sesuai dengan unit ditransfer
keluar dari departemen sebelumnya, dengan asumsi bahwa ada satu hubungan antara
tindakan Output dari kedua departemen. Ketiga, unit dari departemen mentransfer dapat
diukur berbeda dari unit departemen penerima.

H. OPERASI BIAYA
Beberapa perusahaan manufaktur memiliki karakteristik dari kedua pekerjaan dan proses
lingkungan. Perusahaan dalam pengaturan hybrid ini sering menggunakan proses batch
produksi. Proses batch produksi menghasilkan batch produk yang berbeda yang identik
dalam banyak hal tetapi berbeda pada orang lain. Secara khusus, banyak perusahaan
menghasilkan produk yang membuat hampir tuntutan yang sama pada input konversi tetapi
tuntutan yang berbeda pada input bahan baku langsung.

Dasar-dasar Biaya Operasi

Operasi biaya adalah campuran dari job-order dan proses biaya prosedur diterapkan untuk
batch produk homogen. sistem biaya ini menggunakan prosedur job-order untuk
menentukan biaya bahan langsung ke batch dan prosedur proses untuk menetapkan biaya
konversi. Sebuah hybrid pendekatan biaya digunakan karena setiap batch menggunakan
dosis yang berbeda dari bahan langsung, tetapi membuat tuntutan yang sama pada sumber
daya konversi proses individu (biasanya disebut operasi).
Perintah kerja yang digunakan untuk mengumpulkan biaya produksi untuk setiap batch.
Perintah kerja yang digunakan untuk memulai produksi. Menggunakan perintah kerja
untuk memulai dan melacak biaya untuk setiap batch adalah biaya job-order karakteristik.
ALLOCATING COSTS OF SUPPORT DEPARTMENTS AND JOINT PRODUCTS

A. PENGALOKASI BIAYA SATU DEPARTEMEN KE DEPARTEMEN LAIN

Ada dua faktor utama dalam pengalokasian biaya departemen satu ke departemen lain,
yaitu:
1) Pemilihan tarif pembebanan tunggal atau tarif pembebanan berganda; dan
2) Perbandingan penggunaan sebenarnya dengan yang dianggarkan.

Pemilihan tarif pembebanan tunggal atau tarif pembebanan berganda

1) Tarif pembebanan tunggal
Metode ini mengelompokkan semua biaya dalam satu biaya pool dan
mengalokasikan ke objek biaya dengan menggunakan tarif per unit yang sama
dari single allocation base.
Misal bahwa perusahaan mengembangkan departemen fotocopy sendiri untuk
melayani tiga departemen produksinya (audit, pajak, dan konsultan menajemen
sistem atau MAS). Biaya departemen fotocopy termasuk biaya tetap sebesar $0,023
per lembar fotocopy (kertas dan tinta). Estimasi penggunaan (dalam kertas) oleh
ketiga departemen produksi adalah sebagai berikut:
Departemen Audit 94.500
Departemen Tax 67.500
Departemen MAS 108.000
Total 270.000

Jika tarif pembebanan tunggal digunakan, biaya tetap sebesar $26.190 akan
digabungkan dengan estimasi biaya variabel sebesar $6.210 (270.000 x $0,023).
Total biaya sebesar $32.400 dibagi dengan estimasi jumlah lembar yang difotocopy
sebanyak 270.000 yang akan menghasilkan tarif per lembar sebesar $0,12.

Jumlah yang dibebankan ke departemen produksi merupakan suatu fungsi jumlah

lembar yang difotocopy. Anggaplah bahwa penggunaan aktual adalah ssebagai
berikut; departemen audit sejumlah 92.000 lembar; dan departemen MAS 115.000
lembar. Total biaya fotocopy yang dibebankan pada masing-masing departemen
dapat diperlihatkan sebagai berikut ;

Jumlah Lembar x Pembebanan per Lembar = Total Pembebanan

Audit 92.000 $ 0,12 11.040
Tax 65.000 $ 0,12 7.800
MAS 115.000 $ 0,12 13.800
Jumlah 272.000 32.640

Apakah departemen fotocopy membutuhkan $32.640 untuk membutuhkan 272.000

lembar? Tidak, departemen fotocopy hanya membutuhkan $32.446 [$26.190 +
 (272.000 x $0,023)]. Jumlah tambahan yang dikenakan biaya adalah karena
pengobatan biaya tetap secara variabel.

Tarif pembebanan berganda

Metode ini akan mengelompokkan dulu semua biaya pool menjadi dua sub biaya
pool (variable-cost sub pools & fixed cost pool). Kemudian akan ditentukan basis
alokasi dan tarif per unit alokasi yang berbeda untuk jenis biaya tetap dan jenis
biaya variabel.
Walaupun penggunaan tarif tunggal adalah sederhana, namun hal ini mengabaikan
dampak diferensial dari perubahan penggunaan biaya. Biaya variabel departemen
pendukung naik sesuai tingkat kenaikan jasa. Sebagai contoh, biaya kertas dan tinta
untuk departemen fotocopy meningkat sesuai peningkatan jumlah lembar yang
difotocopy.

Pengembangan Tarif Tetap

Biaya jasa tetap dapat dianggap sebagai biaya kapasitas, mereka dikeluarkan guna
menyediakan kapasitas yang diperlukan untuk mengirim unit jasa yang dibutuhkan oleh
departemen produksi. Ketika departemen pendukung dibentuk, kemampuan mengirimnya
dirancang untuk melayani kebutuhan jangka panjang departemen produksi. Karena
kebutuhan jasa pada awalnya menyebabkan penciptaan kemampuan pelayanan, maka
adalah alasan untuk mengalokasikan biaya jasa tetap berdasarkan kebutuhan tersebut.
Pengalokasian biaya tetap mengikuti prosedur tiga langkah ;
1) Penetapan biaya jasa tetap yang dianggarkan.
2) Perhitungan rasio alokasi, dengan rumus ;
Alokasi = Kapasitas Departemen Produksi / Kapasitas Total
3) Pengalokasian, dengan rumus ;
Alokasi= Rasio alokasi x Biaya jasa tetap yang dianggarkan
Yang dapat diasumsikan sebagai berikut :
Jumlah Bagian
Persentase
Fotocopy Departemen
yang x Biaya Tetap
Awal yang atas Biaya
Difotocopy
Dianggarkan Tetap
Audit 94.500 35 $ 26.190 9.167
Tax 67.500 25 $ 26.190 6.548
MAS 108.000 40 $ 26.190 10.476
Jumlah 270.000 100 26.190

Pengembangan Tarif Variabel

Tarif variabel tergantung pada biaya yang berubah ketika penggerak biaya berubah. Pada
departemen fotocopy, penggerak biaya adalah jumlah lembar yang di fotocopy. Jika jumlah
lembar yang di fotocopy meningkat, kertas dan tinta yang digunakan akan lebih banyak.
Karena biaya rata-rata adalah $0,023 per lembar, maka tarif variabel adalah $0,023. Tarif
variabel ini digunakan dalam hubungan dengan departeman audit dibebani 35 persen dari
biaya yang di tambah $0,023 per lembar yang difotocopy. Departeman pajak
akandialokasikan 25 persen dari biaya tetap ditambah $0,023 perlembar. Sementara itu
MAS akan dialokasikan 40 persen dari biaya tetap ditambah $0,023 per lembar
Jumlah Jumlah Jumlah Total
Fotocopy Tetap Variabel Pembebanan
Audit 92.000 $ 9.167 $ 2.116 $ 11.283
Tax 65.000 $ 6.548 $ 1.495 $ 8.043
MAS 115.000 $ 10.476 $ 2.645 $ 13.121
Jumlah 272.000 26.190 32.446

Perbandingan penggunaan sebenarnya dengan yang dianggarkan

Ada pengalokasian biaya menggunakan biaya yang dianggarkan dan ada yang
sebenarnya. Pengalokasina yang lebih baik dari dua cara tersebut ada yang berdasarkan
anggaran. Alasannya, yaitu:

1) Untuk biaya unit yang diproduksi.

Biaya yang dianggarkan departemen pendukung dialokasikan untuk departemen
produksi sebagai langkah awal dalam membentuk tingkat overhead. Tingkat biaya
overhead dihitung pada awal periode, ketika biaya yang sebenarnya tidak diketahui.

2) Untuk evaluasi kinerja

Manajer departemen pendukung dan produksi biasanya bertanggung jawab atas
kinerja departemen mereka. Kemampuan mereka untuk mengendalikan biaya
merupakan faktor penting dalam evaluasi kinerja mereka. Dengan biaya yang
direncanakan atau dianggarkan. Kemampuan ini biasanya diukur dengan
membandingkan biaya aktual dengan biaya yang direncanakan atau dianggarkan. Jika
biaya aktual melebihi biaya yang dianggarkan, departemen mungkin beroperasi secara
tidak efisien, dengan perbedaan antara dua biaya yang berfungsi sebagai ukuran yang
tidak efisien. Demikian pula, jika biaya yang sebenarnya kurang dari biaya yang
dianggarkan, departemen xx mungkin beroperasi secara efisien.
Ingatlah bahwa biaya tetap tahunan yang dianggarkan adalah sebesar $26.190 dan
biaya variabel yang dianggarkan adalah $0,023. Ketiga departemen produksi; audit,
pajak, dan MAS. mengestimasikan penggunan masing-masing sebesar 94.500 lembar,
57.500 lembar, dan 108.000 lembar. Berdasarkan data tersebut biaya yang
dialokasikan kesetiap departemen pada awal tahun. Bahwa metode tarif tunggal
menghasilkan pengalokasian yang sama dengan metode tarif berganda apabila angka
yang dianggarkan digunakan.
 Metode Tarif Tunggal
Jumlah Tarif Alokasi
x =
Fotocopy Total Biaya
Audit 94.500 $ 0,12 $ 11.340
Tax 67.500 $ 0,12 $ 8.100
MAS 108.000 $ 0,12 $ 12.960
Jumlah 270.000 32.400

Metode Tarif Berganda

Jumlah Tarif Alokasi Total
x +
Fotocopy Variabel Tetap Pembebanan
Audit 94.500 $ 0,023 $ 9.167 $ 11.340
Tax 67.500 $ 0,023 $ 6.548 $ 8.100
MAS 108.000 $ 0,023 $ 10.476 $ 12.960
Jumlah 270.000 32.400

B. MEMILIH METODE ALOKASI BIAYA DEPARTEMEN PENDUKUNG

Dalam menentukan metode alokasi biaya departemen pendukung yang digunakan,
perusahaan harus menetapkan batasan interaksi departemen pendukung. Selain itu, mereka
harus menimbang biaya dan manfaat yang berhubungan dengan ketiga metode
pengalokasian biaya, yakni ;
1) Metode langsung
Adalah metode paling sederhana dan paling langsung mengalokasikan
biaya departemen pendukung. Biaya jasa variabel dialokasikan langsung ke
departemen produksi secara proporsional terhadap masing-masing
departemen pengguna jasa. Biaya tetap juga dialokasikan langsung kepada
departemen produksi, tetapi berdasarkan proporsi pada kapasitas normal
atau praktis departemen produksi.

2) Metode Berurutan
Metode ini mengetahui bahwa interaksi diantara departemen pendukung
telah terjadi. Akan tetapi, metode berurutan tidak secara penuh mengakui
interaksi departemen pendukung. Alokasi biaya dilakukan secara tahap
demi tahap mengikuti prosedur penetapan peringkat yang ditentukan
terlebih dahulu. Biasanya urutanya ditentukan dengan menyusun peringkat
departemen pendukung dalam suatu tatanan jumlah jasa yang diberikan,
dari yang terbesar ke yang terkecil. Tingkat jasa biasanya diukur dengan
biaya langsung dari setiap departemen pendukung; departemen dengan
biaya tertinggi dinilai sebagai pemberi dana terbesar.

3) Metode timbal balik

 Metode ini mengakui semua interaksi diantara departemen pendukung.
Menurut metode ini salahsatu departemen pendukung menggunakan angka
departemen lain dalam menentukan total biaya setiap departemen
pendukung dimana total biaya mencerminkan interaksi diantara departemen
pendukung. Jadi, total biaya yang baru dari departemen pendukung
dialokasikan ke departemen produksi.

C. TARIF OVERHEAD DEPARTEMEN DAN PERHITUNGAN BIAYA PRODUK

Tarif biaya overhead dihitung dengan menambahkan biaya pendukung yang dialokasikan
ke biaya overhead yang secara langsung dapat ditelusuri pada departemen produksi dan
membaginya dengan beberapa ukuran aktivitas, seperti jam tenaga kerja langsung atau jam
mesin. Misalnya total biaya overhead untuk departemen pengasahan setelah alokasi biaya
pendukung adalah $355.000.Asumsikan mesin jam adalah dasar untuk menetapkan biaya
overhead ke produk melewati departemen pengasahan dengan aktivitas normal sebesar
71.000 jam mesin, maka tarif biaya overhead departemen pengasahan adalah:
$355.000
Tarif overhead =
71.000 jam Mesin
= $ 5 per jam mesin

Dengan cara yang sama, total biaya overhead departemen perakitan sebesar $215.000, dan
diasumsikan tingkat aktivitas normal sebesar 107.500 jam tenaga kerja, maka tarif biaya
overhead di departemen perakitan adalah:

Tarif overhead $215.000

=
107.500 jam tenaga kerja
= $ 2 per jam tenaga kerja

Dengan menggunakan tarif – tarif ini, biaya produk per unit dapat ditentukan. Sebagai
gambaran, anggaplah bahwa suatu produk membutuhkan dua jam mesin pengasahan dan
satu jam perakitan untuk satu unit yang diproduksi. Biaya overhead yang dibebankan ke
satu unit produk ini menjadi $12 [(2 X $5) + (1 X $2)]. Jika produk yang sama
menggunakan bahan baku senilai $15 dan tenaga kerja sebesar $6 (ditotal dari Pengasahan
dan Perakitan), maka biaya total per unit adalah $33 ($12 + $15 + $6).

D. AKUNTANSI UNTUK PROSES PRODUK BERSAMA

Produk Bersama adalah dua atau lebih produk yang dihasilkan secara simultan atau melalui
dengan proses yang sama hingga titik pisah. Titik pisah adalah titik dimana produk bersama
menjadi terpisah dan dapat diidentifikasi,
Bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead yang terjadi sampai
terjadinyaawal titik pisahadalah biaya bersama yang dapat dialokasikan ke produk akhir
dengan berbagai cara.

Biaya Pemisahan dan Dibutuhkan untuk Alokasi

Biaya-biaya yang dapat dipisahkan dengan mudah dapat ditelusuri ke setiap produk dan
tidak menimbulkan masalah tertentu. Jika tidak dapat dipisahkan, mereka harus
dialokasikan untuk berbagai produk untuk berbagai alasan.
Pentingnya alokasi biaya bersama adalah :
1) Biaya bersama dapat digunakan untuk menentukan nilai persediaan dan perhitungan
harga pokok produk untuk pelaporan eksternal menurut standar akuntansi keuangan.
2) Biaya bersama bermanfaat dalam penentuan nilai persediaan untuk keperluan
asuransi

Perbedaan dan Persamaan Produk Bersama dengan Produk Sampingan

Perbedaannya terletak pada relatif pentingnya nilai penjualan mereka. Produk sampingan
nilai penjualan relatif lebih kecil dibandingkan dengan nilai penjualan produk utama.
Hubungan antara produk bersama dan produk sampingan terlihat seperti tingkatan-
tingkatan produk sesuai dengan masing-masing klasifikasinya. Tetapi, sekarang banyak
produk sampingan dimulai dari limbah, bisa menjadi sangat ekonomis, dan berkembang
pesat dan pada akhirnya bisa menjadi produk bersama.
Ada sejumlah cara untuk memperhitungkan produk sampingan. Biasanya, biaya bersama
tidak dialokasikan keproduk sampingan karena produk itu sendiri dianggap menjadi
imaterial. Sebaliknya, pendapatan penjualan produk sampingan diperhitungkan sebagai
pendapatan produk sampingan atau sebagai pendapatan lain-lain. Lebih lanjut biaya
pengolahan yang diperlukan (di luar titik pisah) dipotong dari pendapatan. Pada
kesempatan itu, pendapatan bersih dari penjualan produk sampingan diperhitungkan
sebagai pengurang dari harga pokok produk bersama.

Akuntansi Biaya Produk Bersama

Akuntansi untuk keseluruhan biaya produk bersama produksi (bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead) tidak berbeda dengan akuntansi untuk biaya
produk secara umum. Alokasi untuk biaya bersama pada produk individual menjadi
sumber kesulitan. Biaya bersama harus dialokasikan pada produk individu untuk tujuan
pelaporan keuangan. Beberapa metode telah dikembangkan untuk mengalokasikan biaya
bersama, diantaranya sebagai berikut:

Metode Unit Fisik

Dibawah metode unit fisik, biaya bersama didistribusikan pada produk berdasarkan
beberapa ukuran fisik. Ukuran-ukuran fisik ini mungkin dinyatakan dalam unit seperti pon,
ton, gallon, ukuran papan, berat atom dan unit panas.

Metode Rata-Rata Tertimbang

Dalam usaha untuk mengatasi kesukaran yang dihadapi oleh unit fisik, faktor bobot
seringkali digunakan. Faktor bobot ini dapat mencakup elemen yang beragam seperti
jumlah beban yang digunakan, kesukaran untuk memproduksi, waktu yang dikonsumsi,
perbedaan jenis tenaga kerja yang digunakan, dan ukuran unit. Faktor-faktor ini dan bobot
relatifnya biasanya dikombinasikan dalam nilai tunggal yang dapat kita sebut faktor bobot.
Alokasi Berdasarkan Nilai Pasar Relatif
Keunggulan pendekatan ini adalah bahwa alokasi biaya bersama tidak akan menghasilkan
produk secara konsisten menguntungkan ataupun merugikan. Dasar pemikiran untuk
menggunakan kemampuan untuk menanggung adalah asumsi bahwa biaya tidak akan
terjadi kecuali produk yang diproduksi secara bersamaan akan menghasilkan pendapatan
yang cukup untuk menutupi semua biaya ditambah tingkat pengembalian yang wajar.
Kebalikannya juga akan konsisten dengan teori ini: yaitu turunan biaya yang mau
dikeluarkan oleh pembeli bahan baku dan biaya bersama lainya untuk memperoleh produk
individu manapun dengan menghubungkan biaya dengan nilai jual. Di sisi lain, fluktuasi
pada nilai pasar dari satu atau lebih produk akhir manapun secara otomatis merubah
pembagian biaya bersama secara merata, meskipun sebenarnya produk tersebut memakan
biaya yang tidak lebih atau tidak kurang untuk memproduksinya dibandingkan
sebelumnya.
Pendekatan nilai pasar terhadap alokasi bersama lebih baik dibandingkan pendekatan unit
fisik jika dua kondisi dipegang: (1) kombinasi fisik keluaran dapat dirubah dengan
menimbulkan lebih banyak (sedikit) total biaya bersama dan (2) perubahan ini
menghasilkan total nilai pasar relatif ditemukan dalam praktik.

MetodeHarga Jual Pada Titik Pisah Batas

Metode nilai jual terpisah mengalokasikanbiaya bersama berdasarkan bagian dari tiap
produk terhadap nilai pasar atau penjualan pada titik pisah. Dibawah metode ini semakin
tinggi nilai pasar, semakin besar bagian biaya bersama yang dikeluarkan pada produk.
Selama harga jual pada titik pisah stabil atau fluktuasi harga dari berbagai produk singkron,
alokasi biaya masing-masing tetap konstan.

Metode Nilai Realisasi Bersih

Pertama kita memperoleh nilai jual hipotesis untuk setiap produk bersama dengan
mengurangkan semua biaya pemrosesan yang dapat dipisahkan dari nilai pasar akhir. Nilai
jual hipotesis memperkirakan nilai jual pada titik pisah. Kemudian metode nilai realisasi
bersih dapat digunakan untuk membagi biaya bersama secara merata berdasarkan bagian
tiap produk dari nilai jual hipotesis.

Metode Persentase Margin Kotor Konstan

Metode persentase margin kotorkonstan mengakui bahwa biaya yang dikeluarkan setelah
perpecahan dari titik pisah batas adalah bagian dari total biaya dari Laba diharapkan untuk
diperoleh, dan mengalokasikan biaya bersama sedemikian rupa sehingga persentase
margin kotor adalah sama untuk setiap produk.
 TUGAS JAWAB KASUS DI BUKU “COST MANAGEMENT”
GUAN / HANSEN / MOWEN

Kasus 7-14
AirBone is a small airline operating out of Boise. Its three flights travel to Salt Lake City, Reno,
and Portland. The owner of the airline wants to assess the full cost of operating each flight. As part
of this assessment, the costs of two support departments (maintenance and baggage) must be
allocated to the three flights. The two support departments that support all three flight are located
in Boise (any maintenance or baggage costs at the destination airports are directly traceable to the
individual flights). Budgeted and actual data for the year are as follows for the support departments
and the three flights:

Support Centers Flights

Maintenance Baggage Salt Lake Reno Portland
City
Budgeted data:
Fixed overhead 240.000 150.000 20.000 18.000 30.000
Variable overhead 30.000 64.000 5.000 10.000 6.000
Hours of flight time* 2.000 4.000 2.000
Number of passengers* 10.000 15.000 5.000

Actual data:
Fixed overhead 235.000 156.000 22.000 17.000 29.500
Variable overhead 80.000 33.000 6.200 11.000 5.800
Hours of flight time 1.800 4.200 2.500
Number of passengers 8.000 16.000 6.000

*Normal activity levels.

Costs of maintenance are allocate based on hours of flight time. Cost of the baggage center
are allocated based on the number passengers.

Require :
1. Using the direct method, allocate the support service costs to each flight, assuming that the
objective is to determine the cost of operating each flight.

2. Using the direct method, allocate the support service costs to each flight, assuming that the
objective is to evaluate performance. Do any costs remain in the two support departments
after the allocation? If so, how much? Explain.
Answer :

1. Using the direct method, allocate the support service cost to each flight, assuming that the
objective is to determine the cost of operating each flight.
Jawab:
Diketahui:

Support Centers Flights

Maintenance Baggage Salt Lake City Reno Portland
Budgeted Data:
Fixed Overhead $240,000 $150,000 $20,000 $18,000 $30,000
Variable Overhead $30,000 $64,000 $5,000 $10,000 $6,000
Hours of flight time - - 2,000 4,000 2,000
Number of passengers - - 10,000 15,000 5,000

Budgeted data:
Maintenance = Fixed Overhead + Variable Overhead
= $240,000 + $30,000
= $270,000

Baggage = Fixed Overhead + Variable Overhead

= $150,000 + $64,000
= $214,000

a. Menghitung Rasio Alokasi

1) Hours of flight time (Maintenance)
Hours of flight time Salt Lake City
=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
2.000
=
2.000 + 4.000 + 2.000
= 0,25 x Budgeted Data Maintenance
= 0,25 x $270.000
= $67.500
 Hours of flight time Reno
=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
4.000
=
2.000 + 4.000 + 2.000
= 0,5 x Budgeted Data Maintenance
= 0,5 x $270.000
= $135.000

Hours of flight time Portland

=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
2.000
=
2.000 + 4.000 + 2.000
= 0,25 x Budgeted Data Maintenance
= 0,25 x $270.000
= $67.500

2) Number of Passengers (Baggage)

Number of Passengers Salt Lake City
=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
10.000
=
10.000 + 15.000 + 5.000
= 0,33 x Budgeted Data Maintenance
= 0,33 x $214.000
= $70.620

Number of Passengers Reno

=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
10.000
=
10.000 + 15.000 + 5.000
= 0,50 x Budgeted Data Maintenance
= 0,50 x $214.000
= $107.000

Number of Passengers Portland

=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
5.000
=
10.000 + 15.000 + 5.000
= 0,17 x Budgeted Data Maintenance
= 0,17 x $214.000
= $36.380
 b. Tabel hasil data menggunakan metode langsung
Support Centers Flights
Maintenance Baggage Salt Lake City Reno Portland
Budgeted Data:
Fixed Overhead $240,000 $150,000 $20,000 $18,000 $30,000
Variable Overhead $30,000 $64,000 $5,000 $10,000 $6,000
Total $270,000 $214,000 $25,000 $28,000 $36,000
Maintenance ($270,000) - $67,500 $135,000 $67,500
Baggage - ($214,000) $70,620 $107,000 $36,380
0 0 $163,120 $270,000 $139,880

2. Using the direct method, allocate the support service cost to each flight, assuming that the
objective is to evaluate performance. Do any cost remain in the two support departments after
the allocation? If so how much? Explain.
Jawab :
Diketahui

Support Centers Flights

Maintenance Baggage Salt Lake City Reno Portland
Actual Data:
Fixed Overhead $235,000 $156,000 $22,000 $17,000 $29,500
Variable Overhead $80,000 $33,000 $6,200 $11,000 $5,800
Hours of flight time - - 1,800 4,200 2,500
Number of passengers - - 8,000 16,000 6,000

Actual data:
Maintenance = Fixed Overhead + Variable Overhead
= $235,000 + $80,000
= $315,000

Baggage = Fixed Overhead + Variable Overhead

= $156,000 + $33,000
= $189,000
a. Menghitung Rasio Alokasi
1) Hours of flight time (Maintenance)
Hours of flight time Salt Lake City
=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
1.800
=
1.800 + 4.200 + 2.500
= 0,21 x Budgeted Data Maintenance
= 0,21 x $315.000
= $66.150

Hours of flight time Reno

=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
4.200
=
1.800 + 4.200 + 2.500
= 0,49 x Budgeted Data Maintenance
= 0,49 x $315.000
= $154.350

Hours of flight time Reno

=
(Maintenance) (Salt Lake City + Reno + Portland)
2.500
=
1.800 + 4.200 + 2.500
= 0,29 x Budgeted Data Maintenance
= 0,29 x $315.000
= $91.350

2) Number of Passengers (Baggage)

Number of Passengers Salt Lake City
=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
8.000
=
8.000 + 16.000 + 6.000
= 0,27 x Budgeted Data Maintenance
= 0,27 x $189.000
= $51.030
 Number of Passengers Reno
=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
16.000
=
8.000 + 16.000 + 6.000
= 0,53 x Budgeted Data Maintenance
= 0,53 x $189.000
= $100.170

Number of Passengers Portland

=
(Baggage) (Salt Lake City + Reno + Portland)
6.000
=
8.000 + 16.000 + 6.000
= 0,20 x Budgeted Data Maintenance
= 0,20 x $189.000
= $37.800

b. Tabel hasil data menggunakan metode langsung

Support Centers Flights
Maintenance Baggage Salt Lake City Reno Portland
Actual Data:
Fixed Overhead $235,000 $156,000 $22,000 $17,000 $29,500
Variable Overhead $80,000 $33,000 $6,200 $11,000 $5,800
Total $315,000 $189,000 $28,200 $28,000 $35,300
Maintenance ($315,000) - $66,150 $154,350 $91,350
Baggage - ($189,000) $51,030 $100,170 $37,800
0 0 $145,380 $282,520 $164,450

c. Setelah dialokasikan ke masing-masing departemen produksi dari departemen pendukung,

untuk biaya pendukung yang telah dianggarkan dan biaya aktual baik biaya pemeliharaan
(maintenance) maupun biaya bagasi tidak terdapat sisa, hanya saja biaya yang dianggarkan
lebih kecil dari biaya aktualnya. Hal ini menandakan bahwa dalam departemen produksi
yang dalam hal ini adalah penerbangan (Salt Lake City, Reno, dan Portland) beroperasi
secara tidak efisien sehingga biaya aktualnya lebih besar dibandingkan biaya yang telah
dianggarkan.