PERENCANAAN LABA
Kerangka Dasar Pengganggaran
DEFINISI PENGANGGARAN
Anggaran adalah rencana rinci tentang perolehan dan penggunaan
sumber daya keuangan dan sumber daya lainnya untuk suatu
periode tertentu.
Anggaran menggambarkan rencana untuk masa yang akan datang
yang diekspresikan dalam istilah-istilah keuangan yang formal.
Tindakan penyusunan anggaran disebut penganggaran.
Penggunaan anggaran untuk mengendalikan aktivitas perusahaan
disebut sebagai budgetary control (pengendalian melalui anggaran).
ANGGARAN INDUK (MASTER BUDGET)
Merupakan ringkasan dari rencana perusahaan yang membentuk
target tertentu untuk penjualan, produksi, distribusi, dan aktivitas
keuangan. Rencana perusahaan tampak jelas dalam anggaran kas,
laporan laba rugi dan neraca yang dianggarkan.
Perbedaan antara Perencanaan
dan Pengendalian
Perencanaan : Pengendalian :
Meliputi penentuan Meliputi langkah-langkah yang
sasaran dan penyiapan dilakukan oleh manajemen untuk
berbagai anggaran untuk meningkatkan kecenderungan
pencapaian sasaran pencapaian sasaran yang telah
tersebut. ditetapkan dalam tahap perencanaan,
dan juga untuk memastikan bahwa
seluruh bagian organisasi berfungsi
sesuai kebijakan organisasi.
MANFAAT PENGANGGARAN
1. Anggaran merupakan alat komunikasi bagi rencana menajemen
melalui organisasi.
2. Anggaran memaksa manajer untuk memikirkan dan merencanakan
masa depan.
3. Proses penganggaran merupakan alat alokasi sumber daya pada
berbagai bagian dari organisasi agar dapat digunakan seefektif
mungkin.
4. Proses penganggaran dapat mengungkap adanya kemandegan
potensial sebelum terjadinya.
5. Anggaran mengkoordinasikan aktivitas seluruh organisasi dengan
cara mengintegrasikan rencana dari berbagai bagian. Penganggaran
ikut memastikan agar setiap orang dalam organisasi mengarah pada
sasaran yang sama.
6. Anggaran menentukan tujuan dan sasaran yang dapat berlaku
sebagai benchmark untuk mengevaluasi kinerja pada waktu
berikutnya.
Akuntansi Pertanggungjawaban
Konsep akuntansi pertanggungjawaban sangat penting bagi setiap
sistem perencanaan dan pengendalian laba yang efektif. Harus ada
seseorang yang bertanggungjawab atas setiap biaya yang ada, sehingga
tidak ada biaya yang di luar kendali.
Manajemen Puncak
Anggaran Beban
Anggaran Anggaran Penjualan dan
Persediaan Akhir Produksi Administrasi
Anggaran Kas
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Unit Penjualan yang
dianggarkan (Tabel 1) 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000
20% 20% 20%
Ditambah persediaan Akhir
Barang Jadi*) 6,000 8.000 4.000 3.000#) 3.000
Total Kebutuhan 16,000 38,000 44,000 23,000 103,000
Dikurangi Persediaan awal
Barang Jadi^) 2.000 6.000 8.000 4.000 2.000
Jumlah yang diproduksi 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Produksi yang dibutuhkan
(unit) (Tabel 2) 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
Bahan mentah yang dibutuh-
per-unit (pounds) x 15 x 15 x 15 x 15 x 15
Kebutuhan prod. (pounds) 210,000 480,000 540,000 285,000 1.515,000
10% 10% 10%
Dit. Pers. Akhir bahan mentah
yang diinginkan (pounds)*) 48.000 54.000 28.500 22.500 22.500
Jumlah Kebutuhan 258.000 534.000 568.500 307.500 1.537.500
Dikurangi Pers. Awal bahan
mentah (pounds) 21.000 48.000 54.000 28.500 21.000
Bahan mentah yang akan
dibeli (pounds) 237.000 486.000 514.500 279.000 1.516.500
======= ======= ======= ======= ========
Biaya bahan mentah yang
akan dibeli seharga $ 0,20
per pounds $ 47.400 $ 97,200 $ 102,900 $ 55,800 $ 303,300
======== ======= ======== ======= ========
Sambungan
Total Perkiraan Pengeluaran Kas Untuk Bahan
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Saldo awal Utang *) $ 25,800 $ 25,800
Pembelian Kuartal pertama
($ 47,400x50%x50%)^ 23,700 $ 23,700 47,400
Pembelian Kuartal Kedua
($97,200x50%x50%) 48,600 $ 48,600 97,200
Pembelian Kuartal Ketiga
($102,900x50%x50%) 51,450 $ 51,450 102,900
Pembelian Kuartal Keempat
($55,800x50%)+ 27,900 27,900
Total Pengeluaran Kas $ 49,500 $ 72,300 $ 100,050 $ 79,350 $ 301,200
*) 10% kebutuhan produksi kuartal berikutnya. Sebagai contoh kebutuhan produksi kuartal kedua
adalah 480.000, jadi persediaan akhir yang diinginkan untuk kuartal pertama adalah 10% x 480.000
pounds. Persediaan akhir kuartal ke empat diestimasikan sebesar 22.500 pounds.
*) Pembayaran kas untuk pembelian bahan kuartal keempat tahun lalu. Lihatlah neraca awal tahun
lalu.
^ Pembayaran kas untuk pembelian adalah sebagai berikut: 50% dibayarkan pada kuartal yang
sama dengan pembelian, dan 50% sisanya dibayarkan pada kuartal berikutnya.
+ Pembelian kuartal keempat yang belum dibayar muncul sebagai utang dalam neraca akhir thn.
Tabel 4 Hamton Freeze, Inc.
Anggaran Tenaga Kerja Langsung
Untuk Tahun yang Berakhir per 31 Desember 2000
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Produksi yang dibutuhkan
(unit) (Tabel 2) 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000
Jam Tenaga Kerja per
unit x 0,8 x 0,8 x 0,8 x 0,8 x 0,8
Total jam Tenaga Kerja
langsung yang dibutuhkan 11.200 25.600 28.800 15.200 80.800
Biaya Tenaga Kerja Langsung
per jam x $7,5 x $ 7,5 x $ 7,5 x 7,5 x 7,5
Jumlah Biaya Tenaga Kerja
Langsung*) $ 84,000 $ 192,000 $216,000 $ 114,000 $ 606.000
======= ======= ======= ======= ========
*) Total ini mengasumsikan bahwa tenaga kerja langsung akan disesuaikan dengan baik
terhadap beban kerja (total jam kerja langsung yang diperlukan) pada masing-masing kuartal
Tabel 5 Hamton Freeze, Inc.
Anggaran Overhead Pabrik
Untuk Tahun yang Berakhir per 31 Desember 2000
Kuartal
1 2 3 4 Tahun
Jam Tenaga Kerja Langsung
yang dianggarkan (Tabel 4) 11.200 25.600 28.800 15.200 80.800
Tarif Overheah variabel x $2 x $ 2 x $ 2 x $ 2 x $ 2
Total Biaya Overhead Varia-
bel $ 22.400 $ 51.200 $ 57.600 $ 30.400 $ 161.600
Overhead Pabrik Tetap $ 60.600 $ 60,600 $ 60,600 $ 60,600 $ 242,400
Jlh Biaya Overhead Pabrik $ 83,000 $ 111.800 $118.200 $ 91,000 $ 404.000
Dikurangi Beban Depresiasi $ 15,000 $ 15,000 $ 15,000 $ 15,000 $ 60,000
Pengeluaran Kas untuk Over-
head Pabrik $ 68,000 $ 96,800 $ 103,200 $ 76,000 $ 344,000
======== ======== ======== ======= =======
Tabel 6 Hamton Freeze, Inc.
Anggaran Persediaan Akhir Barang Jadi
(Absorption costing basis)
Untuk Tahun yang Berakhir per 31 Desember 2000
Tabel
Penjualan (100.000 unit @ $ 20 1 $ 2,000,000
Dikurangi Harga Pokok Penjualan ( 100.000 unit @ $ 13) 6 1,300,000
Gross Margin 700,000
Dikurangi Beban Penjualan dan Administrasi 7 577,800
Laba Bersih Operasi 122,200
Dikurangi Beban Bunga 8 14,000
Laba Bersih $ 108,20 0
=========
Hamton Freeze, Inc.
Tabel 10 N e r a c a
Per 31 Desember 2000
Aset
Aset Lancar
Kas $ 47,500 (a)
Piutang 120,000 (b)
Persediaan Bahan Mentah (22.500 pounds) 4,500 (c)
Persediaan bahan Jadi (3.000 kotak) 39,000 (d)
Total Aset Lancar $ 211,000
Aset Tetap:
Tanah $ 80,000 (e)
Bangunan dan Peralatan 830,000 (f)
Akumulasi Depresiasi (392,000) (g)
Total Nilai Buku Aset Tetap $ 518,000
Total Aset $ 729,000
Utang dan Ekuitas Pemegang Saham
Utang Lancar
Utang Bahan Mentah $ 27,900
Ekuitas Pemegang Saham
Saham Biasa $ 175,000 (i)
Laba Ditahan 526,100 (j)
Total Ekuitas Pemegang Saham $ 701,100
Total Utang dan Ekuitas Pemegang Saham $ 729,000
Penjelasan Neraca Per 31 Desember 2000:
a. Dari saldo akhir anggaran Kas
b. Tiga puluh persen dari penjualan kuartal keempat, dalam tabel 1
($ 540,000 x 30% = $ 120,000)
c. Dari tabel 3, persediaan akhir bahan mentah menjadi 22.500
pounds. Bahan ini berharga $ 0.20 per pound. Jadi, nilai
persediaan akhir (dollar) akan menjadi 22.500 pounds x $ 0.20 =
$ 4,500
d. Dari tabel 6.
e. Dari Neraca per 31 Desember 1999 (tanpa perubahan)
f. Neraca 31 Desember 1999 menunjukkan saldo sebesar
$ 700,000. Selama tahun 2000, perusahaan akan membeli
tambahan peralatan senilai $ 130,000 (lihat tabel 8), sehingga
saldo 31 Desember 2000 menjadi $ 830,000.
g. Neraca 31 Desember 1999 menunjukkan saldo sebesar
$ 292,000. Selama tahun 2000 akan terjadi depresiasi sebesar
$ 100,000 ($ 60,000 pada tabel 5 dan $ 40,000 pada tabel 7),
sehingga saldo 31 Desember 2000 akan menjadi $ 392,000
h. Saldo kas akhir seperti diproyeksikan dalam anggaran kas di
tabel 8.
Sambungan Penjelasan Neraca Per 31 Desember 2000:
h. Setengah dari pembelian bahan mentah pada kuartal keempat,
dari tabel 3.
i. Dari Neraca 31 Desember 1999 (tanpa perubahan).
j. Perhitungan:
Saldo 31 Desember 1999 $ 449,900
Ditambah Laba Bersih, dari Tabel 9 $ 108,200
$ 558,100
Dikurangi deviden yang dibayarkan,
dar Tabel 8 $ 32,000
Saldo 31 Desember 2000 $ 526,100
=========
Mengembangkan Anggaran Laba Rugi
Anggaran induk Laba Rugi seperti pada Tabel 9 memfokuskan
pada aktivitas tunggal dan disusun berdasarkan Absorption
Costing.
Beberapa manejer lebih menyukai pada format alternatif yang
memfokuskan pada rentang aktivitas dan disusun berdasarkan
pendekatan kontribusi.
Contoh laporan anggaran yang bersifat fleksibel dibuat dengan
lebih dari satu level kegiatan, seperti perusahaan merencanakan
untuk menjual 2.000 unit tetapi dalam kenyataannya hanya dapat
menjual 1.900 unit, maka anggaran 1.900 digunakan sebagai
pembanding dengan pendapatan dan biaya yang aktual.
Tabel 7 Example Company, Inc.
Anggaran Penjualan
Untuk Tahun yang Berakhir per 31 Desember 2000
Formula Anggaran Penjualan Dalam Unit
(per unit)
1.900 2.000 2.100
Penjualan $ 75 $ 142,500 $ 150,000 $ 157,500
Dikurangi Biaya Variabel:
Bahan Langsung 12 22,800 24,000 25,200
Tenaga Kerja Langsung 31 58,900 62,000 65,100
Overhead pabrik variabel 7.50 14,250 15,000 15,750
Penjualan dan Administrasi variabel 4 7,600 8,000 8,400
Total Biaya Variabel 54.50 103,550 109,000 114,450
Margin Kontribusi $ 20.50 $ 38,950 $ 41,000 $ 43,050
Dikurangi Beban Tetap:
Overhead Pabrik Tetap $ 18,000 $ 18,000 $ 18,000
Penjualan dan Administrasi Tetap 9,000 9,000 9,000
Total Beban Tetap $ 27,000 $ 27,000 $ 27,000
Laba Bersih $ 11,950 $ 14,000 $ 16,050
Economic Order Quantity dan Reorder Point
Inventory Ordering Cost Inventory carrying costs Cost not carrying Sufficient
(biaya pemesanan) terjadi (biaya pemeliharaan dan inventory (biaya kekurangan
setiap kali persediaan penyimpan-an) terjadi persediaan sehingga tidak
dipesan. Biaya ini pada untuk penanganan setiap dapat memenuhi kebutuhan
umumnya meliputi biaya unit per-sediaan. Biaya ini konsumen. Biaya ini meliputi
penanganan klerikal pada umumnya meliputi hilangnya penjualan, tidak
pemesanan seperti hendling biaya penyimpanan, puasnya konsumen dan
cost dan transportasi. hendling cost, pajak biaya ekspedisi untuk barang
properti, bunga atas dana yang tidak dimiliki oleh
yang diinvestasikan dalam perusahaan
persediaan
Menghitung Economic Order Quantity (EOQ)
Biaya tahunan
Simbol: total minimum