BAB 1

PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN

SPT MASA PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

A. DASAR HUKUM
Undang-Undang yang mengatur pengenaan PPN dan PPnBM adalah Undang - Undang No.8 Tahun
1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang No.18 Tahun 2000.

B. BARANG YANG TIDAK DIKENAKAN PPN

Pada dasarnya semua barang adalah BKP kecuali undang-undang menetapkan
sebaliknya. Jenis barang yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah
didasarkan atas kelompok-kelompok barang sebagai berikut :
1. Barang hasil pertambangan, penggalian dan pengeboran, yang diambil langsung dari
sumbernya, seperti crude oil, gas bumi, pasir dan kerikil, batu bara sebelum diproses menjadi
briket batu bara, biji besi, biji timah, biji emas, biji tembaga
2. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak, seperti beras dan
gabah, jagung, sagu, kedelai, garam baik yang beryodium maupun yang tidak beryodium
3. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, rumah makan, warung dan sejenisnya baik yang
dikonsumsi di tempat atau tidak, tidak termasuk makanan dan minuman yang diserahkan oleh
usaha jasa catering.
4. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga (saham, obligasi dan lainnya).

C. JASA YANG TIDAK DIKENAKAN PPN.

Pada dasarnya semua jasa adalah JKP kecuali undang-undang menetapkan sebaliknya.
Jenis jasa yang tidak dikenakan PPN ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah didasarkan atas
kelompok-kelompok jasa sebagai berikut :
1. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medik, seperti jasa dokter umum, spesialis, gigi, ahli gizi,
bidan/dukun bayi, paramedis/perawat, jasa rumah sakit, klinik kesehatan, lab.kesehatan.
2. Jasa di bidang pelayanan sosial, seperti panti asuhan, panti jompo, jasa pemakaman, jasa
kebakaran, lembaga rehabilitasi, jasa bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial.
3. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko
4. Jasa di bidang keuangan termasuk perbankan dan sewa guna usaha dengan hak opsi
5. Jasa di bidang asuransi
6. Jasa di bidang keagamaan, seperti jasa pelayanan rumah ibadah, pemberian khotbah, atau
dakwah.
7. Jasa di bidang pendidikan seperti jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, luar sekolah, kursus-
kursus, lembaga bimbingan
8. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang tidak bersifat komersil dan tidak dikenakan pajak
tontonan seperti pementasan kesenian tradisional secara cuma-cuma.
9. Jasa di bidang penyiaran, seperti penyiaran radio dan televisi baik pemerintah/swasta yang bukan
bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor/bersifat komersial.
 10. Jasa di bidang angkutan umum, seperti angkutan umum di darat, di laut dan angkutan udara luar
negeri yang dilakukan pemerintah/swasta.
11. Jasa di bidang tenaga kerja, seperti jasa penyelenggaraan latihan bagi tenaga kerja, penyediaan
tenaga kerja.
12. Jasa di bidang perhotelan, seperti persewaan kamar atau ruangan di hotel, motel, losmen dan
hotel.
13. Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum.
14. Jasa penyediaan tempat parkir.
15. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam.
16. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos.
17. Jasa boga atau katering.

D. Syarat Suatu Penyerahan untuk dapat Dikenakan PPN

PPN dikenakan atas penyerahan barang dan jasa apabila :
1. Ada penyerahan
2. Barang dan jasa yang diserahkan adalah Barang Kena Pajak (BKP), atau Jasa Kena Pajak (JKP)
3. Yang menyerahkan adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP)
4. Penyerahan dilakukan di dalam daerah pabean
5. Dilakukan dalam kegiatan usaha / pekerjaan

E. PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)

Sesuai dengan ketentuan PMK No.197/PMK.03/2013, suatu perusahaan atau seorang pengusaha
ditetapkan sebagai PKP bila transaksi penjualannya melampaui jumlah Rp 4,8 miliar dalam setahun.
Jika pengusaha tidak dapat mencapai transaksi dengan jumlah Rp 4,8 miliar tersebut, maka
pengusaha dapat langsung mencabut permohonan pengukuhan sebagai PKP. Dengan menjadi PKP,
pengusaha wajib memungut, menyetor dan melaporkan PPN yang terutang. Dalam perhitungan PPN
yang wajib disetor oleh PKP, ada yang disebut dengan pajak keluaran dan pajak masukan. Pajak
keluaran ialah PPN yang dipungut ketika PKP menjual produknya. Sedangkan, pajak
masukan ialah PPN yang dibayar ketika PKP membeli, memperoleh maupun membuat produknya.

F. OBYEK PPN
Objek PPN adalah barang atau jasa yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Berikut ini adalah
Objek PPN :
1. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dan Jasa Kena Pajak (JKP) di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh pengusaha
2. Impor Barang Kena Pajak
3. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean
4. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean
5. Ekspor Barang Kena Pajak berwujud atau tidak berwujud dan Ekspor Jasa Kena Pajak oleh
Pengusaha Kena Pajak (PKP)
G. TARIF PPN
Berdasarkan UU PPN pasal 7 tarif PPN adalah :
1. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).
2. Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas :
a. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
b. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan
c. Ekspor Jasa Kena Pajak.
3. Tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat diubah menjadi paling rendah 5% (lima
persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan
Peraturan Pemerintah.
H. Jenis-Jenis Faktur Pajak
1. Faktur Pajak Keluaran adalah faktur pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak saat
melakukan penjualan terhadap barang kena pajak, jasa kena pajak.
2. Faktur Pajak Masukan adalah faktur pajak yang didapatkan oleh PKP ketika melakukan
pembelian terhadap barang kena pajak atau jasa kena pajak dari PKP lainnya.
3. Faktur Pajak Pengganti adalah penggantian atas faktur pajak yang telah terbit sebelumnya
dikarenakan ada kesalahan pengisian, kecuali kesalahan pengisian NPWP. Sehingga, harus
dilakukan pembetulan agar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;
4. Faktur Pajak Gabungan adalah faktur pajak yang dibuat oleh PKP yang meliputi seluruh
penyerahan yang dilakukan kepada pembeli barang kena pajak atau jasa kena pajak yang sama
selama satu bulan kalender;
5. Faktur Pajak Digunggung adalah faktur pajak yang tidak diisi dengan identitas pembeli,
nama, dan tandatangan penjual yang hanya boleh dibuat oleh PKP Pedagang Eceran;
6. Faktur Pajak Cacat adalah faktur pajak yang tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau
tidak ditandatangani termasuk juga kesalahan dalam pengisian kode dan nomor seri. Faktur
pajak cacat dapat dibetulkan dengan membuat faktur pjak pengganti;
7. Faktur Pajak Batal adalah faktur pajak yang dibatalkan dikarenakan adanya pembatalan
transaksi. Pembatalan faktur pajak juga harus dilakukan ketika ada kesalahan pengisian NPWP
dalam faktur pajak.
8. Dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak adalah
dokumen yang tidak memiliki format sebagaimana faktur pajak pada umumnya, tetapi tetap
dipersamakan kedudukannya dengan faktur pajak. Contohnya adalah tagihan listrik, tagihan
pemakaian air, tagihan telepon selular.
I. MEKANISME PELAPORAN PPN
Pelaporan PPN oleh PKP dilakukan setiap bulan dan laporannya disampaikan ke KPP tempat PKP
tersebut terdaftar. Pelaporan tersebut dilakukan paling lambat akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya masa pajak menggunakan formulir Surat Pemberitahuan masa PPN bagi Pemungut PPN.
Kemudian dilampirkan dengan faktur pajak lembar ketiga dan SSP lembar kelima yang terdapat
pemungutan PPN atau PPnBM. Adapun pemungut PPN sesuai dengan arahan dari menteri keuangan
tersebut terbagi menjadi tiga, antara lain :
1. Bendaharawan pemerintah, kantor perbendaharaan, dan kas negara.
2. Pemegang kuasa/izin atau kontraktor.
3. Badan Usaha Milik Negara (BUMN)
J. CARA MENGHITUNG PPN
1. Cara Menghitung PPN yang Terutang
Untuk menghitung PPN, kita harus menggunakan rumus yakni: tarif PPN x Dasar Pengenaan
Pajak (DPP) atau 10% x DPP.
2. Contoh Cara Menghitung PPN yang Terutang
a. Harga jual tidak termasuk PPN
- Harga jual = Rp. 50.000.000
- PPN terutang 10% x Rp.50.000.000 = Rp. 5.000.000
b. Harga jual termasuk PPN
- Harga jual = Rp. 11.000.000
- PPN terutang 10/110 x Rp. 11.000.000 = Rp. 1.000.000
c. PT. Cinday merupakan PKP yang menjual BKP pada PT. ABC dengan harga
Rp50.000.000. Maka, PPN terutang yang perlu disetorkan adalah:
- PPN terutang: 10% x Rp50.000.000 = Rp5.000.000, Sehingga PPN Rp 5.000.000
menjadi pajak keluaran yang dipungut PT. Cinday dari PT ABC adalah Rp 5.000.000.
d. Bapak Ahmad merupakan seorang pengusaha di bidang produksi film, pada suatu saat
beliau membeli sebuah mobil sport mewah dengan harga Rp900.000.000. Berdasarkan
DPP, mobil tersebut terkena tarif PPnBM sebesar 40%. Maka berapa jumlah PPN, PPnBM
dan total harga yang harus dibayarkan Bapak Ahmad untuk membawa masuk mobilnya ke
Indonesia.
- PPN = Tarif PPN x (Harga Barang – PPnBM)
PPN = 10% x (Rp900.000.000 – (Rp900.000.000 x 40%))
PPN = 10% x (Rp900.000.000 – 360.000.000)
PPN = 10% x Rp540.000.000 =Rp54.000.000

- PPN yang dibayar Rp 54.000.000, PPnBM yang dibayar Rp 360.000.000

- Total Harga Mobil = Rp 900.000.000 + Rp 54.000.000 + Rp 360.000.000 =

Rp1.314.000.000

e. PT Irsyadin Jaya merupakan sebuah perusahaan yang memproduksi berbagai macam

barang elektronik. Pada bulan Desember tahun 2017, PT Irsyadin Jaya menjual lemari
pendingin ke Toko Ahmad dengan sebanyak 30 unit dengan harga jual per barang sekitar
Rp6.000.000 tarif PPnBM sebesar 20%. Maka berapa nilai PPN dan PPnBm yang harus
dipungut dan dibayarkan PT Irsyadin Jaya ke pemerintah
- PPN = Tarif PPN x (harga barang – PPNBM)
PPN = 10% x ((30 x Rp6.000.000) – (harga barang total x 40%))
PPN = 10 % x (Rp180.000.000 – (Rp180.000.000 x 40%))
PPN = 10 % x (Rp180.000.000 – Rp 72.000.000)
PPN = 10% x 108.000.000 = Rp10.800.000
- PPN yang dipungut Rp 10.800.000, PPnBM yang dipungut Rp 72.000.000
- Total pajak yang harus dibayar PT Irsyadin Jaya adalah Rp10.800.000.
f. PT Kelik merupakan perusahaan berstatus PKP di bidang usaha penjualan LCD Proyektor.
Pada bulan Januari 2020 PT Kelik membeli LCD Proyektor dari PT.Estima sebanyak 50
unit dengan harga Rp 4.500.000. Kemudian PT Kelik menjual LCD tersebut sebanyak 50
unit kepada PT. Esemka dengan harga Rp 7.500.000. Maka hitung PPN Keluaran dan PPN
Masukan yang dipungut PT Kelik dan jumlah pajak yang disetor/terutang ke kas negara
dalam transaksi tersebut.
- Saat Pembelian LCD Proyektor
PPN = 10% x ((50 x Rp 4.500.000)
PPN = 10 % x Rp225.000.000
PPN =Rp 22.500.000
PPN sebesar Rp 22.500.000 merupakan Pajak Masukan bagi PT Kelik, Pajak Keluaran
bagi PT Estima
- Saat Penjualan LCD Proyektor
PPN = 10% x ((50 x Rp 7.500.000)
PPN = 10 % x Rp 375.000.000
PPN =Rp 37.500.000
PPN sebesar Rp 37.500.000 merupakan Pajak Keluaran bagi PT Kelik, Pajak Masukan
bagi PT Esemka.
- PPN yang terutang = Pajak Keluaran – Pajak Masukan
- PPN yang terutang = Rp 37.500.000 – Rp 22.500.000
- PPN yang terutang = Rp 15.000.000
- Maka pada PT Kelik harus menyetorkan PPN terutang ke kas negara sebesar Rp
15.000.000

PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH

A. PENGERTIAN
Berdasarkan undang-undang yang berlaku di Indonesia, Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
(PPnBM) merupakan pajak yang dikenakan pada barang yang tergolong mewah yang dilakukan oleh
produsen (pengusaha) untuk menghasilkan atau mengimpor barang tersebut dalam kegiatan usaha
atau pekerjaannya.

B. KARAKTERISTIK PPnBM
PPnBM memiliki karakteristik antara lain :
1. Merupakan pungutan tambahan. PPnBM merupakan pungutan tambahan yang dikenakan pada
barang mewah disamping PPN. Hal ini dimaksudkan agar konsumen yang membeli barang
mewah, yang notabene merupakan konsumen dengan daya beli tinggi, memikul beban
tambahan lebih tinggi dibanding konsumen berdaya beli rendah. Sebab, jika tidak dibebankan
pungutan tambahan, maka tidak ada asas keadilan, karena konsumen yang daya belinya tinggi
membayar persentase pajak yang sama dengan konsumen dengan daya beli rendah.
2. Hanya dikenakan satu kali. PPnBM hanya dikenakan satu kali, yaitu pada saat impor/penyerahan
BKP yang tergolong mewah yang dilakukan pabrikan yang menghasilan BKP yang tergolong
mewah.
3. Tidak dapat dikreditkan. Karena sasaran PPnBM adalah konsumen, maka tujuan memberi beban
pajak tambahan tidak akan tercapai apabila PPnBM dapat dikreditkan karena PPnBM yang
dibayar akan masuk kembali ke kas perusahaan pedagang besar. Oleh karena itu, PPnBM akan
dibebankan sebagai biaya oleh PKP yang menyerahkan BKP pada mata rantai distribusi yang
kedua, sehingga akan menjadi unsur harga jual yang diinta dari pembeli, yaitu PKP pada jalur
berikutnya atau konsumen yang secara langsung membeli dari pedagang besar.
4. Jika diekspor, PPnBM yang dibayar pada saat perolehan dapat diminta kembali. Meski PPnBM
tidak dapat dikreditkan, tetapi apabila BKP yang tergolong mewah diekspor, maka PPnBM yang
dibayar berkaitan dengan perolehan BKP yang tergolong mewah yang berhubungan langsung
dengan BKP, dapat diajukan permintaan restitusi.

C. BARANG YANG YANG TERGOLONG MEWAH

Barang-barang yang tergolong mewah dan harus dikenai PPnBM ialah:
1. Barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok
2. Barang yang hanya dikonsumsi oleh masyarakat tertentu
3. Barang yang hanya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi
4. Barang yang dikonsumsi hanya untuk menunjukkan status atau kelas social
Jadi jika Anda merasa membeli barang yang sesuai dengan salah satu atau lebih dari kategori di atas,
maka Anda diwajibkan membayar PPnBM.

D. OBYEK PPnBM
 Berdasarkan UU Nomor 8 Tahun 1984 yang kini sudah mengalami perubahan yakni UU Nomor 42
Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah, yang termasuk dalam objek PPnBM adalah sebagai berikut :
1. Objek PPnBM bukan merupakan barang-barang kebutuhan pokok.
2. Objek PPnBM hanya dikonsumsi oleh orang-orang atau masyarakat tertentu.
3. Objek PPnBM umumnya hanya dikonsumsi oleh orang-orang yang memiliki penghasilan tinggi.
4. Objek PPnBM dikonsumsi demi status atau untuk menunjukkan status sosialnya.

E. TARIF PPnBM
Berdasarkan UU PPN pasal 8 tarif PPnBM adalah :
1. Tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditetapkan paling rendah 10% (sepuluh persen) dan
paling tinggi 200% (dua ratus persen).
2. Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif 0% (nol persen).
3. Ketentuan mengenai kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan
Peraturan Pemerintah.
4. Ketentuan mengenai jenis barang yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Tarif PPnBM dikelompokan menjadi 2 yaitu :
1. Kelompok Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah yang berupa kendaraan bermotor yang
dikenakan PPnBM dengan tarif sebagai berikut :
a. Tarif 10%
1) Kendaraan bermotor dengan daya angkut 10-15 orang untuk semua kapasitas isi silinder
2) Kendaraan bermotor dengan daya angkut kurang dari 10 orang selain sedan untuk
kapasitas silinder kurang dari 1500cc
b. Tarif 20%
1) Kendaraan bermotor dengan daya angkut kurang dari 10 orang selain sedan untuk
semua kapasitas silinder lebih dari 1500cc sampai dengan 2500cc
2) Kendaraan bermotor Double Cabin/kabin ganda baik bak terbuka atau bak tertutup
untuk semua kapasitas isi silinder.
c. Tarif 30%
1) Sedan atau station wagon dengan daya angkut kurang dari 10 orang untuk kapasitas
silinder kurang dari 1500cc
2) Kendaraan bermotor dengan daya angkut kurang dari 10 orang selain sedan dengan
sistem 2 gandar penggerak (4x4) untuk kapasitas silinder kurang dari 1500cc.

d. Tarif 40%
1) Sedan atau station wagon dengan daya angkut kurang dari 10 orang dengan sistem 2
gandar penggerak (4x4) untuk kapasitas silinder lebih dari 1500cc s/d 3000cc
2) Kendaraan bermotor dengan daya angkut kurang dari 10 orang selain sedan dengan
sistem 1 gandar penggerak (4x2) untuk kapasitas silinder lebih dari 2500cc s/d 3000cc
e. Tarif 50% adalah semua jenis kendaraan khusus yang dibuat untuk golf
 f. Tarif 60%
1) Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas silindernya lebih dari 250cc s/d 500cc
2) Kendaraan khusus yang dibuat untuk perjalanan di atas salju, pantai, gunung dan
kendaraan sejenisnya.
g. Tarif 75%
1) Sedan atau station wagon dengan daya angkut kurang dari 10 orang untuk kapasitas
silinder lebih dari 3000cc
2) Kendaraan bermotor dengan daya angkut kurang dari 10 orang selain sedan untuk
kapasitas silinder lebih dari 3000cc
3) Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas silindernya lebih dari 500cc
4) Trailer dan semi trailer
2. Kelompok Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah selain kendaraan bermotor yang
dikenakan PPnBM dengan tarif sebagai berikut :
a. Tarif 10%
1) Kelompok alat rumah tangga, AC, pemanas ruangan, televisi
2) Peralatan dan perlengkapan olahraga
3) Mesin pengatur suhu udara
4) Alat perekam/reproduksi gambar, pesawat penerima siaran radio
5) Alat fotografi, sinematografi dan perlengkapannya
b. Tarif 20%
1) Hunian mewah seperti rumah mewah, apartemen dan sejenisnya
2) Mesin setrika, pencuci piring, pengering, pesawat elektromagnetik dan instrument
musik.
3) Wangi-wangian
c. Tarif 30%
Kapal dan kendaraan air lainya tidak bermesin seperti sampan dan kano, kecuali untuk
kepentingan negara atau angkutan umum
d. Tarif 40%
1) Minuman yang mengandung alkohol
2) Barang yang terbuat dari kulit atau kulit tiruan/sintesis
3) Permadani yang terbuat dari sutera atau wool
4) Barang kaca dari Kristal timah hitam untuk meja, dapur, rias, kantor, dekorasi
5) Barang yang terbuat dari logam mulia baik sebagian/seluruhnya.
6) Balon udara dan sejenisnya baik yang dapat dikemudikan atau tidak.
7) Peluru senjata api, kecuali untuk kepentingan negara
8) Berbagai jenis alas kaki
9) Barang perabot rumah tangga dan kantor
10) Barang-barang porselin, tanah, keramik
11) Barang-barang yang terbuat dari batu
12) Kapal dan kendaraan air lainya bermesin seperti kapal boat dan kapal feri, kecuali untuk
kepentingan negara atau angkutan umum.
e. Tarif 50%
1) Permadani yang terbuat dari bulu hewan halus
2) Pesawat udara, kecuali untuk keperluan negara/angkutan umum
 3) Berbagai jenis senjata api, kecuali keperluan negara.
f. Tarif 75%
1) Barang-barang yang terbuat dari batu mulia (permata/intan/berlian) baik sebagian atau
seluruhnya.
2) Barang-barang yang terbuat dari mutiara baik sebagian atau seluruhnya.
3) Kapal pesiar mewah kecuali untuk keperluan negara/angkutan umum

F. CARA MENGHITUNG PPnBM

Pajak Penjualan atas Barang Mewah dihitung dengan cara mengalikan persentase tarif PPnBM
dengan nilai Dasar Pengenaan Pajak (harga barang sebelum dikenakan pajak, termasuk PPN).
Sedangkan, untuk membuat laporannya harus menggunakan formulir SPT Masa PPN 1111.
Pelaporan pajak barang mewah ini harus segera dilakukan paling lama pada akhir bulan berikutnya
setelah tanggal faktur dibuat.