Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Internasional
Ulasan tentang
Administratif
Artikel Ilmu Pengetahuan

Tinjauan Internasional Administrasi

Peran akuntan sektor

Ilmu Pengetahuan

0(0) 1–20

publik dalam
! Penulis 2019 Pedoman
penggunaan kembali artikel:

mengendalikan korupsi:
sagepub.com/journals-permissions DOI:
10.1177/0020852318819756
journals.sagepub.com/home/ras

penilaian
dari Organisasi
untuk Ekonomi
Kerjasama dan
Negara berkembang

Beatriz Cuadrado-Ballesteros
Universitas Salamanca, Spanyol

Francesca Cito
Universitas Salerno, Italia

Marco Bisogno
Universitas Salerno, Italia

Abstrak
Studi ini menambah wawasan baru untuk perdebatan akademis tentang efektivitas kedua
sistem berbasis akrual dan penerapan aturan akuntansi yang harmonis di tingkat
internasional dengan mempertimbangkan perspektif tambahan: pengaruhnya terhadap
korupsi. Studi ini menyelidiki sampel dari 33 negara Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan
Pembangunan untuk periode 2010–2014, membuat kumpulan data panel yang
memungkinkan pengambilan pendekatan komparatif internasional. Hasilnya menunjukkan
bahwa korupsi berkurang seiring kemajuan pemerintah dalam reformasi akuntansi sektor
publik, mengadopsi Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional, atau menerapkan sistem
berbasis akrual.

Penulis yang sesuai:

Marco Bisogno, Universitas Salerno, Giovanni Paolo II, no. 132, Fisciano, 84084, Italia. Email:
mbisogno@unisa.it
2 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Poin untuk praktisi

Temuan kami menunjukkan peran relevan yang dimainkan oleh reformasi akuntansi
sektor publik dalam mengurangi korupsi. Konkretnya, penerapan Standar Akuntansi
Sektor Publik Internasional dan adopsi akuntansi akrual dapat melemahkan keuntungan
informasi politisi terhadap warga negara, mengurangi tingkat korupsi. Artikel ini
berkontribusi pada perdebatan tentang pengaturan kelembagaan yang harus
diterapkan untuk mengurangi korupsi.

Kata kunci
akuntansi akrual, korupsi, harmonisasi, Standar Akuntansi Sektor Publik
Internasional, transparansi

pengantar
Dalam dekade terakhir, beberapa skandal korupsi global (misalnya Pemerintah
Rajoy di Spanyol; menteri anggaran dan pajak Prancis, Jerome Cahuzac;
pemerintah Honduras dan Guatemala; mantan presiden Majelis Umum
Perserikatan Bangsa-Bangsa, John Ashe, dll.) telah mengintensifkan minat para
sarjana dan praktisi dalam transparansi dan akuntabilitas. Perwakilan terpilih
dan pejabat pemerintah dianggap paling mungkin untuk dikorupsi
(Transparency International, 2017).
Salah satu cara untuk memerangi momok ini adalah transparansi. Oleh karena itu,
banyak pemerintah telah memperkenalkan reformasi penting dengan tujuan membuat
entitas sektor publik lebih akuntabel. Transparansi sangat penting untuk mencegah
korupsi (De Mingo dan Cerrillo-i-Mart-ınez, 2018), tetapi menyediakan informasi saja
tidak cukup. Secara harfiah, transparansi mengacu pada ketersediaan informasi, tetapi
tidak mengacu pada kualitas informasi tersebut. Agar efektif, isi informasi yang tersedia
harus diketahui dan dipahami oleh pembaca (Lindstedt dan Naurin, 2010), yang akan
menyiratkan kualitas informasi yang tinggi.
Ide ini sangat relevan dalam hal informasi keuangan dan akuntansi yang diterbitkan
oleh pemerintah. Peningkatan kualitas informasi tersebut merupakan masalah yang
diperdebatkan, sering kali terkait dengan penggunaan standar akuntansi internasional
atau sistem akuntansi akrual. Dalam hal ini, Standar Akuntansi Sektor Publik
Internasional (IPSAS) dan sistem berbasis akrual telah dianggap sebagai instrumen
untuk melaporkan informasi keuangan yang andal, komprehensif, tepat waktu, dan
dapat dibandingkan secara internasional (misalnya Benito et al., 2007; Wang, 2002). ).
Beberapa penelitian (Ball, 2012; Bergmann, 2012; Caba-Pérez dan Lo
-pez-Hernández, 2009; Cohen dan Karatzimas, 2015; Navarro-Galera dan
Rodr-ıguez-Bol-ıvar, 2011) telah menekankan bahwa modernisasi akuntansi
pemerintahan dapat memiliki beberapa manfaat dalam hal transparansi, tetapi
pengaruhnya terhadap korupsi belum diuji.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 3

Oleh karena itu, artikel ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh penerapan
IPSAS dan adopsi akuntansi akrual terhadap tingkat korupsi. Untuk tujuan ini,
digunakan sampel 33 negara Organization for Economic Co-operation and
Development (OECD) untuk periode 2010–2014. Konteks OECD sangat tepat karena
banyak negara telah mengadopsi akuntansi akrual, dan banyak pembuat standar
mempertahankan IPSAS sebagai referensi utama untuk mengelaborasi standar
nasional mereka, meskipun implementasinya masih rendah (OECD dan IFAC, 2017).
Sisa artikel ini disusun sebagai berikut. Bagian kedua memberikan latar
belakang teoritis dan ulasan literatur tentang IPSAS dan adopsi sistem
akuntansi akrual, serta korupsi, mengembangkan hipotesis penelitian. Bagian
ketiga menjelaskan metodologi, sedangkan bagian keempat menyajikan hasil
penelitian. Akhirnya, bagian kelima ditutup.

Latar belakang teoritis

Para sarjana telah menyelidiki faktor-faktor yang mendorong pengungkapan informasi
keuangan yang lebih baik (Laswad et al., 2005; Rodr-ıguez Bol-ıvar et al., 2013), sering
menggunakan perspektif teori keagenan, yang menurutnya politisi (agen) diharapkan untuk
bertindak untuk kepentingan warga negara (prinsipal). Namun, konflik kepentingan di antara
mereka dapat terjadi (Jensen dan Meckling, 1976) karena politisi dapat mengadopsi perilaku
oportunistik dalam menghadapi asimetri informasi (Rogoff dan Sibert, 1988).
Teori pilihan publik menawarkan wawasan yang berguna karena menyelidiki perilaku agen
yang berinteraksi di pasar politik (Buchanan, 2009). Para sarjana mengklaim bahwa politisi
diharapkan untuk tetap egois, rasional, pemaksimal utilitas (Mueller, 1989), mencoba
menemukan cara memaksimalkan kesejahteraan mereka sendiri (seperti yang dapat
dilakukan individu di pasar ekonomi), daripada kesejahteraan publik ('self -aksioma bunga';
lihat Boyne, 1997). Oleh karena itu, adopsi pengaturan kelembagaan diperlukan untuk
mengurangi kemampuan mereka untuk terlibat dalam kegiatan oportunistik (misalnya
rentseeking, korupsi), merangsang mereka untuk bertindak demi kepentingan warga negara
('tekanan aksioma persaingan').
Memang, teori pilihan publik memberikan proposal ad hoc tentang bagaimana
meminimalkan oportunisme politik, termasuk korupsi dan rent-seeking (Mbaku, 2008). Salah
satu tindakan ini adalah meminta pertanggungjawaban politisi atas tindakan mereka untuk
menunjukkan bahwa mereka telah beroperasi sesuai dengan tanggung jawab mereka.
Dengan demikian, konflik kepentingan antara politisi dan warga dapat diselesaikan dengan
mengurangi keuntungan informasi dari mantan (Oscarsson, 2008), dan memungkinkan
warga untuk memantau tindakan politisi (Laswad et al., 2005). Informasi yang lebih andal dan
dapat dibandingkan dapat merangsang politisi untuk bertindak demi kepentingan warga
negara, meningkatkan tingkat kepercayaan dan kepercayaan publik terhadap aktor politik.
Oleh karena itu, transparansi dapat dianggap sebagai obat melawan korupsi, tetapi
efektivitasnya dapat bergantung pada sistem akuntansi yang digunakan. Secara konsisten,
adopsi IPSAS atau penerapan sistem berbasis akrual diharapkan memainkan peran yang
relevan dalam meningkatkan akuntabilitas, dan kemudian meningkatkan proses
pengambilan keputusan (Sutcliffe, 2003).
4 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Akuntansi akrual dan harmonisasi akuntansi

Beberapa penelitian (Barton, 2009; Blo €ndal, 2002; Christiaens, 2004; Guthrie, 1998;
Wynne, 2008) telah mempertanyakan adopsi sistem akuntansi akrual di sektor
publik karena adopsi tersebut dapat mencegah pertimbangan kekhususan
administrasi publik (misalnya warisan, pendapatan non-pertukaran, dll). Beberapa
ahli bahkan menyarankan bahwa akuntansi akrual memberikan lebih banyak ruang
untuk manajemen laba dan manipulasi angka akuntansi (Stalebrink dan Sacco,
2007; Pilcher dan Van Der Zahn, 2010).
Namun, penelitian lain telah menyoroti keuntungan dari sistem akrual. Misalnya,
Pina dan Torres (2003) mencatat bahwa ia menyediakan informasi yang lengkap dan
akurat tentang solvabilitas entitas publik, evaluasi aset dan kewajiban, dan biaya
layanan publik. Chan (2003) menunjukkan bahwa penerapan akuntansi akrual dapat
mencapai akuntabilitas yang lebih luas dalam sistem demokrasi dan di pasar bebas.
Lebih lanjut, informasi akuntansi akrual lebih mendukung pengambilan keputusan
manajemen publik dengan memungkinkan perencanaan dan pengelolaan sumber daya
publik yang lebih baik (Christiaens dan Rommel, 2008). Ini berarti bahwa data akuntansi
akrual lebih memenuhi kebutuhan informasi pasar dan investor (Caperchione dan
Salvatori, 2012; Gomes et al., 2015).
Dalam nada yang sama, terlepas dari keraguan tentang implementasi IPSAS, dampak
positif dari standar akuntansi yang diselaraskan telah didukung secara luas (Bastida dan
Benito, 2007; EC, 2013; IFAC, 2003). Krisis internasional terakhir telah memperkuat
kebutuhan akan laporan sektor publik yang diselaraskan untuk memberikan informasi
sehingga dapat mengingatkan praktisi masalah keuangan secara tepat waktu dan dapat
diandalkan (Christiaens et al., 2010; Cohen dan Karatzimas, 2015; Oulasvirta, 2014). ).
Oleh karena itu, Mussari (2014) telah menggarisbawahi peran implementasi IPSAS
dalam memastikan transparansi karena harmonisasi internasional memfasilitasi
evaluasi kinerja pemerintah (Torres, 2004) dan meningkatkan kualitas pelaporan
keuangan (Bergmann, 2012).
Mengenai argumen sebelumnya, kami berharap bahwa IPSAS dan adopsi akuntansi akrual
memperkuat kekuatan pemangku kepentingan dan mendorong partisipasi warga negara
(Justice et al., 2006), mengurangi korupsi. Memang, Guarini (2016) mendukung bahwa
informasi akuntansi memainkan peran kunci dalam berkontribusi pada pencapaian
kepentingan pribadi politisi.

Korupsi dan determinannya

Terlepas dari heterogenitas definisi, korupsi umumnya mengacu pada kekuasaan
diskresioner entitas sektor publik yang mempengaruhi cara kerja administrasi
publik (Werlin, 1994), yaitu penyalahgunaan kekuasaan publik untuk keuntungan
pribadi (World Bank Group, 1997). Untuk menjelaskan perbedaan korupsi, para ahli
telah meneliti beberapa faktor penentu, seperti faktor politik, kondisi historis, fitur
makroekonomi, dan karakteristik populasi.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 5

Di antara faktor politik, Persson et al. (2003) menemukan bahwa daerah pemilihan yang lebih kecil,
bagian yang lebih besar dari kandidat yang dipilih dari daftar partai dan pemilihan proporsional dikaitkan
dengan tingkat korupsi yang lebih tinggi. Lederman dkk. (2005) menunjukkan bahwa sistem parlementer
dan stabilitas politik berhubungan dengan rendahnya korupsi.
Kondisi historis mengacu pada sistem hukum: negara-negara hukum umum secara tradisional dicirikan
oleh perlindungan yang lebih besar terhadap kepemilikan pribadi, yang berdampak negatif terhadap
korupsi. Memang, Treisman (2000) menemukan bahwa negara-negara yang diperintah Inggris cenderung
kurang korup, sementara Treisman (2014) mencatat bahwa frekuensi penyuapan lebih tinggi di koloni
Prancis karena peraturan yang lebih tinggi yang mengarah pada korupsi.
Dari perspektif makroekonomi, negara berkembang atau transisi cenderung
menunjukkan tingkat korupsi yang lebih tinggi (Svensson, 2005), dan tingkat
keterbukaan ekonomi berhubungan negatif dengan korupsi (Ades dan Di Tella, 1999;
Herzfeld dan Weiss, 2003). Treisman (2000, 2014) menemukan bahwa ekonomi yang
lebih maju, demokratis, dan terbuka cenderung tidak terlalu korup.
Mengenai karakteristik populasi, masyarakat Protestan dan masyarakat yang
terfragmentasi secara etnis/bahasa lebih cenderung memantau pelanggaran oleh
pejabat negara (Treisman, 2000). Pendidikan, hak politik dan kebebasan sipil juga
berhubungan negatif dengan korupsi (Ades dan Di Tella, 1999; Treisman, 2000,
2007; Lederman et al., 2005; Svensson, 2005).
Studi lain yang menyelidiki mekanisme untuk mengurangi dan mencegah korupsi
menganggap transparansi sebagai hal yang penting (De Mingo dan Cerrillo-i-Mart-ınez,
2018). Penerapan inisiatif open-data untuk meningkatkan transparansi (Janssen et al.,
2012; Meijer et al., 2012; Wirtz dan Birkmeyer, 2015) adalah salah satu kebijakan yang
paling relevan digunakan untuk mengendalikan korupsi. Selain itu, beberapa sarjana
(Ball, 2012; Bergmann, 2012; Brusca et al., 2015, 2018; Cohen dan Karatzimas, 2015)
telah menggarisbawahi bahwa modernisasi akuntansi pemerintahan, melalui IPSAS dan
reformasi akrual, dapat menghasilkan beberapa manfaat dalam hal transparansi dan
akuntabilitas, tetapi mereka tidak membuktikan manfaat apapun terkait korupsi. Oleh
karena itu, kami menganggap akuntansi sektor publik dan korupsi terkait.

Pengembangan hipotesis
Informasi berkualitas tinggi sangat penting untuk memecahkan masalah keagenan antara
politisi dan warga negara dengan mengurangi keuntungan informasi dari yang pertama.
Pertama, harmonisasi akuntansi sektor publik, melalui IPSAS, dianggap sebagai dukungan
yang berguna untuk proses pengambilan keputusan strategis (Sutcliffe, 2003) karena
peningkatan kualitas informasi. Terlepas dari kritik sebelumnya, implementasi IPSAS
mengarah pada informasi yang lebih andal, komprehensif, dan dapat dibandingkan (Bastida
dan Benito, 2007; Kopits dan Craig, 1998; Wang, 2002). Oleh karena itu, IPSAS dapat
meningkatkan kualitas informasi akuntansi, yang berdampak positif pada transparansi dan
akuntabilitas (Bellanca, 2014; IFAC, 2003; Lapsley et al., 2009). Dengan demikian, kami
mengusulkan hipotesis berikut:

HP1: Harmonisasi akuntansi sektor publik mengurangi persepsi korupsi.

6 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Kedua, sistem berbasis akrual mengakui transaksi pada saat peristiwa ekonomi
terjadi, terlepas dari biaya atau pembayaran; oleh karena itu, laporan keuangan
menunjukkan semua peristiwa ekonomi dan warga negara dapat menilai dengan
baik posisi keuangan dan kinerja pemerintah, termasuk implikasi sosial ekonomi
sekarang dan masa depan (Bastida dan Benito, 2007). Selanjutnya, akuntansi akrual
diklaim dapat memenuhi kebutuhan informasi pasar dan investor dengan cara
yang lebih baik dibandingkan dengan sistem akuntansi lainnya (Caperchione dan
Salvatori, 2012), memberikan informasi yang lebih baik tentang solvabilitas dan
biaya layanan publik (Pina dan Torres, 2003). . Oleh karena itu, dipertahankan
bahwa penggunaan sistem akuntansi akrual dapat meningkatkan kualitas
informasi melalui seperangkat aturan tertentu, mengurangi korupsi. Demikian,

HP2: Akuntansi akrual sektor publik mengurangi persepsi korupsi.

Metodologi
Sampel
Untuk menguji hipotesis yang diajukan, kami memilih sampel dari 33 negara
OECD (lihat Gambar 1).1 Konteks OECD sangat tepat karena IPSAS sangat
direkomendasikan oleh OECD antara lain organisasi multilateral seperti
International Monetary Fund (IMF), World Bank dan United Nations (UN).
Mayoritas negara OECD telah mengadopsi akuntansi akrual, meskipun adopsi
langsung IPSAS masih rendah (Moretti, 2016).
Periode yang dipilih adalah 2010-2014. Mempertimbangkan kesulitan memperoleh data,
yang dikumpulkan secara manual menggunakan situs web IFAC dan OECD dan IFAC (2017),
kami telah memilih periode terbesar yang memungkinkan untuk memperoleh informasi
tentang status akuntansi sektor publik.

Model dan variabel

Hipotesis yang diajukan diuji menggunakan model ekonometrik berikut:

Korupsidia ¼ A th DKorupsidia-1 th B1Akuntansidia th B2GNIpcdia th B3Pendidikandia

th B4Etnolangfragdia th B5Keterbukaandia th B6Sistemdia th B7Ideologidia th GSaya th -dia

(1)

di mana sub-indeks Saya dan T mengacu pada negara dan tahun, masing-masing. Istilah
kesalahan telah dipecah menjadi dua elemen: -dia adalah istilah gangguan klasik dan GSaya
mengacu pada heterogenitas yang tidak dapat diamati, yaitu karakteristik khusus dari setiap
negara, yang berbeda antar negara tetapi tidak berubah dari waktu ke waktu.
Variabel terikat (Korupsi) diwakili oleh dua indikator: CPI dan
BCI. Yang pertama mengacu pada Indeks Persepsi Korupsi yang diterbitkan oleh
Cuadrado-Ballesteros dkk. 7

100 100

90 90

80 80

70 70

60 60

50 50

BCI
CPI

40 40

30 30

20 20

10 10

0 0

Amerika Serikat
Inggris
Polandia
Perancis

Selandia Baru

Spanyol
Israel
Italia

Portugal
Jepang
Kanada

Irlandia
Republik Ceko
Denmark

Meksiko
Yunani
Estonia

Swedia
Islandia
Finlandia
Chili
Austria

Hungaria

Norway
Belgium
Australia

Slovenia
Luksemburg
Jerman

Republik Slowakia

Turki
Belanda

Swiss
CPI BCI

Gambar 1. Distribusi indikator korupsi menurut negara.

Transparency International, sebuah organisasi politik non-partisan yang bekerja dengan

mitra di pemerintahan, bisnis dan masyarakat sipil untuk menerapkan langkah-langkah
efektif untuk mengatasi korupsi. CPI mewakili persepsi para pelaku bisnis dan pakar
tentang tingkat korupsi di sektor publik. Indeks ini diperoleh dengan menggunakan
lebih dari 10 sumber data yang berbeda dari lembaga yang berbeda, dan distandarisasi
dengan kisaran 0-100, dengan 0 sebagai tingkat tertinggi dan 100 sebagai tingkat
persepsi korupsi terendah. Di sini, kami menggunakan rentang terbalik untuk
memperjelas representasi 'korupsi', yaitu 0 adalah tingkat persepsi korupsi terendah
dan 100 tingkat tertinggi.
BCI adalah Indeks Korupsi Bayesian, yang tersedia dari Kumpulan Data Dasar
Kualitas Pemerintah (QoG) yang diterbitkan oleh QoG Institute, sebuah lembaga
penelitian independen di Universitas Gothenburg. BCI adalah indeks komposit
yang menggabungkan informasi dari 20 survei berbeda melalui lebih dari 80
pertanyaan survei yang mengacu pada opini tingkat korupsi dari penduduk,
perusahaan, lembaga swadaya masyarakat (LSM) dan pejabat yang bekerja di
suatu negara.BCI mengambil nilai antara 0 dan 100, dari tingkat persepsi korupsi
terendah hingga tertinggi.
Variabel bebas pada model 1 (Akuntansi) diwakili oleh dua indikator: IPSAS
dan Akrual. Mengikuti Bellanca dan Vandernoot (2014), the
8 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

mantan menunjukkan status reformasi adopsi IPSAS dengan empat tingkatan:

• IPSAS¼1: Tidak ada tindakan yang dilakukan untuk mengadopsi IPSAS sampai sekarang.
• IPSAS¼2: adopsi IPSAS sedang dibahas.
• IPSAS¼3: IPSAS sedang diadopsi, yaitu proses legislatif telah dilakukan dan
IPSAS diterapkan sebagian.
• IPSAS¼4: IPSAS diadopsi atau standar nasional secara luas konsisten
dengan IPSAS.

Mengikuti Christiaens et al. (2015),Akrual mengambil tiga nilai mengenai

status reformasi berbasis akrual di sektor publik:

• Akrual ¼1: Standar akuntansi sektor publik memerlukan dasar kas untuk
penyusunan laporan keuangan.
• Akrual ¼2: Negara dalam transisi ke akuntansi akrual atau standar memerlukan sistem yang
dimodifikasi (modifikasi akrual atau uang tunai yang dimodifikasi).
• Akrual ¼3: Standar akuntansi sektor publik memerlukan dasar akrual untuk
penyusunan laporan keuangan.

Selain itu, hasilnya dikendalikan oleh berbagai variabel sosial-ekonomi dan

politik:

• Pertumbuhan ekonomi (PDB pc): ini diwakili oleh paritas daya beli log per
kapita produk domestik bruto (PDB PPP) dengan harga konstan; data telah
diperoleh dari bank data online OECD. Diperkirakan bahwa ekonomi yang
lebih maju kurang korup daripada yang lain (Donchev dan Ujhelyi, 2014;
Lederman et al., 2005; Treisman, 2000, 2007, 2014) karena pemisahan
normatif antara milik publik dan swasta lebih jelas.
• Tingkat Pendidikan (Pendidikan): kami mengacu pada jumlah siswa yang terdaftar di
sekolah menengah, yang dinyatakan sebagai persentase dari populasi usia sekolah resmi
yang sesuai dengan tingkat pendidikan tersebut. Data diperoleh dari bank data online
Bank Dunia. Dianggap bahwa pendidikan berhubungan negatif dengan korupsi (Ades dan
Di Tella, 1999; Svensson, 2005) karena memungkinkan warga untuk memantau politisi dan
mengidentifikasi kegiatan korupsi.
• Fragmentasi etno-linguistik dari populasi (Fragmentasi): variabel ini merupakan
penjumlahan dari dua indikator, Fragmentasi etnis dan Fragmentasi linguistik.
Masing-masing mencerminkan probabilitas bahwa dua orang yang dipilih secara
acak dari negara tertentu tidak akan memiliki karakteristik tertentu – etnis dan
bahasa, masing-masing (Donchev dan Ujhelyi, 2014; Lederman et al., 2005; Treisman,
2000, 2014). Fragmentasi mengambil nilai antara 0 dan 2, dan data telah diperoleh
dari QoG OECD Dataset 2017 (Dahlberg et al., 2018). Masyarakat yang lebih
terfragmentasi seharusnya memiliki lebih banyak klientelisme politik dan, dengan
demikian, tingkat korupsi yang lebih tinggi (Donchev dan Ujhelyi, 2014).
Cuadrado-Ballesteros dkk. 9

• Keterbukaan ekonomi perdagangan (Keterbukaan): ini diwakili oleh impor

barang dan jasa sebagai persentase dari PDB (Lederman et al., 2005; Svensson,
2005; Treisman, 2007); data telah diperoleh dari bank data online Bank Dunia.
Relevansi perdagangan luar negeri pada kegiatan domestik dapat mengurangi
korupsi karena meningkatkan kompetensi, yang bertindak sebagai mekanisme
pemantauan perilaku oportunistik (Ades dan Di Tella, 1999; Herzfeld dan Weiss,
2003; Treisman, 2000).
• Sistem pemilihan (Sistem): ini diwakili oleh variabel kategoris yang mengambil
tiga nilai: 0 untuk sistem presidensial; 1 untuk sistem presiden yang dipilih oleh
majelis; dan 2 untuk sistem parlementer. Data diperoleh dari Database Institusi
Politik (DPI), yaitu DPI 2015 (Thorsten et al., 2001). Secara umum, parlemen
memiliki kekuatan untuk menghapus politisi dari cabang eksekutif (Lederman et
al., 2005; Treisman, 2014), memperkuat pengawasan terhadap perilaku
oportunistik.
• Asal hukum (Umum): ini diwakili oleh variabel dummy yang mengambil nilai 1 untuk
negara-negara hukum umum dan 0 sebaliknya. Negara-negara dengan hukum umum
biasanya dicirikan oleh perlindungan properti yang lebih besar, serta fleksibilitas hukum
yang lebih besar; fleksibilitas tersebut memungkinkan adaptasi hukum dan norma moral
lebih cepat, yang menguntungkan pengawasan perilaku oportunistik (Treisman, 2000).

Meskipun penelitian sebelumnya (misalnya Lederman et al., 2005; Svensson, 2005;

Treisman, 2000, 2007, 2014) telah menggunakan variabel tambahan untuk menjelaskan
tingkat korupsi (misalnya tingkat federalisme, tingkat demokrasi, persaingan dan
stabilitas politik). , kebebasan media dan kebebasan sipil, tradisi kolonial, dll.), sebagian
besar sangat berkorelasi dengan variabel kontrol yang dipilih di sini. Oleh karena itu,
kami tidak menggunakan semuanya untuk menghindari masalah multikolinearitas.

Teknik
Untuk data panel, penduga efek tetap atau acak (FE atau RE) dapat digunakan untuk
memperkirakan parameter B dari model 1. Namun, kedua estimator memerlukan
beberapa kondisi awal: kesalahan harus homoskedastis dan tidak berkorelasi serial, dan
variabel independen dan kontrol harus benar-benar eksogen.
Oleh karena itu, pertama-tama kami menguji apakah kesalahan dalam model 1 adalah
homoskedastis dan berkorelasi serial, masing-masing menggunakan uji Breusch-Pagan dan uji
Wooldridge. NSP-nilai yang diperoleh untuk setiap pengujian lebih rendah dari 0,05, artinya kita
harus menolak, untuk tingkat kepercayaan 95%, hipotesis nol dari: (1) kesalahan homoskedastis;
dan (2) tidak ada kesalahan yang berhubungan secara serial. Oleh karena itu, baik penduga FE
maupun RE tidak cocok untuk kasus ini.
Kedua, variabel independen dan kontrol harus benar-benar eksogen; sebaliknya,
masalah endogenitas muncul. Endogenitas muncul dalam model 1 karena tiga
alasan (Wooldridge, 2010): (1) penggunaan variabel proxy untuk mewakili
10 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

konsep yang tidak dapat diamati atau sulit untuk diukur (misalnya korupsi atau IPSAS/
akrual) menyebabkan kesalahan pengukuran; (2) hasil dapat dikontrol tambahan oleh
variabel lain, seperti defisit pemerintah, pertumbuhan ekonomi, supremasi hukum,
globalisasi ekonomi dan sebagainya, tetapi ini telah dihilangkan karena masalah
multikolinearitas; dan (3) karena model 1 adalah model AR(1), kausalitas terbalik muncul
antaraKorupsiT dan Korupsit – 1. Lebih lanjut Treisman (2007, 2014) mengemukakan
masalah kausalitas antara indikator korupsi dengan faktor sosial ekonomi dan politik.
Oleh karena itu, endogenitas harus ditangani dengan menggunakan metode variabel
instrumental (IV). Namun, penduga IV konvensional tidak efisien dengan adanya
heteroskedastisitas (Baum et al., 2003). Atau, penduga panel dinamis Arellano dan Bond
(1991) mengatasi keterbatasan tersebut. Secara konkret, kami menggunakan dua
langkahsistem estimator (Arellano dan Bover, 1995), yang meningkatkan efisiensi
tradisional perbedaan estimator (Arellano dan Bond, 1991) karena memiliki sifat sampel
hingga yang buruk (Blundell dan Bond, 1998).
NS sistem estimator menggunakan satu set infus untuk menghilangkan endogenitas.
Konkretnya, instrumen tersebut merupakan nilai lag dari variabel endogen dan variabel
yang telah ditentukan sebelumnya. Telah dibuktikan bahwa instrumen-instrumen ini
tidak berkorelasi dengan istilah kesalahan ketika menurunkan estimator (Arellano dan
Bond, 1991). Namun demikian, peneliti harus ingat bahwa proliferasi instrumen dapat
membiaskan hasil. Instrumen yang paling memadai adalah lag terdekat karena terjauh
tidak dapat berisi informasi tentang nilai variabel saat ini. Oleh karena itu, validitas
instrumen diuji menggunakan dua tes: (i) uji Arellano-Bond untuk AR2 dalam perbedaan
pertama, di bawah hipotesis nol tidak ada korelasi serial antara istilah kesalahan; dan (ii)
uji Hansen atas pembatasan identifikasi berlebih, berdasarkan hipotesis nol bahwa
pembatasan identifikasi berlebih adalah valid.

Hasil
Analisis deskriptif
Tabel 1 menunjukkan statistik deskriptif dari variabel-variabel yang disajikan dalam model 1.
Untuk variabel korupsi (berkisar dari 0 sampai 100, dari tingkat persepsi korupsi terendah
hingga tertinggi), nilai rata-rata dari CPI dan BCI menunjukkan tingkat korupsi yang rendah
dalam konteks OECD, meskipun ada perbedaan besar antar negara. Gambar 1 menunjukkan
bahwa Meksiko, Yunani dan Italia mencetak skor tertinggi selama periode 2010-2014,
sementara Denmark, Selandia Baru, Finlandia dan Swedia mencetak skor terendah.

Nilai rata-rata dari IPSAS variabel adalah 2,27 dalam kisaran antara 1 dan 4 (dari
tidak ada adopsi hingga adopsi penuh). Oleh karena itu, negara sampel terlibat
dalam reformasi adopsi IPSAS tetapi adopsi penuh jarang terjadi. Hanya Australia,
Kanada, Selandia Baru, Swiss, Inggris dan AS yang mencapai nilai 4, menunjukkan
bahwa meskipun adopsi penuh IPSAS belum tercapai, standar nasional negara-
negara ini secara luas konsisten dengan IPSAS.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 11

Tabel 1. Statistik deskriptif.

Variabel obs Berarti Std. Dev. min Maks

CPI 165 30.5771 17.0288 5.3732 70.2915

BCI 165 33.5981 12.6915 15.3037 57.1615
IPSAS 165 2.2667 1.1589 1 4
Akrual 165 2.2667 0,7501 1 3
GDPpc 165 10.4691 0,3543 9.6624 11.4474
Pendidikan 159 107.8481 15.3113 84.2634 162.2989
Fragmentasi 165 0,4826 0,3526 0,0297 1.2896
Keterbukaan 165 48.4004 28.1142 13.5763 174.0611
Sistem 165 1.7273 0,6659 0 2
Umum 165 0.1818 0,3869 0 1
Distribusi variabel non-kontinyuIPSAS
Frekuensi Persen Air mani.

1 64 38.79 38.79
2 23 13.94 52.73
3 48 29.09 81,82
4 30 18.18 100
Akrual Frekuensi Persen Air mani.

1 30 18.18 18.18
2 61 36.97 55.15
3 74 44.85 100
Sistem Frekuensi Persen Air mani.

0 20 12.12 12.12
1 5 3.03 15.15
2 140 84,85 100
Umum Frekuensi Persen Air mani.

0 135 81,82 81,82

1 30 18.18 100

Anehnya, nilai rata-rata dari Akrual variabel juga 2,27, meskipun diukur
secara berbeda (mengambil nilai antara 1 dan 3). Distribusi yang menarik dari
IPSAS dan Akrual diilustrasikan di bagian bawah tabel. Meskipun hanya
18,18% pengamatan secara luas konsisten dengan IPSAS (IPSAS¼ 4),
48,85% menggunakan akuntansi akrual (Akrual ¼3), dan hanya 18,18% yang membutuhkan
akuntansi cashbasis (Akrual ¼1). Hasil ini menunjukkan bahwa sebagian besar negara-negara
OECD telah menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual, tetapi penerapan IPSAS secara
penuh masih belum lazim, dan 38,79% belum melakukan tindakan apa pun untuk
mengadopsi IPSAS hingga saat ini.
Sedangkan untuk variabel lainnya, nilai rata-rata dari GDPpc adalah 10,47 (dalam istilah
logaritma), yang mengacu pada USD37.529,01 per kapita, sedangkan nilai rata-rata dari
tingkat partisipasi sekolah menengah (Pendidikan) adalah 107,84, meskipun ada yang besar
12 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

perbedaan antar negara. Keanekaragaman etnolinguistik (Fragmentasi) sangat rendah rata-

rata (0,48), dengan Jepang menjadi yang paling sedikit terfragmentasi (0,03) dan Kanada yang
paling terfragmentasi (1,29). Nilai rata-rata dariKeterbukaan menunjukkan bahwa impor
barang dan jasa dalam sampel rata-rata adalah 48,4% dari PDB, Jepang dan AS merupakan
negara dengan tingkat impor yang lebih rendah, sedangkan Luksemburg menunjukkan nilai
yang lebih tinggi dari 100%. Dalam kasusSistem, sebagian besar pengamatan menunjukkan
sistem presidensial (84,85%) dan 12,12% adalah parlementer; hanya Estonia yang memiliki
presiden terpilih. Akhirnya,Umum variabel menunjukkan bahwa 81% dari sampel milik
negara-negara hukum umum.
Tabel 2 menggambarkan korelasi bivariat. Ada korelasi yang tinggi antara variabel
korupsi, yaitu,CPI dan BCI (0,9696), dan juga antaraIPSAS dan Akrual (0,6262),
menunjukkan bahwa dua pasang variabel menunjukkan fitur yang serupa. Oleh karena
itu, setiap pasangan akan dimasukkan dalam model 1 secara individual untuk
memperkirakanB koefisien. Korelasi yang tersisa relatif rendah, menunjukkan tidak ada
masalah multikolinearitas.

Analisis empiris
Tabel 3 dan 4 menunjukkan hasil empiris yang diperoleh dengan menggunakan estimasi model
1, mendemonstrasikan efek dari IPSAS (Persamaan 1) dan Akrual (Persamaan 2) variabel
pada CPI dan BCI, masing-masing. Hasil uji validitas instrumen ditunjukkan pada bagian
bawah setiap persamaan. Konkretnya,P-nilai uji Arellano–Bond untuk AR(2)
menunjukkan bahwa kita tidak dapat menolak hipotesis nol tentang 'tidak adanya
korelasi serial antara istilah kesalahan'; sama,P-nilai uji Hansen menunjukkan bahwa
kita tidak dapat menolak hipotesis nol tentang 'validitas pembatasan identifikasi yang
berlebihan'. Oleh karena itu, hasil ini mendukung validitas instrumen.
Memeriksa Tabel 3, keduanya IPSAS dan Akrual relevan secara statistik dan
berdampak negatif pada CPI, menunjukkan bahwa korupsi berkurang seiring
kemajuan pemerintah dalam harmonisasi akuntansi sektor publik (variabel IPSAS),
dan menerapkan sistem akuntansi akrual (variabel) akrual), yang sejalan dengan
hipotesis kami H1 dan H2.
Mengenai variabel kontrol, GDPpc dan Sistem berdampak negatif pada CPI,
ketika Fragmentasi koefisiennya positif. Pendidikan secara statistik relevan hanya dalam
Persamaan 2, berdampak negatif terhadap CPI; Umum relevan secara statistik hanya dalam
Persamaan 1, berdampak negatif pada tingkat korupsi; danKeterbukaan tidak relevan secara
statistik. Hasil ini menunjukkan bahwa tingkat korupsi berkurang di negara-negara yang lebih
maju yang memiliki sistem politik parlementer, tingkat pendidikan yang lebih baik, dan
homogenitas etno-linguistik yang lebih tinggi.
Demikian pula, Tabel 4 menunjukkan pengaruh variabel yang sama terhadap BCI. Sekali lagi,
IPSAS dan Akrual variabel berdampak negatif pada tingkat korupsi, secara statistik
relevan. Hasil ini sejalan dengan yang diperoleh sebelumnya untukCPI, sehingga kita
dapat menyimpulkan bahwa harmonisasi sektor publik, melalui IPSAS dan standardisasi
dengan sistem berbasis akrual, dapat menjadi pilihan yang baik untuk mengendalikan
korupsi di negara-negara OECD.
 Cuadrado-Ballesteros dkk.

Meja 2. Korelasi bivariat.

CPI BCI IPSAS Akrual GDPpc Pendidikan Sistem Keterbukaan Fragmentasi Umum

CPI 1
BCI 0,9696*** 1
IPSAS – 0,1133 – 0,0794 1
Akrual 0,0225 0,0422 0,6262*** 1
GDPpc – 0,7252*** – 0,7183*** 0.1211 – 0,1288 1
Pendidikan – 0,4182*** – 0,4047*** – 0,096 – 0,1373† 0.2873*** 1
Fragmentasi – 0,0531* – 0,0523 0,2992*** 0,1504† 0,173* 0,0832 1
Keterbukaan – 0,0237 – 0,0381 – 0.2904*** –0.2714*** 0.2807*** 0.0856 0,3373*** 1
Sistem – 0.2411** – 0,2315** – 0,0237 – 0,2319** 0.3915*** 0.3379*** – 0,0783 0.1685* 1
Umum – 0,3097*** – 0.2823*** 0.3032*** 0.3362*** 0.2878*** 0,0492 0.1011 – 0,0875 – 0,043 1

Catatan: , *, ** dan *** signifikan masing-masing pada tingkat 10, 5, 1 dan 0,1 persen.
13
14 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Tabel 3. Pengaruh akuntansi sektor publik pada CPI.

Persamaan 1 Persamaan 2

koefisien Std. Berbuat salah. koefisien Std. Berbuat salah.

AR(1) 0,8721*** 0,0288 0,8933*** 0,0653

IPSAS – 0,3971* 0,1541
Akrual – 1,4385* 0,5619
GDPpc – 5.6038*** 0,9150 – 5,4714† 2.9762
Pendidikan – 0,0348 0,0225 – 0,1199† 0,0703
Fragmentasi 1.1977† 0,6429 3.8081* 1,5500
Keterbukaan – 0,0021 0,0089 – 0,0256 0,0164
Sistem – 1.2739** 0,4047 – 2.0059* 0,8726
Umum – 1.4905** 0,4114 1.5948 1,0019
d2011 – 0,0412 0,2962 0,9082 0,7802
d2012 0,9551** 0.2608 1.3649† 0,6748
d2013 0,6884* 0.2495 0,3562 0,7780
Mencegat 6.3862*** 1.0582 7.1954 3.5382
Arellano–Tes ikatan untuk AR(2) Prob> z¼0,967 Prob> z¼0,915
Tes Hansen Prob> chi2¼0,797 Prob> chi2¼0,715

Catatan: Variabel tak bebas¼CPI. AR(1) adalah lag orde pertama dari variabel dependen. , *, ** dan ***
signifikan masing-masing pada tingkat 10, 5, 1 dan 0,1 persen.

Tabel 4. Pengaruh akuntansi sektor publik pada BCI.

Persamaan 1 Persamaan 2

koefisien Std. Berbuat salah. koefisien Std. Berbuat salah.

AR(1) 1.0202*** 0,0125 1.0242*** 0,0104

IPSAS – 0,1755** 0,0574
Akrual – 0.1804* 0,0769
GDPpc – 0,6529** 0.2141 – 0,3272 0,4789
Pendidikan – 0,0123** 0,0042 – 0,0037 0,0064
Fragmentasi 0,5135*** 0.1311 0.3303* 0.1278
Keterbukaan – 0,0090*** 0,0016 – 0,0068** 0,0022
Sistem – 0,1120 0,1193 – 0.2563** 0,0906
Umum – 0.1067 0.1950 – 0,1707 0,1472
d2011 0,0744† 0,0431 0,0550 0,0374
d2012 – 0.0050 0,0524 – 0,0199 0,0552
d2013 – 0,1154† 0,0653 – 0,1535* 0,0624
Mencegat – 8.1883** 2.5021 – 4.1211 5.7893
Arellano–Tes ikatan untuk AR(2) Prob> z¼0,762 Prob> z¼0,851
Tes Hansen Prob> chi2¼0,947 Prob> chi2¼0.998

Catatan: Variabel tak bebas¼BCI. AR(1) adalah lag orde pertama dari variabel dependen. , *, ** dan ***
signifikan masing-masing pada tingkat 10, 5, 1 dan 0,1 persen.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 15

Mengenai variabel kontrol, hasilnya juga serupa dengan yang diperoleh sebelumnya
untuk CPI. GDPpcdan Pendidikan berdampak negatif pada BCI, meskipun mereka hanya
relevan dalam Persamaan 1, sedangkan Sistem hanya relevan dalam Persamaan
2. The Fragmentasi variabel berhubungan positif dengan BCI, seperti yang terjadi untukCPI.
Lebih-lebih lagi, Keterbukaan menjadi relevan secara statistik, berdampak negatif pada
variabel dependen di kedua persamaan, sementara Umum telah kehilangan relevansinya.
Temuan ini menunjukkan bahwa tingkat korupsi lebih rendah di negara-negara dengan
tingkat pendapatan dan tingkat pendidikan yang lebih tinggi, dan yang lebih homogen secara
budaya dan lebih terbuka untuk perdagangan internasional; Selain itu, sistem parlementer
cenderung mengurangi tingkat korupsi.

Diskusi dan kesimpulan

Korupsi adalah masalah yang signifikan, dan banyak negara telah mengadopsi atau
mengadopsi langkah-langkah tajam untuk mengurangi dan mencegahnya. Seperti yang
diklaim oleh para ahli teori pilihan publik (Mbaku, 2008), penerapan pengaturan
kelembagaan khusus diperlukan untuk meminta pertanggungjawaban politisi atas
tindakan mereka, mengurangi perilaku oportunistik mereka dan tingkat korupsi.
Mengingat tingkat korupsi dapat menurun jika perilaku politisi dan manajer publik lebih
transparan (De Mingo dan Cerrillo-i-Mart-ınez, 2018), reformasi sektor publik yang
meningkatkan transparansi akan berdampak positif pada penurunan tingkat korupsi. .
Temuan kami menguatkan efek korupsi yang dimainkan oleh IPSAS dan sistem berbasis
akrual karena mereka meningkatkan kualitas informasi keuangan, memperkuat
transparansi.
Studi sebelumnya sebagian besar menyelidiki pengaruh faktor sosial
ekonomi dan politik terhadap korupsi (misalnya De Mingo dan Cerrillo-i-Mart-
ınez, 2018; Lederman et al., 2005; Persson et al., 2003; Svensson, 2005;
Treisman , 2000, 2007, 2014), sehingga penelitian ini menambah wawasan
baru tentang peran reformasi akuntansi sektor publik. Lebih konkretnya, hal
itu berkontribusi pada perdebatan akademis mengenai pengaturan
kelembagaan yang harus diterapkan untuk mengurangi korupsi dan, lebih
umum lagi, perilaku oportunistik para politisi. Memang, penerapan IPSAS dan
adopsi akuntansi akrual dapat mengurangi keuntungan informasi politisi
terhadap warga karena informasi yang lebih andal dan sebanding dapat
merangsang politisi untuk bertindak demi kepentingan warga negara (Laswad
et al., 2005; Oscarsson, 2008),
Selain itu, penelitian ini berkontribusi pada literatur tentang manfaat
modernisasi akuntansi pemerintahan (misalnya Ball, 2012; Bergmann, 2012; Caba-
Pérez dan Lo-pez-Hernández, 2009; Cohen dan Karatzimas, 2015; Navarro-Galera
dan Rodr-ıguez-Bol-ıvar, 2011) dengan menambahkan manfaat baru dalam hal korupsi.
Selanjutnya, temuan kami berkontribusi pada perdebatan seputar efektivitas sistem
akrual-basis dan aturan akuntansi yang harmonis di tingkat internasional. Para sarjana
telah dengan hati-hati memeriksa kelebihan dan kekurangan IPSAS dan sistem akrual,
dan beberapa keraguan telah diajukan (Oulasvirta,
16 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

2014). Studi ini mempertimbangkan perspektif tambahan, menyoroti bahwa

tingkat korupsi dapat diperangi melalui standarisasi sistem akuntansi dan
penerapan prinsip-prinsip akuntansi yang harmonis.
Namun, artikel ini tidak bebas dari keterbatasan, yang mungkin akan dibahas dalam studi
masa depan. Pertama, IPSAS dan reformasi akrual-basis adalah proses yang dinamis,
sehingga meningkatkan periode analisis dapat meningkatkan keandalan hasil empiris karena
akan memungkinkan untuk mengontrol efek tertinggal dari IPSAS/akuntansi akrual terhadap
korupsi. Kedua, kami tidak menganggap bahwa otoritas internasional (misalnya Bank Dunia
atau IMF) dapat memaksa beberapa negara untuk menerapkan IPSAS. Dalam hal ini,
implementasi IPSAS mungkin dimotivasi oleh alasan lain (misalnya memberikan informasi
yang lebih berkualitas kepada investor atau donor) selain memerangi korupsi.
Untuk penelitian masa depan, selain mencoba mengatasi keterbatasan ini, akan
menarik untuk menyelidiki kasus spesifik Standar Akuntansi Sektor Publik Eropa (EPSAS),
yang berfokus pada negara-negara anggota Uni Eropa (UE). EC (2013: 8) mencatat
bahwa implementasi IPSAS tidak mudah dan mengusulkan EPSAS, yang dekat dengan
IPSAS tetapi disesuaikan dengan kebutuhan spesifik negara-negara anggota UE (Brusca
et al., 2018). Selanjutnya, studi masa depan dapat mencoba untuk mengukur kesadaran
akuntansi akrual dan implementasi IPSAS oleh warga karena perlu untuk memperoleh
pemahaman yang efektif tentang peningkatan komparabilitas dan standardisasi.
Masalah ini tidak mudah untuk diwakili, tetapi beberapa kemajuan telah dibuat dalam
literatur ilmu politik (misalnya Lindstedt dan Naurin, 2010) yang dapat diekstrapolasi ke
akuntansi sektor publik.

Deklarasi kepentingan yang bertentangan

Penulis menyatakan tidak ada potensi konflik kepentingan sehubungan dengan penelitian,
kepenulisan dan/atau publikasi artikel ini.

Pendanaan

Penelitian ini tidak menerima hibah khusus dari lembaga pendanaan mana pun di sektor publik,
komersial, atau nirlaba.

ID ORCID
Beatriz Cuadrado-Ballesteros http://orcid.org/0000-0003-3606-2302

Catatan

1. Korea Selatan dan Latvia dikeluarkan dari sampel karena kurangnya data pada
beberapa variabel kontrol.

Referensi
Ades A dan Di Tella A (1999) Sewa, persaingan dan korupsi. Ekonomi Amerika
Tinjauan 89: 982–994.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 17

Arellano M dan Bond S (1991) Beberapa pengujian spesifikasi untuk data panel: Monte Carlo
bukti dan aplikasi untuk persamaan pekerjaan. Tinjauan Studi Ekonomi58: 277–297.

Arellano M dan Bover O (1995) Pandangan lain pada estimasi variabel instrumental dari
model komponen kesalahan. Jurnal Ekonometrika 68: 29–51.
Bola I (2012) Perkembangan baru: Transparansi di sektor publik. Uang Publik dan
Pengelolaan 32(1): 35–40.
Barton A (2009) Penggunaan dan penyalahgunaan akuntansi dalam manajemen keuangan sektor publik
program reformasi di Australia. sempoa 45(2): 221–248.
Bastida F dan Benito B (2007) Praktik dan transparansi anggaran pemerintah pusat: An
perbandingan internasional. Ilmu Pemerintahan 85(3): 667–716.
Baum C, Schaffer M dan Stillman S (2003) Variabel instrumental dan GMM: Estimasi
dan pengujian. Jurnal Stata 3(1): 1-31.
Bellanca S (2014) Transparansi anggaran di Uni Eropa: Peran IPSAS.
Kemajuan Internasional dalam Riset Ekonomi 20: 455–456.
Bellanca S dan Vandernoot J (2014) Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional
(IPSAS) implementasi di negara-negara anggota Uni Eropa (UE). Jurnal Akuntansi dan
Audit Modern 10(3): 257–269.
Benito B, Brusca I dan Montesinos V (2007) Harmonisasi keuangan pemerintah
sistem informasi: Peran IPSAS. Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 73(2): 293–
317.
Bergmann A (2012) Pengaruh sifat akuntansi dan pelaporan pemerintah di
pengambilan keputusan: Bukti dari Swiss. Uang dan Manajemen Publik 32(1): 15-20.€ndal JR
Blo
(2002) Akuntansi dan penganggaran akrual: Isu-isu utama dan perkembangan terakhir.Jurnal
OECD tentang Penganggaran 3(1): 43–60.
Blundell R dan Bond S (1998) Kondisi awal dan pembatasan momen pada panel dinamis
model data. Jurnal Ekonometrika 87(1): 115–143.
Boyne GA (1997) Teori pilihan publik dan struktur pemerintah daerah: Evaluasi terhadap
reorganisasi di Skotlandia dan Wales. Studi Pemerintah Daerah 23(3): 56–72. Brusca I,
Caperchione E, Cohen S et al. (2015)Akuntansi dan Audit Sektor Publik di
Eropa. Tantangan Harmonisasi.Basingstoke: Palgrave Macmillan.
Brusca I, Caperchione E, Cohen S et al. (2018) IPSAS, EPSAS dan tantangan lainnya di
akuntansi dan audit sektor publik Eropa. Dalam: Ongaro E dan Van Thiel S (eds)The
Palgrave Handbook Administrasi Publik dan Manajemen di Eropa. London: Palgrave
Macmillan, hlm. 165–186.
Buchanan JM (2009) Politik tanpa romansa: Sebuah sketsa teori pilihan publik positif
dan implikasi normatifnya. Dalam: Buchanan J dan Tollison R (eds)Teori Pilihan Publik
– II. Michigan: Pers Universitas Michigan. Caba-Pérez C dan Lo
-pez-Hernández AM (2009) Transparansi keuangan pemerintah di
negara anggota MERCOSUR. Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi75(1): 169–181.

Caperchione E dan Salvatori F (2012) Memikirkan kembali hubungan antara pemerintah daerah-
ment dan pasar keuangan. Uang & Manajemen Publik 32(1): 21–25.
Chan JL (2003) Akuntansi pemerintah: Sebuah penilaian teori, tujuan dan standar.
Uang & Manajemen Publik 23(1): 13–20.
Christiaens J (2004) Aset modal dalam reformasi akuntansi pemerintahan: Membandingkan Flemish
masalah teknis dengan standar internasional. Ulasan Akuntansi Eropa 13(4): 743–770.
18 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Christiaens J dan Rommel J (2008) Reformasi akuntansi akrual: hanya untuk bisnis
(bagian dari) pemerintah. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan 24 (1): 59–75. Christiaens
J, Reyniers B dan Rollé C (2010) Dampak IPSAS pada reformasi pemerintahan
sistem informasi keuangan: Sebuah studi banding. Tinjauan Internasional Ilmu
Administrasi 76(3): 537–554.
Christiaens J, Vanhee C, Manes-Rossi F dkk. (2015) Pengaruh IPSAS terhadap Reformasi
pelaporan keuangan pemerintah: Perbandingan internasional. Tinjauan
Internasional Ilmu Administrasi 81(1): 158–177.
Cohen S dan Karatzimas S (2015) Debat: Reformasi akuntansi pemerintah Yunani. Publik
Manajemen keuangan 35(3): 178–180.
Dahlberg S, Holmberg S, Rothstein B et al. (2018) Kualitas Dasar Pemerintahan
Kumpulan data, versi 18 Jan. University of Gothenburg, Quality of Government Institute,
DOI: 10.18157/QoGBasJan18 (diakses 25 Februari 2018).
De Mingo AC dan Cerrillo-i-Mart-ınez A (2018) Meningkatkan manajemen arsip untuk mempromosikan
transparansi dan pencegahan korupsi. Jurnal Internasional Manajemen Informasi
38(1): 256–261.
Donchev D dan Ujhelyi G (2014) Apa yang diukur oleh indeks korupsi? Ekonomi &
Politik 26(2): 309–331.
EC (European Commission) (2013) Laporan dari Komisi kepada Dewan dan
Parlemen Eropa. Menuju penerapan standar akuntansi sektor publik yang harmonis di
negara-negara anggota. Kesesuaian IPSAS untuk negara-negara anggota. Tersedia di:
https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri¼celex%3A52013DC0114 (diakses 30
Maret 2018).
Gomes P, Fernandes MJ dan Da Costa Carvalho JB (2015) Harmoni internasional
proses isasi akuntansi sektor publik di Portugal: perspektif pemangku kepentingan yang
berbeda. Jurnal Internasional Administrasi Publik 38(4): 268–281.
Guarini E (2016) Sehari setelah: Politisi yang baru terpilih dan penggunaan informasi akuntansi
formasi. Uang & Manajemen Publik 36(7): 499–506.
Guthrie J (1998) Penerapan akuntansi akrual di sektor publik Australia: Retorika
atau kenyataan? Akuntabilitas dan Manajemen Keuangan 14(1): 1–19.
Herzfeld T dan Weiss C (2003) Korupsi dan efektivitas hukum: Sebuah investasi empiris
tigasi. Jurnal Ekonomi Politik Eropa 19(3): 621–632. IFAC (Federasi Akuntan
Internasional) (2003)Buku Pegangan Internasional
Standar Akuntansi Sektor Publik. New York, NY: Federasi Internasional Akuntan.

Janssen M, Charalabidis Y dan Zuiderwijk A (2012) Manfaat, hambatan adopsi, dan mitos
data terbuka dan pemerintahan terbuka. Manajemen Sistem Informasi 29(4): 258–268.
Jensen MC dan Meckling WH (1976) Teori perusahaan: Perilaku manajerial, biaya agensi
dan struktur kepemilikan. Jurnal Ekonomi Keuangan 3(4): 305–360.
Justice JB, Melitski J dan Smith DL (2006) E-government sebagai instrumen fiskal
akuntabilitas dan daya tanggap: Apakah praktisi terbaik menerapkan praktik terbaik?
Tinjauan Amerika tentang Administrasi Publik 36(3): 301–322.
Kopits G dan Craig J (1998) Transparansi dalam operasi pemerintah. IMF Sesekali
Makalah 158, Dana Moneter Internasional, Washington.
Lapsley I, Mussari R dan Paulsson G (2009) Tentang penerapan akuntansi akrual di
sektor publik: Reformasi yang terbukti dengan sendirinya dan bermasalah. Ulasan Akuntansi Eropa
18(4): 719–723.
Cuadrado-Ballesteros dkk. 19

Laswad F, Fisher R dan Oyelere P (2005) Penentu keuangan Internet sukarela

pelaporan oleh otoritas pemerintah daerah. Jurnal Akuntansi dan Kebijakan Publik24
(2): 101-121.
Lederman D, Loayza NV dan Soares RR (2005) Akuntabilitas dan korupsi: Politik
institusi penting. Ekonomi dan Politik 17(1): 1–35.
Lindstedt C dan Naurin D (2010) Transparansi saja tidak cukup: Membuat transparansi menjadi efektif
efektif dalam mengurangi korupsi. Ulasan Ilmu Politik Internasional 31(3): 301–322. Mbaku
JM (2008) Pembersihan korupsi di Afrika. Pelajaran dari teori pilihan publik.
Jurnal Studi Asia dan Afrika 43(4): 427–456.
Meijer AJ, Curtin D dan Hillebrandt M (2012) Pemerintahan terbuka: Menghubungkan visi dan
suara. Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 78(1): 10–29.
Moretti D (2016) Praktik akrual dan pengalaman reformasi di negara-negara OECD: Hasil dari
Survei Akrual OECD 2016. Jurnal OECD tentang Penganggaran 16(1): 9–28. Mueller DC
(1989)Pilihan Publik II. Edisi Revisi Pilihan Publik.New York, NY:
Universitas Cambridge.
Mussari R (2014) EPSAS dan penyatuan akuntansi sektor publik di seluruh Eropa.
Akuntansi, Ekonomi dan Hukum 4(3): 299–312.
Navarro-Galera A dan Rodr-ıguez-Bol-ıvar MP (2011) Memodernisasi pemerintahan dalam transisi
ekonomi nasional dan negara berkembang melalui pelaporan keuangan berdasarkan standar
internasional. Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 77(3): 609–640.
OECD (Organisasi untuk Kerjasama dan Pembangunan Ekonomi) dan IFAC
(Federasi Akuntan Internasional) (2017) Praktik Akrual dan Pengalaman Reformasi di
Negara-negara OECD. Paris: Penerbitan OECD.
Oscarsson H (2008) Media dan kualitas pemerintah: Tinjauan penelitian, kualitas
pemerintah. Makalah Kerja 2008:2012, Universitas Gothenburg, Go €teborg.
Oulasvirta L (2014) Keengganan Negara Maju Memilih Publik Internasional
Standar Akuntansi Sektor IFAC: Sebuah studi kasus kritis. Perspektif Kritis tentang
Akuntansi 25(3): 272–285.
Persson T, Tabellini G dan Trebbi F (2003) Aturan pemilu dan korupsi. Jurnal dari
Asosiasi Ekonomi Eropa 1(4): 958–989.
Pilcher R dan Van Der Zahn M (2010) Pemerintah daerah, depresiasi tak terduga
dan penyesuaian kinerja keuangan. Akuntabilitas & Manajemen Keuangan26(3): 299–
324.
Pina V dan Torres L (2003) Membentuk kembali akuntansi sektor publik: Sebuah perbandingan internasional
pandangan aktif. Jurnal Ilmu Administrasi Kanada 20(4): 334–350.
Rodr-ıguez-Bol-ıvar MP, Alcaide-Mun
~oz L dan Lo-pez-Hernández AM (2013) Determinan
transparansi keuangan di pemerintahan. Jurnal Manajemen Publik Internasional
16(4): 557–602.
Rogoff K dan Sibert A (1988) Pemilu dan siklus kebijakan ekonomi makro. Ulasan tentang
Studi Ekonomi 55(1): 1–16.
Stalebrink OJ dan Sacco JF (2007) Rasionalisasi penipuan laporan keuangan
dalam pemerintahan: Perspektif Austria. Perspektif Kritis tentang Akuntansi18(4):
489–507.
Sutcliffe P (2003) Program standar komite sektor publik IFAC. Publik
Manajemen keuangan 23(1): 29–36.
Svensson J (2005) Delapan pertanyaan tentang korupsi. Jurnal Perspektif Ekonomi
19(3): 19–42.
20 Tinjauan Internasional Ilmu Administrasi 0(0)

Thorsten B, Clarke G, Groff A dkk. (2001) Alat baru dalam politik komparatif
ekonomi: Basis Data Institusi Politik. Tinjauan Ekonomi Bank Dunia15(1): 165–176.

Torres L (2004) Akuntansi dan akuntabilitas: Perkembangan terkini dalam keuangan pemerintah
sistem informasi sosial. Administrasi Publik dan Pembangunan 24(5): 447–456.
Transparency International (2017) Orang dan korupsi: Suara warga dari seluruh
dunia. Barometer Korupsi Global. Tersedia di: www.transparency.org/whatwedo/
publication/people_and_corruption_citizens_voices_from_around_the_world (diakses
12 Juli 2018).
Treisman D (2000) Penyebab korupsi: Sebuah studi lintas negara. Jurnal Publik
Ekonomi 76(3): 399–457.
Treisman D (2007) Apa yang telah kita pelajari tentang penyebab korupsi dari sepuluh tahun?
penelitian empiris lintas negara? Tinjauan Tahunan Ilmu Politik 10: 211–244. Treisman D
(2014) Apa yang diungkapkan oleh penelitian empiris lintas negara tentang penyebab
korupsi? Dalam: Heywood PM (ed.)Buku Pegangan Routledge Korupsi Politik. London:
Routledge, hlm. 109–123.
Wang X (2002) Menilai akuntabilitas administrasi. Ulasan Amerika tentang Publik
Administrasi 32(3): 350–370.
Werlin HH (1994) Meninjau kembali korupsi: Dengan definisi baru. Ulasan Internasional tentang
Ilmu Administrasi 60(4): 547–558.
Wirtz BW dan Birkmeyer S (2015) Pemerintahan terbuka: Asal, pengembangan, dan konseptual
perspektif. Jurnal Internasional Administrasi Publik 38(5): 381–396. Woodridge JM
(2010)Analisis Ekonometrik Data Penampang dan Data Panel. Cambridge:
Pers MIT.
Kelompok Bank Dunia (1997) Membantu negara-negara memerangi korupsi. Peran Dunia
Bank. Tersedia di: http://www1.worldbank.org/publicsector/anticorrupt/corruptn/
corrptn.pdf (diakses 30 Maret 2018).
Wynne A (2008) Akuntansi akrual untuk sektor publik – Sebuah mode yang telah hari itu?
Jurnal Internasional tentang Manajemen Keuangan Pemerintah 8(2): 117-132.

Beatriz Cuadrado-Ballesteros adalah Dosen Akuntansi di Universitas

Salamanca, Spanyol, di mana ia memperoleh gelar PhD di bidang Ekonomi
Bisnis. Dia adalah peneliti tamu di Edinburgh University Business School,
Inggris, dan Universitas Salerno, Italia. Minat penelitiannya adalah administrasi
publik, manajemen publik dan reformasi sektor publik.

Francesca Citro, PhD, adalah Dosen Akuntansi di Universitas Salerno, Italia. Proyek
penelitiannya saat ini adalah tentang pengungkapan dan keberlanjutan keuangan
entitas sektor publik.

Marco Bisogno adalah Associate Professor di bidang Akuntansi di University of

Salerno, Italia. Ia memperoleh gelar PhD di University of Naples. Proyek
penelitiannya saat ini adalah tentang modal intelektual, keberlanjutan keuangan,
dan standar akuntansi entitas sektor publik.