MODUL

PEMBELAJARAN
Chp 17 : Flexible Budgeting Dan Overhead Pabrik

Dosen :
Tri Astuti, S.E, M.M, Ak, CA
A. Tujuan Instruksional Khusus :
1. Memperoleh pemahaman tentang Flexible Budget
2. Memperoleh pemahaman tentang Activity Based Budgeting

Anggaran (Budget) adalah perencanaan keuangan untuk masa depan.Budget memuat tujuan dan
tindakan dalam mencapai tujuan perusahaan.

B. Anggaran Fleksibel berguna untuk :

1. Mempelajari perilaku biaya/beban yang berhubungan dengan perubahan volume
2. Sebagai alat perencanaan untuk menentukan tingkat penjualan/kegiatan untuk periode mendatang
3. Sebagai alat pengawasan untuk menganalisa hasil aktual dan budget dari operasi perusahaan.
 Flexible Budget

Estimasi atas pendapatan dan Actual Result

Static Planning Budget
biaya yang seharusnya terjadi
pada tingkat aktivitas
sebenarnya dalam suatu
periode
Total pedapatan dan biaya yang
Anggaran yang telah dipersiapkan sebenarnya terjadi dalam aktivitas
oleh perusahaan sebelumnya bisnis perusahaan dalam suatu
pada tingkat aktivitas tertentu periode
dalam suatu periode
Static Planning Budget Felexible Budget Actual Result

Tujuan menganalisa Static Planning Budget, Flexible Budget dan Actual Result agar
perusahaan dapat menganalisa perbedaan (variances) yaitu perbedaan yang terjadi pada
periode tersebut sehingga perusahaan dapat mengetahui akar masalah atau penyebab dari
setiap perbedaan. Jika perbadaan menunjukan hal yang lebih baik maka perusahaan
mencari alasan hal tersebut dan tetap mempertahankan superior result bagi perusahaan ,
dan sebaliknya apabila terjadi perbedaan yang menghasilkan yang lebih rendah maka
perusahaan harus mencari akar masalah agara unfavorable outcome dalat dieliminasi
Static Planning Budget Felexible Budget
Actual Result

Activity Variances Revenue and Spending Variances

Perbedaan yang muncul karena Perbedaan yang muncul atas
adanya perbedaan tingkat aktivitas pendapatan dan biaya yang
(cost driver) yang terjadi seharusnya terjadi dengan yang
sebenarnya terjadi

Pada Flexible Budget terdapat FAVORABLE = Revenue Actual > Flexible > Planning
Expense Actual < Flexible < Planning
UNFAVORABLE = Revenue Actual < Flexible < Planning
Expense Actual > Flexible > Planning
 Anggaran dapat digunakan untuk perencanaan dan pengendalian. Ada 2 macam anggaran yaitu :
1. Static Budget/ Fixed Budget/ Induk Anggaran adalah anggaran yang dibuat untuk suatu level aktivitas tertentu.
Karena Static Budget tergantung pada level aktivitas tertentu, maka static budgets tidak begitu bagus bila digunakan
untuk menyusun laporan kinerja.
Untuk membuat laporan kinerja dengan menggunakan static budget maka langsung membandingkan anggaran yang
dibuat dengan actual biaya yang terjadi tanpa memperhatikan level aktivitas yang terjadi.
Kata Fixed (Statis) bahwa budget itu tidak disesuaikan dengan volume sesungguhnya
  Realisasi Aktual Static Budget Static-Budget Variance
Unit Yang Dijual 7.000 9.000 2.000 TM
Penjualan (@ $ 24) $ 168,000 $ 216,000 $ 48,000 TM
Biaya Variabel :      
- Bahan Langsung ($ 3.5 ; $ 3) $ 24,500 $ 27,000 $ 2,500 M
- Upah Langsung ($ 8.79 ; $ 8 ) 61,530 72,000 10,470 M
- Overhead Pabrik ( $ 3.24 ; $ 3) 22,680 27,000 4,320 M
  108,710 126,000 17,290 M
- Penjualan + Adm ($ 1; $ 0,8) 7,000 7,200 200 M
Total Biaya Variabel 115,710 133,200 17,490 M
Margin Kontribusi 52,290 82,800 30,510 TM
Biaya Tetap :      
- Produksi $ 37,300 $ 37,000 300 TM
- Penjualan + adm 33,000 (70,300) 33,000 (70,000) --- 300 TM
Laba Operasi $( 18,010) $( 12,800) $ 30,810 TM
   
2.Flexible Budgeting, memungkinkan perusahaan menghitungkan biaya yang diharapkan pada kisaran level
aktivitas yang terjadi (disesuaikan dengan volume sesungguhnya). Atau anggaran yang dibuat atas dasar
berbagai macam tingkat kegiatan (disesuaikan dengan volume sesungguhnya).
a.Penjualan dan biaya variable dihitung per unit dari anggaran induk
b. Biaya tetap dihitung sama untuk semua tingkatan aktivitas (berapapun jumlah volumenya, biaya tetap
adalah sama)
  Budgeted Flexible Budget Amount For Alternative Actual
Cost/unit
Unit   6.000 7.000 8.000 7,000
Sales $ 24 $ 144,000 $ 168,000 $ 192,000 $ 168,000
Variable Cost          
- Bahan Langsung $ 3 18,000 21,000 24,000 24,500
- Upah Langsung 8 48,000 56,000 64,000 61,530
- Overhead Pabrik 3 18,000 21,000 24,000 22,680
-Bi Penjualan & Adm 0,8 4,800 5,600 6,400 7,000
Total Variabel 14,8 88,800 103,600 118,400 115,710
Contribution Margin $ 9,2 55,200 64,400 73,600 52,290
Biaya Tetap :        
- Produksi 37,000 37,000 37,000 37,300
- Penjualan + adm 33,00070,000 33,00070,000 33,00070,000 33,000 70,300
Laba Operasi (14,800) ( 5,600) 3,600 (18,010)
 
Untuk membuat laporan kinerja dengan menggunakan flexible
budgets, maka harus membandingkan anggaran yang dibuat
dengan yang sesungguhnya terjadi pada tingkat level aktivitas Manajer kemudian menganalisa penyimpangan dari
yang sama. hasil yang dianggarkan menjadi 2 bagian :
Perbedaan antara yang dianggarkan dengan yang sesungguhnya 1. Varians Volume Penjualan = perbedaan antara
terjadi akan menimbulkan variance bila : jumlah anggaran fleksibel dengan jumlah anggaran
Anggaran > Aktual = favorable (F) induk
Anggaran < Aktual = Unfavorable (UF) 2. Varians Anggaran Fleksibel = perbedaan antara
Anggaran Fleksibel dapat digunakan sebelum dan sesudah hasil aktual dengan anggaran fleksibel varians
periode anggaran.:
didasarkan atas tingkat penjualan aktual yanng
Manajer memiliki siklus tersendiri dalam perencanaan dan dicapai.
pengawasan. Manajer :
1. Mempersiapkan anggaran induk
2. Melakukan kegiatan usaha untuk mencapai tujuan
3. Membandingkan hasil aktual dengan anggaran induk
  Hasil Aktual Flekxibel Budget Flekxibel Sales Volume Static Budget Static Budget
Pada Harga Varians Budget Variance (Anggaran Variance
Aktual (A) (A-B)     Induk) (C) (C-A)
(B) (B-C)

Unit 7.000 --- 7.000 2.000 TM 9.000 2.000 TM

Sales $ 168,000 --- $ 168,000 $ 48,000 TM $ 216,000 $ 48,000TM
VariabelCost 115,710 12,110 TM 103,600 29,600 M 133,200 17,490 M
CM 52,290 12,110 TM 64,400 18,400 TM 82,800 30,510 TM
Fixed Cost 70,300 300 TM 70,000 ------- 70,000 300 TM
OI (18,010) 12,410 TM $ (5,600) 18,400)TM ( 12,800) $30,810 TM
Anggaran Fleksibel Untuk Overhead Pabrik Ada Bermacam-macam Kapasitas :
1. Theoritical Capacity (Ideal Capacity) yaitu berproduksi tanpa gangguan dan dengan kecepatan penuh
tanpa berhenti (memproduksi 100% dari kapasitas)
2. Practical Capacity (Realistic Capacity) yaitu dalam praktek tidak mungkin kapasitas teoris tercapai
karena ada bermacam-macam hambatan, misal perbaikan mesin, keterlambatan material, kerusakan
mesin. (Hanya internal influence saja yang diperhitungkan, kelonggaran kira-kira 15%-25% menjadi
75%-85% dari kapasitas teoritis)
3. Expected Actual Capacity (Short Run Capacity) yaitu kapasitas nyata yang diharapkan untuk operasi
dari periode yang akan datang
4. Normal Capacity (LongTerm Capacity) yaitu diambil rata-rata dari sepanjang tahun (misal 5 thn) untuk
melakukan tingkat produksi tinggi dan rendah atau suatu standar yang ditetapkan untuk tingkat
kegiatan/operasi/effesiensi yang normal, dimaksud agar tercipta suatu tantangan untuk mencapainya.
 Pengaruh Berbagai Kapasitas Terhadap Tarif Overhead Pabrik dapat digambarkan sbb :
Normal Praktis Theoritis

% Kapasitas Produksi 75% 85% 100%

Jam Kerja Langsung 7.500 jam 8.500 jam 10.000 jam
Overhead Pabrik Yang Dianggarkan
- Tetap $ 12,000 $ 12,000 $ 12,000
- Variabel 6,000 6,800 8,000
$ 18,000 $ 18,800 $ 20,000

Perbedaan Iddle Capacity dan Excess Capacity :

Tujuan Penentuan Normal Capacity :
1. Iddle Capacity : merupakan akibat dari produksi yang tidak full
1. Penyiapan departemental flexibel budget dan
capacity, yang disebabkan oleh kurangnya permintaan. Biaya dari
perhitungan predetermined FOH Rate
Iddle Capacity merupakan bagian dari total expense dalam
2. Penyusunan biaya standar untuk tiap produk
menyusun FOH Rate, sehingga merupakan bagian dari produk
3. Penjadwalan produki
cost. Juga untuk tujuan control dan petunjuk bagi management
4. Pembebanan biaya pada persediaan
2. Excess Capacity : akibat dari :
5. Pengukuran akibat dari perubahan volume
- Kapasitas produksi yang terlalu boros dibandingkan penggunaan
produksi
yang diharapkan
6. Penentuan BEP