Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
GM
34,6
444
Diterima 21 Juni 2018
Revisi 23 September 2018
26 Februari 2019
9 Mei 2019
Diterima 5 Juli 2019
Gender dalam Manajemen:
Jurnal Internasional
Jil. 34 No.6, 2019
hal. 444-464
© EmeraldPublishingLimited
1754-2413
DOI 10.1108/GM-06-2018-0071
Edisi terbaru dan arsip teks lengkap jurnal ini tersedia di Emerald Insight di:
www.emeraldinsight.com/1754-2413.htm
Wanita yang memegang kendali dan
pemenuhan pajak
Theresia Woro Damayanti
Jurusan Akuntansi, Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga, Indonesia, dan
Supramono Supramono
Jurusan Manajemen, Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga, Indonesia
Abstrak
Tujuan - Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis secara empiris pengaruh kehadiran manajer puncak dan pemilik perempuan
terhadap kepatuhan pajak perusahaan.
Desain/metodologi/pendekatan – Data untuk analisis bersumber dari Survei Perusahaan Bank Dunia yang melibatkan
23.178 perusahaan swasta di 98 negara. Survei menggunakan metode stratified random sampling dengan menggunakan
tiga kriteria, yaitu ukuran perusahaan, sektor bisnis dan wilayah geografis, di masing-masing negara. Selanjutnya, data
dianalisis menggunakan regresi logistik ordinal dan didukung oleh analisis efek marginal.
Temuan – Hasil penelitian menunjukkan bahwa kehadiran manajer puncak dan pemilik perempuan merupakan faktor signifikan yang mendasari
perbedaan kepatuhan pajak tingkat perusahaan ketika perusahaan menunjukkan kepatuhan yang relatif lebih rendah.
Implikasi praktis – Meskipun studi ini menunjukkan bahwa faktor penentu kepatuhan pajak perusahaan sangat kompleks, ada juga
peran penting dari manajer puncak dan gender pemilik. Studi ini menyarankan perusahaan untuk menggunakan strategi kesetaraan
gender untuk menghasilkan sumber daya manusia terbaik, terutama di tingkat manajemen puncak mereka. Selain itu, penelitian ini
dapat membantu dalam merancang kebijakan yang memfasilitasi perempuan untuk mencapai tingkat manajerial puncak atau
memiliki bisnis sebagai metode alternatif untuk meningkatkan kepatuhan pajak bagi negara berkembang yang gagal menghasilkan
pendapatan pajak penghasilan badan yang optimal.
Orisinalitas/nilai – Sejauh pengetahuan penulis, tidak ada penelitian sebelumnya yang meneliti efek dari kehadiran
manajer puncak perempuan dan pemilik bisnis pada kebijakan kepatuhan pajak perusahaan. Studi ini memberikan
kontribusi untuk memperluas pemahaman tentang peran penting perempuan dalam pengambilan keputusan strategis
perusahaan, terutama dalam kebijakan perpajakan di berbagai negara berkembang.
Kata kunci Kepatuhan pajak, Pemilik perusahaan wanita, Manajer puncak wanita Jenis
kertas makalah penelitian
pengantar
Paradigma neoklasik mengacu pada pendekatan ekonomi standar dalam menjelaskan perilaku
kepatuhan pajak.Ritsatos, 2014). Menurut pendekatan ini, kemungkinan diaudit (Allingham dan
Sandmo, 1972; Ebimobowei, 2013; Modugu dan Anyaduba, 2014) dan denda pajak (Doran, 2009;
Mulder dkk., 2009; Poppelwell dkk., 2012) menentukan kepatuhan pajak. Namun, penelitian
sebelumnya (alm dkk., 1995; Andreoni dkk., 1998) menunjukkan bahwa pendekatan ekonomi tidak
cukup dalam menjelaskan kepatuhan pajak.
Studi lanjutan menggunakan pendekatan psikologis dalam menganalisis kepatuhan pajak,
seperti moral pajak (Jones, 1991; Andreoni dkk., 1998; Dolores dkk., 2010; cyan dkk., 2016),
kepercayaan wajib pajak (Hammar dkk., 2009; Dijke dan Verboon, 2010; Kostritsa dan Sittler, 2017;
Faizal dkk., 2017), norma sosial (Damayanti, 2012; bobek dkk., 2013) dan perasaan peduli dan
khawatir (Bayissa dan Van-Dijke, 2017). Beberapa penelitian juga menggabungkan pendekatan
ekonomi dengan pendekatan psikologis dalam menyelidiki fenomena kepatuhan pajak.Kirchler
dkk., 2008; Kastlunger dkk., 2013; Kogler dkk., 2013; pali dkk., 2017) atau yang biasa disebut
dengan kerangka lereng licin.
 Ulama lain, seperti Lohse dan Qari (2014), Amponsah dan Adu (2017) dan D'Attoma dkk. (2017), juga Wanita di
fokus pada kepatuhan pajak dengan menyelidiki peran karakteristik demografi, terutama gender, dalam
kontrol
menjelaskan kepatuhan. Mereka menemukan bahwa perempuan lebih patuh terhadap peraturan
perpajakan dan lebih cenderung menghindari pengelolaan pajak daripada laki-laki. Namun,Kichcher dan
Maiejovsky (2001) menunjukkan bahwa pria lebih patuh pajak daripada wanita. Lebih jauh,Kastlunger
dkk. (2010) berpendapat bahwa gender itu sendiri tidak cukup dalam menjelaskan kepatuhan pajak.
Meskipun penelitian sebelumnya secara umum menunjukkan hubungan antara kepatuhan pajak dan
gender, sebagian besar fokus pada masalah pajak penghasilan pribadi dan bukan pajak penghasilan
445
badan. Dengan demikian, studi tentang kepatuhan pajak dalam pengaturan pendapatan perusahaan
menarik setidaknya karena dua alasan berikut. Pertama, proses pengambilan keputusan perusahaan
bisa dibilang lebih kompleks daripada keputusan pajak penghasilan individu karena melibatkan lebih
banyak pihak terkait. Kedua, tidak jarang pajak penghasilan badan mendominasi struktur penerimaan
perpajakan negara-negara berkembang yang menyebabkan pajak penghasilan badan memegang
peranan yang sangat strategis dalam membiayai pembangunan negara-negara berkembang tersebut.
Kepatuhan pajak penghasilan badan erat kaitannya dengan keberadaan manajemen puncak yang memiliki
kewenangan dalam pengambilan keputusan terkait perpajakan. Dengan demikian, penelitian ini menganalisis
hubungan antara kepatuhan pajak perusahaan dengan gender manajer puncak. Beberapa penelitian
sebelumnya telah menemukan hubungan antara gender manajer puncak dan kinerja perusahaan di luar domain
perpajakan. Dengan meninjau 60 studi,Plockinger dkk. (2016) mendokumentasikan bahwa karakteristik
demografis seperti jenis kelamin manajer puncak secara signifikan mempengaruhi kualitas pengungkapan
laporan keuangan. Baru-baru ini,Ginesti dkk. (2018) juga memberikan bukti empiris tentang pengaruh gender
manajer puncak pada kesiapan perusahaan untuk menyiapkan laporan tahunan mereka. Ammer dkk. (2017) dan
Moreno-Gomez dkk. (2018) bahkan menyarankan bahwa manajer puncak perempuan lebih efektif dalam
menegakkan tata kelola dan meningkatkan kinerja perusahaan.
Dalam hal ini, seberapa besar kemungkinan pengaruh manajer puncak perempuan terhadap kepatuhan
pajak? Kami mengacu pada studi terkait untuk membangun argumen teoretis. Dalam domain kepatuhan hukum,
penelitian sebelumnya (Bucciol dkk., 2013; Grosch dan Rau, 2016) menunjukkan bahwa wanita secara signifikan
lebih patuh daripada pria. Selanjutnya, sebagian besar makalah tentang preferensi risiko mendokumentasikan
bahwa wanita lebih menghindari risiko daripada pria (Olsen dan Cox, 2001; Charness dan Gneezy, 2012; Gibson
dkk., 2013) yang menyebabkan perempuan lebih patuh pajak (Fisher dan Yao, 2017). Berdasarkan argumen
kepatuhan hukum dan preferensi risiko dan perempuan lebih bersedia untuk membantu negara mereka
meningkatkan kesejahteraan warganya daripada laki-laki (Inglehart dan Norris, 2003), kemungkinan besar
manajer puncak perempuan lebih patuh dalam melaporkan dan membayar pajak penghasilan perusahaan
mereka daripada rekan laki-laki mereka.
Selain manajer puncak, pemilik perusahaan juga sering mempengaruhi keputusan pajak perusahaan mereka
(Kamleitner dkk., 2012). Namun, studi tentang pengaruh kepemilikan terhadap kepatuhan pajak sebagian besar
fokus pada struktur kepemilikan seperti kepemilikan asing vs domestik (Demirguc-Kunt dan Huizinza, 2001;
Christensen dan Murphy, 2004); kepemilikan publik (Penno dan Simon, 1986; Beatty dan Harris, 1998; Mills dan
Newberry, 2001); atau kepemilikan institusional (Khurana dan Moser, 2013; Khan dkk., 2017) dan mengabaikan
peran pemilik perempuan dalam menjelaskan kepatuhan pajak.
Penelitian ini bertujuan untuk menyelidiki secara empiris pengaruh kehadiran wanita baik sebagai manajer puncak
maupun pemilik terhadap kepatuhan pajak perusahaan. Untuk menganalisis masalah ini, penelitian ini mengandalkan
hasil Survei Perusahaan Bank Dunia kepada responden manajer puncak di 98 negara berkembang. Temuan kami
mendokumentasikan bahwa perusahaan yang dipimpin atau dimiliki oleh wanita cenderung menunjukkan kepatuhan
yang lebih besar untuk memenuhi tanggung jawab pajak penghasilan mereka daripada perusahaan yang dipimpin atau
dimiliki oleh pria.
Studi ini memperluas literatur tentang peran penting perempuan dalam pengambilan keputusan
strategis perusahaan dalam dua cara. Pertama, studi ini menyelidiki tidak hanya peran wanita sebagai
manajer puncak seperti yang telah dianalisis oleh studi lain (Peni dan Vähämaa, 2010; Ginesti dkk., 2018;
GM Gupta dkk., 2018) tetapi juga peran mereka sebagai pemilik perusahaan yang relatif kurang dipelajari. Kedua,

34,6 seperti yang digariskan dalam penelitian sebelumnya (Moreno-Gomez dkk., 2018), perbedaan budaya, regulasi,
dan perkembangan pasar kemungkinan besar mempengaruhi dampak peran gender. Dalam hal ini, penelitian
kami menawarkan cakupan yang lebih luas dengan menggunakan analisis lintas negara, terutama yang berasal
dari negara berkembang.
Akhirnya, penelitian kami memiliki implikasi praktis yang relevan dengan kepentingan kebijakan publik. Secara

446 khusus, hasil kami mendokumentasikan bahwa kehadiran perempuan sebagai manajer puncak dan pemilik bisnis sangat
penting untuk meningkatkan kepatuhan pajak tingkat perusahaan. Dengan demikian, mendukung inisiatif pembuat
kebijakan untuk mempromosikan kesetaraan gender dalam bisnis.
Pada bagian selanjutnya, kami meninjau literatur yang relevan tentang kepatuhan pajak dan peran gender sebagai
dasar untuk mengembangkan hipotesis kami. Selanjutnya, kami menjelaskan metode kami dan mempresentasikan hasil
kami. Terakhir, kami menyimpulkan penelitian kami dengan mendiskusikan temuan empiris kami dan mengusulkan
implikasi penelitian kami, baik secara teoritis maupun praktis.

Literatur latar belakang dan pengembangan hipotesis

Hanya sedikit penelitian yang menyelidiki pengaruh kehadiran manajer puncak perempuan terhadap
kebijakan kepatuhan pajak perusahaan di negara maju dan berkembang. Mengingat, dominasi direksi
laki-laki dalam kegiatan usaha (Ho dkk., 2015) yang menyebabkan perempuan memegang kurang dari 5
persen CEO perusahaan S&P 500 (Katalis, 2019), bukti empiris tentang efek positif dari kehadiran
perempuan di posisi manajemen puncak bisa dibilang penting. Bukti tidak hanya menginformasikan
regulator untuk meningkatkan pendapatan fiskal negara, tetapi juga menggarisbawahi pentingnya
kesetaraan gender di pasar tenaga kerja, terutama untuk posisi strategis, dan memotivasi perusahaan
untuk memperoleh aset manusia terbaik. Lebih lanjut, penelitian sebelumnya gagal mendukung alasan
tersebut karena menunjukkan hasil yang bertentangan tentang pengaruh kehadiran manajer puncak
perempuan pada tata kelola dan kinerja. Beberapa studi menemukan bahwa kehadiran direktur wanita
menyebabkan perusahaan menunjukkan tata kelola yang lebih baik seperti yang ditunjukkan oleh
transparansi yang lebih besar dan kesediaan untuk bergabung dengan komite pemantau (Adams dan
Ferreira, 2009; Vähämaa, 2017; DeBoskey dkk., 2018), sedangkan penelitian lain tidak menunjukkan
hubungan antara kehadiran direktur wanita dengan tata kelola (Nalikka, 2009; Manita dkk., 2018). Dalam
nada yang sama, beberapa penelitian menunjukkan efek positif dari kehadiran manajer puncak
perempuan terhadap kinerja (Hoogendoorn dkk., 2013; Moreno-Gomez dkk., 2018; Adeabah dkk., 2019),
sementara yang lain tidak menemukan hasil yang serupa (Tukang gerobak dkk., 2010; Ahern dan
Dittmar, 2012; Gipson dkk., 2017). Dengan demikian, merupakan pertanyaan empiris sejauh mana
perusahaan berhasil memperoleh sumber daya manusia terbaik melalui strategi kesetaraan gender.
Meskipun relatif dipelajari, setidaknya tiga perspektif teoretis membantu menjelaskan
pengaruh kehadiran manajer puncak perempuan terhadap kepatuhan pajak, yaitu teori eselon
atas, teori keagenan, dan teori pensinyalan. Teori eselon atas menjelaskan peran penting manajer
puncak dalam mengelola perusahaan (tukang kayu dkk., 2004; Nielsen, 2010; Hiebl, 2014; ting
dkk., 2015). Ide dasar dari teori ini adalah bahwa organisasi mencerminkan manajer puncak
mereka (Hambrick dan Mason, 1984). Perusahaan yang berbeda dengan karakteristik yang sama
dapat menunjukkan tingkat kinerja yang berbeda karena perbedaan karakteristik antara tim
manajemen puncak mereka (Waldman dkk., 2004).
Sebagai bagian dari karakteristik manajer puncak, gender layak dipertimbangkan karena wanita
cenderung menganalisis dan memilih strategi secara berbeda dari pria (Carter dan Williams, 2003; Nishii
dkk., 2007; Beruang dkk., 2010; Alonso-Almeida dan Bremser, 2015). Dalam konteks kepatuhan pajak,
perempuan sebagai manajer puncak dapat dikaitkan dengan preferensi risiko. Manajer puncak wanita
cenderung menghindari risiko, terutama sehubungan dengan denda pajak dan risiko investigasi,
sehingga mereka cenderung membuat perusahaan mereka mematuhi peraturan dan kewajiban pajak.
Beberapa studi yang menyelidiki hubungan antara kehadiran manajer puncak wanita dan
preferensi risiko menunjukkan bahwa manajer wanita cenderung menghindari risiko dibandingkan dengan Wanita di
rekan-rekan pria mereka (Adams dan Funk, 2012; faccio dkk., 2016; Yu dkk., 2017).
kontrol
Manajer menghindari tidak hanya risiko tingkat perusahaan tetapi juga tingkat individu. Namun,
studi tentang masalah ini menunjukkan hasil yang beragam. Misalnya, beberapa studi tentang perilaku
keuangan menemukan bahwa wanita lebih menghindari risiko daripada pria (Bernasek dan Shwiff, 2001;
Olsen dan Cox, 2001; Gerxhani, 2007; Maxfield dkk., 2010; Charness dan Gneezy, 2012; Gibson dkk., 2013;
Lohse dan Qari, 2014; Montford dan Tukang Emas, 2016; D'Attoma dkk., 2017). Sebaliknya, penelitian lain
belum menemukan bukti kuat bahwa gender merupakan prediktor signifikan dari toleransi risiko
447
keuangan.Feng dan Lubang Laut, 2008; Bucciol dkk., 2013; Chu dkk., 2015; Pondorfer dkk., 2016). Selain
itu, perbedaan toleransi risiko tidak dapat dijelaskan hanya oleh gender itu sendiri tetapi sensitif
terhadap variabel demografis lainnya seperti pendapatan, pendidikan, dan status perkawinan. Misalnya,
individu dengan ketidakpastian pendapatan yang lebih tinggi lebih menghindari risiko (hibbert dkk., 2013
; Christiansen dkk., 2015; Fisher dan Yao, 2017).
Perspektif teoritis kedua adalah teori keagenan yang mempertimbangkan konflik principal-agent (
Jensen dan Meckling, 1976). Menurut teori keagenan, kehadiran wanita dalam tim manajemen puncak
kemungkinan akan meningkatkan perilaku kontrol dan pemantauan serta menyelaraskan kepentingan
prinsipal dan agen (Adams dan Ferreira, 2009; Tejedo-Romero dkk., 2017; Ginesti dkk., 2018). Beberapa
penelitian mengkonfirmasi argumen ini. Misalnya, manajer puncak perempuan lebih sering menghadiri
rapat dewan dan lebih cenderung bergabung dengan komite pemantau (Adams dan Ferreira, 2009),
melayani kepentingan pemegang saham lebih baik dengan membayar dividen yang lebih tinggi (Chen
dkk., 2017), terlibat dalam pelaporan keuangan yang lebih konservatif (Peni dan Vähämaa, 2010;
Fransiskus dkk., 2014; Ho dkk., 2015; Liu dkk., 2016) dan lebih transparan (Srinidhi dkk., 2011; Tejedo-
Romero dkk., 2017). Di samping itu,Gavious dkk. (2012) berpendapat bahwa sutradara wanita
memprioritaskan pertimbangan moral daripada pertimbangan pencapaian diri. Konsisten dengan
argumen bahwa manajer puncak perempuan mampu menyelaraskan kepentingan pemangku
kepentingan yang berbeda lebih baik, lebih konservatif dan lebih transparan dan lebih fokus pada aspek
moral, maka dapat diprediksi bahwa kehadiran manajer puncak perempuan meningkatkan kepatuhan
pajak perusahaan.
Perspektif teoretis ketiga adalah teori pensinyalan yang diperkenalkan oleh Spence (1973). Teori ini pada
dasarnya berpendapat bahwa dalam kondisi asimetri informasi, investor akan memperoleh informasi terkait
perusahaan dengan lebih baik melalui instrumen signaling berupa aksi korporasi. Pengangkatan anggota dewan
merupakan alat pemberi isyarat (signaling instrument).Chen dkk., 2017). Perusahaan yang menunjukkan
perhatian yang lebih besar pada risiko reputasi lebih mungkin untuk menunjuk seorang wanita daripada seorang
pria di tim manajemen puncak mereka (Basdeo dkk., 2006; Kaur dan Singh, 2017). Secara khusus, dengan
menunjuk seorang wanita sebagai anggota dewan, perusahaan menandakan komitmen mereka untuk
mengurangi kemungkinan masalah terkait risiko, seperti manajemen penghasilan dan penghindaran pajak,
menghancurkan reputasi mereka. Meskipun sebuah studi mendokumentasikan bahwa pasar tidak bereaksi
cukup kuat terhadap pengumuman penunjukan wanita di tim manajemen puncak (Pastore dkk., 2017), penelitian
lain menunjukkan bahwa penunjukan direktur wanita kemungkinan akan menambah nilai, dan pasar saham
bereaksi positif terhadap pengumuman tersebut (Campbell dan Vera, 2010; Kang dkk., 2010; Sudeck dan Iatridis,
2014).
Argumen serupa menjelaskan bagaimana kehadiran pemilik perempuan kemungkinan mempengaruhi kebijakan
kepatuhan pajak perusahaan. Selain manajemen puncak, pemilik perusahaan sering mempengaruhi kebijakan terkait
pajak perusahaan (Christensen dan Neubig, 2001; Kirchler dkk., 2006; Kamleitner dkk., 2012). Meskipun beberapa
penelitian telah menguji peran pemilik dalam menjelaskan kepatuhan pajak, mereka menunjukkan hasil yang
bertentangan. Pemilik perusahaan sering memiliki keinginan yang lebih besar untuk menghindari pajak dibandingkan
dengan pemangku kepentingan perusahaan lainnya (Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan, 2004).
Namun, penelitian lain menunjukkan bahwa pemilik perusahaan memiliki keinginan untuk menunjukkan kepatuhan pajak
yang lebih besar karena masalah reputasi jangka panjang (Hanlon dan Heitzman, 2010;
GM Galeri dkk., 2014). Perbedaannya dapat dijelaskan dari perspektif psikologis. Dari perspektif ini, tiga

34,6 faktor menjelaskan kebijakan kepatuhan pajak pemilik perusahaan, yaitu, persepsi mereka tentang
kompleksitas dan pengetahuan, kerangka keputusan, dan peluang yang dirasakan (Kamleitner dkk., 2012
). Peluang yang dirasakan menunjukkan sejauh mana pemilik perusahaan merasakan peluang untuk
menghindari pajak atau, sebaliknya, untuk mematuhi peraturan pajak (Sjögren dan Skogh, 2004). Gender
merupakan salah satu determinan dari persepsi peluang (Kastlunger dkk., 2010; Kamleitner dkk., 2012).

448 Dengan demikian, perbedaan gender pemilik perusahaan kemungkinan menyebabkan perbedaan
kebijakan kepatuhan pajak.
Pemilik perusahaan perempuan cenderung menunjukkan persepsi peluang penghindaran pajak yang lebih rendah
karena persepsi mereka tentang denda pajak dan risiko penyelidikan pajak yang lebih besar ketika mereka menghindari
pajak (Olsen dan Cox, 2001; Charness dan Gneezy, 2012). Selain itu, dalam konteks framing positif, Hasseldine dan Hite
(2003) juga menunjukkan bahwa wanita menunjukkan kepatuhan yang lebih besar daripada pria.
Berdasarkan perspektif teoretis sebelumnya dan bukti empiris, kami mengusulkan
hipotesis berikut:

H1. Manajer puncak perempuan memiliki peran positif yang signifikan dalam kepatuhan pajak.

H2. Pemilik perusahaan perempuan memiliki peran positif yang signifikan dalam kepatuhan pajak.

metode
Makalah ini merupakan penelitian kuantitatif yang menggunakan pendekatan kausal. Pendekatan ini
memungkinkan seseorang untuk menjelaskan bahwa variabel lain menyebabkan perubahan variabel tertentu.
Dari sudut pandang positivis, pendekatan kausal adalah inti dari penyelidikan ilmiah.Sekaran dan Bougie, 2016).

Studi ini menggunakan data dari Survei Perusahaan Bank Dunia yang diselenggarakan oleh
Bank Dunia pada tahun 2006-2014 dan mencakup berbagai isu, termasuk regulasi dan pajak.
Survei menggunakan wawancara tatap muka dengan responden yang merupakan pemilik
perusahaan, manajer puncak, akuntan dan manajer sumber daya manusia (Bank Dunia, 2009).
Objek survei ini adalah seluruh perusahaan swasta dari berbagai industri yang terdiri dari sektor
manufaktur; konstruksi; melayani; transportasi, penyimpanan dan komunikasi; dan lain-lain.
Selanjutnya, Bank Dunia membuat kerangka sampel dari berbagai sumber, seperti kantor statistik
negara dan lembaga pemerintah lainnya seperti otoritas pajak atau perizinan usaha. Dalam
beberapa kasus, daftar perusahaan diperoleh dari asosiasi bisnis atau database pemasaran.
Selanjutnya, untuk menjaga keterwakilan sampel karena heterogenitas subjek, survei menggunakan
metode stratified random sampling dengan menggunakan tiga kriteria, yaitu ukuran perusahaan, sektor
bisnis, dan wilayah geografis di masing-masing negara (Bank Dunia, 2009). Secara khusus, Bank Dunia
mengklasifikasikan perusahaan ke dalam tiga kategori berdasarkan ukurannya: perusahaan kecil,
menengah, dan besar. Berdasarkan sektor usaha, perusahaan dikategorikan ke dalam manufaktur, ritel,
dan perusahaan jasa lainnya. Terakhir, survei memilih perusahaan sampel dari kota/wilayah yang secara
kolektif mewakili kegiatan ekonomi paling signifikan di negara tersebut untuk memastikan keterwakilan
geografis sampel. Survei tersebut memiliki 117.357 pengamatan perusahaan swasta dari 98 negara.
Karena penelitian ini berfokus pada kepatuhan pajak perusahaan, kami hanya memilih perusahaan
formal sebagai sampel kami (gokalp dkk., 2017), menghasilkan 23.178 perusahaan sampel akhir.

Penelitian ini menggunakan kepatuhan pajak sebagai variabel terikat, jenis kelamin manajer
puncak, dan jenis kelamin pemilik sebagai variabel bebas dan melibatkan beberapa variabel
kontrol. Kepatuhan pajak tidak mudah didefinisikan karena sifatnya yang multidimensi (Brown
dan Mazur, 2003). Dalam Enterprise Survey Bank Dunia sebelumnya, kepatuhan pajak diukur
dengan pertanyaan “Berapa persentase dari total penjualan yang akan Anda?
memperkirakan pendirian tipikal di area laporan aktivitas Anda untuk tujuan pajak?” Pertanyaan ini Wanita di
dinilai terlalu sensitif karena secara langsung menanyakan perbedaan antara penjualan aktual dan kontrol
penjualan yang dilaporkan untuk tujuan pelaporan pajak. Akibatnya, ada kekhawatiran bahwa itu akan
menghasilkan jawaban yang tidak tepat (Lee dan Weng, 2013; gokalp dkk., 2017). Enterprise Survey Bank
Dunia juga mengakui kelemahan instrumen sebelumnya dalam mengukur kepatuhan pajak. Oleh karena
itu, survei terbaru memodifikasi instrumen dengan memfokuskan pada pemeriksaan atau pemeriksaan
pajak sebagai proksi kepatuhan pajak. Secara khusus, kepatuhan pajak diukur dengan menggunakan
pertanyaan: “Selama setahun terakhir, berapa kali perusahaan ini diperiksa oleh petugas pajak atau
449
diminta untuk bertemu dengan mereka?” Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan
(2014) mengungkapkan bahwa perusahaan yang lebih sering diaudit oleh pejabat pajak lebih mungkin
memiliki masalah terkait pajak. Selain itu,Kirchler dkk. (2008) dan Mebratu (2016) juga mengemukakan
bahwa pemeriksaan pajak merupakan sarana untuk memastikan kepatuhan pajak. Beberapa studi (
Joulfaian, 2000; Ebimobowei, 2013; Bedi, 2016) telah menunjukkan hubungan antara pemeriksaan pajak
dan kepatuhan pajak. Dengan demikian, pemeriksaan pajak merupakan proxy yang tepat dari kepatuhan
pajak.
Berbagai sarjana menggunakan skala yang berbeda untuk mengukur kepatuhan pajak. Sebagai contoh,
Ahmad (2016) mengembangkan variabel dummy untuk mengukur kepatuhan pajak, sementara gokalp dkk. (
2017) menggunakan skala rasio. Lebih jauh,Kastlunger dkk. (2010), Tedds (2010); Bame-Aldred dkk. (2013) dan
D'Attoma dkk. (2017) menggunakan skala pengukuran interval, Amponsah dan Adu (2017) mengandalkan skala
ordinal dengan mengklasifikasikan kepatuhan pajak menjadi tiga kategori, yaitu tidak patuh, patuh parsial, dan
kepatuhan penuh. Penelitian ini menggunakan pendekatan yang terakhir dengan pemeriksaan atau
pemeriksaan pajak sebagai dasar untuk mengembangkan skala ordinal. Secara khusus, penelitian ini
mengklasifikasikan variabel kepatuhan pajak menjadi:
- tidak ada kepatuhan, yang menunjukkan bahwa suatu perusahaan sering diaudit oleh kantor pajak;

- kepatuhan parsial, yang menunjukkan bahwa suatu perusahaan sedang dalam pemeriksaan pajak tetapi karena
beberapa item ketidakpatuhan dapat diklarifikasi dan tidak material, perusahaan tersebut tidak dikenakan
pemeriksaan pajak; dan

- kepatuhan penuh, yang menunjukkan bahwa suatu perusahaan tidak pernah diperiksa oleh kantor pajak.

Variabel independen kami adalah variabel dummy yang menunjukkan jenis kelamin manajer puncak dan apakah
pemilik perempuan merupakan mayoritas kepemilikan perusahaan. Berbagai faktor lain mempengaruhi
keputusan perusahaan untuk mematuhi peraturan pajak. Oleh karena itu, penelitian ini memasukkan sembilan
variabel kontrol untuk mengurangi efek dari variabel-variabel tersebut. Variabel kontrol tersebut adalah usia
perusahaan, jenis kepemilikan, perusahaan keluarga, efektivitas penegakan hukum, tingkat korupsi, adanya
audit eksternal, sumber pembiayaan, pengalaman manajer puncak dan ukuran perusahaan (Tabel I).

Penelitian ini mengontrol usia perusahaan karena Kirchler (1999) menunjukkan bahwa perusahaan
dewasa menunjukkan kepatuhan pajak yang lebih besar daripada perusahaan baru. Variabel kontrol
selanjutnya adalah tipe kepemilikan karenaZaheer (1995) dan Uslaner (2008) berpendapat bahwa
perusahaan asing lebih patuh pajak daripada perusahaan domestik. Pabrik dan Newberry (2001) juga
menunjukkan bahwa perusahaan publik lebih patuh daripada perusahaan swasta. Selain itu, perusahaan
keluarga menunjukkan kepatuhan pajak yang lebih rendah (Chen dkk., 2010; Earle dkk., 2010) karena
mereka memprioritaskan keuntungan tunai dan membuat keputusan manajerial dengan lebih mudah.
Efektivitas penegakan hukum juga secara signifikan mempengaruhi kepatuhan pajak (Wilhelm, 2002). Di
negara-negara dengan penegakan hukum yang sangat efektif, pembayar pajak cenderung mematuhi
peraturan perpajakan. Efektivitas penegakan hukum diukur dengan menggunakan persepsi responden
tentang keadilan sistem hukum dan juga dengan tingkat korupsi. Skor Indeks Persepsi Korupsi (IPK)
Transparency International digunakan sebagai proksi tingkat korupsi di tingkat negara.
GM Variabel Pengukuran
34,6
Pemenuhan pajak Diukur dengan tiga kategori jawaban, yaitu 1 = Tidak patuh (apabila dalam tahun
pengamatan perusahaan diperiksa oleh petugas pajak lebih dari 30 hari), 2 = Dipatuhi
sebagian (jika perusahaan diperiksa oleh petugas pajak kurang dari 30 hari). ) dan 3 =
Kepatuhan penuh (jika perusahaan tidak pernah diperiksa oleh petugas pajak)

450 Jenis kelamin manajer puncak
Jenis kelamin pemilik
usia perusahaan
Variabel dummy yang sama dengan satu jika manajer puncak adalah perempuan dan nol
sebaliknya
Variabel dummy yang sama dengan satu jika mayoritas kepemilikan perusahaan
dimiliki oleh pemilik perempuan dan nol jika sebaliknya
Usia perusahaan pada tahun 2014

Struktur kepemilikan Diukur dengan struktur modal yang dominan, yaitu, 1 = jika individu atau lembaga swasta
domestik memiliki sebagian besar modal perusahaan, 2 = jika individu atau lembaga swasta
asing memiliki sebagian besar modal perusahaan, 3 = jika pemerintah memiliki sebagian besar
modal perusahaan dan 4 = jika publik memiliki sebagian besar modal perusahaan

Status perusahaan keluarga
Persepsi kepastian hukum
tingkat korupsi
Audit eksternal
Sumber pembiayaan
Pengalaman manajer puncak
Ukuran perusahaan
Tabel I.
Variabel dan
pengukuran
Variabel dummy yang sama dengan satu jika perusahaan adalah perusahaan keluarga dan nol
sebaliknya
Diukur dari persepsi wajib pajak bahwa sistem pemerintahan sudah adil. Ada
empat kategori jawaban yaitu, 1 = sangat tidak setuju, 2 = cenderung tidak
setuju, 3 = cenderung setuju dan 4 = sangat setuju.
Diukur dengan skor CPI yang diterbitkan oleh Transparency International
Variabel dummy yang sama dengan satu jika perusahaan memiliki laporan keuangan
yang diaudit oleh auditor eksternal dan nol sebaliknya
Variabel dummy yang sama dengan satu jika perusahaan memiliki kredit dari
lembaga keuangan formal dan nol sebaliknya
Diukur dengan lamanya pengalaman kerja manajer puncak dalam industri yang sama
dengan industri perusahaan saat ini
Diklasifikasikan menjadi empat kategori, yaitu, 1 = perusahaan adalah perusahaan mikro dengan
jumlah karyawan kurang dari 5, 2 = perusahaan adalah perusahaan kecil dengan 6-19 karyawan, 3 =
perusahaan adalah perusahaan menengah dengan 20- 99 karyawan dan 4 = perusahaan adalah
perusahaan besar dengan lebih dari 100 karyawan

Harapan dkk. (2011) juga menunjukkan bahwa perusahaan yang diaudit oleh audit eksternal menunjukkan
kepatuhan pajak yang lebih tinggi karena perusahaan-perusahaan ini memiliki laporan keuangan yang relatif
lebih andal. Penelitian ini kemudian menggunakan ada tidaknya auditor eksternal sebagai variabel kontrol.
Selanjutnya, penelitian ini mengontrol sumber pembiayaan perusahaan karena perusahaan yang mengandalkan
sumber pembiayaan formal (lembaga keuangan) lebih cenderung mematuhi peraturan yang ada, termasuk yang
terkait dengan pajak daripada perusahaan dengan sumber pembiayaan informal yang dominan (teman atau
keluarga) .
Variabel kontrol lainnya adalah pengalaman manajer puncak dan ukuran perusahaan. Pengalaman
manajerial dalam bisnis serupa mempengaruhi kepatuhan pajak. Dalam nada yang sama, ukuran perusahaan
secara signifikan mempengaruhi kepatuhan pajak.Mariusz (2016) mengungkapkan bahwa usaha kecil dan
menengah (UKM) mengelola pajak mereka dalam pengelolaan keuangan mereka. Kim dan Im (2016)
menunjukkan bahwa UKM lebih cenderung terlibat dalam manajemen pajak daripada perusahaan besar.
Demikian pula, Lin dkk. (2014) juga menunjukkan bahwa perusahaan swasta kecil cenderung terlibat dalam
manajemen pajak daripada perusahaan publik.
Mengingat variabel terikat dalam penelitian ini diukur dalam skala ordinal, maka
dilakukan pengujian dengan menggunakan regresi logistik berurut (OLR) dengan
persamaan sebagai berikut:
 - -
TC kamu ¼. 1 Wanita di
Di - x- ¼. B 0 th B 1ATAS th B 2MEMILIKI th B 3USIA th B 4STRC th B 5FAM kontrol
TC kamu ¼. 1
x

th B 6HUKUM th B 7KOR th B 8AUD th B 9SIRIP th B 10EXP th B 10CUL th e

451
di mana:
B0 = mencegat;
B 1-B 10 = koefisien regresi; =
TC kepatuhan pajak;
ATAS = jenis kelamin manajer puncak;
MEMILIKI = jenis kelamin pemilik mayoritas perusahaan; = usia
USIA perusahaan;
STRC = jenis kepemilikan, diklasifikasikan menjadi swasta dalam negeri, swasta asing,
perusahaan milik pemerintah dan publik; =
FAM status perusahaan keluarga;
HUKUM = persepsi penegakan hukum; =
KOR tingkat korupsi;
AUD = ada/tidaknya auditor eksternal;
SIRIP = sumber pembiayaan (sumber pembiayaan formal vs informal); =
EXP pengalaman manajer puncak di sektor yang sama; dan
UKURAN = ukuran perusahaan (diklasifikasikan menjadi tiga kategori: perusahaan kecil, menengah dan besar).

Asumsi utama yang mendasari OLR adalah bahwa hubungan antara setiap pasangan kelompok
hasil adalah sama (asumsi odds proporsional/asumsi regresi paralel). Hasil uji Brant menunjukkan
bahwa terdapat asumsi regresi paralel yang berlaku (x2 = 985.281, df = 2, P-nilai 0,00). Dengan
demikian, OLR sesuai dengan tujuan pengujian kami. Perbedaan tingkat kepatuhan pajak
ditunjukkan oleh hasil pengujian (P-nilai < sebuah).
Uji ketahanan dilakukan dengan analisis efek marginal. Hal ini menunjukkan adanya perubahan
probabilitas kepatuhan manajer pajak wanita dan pemilik perusahaan wanita jika terjadi perubahan pada
perbandingan kategori referensi. Pengujian efek uji marginal dibagi menjadi tiga model yaitu Model 1
merupakan kondisi kepatuhan penuh tanpa kepatuhan sebagai kategori acuan, Model 2 merupakan
kondisi kepatuhan sebagian tanpa kepatuhan sebagai kategori referensi dan Model 3 yang merupakan
kondisi tidak kepatuhan dengan kepatuhan penuh sebagai kategori referensi.

hasil empiris
Analisis deskriptif mengungkapkan bahwa 76,04 persen dari perusahaan sampel memiliki manajer puncak laki-
laki dan hanya 23,96 persen dari perusahaan sampel yang dipimpin oleh manajer puncak perempuan. Dominasi
manajer puncak laki-laki diterapkan pada semua kategori kepatuhan pajak perusahaan, yaitu kepatuhan penuh,
kepatuhan parsial, dan tidak kepatuhan.
Dalam nada yang sama, sebagian besar perusahaan sampel (64,53 persen) dimiliki oleh laki-laki dan
perempuan hanya memiliki 35,47 persen dari total perusahaan sampel. Dalam kombinasi, 54,42 persen dari
perusahaan sampel memiliki manajer puncak dan pemilik laki-laki sementara hanya 13,85 persen dari
perusahaan sampel memiliki manajer puncak dan pemilik perempuan. Perusahaan sampel yang tersisa (31,73
persen) memiliki manajer puncak pria dan pemilik wanita atau sebaliknya (Tabel II).
Matriks korelasi (Tabel III) menunjukkan bahwa jenis kelamin manajer puncak dan
pemilik berkorelasi lemah tetapi signifikan dengan kepatuhan pajak. Variabel kontrol, yaitu
GM Jenis kelamin manajer puncak Sebagian sesuaiB Tidak sesuaiC
34,6
Sepenuhnya sesuaisebuah

dan pemilik (n= 17.704) (n= 4.541) (n = 932) Total

Jenis kelamin manajer puncak

Pria 13.625 (76.96%) 3301 (72,69%) 698 (74,89%) 17.624 (76,04%)
Perempuan 4079 (23,04%) 1240 (27,31%) 234 (25,11%) 5,553 (23,96%)

452 jenis kelamin pemilik

Pria 11.386 (64,31%) 2969 (65,38%) 601 (64,48%) 14,956 (64,53%)
Perempuan 6318 (35,69%) 1572 (34,62%) 331 (35,52%) 8.221 (35,47%)

Jenis kelamin manajer puncak * Jenis kelamin

pemilik
Semua laki-laki 9742 (55,02%) 2387 (52,56%) 484 (51,93%) 12.613 (54,42%)
Semua perempuan 2435 (13,75%) 658 (14,49%) 117 (12,55%) 3,210 (13,85%)
Kombinasi 5527 (31,23%) 1496 (32,95%) 331 (35,52%) 7,354 (31,73%)

Tabel II. Catatan: sebuahJika perusahaan tidak pernah diperiksa oleh petugas pajak; Bjika perusahaan diperiksa oleh petugas pajak
Statistik deskriptif kurang dari 30 hari; Cjika dalam tahun pengamatan perusahaan diperiksa oleh petugas pajak lebih dari 30 hari

umur perusahaan, struktur kepemilikan, status perusahaan keluarga, persepsi kepastian hukum,
tingkat korupsi, audit eksternal, sumber pembiayaan, pengalaman manajer puncak, dan ukuran
perusahaan berkorelasi signifikan dengan kepatuhan pajak. Tabel III di atas juga menunjukkan
bahwa tidak ada koefisien korelasi yang tinggi, menunjukkan bahwa tidak ada masalah
multikolinearitas yang serius. Akibatnya, semua variabel dapat diuji menggunakan analisis logit
ordinal.Tabel IV menampilkan hasil estimasi OLR kepatuhan pajak.
Tabel IV menunjukkan bahwa nilai semu adalah R2 0,042, menunjukkan bahwa variabel
independen dalam penelitian ini menjelaskan 4,2 persen varians kepatuhan pajak. Ituv2
probabilitas model adalah 0,000, menunjukkan bahwa variabel independen secara signifikan
memprediksi variabel dependen. Selanjutnya, ada perbedaan yang signifikan antara manajer puncak
perempuan dan laki-laki dalam kepatuhan pajak (P-nilai 0,000).
Dibandingkan dengan rekan-rekan pria mereka, manajer puncak wanita lebih peduli dengan kepatuhan pajak. Hasil
ini menyiratkan bahwa manajer puncak perempuan memainkan peran positif yang signifikan dalam kepatuhan pajak, dan
dengan demikianmendukung H1. Demikian pula, pemilik perempuan menunjukkan peran positif yang signifikan dalam
kepatuhan pajak (P-nilai 0,042), dan dengan demikian H2 didukung. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kehadiran
manajer puncak perempuan dan pemilik menunjukkan peran penting dalam menjelaskan kebijakan kepatuhan pajak
perusahaan.
Selanjutnya, struktur kepemilikan, status perusahaan keluarga, persepsi kepastian hukum, tingkat korupsi,
keberadaan audit eksternal, sumber pembiayaan, pengalaman manajer puncak, dan ukuran perusahaan
memiliki hubungan positif yang signifikan terhadap kepatuhan pajak. Hanya usia perusahaan yang menunjukkan
hubungan yang tidak signifikan terhadap kepatuhan pajak. Hasil ini menunjukkan bahwa selain jenis kelamin
manajer puncak dan pemilik, beberapa variabel kontrol juga terkait dengan kepatuhan pajak.

Untuk mendeteksi dominasi hubungan variabel bebas dan variabel kontrol terhadap kepatuhan wajib pajak,
maka dilakukan pengujian koefisien beda koefisien seperti ditunjukkan pada Tabel V. Perbedaan koefisien antara
gender manajer puncak menunjukkan bahwa gender manajer puncak menunjukkan hubungan yang lebih kuat
dengan kepatuhan pajak daripada status perusahaan keluarga, persepsi tentang kepastian hukum, dan adanya
audit eksternal. Sebaliknya, struktur kepemilikan, struktur pembiayaan, dan ukuran perusahaan menunjukkan
korelasi yang lebih kuat dengan kepatuhan pajak daripada jenis kelamin manajer puncak. Namun, mengenai
jenis kelamin pemilik, temuan menunjukkan bahwa
Variabel (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12)

Kepatuhan pajak (1) 1.000

Jenis kelamin manajer puncak (2) 0,038 1.000
0,000***
Jenis kelamin pemilik (3) 0,008 0,262 1.000
0,039*** 0,000***
Usia perusahaan (4) 0,025 0,087 0,076 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000***
Struktur kepemilikan (5) 0,038 0,078 0,073 0,467 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Status perusahaan keluarga (6) 0,001 0,059 0,050 0,344 0,490 1.000
0,091* 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Persepsi tentang kepastian hukum (7) 0,048 0,432 0,063 0,159 0,127 0.102 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Tingkat korupsi (8) 0,125 0.111 0,053 0.190 0,115 0,085 0,055 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Audit eksternal (9) 0,046 0,020 0,053 0,166 0,064 0,051 0,023 0,129 1.000
0,000*** 0,003*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Sumber pembiayaan (10) 0,033 0,055 0,056 0.165 0,90 0,068 0,060 0,233 0,146 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Pengalaman manajer puncak (11) 0,031 0,037 0,037 0,420 0.212 0,162 0,019 0,131 0,087 0,124 1.000
0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,003*** 0,000*** 0,000*** 0,000***
Ukuran perusahaan (12) 0,059 0,019 0,052 0,251 0.123 0,090 0,038 0,068 0,273 0,202 0.133 1.000
0,000*** 0,004*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,000***

Catatan: *p < 0,1; ***p < 0,01

Tombak
korelasi
Tabel III.
Wanita di
kontrol

453
GM Variabel x2 P-nilai
34,6
Jenis kelamin manajer puncak 74.926 0,000***
Jenis kelamin pemilik 6.333 0,042**

Variabel kontrol
usia perusahaan 0,788 0,674
454 Struktur kepemilikan 86.754 0,000***
Status perusahaan keluarga 23.282 0,000***
Persepsi tentang kepastian hukum 21.964 0,000***
Tingkat korupsi 541,649 0,000***
Audit eksternal 63.345 0,000***
Sumber pembiayaan 82.008 0,000***
Pengalaman manajer puncak Ukuran 16.364 0,000***
perusahaan 72.486 0,000***
Tabel IV.
Estimasi OLR Catatan: Jumlah observasi = 23.178; Waldv2 = 985.281; kemungkinanv2= 0,0000; SemuR2 = 0,042;
**
kepatuhan pajak p<0,05; ***p<0,01

Jenis kelamin manajer puncak jenis kelamin pemilik

Variabel Koefisien 0,041 0,017

Struktur kepemilikan 0,074 - 0,033 (0,002)*** - 0,057 (0,004)***

Status perusahaan keluarga 0,039 0,002 (0,000)*** - 0,022 (0,002)***
Persepsi tentang kepastian hukum 0,030 0,011 (0,000)*** - 0,013 (0,000)***
Tingkat korupsi 0,122 - 0,081 (0,885) - 0,105 (0,180)
Audit eksternal 0,032 0,009 (0,000)*** - 0,015 (0,001)***
Tabel V.
Sumber pembiayaan 0,059 - 0,018 (0,001)*** - 0,042 (0,003)***
Koefisien
Pengalaman manajer puncak Ukuran 0,019 0,022 (0,240) - 0,002 (0,022)**
uji beda perusahaan 0,058 - 0,017 (0,000)*** - 0,041 (0,000)***
independen dan
variabel kontrol Catatan: Angka dalam tanda kurung menunjukkan signifikansi. **p<0,05; ***p<0,01

semua variabel kontrol memiliki hubungan yang lebih kuat dengan kepatuhan pajak daripada jenis kelamin
pemilik.
Untuk melengkapi uji logit ordinal, pengujian tambahan dilakukan dengan menggunakan analisis
efek marginal. Tabel VI di bawah ini menampilkan efek marjinal berdasarkan tingkat kepatuhan pajak.
Mengenai jenis kelamin manajer puncak, Model 1 menunjukkan hubungan positif meskipun tidak
signifikan (0,009; 0,921), menyiratkan bahwa tidak ada perbedaan yang signifikan dalam kepatuhan pajak
antara manajer puncak wanita dan pria di perusahaan yang sepenuhnya patuh. Berbeda dari Model 1,
Model 2 menunjukkan hubungan positif yang signifikan (0,390; 0,000), menunjukkan bahwa manajer
puncak wanita lebih patuh daripada manajer puncak pria di perusahaan yang sebagian patuh. Terakhir,
Model 3 menunjukkan hubungan negatif yang signifikan (-0,381; 0,000), yang menunjukkan bahwa
manajer puncak wanita kurang patuh dibandingkan manajer puncak pria. Dengan demikian, temuan
menunjukkan bahwa kehadiran manajer puncak perempuan dominan ketika perusahaan sebagian atau
tidak patuh.
Sedikit berbeda dari manajer wanita puncak, variabel pemilik perusahaan wanita hanya menunjukkan
hubungan yang signifikan dalam Model 3 (-0,092:0,014) yang menyiratkan bahwa pemilik wanita kurang
patuh dibandingkan pemilik pria. Pada Model 1 dan 2, asosiasi tidak signifikan (0,360; 0,641 dan 0,055;
0,445).
 Wanita di
Variabel Model1sebuah Model 2B Model 3C
kontrol
Jenis kelamin manajer puncak 0,009 (0,921) 0,390 (0,000)*** - 0.381(0.000)***
jenis kelamin pemilik 0,055 (0,445) 0,360 (0,641) - 0,092 (0,014)**

Variabel kontrol
usia perusahaan 0,000 (0,993) 0,001 (0,658) - 0,001 (0,381)
Struktur kepemilikan
Status perusahaan keluarga
0,341 (0,000)***
0,580 (0,000)***
0,107 (0,056)*
0,398 (0,009)***
- 0,235 (0,000)***
- 0,181 (0,004)***
455
Persepsi tentang kepastian hukum 0,213 (0,000)*** 0,188 (0,000)*** - 0,025 (0,000)***
Tingkat korupsi - 0,013 (0,000)*** - 0,023 (0,000)*** - 0,036 (0,000)***
Audit eksternal 0,033 (0,645) 0,315 (0,000)*** - 0,281 (0,000)***
Sumber pembiayaan - 0,594 (0,000)*** - 0,420 (0,000)*** - 0,174 (0,000)***
Pengalaman manajer puncak Ukuran 0,001 (0,627) - 0,005 (0,141) - 0,006 (0,000)***
perusahaan - 0,036 (0,000)*** - 0,023 (0,000)*** - 0,124 (0,000)***

Catatan: sebuahKondisi kepatuhan penuh dengan model tanpa kepatuhan sebagai kategori referensi; B Tabel VI.
kondisi kepatuhan sebagian dengan kondisi ketidakpatuhan sebagai kategori acuan; Ckondisi tidak Efek marginal dari
sesuai dengan kondisi kepatuhan penuh sebagai kategori referensi. *p<0,1; **p<0,05; ***p<0,01 pemenuhan pajak

Diskusi, implikasi dan kata penutup

Studi ini menguji peran manajer puncak wanita dan pemilik wanita dalam kepatuhan pajak menggunakan 23.178
perusahaan sampel di 98 negara berkembang dari Survei Perusahaan Bank Dunia. Studi ini menunjukkan bahwa
di negara berkembang manajer puncak perempuan dan pemilik perempuan memainkan peran positif dalam
kepatuhan pajak. Studi ini juga menggarisbawahi bahwa tidak hanya kehadiran manajer puncak wanita yang
meningkatkan kepatuhan pajak perusahaan tetapi kehadiran pemilik wanita juga meningkatkan kepatuhan
pajak.
Menggunakan data di negara-negara berkembang, penelitian ini memberikan hasil yang serupa
dengan studi satu negara, seperti: Wenzel (2002) di Australia, Gerxhani (2007) di Albania, Lohse dan Qari
(2014) di Jerman dan Amponsah dan Adu (2017) di Ghana. Selanjutnya, hasilnya juga relatif sama dengan
penelitian yang menggunakan data dari negara maju (D'Attoma dkk., 2017). Di negara maju, gender
meningkatkan kemungkinan kepatuhan pajak dalam segala kondisi. Sementara itu, seperti yang
ditunjukkan oleh penelitian ini, kehadiran manajer puncak perempuan mempengaruhi kepatuhan pajak
di negara berkembang hanya ketika perusahaan berada dalam kondisi kepatuhan dan ketidakpatuhan
parsial. Dalam kondisi kepatuhan ini, manajer puncak wanita menunjukkan kepatuhan pajak yang lebih
besar daripada manajer puncak pria kemungkinan karena manajer puncak wanita menganggap risiko
tidak mematuhi peraturan pajak lebih tinggi (Adams dan Funk, 2012; Charness dan Gneezy, 2012; Gibson
dkk., 2013; faccio dkk., 2016; Yu dkk., 2017) terutama yang berkaitan dengan denda pajak dan risiko
investigasi sehingga mereka berusaha menghindari risiko tersebut dengan mematuhi pajak. Manajer
puncak wanita menghindari risiko ketidakpastian untuk mengurangi kemungkinan didenda dan diselidiki
oleh otoritas pajak karena wanita lebih cenderung melebih-lebihkan denda pajak daripada pria. Sejalan
dengan penelitian tentang kepatuhan pajak orang pribadi (Lohse dan Qari, 2014; Amponsah dan Adu,
2017 dan D'Attoma dkk., 2017), hasil kami juga menunjukkan bahwa manajer puncak dan jenis kelamin
pemilik adalah salah satu faktor yang secara signifikan mempengaruhi kepatuhan pajak tingkat
perusahaan. Selain itu, kehadiran manajer puncak perempuan kemungkinan besar dianggap sebagai
agen yang menyelaraskan kepentingan berbagai pemangku kepentingan. Dengan demikian, manajer
puncak wanita bisa dibilang lebih konservatif dan lebih transparan. Selanjutnya, mereka lebih fokus pada
aspek moral yang akan meningkatkan kepatuhan pajak perusahaan.
Manajer puncak wanita memainkan peran positif dalam kepatuhan pajak perusahaan, menyiratkan bahwa manajer
puncak wanita meningkatkan kepatuhan pajak. Temuan ini mendukung penelitian sebelumnya yang juga secara empiris
menemukan bahwa perempuan menunjukkan kepatuhan pajak yang lebih besar daripada laki-laki.Hasseldine, 1999;
GM Gerxhani, 2007; Lohse dan Qari, 2014; D'Attoma dkk., 2017). Penelitian ini juga memperkuat
34,6 premis teori eselon atas bahwa keputusan strategis suatu organisasi seperti kepatuhan pajak
dapat diprediksi dari karakteristik pemimpin puncaknya dan premis teori keagenan bahwa
manajer puncak wanita lebih cenderung menyelaraskan kepentingan prinsipalnya. reputasi
jangka panjang yang bertujuan untuk mematuhi peraturan dan mekanisme perpajakan yang ada.

456 Studi ini juga menunjukkan bahwa pemilik perusahaan perempuan memainkan peran positif dalam
kepatuhan pajak. Temuan ini mengkonfirmasi penelitian sebelumnya yang sebagian besar berfokus pada
pembayar pajak pribadi. Bahkan, hasil penelitian menunjukkan perilaku kepatuhan pajak perusahaan melalui
karakteristik pemilik perusahaan. Studi ini mendukungKirchler dkk. (2006) dan Kamleitner dkk. (2012) yang
menunjukkan bahwa pemilik perusahaan mempengaruhi kepatuhan pajak. Selanjutnya, penelitian ini juga
mendukungHanlon dan Heitzman (2010) dan Galeri dkk. (2014) yang menunjukkan bahwa pemilik perusahaan
memiliki keinginan untuk menunjukkan kepatuhan pajak yang lebih besar karena reputasi perusahaan jangka
panjang. Selain itu, penelitian ini juga menegaskanLohse dan Qari (2014), Fisher dan Yao (2017) yang menyatakan
bahwa perempuan lebih cenderung mematuhi peraturan perpajakan dan menghindari pengelolaan pajak
daripada laki-laki. Makalah ini hanya menemukan perbedaan kepatuhan pajak berbasis gender antara pria dan
wanita di perusahaan yang diklasifikasikan ke dalam kriteria ketidakpatuhan Pemilik perusahaan wanita yang
perusahaannya dalam kondisi tidak patuh memilih untuk mematuhi lebih dari pria karena pemilik perusahaan
wanita memandang bahwa peluang untuk menunjukkan perilaku yang tidak patuh sangat kecil (Sjögren dan
Skogh, 2004) yang mereka pilih untuk mematuhi peraturan perpajakan.
Hasil dari makalah ini memiliki implikasi yang relevan bagi para sarjana, pembuat kebijakan dan praktisi. Bagi
para sarjana, penelitian ini memberikan kontribusi dengan memberikan pemahaman yang lebih baik bahwa
kehadiran manajer puncak perempuan meningkatkan kepatuhan pajak perusahaan dan kehadiran pemilik
perempuan meningkatkan kepatuhan pajak. Dalam hal ini, peran pemilik perempuan dalam menjelaskan
kepatuhan pajak relatif kurang dipelajari. Selain itu, faktor penentu kepatuhan pajak perusahaan tidak hanya
terkait dengan jenis kelamin tetapi juga dengan faktor spesifik perusahaan lainnya seperti struktur kepemilikan,
status perusahaan keluarga, sumber pembiayaan, ukuran perusahaan, dan komitmen pemerintah untuk
menegakkan hukum dan memerangi korupsi. Namun, terlepas dari kompleksitas faktor penentu kepatuhan
pajak badan, setidaknya ketika banyak wajib pajak badan tidak sepenuhnya patuh atau bahkan tidak patuh,
manajer puncak wanita dan pemilik wanita cenderung meningkatkan kepatuhan pajak. Akibatnya, di negara
berkembang yang hanya berhasil menghasilkan pendapatan pajak perusahaan yang kurang optimal, pembuat
kebijakan perlu merancang kebijakan yang memfasilitasi perempuan untuk mencapai tingkat manajerial puncak
atau memiliki bisnis sebagai metode alternatif untuk meningkatkan kepatuhan pajak.

Namun, kehadiran manajer dan pemilik puncak perempuan dalam meningkatkan kepatuhan pajak
tidak hanya meningkatkan pendapatan fiskal negara tetapi juga menambah bukti empiris yang
mendukung upaya untuk mempromosikan kesetaraan gender di pasar tenaga kerja, terutama di posisi
strategis. Kehadiran perempuan di tim manajemen puncak mewakili aset manusia yang lebih fokus pada
tata kelola yang lebih baik serta kepentingan dan reputasi jangka panjang perusahaan. Selanjutnya,
kebijakan kesetaraan gender sebagai salah satu instrumen sinyal (Chen dkk., 2017) telah ditanggapi
cukup kuat oleh pasar karena perusahaan mengisyaratkan komitmen mereka untuk mengurangi
kemungkinan masalah terkait risiko, seperti manajemen laba dan penghindaran pajak (Basdeo dkk., 2006
; Kaur dan Singh, 2017).
Kesetaraan gender dalam posisi strategis perusahaan dapat dicapai dengan memformalkan peraturan tata
kelola perusahaan yang mengharuskan perusahaan memiliki tim manajemen puncaknya yang terdiri dari wanita.
Negara yang sudah menerapkan peraturan ini adalah Jepang yang mengatur tentang struktur dan komposisi
direksi perempuan yang diatur dalam Stewardship Code tahun 2014 dan Corporate Governance Code tahun
2015. Demikian pula melalui Concurrent Resolution 62 tahun 2013, CA juga mewajibkan perusahaan publik untuk
memiliki setidaknya satu wanita dalam tim manajemen mereka.
Bahkan Columbia memiliki kebijakan yang mewajibkan perusahaan milik negara untuk memiliki perempuan sebagai setidaknya 30 Wanita di
persen dari pengambil keputusan mereka.
kontrol
Terkait kepemilikan perempuan, perlu adanya kebijakan untuk mendorong dan memfasilitasi usaha perempuan.
Contoh yang baik dari kebijakan tersebut adalah pinjaman SBA dari Pemerintah AS yang mengalokasikan porsi yang
signifikan dari total pendanaan untuk perusahaan milik perempuan (Arora, 2017). Meskipun baru-baru ini hanya negara
maju yang menerapkan kebijakan tersebut, kelayakan kebijakan tersebut di negara berkembang juga tinggi.Spora (2014)

457
juga mengungkapkan bahwa memfasilitasi perempuan untuk mengakses kredit dengan lebih mudah merupakan metode
yang efektif untuk meningkatkan kewirausahaan perempuan.
Studi ini menyelidiki perusahaan dalam semua ukuran, yang terdiri dari perusahaan mikro, kecil, menengah dan
besar. Sementara itu, pengaruh pemilik terhadap operasi perusahaan, dalam penelitian ini ditunjukkan oleh kepatuhan
pajak tingkat perusahaan, terutama berlaku untuk perusahaan mikro, kecil dan menengah. Selanjutnya, penelitian ini tidak
mengidentifikasi apakah pemilik juga bertindak sebagai manajer puncak. Dengan demikian, penelitian masa depan
diharapkan untuk membatasi varians ukuran perusahaan sampel dan menyelidiki pengaruh pemisahan peran pemilik dan
manajer puncak pada kepatuhan pajak.

Referensi
Adams, RB dan Ferreira, D. (2009), “Perempuan di ruang rapat dan dampaknya terhadap tata kelola dan
pertunjukan", Jurnal Ekonomi Keuangan, Jil. 94 No. 2, hlm. 291-309, tersedia di:https://doi. org/
10.1016/j.jfineco.2008.10.007
Adams, RB dan Funk, U. (2012), “Di luar langit-langit kaca: apakah gender penting?”, Pengelolaan
Sains, Jil. 58 No. 2, hlm. 219-235, tersedia di:https://doi.org/10.1287/mnsc.1110.1452
Adeabah, D., Gyeke-Dako, A. dan Andoh, C. (2019), “Dewan keragaman gender, tata kelola perusahaan dan
efisiensi bank di Ghana: pendekatan analisis amplop data (DEA) dua tahap”, Tata Kelola
Perusahaan: Jurnal Internasional Bisnis di Masyarakat, Jil. 19 No. 2, hlm. 299-320, tersedia di:
https://doi.org/10.1108/CG-08-2017-0171
Ahamed, MM (2016), “Apakah pengembangan keuangan inklusif penting bagi penghindaran pajak perusahaan? Bukti
dari negara berkembang”, Surat Ekonomi, Jil. 149, hlm. 15-19, tersedia di:https://doi.org/ 10.1016/
j.econlet.2016.10.003
Ahern, KR dan Dittmar, A. (2012), “Perubahan dewan: dampak pada penilaian perusahaan
perwakilan dewan perempuan yang diamanatkan”, Jurnal Ekonomi Triwulanan, Jil. 127 No. 1, hlm.
137-197, tersedia di:http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1364470
Allingham, M. dan Sandmo, A. (1972), "Penghindaran pajak penghasilan: analisis teoretis", Jurnal Publik
Ekonomi, Jil. 1 Nos 3/4, hlm. 323-338, tersedia di:https://doi.org/10.1016/0047-2727(72)90010-2
Alm, J., Sanchez, I. dan Juan, A. (1995), "Faktor ekonomi dan non-ekonomi dalam kepatuhan pajak",
Kyklos, Jil. 48 No. 1, hlm. 3-18.
Alonso-AlmeidaBremser, K. (2015), “Apakah pengambilan keputusan spesifik gender ada?”, Jurnal EuroMed dari
Bisnis, Jil. 10 No. 1, hlm. 47-65, tersedia di:https://doi.org/10.1108/EMJB-02-2014-0008
Ammer, MA, Nurwati, A. dan Zaluki, A. (2017), “Peran keragaman gender komite audit
dalam memodelkan kualitas prakiraan pendapatan manajemen dari penawaran umum perdana di
Malaysia”, Gender dalam Manajemen: Jurnal Internasional, Jil. 32 No. 6, hlm. 420-440, tersedia di:https://
doi.org/10.1108/GM-09-2016-0157
Amponsah, S. dan Adu, KO (2017), “Sosio-demografi kepatuhan cap pajak di Denkyira timur atas
kotamadya dan distrik barat Denkyira atas di Ghana”, Jurnal Internasional Hukum dan
Manajemen, Jil. 59 No. 6, hlm. 1315-1330, tersedia di:https://doi.org/10.1108/IJLMA-10-2016-0092
Andreoni, J., Erard, B. dan Feinstein, J. (1998), "Kepatuhan pajak", Jurnal Sastra Ekonomi,
Jil. 36, hal.818-860.
Arora, R. (2017), Lima Cara Bisnis Milik Wanita Dapat Meningkatkan Skor Kredit Mereka, Cambridge
Universitas, New York, NY.
GM Bame-Aldred, CW, Cullen, JB, Martin, KD dan Parboteeah, KP (2013), “Budaya dan perusahaan nasional

34,6 tingkat penghindaran pajak”, Jurnal Riset Bisnis, Jil. 66 No. 3, hlm. 390-396, tersedia di:https://
doi.org/10.1016/j.jbusres.2011.08.020
Basdeo, DK, Smith, KG, Grimm, CM, Rindova, VP dan Derfus, PJ (2006), “Dampak pasar
tindakan atas reputasi perusahaan”, Jurnal Manajemen Strategis, Jil. 27 No. 12, hlm. 1205-1219,
tersedia di:https://doi.org/10.1002/smj.556

458 Bayissa, GL dan Van-Dijke, M. (2017), “Ketakutan dan kepedulian: keadilan prosedural, kepercayaan, dan kolektif
identifikasi sebagai anteseden kepatuhan pajak sukarela”, Jurnal Psikologi Ekonomi, Jil. 62,
hlm. 1-67, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.joep.2017.05.005
Bear, S., Rahman, N. dan Post, C. (2010), “Dampak keragaman dewan dan komposisi gender pada
tanggung jawab sosial perusahaan dan reputasi perusahaan”, Jurnal Etika Bisnis, Jil. 97 No. 2, hlm.
207-221, tersedia di:http://dx.doi.org/10.1007/s10551-010-0505-2
Beatty, A. dan Harris, D. (1998), “Pengaruh pajak, biaya agensi dan asimetri informasi pada
manajemen laba: perbandingan perusahaan publik dan swasta”, Review Studi Akuntansi, Jil. 4
Nomor 3/4, hlm. 299-326.
Bedi, I. (2016), “Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak di Ghana”, Jurnal Internasional
Praktek Manajemen, Jil. 9 No. 2, hlm. 132-141, tersedia di:https://doi.org/10.1504/
IJMP.2016.076742
Bernasek, A. dan Shwiff, S. (2001), "Jenis kelamin, risiko, dan pensiun", Jurnal Isu Ekonomi, Jil. 35
2, hlm. 345-356, tersedia di: https://doi.org/10.1080/00213624.2001.11506368
Bobek, DD, Hageman, AM dan Kelliher, CK (2013), “Menganalisis peran norma sosial dalam perpajakan
perilaku kepatuhan”, Jurnal Etika Bisnis, Jil. 115 No. 3, hlm. 451-468, tersedia di:https://
doi.org/10.1007/s10551-012-1390-7
Brown, R. dan Mazur, M. (2003), "pendekatan komprehensif IRS untuk kepatuhan", Pajak Nasional
Simposium Musim Semi Asosiasi, Layanan Pendapatan Internal, Washington, DC, hal 1-13.
Bucciol, A., Landini, F. dan Piovesan, M. (2013), “Perilaku tidak etis di ELD: demografis
karakteristik dan keyakinan penipu”, Jurnal Perilaku dan Organisasi Ekonomi, Jil. 93, hlm.
248-257, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.jebo.2013.03.018
Campbell, K. dan Vera, AM (2010), "Penunjukan dewan perempuan dan penilaian perusahaan: jangka pendek dan panjang
efek istilah”, Jurnal Manajemen dan Tata Kelola, Jil. 14 No. 1, hlm. 37-59, tersedia di: https://
doi.org/10.1007/s10997-009-9092-y
Carpenter, M., Geletkanycz, M. dan Sanders, W. (2004), “Penelitian eselon atas ditinjau kembali: anteseden,
elemen, dan konsekuensi dari komposisi tim manajemen puncak”, Jurnal Manajemen, Jil. 30
No.6, hal.749-778, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.jm.2004.06.001
Carter, N. dan Williams, M. (2003), “Membandingkan feminisme sosial dan feminisme liberal: kasus baru
pertumbuhan perusahaan”, dalam Butler, J. (Ed.), Perspektif Baru tentang Pengusaha Wanita, Penerbitan Era
Informasi, Greenwich Conn.

Carter, DA, D'Souza, FP, Simkins, BJ dan Simpson, WG (2010), “Keragaman gender dan etnis dari
Dewan dan komite dewan AS dan kinerja keuangan perusahaan”, Tata Kelola Perusahaan:
Tinjauan Internasional, Jil. 18 No. 5, hlm. 396-414, tersedia di:http://dx.doi.org/10.1111/j.1467-
8683.20100.00809.x
Catalyst (2019), “CEO Wanita dari S&P 500”, tersedia di: www.catalyst.org/knowledge/women-sp-
500-perusahaan

Charness, G. dan Gneezy, U. (2012), "Bukti kuat untuk perbedaan gender dalam pengambilan risiko", Jurnal dari
Perilaku Ekonomi dan Organisasi, Jil. 83 No. 1, hlm. 50-58, tersedia di:https://doi.org/
10.1016/j.jebo.2011.06.007
Chen, J., Leung, WS dan Goergen, M. (2017), “Dampak komposisi gender dewan pada dividen
pembayaran”, Jurnal Keuangan Perusahaan, Jil. 43, hlm. 86-105, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.
jcorpfin.2017.01.001
Chen, LH, Gramlich, J. dan Houser, KA (2017), “Pengaruh keragaman gender dewan pada risiko perusahaan Wanita di
strategi", Akuntansi dan Keuangan, hlm. 1-47, tersedia di: https://doi.org/10.1111/acfi.12283
kontrol
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q. dan Shevlin, T. (2010), "Apakah perusahaan keluarga lebih agresif pajak daripada non-
perusahaan keluarga?”, Jurnal Ekonomi Keuangan, Jil. 95 No. 1, hlm. 41-61, tersedia di:https://doi. org/
10.1016/j.jfineco.2009.02.003
Christensen, J. dan Murphy, R. (2004), “Tidak bertanggung jawab sosial penghindaran pajak perusahaan: mengambil
CSR ke garis bawah”, Perkembangan, Jil. 47 No. 3, hlm. 37-44, tersedia di:https://doi.org/ 10.1057/
palgrave.development.1100066 459
Christensen, KR dan Neubig, T. (2001), “Total pajak perusahaan: 'tersembunyi', di atas garis, non-pendapatan
pajak”, Jurnal Pajak nasional, Jil. 54 No.3, hlm. 495-506.
Christiansen, C., Joensen, JS dan Rangvid, J. (2015), “Memahami efek pernikahan dan perceraian
tentang investasi keuangan: peran pembagian risiko latar belakang”, pertanyaan ekonomi, Jil. 53 No. 1,
hlm. 431-447, tersedia di:https://doi.org/10.1111/ecin.12113
Chu, X., Li, Y. dan Han, J. (2015), “Studi preferensi risiko, pengalaman investasi dan interpersonal
mempengaruhi analisis empiris dengan sampel Cina”, Ekonomi dan Keuangan Terapan, Jil. 2 No.
4, hlm. 170-176, tersedia di:https://doi.org/10.11114/aef.v2i4.1181
Cyan, RM, Koumpias, AM dan Vazquez, J. (2016), "Penentu moral pajak di Pakistan",
Jurnal Ekonomi Asia, Jil. 47, hlm. 23-34, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.
asieco.2016.09.002
D'Attoma, J., Volintiru, C. dan Steinmo, S. (2017), “Mau berbagi? Kepatuhan pajak dan gender dalam
Eropa dan Amerika”, Penelitian dan Politik, Jil. 4 No. 2, hlm. 1-10, tersedia di:https://doi.org/
10.1177/2053168017707151
Damayanti, TW (2012), “Perubahan budaya perpajakan di Indonesia, apakah ada jalan? Studi melalui teori
perilaku yang direncanakan”, Peneliti Dunia: Jurnal Seni, Sains, dan Perdagangan, Jil. 3 Nos 4/1, hlm. 8-15.

DeBoskey, DG, Luo, Y. dan Wang, J. (2018), “Apakah keragaman gender dewan memengaruhi transparansi
pengungkapan politik perusahaan?”, Ulasan Akuntansi Asia, Jil. 26 No. 4, hlm. 444-463, tersedia di:
https://doi.org/10.1108/ARA-09-2017-0141
Demirguc-Kunt, A. dan Huizinza, H. (2001), "Pajak perbankan domestik dan asing", Jurnal Publik
Ekonomi, Jil. 79 No. 3, hlm. 429-453, tersedia di:https://doi.org/10.1016/S0047-2727(00)00071-2
Dijke, V. dan Verboon, P. (2010), “Kepercayaan pada otoritas sebagai syarat batas untuk keadilan prosedural
berdampak pada kepatuhan pajak”, Jurnal Psikologi Ekonomi, Jil. 31, hlm. 80-91, tersedia di:
https://doi.org/10.1016/j.joep.2009.10.005
Dolores, R., Alarc-on, G. dan Garre, M. (2010), “Moral pajak di Spanyol: studi ke beberapa prinsipnya
penentu”, Jurnal Isu Ekonomi, Jil. 44 No. 4, hlm. 855-876, tersedia di:https://doi. org/
10.2307/25800724
Doran, M. (2009), "Hukuman pajak dan kepatuhan pajak", Jurnal Harvard tentang Perundang-undangan, Jil. 46,
hal.111-161.
Earle, JS, Spicer, A. dan Peter, K. (2010), “normalisasi praktik organisasi yang menyimpang: upah
tunggakan di Rusia, 1991-1998”, Akademi Manajemen Jurnal, Jil. 53 No. 2, hlm. 218-237, tersedia
di:https://doi.org/10.5465/amj.2010.49387426
Ebimobowei, A. (2013), “Analisis kausalitas antara pemeriksaan pajak dan kepatuhan pajak di Nigeria”,
Jurnal Bisnis dan Manajemen Eropa, Jil. 5 No.2, hal.107-120.
Faccio, M., Marchica, MT and Mura, R. (2016), “CEO gender, corporate risk-taking, and the efficiency
alokasi modal”, Jurnal Keuangan Perusahaan, Jil. 39, hlm. 193-209, tersedia di:http://dx. doi.org/
10.1016/j.jcorpfin.2016.02.008
Faizal, SM, Palil, MR, Maelah, R. dan Ramli, R. (2017), “Persepsi tentang keadilan, kepercayaan dan pajak
perilaku kepatuhan di Malaysia”, Jurnal Ilmu Sosial kasetsart, Jil. 38 No. 3, hlm.
226-236, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.kjss.2016.10.003
GM Feng, L. dan Seasholes, MS (2008), "Investor individu dan kesamaan gender dalam saham yang muncul"

34,6 pasar", Jurnal Keuangan Cekungan Pasifik, Jil. 16 No 1/2, hlm. 44-60.
Fisher, PJ dan Yao, R. (2017), "Perbedaan gender dalam toleransi risiko keuangan", Jurnal Ekonomi
Psikologi, Jil. 61, hlm. 191-202, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.joep.2017.03.006
Francis, B., Hasan, I., Park, JC dan Wu, Q. (2014), “Perbedaan gender dalam keputusan pelaporan keuangan
membuat: bukti dari konservatisme akuntansi”, Penelitian Akuntansi Kontemporer, Jil. 32 No. 3,

460 hlm. 1285-1318, tersedia di:https://doi.org/10.1111/1911-3846.12098

Gallemore, J., Maydew, EL dan Thornock, JR (2014), "Biaya reputasi penghindaran pajak",
Penelitian Akuntansi Kontemporer, Jil. 31 No. 4, hlm. 1103-1133, tersedia di:https://doi.org/
10.1111/1911-3846.12055
Gavious, I., Segev, E. dan Yosef, R. (2012), “Direktur wanita dan manajemen laba di perusahaan tinggi
perusahaan teknologi”, Tinjauan Akuntansi Pasifik, Jil. 24 No.1, hal.4-32, tersedia di:https://doi.org/
10.1108/01140581211221533
Gerxhani, K. (2007), “Menjelaskan perbedaan gender dalam penghindaran pajak: kasus Tirana, Albania”,
Ekonomi Feminis, Jil. 13, hlm. 119-155, tersedia di:https://doi.org/10.1080/
13545700601184856
Gibson, R., Michayluk, D. dan Van-de-Venter, G. (2013), “Toleransi risiko keuangan: analisis
faktor yang belum diselidiki”, Tinjauan Layanan Keuangan, Jil. 22 No. 1, hlm. 23-50.

Ginesti, G., Drago, C., Macchioni, R. dan Sannino, G. (2018), “Partisipasi dewan perempuan dan tahunan
melaporkan keterbacaan di perusahaan dengan koneksi ruang rapat”, Gender dalam Manajemen:
Jurnal Internasional, Jil. 33 No. 4, hlm. 296-314, tersedia di:https://doi.org/10.1108/GM-07-
2017-0079
Gipson, AN, Pfaff, DL, Mendelsohn, DB, Catenacci, LT dan Burke, WW (2017), “Perempuan dan
kepemimpinan: seleksi, pengembangan, gaya kepemimpinan, dan kinerja”, jurnal
Ilmu Perilaku Terapan, Jil. 53 No. 1, hlm. 32-65, tersedia di:https://doi.org/10.1177/
0021886316687247
Gokalp, ON, Lee, S.-H. dan Peng, MW (2017), “Kompetisi dan penghindaran pajak perusahaan: sebuah institusi-
tampilan berbasis”, jurnal Bisnis Dunia, Jil. 52 No. 2, hlm. 258-269, tersedia di:https://doi.org/
10.1016/j.jwb.2016.12.006
Grosch, K. dan Rau, HA (2016), "Perbedaan gender dalam kepatuhan: peran orientasi nilai sosial",
Makalah Diskusi GlobalFood 88, Universitas Göttingen, tersedia di: www.unigoettingen.de/ de/
213486.html
Gupta, G., Mahakud, J. dan Debata, B. (2018), “Dampak karakteristik CEO pada keputusan investasi
perusahaan yang terdaftar di India: apakah krisis membuat perbedaan?”, Ekonomi dan Keuangan yang
meyakinkan, Jil. 6, hlm. 1-15, tersedia di:https://doi.org/10.1080/23322039.2018.1439258

Hambrick, D. dan Mason, P. (1984), “Eselon atas: organisasi sebagai cerminan dari puncaknya
manajer”, Akademi Manajemen Tinjauan, Jil. 9 No.2, hal.193-206.
Hammar, H., Jagers, SC dan Nordblom, K. (2009), "Penghindaran pajak yang dirasakan dan pentingnya kepercayaan",
Jurnal Sosial Ekonomi, Jil. 38 No. 2, hlm. 238-245, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.
socec.2008.07.003
Hanlon, M. dan Heitzman, S. (2010), "Sebuah tinjauan penelitian pajak", Jurnal Akuntansi dan Ekonomi,
Jil. 50 Nos 2/3, hlm. 127-178, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09.002
Hasseldine, J. dan Hite, PA (2003), "Pembingkaian, gender dan kepatuhan pajak", Jurnal Ekonomi
Psikologi, Jil. 24 No. 4, hlm. 517-533, tersedia di:https://doi.org/10.1016/S0167-4870(02)00209-X
Hasseldine, J. (1999), "Perbedaan gender dalam kepatuhan pajak", Jurnal Perpajakan Asia-Pasifik, Jil. 3
No.7, hal.73-89.
Hibbert, AM, Lawrence, ER dan Prakash, AJ (2013), “Apakah pengetahuan keuangan mengurangi
perbedaan penghindaran risiko finansial?”, Jurnal Keuangan Global, Jil. 24 No.2, hlm. 140-152,
tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.gfj.2013.07.002
Hiebl, MR (2014), "Teori eselon atas dalam akuntansi manajemen dan penelitian kontrol", Jurnal dari Wanita di
Kontrol Manajemen, Jil. 24 No. 3, hlm. 223-240, tersedia di:https://doi.org/10.1007/s00187-013-
0183-1
kontrol
Hoogendoorn, S., Oosterbeek, H. dan Van Praag, M. (2013), “Dampak keragaman gender pada
kinerja tim bisnis: bukti dari eksperimen lapangan”, Ilmu Manajemen, Jil. 59 No. 7, hlm.
1514-1528, tersedia di:http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1826024
Ho, SS, Li, A., Tam, K. dan Zhang, F. (2015), “CEO gender, kepemimpinan etis, dan akuntansi
konservatisme", Jurnal Etika Bisnis, Jil. 127 No. 2, hlm. 351-370, tersedia di:https://doi. org/ 461
10.1007/s10551-013-2044-0
Harapan, OK, Thomas, W. dan Vyas, D. (2011), “Kredibilitas keuangan, kepemilikan, dan pembiayaan
kendala di perusahaan swasta”, Jurnal Studi Bisnis Internasional, Jil. 42 No. 7, hlm. 935-957,
tersedia di:https://doi.org/10.1057/jibs.2011.23
Inglehart, R. dan Norris, P. (2003), Rising Tide: Kesetaraan Gender dan Perubahan Budaya di Seluruh Dunia,
Cambridge University Press, Cambridge:.
Jensen, MC dan Meckling, WH (1976), “Teori perusahaan: perilaku manajerial, biaya agensi, dan
struktur kepemilikan", Jurnal Ekonomi Keuangan, Jil. 3 No. 4, hlm. 305-360, tersedia di: https://
doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Jones, T. (1991), "Pengambilan keputusan etis oleh individu dalam organisasi: model masalah-kontingen",
Akademi Manajemen Tinjauan, Jil. 16 No.2, hal.366-395.
Joulfaian, D. (2000), "Penghindaran pajak penghasilan perusahaan dan preferensi manajerial", Tinjauan Ekonomi
dan Statistik, Jil. 82 No. 4, hlm. 698-701, tersedia di:https://doi.org/10.1162/rest.2000.82.4.698
Kamleitner, B., Korunka, C. dan Kircler, E. (2012), "Kepatuhan pajak pemilik usaha kecil: review",
Jurnal Internasional Perilaku dan Penelitian Kewirausahaan, Jil. 18 No. 3, hlm. 330-351, tersedia di:
https://doi.org/10.1108/13552551211227710
Kang, E., Ding, DK dan Charoenwong, C. (2010), "Reaksi investor terhadap direktur wanita", Jurnal dari
Penelitian Bisnis, Jil. 63 No. 8, hlm. 888-894, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.
jbusres.2009.06.008
Kastlunger, B., Lozza, E., Kirchler, E. dan Schabmann, A. (2013), “Otoritas yang kuat dan kepercayaan
warga negara: kerangka lereng licin dan kepatuhan pajak di Italia”, Jurnal Psikologi
Ekonomi, Jil. 34, hlm. 36-45, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.joep.2012.11.007
Kastlunger, B., Dressler, S., Kirchler, E., Mittone, L. dan Voracek, M. (2010), “Perbedaan jenis kelamin dalam pajak
kepatuhan: membedakan antara jenis kelamin demografis, orientasi peran gender, dan
maskulinisasi prenatal (2D:4D)”, Jurnal Psikologi Ekonomi, Jil. 31 No.4, hlm. 542-552, tersedia di:
https://doi.org/10.1016/j.joep.2010.03.015
Kaur, A. dan Singh, B. (2017), "Membuat reputasi dari keragaman gender di dewan", Paradigma,
Jil. 21 No. 2, hlm. 111-125, tersedia di:https://doi.org/10.1177/0971890717736195
Khan, M., Srinivasan, S. dan Tan, L. (2017), "Kepemilikan institusional dan penghindaran pajak perusahaan", Itu
Tinjauan Akuntansi, Jil. 92 No. 2, hlm. 101-122, tersedia di:https://doi.org/10.2308/accr-51529
Khurana, I. dan Moser, W. (2013), "Cakrawala investasi pemegang saham institusional dan penghindaran pajak",
jurnal Asosiasi Perpajakan Amerika, Jil. 35 No.1, hal.111-134, tersedia di:http://
dx.doi.org/10.2139/ssrn.2153188
Kichcher, E. dan Maiejovsky, B. (2001), “Kepatuhan pajak dalam situasi untung dan rugi konteks
posisi aset yang diharapkan dan saat ini, dan profesional”, Jurnal Psikologi Ekonomi, Jil. 22 No. 2,
hlm. 173-194, tersedia di:https://doi.org/10.1016/S0167-4870(01)00028-9·
Kim, JH dan Im, CC (2016), "Penghindaran pajak perusahaan di UKM: efek daftar", Internasional
Jurnal Layanan u- dan e-, Sains dan Teknologi, Jil. 9 No.6, hal.283-294, tersedia di: https://
doi.org/10.14257/ijunesst.2016.9.6.26
Kirchler, E. (1999), "Reaktansi perpajakan: sikap pengusaha terhadap pajak", Jurnal Sosial-
Ekonomi, Jil. 28 No.2, hlm. 131-138.
GM Kirchler, E., Niemirowski, A. dan Wearing, A. (2006), “Berbagi pandangan subjektif, niat untuk bekerja sama dan

34,6 kepatuhan pajak: kesamaan antara pembayar pajak Australia dan petugas pajak”, Jurnal Psikologi
Ekonomi, Jil. 27 No.4, hlm. 512-517.
Kirchler, E., Hoelzl, E. dan Wahl, I. (2008), “Kepatuhan pajak yang dipaksakan versus sukarela: yang licin
kerangka lereng”, Jurnal Psikologi Ekonomi, Jil. 29 No. 2, hlm. 210-225, tersedia di: https://
doi.org/10.1016/j.joep.2007.05.004

462 Kogler, C., Muehlbacher, S. dan Kirchler, E. (2013), “Kepercayaan, kekuasaan, dan kepatuhan pajak: menguji
'kerangka lereng yang licin' di antara wajib pajak wiraswasta”, Jurnal Elektronik SSRN, doi:
10.2139/ssrn.2294886.
Kostritsa, M. dan Sittler, I. (2017), “Dampak norma sosial, kepercayaan, dan keadilan pada pajak sukarela
kepatuhan di Austria”, Pengelolaan, Jil. 12 No. 4, hlm. 333-353, tersedia di:https://doi.org/
10.26493/1854-4231.12.333-353
Lee, H. dan Weng, D. (2013), “Apakah penyuapan di negara asal mendorong atau mengurangi ekspor perusahaan?”,
Jurnal Manajemen Strategis, Jil. 34 No. 12, hlm. 1472-1487, tersedia di:https://doi.org/
10.1002/smj.2075
Lin, K., Millis, L. dan Zhang, F. (2014), “Respon perusahaan publik versus swasta terhadap pengurangan pajak di
Cina", jurnal Asosiasi Perpajakan Amerika, Jil. 36 No.1, hlm.137-163, tersedia di:https://
doi.org/10.2308/atax-50618
Liu, Y., Wei, Z. dan Xie, F. (2016), "CFO gender dan manajemen pendapatan: bukti dari China",
Tinjauan Keuangan dan Akuntansi Kuantitatif, Jil. 46 No. 4, hlm. 881-905, tersedia di:https://
doi.org/10.1007/s11156-014-0490-0
Lohse, T. dan Qari, S. (2014), "Perbedaan gender dalam perilaku penipuan: peran mitra",
Surat Ekonomi Terapan, Jil. 21 No. 10, hlm. 702-705, tersedia di:https://doi.org/10.1080/
13504851.2013.848020
Manita, R., Bruna, MG, Dang, R. and Houanti, L. (2018), “Dewan keanekaragaman gender dan pengungkapan ESG:
bukti dari AS”, Jurnal Riset Akuntansi Terapan, Jil. 19 No.2, hlm. 206-224, tersedia di:
https://doi.org/10.1108/JAAR-01-2017-0024
Mariusz, N. (2016), “Perencanaan Pajak untuk Usaha Kecil dan Menengah (UKM)”, Sejarah Pemasaran
Manajemen dan Ekonomi, Jil. 2 No. 1, hlm. 91-98.
Maxfield, S., Shapiro, M., Gupta, V. dan Hass, S. (2010), “Gender dan risiko: wanita, pengambilan risiko dan risiko
keengganan", Gender dalam Manajemen: Jurnal Internasional, Jil. 25 No. 7, hlm. 586-604, tersedia di:
https://doi.org/10.1108/17542411011081383
Mebratu, AA (2016), “Dampak pemeriksaan pajak terhadap peningkatan kepatuhan wajib pajak: bukti empiris
dari otoritas pendapatan Ethiopia di tingkat federal”, Jurnal Internasional Penelitian Akuntansi, Jil.
2 No. 12, hlm. 1-19, tersedia di:https://doi.org/10.4236/ojacct.2019.81001
Mills, L. dan Newberry, K. (2001), “Pengaruh biaya pajak dan bukan pajak pada pelaporan pajak buku
perbedaan: perusahaan publik dan swasta”, jurnal Asosiasi Perpajakan Amerika, Jil. 23 No. 1, hlm.
1-19, tersedia di:https://doi.org/10.2308/jata.2001.23.1.1
Modugu, KP dan Anyaduba, JO (2014), “Dampak pemeriksaan pajak terhadap kepatuhan di Nigeria”, Internasional
Jurnal Bisnis dan Ilmu Sosial, Jil. 5 No.9, hlm. 207-215.
Montford, W. dan Goldsmith, RE (2016), “Bagaimana gender dan efikasi diri finansial mempengaruhi investasi
Mengambil resiko", Jurnal Internasional Studi Konsumen, Jil. 40 No. 1, hlm. 101-106, tersedia di:
https://doi.org/10.1111/ijcs.12219
Moreno-Gomez, Lafuente, E. dan Vaillant, Y. (2018), “Keragaman gender di dewan,
kepemimpinan, dan kinerja bisnis”, Gender dalam Manajemen: Jurnal Internasional, Jil. 33
No. 2, hlm. 104-122, tersedia di:https://doi.org/10.1108/GM-05-2017-0058
Mulder, BL, Verboon, P. dan Cremer, DD (2009), “Sanksi dan penilaian moral: moderasi
efek beratnya sanksi dan kepercayaan pada pihak berwenang”, Jurnal Psikologi Sosial Eropa, Jil. 39
No. 2, hlm. 255-269, tersedia di:https://doi.org/10.1002/ejsp.506
Nalikka, A. (2009), "Dampak keragaman gender pada pengungkapan sukarela dalam laporan tahunan", Akuntansi Wanita di
dan Perpajakan, Jil. 1 No. 1, hal. 101-113.
kontrol
Nielsen, S. (2010), "Keragaman tim manajemen puncak: tinjauan teori dan metodologi",
Jurnal Internasional Ulasan Manajemen, Jil. 12 No. 3, hlm. 301-316, tersedia di:https://doi. org/
10.1111/j.1468-2370.2009.00263.x
Nishii, L., Gotte, A. dan Raver, J. (2007), “Teori eselon atas ditinjau kembali: hubungan antara
keragaman eselon, penerapan praktik keragaman, dan kinerja organisasi”, Kertas Kerja CAHRS
#07- 04, Universitas Cornell, Sekolah Hubungan Industrial dan Perburuhan, Pusat Studi Sumber
463
Daya Manusia Lanjutan, Ithaca, New York, NY.
Olsen, R. dan Cox, C. (2001), “Pengaruh gender pada persepsi dan respon terhadap investasi
risiko: kasus investor profesional”, Jurnal Psikologi dan Pasar Keuangan, Jil. 2 No.1,
hal.29-36.
Organization for Economic Co-operation and Development (2004), “Manajemen risiko kepatuhan:
mengelola dan meningkatkan kepatuhan perpajakan”, Pusat Kebijakan dan Administrasi Pajak,
Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan, Paris.
Organization for Economic Co-operation and Development (2014), “Langkah-langkah kepatuhan pajak
hasil: panduan praktis”, OECD Publishing, tersedia di: http://Dx.Doi.Org/10.1787/
9789264223233-En
Palil, S., Faizal, M., Aelah, R. dan Ramli, R. (2017), “Kekuasaan dan kepercayaan sebagai faktor yang mempengaruhi pajak
perilaku kepatuhan di Malaysia”, Jurnal Akuntansi dan Tata Kelola Asia, Jil. 8, hlm. 79-85,
tersedia di:https://doi.org/10.17576/AJAG-2017-08-07
Pastore, P., Tommaso, S. dan Ricciardi, A. (2017), “Reaksi pasar terhadap pengangkatan perempuan pada
dewan perusahaan: bukti dari perusahaan yang terdaftar di Italia”, Jurnal Internasional Bisnis dan
Manajemen, Jil. 12 No. 12, hlm. 64-81, tersedia di:https://doi.org/10.5539/ijbm.v12n12p64
Peni, E. dan Vähämaa, S. (2010), "Eksekutif wanita dan manajemen laba", Keuangan Manajerial,
Jil. 36 No. 7, hlm. 629-645, tersedia di:https://doi.org/10.1108/03074351011050343
Penno, M. dan Simon, D. (1986), "Pilihan akuntansi: perusahaan publik versus swasta", Jurnal Bisnis
Keuangan dan Akuntansi, Jil. 13 No.4, hal.561-569.
Plöckinger, M., Aschauer, E., Hiebl, MR dan Rohatschek, R. (2016), “Pengaruh individu
eksekutif pada pelaporan keuangan perusahaan: tinjauan dan pandangan dari perspektif
teori eselon atas”, Jurnal Sastra Akuntansi, Jil. 37, hlm. 55-75, tersedia di:https://doi. org/
10.1016/j.acclit.2016.09.002
Pondorfer, A., Barsbai, T. dan Schmidt, U. (2016), “Perbedaan gender dalam stereotip preferensi risiko:
bukti eksperimental dari masyarakat matrilineal dan patrilineal”, Ilmu Manajemen Artikel Ilmu, Jil.
63 No. 10, hlm. 1-16, tersedia di:https://doi.org/10.1287/mnsc.2016.2505
Poppelwell, E., Kelly, G. dan Wang, X. (2012), “Intervensi untuk mengurangi risiko: mengidentifikasi sanksi
ambang batas antara debitur pajak UKM”, eJournal Penelitian Pajak, Jil. 10 No.2, hal.403-435.
Ritsatos, T. (2014), “Penghindaran pajak dan kepatuhan: dari paradigma neoklasik ke perilaku
tinjauan ekonomi”, Jurnal Akuntansi dan Perubahan Organisasi, Jil. 10 No. 2, hlm. 244-262,
tersedia di:https://doi.org/10.1108/JAOC-07-2012-0059
Sjögren, H. dan Skogh, G. (2004), Kepatuhan Pajak oleh Bisnis: Perspektif Baru tentang Kejahatan Ekonomi,
Seri Cakrawala Baru dalam Hukum dan Ekonomi, Edward Elgar Publishing.
Spence, M. (1973), "Pensinyalan pasar kerja", Jurnal Ekonomi Triwulanan, Jil. 87 No.3,
hal 355-374.
Spors, K. (2014), “3 Cara Meningkatkan Kewirausahaan Wanita di Seluruh Dunia”, Unpublished Manuscript,
Forum Terbuka.

Sekaran, U. dan Bougie, R. (2016), Metode Penelitian untuk Bisnis: Pendekatan Membangun Keterampilan, edisi ke-7.,
John Wiley and Sons, West Sussex Inggris.
GM Srinidhi, B., Gul, FA dan Tsui, J. (2011), "Direktur wanita dan kualitas pendapatan", Kontemporer
Riset Akuntansi, Jil. 28 No. 5, hlm. 1610-1644, tersedia di:https://doi.org/10.1111/j.1911-
34,6 3846.2011.01071.x
Sudeck, K. dan Iatridis, G. (2014), “Penunjukan dewan wanita dan reaksi pasar saham: bukti
dari pasar saham Jerman”, Manajemen Investasi dan Inovasi Keuangan, Jil. 11 No.3,
hlm.73-80.

464 Tedds, LM (2010), “Menjaganya dari pembukuan: investigasi empiris perusahaan yang terlibat dalam pajak
penghindaran", Ekonomi Terapan, Jil. 42 No. 19, hlm. 2459-2473, tersedia di:https://doi.org/10.1080/
00036840701858141
Tejedo-Romero, F., Rodrigues, LL dan Craig, R. (2017), “Direktur wanita dan pengungkapan informasi intelektual
informasi modal”, Penelitian Eropa tentang Manajemen dan Ekonomi Bisnis, Jil. 23 No. 3, hlm.
123-131, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.iedeen.2017.06.003
Ting, IWK, Azizan, NAB and Kweha, QL (2015), “Teori eselon atas ditinjau kembali: hubungan
antara karakteristik pribadi CEO dan keputusan leverage keuangan”, Procedia – Ilmu
Sosial dan Perilaku, Jil. 195, hlm. 686-694, tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.
sbspro.2015.06.276
Uslaner, E. (2008), Korupsi, Ketimpangan, dan Supremasi Hukum: Kantong Menggembung Membuat Hidup Mudah,
Universitas Cambridge, New York, NY.
Vähämaa, E. (2017), "Eksekutif wanita dan tata kelola perusahaan", Keuangan Manajerial, Jil. 43
10, hlm. 1056-1072, tersedia di: https://doi.org/10.1108/MF-04-2016-0098
Waldman, D., Javidan, M. dan Varella, P. (2004), “Kepemimpinan karismatik di tingkat strategis: baru
penerapan teori eselon atas”, Triwulanan Kepemimpinan, Jil. 15 No. 3, hlm. 355-380,
tersedia di:https://doi.org/10.1016/j.leaqua.2004.02.013
Wenzel, M. (2002), “Dampak dari orientasi hasil dan perhatian keadilan pada kepatuhan pajak: peran
identitas wajib pajak”, Jurnal Psikologi Terapan, Jil. 87 No. 4, hlm. 629-645.
Wilhelm, PG (2002), “Validasi internasional indeks persepsi korupsi: implikasi untuk
pendidikan etika bisnis dan kewirausahaan”, Jurnal Etika Bisnis, Jil. 35 No.3, hlm. 177-189,
tersedia di:https://doi.org/10.1023/A:1013882225402
Bank Dunia (2009), “Survei perusahaan dan survei indikator: metodologi pengambilan sampel”, tersedia di:
www.enterprisesurveys.org
Yu, B., Lenard, MJ, York, EA dan Wu, S. (2017), "Kepemimpinan wanita dalam risiko perbankan dan bank",
Akademi Akuntansi dan Jurnal Studi Keuangan, Jil. 21 No.3, hlm. 1-19.
Zaheer, S. (1995), “Mengatasi kewajiban asing”, Akademi Manajemen Jurnal, Jil. 38
2, hlm. 341-363, tersedia di: https://doi.org/10.2307/256683

Penulis yang sesuai

Theresia Woro Damayanti dapat dihubungi di: woro@staff.uksw.edu

Untuk petunjuk tentang cara memesan cetak ulang artikel ini, silakan kunjungi situs web
kami: www.emeraldgrouppublishing.com/licensing/reprints.htm Atau hubungi kami untuk
keterangan lebih lanjut: izin@emeraldinsight.com