qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui

opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty
uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
RESPONSIBILITY ACCOUNTING AND REPORTING

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvb
nmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvb
nmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert
yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf
ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwer
tyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghj
klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn
mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty
uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvb
 BAB 17
RESPONSIBILY ACCOUNTING AND REPORTING

Responsibility Accounting and Cost Accounting – Traditional View

Aktivitas bisnis akan menggerakkan biaya, Prespektif tradisional mengatakan bahwa untuk
mengontrol biaya, maka orang yang bertanggungjawab mengontrol aktivitas bisnis harus
mencatat sumber daya yang digunakan pada aktivitas tersebut. Hal ini digunakan untuk bahan
evaluasi apakah perusahaan berjalan efisien atau tidak.
Evaluasi bisa menggunakan analisis biaya dengan membandingkan antara biaya aktual (actual
cost) dan biaya yang seharusnya (cost that should have been incurred). Perbedaan antara biaya
aktual dan biaya ang seharusnya inilah yang disebut VARIANCE.

Organizational Structure

Perusahaan harus mempunyai struktur organisasi yang jelas agar kontrol operasional bisa
berjalan efektif. Kebutuhan yang paling penting dalam mengorganisasikan sebuah perusahaan
adalah menghindari tumpang tindih tanggung jawab. Jika terjadi tumpang tindih maka
perusahaan tidak akan efektif.
Untuk mencapai tujuan tersebut maka satu orang harus bertanggung jawab pada satu aktivitas.
Akan tetapi, hal ini bukan berarti seseorang tidak bisa mendelegasika, bekerjasama antar unit
dalam perusahaan.
Selain itu, setiap manajer juga harus mengerti tentang tanggungjawabnya. Tanggungjawab
tersebut harus tergambar dengan jelas misalnya SOP tergambar jelas dengan menggunakan
Flowcharts.

Determining Who Controls Cost

Pada Prespektif Tradisional, seseorang yang bertanggungjawab terhadap suatu aktivitas harus
menyelenggarakan akuntansi terhadap biaya-biaya yang dikeluarkannya. Hal ini untuk
memudahkan dalam menganislis biaya yang bisa dikontrol (controllable costs) dan biaya yang
tidak bisa dikontrol (uncontrollable cost). Singkatnya, walaupun sepertinya mudah tetapi akan
sulit dilakukan oleh menajer di level bawah. Oleh karena itu, pengklasifikasian dibutuhkan untuk
memudahkan perhitungan. Biaya terdiri dari 2 elemen penting yaitu harga per unit dan
kuantitas bahan yang digunakan.

Responsibility for Overhead Costs

Pada bab 13 ( Factory Overhead – Departmentalization) telah dipelajari bahwa biaya overhead
akan membebani dan menjadi tanggungjawab setiap departemen. Basis pendistribusian biaya
overhead juga bermacam-macam tergantung dengan kebutuhan perusahaan tersebut. Langkah-
langkah dalam perhitungannya adalah sebagai berikut
Perkiraan anggaran biaya yang langsung bisa ditelusuri.

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

Alokasikan perkiraan biaya tersebut
Alokasikan pembagian anggaran dari departemen lainnya
Menghitung “Rate” dengan cara membagi total biaya perkiraan dengan jumlah satuan rate.

Ilustrasi1:
Departemen pemeliharaan Paloma Co. melakukan pemeliharaan departemen Fabricating,
Assembly, dan Power. Budgeted fixed cost $150.000 dan budgeted variable cost $20 per jam
pemeliharaan. Actual cost $245.000. Aktivitas actual dan yang dianggarkan adalah sebagai
berikut:
Fabricating Assembly Power Total
Budgeted maintenance hour 2.500 1.000 1.500 5.000
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600

Tarif departemen pemeliharaan per jam:

Fixed cost ($150.000/5.000) $30
Variable cost $20
Total $50

Biaya pemeliharaan dibebankan sebagai berikut:

Fabricating Assembly Power Total
Actual maintenance hours 2.600 800 1.200 4.600
Tarif $50 $50 $50 $50
Biaya yang dibebankan $130.000 40.000 60.000 $230.000

Biaya actual $245.000

Biaya yang dibebankan $230.000
Variance $ 15.000

Variance ini dibebankan kepada manajer pemeliharaan.

Penyebab:
Budgeted fixed cost $150.000
Fixed cost yang dibebankan (4.600 x $30) $138.000
Variance (5.000 – 4.600) x $30 $ 12.000 (idle capacity)
Sisa variance $ 3.000 diatribusikan pada beberapa hal berikut:
1. Inefisiensi Departemen Pemeliharaan
2. Kenaikan biaya overhead
3. Salah menganggarkan overhead

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

Ilustrasi2:
Departemen Power menyediakan listrik untuk Departemen Fabricating, Assembly, dan
Maintenance. Budgeted fixed cost $50.000 dan variable cost $0,10 per kwh. Actual cost
$75.000. Daya listrik maksimum dan penggunaan actual adalah sebagai berikut:

Fabricating Assembly Maintenance Total

Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Aktual kwh yang digunakan 145.000 70.000 15.000 230.000

Pembebanan biaya:
Fixed cost berdasarkan kwh maksimum, sedangkan variable cost berdasarkan kwh actual.
Tarif fixed cost: $50.000 / 250.000 kwh = $0,20 per kwh.

Fabricating Assembly Maintenance Total

Maximum kwh yang tersedia 150.000 80.000 20.000 250.000
Tarif fixed cost $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20 $ 0,20
Total fixed cost charged to users $ 30.000 $16.000 $ 4.000 $ 50.000
Actual kilowatt-hours used 145.000 70.000 15.000 230.000
Variable billing rate $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10 $ 0,10
Variable cost charged to users $ 14.500 $ 7.000 $1.500 $23.000
Total cost charged to users $ 44.500 $23.000 $5.500 $73.000

Actual cost $75.000

Cost yang dibebankan $73.000
Variance $ 2.000 unfavorable

Variance yang terjadi semuanya merupakan spending variance karena idle capacity variance-nya
0 ($50.000 budgeted fixed cost - $0,2 x 250.000 kwh maximum =0 )

Responsibility Reporting

Responsibility accounting: sistem akuntansi yang menghasilkan laporan biaya/profit kepada

manajer yang bertanggung jawab atas suatu aktivitas untuk pengendalian.

Responsibility reporting adalah fase pelaporan responsibility accounting.

Dari prespektif tradisional, responsibility report mempunyai 2 tujuan utama yaitu:
1. Memotivasi orang untuk mencapai performa terbaik dengan melaporkan efektivitas
kepada atasan masing-masing.
2. Menghasilkan informasi untuk membantu manajer yang bertanggungjawab untuk
mengevaluasi efektivitas.
Fundamental Characteristics of Responsibility Reports
Responsibility report harus memenuhi karakteristik:
1. Sesuai dengan struktur organisasi
2. Format dan isi konsisten

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

 3. Tepat waktu
4. Dilaporkan secara reguler
5. Mudah dipahami
6. Cukup detail
7. Membandingkan budgeted dan actual cost
8. Dapat dianalisis
9. Dinyatakan dalam unit selain dalam mata uang

Responsibility-Reporting Systems Illustrated

Langkah pertama sistem pelaporan tanggungjawab adalah membuat garis pertanggungjawaban

yang jelas.

PRESIDENT

VICE-PRESIDENT VICE-PRESIDENT VICE-PRESIDENT

MARKETING MANUFACTURING FINANCE

CHIEF
SHIPPING PRODUCTION MATERIALS
CHIEF ENGINEER INDUSTRIAL
SUPERINTENDENT SUPERINTENDENT CONTROL
ENGINEER

SUPERVISOR SUPERVISOR SUPERVISOR

FABRICATION ASSEMBLY SUBASSEMBLY

Flexible Budget and Variance Analysis

Flexible budget: budget yang bisa disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual (dalam hal
berbeda dari yang dianggarkan).
Budget yang disesuaikan dengan tingkat aktivitas actual: allowable buget / budget allowance.

Spending variance: actual cost – budget allowance

Idle capacity variance: budget allowance – cost charged at predetermined rate

Favorable meningkatkan net income

Unfavorable  menurunkan net income

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

Ilustrasi:
Budgeted FOH:
Varible FOH $4 x 1.000 unit budgeted $4.000
Fixed FOH $6.000
Total Budgeted FOH $10.000
Tarif FOH per unit $10.000 / 1.000 unit budgeted $10

Diproduksi: 1.100 unit dengan actual FOH $10.500

Actual FOH $10.500

Applied FOH $10 x 1.100 unit actual $11.000
Overapplied $ 500 favorable

Overapplied dapat diuraikan sebagai berikut:

Actual FOH $10.500
Budget allowance:
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost $6.000 $10.400
Spending variance $ 100 unfavorable

Budget allowance $10.400

Applied FOH (1.100 x $10) $11.000
Idle capacity variance $(600) favorable
Overapplied FOH $(500) favorable

Analisis:
Budgeted FOH $10.000 vs Budget allowance $10.400  ada selisih $400 karena ada tambahan
varible FOH untuk kelebihan unit yang diproduksi (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit)  400
unit x $4 = $400.

Spending variance:
o disebabkan oleh perbedaan actual price vs budgeted price dan actual vs budgeted quantity
item FOH
o apabila actual FOH > budget allowance  unfavorable
o apabila actual FOH < budget allowance  favorable
o bukan disebabkan oleh selisih actual unit dan budgeted unit.

Idle capacity variance:

Budget allowance
Variable cost (1.100 x $4) $4.400
Fixed cost $6.000 $10.400

Applied FOH (1.100 x $4 + 1.100 x $6) $11.000

$ 600 Favorable

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

Budget allowance – applied FOH variable cost habis, yang tersisa selisih fixed cost.
o Disebabkan oleh penggunaan kapasitas actual (1.100 unit) di atas budget (1.000 unit)
o Apabila kapasitas actual > budget  favorable, actual < budget  unfavorable
o Dapat dihitung dengan: (kapasitas actual – kapasitas budgeted) x tariff fixed FOH  (1.100
– 1.000) x $6 = $600 favorable

Overhead budget allowance based on normal capacity Dept. Machining:

Overhead Budget Allowances for Machining Department
Activity Base: 1,000 machine hours per month at normal capacity (80% kapasitas teoritis)

Variable rate per

Item of Overhead Fixed cost machine hour
Indirect labor $5.000 $0,50
Supervision 3.000
Factory supplies 1.500 0,90
Power 900 1,10
Rework operations 500 0,50
Payroll taxes 1.000 0,15
Repair and maintenance 1.000 0,75
Property insurance 800
Property taxes 600
Vacation pay 2.200
Employee pension costs 1.400
Employee health plan 600
Machinery depreciation 3.400
Water and heat 800
Building occupancy (cost allocation) 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 0,10
Total cost $26.000 $4,00
Summary:
Fixed cost $26.000
Variabel cost (1,000 machine hours x $4 variable rate) $ 4.000
Total cost at normal capacity $30.000
Factory overhead rate for Macining
Department at normal capacity
($30,000/1,000 machine hours) $30

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

One Month Flexible Ovehead Budget for Machining Department
Machine hours 875 1.000 1.125 1.250
Actual cost, of
Percentage 1.075
capacity
jam mesin 70% 80% 90% 100%
Indirect labor
Variable cost: $5.750,00
Supervision
Indirect labor $438 $500
3.000,00 $563 $625
Factory supplies 788 2.625,50 1.013
900 1.125
Power 963 1.100
2.107,75 1.238 1.375
Rework operations 438 1.088,25 563
500 625
Payroll taxes 131 150
1.182,50 169 188
Repair and maintenance 656 1.525,75 844
750 938
Propertyfactory
General insurance
(cost allocation) 88 100
830,00 113 125
Property taxes cost
Total variable 625,00 $4.500
$3.500 $4.000 $5.000
Vacation
Fixed cost:pay 2.200,00
Employee
Indirect pension costs
labor 1.400,00 $5.000
$5.000 $5.000 $5.000
Employee health plan
Supervision 3.000 600,00 3.000
3.000 5.700
Machinery depreciation
Factory supplies 1.500 3.400,00 1.500
1.500 1.500
Water and heat
Power 900 825,75 900
900 900
Buildingoperations
Rework occupancy (cost allocation) 500 1.300,00 500
500 975
General factory
Payroll taxes (cost allocation) 1.000 2.315,25 1.000
1.000 1.300
Total cost
Repair and maintenance 1.000 $30.775,751.000
1.000 1.000
Property insurance 800 800 800 800
Property taxes 600 600 600 600 Preparing a
Vacation pay 2.200 2.200 2.200 2.500 Variance
Employee pension costs 1.400 1.400 1.400 1.600 Report
Employee health plan 600 600 600 700
Machinery depreciation
Machining Department 3.400 3.400 3.400 3.400
Water and
Variance heat
Report 800 800 800 800
Building occupancy
For the Month (cost
Ending allocation)
March, 20A 1.300 1.300 1.300 1.300
General factory (cost allocation) 2.000 2.000 2.000 2.000
Total fixed cost $26.000 $26.000Budget
Budget $26.000 $30.075
Actual Spending
Total cost $29.500 $30.000Allowance
Allowance $30.500 $35.075
Cost Variance
FOH rate per machine hour Expected
$33,714 $30,000Actual
$27,111 $28,060 (Favorable)
Capacity Activity Unfavorable
Based on machine hours Tarif 1.000 1.075
Percentage of capacity 80% 86%
Variable cost
Indirect labor $0,50 $500,00 $537,50 $750,00 $212,50
Factory supplies 0,90 900,00 967,50 1.125,50 158,00
Power 1,10 1.100,00 1.182,50 1.207,75 25,25
Rework operations 0,50 500,00 537,50 588,25 50,75
Payroll taxes 0,15 150,00 161,25 182,50 21,25
Repair and maintenance 0,75 750,00 806,25 525,75 (280,50)
General factory (cost allocation) 0,10 100,00 107,50 315,25 207,75
Total variable cost $4,00 $4.000,00 $4.300,00 $4.695,00

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

Fixed cost
Indirect labor $5.000,00 $5.000,00 $5.000,00 0,00
Supervision 3.000,00 3.000,00 3.000,00 0,00
Factory supplies 1.500,00 1.500,00 1.500,00 0,00
Power 900,00 900,00 900,00 0,00
Rework operations 500,00 500,00 500,00 0,00
Payroll taxes 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Repair and maintenance 1.000,00 1.000,00 1.000,00 0,00
Property insurance 800,00 800,00 830,00 30,00
Property taxes 600,00 600,00 625,00 25,00
Vacation pay 2.200,00 2.200,00 2.200,00 0,00
Employee pension costs 1.400,00 1.400,00 1.400,00 0,00
Employee health plan 600,00 600,00 600,00 0,00
Machinery depreciation 3.400,00 3.400,00 3.400,00 0,00
Water and heat 800,00 800,00 825,75 25,75
Building occupancy (cost
allocation) 1.300,00 1.300,00 1.300,00 0,00
General factory (cost allocation) 2.000,00 2.000,00 2.000,00 0,00
Total fixed cost $26.000,00 $26.000,00 $26.080,75
Total cost $30.000,00 $30.300,00 $30.775,75 $475,75
unfavorable
32.250,0
Applied FOH ($30 x 1.075) 0
Idle capacity variance ($1.950,00) favorable

Actual FOH $ 30.775,75

Applied FOH 32.250,00
Overapplied $(1.474,25)

Spending variance $ 475,75 Unfavorable

Idle capacity variance (1.950,00) Favorable
Overapplied $(1.474,25)

Responsibility Accounting and Reporting – An Alternative View

Kritik terhadap responsibility accounting bisa dibagi menjadi 2 grup yaitu

1. Disfungsi Manajer (Dysfunctional Behaviour of Managers)
Apabila ada inefisiensi  tanggung jawab manajer (bukan system produksi) karena manajer
dianggap dapat mengendalikan aktivitas  mengakibatkan dysfunctional behavior:

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting

 a. Manajer lebih memikirkan dirinya daripada kepentingan organisasi.
b. Manajer hanya berpikir “memenuhi budget” dan tidak “mencapai performa terbaik”
c. Manajer focus pada target jangka pendek dan mengabaikan kebutuhan jangka panjang
misalnya menekan cost dengan cara mengurangi biaya pemeliharaan.
d. Manajer yang gagal mendapat evaluasi yang baik menjadi frustasi.

Bagaimana supaya tidak terjadi dysfunctional behavior: yang dievaluasi adalah sistemnya bukan
individu.

2. Kegunaan Data (Usefulness of Data)

Responsibility report memiliki keterbatasan untuk mengontrol biaya:
a. Kesalahan memilih aktivitas sebagai dasar menghitung allowable budget
b. Data terlalu umum, contoh spending variance tidak cukup untuk menentukan apa
penyebabnya.
c. Laporan berupa data finansial  manajer produksi mungkin kurang memahami
d. Laporan terlambat.

Bagaimana mengatasi: (1) activity based costing, (2) laporan tambahan berupa data produksi

Tugas Cost Accounting Chapter 17- Responsibility Accounting and Reporting