BAB II

PEMBAHASAN

A. Anggaran Fleksibel

Sebuah anggaran fleksibel adalah anggaran yang menyesuaikan atau flexes untuk
perubahan volume aktivitas Anggaran fleksibel lebih canggih dan berguna daripada anggaran
yang statis, yang tetap pada satu jumlah terlepas dari volume kegiatan. Anggaran ini mengaitkan
volume aktivitas dengan jumlah rupiah yang dianggarkan. Bermanfaat terutama dalam menaksir
dan mengendalikan biaya pabrik dan beban operasi.

Sebuah anggaran yang fleksibel dapat membantu manajer untuk membuat perbandingan
lebih valid. Hal ini dirancang untuk menunjukkan pendapatan yang diharapkan dan pengeluaran
diizinkan untuk jumlah aktual unit yang diproduksi dan dijual. Anggaran Fleksibel
membandingkan dengan pengeluaran aktual dan pendapatan adalah mungkin untuk membedakan
efisiensi asli. Pertanyaan adalah bagaimana menyiapkan anggaran fleksibel.?

Sebelum anggaran fleksibel dapat dihasilkan, manajer harus mengidentifikasi biaya tetap
dan yang variable. Pengeluaran diperbolehkan pada biaya variabel kemudian dapat meningkat
atau menurun sebagai tingkat perubahan aktivitas. "Biaya tetap" adalah biaya-biaya yang tidak
akan menambah atau mengurangi rentang aktivitas tertentu.

Sebuah anggaran yang fleksibel diharapkan menunjukkan pendapatan dan biaya untuk
berbagai tingkat produksi atau aktivitas penjualan. Ini jauh lebih berguna daripada statis
anggaran , yang tetap pada jumlah tunggal aktivitas perusahaan diasumsikan, yang kemungkinan
akan menyimpang jauh dari aktivitas yang sebenarnya selama periode anggaran. Sebaliknya,
sebuah perusahaan dengan menggunakan anggaran fleksibel dapat membandingkan hasilnya
dengan model yang relevan sepanjang masa anggaran. Sebuah anggaran fleksibel ini juga
berguna untuk perencanaan selama periode lebih lama dari siklus anggaran, karena mudah untuk
model skenario yang berbeda dan melihat bagaimana mereka mempengaruhi pendapatan dan
keuntungan tingkat.

Sukses suatu sistem penganggaran tergantung pada bagaimana factor-faktor manusia

dipertimbangkan secara serius. Untuk mengurangi perilaku disfungsional, organisasi perlu
menghindari anggaran yang terlalu menekankan pada mekanisme kendali. Bidang kinerja yang
lainnya harus dievaluasi sebagai tambahan terhadap anggaran. Anggaran dapat disempurnakan
sebagai ukuran-ukuran kinerja dengan menggunakan penganggaran partisipatif dan perangsang
nonmoneter lainnya, menyediakan umpan balik kinerja yang sering, menggunakan penganggaran
fleksibel, menjamin bahwatujuan yang dianggarkan mencerminkan kenyataan, dan para manajer
hanya bertanggung jawab untuk biaya-biaya yang terkendalikan baginya.

B. Model Anggaran Fleksibel

 Dalam model anggaran fleksibel, Anda dapat mengatur setiap item baris beban baik
sebagai akun beban fleksibel atau satu yang tetap dalam berbagai tingkat pendapatan. Jika tetap,
tidak ada perlunya perubahan, kecuali ada perubahan besar dalam tingkat pendapatan
dianggarkan. Namun demikian, beban lainnya akan bervariasi secara langsung dengan
pendapatan; dalam kasus ini, adalah mungkin untuk merevisi formula anggaran sehingga mereka
terdaftar sebagai persentase dari tingkat pendapatan bulanan.

Dengan membuat perubahan formula ini, menjadi suatu hal yang mudah untuk
menyesuaikan pendapatan dan melihat petak perubahan beban riak melalui model anggaran -
tanpa intervensi manual sama sekali. Meskipun pembahasan anggaran flex berpusat pada
mengikat beban ke tingkat pendapatan tertentu, juga mungkin, dan mungkin lebih akurat, untuk
mengikat beberapa pengeluaran untuk tingkat aktivitas lainnya. Misalnya, penggunaan telepon
atau kantor biaya harus dihubungkan lebih tepat dengan jumlah karyawan yang dianggarkan,
sedangkan biaya utilitas dapat terikat baik untuk ukuran luas digunakan atau jumlah mesin
beroperasi

Jadi, adalah mungkin untuk menghubungkan beban ke sejumlah pengukuran aktivitas

dalam anggaran fleksibel. Contoh Anggaran Fleksibel “Sebuah PT. ABC melakukan
telemarketing, sehingga hampir semua biaya yang terikat untuk penggunaan telepon dan
penggajian karyawan. Ini adalah lingkungan kerja yang sulit, sehingga pergantian karyawan
yang tinggi, sehingga fluktuasi staf signifikan. Controller PT. ABC menemukan bahwa
perusahaan menggunakan jumlah yang sama footage persegi, tidak peduli berapa banyak
karyawan yang dimilikinya, dan perbaikan sewa bangunan sebesar Rp. 10.000.000,-/bulan
selama periode anggaran keseluruhan

Namun, perusahaan menghubungkan dan memutuskan saluran telepon tergantung pada

jumlah karyawan, sehingga pemakaian telepon bervariasi secara langsung dengan jumlah staf.
Dengan demikian, controller membangun dalam model biaya bulanan sebesar Rp. 50.000,- per
karyawan untuk penggunaan telepon. PT. ABC mempekerjakan 250 orang, sehingga anggaran
fleksibel untuk biaya telepon adalah Rp. 12.500.000,-. Anggaran sewa untuk bulan tersebut
adalah Rp. 10.000.000,-.

Mengingat skenario ini lebih mungkin, perhitungan anggaran fleksibel untuk item baris
akan banyak anggaran. Dalam kebanyakan kasus, akan ada sejumlah dasar biaya, di atas yang
ada variabilitas dalam struktur biaya. PT. ABC mungkin menimbulkan biaya garis bulanan untuk
layanan telepon, terlepas dari apakah ada yang menggunakan garis

Dengan demikian, biaya telepon yang sebenarnya untuk PT. ABC mungkin menjadi biaya
tetap Rp. 20.000,-/bulan untuk setiap saluran telepon, ditambah biaya bulanan variabel sebesar
Rp. 30.000,- per karyawan untuk penggunaan telepon. Namun, adalah struktur biaya variabel
murni yang valid?

C. Anggaran Template Fleksibel

 Sebuah anggaran yang fleksibel sangat khusus perusahaan, karena biaya dapat bervariasi
dengan berbagai faktor yang tidak dapat diatasi dalam suatu model standar
"boilerplate". Meskipun demikian, dan dengan asumsi bahwa semua biaya bervariasi dengan
volume pendapatan, di sini adalah template yang sangat umum digunakan untuk membangun
sebuah anggaran fleksibel

Total Per
Hasil
Biaya
Biaya Tetap Penbedaan
Variable Anggaran
Sebenarnya
Flesibel
Pendapatan 2,000,000 2,000,000 0

2.000.000 2.000.000 0
Bahan langsung 32% 640,000 670,000 (30,000)
(30,000)
32% 640,000 670,000
Upah buruh 20,000 15% 320,000 310,000 10,000
langsung
20.000 15% 320,000 310,000 10,000
Overhead pabrik 370,000 5% 470,000 485,000 (15,000)
370,000 (15,000)
5% 470,000 485,000
Fasilitas Iklan 120,000 120,000 120,000 0
120,000
120,000 120,000 0
Administrasi 190,000 178,000 12,000

190,000 178,000 12,000

Biaya keuangan 35,000 35,000 36,000 (1,000)

35,000 35,000 36,000 (1,000)

Laba (rugi) 225,000 201,000 24,000

225.000 201.000 24.000

D. Anggaran Fleksibel Varians

Varians utama yang digunakan dalam hubungannya dengan anggaran fleksibel adalah
varian anggaran fleksibel, yang hanya selisih antara pendapatan atau beban item baris dalam
model anggaran fleksibel dan hasil aktual. Untuk menyiapkan varian ini, Anda menunggu
sampai akhir periode pelaporan untuk melihat apa hasil aktual, dan kemudian memuat aktivitas
yang relevan dalam model untuk menentukan hasil anggaran fleksibel, dan kemudian
membandingkan anggaran fleksibel mengakibatkan Anda yang sebenarnya hasil.

E. Tujuan Anggaran Fleksibel

 Meskipun anggaran fleksibel dapat bermanfaat untuk tujuan pengendalian mereka tidak
terlalu berguna untuk perencanaan. Anggaran asli harus berisi tingkat target satu aktivitas
sehingga manajer dapat merencanakan faktor-faktor seperti kebutuhan sumber daya dan
kebijakan harga produk. Hal ini tidak akan mungkin jika mereka dihadapkan dengan berbagai
tingkat aktivitas mungkin

F. Karakteristik Penganggaran

Dalam sistem penganggaran terdapat beberapa karakteristik penganggaran yang perlu

diketahui antara lain :

1. Anggaran mengestimasi potensi laba satuan bisnis

2. Anggaran dinyatakan dalam istilah moneter, walaupun jumlah moneter dapat saja
ditunjang oleh jumlah non moneter (missalnya, unit yang dijual atau diproduksi).
3. Mencakup periode satu tahun.
4. Anggaran merupakan komitmen manajemen; manajer sepakat untuk mengemban
tanggung jawab atas pencapaian tujuan yang dianggarkan.
5. Usulan anggaran ditelaah dan disetujui oleh otoritas yang lebih tinggi ketimbang oleh
pihak yang menganggarkan (budgetee).
6. Begitu disetujui, anggaran hanya dapat diubah dalam kondisi yang ditetapkan.
7. Secara berkala, kinerja finansial sesungguhnya dibandingkan dengan anggaran, dan
selisihnya dianalisis dan dijelaskan.

G. Perencanaan Penganggaran

Perencanaan strategic (Strategic Planning), adalah pro- ses penetapan bentuk dan ukuran
beberapa program yang akan dilaksanakan dalam menerapkan strategi organisasi. Perbedaan
antara Perencanaan strategic dan penyusun- an Anggaran.

Perencanaan Strategik dalam penganggaran:

1. Terfokus pada aktivitas-aktivitas yang melampaui periode beberapa tahun.

2. Mendahului penganggaran dan memberikan kerangka acuan bagi penyusunan anggaran

tahunan.

3. Pada intinya distruktur menurut lini produk dan program lainnya.

4. Proses penganggaran terpusat pada satu tahun.

5. Distruktur menurut pusat pertanggungjawaban.

6. Penganggaran mengharuskan manajer untuk memikirkan secara berkala apa yang inign
diraih oleh departemen mereka.
H. Proses Penganggaran
Dalam penganggaran terdapat beberapa proses antara lain :

1. Mendefinisikan penyusunan anggaran dan mendiskusikan perannya dalam perencanaan,

pembuatan keputusan, dan pengendalian.
2. Mendefinisikan dan menyusun anggaran induk, mengidentifikasikan komponen-
komponen utamanya, dan menjelaskan hubungan antar komponen-komponen tersebut.
3. Menguraikan pengangaran fleksibel dan fitur yang harus dimiliki oleh system
penganggaran untuk mendorong manajer berperilaku keselerasantujuan.
4. Menguraikan penganggaran berbasis aktivitas.

I. Mamfaat Penganggaran

Penganggaran membantu eksekutif untuk menghabiskan uang di daerah yang lebih

produktif dan mengurangi pengeluaran di daerah yang kurang produktif :

1. Membantu Anda mengontrol keuangan.

Penganggaran membantu Anda untuk mendapatkan kontrol atas pengeluaran yang
sangat diperlukan dan tidak perlu apakah mereka berada pada tingkat bisnis besar atau
tingkat keluarga. Ini adalah cara yang paling efektif untuk menyingkirkan utang.
Penganggaran membantu Anda untuk menyesuaikan pengeluaran Anda sesuai dengan
kebutuhan dan keadaan.

2. Memelihara informasi Anda.

Penganggaran pribadi membantu Anda untuk mengetahui jumlah pasti uang yang anda
miliki. Ini merupakan alat pendidikan diri yang membuat Anda tentang alokasi dana
Anda. Dibuat dengan baik dan anggaran terus membantu Anda untuk terus
mengingatkan rencana Anda dan kesenjangan Anda dengan tujuan Anda.

3. Membantu komunikasi keuangan.

Penganggaran membantu untuk membuka komunikasi antara anggota keluarga atau

mitra dalam usaha bersama ketika mereka duduk bersama untuk membahas masalah
keuangan melalui penganggaran. Baik untuk pasangan menikah dan anggota
organisasi, yang memiliki sumber daya keuangan dan alokasi, anggaran membantu
untuk membuat keputusan mengenai daerah-daerah di mana uang harus dihabiskan.
Semua anggota sehingga mendapatkan kontrol atas keuangan.

4. Alat Menguntungkan.

Pengetahuan yang akurat tentang urusan moneter pribadi memberikan kontrol begitu
banyak di tangan Anda itu, Anda dapat mengambil keuntungan dari kesempatan-
kesempatan yang mungkin Anda telah kehilangan lain.
 5. Membantu Anda Mencapai Tujuan Tertentu

Anggaran mendukung Anda dalam bergerak menuju tujuan keuangan. Yang paling
penting untuk dipertimbangkan sebelum anggaran apapun penyebab untuk membuat
anggaran. Ini akan membantu Anda untuk membuat usaha yang terfokus dalam
mencapai tugas-tugas Anda. Beberapa tugas-tugas ini meliputi; membeli rumah atau
mobil mewah untuk diri sendiri atau memilih untuk pensiun sukarela ketika Anda
merasa perlu melakukannya. Anggaran akan membantu mengatur keuangan Anda
sedemikian rupa sehingga Anda mudah akan memiliki informasi kapanpun dan
dimanapun diinginkan. Make budgeting, a part of your life and keep financial worries
at bay. Membuat anggaran, bagian dari kehidupan Anda dan menjaga kekhawatiran
keuangan di teluk

Anggaran fleksibel memperhitungkan perubahan-perubahan biaya yang terjadi sebagai

konsekuensi dari perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel memberikan estimasi mengenai
berapakah biaya yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu.
Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kinerja, biaya aktual dibandingkan
dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas aktual selama periode tertentu dan
bukan dengan biaya yang dianggarkan dari anggaran awal. Jika penyesuaian untuk tingkat
aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya aktual dengan yang
dianggarkan. Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak
harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuai-kan untuk
menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu.

     Anggaran statis dibuat pada awal periode penganggaran dan validitasnya hanya untuk tingkat
aktivitas yang direncanakan. Pendekatan anggaran statis sesuai untuk tujuan  perencanaan,
namun tidak sesuai untuk mengevaluasi bagaimana biaya-biaya dikendalikan. Apabila suatu
aktivitas aktual dalam periode tertentu berbeda dengan yang direncanakan, maka akan sulit untuk
membandingkan biaya-biaya aktual dengan anggaran statis. Apabila aktivitas lebih tinggi dari
yang diharapkan, biaya-biaya variabel seharusnya lebih tinggi dari yang diharapkan dan apabila
aktivitas lebih rendah dari yang diharapkan, maka biaya variabelnya akan lebih rendah dari yang
diharapkan.
 Paling sedikit ada 3 faktor yang penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk
anggaran fleksibel biaya overhead pabrik.
1.   Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya over-head pabrik vadabel.
2.   Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam mata uang.
3.   Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami.

VARIANS BIAYA OVERHEAD VARIABEL

Varians efisiensi dan varians pengeluaran
Menginteprentasikan Varians Efisiensi seperti halnya Varians pengeluaran biaya overhead
variable, variansi efisiensi biaya overhead variable hanya berguna jika penggerak biaya overhead
variable menggunakan jam aktual yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan jam aktual yang
digunakan seharusnya mengakibatkan penambhan biaya overhead variable. Konsekuensinya jika
semakin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output yang aktual, hal ini mungkin
akan menghasilkan kenaikan biaya overhead variable.
Varians efisiensi biaya overhead variable adalah perkiraan dampak perkiraan inefisiensi biaya
overhead variable dengan menggunakan dasar yang ada. varians efisiensi biaya overhead
variable adalah fungsi dari perbedaan antara jam aktual yang terjadi dan jam yang seharusnya
digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.
Penentuan Biaya Berdasar Aktivitas dan Anggaran Fleksibel
Tidak mungkin bahwa semua biaya overhead variable dalam organisasi yang kompleks
dipicu oleh factor seperti jumlah unit yang dihasilkan atau jam kerja atau jam mesin. Penentuan
biaya berdasar aktivitas menyediakan berbagi cara dalam mengenali berbagai macam pemicu
biaya overhead dan oleh karena itu meningkatkan keakuratan sistem biaya. Dalam menentukan
biaya berdasarkan aktivitas, tiap-tiap kelompok biaya overhead mempunyai ukuran aktivitas
tersendiri.
Satu-satunya perbedaan adalah rumus biaya overhead ini dinyatakan  dalam bermacam-
macam aktivitas yang berbeda dan tidak dinyatakan dalam ukuran unit atau ukuran umum
aktivitas seperti jam kerja langsung atau jam mesin.
ANALISIS TARIF BIAYA OVERHEAD dan BIAYA OVERHEAD TETAP
Anggaran Fleksibel dan Tarif Overhead
Biaya tetap merupakan komponen yang jumlahnya besar dan tidak dapat dibagi-bagi, yang
diartikan tidak mengalami perubahan dengan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang
tertentu. Hal ini menimbulkan masalah dalam perhitungan biaya produk, karena rata-rata biaya
tetap per unit berubah-ubah sesuai dengan tingkat aktivitas.
Ketika kita membicarakan tarif biaya overhead, kita tidak menjelaskan bagaimana estimasi
total biaya manufaktur ditentukan. Angka ini dapat diperoleh dari anggaran fleksibel.
Varians Anggaran
Varians Anggaran = Biaya overhead tetap actual – Anggaran Biaya overhead tetap

Varians anggaran adalah selisih antara biaya overhead tetap actual selama periode tersebut
dengan biaya overhead tetap yang dianggarkan dalam anggaran fleksibel. Rumus anggaran
Varians

Varians anggaran untuk biaya overhead tetap dapat sangat berguna, karena mencerminkan
perbedaan antara berapa banyak yang harus dikeluarkan dan berapa banyak yang sesungguhnya
harus dikeluarkan.
Varians Volume – Tinjauan Lebih Dalam
Varians volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Varians tersbut timbul bilamana
jam standar yang diperkenankan untuk output dalam periode tersebut berbeda dengan tingkat
aktivitas denominator yang sudah direncanakan pada saat periode dimulai.
Ringkasnya, varians volume :
1.      Jika aktivitas denominator sama dengan standar yang diperkenankan dalam periode tersebut,
maka tidak ada varians volume
2.   Jika aktivitas denominator lebih besar dari jam standar yang diperkenankan dalam aktivitas
tersebut, maka timbul varians volume tidak menguntungkan menandakan penggunaan fasilitas
yan lebih rendah dibandingkan yang telah direncanakan
3.    Jika aktivitas denominator lebih sedikit dari jam standar yang diperkenankan dalam periode
tersebut, maka timbul varian volume yang menguntungkan. Menandakan penggunaan tinggi
terhadap fasilitas yang tersedian dibandingkan dengan yang telah direncanakan
Yang perlu Diperhatikan dalam Analisis Biaya Overhead Tetap
Varians volume pada biaya overhead tetap muncul karena ketika pembebanan biaya ke
barang dalam proses, kita menerapkan seolah-olah biaya tetap adalah variable dan tergantung
pada aktivitas. Memperlakukan biaya tetap seolah-olah merupakan biaya variable, penting untuk
tujuan perhitungan biaya produk, tetapi terdapat beberapa bahaya, yaitu manajer dapat
denganmudah menjadi tersesat dan mulai berpikir bahwa biaya tetap pada kenyataannya adalah
biaya variable
Varians Overhead dan Biaya Overhead yang Dibebankan Terlalu Rendah dan Terlalu
Tinggi
Biaya overhead yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah adalah selisih antara
jumlah biaya overhead yang dibebankan ke produk dengan biaya overhead actual selama periode
tersebut. Jumlah varian overhead sama dengan biaya overhead yang dibebankan terlalu tinggi
atau terlalu rendah untuk periode tersebut.
Dalam sistem biaya standar, varians yang tidak menguntungkan sama dengan overhead yang
dibebankan terlalu rendah dan varians yang menguntungkan sama dengan overhead yang
dibebankan terlalu tinggi.