Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Bahan Mewah

(PPnBM)
Aldya Shafa Diba1, Anisa Haura Ladiba2, Erlinda Deviana3, Humaira
Nadya4, Marisa Adela Angelia5, Suci Latifah6
1Undergraduate Student of Tax Accounting, Padjadjaran University

Abstract

Value Added Tax (VAT) is a relatively new type of tax and is considered a modern form of taxation (Liam Ebrill,
2001). Before the implementation of VAT, the imposition of taxes on indirect consumption was only limited to
certain products. The ideas and concepts that emerged in the 1920s eventually form the conclusion that taxes
which constitute "Revised Circulation Taxes" are taxes that are levied and collected at each stage of production
and distribution of goods and services at the time of the transaction. VAT was first applied in France in 1948 in
the form of taxation at the manufacturing stage. In 1954, France then changed the imposition of VAT from the
manufacturing stage to taxation for all stages of production and distribution. The legal basis for PPnBM is Law
Number 8 of 1983 concerning Mining Tax for Value of Goods and Services Sales Tax on Luxury Goods (PPnBM)
which has been amended several times, most recently by Law Number 42 of 2009. The legal basis for PPnBM is
more specifically regulated in Regulation of the Minister of Finance (PMK) and later downgraded to the
Regulation of the Director General of Taxes (PER) and Circular (SE) of the Director General of Taxes.

Keywords:, Value Added Tax, Tax, Services Sales Tax on Luxury Goods

Abstrak
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan jenis pajak yang relatif baru dan dianggap sebagai bentuk pemajakan
modern (Liam Ebrill, 2001). Sebelum diterapkannya PPN, pengenaan pajak atas konsumsi yang bersifat tidak langsung
hanya dilakukan terbatas pada produk-produk tertentu. Gagasan serta konsep yang muncul di Tahun 1920-an tersebut
akhirnya membentuk kesimpulan bahwa pajak yang merupakan “Perbaikan Pajak Peredaran” adalah pajak yang
dikenakan dan dipungut pada setiap tahap produksi dan distribusi dari barang dan jasa saat terjadinya transaksi. PPN
pertama kali diterapkan di Prancis pada tahun 1948 dalam bentuk pengenaan pajak di tahap pabrikan. Pada tahun 1954,
Prancis kemudian mengubah pengenaan PPN yang semula hanya di tahap pabrikan menjadi pengenaan pajak di selurh
tahapan produksi dan distribusi. Dasar hukum PPnBM adalah Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambangan Nilai Barang dan Jasa Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM) yang sudah diubah beberapa kali,
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. Dasar hukum PPnBM yang lebih spesifik diatur dalam
Peraturan Menteri Keuangan (PMK) dan kemudian diturunkan menjadi Peraturan Direktur Jendral Pajak (PER) serta
Surat Edaran (SE) Direktur Jenderal Pajak.

Kata Kunci: PPN, Pajak, PPnBM

 PENDAHULUAN
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) merupakan
jenis pajak yang relative baru dan dianggap sebagai
bentuk pemajakan modern (Liam Ebrill, 2001).
Sebelum diterapkannya PPN, pengenaan pajak atas
konsumsi yang bersifat tidak langsung hanya
dilakukan terbatas pada produk-produk tertentu.
Gagasan serta konsep yang muncul di Tahun 1920-
an tersebut akhirnya membentuk kesimpulan
bahwa pajak merupakan “Perbaikan Pajak
Peredaran” adalah pajak yang dikenakan dan
dipungut pada setiap tahap produksi dan distribusi
dari barang dan jasa saat terjadinya transaksi. PPN
pertama kali diterapkan di Pranics pada tahun 1948
dalam bentuk pengenaan pajak di tahap pabrikan.
Pada tahun 1954, Prancis kemudian mengubah
pengenaan PPN yang semula hanya di tahap
pabrikan menjadi pengenaan pajak di seluruh
tahapan produksi dan distribusi.
Dasar hukum PPnBM adalah Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambangan
Nilai Barang dan Jasa Pajak Penjualan dengan
Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. Dasar
hukum PPnBM yang lebih spesifik diatur dalam
Peraturan Menteri Keuangan (PMK) dan kemudian
diturunkan menjadi Peraturan Direktur Jenderal
Pajak (PER) serta Surat Edaran (SE) Direktur
Jenderal Pajak.
SEJARAH PAJAK PERTAMBAHAN NILAI
(PPN)
Dalam sejarahnya, PPN merupakan suatu inovasi
fiscal terbaru. Bahkan Sijbern Cnossen
mengklaim bahwa pengenalan PPN secara
universal dapat dianggap sebagai peristiwa
terpenting dalam evolusi struktur pajak yang
terjadi pada paruh terakhir di abad ke-20
(Kathryn James, 2015). Sebelum diterapkannya
PPN, pengenaan pajak atas konsumsi yang
bersifat tidak langsung hanya dilakukan terbatas
pada produk-produk tertentu. Misalnya,
pengenaan cukai atas alcohol dan tembakau.
Selain cukai, dikenal juga jenis pajak tidak
langsung lainnya, yaitu pajak penjualan dan pajak
peredaran. Namun, distorsi yang dihasilkan dari
pajak penjualan dan pajak peredaran karena
adanya pajak atas pajak (cascading effect) dari
penerapan kedua jenis pajak tersebut serta
ditambah dengan adanya tuntutan peningkatan
penerimaan, memberikan dorongan bagi
pemerintah untuk mencari alternatif bentuk pajak
lainnya. Gagasan dasar mengenai PPN pertama
kali muncul dari seorang pengusaha Jerman
bernama Dr. Wilhelm von Siemens yang
menyadari adanya masalah yang ditimbulkan dari
penerapan pajak peredaran. Pada tahun 1920-an, melalui
tulisannya von Siemens kemudian mengembangkan
gagasannya tersebut, yang Ia namakan “Perbaikan Pajak
Peredaran” atau “Penyempurnaan Pajak Peredaran” (Alan
Schenk dan Oliver Oldman, 2007). Gagasan serta konsep
yang muncul di tahun 1920-an tersebut akhirnya
membentuk kesimpulan bahwa pajak yang merupakan
“Perbaikan Pajak Peredaran” adalah pajak yang dikenakan
dan dipungut pada setiap tahap prodksi dan distribusi dari
barang dan jasa saat terjadinya transaksi. Akan tetapi,
walaupun dikenakan pada setiap tahap produksi dan
distribusi, dengan adanya metode pengkreditan pajak
masukan terhadap pajak keluaran maka pajak yang
dikenakan hanya atas pertambahan nilai yang timbul pada
setiap tahapan tersebut. Gagasan dan konsep inilah yang
menjadi asal muasal lahirnya PPN.
Banyak negara Eropa memberlakukan PPN pada Tahun
1960-an dan 1970-an. Sementara itu, negara berkembang
mengikuti penerapan PPN pada Tahun 1980-an dan
sesudahnya. Dalam kurun waktu kurang dari setengah
abad, PPN telah menjadi salah satu instrument penerimaan
yang paling dominan di berbagai negara. Sampai 1 Januari
2016, menurut OECD (2016), terdapat 167 negara di dunia
yang telah menerapkan PPN sebagai bentuk pajak atas
konsumsi di negaranya.
Setelah Periode Pajak Pembangunan I (PPb I), Periode
Pajak Peredaran 1950 (PPe 1950), dan Periode Pajak
Penjualan 1951 (PPn 1951), kelas pajak kali ini akan
memberikan penjabaran mengenai Periode Pajak
Pertambahan Nilai (PPN). Periode ini merupakan bagian
terakhir dari empat periode sejarah dan perkembangan
pemungutan PPN di Indonesia. Pada akhir 1983,
Pemerintah Indonesia mencanangkan reformasi
perpajakan yang kedua setelah reformasi perpajakan 1970
sebagai langkah mengoptimalkan penerimaan pendapatan
dari sector pajak. Untuk mencapai sasaran kebtuhan
pembangunan yang dikehendaki, seperti meningkatkan
penerimaan negara, mendorong ekspor, serta pemerataan
beban pajak, sistem PPN dianggap perlu diganti. Akan
tetapi, penggantian sistem yang baru ini pada dasarnya
dimaksudkan untuk menghilangkan sisi negatif dari sistem
PPN yang selama ini berlaku, yaitu menghulangkan efek
pajak atas pajak (cascading effect) dari penerapan PPN.
Atas dasar alas an tersebut diatas, UU PPN dianggap tidak
dapat digunakan lagi untuk memenuhi kebutuhan dan
diganti dengan sistem PPN yang diatur dalam Undang-
Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Barang Mewah
(UU PPN Nomor 8 Tahun 1983). Dalam pelaksanaannya,
UU PPN Nomor 8 Tahun 1983 ini diatur lebih lanjut dalam
Peraturan Pemerintah Nomor 38 Tahun 1983 yang pada
awalnya akan diberlakukan pada tanggal 1 Juli 1984.
Namun, melalui Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
Undang Nomor 1 Tahun 1984 (Perppu),
Pemerintah memutuskan untuk menangguhkan
pelaksanaan UU PPN Nomor 8 Tahun 1983
menjadi selambat-lambatnya tanggal 1 Januari
1986. Pelaksanaan UU PPN yang ditangguhkan,
telah mulai diberlakukan pada 1 April 1985.
Ketentuan tersebut diatur dalam Peraturan
Pemerintah Nomor 22 Tahun 1985 sebagai
penganti dari Peraturan Pemerintah Nomor 38
1983 (Soerjono Sastrohadikoesoemo, 2004).
Dalam kurun waktu 35 tahun sejak disahkan pada
tanggal 31 Desember 1983, UU PPN Nomor 8
Tahun 1983 telah mengalami tiga kali perubahan
: bersamaan dengan UU No. 6 Tahun 1983 tentang
1. Perubahan pertama dilakukan dengan UU
Nomor 11 Tahun 1994 ( UU PPN Nomor 11
Tahun 1994), mulai berlaku pada 1 Januari
1995;
2. Perubahan kedua dilakukan dengan UU
Nomor 18 Tahun 2000 (UU PPN Nomor 18
Tahun 2000), mulai berlaku pada 1 Januari
2001; dan
3. Perubahan yang ketiga dilakukan dengan UU
Nomor 42 Tahun 2009 (UU PPN Nomor 42
Tahun 2009), mulai berlaku pada 1 April
2010.
Dalam konsiderans “Menimbang” UU Nmoor 42
Tahun 2009 mencantumkan dasar pertimbangan
perubahan ketiga UU PPN sebagai berikut :
1. Lebih meningkatkan kepastian hukum dan
keadilan;
2. Menciptakan sistem perpajakan yang
sederhana;
3. Mengamankan penerimaan negara agar
pembangunan nasional dapat dilaksanakan
secara mandiri.
DASAR HUKUM PPN
PPnBM dan PPN diatur dalam Undang-
Undang yang sama, karena PPnBM tidak dapat
dikenakan tersendiri tanpa pengenaan PPN. PPN
merupakan pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dan Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak dalam peredarannya dan
produsen ke konsumen. Hampir semua barang
konsumsi dikenakan PPN, maka PPN ditetapkan
bertarif tunggal 10% dari harga jual. Sedangkan
PPnBM lebih spesifik lagi, dikenakan hanya pada
saat penyerahan Barang Kena Pajak yang
berkategori mewah, denga tarif beragam, sesuai
jenis barang.
A. Dasar Hukum PPN UU Nomor 8 Tahun
1983
Undang-Undang No. 8 Tahun 1983 mengatur
tentang daerah pabean, barang berwujud dan
BKP.
Penyerahan BKP dalam peraturan tentang PPN ini
adalah penyerahan BKP karena suatu perjanjian,
pengalihan BKP karena suatu perjanjian sewa beli
(leasing) dan penghasilan hasil produksi dalam keadaan
bergerak.
Sedangkan yang dimaksud penyerahan JKP meliputi
pemberian JKP yang dilakukan dalam lingkungan
perusahaan/untuk kepentingan sendiri. Tarif PPN
ditetapkan sebesar 10% dan tarif atas ekspor BKP/JKP
sebesar 0% dengan ketentuan dapat diubah serendah-
rendahnya menjadi 5% dan setinggi-tingginya 15%.
Undang-undang ini berlaku sejak 1 Januari 1984
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Indonesia
serta UU No.7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Namun, dasar hukum PPN ini baru disahkan pada 1 April
1985.
B. Dasar Hukum PPN UU Nomor 11 Tahun 1994
Beberapa poin penting dari kebijakan ini adalah
penjelasan, PPN sebagai pajak tidak langsung yang
dihitung oleh penjual tetapi dibayar oleh orang lain
(pembeli). Selanjutnya, dasar hukum PPN ini menjelaskan
adanya sistem Muli Stage Tax sebagai pajak yang
dikenakan secara bertingkat, pada rantai produksi dan
distribusi. UU No. 11 Tahun 1994 ini juga membahas
mengenai consumption type VAT sebagai pajak yang
dipungut atas nilai tambah, penerapan Non cumulative Tax
yaitu sistem pengenaan pajak pada barang/jasa yang telah
dikenakan terhadap barang/jasa yang telah dikenakan
pajak daerah. Penerapan tarif tunggal 10% diberlakukan
untuk pungutan PPN dan pajak objektif sebagai pajak
yang dikenakan atas barang/jasa tanpa melihat orang/adan
yang melakukan transaksi.
C. Dasar Hukum PPN UU Nomor 42 Tahun 2009
UU No. 42 tahun 2009 adalah perubahan ketiga atas
UU PPN. Dengan kata lain, peraturan ini merupakan dasar
hukum terbaru yang mengatur tentang PPN. Undang-
undang yang menjadi dasar hukum PPN ini membahas
sejumlah perubahan dari undang-undang sebelumnya
seperti mengenai status KPK sebagai pihak yang wajib
menyetor melaporkan PPN dan PPnBM yang terutang,
hingga kewajiban pengusaha kecil yang sudah memilih
untuk dikukuhkan sebagai PKP.
Berdasarkan peraturan ini, PPN dkenakan atas
penyerahan JKP dalam daerah pabean yang dilakukan
oleh pengusaha, impor BKP, penyerahan JKP dalam
daerah pabean yang dilakukan oleh pengusaha,
pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean
di dalam daerah pabean, ekspor BKP berwujud oleh PKP,
ekspor BKP tidak berwujud oleh PKP dan ekspor JKP
oleh PKP.
UU No. 43 tahun 2009 juga mengatur bahwa PPN atas
penyerahan JKP yang dibatalkan (sebagian/seluruhnya)
dapat dikurangkan dari PPN terutang yang terjadi dalam
masa pajak terjadinya pembatalan.
D. Dasar Hukum PMK No. 197/PMK.03/2013
Peraturan mengenai pemungutan, penyetoran
dan pelaporan PPN diatur melalui PMK No.
197/PMK.03/2013 yang juga mengatur PKP
sebagai pihak yang wajib melaporkan pajaknya
karena jumlah penjualan barang dan jasa yang
sudah melebihi Rp 4.800.000.000. Pelaporan
dilakukan pada akhir bulan berikutnya setelah
jumlah penjualan berhasil melebihi Rp
4.800.000.000.
DASAR HUKUM PPnBM
Sebagai dasar hukum, UU PPN hanya
menjabarkan mengenai ketentuan umum terkait
PPnBM. Sementara, dasar hukum PPnBM yang
lebih spesifik diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan (PMK) dan kemudian diturunkan
menjadi Peraturan Direktur Jenderal Pajak (PER)
serta Surat Edaran (SE) Direktur Jenderal Pajak.
Sama dengan UU PPN, dasar hukum
PPnBM dalam bentuk PMK juga selalu
mengalami pembaharuan, mengacu pada
perubahan kondisi yang terjadi dalam praktek.
Bahkan, PER dan SE telah merinci berbagai hal
mengenai PPnBM, hingga saat terutangnya
PPnBM dan PPnBM atas penyerahan BKP dari
pusat ke cabang atau sebaliknya. Namun PER
dan SE ini tidak bisa dikatakan sebagai dasar
hukum, melainkan merupakan petunjuk
pelaksanaan dan petunjuk teknis PPnBM
Sementara yang dikatakan sebagai dasar
hukum PPnBM yang akan menjadi pembahasan
tulisan ini adalah PMK, baik PMK untuk
kendaraan bermotor dan non kendaraan
bermotor.
A. Dasar Hukum PPnBM Kendaraan
Bermotor
PMK Nomor 64/PMK.011/2014 merupakan
dasar hukum PPnBM kendaraan bermotor yang
secara rinci menjabarkan tarif PPnBM yang
dikenakan atas beberapa klasifikasi kendaraan
bermotor serta penghitungan Dasar Pengenaan
Pajak (DPP) PPnBM BKP yang tergolong mewah.
PMK Nomor 64/PMK.011/2014 sebagai
dasar hukum PPnBM kendaraan bermotor juga
mengatur mengenai jenis-jenis penyerahan dan
impor kendaraan bermotor yang mendapatkan
fasilitas tidak dikenakan PPnBM, serta
penyerahan dan impor kendaraan bermotor yang
mendapatkan fasilitas pembebasan dari pungutan
PPnBM. Hal ini diatur dalam Pasal 7 dan Pasal 8
PMK Nomor 64/PMK.011/2014.
Pasal 7 PMK Nomor
64/PMK.011/2014 menyebutkan bahwa,
pungutan PPnBM tidak dikenakan pada barang-
barang berikut:
1. Kendaraan CKD
2. Kendaraan sasis
3. Kendaraan pengangkutan barang
4. Kendaraan bermotor beroda dua dengan
kapasitas isi silinder sampai dengan 250 cc
5. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16
orang atau lebih termasuk pengemudi
Sementara, Pasal 8 menyebutkan kendaraan bermotor yang
mendapat fasilitas dibebaskan dari pungutan PPnBM
adalah kendaraan bermotor yang memenuhi kriteria
berikut ini:
1. Kendaraan bermotor berupa kendaraan
ambulance, kendaraan jenazah, kendaraan
pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan
kendaraan pengangkutan umum.
2. Kendaraan protokoler kenegaraan.
3. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 10
orang sampai dengan 15 orang, termasuk
pengemudi, yang digunakan untuk kendaraan
dinas Tentara Nasional Indonesia (TNI) atau
Kepolisian Negara Republik Indonesia (Polri).
4. Kendaraan patroli TNI atau Polri.
PMK Nomor 64/PMK.011/2014 ini mengalami perubahan
kecil menjadi PMK 33/PMK.010/2017. Namun,
perubahan yang terjadi hanya pada rincian kendaraan
bermotor yang terkena pungutan PPnBM.
PPnBM mobil mewah adalah pajak penjualan yang
dikenakan pada kendaraan jenis mobil tertentu
sebagaimana telah diatur oleh PP 22 Tahun 2014 dan
PMK-64/PMK.011/2014.
Tarif PpnBM mobil, khususnya mobil mewah
mengacu pada beberapa peraturan diantaranya :
 PP Nomor 41 Tahun 2013 tentang kelompok
Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah
berupa Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah.
 PMK/PMK.010/2017.
 PP Nomor 22 Tahun 2014.
Dalam PP Nomor 22 Tahun 2014 tercantum beberapa
peraturan yang dapat Anda jadikan acuan untuk menghitung
PPnBM mobil mewah. Berikut ini penjelasannya:
1. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah
berupa kendaraan bermotor yang dikenai PPnBM
dengan tarif 10%:
 Kendaraan bermotor untuk mengangkut 1 sampai
15 orang termasuk pengemudi.
 Kendaraan dengan motor diesel/ semi diesel untuk
semua kapasitas silinder.
 Kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang
dari 10 orang, termasuk pengemudi selain sedan
atau station wagon dengan motor diesel atau semi
diesel.
 Memiliki sistem satu gardan penggerak 4×2
dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 1500
cc.
2. Kendaraan bermotor yang dikenai PPnBM
sebesar 20%:
 Kendaraan bermotor untuk pengangkutan
kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi.
 Kendaraan selain sedan/ station wagon
dengan motor diesel/ semi diesel dengan
sistem satu gardan penggerak (4×2)
dengan kapasitas isi silinder lebih dari
1.500 cc sampai dengan 2.500 cc.
 Mobil dengan kabin ganda dalam bentuk
kendaraan bak terbuka.
3. Kendaraan bermotor yang dikenai tarif
PPnBM 30%:
 Kendaraan bermotor yang mengangkut
kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi.
 Kendaraan bermotor sedan/station wagon
dengan motor diesel atau semi diesel
dengan kapasitas isi silinder sampai
1.500 cc.
 Kendaraan bermotor selain sedan/ station
wagon dengan motor diesel/semi diesel.
 Memiliki sistem dua gardan penggerak
(4×4) dengan kapasitas isi silinder 1500
cc.
4. Kelompok kendaraan bermotor yang dikenai
PPnBM dengan tarif 40%:
 Kendaraan bermotor selain sedan/ station
wagon.
 Memiliki sistem satu gardan penggerak
(4×2).
 Kapasitas silinder lebih dari 2.500 cc
sampai 3.000 cc.
5. Kendaraan bermotor yang dikenai PPnBM
tarif 50%:
 Semua jenis kendaraan khusus yang
dimanfaatkan untuk golf.
6. Kendaraan Bermotor yang dikenai PPnBM
60%:
 Kendaraan khusus yang dibuat untuk
perjalanan di atas salju, pantai, gunung
dan kendaraan semacam itu.
7. Kendaraan Bermotor dengan PPnBM 125%
 Mengangkut kurang dari 10 orang
termasuk pengemudi.
 Sedan/station wagon.
 Kendaraan selain sedan atau station
wagon dengan sistem 1 gardan
penggerak 4×2.
 Kendaraan yang memiliki sistem 2
gardan penggerak 4×4 dengan kapasitas
isi silinder lebih dari 3.000 cc.
 Kendaraan bermotor untuk
pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi dengan mesin diesel/semi diesel
berupa sedan/ station wagon.
 Kendaraan selain sedan atau station wagon
dengan sistem satu gardan penggerak (4×2)
dengan sistem 2 gardan penggerak (4×4) dengan
kapasitas isi silinder lebih dari 2.500 cc.
 PPnBM mobil mewah 125% juga dikenakan atas
trailer, semi trailer, dan tipe karavan.
B. Dasar Hukum PPnBM Non Kendaraan Bermotor
PMK Nomor 35/PMK.010/2017 merupakan dasar
hukum PPnBM untuk BKP yang tergolong mewah yang
masuk kelompok non kendaraan bermotor. Untuk
kelompok BKP tergolong mewah yang bukan kendaraan
bermotor, yang terutama diatur adalah jenis BKP dan tarif
yang dikenakan.
Jenis barang mewah yang terkena pungutan PPnBM ini
tertera dalam lampiran PMK Nomor 35/PMK.010/2017,
misalnya rumah mewah, town house, apartemen hingga
pengenaan PPnBM pada kapal pesiar dan yacht.
Secara rinci, barang mewah selain kendaraan bermotor
yang terkena pungutan PPnBM adalah sebagai berikut:
1. Tarif PPnBM untuk non kendaraan bermotor sebesar
20% diberlakukan pada:
 Rumah dan town house dari jenis nonstrata title
dengan harga jual sebesar Rp 20 miliar atau lebih.
 Apartemen, kondominium, town house dari jenis
strata title dan sejenisnya dengan harga jual
sebesar Rp 10 miliar atau lebih.
2. Tarif PPnBM untuk non kendaraan bermotor sebesar
40% diberlakukan pada:
 Kelompok balon udara dan balon udara yang
dapat dikemudikan, pesawat udara lainnya tanpa
tenaga penggerak.
 Kelompok peluru senjata api dan senjata api
lainnya, kecuali untuk keperluan negara, yang
terdiri dari peluru dan bagiannya, tidak termasuk
peluru senapan angin.
3. Tarif PPnBM untuk non kendaraan bermotor sebesar
50% diberlakukan pada:
 Kelompok pesawat udara, kecuali untuk keperluan
negara atau angkutan udara niaga yang terdiri dari
helokopter, pesawat udara dan kendaraan udara
lainnya, selain helikopter.
 Kelompok senjata api dan senjata api lainnya,
kecuali untuk keperluan negara yang terdiri dari
senjata artileri, revolver dan pistol, senjata api
(selain senjata artileri, revolver dan pistol) dan
peralatan semacam itu yang dioperasikan dengan
penembakan bahan peledak.
4. Tarif PPnBM untuk non kendaraan bermotor sebesar
75% diberlakukan pada:
 Kapal pesiar, kapal ekskursi, dan kendaraan air
 semacam yang dirancang untuk
pengangkutan orang, kapal feri dari semua
jenis, kecuali untuk kepentingan negara
atau angkutan umum.
 Yacht, kecuali untuk kepentingan negara
atau angkutan umum.
Pendahulu PMK Nomor
35/PMK.010/2017 sebagai dasar hukum PPnBM
adalah PMK Nomor 106/PMK.010/2015 yang di
dalamnya juga hanya mengatur mengenai jenis
barang mewah selain kendaraan bermotor yang
dikenai pungutan PPnBM.
CIRI-CIRI DAN KRITERIA PPN DI
INDONESIA
Pertanyaan yang paling umum tentang PPN
adalah barang atau jasa apa saja yang dikenakan
kewajiban pajak ini? Perlu diketahui bahwa ada
banyak jenis barang atau jasa yang dikenai PPN.
Oleh karena itu untuk memudahkan, maka
pembedanya bisa diketahui dari beberapa ciri
barang atau jasa yang tidak dikenakan PPN
tersebut.
Berikut ini merupakan kriteria untuk barang yang
tidak berkewajiban dikenakan PPN:
 Barang hasil pertambangan atau
pengeboran yang diambil langsung dari
sumbernya
 Barang dan bahan kebutuhan pokok yang
umum digunakan masyarakat banyak
untuk kehidupan sehari-hari
 Makanan dan minuman yang disediakan di
hotel, restoran, rumah makan, katering, dan
sejenisnya.
 Uang, surat berharga, dan emas batangan.
Sedangkan untuk jasa, kriteria yang tidak terkena
kewajiban PPN adalah jasa pelayanan sosial,
pelayanan medis dan kesehatan, keuangan,
keamanan, pengiriman surat berperangko,
asuransi, keagamaan, pendidikan, seni dan
hiburan, angkutan umum, tenaga kerja,
perhotelan, penyiaran bukan iklan, penyedia
tempat parkir, telepon umum dengan uang logam,
pengiriman uang dengan wesel pos, katering atau
boga, serta jasa yang disediakan pemerintah untuk
keperluan umum.
Selain kriteria barang/jasa yang dikenakan
PPN, perlu diketahui pula bahwa PPN memiliki
beberapa kriteria atau ciri-ciri khusus
dibandingkan dengan pajak jenis lainnya. Berikut
kriteria atau ciri-ciri lengkap dari PPN tersebut:
1. PPN Merupakan Pajak atas Konsumsi
PPN adalah bagian dari pajak yang dikenakan atas
konsumsi suatu barang atau jasa. Ini artinya, pajak ini
dibebankan kepada pembeli atau konsumen yang tidak
akan menjual kembali barang yang sudah dibelinya.
Pembayaran PPN dari konsumen akhir ini dilakukan
melalui penambahan biaya beli dan nantinya akan
disetorkan oleh produsen.
2. PPN Merupakan Pajak Tidak Langsung
Pajak disebut tidak langsung karena pajak ini tidak
disetorkan langsung oleh si pembayar dan penyetor
dari pihak berbeda. Seperti yang sudah dijelaskan di
atas, pajak dibayarkan oleh konsumen melalui
pembayaran barang yang sudah dikenai PPN oleh
produsen, lalu yang berkewajiban menyetorkan PPN
tersebut adalah produsen.
3. PPN Merupakan Pajak Objektif
PPN merupakan pajak objektif artinya bahwa pajak ini
dinilai berdasarkan objek pajaknya (barang atau jasa)
bukan subjek pajaknya (pembayar). Jadi, siapapun
yang membeli barang atau jasa kena pajak yang
dimaksud, maka nilai pajaknya akan sama saja.
4. PPN Merupakan Pajak Atas Konsumsi Barang/Jasa di
Dalam Negeri
Perlu diketahui pula bahwa PPN hanya dikenakan
untuk Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak
(JKP) yang transaksinya terjadi di dalam negeri saja.
Sebagai contoh transaksi impor juga dikenai PPN
karena konsumsi berada di dalam negeri.
5. PPN Menggunakan Tarif Tunggal
Sesuai peraturan perundang-undangan pajak, tarif
dasar PPN bersifat tunggal untuk semua BKP atau JKP
yaitu 10%. Ini artinya pajak ini akan bersifat regresif
karena besar kecilnya nilai pajak sangat relatif antara
satu orang dengan orang lainnya.
6. PPN bersifat Multi Stage Levy
Hal yang dimaksud Multi Stage Levy adalah PPN tidak
menimbulkan efek pemungutan pajak ganda atau
berulang. Padahal PPN ini sendiri dikenakan pada
setiap tahap produksi dan distribusi muali dari pabrik,
pedagang besar, grosir, hingga ke pengecer.
Tidak bersifat pemungutan pajak ganda tersebut terjadi
lantaran mekanismenya yang menggunakan sistem
pengkreditan Pajak Keluaran dan Pajak Masukan.
7. PPN Menggunakan Metode Indirect Subtraction
Dalam perhitungannya, mekanisme PPN menggunakan
metode pengurangan secara tidak langsung (indirect
substraction method). Metode ini berarti Pengusaha
Kena Pajak (PKP) dapat mengkreditkan pajak masukan
atas BKP dan JKP yang berbeda. Misalnya pajak
masukan didapat dari pembelian BKP sedangkan pajak
keluaran dari penjualan jasa.
CIRI-CIRI DAN KRITERIA PPnBM DI
INDONESIA
Berbeda dengan PPN, besaran PPnBM yang
ditetapkan menurut Pasal 8 UU No.42 Tahun 2009
adalah paling rendah 10% dan paling tinggi hingga
200%. Hal ini berlaku untuk semua transaksi
berkaitan barang mewah kecuali untuk ekspor.
Dalam upaya menggenjot angka ekspor maka
pemerintah menetapkan pajak 0% untuk barang
mewah tersebut.
Berikut 4 kriteria barang yang terkena PPnBM:
 Barang yang bukan dikategorikan sebagai
kebutuhan pokok
 Barang yang dikonsumsi oleh masyarakat
tertentu saja
 Barang yang dikonsumsi masyarakat
berpenghasilan tinggi
 Barang yang menunjukkan status atau kelas
sosial tinggi
Ciri dan Keriteria PPnBM:
1. PPnBM Merupakan pungutan tambahan di
samping PPN
Ini artinya, PPnBM terpisah dengan kewajiban
PPN. Barang yang sudah terkena PPN dan
tergolong mewah maka terkena pula PPnBM
sehingga nilai pajaknya menjadi lebih besar.
2. PPnBM Hanya Dikenakan Satu Kali
Pemungutan PPnBM hanya diberlakukan satu
kali yaitu pada saat impor Barang Kena Pajak
(BKP) yang tergolong mewah tersebut. Selain
itu bisa juga saat penyerahan BKP yang
tergolong mewah yang dilakukan oleh
Pengusaha Kena Pajak atau pabrikan yang
membuatnya.
3. PPnBM Tidak Dapat Dikreditkan dengan PPN
PPnBM memiliki ciri tidak dapat dikreditkan
dengan PPN. Hal ini lantaran BKP yang
terkena PPnBM bersifat konsumtif. Selain itu
hal ini dilakukan sebagai upaya penerapan
keadilan antara orang kaya dan miskin.
4. PPnBM untuk Eksportir bisa Melakukan
Restitusi
Meskipun tidak dapat dikreditkan, khusus PKP
yang mengekspor BKP yang tergolong mewah
bisa meminta restitusi (permohonan
pengembalian pembayaran) PPnBM yang
sudah dibayar.
SISTEM PEMUNGUTAN PPN DAN PPnBM
Secara umum, mekanisme pemungutan PPN
merupakan rekanan menerbitkan faktur pajak dan
menerbitkan SSP atas setiap penyerahan BKP/JKP
ke pemungut PPN. Dengan demikian, pembeli atas
BKP/JKP yang terkait wajib membayar ke PKP
penjual sebesar harga jual ditambah PPN terutang.
Tarif PPN sebesar 10%.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
136/PMK.03/2012 tentang Perubahan atas Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2012 tentang
Penunjukan Badan Usaha Milik Negara untuk Memungut,
Menyetor, dan Melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta Tata Cara
Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporannya, mekanisme
pemungutan PPN adalah:
1. Rekanan memiliki kewajiban dalam membuat faktur
pajak dan Surat Setoran Pajak (SSP) atas tiap
penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan/atau Jasa
Kena Pajak (JKP) kepada Badan Usaha Milik Negara
(BUMN).
2. Faktur pajak dibuat sesuai ketentuan di bidang
perpajakan.
3. Mencantumkan NPWP dan identitas rekanan dan
melakukan penandatanganan SPP yang dilakukan oleh
BUMN sebagai penyetor atas nama rekanan tersebut.
4. Atas penyerahan BKP, selain terutang PPN, yakni
terutang pula PPnBM, maka rekanan mencantumkan
pula jumlah PPnBM terutang pada faktur pajak.
5. Faktur pajak dibuat rangkap 3. Lembar pertama untuk
BUMN, lembar kedua untuk rekanan, dan ketiga untuk
BUMN yang dilampirkan pada SPT Masa PPN.
6. SSP dibuat rangkap 5. Lembar pertama untuk rekanan,
kedua untuk KPPN lewat bank persepsi atau kantor
pos, ketiga untuk rekanan yang dilampirkan pada SPT
Masa PPN, keempat untuk bank persepsi atau kantor
pos, kelima untuk BUMN yang dilampirkan pada SPT
Masa PPN bagi pemungut PPN.
7. Melakukan pemungutan wajib menyertakan cap
“Disetor tanggal ……….” dan menandatanganinya
pada faktur pajak.
8. Faktur pajak dan SSP adalah bukti pemungutan dan
penyetoran atas PPN dan PPnBM.
Mekanisme pemungutan PPnBM oleh pemungut
PPN/PPnBM, yakni bendaharawan Pemerintah, badan, atau
instansi pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan
untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang
terutang oleh PKP atas penyerahan BKP kepada pemungut
PPN/PPnBM, terdiri atas tiga yakni:
1. Mekanisme pemungutan PPN oleh bendaharawan
pemerintah dan Kantor Pelayanan Perbendaharaan
Negara (KPPN).
Mekanisme pemungutan PPnBM oleh bendaharawan
pemerintah dan KPPN adalah sebagai berikut:
1. PKP rekanan pemerintah membuat faktur pajak dan
Surat Setoran Pajak (SSP) pada saat menyampaikan
tagihan kepada bendaharawan Pemerintah atau KPKN
baik untuk sebagian maupun seluruh pembayaran.
2. Rekanan menerbitkan faktur pajak dengan kode
transaksi 02.
3. Apabila pembayaran diterima sebelum penagihan atau
sebelum penyerahan BKP, faktur pajak wajib
diterbitkan pada saat pembayaran diterima.
 4. PKP rekanan mencantumkan jumlah PPnBM
yang terutang pada faktur pajak.
Pada lembar faktur pajak oleh bendaharawan
pemerintah yang melakukan pemungut wajib
dibubuhi cap yang menunjukan tanggal penyetoran
PPnBM dan ditandatangani bendaharawan
pemerintah. Sementara, apabila pemungutan oleh
bendaharawan Pemerintah, SSP dibuat dalam
rangka 5. Setelah PPnBM disetor di bank persepsi
atau kantor pos, lembar-lembar SSP tersebut
diperuntukkan sebagai berikut:
1. Lembar ke-1, untuk PKP rekanan
2. Lembar ke-2, untuk KPP melalui KPPN
3. Lembar ke-3, untuk PKP rekanan guna
dilampirkan pada SPT masa pajak
4. Lembar ke-4, untuk bank persepsi atau kantor
pos atau pertinggal untuk KPPN
5. Lembar ke-5, untuk arsip bendahara
Apabila pemungutan oleh KPKN, SSP dibuat 4
rangkap yang masing-masing diperuntukkan
sebagai berikut:
1. Lembar ke-1 untuk PKP rekanan pemerintah.
2. Lembar ke-2 untuk Kantor Pelayanan Pajak
(KPP) melalui KPKN.
3. Lembar ke-3 untuk PKP rekanan pemerintah
dilampirkan pada SPT masa pajak.
4. Lembar ke-4 untuk KPKN.
KPPN kemudian membubuhkan cap “TELAH
DIBUKUKAN” pada SSP lembar ke-1 dan lembar
ke-2. Selain itu, KPPN yang melakukan
pemungutan harus mencantumkan nomor dan
tanggal advis SPM pada setiap lembar Faktur Pajak
dan SSP. Untuk pengisian SSP, menggunakan kode
akun pajak 411211 dengan kode jenis setoran 910.
2. Mekanisme pemungutan PPN oleh
bendaharawan pemerintah dan Kantor
Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN).
Mekanisme pemungutan PPnBM oleh kontraktor
kontrak kerja sama adalah sebagai berikut:
1. Rekanan membuat faktur pajak pada saat
pemungutan
2. Rekanan membuat faktur pajak dengan kode
faktur 030
3. Faktur pajak dibuat dalam tiga rangkap,
masing-masing untuk kontraktor atau
pemegang kuasa, untuk rekanan dan untuk
kontraktor atau pemegang kuasa yang akan
dilampirkan dalam SPT masa pajak.
Pada faktur pajak tersebut, kontraktor atau
pemegang kuasa yang melakukan pemungutan
wajib membubuhkan cap yang menunjukan
tanggal penyetoran PPnBM dan kemudian
menandatangani.
Sementara, untuk SSP diisi dengan membubuhkan NPWP
dan identitas rekanan, namun yang menandatangani SSP
adalah kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin
selaku penyetor PPN/PPnBM atas nama rekanan.
SSP-nya sendiri dibuat lima rangkap dengan peruntukan
sebagai berikut:
1. Lembar kesatu untuk rekanan.
2. Lembar kedua untuk KPPN melalui bank persepsi atau
kantor pos
3. Lembar ketiga untuk rekanan yang dilampirkan pada
SPT masa pajak.
4. Lembar keempat untuk bank persepsi atau kantor pos.
5. Lembar kelima untuk kontraktor atau pemegang
kuasa/pemegang izin yang dilampirkan pada SPT masa
pajak bagi pemungut PPN/PPnBM.
3. Mekanisme Pemungutan PPnBM oleh BUMN
Rekanan BUMN membuat faktur pajak dan SSP saat
penyerahan BKP yang tergolong mewah kepada BUMN.
Faktur pajak yang dibuat oleh rekanan BUMN
menggunakan kode faktur 03.
Ketentuan mengenai faktur pajak terkait mekanisme
pemungutan PPnBM oleh BUMN adalah sebagai berikut:
1. Faktur pajak dibuat saat penyerahan.
2. Faktur pajak dibuat dua rangkap, untuk BUMN dan
rekanan BUMN.
3. Pada faktur pajak yang dibuat, dibubuhi cap yang
menunjukan tanggal penyetoran dan ditandatangani
oleh BUMN.
Sementara, ketentuan mengenai SSP adalah sebagai
berikut:
1. Rekanan mengisi SSP dengan membubuhkan NPWP
serta identitas rekanan BUMN, tetapi penandatanganan
SSP dilakukan oleh BUMN sebagai penyetor atas nama
rekanan
2. SSP dibuat 4 rangkap, masing-masing untuk:
 Rekanan BUMN
 Untuk KPPN melalui bank persepsi atau kantor pos.
 Untuk rekanan yang dilampirkan pada SPT masa pajak.
 Untuk bank persepsi atau kantor pos.
DAERAH PABEAN
Daerah pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang
meliputi wilayah darat, perairan, dan ruang udara di atasnya.
serta tempat tertentu Zona Ekonomi Eksklusif dan landas
kontinen yang didalamnya berlaku Undang-Undang yang
mengatur mengenai kepabeanan.
Kemudian, berdasarkan pasal yang telah disebutkan tadi,
dapat pula disimpulkan yang termasuk dalam daerah pabean
adalah yang meliputi:
1. Wilayah darat Indonesia;
Wilayah darat Indonesia berbatasan dengan Wilayah
Negara Malaysia, Papua Nugini, dan Timor Leste. Hal ini
diatur dalam Undang-Undang Nomor 43 Tahun 2008
tentang Wilayah Negara pada Pasal 6 ayat 1 huruf a.
 2. Wilayah perairan Indonesia;
Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 4
Prp Tahun 1960 tentang Perairan Indonesia, yang
ditetapkan sebagai wilayah perairan Indonesia
adalah laut wilayah Indonesia beserta perairan
pedalaman Indonesia.
3. Ruang udara di atas Indonesia;
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 43 Tahun
2008 tentang Wilayah Negara pada Pasal 6 ayat 1
huruf c diatur bahwa batas ruang udara di
Indonesia mengikuti batas kedaulatan negara di
darat dan di laut, dan batasnya dengan angkasa
luar ditetapkan berdasarkan perkembangan
hukum internasional.
4. Tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi
Eksklusif (ZEE) yang di dalamnya berlaku
Undang-Undang Kepabeanan
ZEE diatur dalam Pasal 2 Undang-Undang Nomor
5 Tahun 1983 tentang ZEE, yang mengatur bahwa
ZEE adalah jalur di luar dan berbatasan dengan
laut wilayah Indonesia sebagaimana ditetapkan
berdasarkan undang-undang yang berlaku tentang
perairan Indonesia yang meliputi dasar laut, tanah
di bawahnya, dan air di atasnya dengan batas
terluar 200 (dua ratus) mil laut diukur dari garis
pangkal laut wilayah Indonesia.
5. Landas Kontinen yang didalamnya berlaku
Undang-Undang Kepabeanan.
Berdasarkan Pasal 1 Undang-Undang Nomor 1
Tahun 1973 tentang Landas Kontinen Indonesia
mengatur bahwa landas kontinen merupakan dasar
laut dan tanah di bawahnya di luar perairan wilayah
Republik Indonesia sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang Nomor 4 Prp Tahun 1960 sampai
kedalaman 200 meter atau lebih, di mana masih
mungkin diselenggarakan eksplorasi dan
eksploitasi kekayaan alam. Adapun batas luar
landas kontinen suatu negara diatur berdasarkan
Pasal 76 ayat 6 Konvensi Hukum Laut 1982, yaitu
tidak boleh melebihi 350 (tiga ratus lima puluh) mil
dari garis pangkal dari mana lebar laut teritorial
diukur.
BARANG KENA PAJAK (BKP), JASA KENA
PAJAK (JKP), PENGUSAHA KENA PAJAK
(PKP)
Barang Kena Pajak adalah barang yang bergerak
ataupun barang yang tidak bergerak, atau tidak
berwujud yang didalamnya terkena pajak
berdasarkan undang-undang tersebut. Barang
tersebut akan dikenakan Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan atau pajak khusus pada barang mewah
yang disesuaikan dengan adanya Undang-Undang
Nomor 42 Tahun 2009 terkait PPN dan juga
PPnBM. Barang Kena Pajak terjadi karena pihak
yang menjual Barang Kena Pajak adalah pihak
yang terkena wajib pajak dan sudah mengantongi
NPWP. Apabila penjual belum mendaftarkan dirinya
sebagai pengusaha wajib pajak, maka tentu saja barang
yang dijualnya tidak akan dikenakan pajak. Yang akan
menanggung PPN adalah pihak pembeli,tarif pajak akan
ditambahkan pada faktur pajak sebesar 10% dari seluruh
total harga barang. Maka yang termasuk ke dalam
pengertian Barang Kena Pajak adalah sebagai berikut:
 Penyerahan Barang Ke Pedagang Perantara atau Pihak
Supplier atau Juru Lelang
 Adanya Penyerahan Hak Atas Suatu Barang Kena
Pajak
 Penyerahan Barang Kena Pajak secara Konsinyasi
 Penyerahan Barang Kena Pajak Antar Cabang
Perusahaan
 Pengalihan Barang Kena Pajak karena adanya suatu
perjanjian
PPN Barang kena Pajak diatur dalam Undang-Undang
Nomor 42 Tahun 2009, yang isinya adalah:
1. Adanya tarif PPN 0% bisa diberlakukan pada ekspor
barang kena pajak berwujud ataupun tidak berwujud
dan pada ekspor jasa kena pajak.
2. Tarif PPN 10% bisa diberlakukan pada seluruh produk
yang beredar secara bebas di dalam negeri, termasuk
pada daerah Zona Ekonomi Eksklusif dan Landas
Kontinen yang di dalamnya diberlakukan undang-
undang tertentu yang mengatur terkait kepabeanan.
3. Paling rendah, PPN yang ditetapkan pada PPN barang
mewah adalah 10% dan paling besar adalah 200%.
4. Pada produk barang dan jasa yang terkena PPN 10%,
maka tarifnya bisa diturunkan menjadi minimal 5% dan
paling tinggi adalah 20% dengan tetap mengikuti
peraturan yang berlaku.
Terdapat dua jenis BKP yaitu barang berwujud dan tidak
berwujud, barang kena pajak berwujud adalah suatu barang
yang bisa digunakan secara fisik sedangkan, barang kena
pajak tidak berwujud adalah suatu barang yang manfaatnya
bisa dirasakan dan mempunyai nilai tapi tidak bisa
dirasakan secara fisik. Di dalam laporan keuangan, BKP
berwujud ini terbagi lagi menjadi dua, yakni BKP berwujud
bergerak dan juga BKP berwujud tidak bergerak.
Merujuk pada Peraturan Pemerintah No. 31 tahun 2007
tentang impor dan penyerahan barang kena pajak yang
sifatnya lebih strategis dan bisa dibebaskan dari pengenaan
PPN, adalah:
 Mesin dan alat pabrik yang terpasang ataupun terurai
tanpa mencakup suku cadang di dalamnya.
 Bahan baku atau makanan untuk unggas, ikan, dan
makanan ternak.
 Barang hasil tani, kebun, ternak, dan hasil perhutanan
yang dipotong dan diambil langsung dari sumbernya.
 Bibit ataupun benih dari setiap produk dari hasil
perkebunan, pertanian, peternakan, kehutanan,
perikanan, atau penangkaran.
 Bahan baku perak dalam bentuk butir atau dalam
bentuk batangan.
 Bahan baku pembuatan uang kertas serta uang
logam
 Air bersih yang disalurkan dengan
menggunakan pipa oleh pihak PT Perusahaan
Air Minum
 Listrik, terkecuali untuk perumahan dengan
daya yang tidak melebihi 6600 watt.
Jasa Kena Pajak dalam Pasal 1 angka 5 UU PPN
adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan
suatu perikatan atau perbuatan hukum yang
menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan,
atau hak sedia untuk dipakai, termasuk jasa yang
dilakukan untuk menghasilan barang karena
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas
petunjuk dari pemesan.
Didalam Pasal 4c ayat 1 huruf c UU PPN
menentukan bahwa konsumsi/penyerahan jasa
yang dapat dikenakan PPN adalah penyerahan jasa
kena pajak yang dilakukan di dalam daerah pabean
oleh pengusaha. Penyerahan JKP yang terutang
PPN harus memiliki syarat sebagai berikut :
 Jasa yang dikenakan merupakan JKP
 Penyerahan dilakukan di dalam daerah pabean
 Penyeraha dilakukan dalam kegiatan usaha
atau pekerjaannya.
Sesuai ketentuan pasal tersebut, penentuan suatu
penyerahan jasa kena pajak didasarkan kepada
tempat terjadinya/dilakukannya penyerahan jasa
atau tempat kegiatan/aktivitas/pengerjaan
pelayanan (jasa) tersebut oleh pemberi jasa, dan
tidak didasarkan kepada tempat
kedudukan/domisili penerima jasa.
PPN yang dikenakan atas JKP yang dilakukan di
dalam daerah pabean oleh Pengusaha Kena Pajak
kepada pihak manapun,termasuk kepada wajib
pajak orang pribadi maupun badan.
Menurut Pasal 1 UU PPN, PKP atau yang
merupakan singkatan dari Pengusaha Kena
Pajak merupakan Pengusaha yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai (UU PPN), tidak termasuk Pengusaha Kecil.
Batasan ini ditetapkan dengan Peraturan Menteri
Keuangan, kecuali Pengusaha Kecil yang memilih
untuk dianggap sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Dalam Peraturan Menteri Keuangan (PMK)
Nomor 197/PMK.03/2013 yang sudah secara
efektif berlaku mulai per tanggal 1 Januari 2014,
Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang
selama 1 (satu) tahun buku telah melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena
Pajak yang memiliki jumlah peredaran bruto atau
penerimaan bruto sebanyak tidak lebih dari
Rp4.800.000.000,- (empat milyar delapan ratus
juta rupiah).
Syarat untuk menjadi Pengusaha Kena Pajak
1. Memiliki pendapatan bruto (omzet) dalam 1 tahun buku
mencapai Rp 4,8 miliar. Tidak termasuk pengusaha
atau perusahaan dengan pendapatan bruto kurang dari
Rp 4,8 miliar, kecuali pengusaha tersebut memilih
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
2. Melewati proses survei yang dilakukan oleh KPP atau
Kantor Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi
Perpajakan (KP2KP).
3. Melengkapi dokumen dan persyaratan pengajuan PKP
atau pengukuhan PKP.
CONTOH KASUS 1 (PPN & PPnBM)
PT Mitsubishi merupakan produsen mobil. Dalam
menghasilkan mobil, PT Mitsubishi juga membeli AC pada
mobil yang diproduksinya. Atas perolehan AC tersebut, PT
Mitsubishi telah membayar PPnBM sebesar Rp500.000.
Harga produksi mobil sebesar Rp350.000.000 dan tariff
PPnBM sebesar 30%. PT Mitsubishi berencana mengambil
keuntungan sebesar Rp70.000.000 atas mobil tersebut.
Berapa besaran PPN dan PPnBM yang seharusnya
dibayarkan PT Mitsubishi?
Jawaban: :
DPP : Rp350.000.000 + Rp70.000.000 + Rp500.000
(PPnBM): Rp420.500.000
PPN = 10% x Rp420.500.000
= Rp42.050.000
PPnBM = 30% x Rp420.500.000
= Rp126.150.000
Jadi, berdasarkan perhitungan di atas maka besaran PPN
dan PPnBM PT Mitsubishi adalah Rp42.050.000 dan
Rp126.150.000
CONTOH KASUS 2 (PPnBM)
Leo merupakan seorang pengusaha muda di bidang
teknologi, suatu hari Leo membeli pesawat jet pribadi
dengan harga Rp280.000.000.000. Berdasarkan DPP, mobil
tersebut terkena tariff PPnBM sebesar 50%. Lalu berapa
yang harus dibayarkan Leo untuk membawa masuk
mobilnya ke Indonesia?
Jawaban:
PPnBM = 50% x Rp280.000.000.000
= Rp140.000.000.000
PPN = Tarif PPN x (Harga Barang – PPnBM)
= 10% x (Rp280.000.000.000 – Rp140.000.000.000)
= 10% x Rp140.000.000.000
= Rp14.000.000.000
Jadi, total harga pesawat jet pribadi yang harus PPN yang harus disetorkan = PK – PM
dibayar Leo adalah : Harga Barang + PPN + = Rp241.000.000 – Rp50.000.000 = Rp191.000.000
PPnBM=Rp434.000.000.000
Jadi, total PPN yang perlu PT Boss setorkan atas transaksi
CONTOH KASUS 3 (PPN) yang dilakukan selama Januari 2021 adalah sebesar
PT Boss adalah PKP yang menjual elektronik di Rp191.000.000
Jakarta. Selama Januari 2021, PT Boss melakukan
transaksi sebagai berikut:
1. Penjualan secara langsung kepada
konsumen sebesar Rp. 1.500.000.000
2. Penyerahan BKP yaitu barang elektronik
kepada Pemerintah Kota Jakarta sebesar Rp.
880.000.000. Harga tersebut sudah termasuk
PPN
3. PT Boss membangun sebuah Gedung
elektonik seluas 500m2 di Kawasan
pergudangan sendiri dengan biaya sebesar
Rp. 550.000.000
4. Menyumbang ke sebuah yayasan panti
jompo sebesar Rp. 20.000.000
Selain transaksi di atas, terdapat tambahan
transaksi selama bulan Januari sebagai berikut:
1. Membeli sebuah mobil box untuk
mengangkut barang dengan harga
Rp.440.000.000 dan harga tersebut sudah
termasuk PPN
Dari transaksi-transaksi yang terjadi diatas,
berapakah PPN dari transaksi tersebut? Berapa
total PPN yang harus PT Boss setorkan?

Jawaban:
Transaksi ke-1 : PPN = 10% x
Rp1.500.000.000 = Rp150.000.000
(Pajak Keluaran)
Transaksi ke-2 : DPP = 100/10 x
Rp880.000.000 = Rp800.000.000
PPN = 10% x Rp800.000.000
= 80.000.000 (Pajak Keluaran)
Transaksi ke-3 : DPP = 20% x
Rp550.000.000 = Rp110.000.000
PPN = 10% x Rp110.000.0000 =
Rp11.000.000 (Pajak Keluaran)
Transaksi ke-4 : Tidak dikenakan PPN
karena uang tidak termasuk BKP

Transaksi ke-1 : DPP = 100/110 x

Rp550.000.000 = Rp500.000.000
PPN = 10% x Rp500.000.000
= Rp50.000.000 (Pajak Masukan)

PPN Keluaran = Rp150.000.000 + Rp80.000.000

+ Rp11.000.000
Rp241.000.000
PPN Masukan = Rp50.000.000
DAFTAR PUSTAKA
http:/news.ddtc.co.id/ini-sejarah-dan-perkembangan-
ppn-di-indonesia-bagian-terkahir-
19703?page_y=3454
https://news.ddtc.co.id/awal-mula-ppn-
11412?page_y=1713
https://ukirama.com/blogs/ciri-ciri-lengkap-ppn-
pajak-pertambahan-nilai-dan-ppnbm-pajak-penjualan-
atas-barang-mewah
https://id.wikipedia.org/wiki/Pajak_Penjualan_Atas_
Barang_Mewah#cite_note-devitap7-1
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-
efaktur/dasar-hukum-ppn
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-
efaktur/ppnbm-mobil-mewah
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-
efaktur/dasar-hukum-ppnbm
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-
efaktur/mekanisme-pemungutan-
ppnbm#:~:text=Telah%20dijelaskan%20sebelumnya%2
C%20bahwa%20mekanisme,dilakukan%20dalam%20S
PT%20masa%20pajak.
https://www.pajak.go.id/id/pemungutan-pajak-
pertambahan-nilai
https://www.online-pajak.com/tentang-ppn-
efaktur/mekanisme-pemungutan-ppn
https://blog.pajak.io/apa-itu-daerah-pabean-dalam-
konteks-ppn/