ANGGARAN

FLEKSIBEL DAN
VARIANS
Pertemuan 5

Akuntansi Manajemen
Flexsible Budget and Analisis Variance
Anggaran ada dua jenis :
1.Anggaran statis
* di buat di awal periode anggaran
* validitasnya hanya untuk tingkat aktifitas yang
direncanakan
* disesuaikan untuk tujuan perencanaan tetapi tidak
sesuai untuk mengevaluasi bagaimana biaya-biaya
dikendalikan
2.Anggaran Fleksibel
* Estimasi mengenai berapa biaya yang seharusnya
terjadi untuk setiap aktivitas dalam rentang waktu tertentu
* membandingkan antara biaya aktual dengan biaya
yang seharusnya terjadi pada tingkat aktifitas aktual
(bukan dengan biaya yang dianggarkan)
Mekanisme anggaran fleksibel
- Mengakui bahwa suatu anggaran tidak harus statis
- Berdasarkan tingkat aktifitas aktual, anggarn dapat
disesuaikan untuk menunjukkan berapa besar biaya yang
seharusnya terjadi untuk setiap aktivitas tertentu
- Laporan menunjukkan bagaimana biaya overhead dapat
diharapkan untuk berubah, tergantung pada aktivitas
bulanan.
 Rick’s Hair
Anggaran Fleksibel
Untuk Bulan yang bnerakhir pada 31 Maret

Jumlah kunjungan klien yang dianggrkan 5.000

Aktivitas (dlm kunjungan klien)

Rumu Biaya
(per kunjungan)
4.900 5.000 5.100 5.200
Biaya Overhead :
Biaya overhead variabel :
Perlengkapan penataan rambut $1.2 $ 5.880 $ 6.000 $ 6.120 $ 6.240
Sambutan untuk klien 4.0 19.600 20.000 20.40 20.800
Listrik (variabel) 0.2 980 1.000 1.020 1.040
Total biaya overhead variabel $5.4 $26.460 $27.000 $27.540 $28.080

Biaya Overhead Tetap :

Gaji dan upah staf 8.000 8.000 8.000 8.000
Sewa 12.000 12.000 12.000 12.000
Asuransi 1.000 1.000 1.000 1.000
Utilitas di luar listrik 500 500 500 500
Total biaya overhead tetap $ 21.500 $ 21.500 $21.500 $ 21.500

Total biaya Overhead $47.960 $48.500 $49.040 $49.580

 Rick’s Hair
Laporan kinerja anggaran fleksibel
Untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Maret
Jumlah kunjungan klien yg dianggarkan 5.000
Jumlah kunjungan klian aktual 5.200

Rumu Biaya Biaya aktual Anggaran

(per kunjungan) untuk 5.200 berdasarkan
kunjungan klien 5.200 Varians
kunjungan
Biaya Overhead : klien
Biaya overhead variabel :
Perlengkapan penataan rambut $1.2 $ 6.400 $ 6.240 $ 160 U
Sambutan untuk klien 4.0 22.300 20.800 1.500 U
Listrik (variabel) 0.2 1.020 1.040 20 U
Total biaya overhead variabel $5.4 $29.720 $28.080 $1.640 U

Biaya Overhead Tetap :

Gaji dan upah staf 8.000 8.000 100 U
Sewa 12.000 12.000 0
Asuransi 1.000 1.000 0
Utilitas di luar listrik 500 500 30 U
Total biaya overhead tetap $ 21.500 $ 21.500 $ 70 U

Total biaya Overhead $51.290 $49.580 $1.710 U

Ukuran Aktivitas
Faktor penting dalam menyeleksi dasar aktivitas :
- Harus ada hubungan sebaab akibat antara dasar aktivitas
dengan biaya overhead variabel
- Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dolar atau
mata uang lain
- Dasar aktivitas sebaiknya sederhana dan mudah
dipahami
Varians Biaya overhead variabel
Contoh : Microdrive Corporation, data:
Jam kerja standar versus Aktual
Produksi yang dianggarkan 25.000 motor
Produksi aktual 20.000 motor
Jam mesin standar per motor 2 jam mesin per motor
Jam mesin yang dianggarkan (2x25.000) 50.000 jam mesin
Jam mesin standar yang diperkenankan
Jam Produksi aktual (2x 20.000) 40.000 jam mesin
Jam mesin aktual 42.000 jam mesin

Biaya overhead variabel per jam mesin:

Tenaga kerja tidak langsung $ 0,80 per jam mesin
Minyak pelumas $ 0,30 per jam mesin
Biaya energi $ 0,40 per jam mesin

Total biaya overhead variabel aktual:

Tenaga kerja tidak langsung $ 36.000
Minyak pelumas $ 11.000
Biaya energi $ 24.000
Total biaya overhead variabel aktual $ 71.000
 Microdrive Corporation
Laporan Kinerja Overhead Variabel
Untuk Tahun yang berakhir pada tanggal 31 desember
Kelonggaran Membandingkan
anggaran anggaran
didasarkan pada terhadap biaya
42.000 jam mesin overhead aktual
aktual menghasilkan
hanya varians
pengeluaran

Jam mesin yang dianggarkan 50.000

Jam mesin aktual 42.000
Jam mesin standar yang 40.000
diperkenankan

Biaya aktual yg Anggaran

Rumus biaya (per terjadi 42.000 jam berdasarkan
jam mesin (AHxAR) 42.000 jam mesin Varians
mesin) (AHxSR) pengeluaran

Biaya overhead :
B.Overhead var:
TK tdk langsung $ 0,80 $ 36.000 $ 33.600 $ 2.400 U
Minyak pelumas $ 0,30 $ 11.000 $ 12.600 $ 1.600 F
Biaya energi $ 0,40 $ 24.000 $ 16.800 $ 7.200 U
Total B.Overhead $ 1,50 $ 71.000 $ 63.000 $ 8.000 U
variabel
Varians Biaya overhead variabel
 Varians pengeluaran
- Rumus :
Varians pengeluaran biaya overhead = ( AHxAR) – (AHxSR)

Atau dalam bentuk difaktorkan :

Varians pengeluaran biaya overhead = AH (AR-SR)
Interpensi :
Varians pengeluaran biaya overhead hanya berguna jika
penggerak biaya untuk biaya overhead variabel menggunakan
jam kerja aktual yang digunakan
Analisi Tarif Biaya overhead dan Biaya
Overhead Tetap
Aktivitas Denominator :
Merupakan tarif biaya overhead ditentukan dimuka
Rumus aktivitas denominator =
Estimasi total b.overhead manufaktur
Estimasi total unit dalam basis overhead
(jam mesin, jam TKL,dsb)

Rumus menghitung tarif biaya overhead :

Tarif biaya overhead yg ditentukan dimuka/tarif denominator =
Biaya overhead dari anggaran fleksibel
pada tingkat aktivitas denominator
Tingkat aktivitas denominator
Pembebanan Overhead dalam Sistem
Biaya Standar
Sistem biaya normal
Overhead manufaktur
Biaya overhead yg
dibebankan :
Biaya overhead
Jam aktual x tarif
aktual
overhead yg
ditentukan dmuka

overhead yang
dibebankan terlalu
tinggi atau terlalu
rendah
 Sistem biaya standar
Overhead manufaktur
Biaya overhead yg
dibebankan :
Biaya overhead
Jam standar x tarif
aktual
overhead yg
ditentukan dmuka

overhead yang
dibebankan terlalu
tinggi atau terlalu
rendah
 Contoh 2:
Data Overhead pabrik Aspen Company

Rumus Jam Mesin

Biaya (per
5.000 6.000 7.000
jam
mesin)

Biaya Overhead variabel:

Perlengkapan $ 0.20 $ 1.000 $ 1.200 $ 1.400
Tenaga kerja tidak langsung 0.30 1.500 1.800 2.100
Total biaya overthead variabel $ 0.50 $ 2.500 $ 3.000 $ 3.500

Biaya overhead tetap ;

Depresiasi $ 4.000 $ 4.000 $ 4.000
Pengawasan 5.000 5.000 5.000
Total biaya overhead tetap $ 9.000 $ 9.000 $ 9.000
Total biaya overhead $ 11.500 $ 12.000 $ 12.500
 Diperlukan lima jam mesin per unit produk. Perusahaan menentukan
aktivitas denominator untuk periode yang akan datang yaitu 6.000 jam mesin
(atau 1.200 unit). Perhitungan tarif overhead yang ditentukan di muka adalah
sebagai berikut :
Denominator total : $ 12.000 = $ 2 per jam mesin
6.000 jam mesin

Elemen variabel : $ 3.000 = $ 0,5 per jam mesin

6.000 jam mesin

Elemen tetap : $ 9.000 = $ 1,5 per jam mesin

6.000 jam mesin

Asumsikan hasil aktual adalah sebagai berikut :

Jumlah unit yang diproduksi 1.300 unit
Jam mesin aktual 6.800 jam mesin
Jam mesin standar yang diperkenankan* 6.500 jam mesin
Biaya overhead variabel aktual $ 4.200
Biaya overhead tetap aktual $ 9.400

*1.300 unit x 5 jam mesin per unit

Oleh karena itu, akun overhead manufaktur perusahaan akan tampak pada ahir
periode sebagai berikut :

Overhead manufaktur
Biaya overhead pabrik aktual 13.600* 13.000* Biaya overhead pabrik yang
dibebankan
Overhead yang
Dibebankan terlalu rendah 600

*$ 4.200 variabel + $ 9.400 tetap = $ 13.600

•6.500 jam mesin standar x $ 2 per jam mesin
= $ 13.000. dalam sistem biaya standar,
overhead dibebankan berdasarkan jam
standar, bukan jam aktual

Diminta :
Buatlah analisis $ 600 overhead yang dibebankan terlalu rendah (underapplied)
yang berkaitan dengan :
1. Varians pengeluaran overhead variabel
2. Varians efisiensi overhead variabel
3. Varians anggaran overhead tetap
4. Varians volume overhead tetap
 Latihan :
Kartu Biaya StanAdar – per unit produk
Bahan baku langsung, 2 kaki, $8.45 per kaki $ 16.90
Tenaga kerja langsung, 1.4jam tenaga kerja langsung, $16 22.40
perjam tenaga kerja langsung
Overhead variabel, i.4 jam tenaga kerja langsung $2.50 per 3.50
jam tenaga kerja langsung
Overhead tetap, 1.4jam tenaga kerja langsung, $6 p[er jam 8.40
tenaga kerja langsung
Biaya standar per unit $ 51.20
Berikut adalah informasi tambahan yang tersedia untuk tahun berjalan
yang baru saja berakhir :
a.Perusahaan memproduksi 30.000 unit produk selama tahun berjalan
b.Sebanyak 64.000 kaki bahan baku dibeli selama tahun berjalan
dengan biaya $8.55 per kaki. Seluruh bahan baku ini digunakan untuk
memproduksi 30.000 unit. Tidak terdapat persediaan awal atau akhir
untuk tahun tersebut
c.Perusahaan menggunakan 43.500 jam tenaga kerja langsung selama
tahun berjalan dengan biaya tenaga kerja langsung sebesar $15.80 per
jam
d.Overhead dibebankan ke produk berdasarkan jam tenaga kerja
langsung standar.
Data yang terkait dengan biaya overhead manufaktur adalah sebagai
berikut :
Tingkat aktivitas denominator (jam tenaga kerja 35.000
langsung) jam
Biaya overhead tetap yang dianggarkan (dari jam $210.000
anggaran overhead fleksibel)
Biaya overhead variabel aktual yang terjadi $108.000
Biaya overhead tetap aktual yang terjadi $211.000

Diminta :
1.Hitunglah varians harga dan kuantitas bahan baku langsung
untuk tahun berjalan
2.Hitunglah varians tarif dan efisiensi tenaga kerja langsung
untuk tahun berjalan
3.Untuk overhead manufaktur hitunglah :
a. varians pengeluaran dan efisiensi overhead variabel
untuk tahun berjalan
b. varians anggaran dan volume overhead tetap untuk
tahun berjalan