6.

ANGGARAN FLEKSIBEL
HB 06: Mahasiswa mampu menyusun dan menganalisis selisih anggaran fleksibel.
Referensi Materi 6
■ Garrison, Ray H., Eric Noreen, and Peter C. Brewer, 2021, Managerial
Accounting, 17th Ed, New York: McGraw-Hill Education.  Chapter 9
■ Garrison, Ray H., Eric Noreen, and Peter C. Brewer, 2012, Managerial
Accounting, 14th Ed, New York: McGraw-Hill Education.  Chapter 9
■ Atkinson, Anthony A., Robert S. Kaplan, Ella Mae Matsumura, S. Mark
Young, 2012, Management Accounting, 6th Ed. New York: McGraw-Hill
Companies.  Chapter 10
 Sub Bahasan

1. Definisi anggaran fleksibel dan

perbedaannya dengan anggaran statis
2. Penyusunan anggaran fleksibel
3. Laporan kinerja anggaran fleksibel dan
selisih anggaran fleksibel.
 1. Definisi anggaran fleksibel dan
perbedaannya dengan anggaran statis
 Anggaran
Anggaran atau budget adalah suatu rencana kuantitatif
yang terperinci untuk memperoleh dan menggunakan
keuangan dan sumber daya lainnya selama periode waktu
mendatang yang ditentukan.
Aktivitas penyusunan anggaran dinamakan penganggaran
atau budgeting.

Anggaran merupakan alat bantu perencanaan dan pengendalian

(planning and control tool) bagi manajemen. Sebagai alat bantu
pengendalian, anggaran dibandingkan dengan realisasi atau
hasil aktual.
 Anggaran Statis
Anggaran statis (static budget) atau planning budget adalah
anggaran yang disusun dengan mengacu pada suatu tingkat
aktivitas tertentu.
Contoh: Anggaran biaya tenaga kerja langsung yang mengacu pada tingkat
produksi yang sudah ditentukan.
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Ketika anggaran statis digunakan sebagai alat pengendalian untuk
mengevaluasi kinerja yaitu dengan membandingkannya dengan
realisasi dalam suatu Laporan Kinerja, maka hal berikut akan terjadi.
Jika tingkat aktual yang terealisasi berbeda dengan yang dianggarkan,
akan terjadi misleading dalam membandingkan nilai aktual biaya
dengan anggarannya.
Jika tingkat aktivitas lebih tinggi maka biaya variabel pasti akan lebih
tinggi. Ini tidak menunjukkan pemborosan biaya namun memang
aktivitasnya yang meningkat.
Sebaliknya, jika tingkat aktivitas lebih rendah maka biaya variabel
pasti akan lebih rendah. Ini tidak menunjukkan penghematan biaya
namun memang aktivitasnya yang menurun.
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Static budgets
Hmm! Comparing
are prepared for
static budgets with
a single, planned
level of activity. actual costs is like
comparing apples
Performance evaluation as to oranges.
controlling mechanism is
difficult when actual activity
differs from the planned level
of activity.

Let's look at the following two examples..!

(CheeseCo and Larry’s Lawn Service )
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
CheeseCo
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000
Variable costs
Indirect labor $ 40,000
Indirect materials 30,000
Power 5,000
Fixed costs
Depreciation 12,000
Insurance 2,000
Total overhead costs $ 89,000
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
CheeseCo
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000 8,000
Variable costs
Indirect labor $ 40,000 $ 34,000
Indirect materials 30,000 25,500
Power 5,000 3,800
Fixed costs
Depreciation 12,000 12,000
Insurance 2,000 2,050
Total overhead costs $ 89,000 $ 77,350
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
CheeseCo
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000 8,000 2,000 U
Variable costs
U = Unfavorable variance
Indirect labor $ 40,000 $ 34,000 $6,000 F
CheeseCo
Indirect materials
was unable
30,000
to achieve
25,500 4,500 F
Power the budgeted 5,000
level of activity.
3,800 1,200 F
Fixed costs
Depreciation 12,000 12,000 0
Insurance 2,000 2,050 50 U
Total overhead costs $ 89,000 $ 77,350 $11,650 F
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
CheeseCo
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000 8,000 2,000 U
Variable costs
Indirect labor $ 40,000 $ 34,000 $6,000 F
Indirect materials 30,000 25,500 4,500 F
Power 5,000 3,800 1,200 F
F = Favorable
Fixed costs variance that occurs when
actual costs are less than
Depreciation budgeted12,000
12,000 costs. 0
Insurance 2,000 2,050 50 U
Total overhead costs $ 89,000 $ 77,350 $11,650 F
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
CheeseCo
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000 8,000 2,000 U
Variable costs
Indirect labor $ 40,000 $ 34,000 $6,000 F
Indirect materials 30,000 25,500 4,500 F
Power 5,000 3,800 1,200 F
Since
Fixed cost variances are favorable, have
costs
we done a good job controlling
Depreciation 12,000 costs?
12,000 0
Insurance 2,000 2,050 50 U
Total overhead costs $ 89,000 $ 77,350 $11,650 F
 Kita tidak dapat Apakah betul kinerja CheeseCo
menjawab pertanyaan baik? Pada saat actual activity
ini menggunakan lebih rendah dari budgeted activity?
static budget. Bukankah variable cost
memang lebih rendah jika
aktivitas lebih rendah?
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Lawn Service

Larry’s Lawn Service menyediakan perawatan taman dan rumput

di suatu kompleks perumahan di mana semua halaman rumput
berukuran sama.
Pada akhir Mei, Larry menyiapkan anggaran bulan Juni berdasarkan
pemotongan 500 halaman rumput. Karena semua halaman rumput
memiliki ukuran yang sama, Larry merasa bahwa jumlah halaman
rumput yang dipangkas dalam sebulan akan menjadi cara terbaik
untuk mengukur kinerja bisnisnya.
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Static or Planning Budget
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Actual Results
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Actual Results Compared with the Planning Budget
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Actual Results Compared with the Planning Budget
F = Favorable variance that occurs when actual
revenue is greater than budgeted revenue.

U = Unfavorable variance that occurs when actual

costs are greater than budgeted costs.

F = Favorable variance that occurs when

actual costs are less than budgeted costs.
 Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Larry’s Actual Results Compared with the Planning Budget
Since these variances are unfavorable, has Larry
done a poor job controlling costs?

Since these variances are unfavorable, has

Larry done a poor job controlling costs?

Since these variances are favorable, has Larry

done a good job controlling costs?
Anggaran Statis dan Laporan Kinerja
Apakah betul kinerja Larry’s Lawn Service
baik? Pada saat actual activity
lebih tinggi dari budgeted/planned activity?

Bukankah penjualan dan variable cost

memang lebih tinggi jika
aktivitas lebih tinggi?
The relevant question is ...

“Berapa banyak varians yang disebabkan

oleh aktivitas yang lebih rendah/tinggi dan
berapa banyak yang disebabkan oleh
pengendalian biaya?”

To answer the question, we need to flex the

static/planning budget to accommodate the actual
level of activity. We need to prepare flexible budget.
 Anggaran Fleksibel
 Anggaran fleksibel (fleksible budget) adalah anggaran
yang disusun dengan memasukkan rentang aktivitas
yang mungkin terealisasi atau menyesuaikan anggaran
dengan tingkat aktivitas aktual yang terealisasi.
 Ketika dilakukan penilaian kinerja maka biaya atau
pendapatan aktual pada tingkat aktivitas tertentu harus
dibandingkan dengan anggaran biaya atau pendapatan
pada tingkat aktivitas yang sama.
 Karakteristik Anggaran Fleksibel
1. May be prepared for any activity level in the relevant
range.
2. Show costs that should have been incurred at the actual
level of activity, enabling “apples to apples” cost
comparison.
3. Help managers control costs.
4. Improve performance evaluation.
2. Penyusunan anggaran fleksibel
To flex a budget, we need to know that:
 Total variable costs change in direct proportion
to changes in activity.
 Total fixed costs remain unchanged
ble
within the relevant range. aria
V
Fixed
 Anggaran fleksibel dapat disusun untuk departemen
atau segmen yang berbentuk cost center (aktivitasnya
mengonsumsi biaya namun tidak menghasilkan
pendapatan) maupun untuk departemen atau segmen
yang berbentuk profit center (aktivitasnya
mengonsumsi biaya dan juga menghasilkan
pendapatan).
 Let’s prepare
budgets
for CheeseCo.
(cost center)
 CheeseCo
Cost Total Flexible Budgets
Formula Fixed 8,000 10.000 12.000
per Hour Cost Hours Hours Hours
Machine hours 8.000 10.000 12.000
Variable costs
Indirect labor $ 4,00 Variable costs are expressed as
Indirect material 3,00 a constant amount per hour.
Power 0,50
Total variable cost $ 7,50 $40,000 ÷ 10,000 hours is
Fixed costs $4.00 per hour.
Depreciation $ 12.000
Insurance 2.000 Fixed costs are
Total fixed cost
Total overhead costs expressed as a
total amount.
 CheeseCo
Cost Total Flexible Budgets
Formula Fixed 8,000 10,000 12,000
per Hour Cost Hours Hours Hours
Machine hours 8,000 10,000 12,000
Variable costs
Indirect labor $ 4.00 $ 32,000
Indirect material 3.00 24,000
Power 0.50 4,000
Total variable cost $ 7.50 $ 60,000

Fixed costs $4.00 per hour × 8,000 hours = $32,000

Depreciation $ 12,000
Insurance 2,000
Total fixed cost
Total overhead costs
 CheeseCo
Cost Total Flexible Budgets
Formula Fixed 8,000 10,000 12,000
per Hour Cost Hours Hours Hours
Machine hours 8,000 10,000 12,000
Variable costs
Indirect labor $ 4.00 $ 32,000
Indirect material 3.00 24,000
Power 0.50 4,000
Total variable cost $ 7.50 $ 60,000

Fixed costs
Depreciation $ 12,000 $ 12,000
Insurance 2,000 2,000
Total fixed cost $ 14,000
Total overhead costs $ 74,000
 CheeseCo
Cost Total Flexible Budgets
Formula Fixed 8,000 10,000 12,000
per Hour Cost Hours Hours Hours
Machine hours 8,000 10,000 12,000
Variable costs
Indirect labor $ 4.00 $ 32,000 $ 40,000
Indirect material 3.00 fixed costs
Total 24,000 30,000
Power 0.50
do not change in4,000 5,000
Total variable cost $ 7.50 $ 60,000 $ 75,000
the relevant range.
Fixed costs
Depreciation $ 12,000 $ 12,000 $ 12,000
Insurance 2,000 2,000 2,000
Total fixed cost $ 14,000 $ 14,000
Total overhead costs $ 74,000 $ 89,000 ?
 CheeseCo
Cost Total Flexible Budgets
Formula Fixed 8,000 10,000 12,000
per Hour Cost Hours Hours Hours
Machine hours 8,000 10,000 12,000
Variable costs
Indirect labor $ 4.00 $ 32,000 $ 40,000
Indirect material 3.00 24,000 30,000
Power 0.50 4,000 5,000
Total variable cost $ 7.50 $ 60,000 $ 75,000

Fixed costs
Depreciation $ 12,000 $ 12,000 $ 12,000
Insurance 2,000 2,000 2,000
Total fixed cost $ 14,000 $ 14,000
Total overhead costs $ 74,000 $ 89,000 ?
Quick Check 
Quick Check 
 Let’s prepare a
flexible budget for
Larry’s Lawn
Service (profit center).
 Larry’s Lawn Service

$75 × 550 lawns

Quick Check 
Quick Check 
3. Laporan kinerja anggaran fleksibel dan
selisih anggaran fleksibel
 Laporan Kinerja Anggaran Fleksibel
 Laporan kinerja anggaran fleksibel (flexible
budget performance report) adalah laporan
yang membandingan anggaran fleksibel dengan
realisasi atau hasil aktual.
 Perbandingan ini menghasilkan variance atau
selisih yang menjadi dasar dalam menilai kinerja
manajer dan melakukan perbaikan/
pengendalian.
 Selisih Anggaran Fleksibel
 Selisih dapat berupa selisih menguntungkan (favorable variance)
atau selisih tidak menguntungkan (unfavorable variance).
 Ada 2 penyebab timbulnya selisih yaitu:
1. Selisih aktivitas (activity variance)
Yaitu selisih yang disebabkan oleh perbedaan antara aktivitas
aktual dan aktivitas yang dianggarkan.
2. Selisih pendapatan dan pengeluaran (revenue and spending
variance)
Yaitu selisih antara pendapatan atau pengeluaran aktual dan
pendapatan atau pengeluaran yang dianggarkan pada tingkat
aktivitas yang sama pada anggaran fleksibel.
 Selisih Anggaran Fleksibel
Actual revenue Flexible budget revenue

The difference is a revenue variance

Actual cost Flexible budget cost

The difference is a spending variance

 Selisih Anggaran Fleksibel
 Dengan mengetahui penyebab selisih, perusahaan dapat melakukan
perbaikan sehingga masalah yang sama tidak terjadi lagi di masa
yang akan datang. Inilah yang dimaksud dengan pengendalian.
 Let’s prepare a
budget performance
report
for CheeseCo. and fi
nd
variances.
 CheeseCo
Flexible budget Cost
is Total
prepared for the
Formula Fixed Flexible Actual
same activity level
per Hour Cost Budget Results Variances
(8,000
Machine hours) as
hours 8,000 8,000 0
actually achieved.
Variable costs
Indirect labor $ 4.00 $ 34,000
Indirect material 3.00 25,500
Power 0.50 3,800
Total variable cost $ 7.50 $ 63,300

Fixed costs
Depreciation $ 12,000 $ 12,000
Insurance 2,000 2,050
Total fixed cost $ 14,050
Total overhead costs $ 77,350
Quick Check 
Quick Check 
Quick Check 
Quick Check 
 Remember the questi
on:
“How much of the to
variance is due to lo tal
wer/higher
activity and how mu
ch is
due to cost control?
”
How much of the $11,650 total favorable variance is due
to lower activity and how much is due to cost control?
Static Actual
Budget Results Variances
Machine hours 10,000 8,000 2,000 U
Variable costs
Indirect labor $ 40,000 $ 34,000 $6,000 F
Indirect materials 30,000 25,500 4,500 F
Power 5,000 3,800 1,200 F
Fixed costs
Depreciation 12,000 12,000 0
Insurance 2,000 2,050 50 U
Total overhead costs $ 89,000 $ 77,350 $11,650 F
 CheeseCo
Overhead Variance Analysis
Static Let’s place Actual
Overhead the flexible Overhead
Budget at at
budget for
10,000 Hours 8,000 Hours
8,000 hours
$ 89,000 here. $ 77,350

Total Variance:
Difference between original static budget
and actual overhead = $11,650 F.
 CheeseCo
Overhead Variance Analysis
Static Flexible Actual
Overhead Overhead Overhead
Budget at Budget at at
10,000 Hours 8,000 Hours 8,000 Hours
$ 89,000 $ 74,000 $ 77,350

Activity Variance Spending

Variance

This $15,000F variance is This $3,350U

due to lower activity. variance is due
to poor cost control.
Let’s use flexible budgeting concepts to
compute activity variances for Larry’s
Lawn Service.
Larry’s Flexible Budget Compared with the Planning Budget
Larry’s Flexible Budget Compared with the Planning Budget
Activity and revenue increase by 10 percent, but net operating income
increases by more than 10 percent due to the presence of fixed costs.
 Now, let’s use flexible budgeting concepts to
compute revenue and spending variances for
Larry’s Lawn Service.
Larry’s Flexible Budget Compared with the Actual Results
$1,750 favorable
revenue variance
Larry’s Flexible Budget Compared with the Actual Results
Spending
variances
Now, we will prepare a performance
report that combines activity
variances and revenue & spending
variances.
Performance Report Combining Activity and Revenue and Spending
Variances

Total variance: $6,450 - $5,000 = $1,450

Performance Report Combining Activity and Revenue and Spending
Variances

50 lawns × $30 per lawn 50 lawns × $75 per lawn

Performance Report Combining Activity and Revenue and Spending
Variances

$43,000 actual - $41,250 budget

The End