Salah satu kriteria persekutuan adalah mempunyai umur (jangka waktu) yang terbatas,

dimana terjadinya perubahan pemilikan dalam persekutuan. Ada beberapa transaksi yang
menyebabkan perubahan kepemilikan dalam persekutuan :

1.    Masuknya sekutu baru melalui pembelian hak sekutu lama

a.       Sekutu baru membeli sebagian modal sekutu lama
b.      Sekutu baru membeli seluruh modal sekutu lama
2.    Masuknya sekutu baru dengan cara menyetor modal
a.        Investasi persekutuan pada nilai modal yang disetor
b.      Investasi dengan memberikan bonus kepada sekutu lama atau sekutu baru
c.       Investasi dengan memberikan goodwill kepada sekutu lama atau sekutu baru
3.    Keluarnya salah satu sekutu dari persekutuan
a.        Pembayaran lebih besar dari modal yang dimiliki sekutu yang mengundurkan diri
b.      Pembayaran lebih kecil dari modal yang dimiliki sekutu yang mengundurkan diri
4.    Meninggalnya salah seorang atau lebih sekutu
a.       Hak kepemilikan sekutu yang meninggal dibeli oleh sekutu yang masih hidup
b.      Hak kepemilikan sekutu yang meninggal dilanjutkan oleh ahli warisnya
5.    Mengubah persekutuan menjadi perseroan terbatas

Contoh Soal :
Firma “Fahmi dan Yoko”
Neraca
Per 1 Januari 2014

Kas                                Rp     150.000.000
Persediaan                     Rp       75.000.000
Perlengkapan                 Rp      30.000.000 Modal Tn. Fahri       Rp 170.000.000
Peralatan                        Rp    100.000.000 Modal Tn. Yoko       Rp 185.000.000
                  Rp                                  Rp 355.000.000
355.000.000                                           

1.    Masuknya sekutu baru melalui pembelian hak sekutu lama

a.    Membeli sebagian kepemilikan sekutu lama
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Sandi ingin masuk dalam persekutuan dengan membeli ¼ bagian
hak kepemilikan Tn.Fahri dan Tn.Yoko dan nama firma berubah menjadi Fa. FaYoSan”.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 60%:40%
Penyelesaian :
Modal Tn.Fahmi     : ¼ x Rp 170.000.000 = Rp 42.500.000
Modal Tn.Yoko      : ¼ x Rp 185.000.000 = Rp 46.250.000

Tabel Komposisi Perubahan Modal

Persekutuan FaYoSan
 Keterangan Tn.Fahmi Tn.Yoko Tn.Sandi Total
Sebelum masuknya Tn.Sandi 170,000,000 185,000,000 - 355,000,000
Masuknya Tn.Sandi (42,500,000) (46,250,000) 88,750,000 -
88,750,00
Setelah masuknya Tn.Sandi 127,500,000 138,750,000 0 355,000,000
      Jurnalnya :
      1/5/2014    Modal Tn.Fahmi         Rp 42.500.000
                        Modal Tn.Yoko          Rp 46.250.000
                             Modal Tn. Sandi                                        Rp 88.750.000
                        (mencatat masuknya modal sekutu Tn.Sandi)                       

b.    Membeli seluruh kepemilikan sekutu lama

Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Sandi ingin masuk dalam persekutuan dengan membeli seluruh hak
kepemilikan Tn.Fahri sebesar Rp 170.000.000 secara tunai dan nama firma berubah menjadi
Fa.“FaYoSan”. Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan
proporsi 60%:40%
Tabel Komposisi Perubahan Modal
Persekutuan FaYoSan

Keterangan Tn.Fahmi Tn.Yoko Tn.Sandi Total

Sebelum masuknya Tn.Sandi 170,000,000 185,000,000 - 355,000,000
Masuknya Tn.Sandi (170,000,000) 170,000,000 -
170,000,00
Setelah masuknya Tn.Sandi - 185,000,000 0 355,000,000

      Jurnalnya :
      1/5/2014    Modal Tn.Fahmi         Rp 170.000.000
                             Modal Tn. Sandi                                        Rp 170.000.000
                        (mencatat masuknya modal sekutu Tn.Sandi)           

2.    Masuknya sekutu baru dengan cara menyetor modal

a.    Investasi persekutuan pada nilai modal yang disetor
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi
35%:35%:30%

Jurnalnya :
     1/5/2014     Kas                              Rp 200.000.000
                             Modal Tn. Sandi                                        Rp 200.000.000
                        (mencatat masuknya modal sekutu Tn.Sandi)

Tabel Komposisi Perubahan Modal

 Persekutuan FaYoSan

Keterangan Tn.Fahmi Tn.Yoko Tn.Sandi Total

Sebelum masuknya Tn.Sandi 170,000,000 185,000,000 - 355,000,000
Masuknya Tn.Sandi - - 200,000,000 200,000,000
Setelah masuknya Tn.Sandi 170,000,000 185,000,000 200,000,000 555,000,000
b.    Investasi dengan memberikan bonus kepada sekutu lama atau sekutu baru         
            Pemberian bonus kepada sekutu lama
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai
dan memberikan bonus sebesar Rp 5.000.000 kepada sekutu lama. Perjanjian persekutuan
membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 45%:55%
Penyelesaian :
Perhitungan Bonus I
Tn.Fahmi    : 45% x Rp 5.000.000 = Rp 2.250.000
Tn.Yoko     : 55% x Rp 5.000.000 = Rp 2.750.000
Total                                                  Rp 5.000.000
Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 205.000.000
                               Modal Tn.Fahmi                                            Rp     2.250.000
                               Modal Tn.Yoko                                              Rp     2.750.000
                               Modal Tn.Sandi                                             Rp 200.000.000
Perhitungan Bonus II
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai
yang memperoleh hak kepemilikan 30% dari total modal setelah masuknya sekutu baru.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 45%:55%.
Penyelesaian :
Setoran modal Tn.Sandi                                                                             Rp 200.000.000
Hak kepemilikan yg harus disetor Tn.Sandi Rp 555.000.000 x 30%        Rp 166.500.000
Selisih untuk bonus sekutu lama                                                                Rp   33.500.000
Pembagian bonus untuk sekutu lama dari sekutu baru :
Tn.Fahmi    : 45% x Rp 33.500.000           = Rp 15.075.000
Tn.Yoko     : 55% x Rp 33.500.000           = Rp 18.425.000
Total                                                              Rp 33.500.000
Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 200.000.000
                               Modal Tn.Fahmi                                             Rp   15.075.000
                               Modal Tn.Yoko                                              Rp   18.425.000
                               Modal Tn.Sandi                                              Rp 166.500.000

Pemberian bonus kepada sekutu baru

Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai.
Mereka sepakat akan memberikan bonus sebesar Rp 10.000.000 untuk sekutu baru dari modal
masing-masing sekutu. Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi
berdasarkan proporsi 45%:55%
Penyelesaian :
Perhitungan Bonus
Tn.Fahmi    : 45% x Rp 10.000.000           = Rp  4.500.000
Tn.Yoko     : 55% x Rp 10.000.000           = Rp  5.500.000
Total                                                             Rp10.000.000
Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 200.000.000
                        Modal Tn.Fahmi                     Rp     4.500.000
                        Modal Tn.Yoko                       Rp     5.500.000
                               Modal Tn.Sandi                                              Rp 210.000.000

Perhitungan Bonus II
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai
yang memperoleh hak kepemilikan 37% dari total modal setelah masuknya sekutu baru.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 45%:55%.
Penyelesaian :
Hak kepemilikan yg harus disetor Tn.Sandi Rp 555.000.000 x 37%        Rp 205.350.000
Setoran modal Tn.Sandi                                                                             Rp 200.000.000
Selisih untuk bonus sekutu baru                                                                 Rp     5.350.000
Pembagian bonus untuk sekutu baru dari sekutu lama :
Tn.Fahmi    : 45% x Rp 5.350.000 = Rp 2.407.500
Tn.Yoko     : 55% x Rp 5.350.000 = Rp 2.942.500
Total                                                  Rp 5.350.000
Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 200.000.000
                        Modal Tn.Fahmi                     Rp     2.407.500
                        Modal Tn.Yoko                       Rp     2.942.500
                               Modal Tn.Sandi                                              Rp 205.350.000

c.    Investasi dengan memberikan goodwill kepada sekutu lama atau sekutu baru    
Pemberian goodwill kepada sekutu lama
Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai
untuk memperoleh 30% hak kepemilikan dari total modal setelah masuknya sekutu baru.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 45%:55%
Penyelesaian :
Perhitungan Goodwill
Total modal persekutuan yang harus ada Rp 200.000.000 : 30%              = Rp 666.666.667
 Total modal persekutuan yang ada setelah masuknya sekutu baru            = Rp 555.000.000
Selisih untuk goodwill sekutu lama                                                              Rp 111.666.667
Perhitungan pembagian goodwill kepada sekutu lama dari sekutu baru :
Tn.Fahmi    : 45% x Rp 111.666.667         = Rp   50.250.000
Tn.Yoko     : 55% x Rp 111.666.667         = Rp   61.416.667
Total                                                              Rp 111.666.667

Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 200.000.000
                        Goodwill                                 Rp 111.666.667
                               Modal Tn.Fahmi                                             Rp   50.250.000
                               Modal Tn.Yoko                                              Rp   61.416.667
                               Modal Tn.Sandi                                              Rp 200.000.000

Pemberian goodwill kepada sekutu baru

Pada tanggal 1 Mei 2014 Tn.Fahri dan Tn.Yoko sepakat untuk menerima Tn.Sandi sebagai
sekutu baru di persekutuan dengan menyetorkan modal sebesar Rp 200.000.000 secara tunai
untuk memperoleh 37% hak kepemilikan dari total modal setelah masuknya sekutu baru.
Perjanjian persekutuan membuat bahwa laba atau rugi dibagi berdasarkan proporsi 45%:55%
Penyelesaian :
Perhitungan Goodwill
Total modal sekutu lama Rp 355.000.000 dengan hak kepemilikan (100% - 37%)
Total modal persekutuan yang harus ada Rp 355.000.000 : 63%              = Rp 563.492.064
Total modal persekutuan yang ada setelah masuknya sekutu baru            = Rp 555.000.000
Selisih untuk goodwill sekutu baru                                                               Rp     8.492.064
Jurnalnya :
1/5/2014     Kas                                          Rp 200.000.000
                        Goodwill                                 Rp     8.492.064
                               Modal Tn.Sandi                                              Rp 208.492.064

3.    Keluarnya salah satu sekutu dari persekutuan

Persekutuan FaYoSan memiliki total modal sebesar Rp 555.000.000. Persekutuan ini dimiliki
oleh 3 orang sekutu dimana Tn.Fahmi memiliki 35% modal, Tn.Yoko memiliki 25% modal dan
sisanya 40% dimiliki oleh Tn.Sandi. Ternyata pada akhir tahun 2014 Tn.Yoko memutuskan untuk
mengundurkan diri dari persekutuan. Maka hitunglah pembayaran modal yang dimiliki oleh
Tn.Yoko. Ada dua cara alternatif penyelesaiannya yaitu :
a.        Pembayaran lebih besar dari modal yang dimiliki sekutu mengundurkan diri
Apabila mereka sepakat untuk memberikan pembayaran kepada Tn.Yoko sebesar                 Rp
150.000.000 atas modal Tn.Yoko dipersekutuan sebesar Rp 138.750.000.
Penyelesaian :
Pembayaran kepada Tn.Yoko              Rp 150.000.000
Modal Tn.Yoko seharusnya                 Rp 138.750.000
Selisih dianggap bonus Tn.Yoko         Rp   11.250.000
 Pembagian bonus yg diberikan kepada Tn.Yoko atas pengunduran dirinya :
Tn.Fahmi          : ½ x 11.250.000         = Rp  5.625.000
Tn.Sandi           : ½ x 11.250.000         = Rp  5.625.000

Jurnalnya :
31/12/2014      Modal Tn.Yoko          Rp 138.750.000
                                    Modal Tn.Fahmi         Rp     5.625.000
                                    Modal Tn.Sandi          Rp     5.625.000
                                                Kas                                                      Rp 150.000.000

b.      Pembayaran lebih kecil dari modal yang dimiliki sekutu mengundurkan diri
Apabila mereka sepakat untuk memberikan pembayaran kepada Tn.Yoko
sebesar                      Rp 125.000.000 atas modal Tn.Yoko dipersekutuan sebesar Rp 138.750.000.
Penyelesaian :
Pembayaran kepada Tn.Yoko                                                  Rp 125.000.000
Modal Tn.Yoko seharusnya                                                     Rp 138.750.000
Selisih dianggap bonus untuk sekutu yg melanjutkan            (Rp   13.750.000)

Pembagian bonus yg diberikan kepada Tn.Fahmi dan Tn.Sandi dari Tn.Yoko :

Tn.Fahmi          : ½ x 13.750.000         = Rp  6.875.000
Tn.Sandi           : ½ x 13.750.000         = Rp  6.875.000

Jurnalnya :
31/12/2014       Modal Tn.Yoko                      Rp 138.750.000
                                                Modal Tn.Fahmi                                 Rp     6.875.000
                                                Modal Tn.Sandi                                  Rp     6.875.000
                                                Kas                                                      Rp 125.000.000

4.    Meninggalnya salah seorang atau lebih sekutu

Jika ada anggota persekutuan meninggal dunia, maka penyelesaiannya dapat dilakukan dengan
cara :
a.    Hak kepemilikan sekutu yang meninggal dibeli oleh sekutu yang masih hidup
b.    Hak kepemilikan sekutu yang meninggal dilanjutkan oleh ahli warisnya

5.    Mengubah persekutuan menjadi perseroan terbatas

    
Firma “Abadi Jaya”
Neraca
Per 1 Januari 2014

Kas                                Rp    150.000.000
Persediaan                     Rp      75.000.000
Perlengkapan                 Rp     30.000.000 Modal Tn. Fahri       Rp 170.000.000
 Peralatan                        Rp   100.000.000 Modal Tn. Yoko       Rp 185.000.000
                  Rp                                  Rp 355.000.000
355.000.000                                           

Data penyesuaian :
a.       Persediaan dinilai kembali menjadi 100.000.000
b.      Perlengkapan dinilai kembali menjadi 25.000.000
c.   Keuntungan atau kerugian akibat penilaian kembali aset, maka akan dibagi sama terhadap modal
masing-masing sekutu

Penyelesaian :
a.       Jurnal penyesuaian aset yang dimiliki
           31/1/2014        Persediaan                                            Rp 25.000.000
                                                Perlengkapan                                                  Rp   5.000.000
                                                Penyesuaian modal                                         Rp 20.000.000

b.      Jurnal pembagian keuntungan atas penilaian kembali aset

      31/1/2014        Penyesuaian Modal                              Rp 20.000.000
                                                Modal Tn.Fahmi                                             Rp 10.000.000
                                                Modal Tn.Yoko                                              Rp 10.000.000
c.       Jurnal pengeluaran saham-saham
31/1/2014      Modal Tn.Fahmi                       Rp 180.000.000
                                  Modal Tn.Yoko                        Rp 195.000.000
                                                Modal Saham                                                  Rp 375.000.000

Firma “Abadi Jaya”

Neraca
Per 1 Januari 2014

Kas                                Rp    150.000.000
Persediaan                     Rp    100.000.000
Perlengkapan                 Rp      25.000.000 Modal Tn. Fahri       Rp 375.000.000
Peralatan                        Rp    100.000.000                                 
                  Rp                                  Rp 375.000.000
375.000.000