Beam's Advanced Accounting - 11th Edition (028-052)

Machine Translated by Google
2 BAB 1
PAMERAN 1-1
CATATAN 27: SEGMEN OPERASI
Pelaporan Segmen Pendapatan (dalam jutaan)
di General Electric
Total Pendapatan
Sumber: Laporan tahunan 2009 2008 2007
General Electric 2009
(hal. 113). Infrastruktur Energi $37.134 $38.571 $30.698
Infrastruktur Teknologi 42.474 46.316 42.801
NBC Universal 15.436 16.969 15.416
Keuangan Modal 50.622 67.008 66.301
Konsumen & Industri 9.703 11.737 12.663
Item perusahaan dan eliminasi 1,414 1,914 4.609
Total $156,783 $182,515 $172.488
Catatan tersebut selanjutnya memberikan rincian serupa tentang pendapatan intersegmen; pendapatan eksternal; aktiva;
penambahan properti, pabrik, dan peralatan; depresiasi dan amortisasi; bunga dan beban keuangan lainnya; dan penyisihan
pajak penghasilan.
merupakan contoh integrasi horizontal. 15 tahun terakhir telah menyaksikan aktivitas konsolidasi yang signifikan di
perbankan dan industri lainnya. Kimberly-Clark mengakuisisi Scott Paper , menciptakan kertas konsumen dan raksasa
produk terkait. Produsen cat Sherwin-Williams dan Pratt dan Lambert
digabungkan dalam kesepakatan $400 juta. Delta Air Lines mengambil alih saingannya Northwest Air Lines pada
tahun 2008 dengan biaya $3,353 miliar.
Integrasi vertikal adalah kombinasi perusahaan dengan operasi dalam tahap produksi atau distribusi yang berbeda,
tetapi berurutan, atau keduanya. Pada bulan Juni 2004, Briggs & Stratton Corporation
,
mengumumkan kesepakatan untuk mengakuisisi Simplicity Manufacturing, Inc. senilai $227,5 juta. Briggs & Stratton
adalah produsen mesin kecil bertenaga bensin terbesar di dunia, sedangkan Simplicity adalah pemimpin dalam desain,
manufaktur, dan pemasaran peralatan rumput dan taman komersial dan konsumen premium. Pada bulan Maret 2007,
CVS Corporation dan Caremark Rx, Inc., bergabung untuk membentuk CVS/ Caremark Corporation dalam
kesepakatan senilai $26 miliar. Kesepakatan itu bergabung dengan rantai apotek terbesar di negara itu dengan salah
satu perusahaan layanan kesehatan/farmasi terkemuka.
Konglomerasi adalah kombinasi perusahaan dengan produk atau fungsi layanan yang tidak terkait dan beragam,
atau keduanya. Perusahaan dapat melakukan diversifikasi untuk mengurangi risiko yang terkait dengan lini bisnis
tertentu atau untuk meratakan pendapatan siklus, seperti yang mungkin terjadi dalam akuisisi utilitas dari perusahaan manufaktur.
Beberapa utilitas yang digabungkan dengan perusahaan telepon setelah Undang-Undang Telekomunikasi tahun 1996
mengizinkan utilitas untuk memasuki bisnis telepon. Misalnya, pada November 1997, Texas Utilities Company
mengakuisisi Lufkin-Conroe Communications Company , sebuah perusahaan telepon pertukaran lokal, untuk
melakukan diversifikasi ke bisnis komunikasi. Awal 1990-an melihat pembuat tembakau Phillip Morris Company
mengakuisisi produsen makanan Kraft dalam kombinasi yang mencakup lebih dari $11 miliar goodwill tercatat saja.
Meskipun kita semua mungkin telah membeli bola lampu yang diproduksi oleh General Electric Company , ruang
lingkup operasi perusahaan jauh melampaui produk rumah tangga itu. Tampilan 1-1 kutipan Catatan 27 dari laporan
tahunan General Electric 2009 tentang segmen operasi utamanya.
ALASAN KOMBINASI BISNIS

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 1 Jika ekspansi adalah tujuan yang tepat dari perusahaan bisnis, mengapa bisnis berkembang melalui kombinasi daripada
dengan membangun fasilitas baru? Di antara banyak kemungkinan alasannya adalah sebagai berikut:
Keuntungan Biaya. Seringkali lebih murah bagi perusahaan untuk mendapatkan fasilitas yang dibutuhkan
melalui kombinasi daripada melalui pengembangan. Hal ini terutama berlaku pada periode inflasi.
Pengurangan total biaya untuk kegiatan penelitian dan pengembangan merupakan motivasi utama dalam
akuisisi NCR oleh AT&T .
Risiko Lebih Rendah. Pembelian lini produk dan pasar yang sudah mapan biasanya kurang berisiko
daripada mengembangkan produk dan pasar baru. Risikonya sangat rendah jika tujuannya adalah
diversifikasi. Para ilmuwan mungkin menemukan bahwa produk tertentu memberikan bahaya lingkungan
atau kesehatan. Sebuah produk tunggal, perusahaan non-diversifikasi mungkin
Kombinasi Bisnis 3
dipaksa bangkrut oleh penemuan semacam itu, sementara perusahaan multiproduk yang terdiversifikasi
lebih mungkin bertahan. Untuk perusahaan di industri yang sudah diganggu dengan kelebihan kapasitas
produksi, kombinasi bisnis mungkin satu-satunya cara untuk tumbuh. Ketika Toys R Us memutuskan
untuk mendiversifikasi operasinya untuk memasukkan perabotan bayi dan produk terkait lainnya, ia
membeli rantai ritel Baby Superstore .
Lebih Sedikit Penundaan Operasi. Fasilitas pabrik yang diperoleh dalam kombinasi bisnis telah
beroperasi dan telah memenuhi peraturan lingkungan dan peraturan pemerintah lainnya. Waktu untuk
memasarkan sangat penting, terutama dalam industri teknologi. Perusahaan yang membangun fasilitas
baru dapat mengharapkan banyak penundaan dalam konstruksi, serta dalam mendapatkan persetujuan
pemerintah yang diperlukan untuk memulai operasi. Studi dampak lingkungan saja bisa memakan waktu
berbulan-bulan atau bahkan bertahun-tahun untuk diselesaikan.
Menghindari Pengambilalihan. Banyak perusahaan bergabung untuk menghindari diakuisisi sendiri.

Perusahaan yang lebih kecil cenderung lebih rentan terhadap pengambilalihan perusahaan; oleh karena
itu, banyak dari mereka mengadopsi strategi pembeli yang agresif untuk mempertahankan diri dari upaya
pengambilalihan oleh perusahaan lain.
Akuisisi Aset Tidak Berwujud. Kombinasi bisnis menyatukan sumber daya tidak berwujud dan
berwujud. Perolehan paten, hak mineral, penelitian, basis data pelanggan, atau keahlian manajemen
dapat menjadi faktor pendorong utama dalam kombinasi bisnis. Ketika IBM membeli Lotus Development
Corporation, $1,84 miliar dari total biaya $3,2 miliar dialokasikan untuk penelitian dan pengembangan
dalam proses.
Alasan lain. Perusahaan dapat memilih kombinasi bisnis daripada bentuk ekspansi lainnya untuk
keuntungan pajak bisnis (misalnya, kompensasi kerugian pajak), untuk pendapatan pribadi dan
keuntungan pajak properti, atau untuk alasan pribadi. Salah satu dari beberapa faktor pendorong dalam
kombinasi Wheeling-Pittsburgh Steel dan Handy, & perusahaan dari WHX,
Harman
anak
adalah rencana pensiun Handy & Harman yang kelebihan dana, yang hampir menghilangkan kewajiban
pensiun Wheeling Pittsburgh Steel yang tidak didanai. Ego manajemen perusahaan dan spesialis
pengambilalihan mungkin juga memainkan peran penting dalam beberapa kombinasi bisnis.
PERTIMBANGAN ANTITRUST
Undang-undang antimonopoli federal melarang kombinasi bisnis yang menghambat perdagangan atau mengganggu persaingan.
Departemen Kehakiman AS dan Komisi Perdagangan Federal (FTC) memiliki tanggung jawab utama untuk menegakkan undang-
undang antimonopoli federal. Sebagai contoh, pada tahun 1997 FTC memblokir usulan akuisisi senilai $4,3 miliar dari Office
Depot yang diajukan Staples , dengan alasan di pengadilan federal bahwa pengambilalihan tersebut akan bersifat antikompetitif.
Pada tahun 2004, FTC menyetujui pengambilalihan Aventis SA senilai $64 miliar oleh Sanofi-Synthelabo SA ,
menciptakan produsen obat terbesar
yang tumpang ketiga
tindih untuk di dunia. Sanofi
mendapatkan setuju untuk
persetujuan menjual aset dan hak royalti tertentu di pasar
akuisisi.
Kombinasi bisnis dalam industri tertentu harus ditinjau oleh agen federal tambahan. Dewan Federal Reserve
meninjau merger bank, Departemen Perhubungan meneliti merger perusahaan di bawah yurisdiksinya, Departemen
Energi memiliki yurisdiksi atas beberapa merger utilitas listrik, dan Komisi Komunikasi Federal (FCC) aturan tentang
transfer lisensi komunikasi. Setelah Departemen Kehakiman menyetujui merger senilai $23 miliar antara Bell Atlantic
Corporation dan Nynex Corporation , merger tersebut ditunda oleh FCC karena kekhawatirannya bahwa konsumen
akan kehilangan persaingan. FCC kemudian menyetujui merger tersebut. Perselisihan
pengadilan semacam
federal. itu diselesaikan di
Selain undang-undang antitrust federal, sebagian besar negara bagian memiliki beberapa jenis peraturan pengambilalihan menurut undang-undang.
Beberapa negara mencoba untuk mencegah atau menunda pengambilalihan yang tidak bersahabat dari perusahaan bisnis yang tergabung
dalam perbatasan mereka. Di sisi lain, beberapa negara bagian telah mengesahkan undang-undang pengecualian antimonopoli untuk
melindungi rumah sakit dari undang-undang antimonopoli ketika mereka mengejar proyek kerjasama.
Interpretasi undang-undang antimonopoli bervariasi dari satu administrasi ke administrasi lainnya, dari departemen
ke departemen, dan dari negara bagian ke negara bagian. Bahkan departemen yang sama di bawah administrasi yang
sama dapat berubah pikiran. Kombinasi bisnis yang telah selesai dapat diperiksa kembali oleh FTC setiap saat.
Deregulasi di industri perbankan, telekomunikasi, dan utilitas memungkinkan penggabungan usaha yang dulunya
dilarang. Pada tahun 1997, Departemen Kehakiman dan FTC bersama-sama mengeluarkan pedoman baru untuk
mengevaluasi kombinasi bisnis yang diusulkan yang memungkinkan perusahaan untuk berpendapat bahwa
penghematan biaya atau produk yang lebih baik dapat mengimbangi potensi efek anti persaingan dari merger.
4 BAB 1
BENTUK HUKUM KOMBINASI USAHA

2
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Penggabungan usaha adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk penggabungan badan usaha yang
sebelumnya terpisah. Kombinasi tersebut adalah akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh aset produktif dari
entitas bisnis lain dan mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri.
Kombinasi bisnis juga merupakan akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh pengendalian operasi atas fasilitas
produktif entitas lain dengan mengakuisisi mayoritas saham berhak suara yang beredar.
Perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan; artinya, perusahaan yang diakuisisi tidak harus gulung tikar.
Istilah merger dan konsolidasi sering digunakan sebagai sinonim untuk akuisisi. Namun secara hukum dan
akuntansi terdapat perbedaan. Merger memerlukan pembubaran semua kecuali satu entitas bisnis yang terlibat.
Konsolidasi memerlukan pembubaran semua entitas bisnis yang terlibat dan pembentukan perusahaan baru.
Merger terjadi ketika satu perusahaan mengambil alih semua operasi entitas bisnis lain dan entitas itu
dibubarkan. Misalnya, Perusahaan A membeli aset Perusahaan B langsung dari Perusahaan B secara tunai, aset
lain-lain, atau surat berharga Perusahaan A (saham, obligasi, atau wesel). Penggabungan bisnis ini adalah akuisisi,
tetapi bukan merger kecuali Perusahaan B gulung tikar. Sebagai alternatif, Perusahaan A dapat membeli saham
Perusahaan B langsung dari pemegang saham Perusahaan B secara tunai, aset lain, atau sekuritas Perusahaan
A. Akuisisi ini akan memberikan Perusahaan A kendali operasi atas aset Perusahaan B. Itu tidak akan memberikan
Perusahaan A kepemilikan yang sah atas aset kecuali ia mengakuisisi semua saham Perusahaan B dan memilih
untuk membubarkan Perusahaan B (sekali lagi, merger).
Konsolidasi terjadi ketika perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan operasi dari dua atau lebih
entitas bisnis yang terpisah dan membubarkan entitas yang sebelumnya terpisah . Misalnya, Perusahaan D,
perusahaan yang baru dibentuk, dapat memperoleh kekayaan bersih Perusahaan E dan F dengan menerbitkan
saham secara langsung kepada Perusahaan E dan F. Dalam hal ini, Perusahaan E dan F dapat terus memegang
saham Perusahaan D untuk kepentingan pemegang saham mereka (akuisisi), atau mereka dapat mendistribusikan
saham Perusahaan D kepada pemegang saham mereka dan menghilang (konsolidasi). Dalam kedua kasus
tersebut, Perusahaan D memperoleh kepemilikan aset Perusahaan E dan F.
Sebagai alternatif, Perusahaan D dapat menerbitkan sahamnya secara langsung kepada pemegang saham
Perusahaan E dan F dengan imbalan mayoritas saham mereka. Dalam hal ini, Perusahaan D menguasai kekayaan
Perusahaan E dan Perusahaan F, tetapi tidak memperoleh hak milik hukum kecuali Perusahaan E dan F
dibubarkan. Perusahaan D harus mengakuisisi seluruh saham Perusahaan E dan F dan membubarkan perusahaan-
perusahaan tersebut jika penggabungan usahanya hendak dilakukan secara konsolidasi. Jika Perusahaan E dan F
tidak dibubarkan, Perusahaan D akan beroperasi sebagai perusahaan induk, dan Perusahaan E dan F akan
menjadi anak perusahaannya.
Referensi di masa mendatang dalam bab ini akan menggunakan istilah merger dalam pengertian teknis dari
kombinasi bisnis di mana semua kecuali satu dari perusahaan yang bergabung menjadi tidak ada. Demikian pula,
istilah konsolidasi akan digunakan dalam pengertian teknisnya untuk merujuk pada kombinasi bisnis di mana
semua perusahaan yang bergabung dibubarkan dan sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset
bersih mereka. Konsolidasi juga digunakan dalam akuntansi untuk merujuk pada proses akuntansi untuk
menggabungkan laporan keuangan induk dan anak perusahaan, seperti dalam ungkapan “prinsip konsolidasi,”
“prosedur konsolidasi,” dan “laporan keuangan konsolidasi.” Dalam bab-bab selanjutnya, arti dari istilah-istilah akan
tergantung pada konteks di mana mereka ditemukan.
Merger dan konsolidasi tidak menimbulkan masalah atau masalah akuntansi khusus setelah kombinasi awal,
selain dari yang dibahas dalam teks akuntansi perantara. Ini karena hanya satu badan hukum dan akuntansi yang
bertahan dalam merger atau konsolidasi.
KONSEP AKUNTANSI KOMBINASI USAHA

GAAP mendefinisikan konsep akuntansi kombinasi bisnis sebagai:
Suatu transaksi atau peristiwa lain di mana pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas satu atau
lebih bisnis. Transaksi kadang-kadang disebut sebagai merger sejati atau merger setara juga
merupakan kombinasi bisnis. [1]
Perhatikan bahwa konsep akuntansi kombinasi bisnis menekankan penciptaan entitas tunggal dan kemandirian
perusahaan yang bergabung sebelum serikat mereka. Meskipun satu atau
Kombinasi Bisnis 5
lebih dari perusahaan dapat kehilangan identitas hukum yang terpisah, pembubaran badan hukum tidak diperlukan
dalam konsep akuntansi.
Bisnis yang sebelumnya terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika sumber daya dan operasi bisnis mereka
berada di bawah kendali satu tim manajemen. Pengendalian tersebut dalam satu badan usaha dilakukan dalam
kombinasi bisnis di mana:
1. Satu atau lebih korporasi menjadi anak perusahaan.

2. Satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lain,
atau 3. Setiap perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru dibentuk.
Sebuah perusahaan menjadi anak perusahaan ketika perusahaan lain memperoleh mayoritas (lebih dari 50
persen) dari saham voting yang beredar. Dengan demikian, satu perusahaan tidak perlu memperoleh semua saham
perusahaan lain untuk mewujudkan kombinasi bisnis. Dalam kombinasi bisnis di mana kurang dari 100 persen
saham berhak suara dari perusahaan yang bergabung lainnya diperoleh, perusahaan yang bergabung harus
mempertahankan identitas hukum dan catatan akuntansi yang terpisah meskipun mereka telah menjadi satu entitas
untuk tujuan pelaporan keuangan.
Kombinasi bisnis di mana satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke yang lain dapat dilakukan dalam
berbagai cara, tetapi perusahaan yang mengakuisisi harus memperoleh secara substansial semua aset bersih
dalam hal apa pun. Atau, setiap perusahaan yang bergabung dapat mentransfer aset bersihnya ke perusahaan
yang baru dibentuk. Karena perusahaan yang baru dibentuk tidak memiliki aset bersih sendiri, ia menerbitkan
sahamnya kepada perusahaan lain yang bergabung atau kepada pemegang saham atau
pemilik.
Latar Belakang Singkat tentang Akuntansi untuk Kombinasi Bisnis Akuntansi

untuk kombinasi bisnis adalah salah satu topik yang paling penting dan menarik dari teori dan praktik akuntansi.
Pada saat yang sama, ini kompleks dan kontroversial. Kombinasi bisnis melibatkan transaksi keuangan yang sangat
besar, kerajaan bisnis, kisah sukses dan kekayaan pribadi, kejeniusan eksekutif, dan kegagalan manajemen.
Secara alami, mereka mempengaruhi nasib seluruh perusahaan. Masing-masing unik dan harus dievaluasi dalam
hal substansi ekonominya, terlepas dari bentuk hukumnya.
Secara historis, banyak kontroversi mengenai persyaratan akuntansi untuk bisnis yang menjadi diterima secara
kombinasi yang melibatkan metode penyatuan kepentingan , umum pada tahun 1950. Meskipun ada
kesulitan konseptual dengan metode pooling, masalah mendasar yang muncul adalah pengenalan metode alternatif
akuntansi untuk kombinasi bisnis (pooling versus pembelian). Banyak kepentingan keuangan yang terlibat dalam
kombinasi bisnis, dan prosedur akuntansi alternatif mungkin tidak netral sehubungan dengan kepentingan yang
berbeda. Artinya, kepentingan keuangan individu dan rencana akhir kombinasi dapat dipengaruhi oleh metode
akuntansi.
Sampai tahun 2001, persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis mengakui metode penggabungan dan
pembelian untuk akuntansi kombinasi bisnis. Pada bulan Agustus 1999, FASB mengeluarkan laporan yang
mendukung keputusan yang diusulkan untuk menghilangkan pooling. Alasan utama yang dikutip antara lain sebagai berikut:
Pooling memberikan informasi yang kurang relevan kepada pengguna

pernyataan. Pooling mengabaikan nilai ekonomi yang dipertukarkan dalam transaksi dan membuat
evaluasi kinerja selanjutnya menjadi tidak mungkin. Membandingkan perusahaan yang
menggunakan metode alternatif sulit bagi investor.
Pooling menciptakan masalah ini karena menggunakan nilai buku historis untuk mencatat kombinasi, daripada
mengakui nilai wajar aset bersih pada tanggal transaksi. Prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) umumnya
memerlukan pencatatan akuisisi aset pada nilai wajar.
Selanjutnya, FASB percaya bahwa gagasan ekonomi tentang penyatuan kepentingan jarang ada dalam
kombinasi bisnis. Lebih realistis, hampir semua kombinasi adalah akuisisi, di mana satu perusahaan memperoleh
kendali atas yang lain.
GAAP menghilangkan metode penyatuan kepentingan akuntansi untuk semua transaksi yang dimulai setelah
30 Juni 2001.[2] Kombinasi yang dimulai setelah tanggal tersebut harus menggunakan metode akuisisi. Karena
standar baru melarang penggunaan metode pooling hanya untuk
6 BAB 1
kombinasi yang dimulai setelah penerbitan standar yang direvisi, kombinasi sebelumnya yang dicatat
dengan metode penyatuan kepemilikan akan dikecualikan; yaitu, baik metode akuisisi maupun penyatuan
tetap ada sebagai praktik pelaporan keuangan yang dapat diterima untuk kombinasi bisnis masa lalu.
Oleh karena itu, seseorang tidak dapat mengabaikan kondisi untuk persyaratan pelaporan di bawah
pendekatan penyatuan. Di sisi lain, karena tidak ada penyatuan baru yang diizinkan, diskusi ini berfokus
pada metode akuisisi. Cakupan yang lebih rinci tentang metode penyatuan kepentingan diturunkan ke
Suplemen Elektronik di situs Web Akuntansi Lanjutan .
AKUNTANSI INTERNASIONAL Penghapusan pooling membuat GAAP lebih konsisten dengan standar
akuntansi internasional. Sebagian besar ekonomi utama melarang penggunaan metode penyatuan
untuk memperhitungkan kombinasi bisnis. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS)
mengharuskan kombinasi bisnis untuk dicatat menggunakan metode pembelian, dan secara khusus
melarang metode penyatuan kepentingan. Dalam memperkenalkan standar baru, Ketua Dewan Standar
Akuntansi Internasional (IASB) Sir David Tweedie mencatat:
Akuntansi untuk kombinasi bisnis berbeda secara substansial di seluruh yurisdiksi.

IFRS 3 menandai langkah signifikan menuju standar kualitas tinggi dalam akuntansi
kombinasi bisnis, dan pada akhirnya mencapai konvergensi internasional di bidang ini. [3]
Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah proyek bersama utama antara FASB dan IASB.
Akibatnya, akuntansi di bidang ini sekarang umumnya konsisten antara GAAP dan IFRS. Beberapa
perbedaan tetap ada, dan kami akan menunjukkannya di bab-bab selanjutnya jika sesuai.
SEDANG BELAJAR
AKUISISI KOMBINASI SEBAGAI AKUISISI
TUJUAN 3
GAAP mengharuskan semua kombinasi bisnis yang dimulai setelah 15 Desember 2008, dicatat sebagai
akuisisi . [4] Metode akuisisi mengikuti GAAP yang sama untuk mencatat kombinasi bisnis seperti yang
kami ikuti dalam mencatat pembelian aset lain dan timbulnya kewajiban. Kami mencatat kombinasi
tersebut dengan menggunakan prinsip nilai wajar. Dengan kata lain, kami mengukur biaya entitas
pembelian untuk mengakuisisi perusahaan lain dalam kombinasi bisnis dengan jumlah kas yang
dikeluarkan atau dengan nilai wajar aset lain yang didistribusikan atau sekuritas yang diterbitkan.
Kami membebankan biaya langsung dari kombinasi bisnis (seperti biaya akuntansi, hukum, konsultasi,
dan penemu) selain untuk pendaftaran atau penerbitan sekuritas ekuitas. Kami membebankan biaya
pendaftaran dan penerbitan efek ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi dengan nilai wajar efek yang
diterbitkan, biasanya sebagai pengurangan tambahan modal disetor. Kami membebankan biaya tidak
langsung seperti gaji manajemen, depresiasi, dan sewa dengan metode akuisisi. Kami juga membebankan
biaya tidak langsung yang dikeluarkan untuk menutup fasilitas duplikat.
CATATAN UNTUK SISWA Topik yang tercakup dalam teks ini terkadang rumit dan melibatkan pameran terperinci dan contoh
ilustratif. Memahami pameran dan ilustrasi merupakan bagian integral dari pengalaman belajar, dan
Anda harus mempelajarinya dalam hubungannya dengan teks terkait. Tinjau pameran dengan
cermat saat diperkenalkan dalam teks. Pameran dan ilustrasi dirancang untuk memberikan informasi
dan penjelasan penting untuk memahami konsep yang disajikan.
Memahami dampak laporan keuangan dari transaksi bisnis yang kompleks merupakan elemen
penting dalam studi topik akuntansi keuangan tingkat lanjut. Untuk membantu Anda dalam upaya
pembelajaran ini, buku ini menggambarkan entri jurnal yang mencakup jenis akun yang terpengaruh
dan dampak arah dari peristiwa tersebut. Konvensi yang digunakan di seluruh teks adalah sebagai
berikut: Referensi tanda kurung yang ditambahkan ke setiap akun yang dipengaruhi oleh entri jurnal
menunjukkan jenis akun dan efek entri. Misalnya, peningkatan piutang, akun aset, dilambangkan
sebagai “Piutang usaha (+A).” Penurunan akun ini dilambangkan sebagai “Piutang usaha (–A).”
Simbol (A) adalah singkatan dari aset, (L) untuk kewajiban, (SE) untuk akun ekuitas pemegang saham, (R) untuk
pendapatan, (E) untuk pengeluaran, (Ga) untuk keuntungan, dan (Lo) untuk kerugian.
Kombinasi Bisnis 7
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Pop Corporation menerbitkan 100.000 lembar saham biasa nominal $10
untuk aset bersih Son Corporation dalam kombinasi bisnis pada 1 Juli 2011. Harga pasar saham biasa Pop pada
tanggal ini adalah $16 per saham. Biaya langsung tambahan dari kombinasi bisnis terdiri dari biaya Securities and
Exchange Commission (SEC) sebesar $5.000, biaya akuntan sehubungan dengan pernyataan pendaftaran SEC
sebesar $10.000, biaya untuk mencetak dan menerbitkan sertifikat saham biasa sebesar $25.000, dan biaya finder
dan konsultan. biaya $80.000.
Pop mencatat penerbitan 100.000 saham dalam pembukuannya sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi di Putra (+A) 1.600
Saham biasa, $10 par (+SE) 1.000
Tambahan modal disetor (+SE) 600
Untuk mencatat penerbitan 100.000 saham senilai $10 par

saham biasa dengan harga pasar $16 per saham dalam
kombinasi bisnis dengan Son Corporation.
Pop mencatat biaya langsung tambahan dari kombinasi bisnis sebagai berikut:
Biaya investasi (E, –SE) 80
Tambahan modal disetor (–SE) 40
Kas (atau aset bersih lainnya) (–A) 120
Untuk mencatat biaya langsung tambahan dari penggabungan

dengan Son Corporation: $80.000 untuk biaya penemu dan
konsultan dan $40.000 untuk pendaftaran dan penerbitan sekuritas ekuitas.
Kami memperlakukan biaya pendaftaran dan penerbitan sebesar $40.000 sebagai pengurangan nilai wajar saham
yang diterbitkan dan membebankan biaya ini ke Tambahan modal disetor. Kami membebankan biaya langsung
lainnya dari kombinasi bisnis ($80.000). Total biaya Pop untuk mendapatkan Son adalah $1.600.000, jumlah yang
dimasukkan dalam akun Investasi di Son.
Kami mengakumulasikan total biaya yang dikeluarkan untuk membeli perusahaan lain dalam satu akun
investasi, terlepas dari apakah perusahaan yang bergabung lainnya dibubarkan atau perusahaan yang bergabung
terus beroperasi dalam hubungan induk-anak. Jika kami membubarkan Son Corporation, kami mencatat aset
bersihnya yang dapat diidentifikasi pada pembukuan Pop pada nilai wajar, dan mencatat kelebihan biaya investasi
atas nilai wajar aset bersih sebagai niat baik. Dalam hal ini, kami mengalokasikan saldo yang tercatat dalam akun
Investasi di Anak melalui entri di pembukuan Pop. Entri seperti itu mungkin muncul sebagai berikut:
Piutang (+A) XXX
Inventaris (+A) XXX
Aset pabrik (+A) XXX
Niat baik (+A) XXX
Hutang (+L) XXX
Wesel bayar (+L) XXX
Investasi pada Putra (-A) 1.600
Untuk mencatat alokasi biaya $ 1.600.000 untuk mengakuisisi

Son Corporation ke aset bersih yang dapat diidentifikasi sesuai
dengan nilai wajarnya dan niat baik.
Jika kami membubarkan Son Corporation, kami secara resmi mempensiunkan saham Son Corporation. Mantan pemegang
saham Son sekarang menjadi pemegang saham Pop.
Jika Pop and Son Corporations beroperasi sebagai perusahaan induk dan anak perusahaan, Pop tidak akan
mencatat entri untuk mengalokasikan saldo Investasi di Son. Sebaliknya, Pop akan memperhitungkan investasinya di
8 BAB 1
Son melalui akun Investment in Son, dan kami akan menetapkan nilai wajar untuk aset bersih yang dapat diidentifikasi
yang diperlukan dalam proses konsolidasi.
Karena komplikasi tambahan akuntansi untuk operasi induk-anak, sisa bab ini terbatas pada kombinasi bisnis di
mana satu entitas yang mengakuisisi menerima aset bersih dari perusahaan lain yang bergabung. Bab-bab berikutnya
mencakup operasi anak perusahaan induk dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
Mencatat Nilai Wajar dalam Akuisisi Langkah pertama

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 4 dalam mencatat akuisisi adalah menentukan nilai wajar dari semua aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam kombinasi tersebut. Ini bisa menjadi tugas yang
monumental, tetapi banyak pekerjaan yang dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi untuk merger yang
diusulkan. Perusahaan umumnya mempertahankan penilai independen dan ahli penilaian untuk menentukan nilai wajar.
GAAP memberikan panduan dalam penentuan nilai wajar. Ada tiga tingkat keandalan untuk estimasi nilai wajar. [5] Level
1 adalah nilai wajar berdasarkan harga pasar yang telah ditetapkan. Level 2 menggunakan nilai sekarang dari estimasi
arus kas masa depan, yang didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diamati seperti suku bunga utama. Level 3
mencakup estimasi yang diturunkan secara internal lainnya. Sepanjang teks ini, kami akan mengasumsikan bahwa total
nilai wajar sama dengan total nilai pasar, kecuali dinyatakan lain.
Kami mencatat aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diambil alih dan kepentingan nonpengendali
menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Kami menentukan nilai wajar untuk semua aset dan kewajiban yang
dapat diidentifikasi, terlepas dari apakah mereka dicatat dalam pembukuan perusahaan yang diakuisisi. Misalnya,
perusahaan yang diakuisisi mungkin telah mengeluarkan biaya untuk mengembangkan paten, cetak biru, formula, dan
sejenisnya. Namun, kami menetapkan nilai wajar untuk aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dari perusahaan
yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis yang dicatat sebagai akuisisi .[6]
Aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dalam kombinasi bisnis yang timbul dari kontinjensi harus diakui
pada nilai wajar jika nilai wajar dapat diestimasi secara wajar. Jika nilai wajar aset atau liabilitas tersebut tidak dapat
diestimasi secara wajar, aset atau liabilitas tersebut harus diakui sesuai dengan pedoman umum FASB untuk
memperhitungkan kontinjensi , dan estimasi yang wajar atas jumlah kerugian .
Diharapkan bahwa sebagian besar kontinjensi litigasi yang diasumsikan dalam akuisisi
akan diakui hanya jika kemungkinan besar kerugian dan jumlah kerugian dapat diestimasi secara wajar. [7]
Ada beberapa pengecualian untuk penggunaan nilai wajar untuk mencatat aset yang diperoleh dan liabilitas yang
diambil alih dalam akuisisi. Aset dan kewajiban pajak tangguhan yang timbul dari kombinasi, pensiun dan imbalan kerja
lainnya, dan sewa harus dicatat sesuai dengan pedoman normal untuk pos-pos ini .[8]
Kami tidak memberikan nilai pada goodwill yang dicatat dalam pembukuan anak perusahaan yang diakuisisi karena
goodwill tersebut merupakan aset yang tidak dapat diidentifikasi dan karena kami menilai goodwill yang dihasilkan dari
kombinasi bisnis secara langsung :[9]
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi, diukur sebagai kelebihan dari (a) atas (b):
sebuah. Agregat dari berikut ini:

1. Imbalan yang dialihkan diukur sesuai dengan Bagian ini, yang umumnya mensyaratkan nilai wajar
tanggal akuisisi (lihat paragraf 805-30-30-7)
2. Nilai wajar setiap kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi
3. Dalam kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi
pada pihak yang diakuisisi. b. Jumlah bersih dari tanggal akuisisi [nilai wajar] dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil alih diukur sesuai dengan Topik ini.
PENGAKUAN DAN PENGUKURAN GAAP ASET TIDAK BERWUJUD LAINNYA [10] mengklarifikasi
pengakuan aset tidak berwujud dalam kombinasi bisnis dengan metode akuisisi. Perusahaan harus
mengakui tidak berwujud terpisah dari goodwill hanya jika mereka termasuk dalam salah satu dari dua kategori.
Kombinasi Bisnis 9
Aset tak berwujud yang dapat dikenali harus memenuhi kriteria keterpisahan atau kriteria hukum kontraktual.
GAAP mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai aset lancar atau tidak lancar (tidak termasuk instrumen keuangan)
yang tidak memiliki substansi fisik. Per GAAP:
Pihak pengakuisisi mengakui secara terpisah dari goodwill aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis. Aset tidak berwujud dapat diidentifikasi jika memenuhi kriteria keterpisahan
atau kriteria hukum kontraktual yang dijelaskan dalam definisi dapat diidentifikasi.
Kriteria keterpisahan berarti bahwa aset tidak berwujud yang diperoleh dapat dipisahkan atau dibagi dari
pihak yang diakuisisi dan dijual, dialihkan, dilisensikan, disewakan, atau ditukar, baik secara sendiri-sendiri
atau bersama-sama dengan kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi, atau liabilitas. Aset tidak berwujud
yang dapat dijual, dilisensikan, atau ditukar oleh pihak pengakuisisi dengan sesuatu yang bernilai memenuhi
kriteria keterpisahan bahkan jika pihak pengakuisisi tidak bermaksud untuk menjual, melisensikan, atau
menukarnya. …
Aset tak berwujud yang diperoleh memenuhi kriteria keterpisahan jika terdapat bukti transaksi pertukaran
untuk jenis aset tersebut atau aset dari jenis yang serupa, bahkan jika transaksi tersebut jarang terjadi dan
terlepas dari apakah pihak pengakuisisi terlibat di dalamnya. . . .
Aset tidak berwujud yang tidak dapat dipisahkan secara individual dari pihak yang diakuisisi atau entitas
gabungan memenuhi kriteria keterpisahan jika aset tersebut dapat dipisahkan dalam kombinasi dengan
kontrak terkait, aset yang dapat diidentifikasi, atau liabilitas.[11]
Aset tidak berwujud yang tidak dapat dipisahkan harus dimasukkan dalam goodwill. Misalnya, perusahaan yang
diakuisisi akan memiliki tenaga kerja karyawan yang berharga, tetapi aset ini tidak dapat diakui sebagai aset tidak berwujud
secara terpisah dari niat baik. GAAP (direproduksi sebagian dalam Tampilan 1-2) memberikan diskusi yang lebih rinci dan
daftar ilustrasi aset tidak berwujud yang dapat dikenali perusahaan secara terpisah dari niat baik.
PERTIMBANGAN KONTINGEN DALAM AKUISISI Beberapa kombinasi bisnis menyediakan

pembayaran tambahan kepada pemegang saham sebelumnya dari perusahaan yang diakuisisi,
bergantung pada peristiwa atau transaksi di masa depan. Imbalan kontinjensi dapat mencakup
distribusi kas atau aset lain atau penerbitan surat utang atau ekuitas.
Imbalan kontinjensi dalam akuisisi harus diukur dan dicatat pada nilai wajar pada tanggal akuisisi sebagai bagian dari
imbalan yang dialihkan dalam akuisisi. Dalam praktiknya, hal ini mengharuskan pengakuisisi untuk memperkirakan jumlah
imbalan yang akan menjadi tanggung jawabnya ketika kontinjensi diselesaikan di masa depan.
Imbalan kontinjensi dapat diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai kewajiban. Pengakuisisi dapat setuju untuk
menerbitkan saham tambahan kepada pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi tujuan pendapatan di masa depan.
Kemudian, pertimbangan kontinjensi berupa ekuitas. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi dan Modal Disetor ditambah
dengan nilai wajar dari imbalan kontinjensi. Sebagai alternatif, pihak pengakuisisi dapat setuju untuk membayar kas
tambahan kepada pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi tujuan pendapatan di masa depan. Kemudian,
pertimbangan kontinjensi berupa kewajiban. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi dan Kewajiban ditambah dengan nilai
wajar imbalan kontinjensi.
Perlakuan akuntansi atas perubahan selanjutnya dalam nilai wajar pertimbangan kontinjensi tergantung pada apakah
imbalan kontinjensi diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai liabilitas.
Jika imbalan kontinjensi dalam bentuk ekuitas, pihak pengakuisisi tidak mengukur kembali nilai wajar kontinjensi pada setiap
tanggal pelaporan sampai kontinjensi diselesaikan. Ketika kontinjensi diselesaikan, perubahan nilai wajar tercermin dalam
akun ekuitas. Jika imbalan kontinjensi berbentuk liabilitas, pihak pengakuisisi mengukur nilai wajar kontinjensi pada setiap
tanggal pelaporan sampai kontinjensi diselesaikan. Perubahan nilai wajar
10 BAB 1
PAMERAN 1-2
Panduan berikut menyajikan contoh aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Beberapa
contoh mungkin memiliki karakteristik aset selain aset tidak berwujud. Pihak pengakuisisi harus mempertanggungjawabkan aset tersebut
Aset Tidak Berwujud
sesuai dengan substansinya. Contoh-contoh tersebut tidak dimaksudkan untuk mencakup semua.
yang Dapat Diidentifikasi[13]
Aset tidak berwujud yang ditandai dengan simbol # adalah aset yang timbul dari kontrak atau hak hukum lainnya. Yang ditunjuk dengan
simbol * tidak muncul dari kontrak atau hak hukum lainnya tetapi dapat dipisahkan. Aset tidak berwujud yang ditandai dengan simbol #
mungkin juga dapat dipisahkan, tetapi keterpisahan bukanlah kondisi yang diperlukan agar aset memenuhi kriteria hukum kontraktual.
Aset Tidak Berwujud Terkait Pemasaran a.

Merek dagang, nama dagang, merek jasa, merek kolektif, merek sertifikasi # b. Trade dress (warna,
bentuk, desain kemasan yang unik) # c. Masthead surat kabar # d. Nama domain internet # e.
Perjanjian nonkompetisi #
Aset Tidak Berwujud Terkait Pelanggan a.

Daftar pelanggan * b. Backlog pesanan atau
produksi # c. Kontrak pelanggan dan hubungan

pelanggan terkait # d. Hubungan pelanggan nonkontrak *
Aset Tak Berwujud Terkait Artistik a.

Drama, opera, balet # b. Buku, majalah,
surat kabar, karya sastra lainnya # c. Karya musik seperti komposisi,
lirik lagu, jingle iklan # d. Gambar, foto # e. Materi video dan audiovisual, termasuk film
atau film, video musik, program televisi #
Aset Tidak Berwujud Berdasarkan

Kontrak a. Lisensi, royalti, perjanjian macet # b.
Periklanan, konstruksi, manajemen, layanan atau kontrak pasokan # c. Perjanjian
sewa (apakah pihak yang diakuisisi adalah lessee atau lessor) # d. Izin Mendirikan
Bangunan # e. Perjanjian Waralaba # f. Hak operasi dan siaran # g. Kontrak servis
seperti kontrak servis hipotek # h. Kontrak kerja # i. Hak pakai seperti pengeboran, air,
udara, pemotongan kayu, dan otoritas rute #
Aset Tidak Berwujud Berbasis Teknologi a.

Teknologi yang dipatenkan # b. Perangkat
lunak komputer dan topeng bekerja # c. Teknologi
yang belum dipatenkan * d. Basis data, termasuk
tanaman judul *
imbalan kontinjensi dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian dalam pendapatan, dan liabilitas juga
disesuaikan. [12]
PERBANDINGAN BIAYA DAN NILAI WAJAR Setelah menetapkan nilai wajar untuk semua aset teridentifikasi yang
diperoleh dan kewajiban yang diambil alih, kami membandingkan biaya investasi dengan total nilai wajar aset
teridentifikasi dikurangi kewajiban. Jika biaya investasi melebihi nilai wajar bersih, pertama-tama kami menetapkannya
ke aset bersih yang dapat diidentifikasi sesuai dengan nilai wajarnya dan kemudian menetapkan kelebihannya ke goodwill.
Dalam beberapa kombinasi bisnis, nilai wajar total aset teridentifikasi yang diperoleh atas kewajiban yang
ditanggung dapat melebihi biaya perusahaan yang diakuisisi. GAAP [14] menawarkan prosedur akuntansi
untuk membuang nilai wajar berlebih dalam situasi ini. Keuntungan dari pembelian dengan diskon tersebut
diakui sebagai keuntungan biasa oleh pihak pengakuisisi.
Kombinasi Bisnis 11
Ilustrasi Akuisisi Pit Corporation

memperoleh aset bersih Sad Company dalam kombinasi yang diselesaikan pada 27 Desember 2011. Sad Company
dibubarkan. Aset dan kewajiban Sad Company pada tanggal ini, berdasarkan nilai buku dan nilai wajarnya, adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai buku Nilai wajar
Aktiva
Uang tunai $ 50 $ 50
Piutang bersih 150 140
Inventaris 200 250
Tanah 50 100
Bangunan—bersih 300 500
Peralatan—bersih 250 350
Paten — 50
Total aset $1.000 $ 1,440
Kewajiban
Akun hutang $60 150 $60 135
Hutang wesel 40 45
Kewajiban yang lain
Jumlah kewajiban $250 $240
Aktiva bersih $750 $1,200
KASUS 1: NIAT BAIK

Pit Corporation membayar tunai $400.000 dan menerbitkan 50.000 saham Pit Corporation $10 par saham biasa dengan
nilai pasar $20 per saham untuk aset bersih Sad Company. Entri berikut mencatat kombinasi bisnis pada pembukuan Pit
Corporation pada 27 Desember 2011.
Investasi di Perusahaan Sedih (+A) 1.400

Uang Tunai (-A) 400
Saham biasa, $10 par (+SE) 500
Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham biasa nominal $10
ditambah uang tunai $400.000 dalam kombinasi bisnis dengan
Sad Company.
Uang Tunai (+A) 50

Piutang bersih (+A) 140
Inventaris (+A) 250
Tanah (+A) 100
Bangunan (+A) 500
Peralatan (+A) 350
Paten (+A) 50
Niat baik (+A) 200
Hutang (+L) 60
Wesel bayar (+L) 135
Kewajiban lainnya (+L) 45
Investasi di Perusahaan Sedih (-A) 1,400
Untuk membebankan biaya Sad Company ke aset yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh dan kewajiban yang diambil alih
berdasarkan nilai wajarnya dan untuk niat baik.
Kami menetapkan jumlah tersebut ke aset dan liabilitas berdasarkan nilai wajar, kecuali untuk goodwill.
Kami menentukan niat baik dengan mengurangkan nilai wajar $1.200.000 dari aset bersih teridentifikasi yang diperoleh
dari harga pembelian $1.400.000 untuk aset bersih Sad Company.
12 BAB 1
KASUS 2: NILAI WAJAR MELEBIHI BIAYA INVESTASI (PEMBELIAN MURAH)

Pit Corporation menerbitkan 40.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal $10 dengan nilai pasar $20 per
saham, dan juga memberikan wesel bayar 10 persen selama lima tahun sebesar $200.000 untuk aset bersih Sad
Company. Pembukuan Pit mencatat kombinasi bisnis Pit/Sad pada 27 Desember 2011, dengan entri jurnal sebagai
berikut:
Investasi di Perusahaan Sedih (+A) 1.000

Saham biasa, $10 par (+SE) 400
10% Wesel bayar (+L) 200
Untuk mencatat penerbitan 40,00 0 lembar saham biasa nominal $10
ditambah uang kertas $200.000, 10% dalam kombinasi bisnis dengan
Sad Company.
Uang Tunai (+A) 50

Piutang bersih (+A) 140
Inventaris (+A) 250
Tanah (+A) 100
Bangunan (+A) 500
Peralatan (+A) 350
Paten (+A) 50
Hutang (+L) 60
Wesel bayar (+L) 135
Kewajiban lainnya (+L) 45
Investasi di Perusahaan Sedih (-A) 1.000
Keuntungan dari pembelian murah (Ga, +SE) 200
Untuk menetapkan biaya Sad Company ke aset yang dapat diidentifikasi
diperoleh dan liabilitas diambil alih berdasarkan nilai wajarnya
dan untuk mengakui keuntungan dari pembelian dengan diskon.
Kami menetapkan nilai wajar ke akun aset dan kewajiban individu dalam entri ini sesuai dengan ketentuan
GAAP untuk akuisisi . keuntungan dari pembelian murah.
Pembelian murah jarang terjadi, tetapi dapat terjadi bahkan untuk perusahaan yang sangat besar. Dua transaksi
penting terkait dengan krisis subprime mortgage di pasar keuangan AS dilaporkan di Wall Street Journal pada
awal 2008. “ Bank of America menawarkan kesepakatan semua saham senilai $4 miliar untuk Countrywide –
sebagian kecil dari $24 miliar perusahaan nilai pasar singa setahun yang lalu. Didorong ke ambang kehancuran
oleh krisis hipotek, Bear Stearns Cos setuju – setelah didorong oleh pemerintah federal – untuk dijual kepada JP
Mor gan Chase & Co. dengan harga jual $2 per saham, atau sekitar $236 juta. Bear Stearns memiliki nilai pasar
saham sekitar $3,5 miliar pada hari Jumat – dan bernilai $20 miliar pada Januari 2007.”
Goodwill Controversy GAAP [16]

mendefinisikan goodwill sebagai kelebihan biaya investasi atas nilai wajar aset bersih yang diterima. Secara
teoritis, ini adalah ukuran nilai sekarang dari proyeksi kelebihan pendapatan perusahaan gabungan di masa depan
atas pendapatan normal dari bisnis serupa. Memperkirakannya membutuhkan spekulasi yang cukup besar. Oleh
karena itu, jumlah yang umumnya kita kapitalisasi sebagai goodwill adalah bagian dari harga beli yang tersisa
setelah semua aset berwujud dan tidak berwujud lainnya yang dapat diidentifikasi dan
Kombinasi Bisnis 13
kewajiban telah dinilai. Kesalahan dalam penilaian aset lain akan mempengaruhi jumlah modal yang dikapitalisasi
sebagai goodwill.
Berdasarkan GAAP saat ini, goodwill tidak diamortisasi. Ada juga kontroversi pajak penghasilan yang berkaitan
dengan niat baik. Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat mengurangi amortisasi goodwill untuk tujuan pajak
selama periode 15 tahun.
AKUNTANSI INTERNASIONAL UNTUK NIAT BAIK Perusahaan-perusahaan AS telah lama mengeluh

bahwa aturan akuntansi untuk mengamortisasi goodwill menempatkan mereka pada posisi yang kurang
menguntungkan dalam bersaing dengan perusahaan asing untuk mitra merger. Beberapa negara, misalnya,
mengizinkan penghapusan segera goodwill terhadap ekuitas pemegang saham. Meskipun neraca
perusahaan gabungan mungkin menunjukkan kekayaan bersih negatif, perusahaan dapat mulai menunjukkan
pendapatan dari operasi gabungan segera. GAAP saat ini mengurangi kerugian kompetitif ini.
Perusahaan di sebagian besar negara industri lainnya secara historis dikapitalisasi dan diamortisasi goodwill yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis. Periode amortisasi bervariasi. Misalnya, sebelum adopsi IFRS, periode amortisasi
maksimum di Australia dan Swedia adalah 20 tahun; di Jepang, itu 5 tahun. Beberapa negara mengizinkan
pengurangan amortisasi goodwill untuk tujuan pajak, membuat periode amortisasi pendek menjadi populer.
Perjanjian Perdagangan Bebas Amerika Utara (NAFTA) meningkatkan perdagangan dan investasi antara Kanada,
Meksiko, dan Amerika Serikat dan juga meningkatkan kebutuhan akan harmonisasi standar akuntansi. Badan
penetapan standar dari tiga mitra dagang sedang mencari cara untuk mempersempit perbedaan dalam standar
akuntansi. Perusahaan Kanada tidak lagi mengamortisasi goodwill. GAAP Kanada untuk niat baik sekarang konsisten
dengan standar AS yang direvisi. Perusahaan mexi dapat mengamortisasi aset tidak berwujud selama masa manfaat,
tidak melebihi 20 tahun. Goodwill negatif dari kombinasi bisnis perusahaan Meksiko dilaporkan sebagai komponen
ekuitas pemegang saham dan tidak diamortisasi.
IASB adalah penerus Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC), sebuah organisasi sektor swasta yang
dibentuk pada tahun 1973 untuk mengembangkan standar akuntansi internasional dan mempromosikan harmonisasi
standar akuntansi di seluruh dunia. Berdasarkan aturan IASB saat ini, goodwill dan aset tidak berwujud lainnya yang
memiliki umur tak tentu tidak lagi diamortisasi tetapi diuji untuk penurunan nilai. Uji penurunan nilai dilakukan setiap
tahun, atau lebih sering jika keadaan menunjukkan kemungkinan penurunan nilai. Perusahaan tidak boleh membalikkan
kerugian penurunan nilai yang telah diakui sebelumnya untuk niat baik. Revisi ini membuat aturan IASB konsisten
dengan GAAP AS dan Kanada. Meskipun organisasi akuntansi dari seluruh dunia adalah anggota, IASB tidak memiliki
wewenang untuk mewajibkan kepatuhan. Namun, situasi ini berubah dengan cepat. Uni Eropa mewajibkan IFRS
dalam pelaporan keuangan semua perusahaan yang terdaftar mulai tahun 2005. Banyak negara lain sedang
mengganti, atau mempertimbangkan untuk mengganti, GAAP mereka sendiri dengan IFRS.
Baik IASB dan FASB bekerja untuk menghilangkan perbedaan dalam akuntansi untuk kombinasi bisnis di bawah
IFRS dan GAAP. Baru-baru ini, FASB merevisi standarnya untuk penelitian dan pengembangan dalam proses yang
dibeli agar selaras dengan persyaratan IFRS. GAAP membutuhkan penelitian dan pengembangan yang dibeli dalam
proses untuk dikapitalisasi sampai tahap penelitian dan pengembangan selesai atau proyek ditinggalkan. IFRS juga
mensyaratkan kapitalisasi biaya ini sebagai aset yang terpisah dan dapat diidentifikasi. Berdasarkan GAAP, aset ini
akan diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud dengan umur yang pasti dan dengan demikian tidak akan diamortisasi.
GAAP saat ini untuk kombinasi bisnis adalah hasil proyek bersama dengan IASB. IASB mengeluarkan revisi IFRS
3 sekaligus FASB merevisi standar kombinasi bisnis.
Beberapa perbedaan masih tetap ada. Sebagai contoh, FASB mensyaratkan pihak pengakuisisi untuk mengukur kepentingan
nonpengendali pada pihak yang diakuisisi pada nilai wajarnya, sedangkan IASB mengizinkan pihak pengakuisisi untuk mencatat
kepentingan nonpengendali pada nilai wajar atau bagian proporsional dari aset bersih teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
GAAP Saat Ini untuk Goodwill dan Aset Tak Berwujud Lainnya GAAP
secara dramatis mengubah akuntansi untuk goodwill pada tahun 2001. [17] GAAP mempertahankan perhitungan
dasar goodwill, tetapi standar yang direvisi mengurangi banyak kontroversi sebelumnya.
14 BAB 1
GAAP saat ini memberikan klarifikasi dan panduan yang lebih rinci tentang kapan aset tidak berwujud yang sebelumnya tidak
tercatat harus diakui sebagai aset, yang dapat mempengaruhi jumlah goodwill yang diakui perusahaan.
Di bawah GAAP saat ini , [18] perusahaan mencatat goodwill tetapi tidak mengamortisasinya. Sebaliknya, GAAP
mengharuskan perusahaan secara berkala menilai goodwill untuk penurunan nilai. Penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat
goodwill lebih besar dari nilai wajarnya. Kami menghitung nilai wajar goodwill dengan cara yang mirip dengan perhitungan awal
pada tanggal akuisisi. Jika penurunan nilai tersebut terjadi, perusahaan akan mencatat goodwill ke jumlah estimasi baru dan
akan mencatat kerugian yang saling hapus dalam menghitung laba bersih untuk periode tersebut.
Amortisasi goodwill lebih lanjut tidak diizinkan, dan perusahaan tidak boleh mencadangkan goodwill untuk membalikkan
dampak biaya amortisasi periode sebelumnya.
Perusahaan tidak lagi mengamortisasi goodwill atau aset tidak berwujud lainnya yang memiliki masa manfaat tidak terbatas.
Sebaliknya, perusahaan secara berkala akan meninjau aset ini (setidaknya setiap tahun) dan menyesuaikan penurunan nilai.
GAAP memberikan panduan rinci untuk menentukan dan mengukur penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud lainnya.
GAAP juga mendefinisikan entitas pelaporan dalam akuntansi untuk aset tidak berwujud. Berdasarkan aturan sebelumnya,
perusahaan memperlakukan entitas yang diakuisisi sebagai entitas pelaporan yang berdiri sendiri. GAAP sekarang mengakui
bahwa banyak pihak yang diakuisisi terintegrasi ke dalam operasi pihak pengakuisisi. GAAP memperlakukan goodwill dan aset
tidak berwujud lainnya sebagai aset unit pelaporan bisnis, yang dibahas secara lebih rinci dalam bab selanjutnya tentang
pelaporan segmen. Unit pelaporan adalah komponen bisnis yang informasi keuangannya tersedia dan hasil operasinya ditinjau
ulang secara berkala oleh manajemen.
Perusahaan melaporkan aset tidak berwujud, selain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis, berdasarkan nilai wajarnya
pada tanggal akuisisi. Perusahaan mengalokasikan biaya sekelompok aset yang diperoleh (yang dapat mencakup aset berwujud
dan tidak berwujud) ke aset individu berdasarkan nilai wajar relatif dan "tidak akan menimbulkan goodwill."
GAAP khusus pada akuntansi untuk aset tidak berwujud yang dikembangkan secara internal: [19]
Biaya pengembangan, pemeliharaan, atau pemulihan secara internal aset tidak berwujud yang tidak dapat
diidentifikasi secara khusus, yang memiliki umur yang tidak dapat ditentukan, atau yang melekat dalam bisnis
yang berkelanjutan dan terkait dengan entitas secara keseluruhan, harus diakui sebagai beban pada saat
terjadinya.
MENGAKUI DAN MENGUKUR KERUGIAN KERUGIAN Uji penurunan nilai goodwill adalah proses
dua langkah. [20] Perusahaan pertama-tama membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan nilai
wajar di tingkat unit pelaporan bisnis. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Jika nilai wajar kurang
dari jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah kedua, pengukuran kerugian
penurunan nilai.
Langkah kedua mensyaratkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus
kembali membuat perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis. Jika nilai tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill,
perusahaan harus mengakui kerugian penurunan nilai untuk perbedaan tersebut. Jumlah kerugian tidak boleh melebihi nilai
tercatat goodwill. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang telah diakui sebelumnya.
Perusahaan harus menentukan nilai wajar tersirat dari goodwill dengan cara yang sama yang digunakan untuk mencatat
goodwill pada tanggal kombinasi bisnis. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan ke semua aset dan kewajiban
yang dapat diidentifikasi seolah-olah mereka membeli unit tersebut pada tanggal pengukuran. Setiap kelebihan nilai wajar
adalah nilai wajar tersirat dari goodwill.
Nilai wajar aset dan liabilitas adalah nilai di mana mereka dapat dijual, terjadi, atau diselesaikan dalam transaksi wajar saat
ini. GAAP menganggap harga pasar yang dikutip sebagai indikator terbaik dari nilai wajar, meskipun seringkali tidak tersedia.
Ketika harga pasar tidak tersedia, perusahaan dapat menentukan nilai wajar menggunakan harga pasar dari aset dan kewajiban
serupa atau teknik penilaian lain yang umum digunakan. Misalnya, perusahaan dapat menggunakan teknik nilai sekarang untuk
menilai estimasi arus kas atau pendapatan masa depan. Perusahaan juga dapat menggunakan teknik berdasarkan kelipatan
pendapatan
atau pendapatan.
Kombinasi Bisnis 15
Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP [21] membutuhkan
pengujian penurunan nilai yang lebih sering jika salah satu dari peristiwa berikut terjadi:
sebuah. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim bisnis
b. Tindakan atau penilaian yang merugikan oleh regulator
c. Persaingan yang tidak terduga
d. Kehilangan personel kunci
e. Harapan yang lebih mungkin daripada tidak bahwa unit pelapor atau bagian signifikan dari unit pelapor
akan dijual atau dibuang
f. Pengujian untuk pemulihan berdasarkan Penurunan atau Pelepasan Aset Berumur Panjang Subbagian
Subtopik 360-10 dari kelompok aset signifikan dalam unit pelaporan
g. Pengakuan rugi penurunan nilai goodwill dalam laporan keuangan subsidi

ary yang merupakan komponen dari unit pelaporan
Pengujian penurunan nilai goodwill adalah kompleks dan mungkin memiliki dampak laporan keuangan yang signifikan
pakta. Seluruh industri bermunculan untuk membantu perusahaan dalam membuat penilaian goodwill.
AMORTISASI VS NON-AMORTISASI Perusahaan harus mengamortisasi aset tidak berwujud dengan masa manfaat yang
pasti selama umur tersebut. GAAP mendefinisikan masa manfaat sebagai taksiran masa manfaat bagi entitas pelapor.
Metode amortisasi harus mencerminkan pola konsumsi yang diharapkan dari manfaat ekonomi yang tidak berwujud. Jika
perusahaan tidak dapat menentukan suatu pola, maka mereka harus menggunakan amortisasi garis lurus.
Jika aset tak berwujud dengan umur yang tidak terbatas kemudian memiliki umur yang dapat diperkirakan, mereka harus
diamortisasi pada saat itu. Perusahaan harus secara berkala meninjau aset tak berwujud yang tidak diamortisasi untuk
kemungkinan kerugian penurunan nilai.
PERSYARATAN PENGUNGKAPAN
GAAP membutuhkan pengungkapan yang signifikan tentang kombinasi bisnis. PSAK FASB No. 141(R) mensyaratkan
pengungkapan khusus yang dikategorikan berdasarkan: (1) pengungkapan untuk periode pelaporan yang mencakup
kombinasi bisnis, (2) pengungkapan ketika kombinasi bisnis terjadi setelah periode pelaporan berakhir, tetapi sebelum
penerbitan laporan keuangan, (3) pengungkapan tentang jumlah sementara yang terkait dengan kombinasi bisnis dan (4)
pengungkapan tentang penyesuaian yang terkait dengan kombinasi bisnis.
Informasi spesifik yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan untuk periode terjadinya kombinasi bisnis dapat
dikategorikan sebagai berikut:
1. Informasi umum tentang penggabungan usaha seperti nama ac

perusahaan yang diakuisisi, deskripsi perusahaan yang diakuisisi, tanggal akuisisi, bagian dari hak
suara perusahaan yang diakuisisi yang diakuisisi, alasan pihak pengakuisisi untuk akuisisi dan cara
pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas pihak yang diakuisisi;
2. Informasi tentang niat baik atau keuntungan dari pembelian murah yang dihasilkan dari kombinasi bisnis;
3. Sifat, syarat, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan dalam kombinasi bisnis;
4. Rincian tentang aset spesifik yang diperoleh, kewajiban yang diambil alih, dan semua nonpengendali
bunga yang diakui sehubungan dengan kombinasi bisnis;
5. Pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan yang sudah ada sebelumnya dari pengakuisisi karena
kombinasi bisnis;
6. Informasi tentang transaksi dengan pihak yang diakuisisi dicatat secara terpisah dari kombinasi bisnis;
16 BAB 1
7. Rincian tentang akuisisi langkah;

8. Jika pengakuisisi adalah perusahaan publik, pengungkapan tambahan diperlukan seperti
informasi proforma.
GAAP [22] mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat material goodwill sebagai item baris
neraca yang terpisah. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara
terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang dilanjutkan (kecuali penurunan
nilai terkait dengan operasi yang dihentikan). GAAP juga memberikan peningkatan persyaratan pengungkapan untuk
aset tidak berwujud (yang direproduksi dalam Tampilan 1-3).
Sebelum menyelesaikan bab ini, mari kita lihat contoh ringkasan dari pengungkapan yang diperlukan
dari perusahaan dunia nyata. Pada bulan November 2009, AT&T menyelesaikan akuisisinya atas
PAMERAN 1-3
Untuk aset tidak berwujud yang diperoleh baik secara individu maupun sebagai bagian dari kelompok aset (baik dalam akuisisi aset atau kombinasi
Aset Tak Berwujud bisnis), semua informasi berikut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan pada periode akuisisi: a. Untuk aset tidak berwujud yang
Penyingkapan diamortisasi, semua hal berikut:
Persyaratan[23]
Sumber: Pernyataan FASB No. 1. Jumlah total yang ditetapkan dan jumlah yang ditetapkan untuk setiap kelas aset tidak berwujud utama 2. Jumlah
142, hlm. 16-17. [1] nilai residu yang signifikan, secara total dan berdasarkan kelas aset tidak berwujud utama 3. Periode amortisasi rata-
rata tertimbang, secara total dan berdasarkan aset tidak berwujud utama kelas
b. Untuk aset tidak berwujud yang tidak dikenakan amortisasi, jumlah total yang ditetapkan dan jumlah yang ditetapkan untuk setiap
kelas aset tidak berwujud utama.
c. Jumlah aset penelitian dan pengembangan yang diperoleh dalam transaksi selain kombinasi bisnis dan dihapuskan dalam periode dan pos
dalam laporan laba rugi di mana jumlah yang dihapuskan digabungkan.
d. Untuk aset tidak berwujud dengan persyaratan pembaruan atau perpanjangan, periode rata-rata tertimbang sebelum pembaruan berikutnya atau
ekstensi (baik eksplisit maupun implisit), oleh kelas aset tidak berwujud utama.
Informasi ini juga harus diungkapkan secara terpisah untuk setiap kombinasi bisnis material atau secara agregat untuk kombinasi bisnis tidak
material secara individual yang material secara kolektif jika nilai wajar agregat dari aset tidak berwujud yang diperoleh, selain goodwill, signifikan.
Informasi berikut harus diungkapkan dalam laporan keuangan atau catatan atas laporan keuangan untuk setiap periode penyajian laporan posisi
keuangan: a. Untuk aset tidak berwujud yang diamortisasi, semua hal berikut:
1. Jumlah tercatat bruto dan akumulasi amortisasi, secara total dan menurut kelas aset tidak berwujud utama 2. Beban amortisasi
agregat untuk periode tersebut 3. Estimasi beban amortisasi agregat untuk masing-masing dari lima tahun fiskal berikutnya
b. Untuk aset tidak berwujud yang tidak diamortisasi, total nilai tercatat dan nilai tercatat masing-masing
kelas aset tidak berwujud utama
c. Kebijakan akuntansi entitas tentang perlakuan atas biaya yang terjadi untuk memperbaharui atau memperpanjang jangka waktu yang diakui
aset tidak berwujud
d. Untuk aset tidak berwujud yang telah diperbaharui atau diperpanjang dalam periode dimana laporan posisi keuangan
disajikan, keduanya sebagai berikut: 1. Untuk
entitas yang mengkapitalisasi biaya pembaruan atau perpanjangan, jumlah total biaya yang dikeluarkan dalam periode untuk memperbarui
atau memperpanjang jangka waktu aset tidak berwujud yang diakui, menurut kelas aset tidak berwujud utama 2. Pembobotan - periode
rata-rata sebelum pembaruan atau perpanjangan berikutnya (baik eksplisit maupun implisit), menurut kelas aset tidak berwujud utama.
Untuk setiap kerugian penurunan nilai yang diakui terkait dengan aset tidak berwujud, semua informasi berikut harus diungkapkan dalam catatan
atas laporan keuangan yang mencakup periode pengakuan kerugian penurunan nilai: a. Uraian tentang aset tidak berwujud yang mengalami
penurunan nilai dan fakta serta keadaan yang menyebabkan penurunan nilai tersebut b. Jumlah kerugian penurunan nilai dan metode penentuan
nilai wajar c. Judul dalam laporan laba rugi atau laporan aktivitas di mana kerugian penurunan nilai diagregasi d. Jika berlaku, segmen di mana aset
tidak berwujud yang mengalami penurunan nilai dilaporkan berdasarkan Topik 280
Kombinasi Bisnis 17
PAMERAN 1-4
AKUISISI (Dalam JUTAAN DOLAR)
Centennial Pada bulan November 2009, kami mengakuisisi aset Centennial, penyedia layanan komunikasi nirkabel Catatan 2. Akuisisi,
dan kabel regional dengan sekitar 865.000 pelanggan per 31 Desember 2009. Total pertimbangan $2.961 termasuk Disposisi, dan Penyesuaian
$955 tunai untuk penebusan saham biasa dan likuidasi Centennial yang beredar opsi saham yang beredar dan Lainnya
$2.006 untuk akuisisi kami atas hutang Centennial (termasuk kewajiban terkait dengan aset yang akan dijual,
seperti yang dibahas di bawah), yang kami bayarkan $1.957 setelah penutupan tahun 2009. Pengukuran nilai wajar Sumber: Kutipan dari Laporan
awal dari aset bersih Centennial pada saat akuisisi tanggal menghasilkan pengakuan dari $1.276 goodwill, $647 Tahunan AT&T 2009.
dari lisensi spektrum, dan $273 dari daftar pelanggan dan aset tidak berwujud lainnya untuk segmen Nirkabel.
Segmen Wireline menambahkan $ 339 goodwill dan $ 174 daftar pelanggan dan aset tidak berwujud lainnya dari
akuisisi. Akuisisi Centennial berdampak pada segmen Nirkabel dan Wireline kami, dan kami telah memasukkan
operasi Centennial dalam hasil konsolidasi kami sejak tanggal akuisisi. Karena nilai aset dan liabilitas tertentu
bersifat sementara, maka nilai tersebut dapat disesuaikan ketika informasi tambahan diperoleh tentang fakta dan
keadaan yang ada pada tanggal akuisisi. Ketika penilaian bersifat final, setiap perubahan pada penilaian awal aset
dan liabilitas yang diperoleh dapat mengakibatkan penyesuaian terhadap aset tak berwujud dan goodwill yang
teridentifikasi. Lihat Catatan 6 dan 8 untuk informasi tambahan mengenai dampak akuisisi Centennial terhadap niat
baik kami dan aset tak berwujud lainnya serta pembayaran utang jangka panjang kami untuk tahun 2009.
Seratus tahun. AT&T terutama tertarik untuk mendapatkan akses ke 865.000 pelanggan Centennial.
Tampilan 1-4 memberikan kutipan Catatan 2 dari laporan tahunan AT&T 2009 terkait dengan akuisisi ini.
Perhatikan, khususnya, bahwa $2,196 miliar dari label harga $2,961 miliar berkaitan dengan aset tak
berwujud yang dibeli. AT&T mengalokasikan $1,276 miliar untuk niat baik dan $647 juta lainnya untuk
lisensi spektrum untuk segmen Nirkabel. Perhatikan juga, pengakuan eksplisit AT&T tentang ketidakpastian
yang terlibat dalam estimasi aset dan kewajiban dan kemungkinan penyesuaian di masa depan.
TINDAKAN SARBANES-OXLEY
Anda mungkin pernah mendengar tentang Sarbanes-Oxley dan bertanya-tanya mengapa kami belum
menyebutkannya. Runtuhnya keuangan Enron Corporation dan WorldCom (antara lain) dan kematian
kantor akuntan publik Arthur Andersen and Company mendorong Kongres untuk memulai undang-
undang yang dimaksudkan untuk mencegah pelaporan keuangan dan penyalahgunaan audit di masa
depan. Hasilnya adalah Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX). Untuk sebagian besar, aturan fokus pada tata
kelola perusahaan, audit, dan masalah pengendalian internal, daripada rincian pelaporan keuangan dan
presentasi pernyataan yang menjadi topik teks ini. Namun, Anda harus menyadari bahwa undang-undang
tersebut akan berdampak pada semua jenis perusahaan yang kita pelajari. Berikut adalah beberapa area
penting yang dicakup oleh SOX:
Membentuk Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Terbuka yang independen

(PCAOB) untuk mengatur profesi akuntansi dan audit Memerlukan
independensi yang lebih besar dari auditor dan klien, termasuk pembatasan jenis layanan
konsultasi dan konsultasi yang diberikan oleh auditor kepada klien mereka Memerlukan
independensi dan tanggung jawab pengawasan yang lebih besar untuk dewan perusahaan
direksi, terutama untuk anggota komite audit
Memerlukan sertifikasi manajemen (CEO dan CFO) atas laporan keuangan dan
pengendalian internal
Memerlukan tinjauan dan pengesahan auditor independen atas internal manajemen

penilaian kontrol
Meningkatkan pengungkapan tentang pengaturan off-balance sheet dan kewajiban kontraktual
Meningkatkan jenis item yang memerlukan pengungkapan pada Formulir 8-K dan mempersingkat pengajuan
Titik
Penegakan Sarbanes-Oxley berada di bawah yurisdiksi Securities and Exchange Commission. SEC
memperlakukan pelanggaran SOX atau aturan PCAOB sama dengan pelanggaran Securities Exchange
Act tahun 1934. Kongres juga meningkatkan anggaran SEC untuk memungkinkan kegiatan peninjauan
dan penegakan yang lebih baik. Tindakan penegakan dan investigasi SEC telah meningkat pesat sejak
runtuhnya Enron. Salah satu contohnya adalah Krispy Kreme Donuts, Inc. A 4 Januari 2005, tekan
18 BAB 1
PAMERAN 1-5
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN ATAS LAPORAN KEUANGAN KEPADA
PEMEGANG SAHAM CHEVRON CORPORATION Manajemen Chevron
Laporan Manajemen
bertanggung jawab atas penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian terlampir dan informasi terkait yang muncul dalam
Sumber: Laporan laporan ini. Laporan disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat dan secara wajar mewakili
Tahunan Chevron Corporation 2009. transaksi dan posisi keuangan perusahaan. Laporan keuangan mencakup jumlah yang didasarkan pada estimasi dan
pertimbangan terbaik manajemen.
Sebagaimana dinyatakan dalam laporannya yang disertakan di sini, kantor akuntan publik independen PricewaterhouseCoopers
LLP telah mengaudit laporan keuangan konsolidasi perusahaan sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
Publik (Amerika Serikat).
Dewan Direksi Chevron memiliki Komite Audit yang terdiri dari direktur yang bukan pejabat atau karyawan perusahaan. Komite
Audit bertemu secara teratur dengan anggota manajemen, auditor internal dan kantor akuntan publik independen yang terdaftar
untuk meninjau masalah akuntansi, pengendalian internal, audit dan pelaporan keuangan. Baik auditor internal maupun kantor
akuntan publik terdaftar independen memiliki akses bebas dan langsung ke Komite Audit tanpa kehadiran manajemen.
LAPORAN MANAJEMEN TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PELAPORAN
KEUANGAN Manajemen perusahaan bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal yang
memadai atas pelaporan keuangan, sebagaimana istilah tersebut didefinisikan dalam Exchange Act Rule 13a–15(f). Manajemen
perusahaan, termasuk Chief Executive Officer dan Chief Financial Officer, melakukan evaluasi efektivitas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan berdasarkan Internal Control—Integrated Framework yang dikeluarkan oleh Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission. Berdasarkan hasil evaluasi tersebut, manajemen perusahaan menyimpulkan bahwa
pengendalian internal atas pelaporan keuangan efektif per 31 Desember 2009.
Efektivitas pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2009, telah diaudit oleh
PricewaterhouseCoopers LLP, sebuah kantor akuntan publik independen yang terdaftar, sebagaimana tercantum dalam
laporannya yang disertakan di sini.
JOHN S. WATSON PATRICIA E. YARRINGTON MARK A. HUMPHREY

Ketua Dewan dan Chief Wakil Presiden Wakil Presiden dan
Executive Officer dan Chief Financial Officer Pengawas Keuangan
25 Februari 2010
rilis di situs Web perusahaan mengumumkan bahwa pendapatan untuk tahun fiskal 2004 dan tiga kuartal terakhir
disajikan kembali. Rupanya perusahaan tidak membuat "adonan" sebanyak yang dilaporkan sebelumnya.
Pendapatan sebelum pajak berkurang antara $6,2 juta dan $8,1 juta. Contoh lain muncul dalam berita Reuters
Limited pada 6 Januari 2005, yang mencatat bahwa mantan direktur WorldCom menyetujui penyelesaian $54
juta dalam gugatan class action yang diajukan oleh investor. Ini termasuk $18 juta dari dana pribadi, dengan
sisanya ditanggung oleh asuransi.
Tampilan 1-5 memberikan contoh tanggung jawab manajemen yang diperlukan di bawah SOX dari laporan
tahunan 2009 Chevron Corporation (hal. 49). Perhatikan bahwa pernyataan manajemen sangat mirip dengan
laporan auditor independen tradisional. Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan,
secara eksplisit mencatat kepatuhan terhadap GAAP, dan menyatakan jumlah yang disajikan secara wajar.
Manajemen juga mengambil tanggung jawab eksplisit untuk merancang dan memelihara pengendalian internal.
Akhirnya, pernyataan tersebut menunjukkan komposisi dan fungsi Komite Audit, yang dirancang untuk memenuhi
persyaratan SOX. Pernyataan tersebut ditandatangani oleh CEO, CFO, dan pengawas keuangan perusahaan.
Kami akan mencatat materi relevan lainnya dari Sarbanes-Oxley di seluruh teks, sebagaimana berlaku. Untuk
contoh, transaksi dengan pihak berelasi dan entitas kepentingan variabel termasuk dalam Bab 11 .
RINGKASAN
Kombinasi bisnis terjadi ketika dua atau lebih bisnis terpisah bergabung menjadi satu entitas akuntansi. Semua
kombinasi yang dimulai setelah 15 Desember 2008, harus dicatat sebagai akuisisi.
Akuntansi akuisisi mensyaratkan pencatatan aset yang diperoleh dan kewajiban yang diambil alih pada nilai
wajarnya pada tanggal kombinasi.
Ilustrasi dalam bab ini adalah untuk kombinasi bisnis di mana hanya ada satu entitas yang bertahan. Bab-
bab selanjutnya mencakup akuntansi untuk operasi induk-anak di mana lebih dari satu perusahaan yang
bergabung terus ada sebagai badan hukum yang terpisah.
Kombinasi Bisnis 19
PERTANYAAN
1. Apa konsep akuntansi dari kombinasi bisnis?
2. Apakah pembubaran semua kecuali salah satu badan hukum yang terpisah diperlukan untuk memiliki kombinasi bisnis?
tion? Menjelaskan.
3. Apa perbedaan hukum antara kombinasi bisnis, merger, dan konsolidasi?

4. Kapan goodwill dihasilkan dari kombinasi bisnis? Bagaimana goodwill mempengaruhi laba bersih yang dilaporkan setelah kombinasi
bisnis?
5. Apa yang dimaksud dengan pembelian murah? Jelaskan prosedur akuntansi yang diperlukan untuk mencatat dan memperhitungkan
pembelian murah.
LATIHAN
E 1-1
Pertanyaan umum 1.
Kombinasi bisnis di mana perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan operasi dua atau
badan usaha yang lebih terpisah, dengan pembubaran badan usaha yang sebelumnya terpisah, adalah a/
an: a Konsolidasi b Penggabungan c Penyatuan kepentingan d Akuisisi
2. Dalam kombinasi bisnis, biaya langsung pendaftaran dan penerbitan efek ekuitas adalah:
a Ditambahkan ke rekening investasi induk/perusahaan penanam modal b
Dibebankan terhadap modal disetor lainnya dari entitas gabungan c
Dikurangi dari pendapatan pada periode penggabungan d Tidak satu pun
di atas
3. Selisih lebih dari nilai wajar aset bersih yang diperoleh dalam kombinasi bisnis atas harga yang dibayarkan adalah:
a Dilaporkan sebagai keuntungan dari pembelian
dengan diskon b Diterapkan untuk pengurangan aset nonkas sebelum goodwill negatif dapat
dilaporkan c Diterapkan untuk mengurangi aset tidak lancar selain surat berharga menjadi nol sebelum goodwill negatif
dapat dilaporkan d
Diterapkan untuk mengurangi goodwill menjadi nol sebelum goodwill negatif dapat dilaporkan
4. Cork Corporation mengakuisisi Dart Corporation dalam kombinasi bisnis. Manakah dari berikut ini yang akan dikecualikan dari proses
penetapan nilai wajar aset dan liabilitas untuk tujuan pencatatan akuisisi?
(Asumsikan Dart Corporation dibubarkan.) a
Paten yang dikembangkan oleh Dart karena biayanya dibebankan berdasarkan GAAP b
Hutang hipotek Dart karena sepenuhnya dijamin dengan tanah yang memiliki nilai pasar jauh melebihi
hipotek
c Jumlah aset atau kewajiban untuk kelebihan atau kekurangan dana dari program pensiun manfaat pasti Dart
d Tidak satu pun di atas
E 1-2
[Berdasarkan AICPA] Masalah umum 1. Pat

Corporation membayar tunai $100.000 untuk aset bersih Sag Company, yang terdiri dari:
Nilai buku Nilai wajar
Aset lancar $ 40.000 $ 56.000

Pabrik dan peralatan 160.000 220.000
Kewajiban diasumsikan (40.000) (36.000)
$ 160.000 $ 240.000
Asumsikan Sag Company dibubarkan. Pabrik dan peralatan yang diperoleh dalam kombinasi bisnis ini harus dicatat pada:
a $220.000 b
$200.000 c
$183,332 d
$180.000
20 BAB 1
2. Pada tanggal 1 April, Par Company membayar $1.600.000 untuk seluruh saham biasa Son Corporation yang ditempatkan dan beredar
dalam suatu transaksi yang dicatat dengan benar sebagai akuisisi. Anak Perusahaan dibubarkan. Aset dan kewajiban yang tercatat
dari Son Corporation pada 1 April adalah sebagai berikut:
Uang tunai $160,000

Inventaris 480,000
Aset tetap (setelah dikurangi akumulasi
penyusutan $640.000) 960.000
Kewajiban (360.000)
Pada tanggal 1 April, ditentukan bahwa persediaan Son memiliki nilai wajar $380.000 dan properti dan peralatan (bersih) memiliki
nilai wajar $1.120.000. Berapakah jumlah goodwill yang dihasilkan dari akuisisi tersebut? a 0 b $100.000 c $300.000 d $360.000
E 1-3
Siapkan bagian ekuitas pemegang saham
Ekuitas pemegang saham Pal Corporation dan Sip Corporation pada tanggal 1 Januari adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Sahabat
Menyesap
Modal saham, $10 par $3.000 $1.600

Modal disetor lainnya 400 800
Pendapatan yang disimpan 1.200 600
Ekuitas pemegang saham $4.600 $3.000
Pada tanggal 2 Januari, Pal menerbitkan 300.000 sahamnya dengan nilai pasar $20 per saham untuk semua saham Sip, dan Sip dibubarkan.
Pada hari yang sama, Pal membayar $10.000 untuk mendaftarkan dan menerbitkan saham dan $20.000 untuk biaya kombinasi langsung
lainnya.
DIBUTUHKAN: Siapkan bagian ekuitas pemegang saham dari neraca Pal Corporation segera
setelah akuisisi pada 2 Januari. (Petunjuk: Siapkan entri jurnal.)
E 1-4
Entri jurnal untuk mencatat akuisisi Pan Company menerbitkan

480.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal $10 dengan nilai wajar $10.200.000 untuk semua saham biasa yang memiliki hak suara
di Set Company. Selain itu, Pan mengeluarkan biaya sebagai berikut:
Biaya hukum untuk mengatur kombinasi bisnis $100,000

Biaya pendaftaran SEC, termasuk akuntansi
dan biaya hukum 48,000
Biaya pencetakan dan penerbitan sertifikat saham bersih 12,000
Biaya tidak langsung untuk menggabungkan, termasuk yang dialokasikan
overhead dan gaji eksekutif 80.000
Segera sebelum akuisisi di mana Set Company dibubarkan, aset dan ekuitas Set adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar

Aset lancar $4,000 $4.400
Aset tanaman 6000 8.800
Kewajiban 1,200 1.200
Saham biasa 8,000
Pendapatan yang disimpan 800
DIBUTUHKAN: Siapkan semua entri jurnal pada buku Pan untuk mencatat akuisisi.
Kombinasi Bisnis 21
E 1-5
Ayat jurnal untuk mencatat akuisisi dengan biaya langsung dan selisih
nilai wajar/nilai buku Pada 1 Januari, Pan Corporation membayar tunai
$400.000 dan juga menerbitkan 36.000 lembar saham biasa nominal $10 dengan nilai pasar $660.000 untuk
semua saham biasa yang beredar dari Sis Corporation . Selain itu, Pan membayar $60.000 untuk mendaftarkan
dan menerbitkan 36.000 saham dan $140.000 untuk biaya langsung lainnya dari kombinasi bisnis, di mana Sis
Corporation dibubarkan. Ringkasan informasi neraca perusahaan sesaat sebelum merger adalah sebagai
berikut (dalam ribuan):
Buku Pan Buku Kakak Kak Adil

Nilai Nilai Nilai
Uang tunai $700 $80 $80
Inventaris 240 160 200
Aset lancar lainnya 60 40 40
Aset pabrik—bersih 520 360 560
Total aset $1.520 $640 $880
Kewajiban lancar $320 $60 $60

Kewajiban yang lain 160 100 80
Saham biasa, $10 par 840 400
Pendapatan yang disimpan 200 80
Total kewajiban dan $1.520 $640
ekuitas pemilik
DIBUTUHKAN: Siapkan semua entri jurnal pada pembukuan Pan untuk memperhitungkan akuisisi.
MASALAH
P 1-1
Siapkan neraca setelah akuisisi
Neraca perbandingan Pin dan San Corporations pada tanggal 31 Desember 2010, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Pin San
Aset lancar $ 520 $ 240
Tanah 200 400
Bangunan—bersih 1,200 400
Peralatan—bersih 880 960
Total aset $2,800 $2,000
Kewajiban lancar $ 200 $ 240
Modal saham, $10 par 2,000 800
Tambahan modal disetor 200 560
Total ekuitas $2,800 $2,000
Pada tanggal 2 Januari 2011, Pin menerbitkan 60.000 lembar sahamnya dengan nilai pasar $40 per saham
untuk semua saham beredar San Corporation dalam sebuah akuisisi. San dibubarkan. Nilai buku yang dicatat
mencerminkan nilai wajar, kecuali untuk bangunan Pin, yang memiliki nilai wajar $1.600.000, dan aset lancar
San, yang memiliki nilai wajar $400.000.
Pin membayar biaya berikut sehubungan dengan kombinasi bisnis:
Biaya pendaftaran dan penerbitan surat berharga $60,000

Biaya kombinasi langsung lainnya 100,000
DIBUTUHKAN: Siapkan neraca Pin Corporation segera setelah akuisisi.

22 BAB 1
P 1-2
Menyiapkan neraca setelah akuisisi Pada tanggal 2
Januari 2011, Pet Corporation melakukan penggabungan usaha dengan Sea Corporation dimana Sea
dibubarkan. Pet membayar $1.650.000 untuk Sea, imbalannya terdiri dari 66.000 lembar saham biasa
Pet $10 par dengan nilai pasar $25 per saham. Selain itu, Pet membayar biaya berikut secara tunai pada
saat merger:
Biaya penemu $70,000
Biaya akuntansi dan hukum 130,000
Biaya pendaftaran dan penerbitan surat berharga 80,000
$280,000
Informasi neraca dan nilai wajar kedua perusahaan pada tanggal 31 Desember 2010, sesaat sebelum
merger adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Hewan Peliharaan Nilai Buku Laut Nilai Wajar Laut
Uang tunai $ 300 $ 60 $ 60
Piutang usaha—bersih 460 100 80
Inventaris 1.040 160 240
Tanah 800 200 300
Bangunan—bersih 2.000 400 600
Peralatan—bersih 1.000 600 500
Total aset $5.600 $1.520 $1,780
Akun hutang $ 600 $ 80 $ 80

Hutang wesel 1.200 400 360
Modal saham, $10 par 1.600 600
Modal disetor lainnya 1.200 100
Total kewajiban dan ekuitas pemilik $5.600 $1.520
DIBUTUHKAN: Siapkan neraca untuk Pet Corporation pada 2 Januari 2011, segera setelah merger,
dengan asumsi merger diperlakukan sebagai akuisisi.
P 1-3
Entri jurnal dan neraca untuk akuisisi Pada tanggal 2 Januari
2011, Par Corporation menerbitkan sendiri saham biasa nominal $10 untuk semua saham beredar Sin
Corporation dalam akuisisi. Dosa dibubarkan. Selain itu, Par membayar $40.000 untuk pendaftaran dan
penerbitan sekuritas dan $60.000 untuk biaya kombinasi lainnya. Harga pasar saham Par pada 2 Januari
2011 adalah $60 per lembar. Informasi neraca yang relevan untuk Par dan Sin Corporations pada tanggal
31 Desember 2010, tepat sebelum penggabungan, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Par Dosa Dosa
Biaya historis Biaya historis Nilai wajar
Uang tunai $ 240 $20 $ 20
Inventaris 100 60 120
Aset lancar lainnya 200 180 200
Tanah 160 40 200
Pabrik dan peralatan—bersih 1.300 400 700
Total aset $ 2.000 $700 $1,240
Kewajiban $400 $ 100 $ 100

Modal saham, $10 par 1.000 200
Tambahan modal disetor 400 100
Total kewajiban dan ekuitas pemilik $2.000 $700
YG DIBUTUHKAN
1. Asumsikan Par menerbitkan 25.000 lembar sahamnya untuk seluruh saham beredar Sin.
sebuah. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan Sin. b. Siapkan
neraca untuk Par Corporation segera setelah akuisisi.
Kombinasi Bisnis 23
2. Asumsikan bahwa Par menerbitkan 15.000 lembar sahamnya untuk seluruh saham Sin yang beredar.
sebuah. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan Sin. b. Siapkan
neraca untuk Par Corporation segera setelah akuisisi.
P 1-4
Jadwal alokasi dan neraca
Neraca Pub Corporation dan Sun Corporation pada tanggal 31 Desember 2010, diringkas dengan informasi nilai wajar
sebagai berikut (dalam ribuan):
Perusahaan Pub Sun Corporation

Nilai buku Nilai wajar Nilai Buku Nilai Wajar
Aktiva
Uang tunai $115 $115 $10 $10
Piutang—bersih 40 40 20 20
Inventaris 120 150 50 30
Tanah 45 100 30 100
Bangunan—bersih 200 300 100 150
Peralatan—bersih 180 245 90 150
Total aset $700 $950 $300 $460
Ekuitas
Akun hutang $ 90 $90 $30 $30
Kewajiban yang lain 100 90 60 70
Modal saham, $10 par 300 100
Modal disetor lainnya 100 80
Total ekuitas $700 $300
Pada tanggal 1 Januari 2011, Pub Corporation mengakuisisi semua saham beredar Sun seharga $300.000. Pub
membayar tunai $ 100.000 dan mengeluarkan wesel lima tahun, 12 persen untuk saldo. Matahari dibubarkan.
YG DIBUTUHKAN
1. Siapkan jadwal untuk menunjukkan bagaimana biaya investasi dialokasikan ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi.
2. Siapkan neraca untuk Pub Corporation pada tanggal 1 Januari 2011, segera setelah akuisisi.
P 1-5
Jurnal dan neraca untuk akuisisi Pat Corporation membayar $5.000.000

untuk saham biasa voting Saw Corporation pada 2 Januari 2011, dan Saw dibubarkan. Harga pembelian terdiri dari
100.000 lembar saham biasa Pat dengan nilai pasar $4.000.000, ditambah uang tunai $1.000.000. Selain itu, Pat
membayar $100.000 untuk mendaftarkan dan menerbitkan 100.000 lembar saham biasa dan $200.000 untuk biaya
kombinasi lainnya. Informasi neraca untuk perusahaan sesaat sebelum akuisisi diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Menepuk Gergaji
Nilai buku Nilai buku Nilai wajar
Uang tunai $ 6.000 $ 480 $ 480

Piutang usaha—bersih 2.600 720 720
Wesel tagih—bersih 3.000 600 600
Inventaris 5.000 840 1.000
Aset lancar lainnya 1.400 360 400
Tanah 4.000 200 400
Bangunan—bersih 18.000 1.200 2.400
Peralatan—bersih 20.000 1.600 1.200
Total aset $60.000 $6.000 $ 7.200
Akun hutang $ 2.000 $600 $600

Hutang hipotek—10% 10.000 1.400 1.200
Modal saham, $10 par 20.000 2.000
Modal disetor lainnya 16.000 1.200
Total ekuitas $ 60.000 $6.000

24 BAB 1
YG DIBUTUHKAN
1. Siapkan entri jurnal untuk Pat Corporation untuk mencatat akuisisi Saw Corporation, termasuk semua lokasi ke akun aset
dan kewajiban individu.
2. Siapkan neraca Pat Corporation pada tanggal 2 Januari 2011, segera setelah akuisisi dan dis
solusi Saw.
TUGAS INTERNET
1. Apa yang dapat Anda pelajari tentang kombinasi bisnis dari Internet? Kunjungi situs Web dari
setidaknya tiga perusahaan publik besar. Tinjau laporan tahunan terbaru mereka untuk bukti
aktivitas merger dan akuisisi yang signifikan selama tiga tahun terakhir. Jawablah pertanyaan
berikut untuk setiap perusahaan. sebuah. Informasi apa yang diberikan tentang aktivitas merger
baru-baru ini? b. Berapa biaya akuisisi perusahaan yang paling signifikan? Bagaimana itu
biaya yang dialokasikan? Berapa jumlah goodwill yang dicatat?

c. Apa motivasi strategi bisnis yang mendasari aktivitas merger? d. Bagaimana akuisisi
besar dibiayai (misalnya, saham biasa, saham preferen, uang tunai,
sekuritas utang, atau kombinasinya)?
2. Untuk salah satu perusahaan pilihan Anda, tinjau Formulir 10-K perusahaan. Anda dapat menemukan
tautan langsung di situs Web perusahaan, atau Anda dapat melihat pengajuannya dengan
mengunjungi situs Web EDGAR SEC. Informasi tambahan apa tentang aktivitas merger yang Anda
temukan dalam Formulir 10-K yang tidak tersedia dalam laporan tahunan perusahaan?
KASUS PENELITIAN: JIKA ANDA TIDAK BISA MENGALAHKAN EM, BELI EM
Asumsikan bahwa Wal-Mart memutuskan untuk mengakuisisi saingan ritel utama Target Corporation pada tanggal 31 Januari
2010. Tahun fiskal Target berakhir pada tanggal 30 Januari 2010, tetapi Anda dapat berasumsi bahwa akhir tahun identik untuk
menjaga agar perhitungannya lebih sederhana. Kunjungi situs Web kedua perusahaan untuk memperoleh laporan tahunan
mereka pada tanggal ini (Wal-Mart mencantumkan ini sebagai laporan tahunan 2010, sementara Target mencantumkan ini
sebagai laporan tahunan 2009).
Asumsi:
Wal-Mart menerbitkan 1 miliar lembar saham biasa dengan nilai nominal $0,10 untuk mengakuisisi 100% saham
biasa Target yang beredar.
Saham Wal-Mart memiliki nilai pasar wajar $50 per saham pada tanggal ini.
Nilai wajar semua aset dan liabilitas sama dengan nilai buku, kecuali sebagaimana disebutkan.
Persediaan dinilai terlalu rendah sebesar 10 persen. Aset tetap undervalued sebesar 20
persen, kecuali konstruksi di
kemajuan, di mana nilai buku sama dengan nilai wajar.
YG DIBUTUHKAN
1. Siapkan semua entri jurnal pada pembukuan Wal-Mart untuk memperhitungkan akuisisi Target. Asumsikan Akumulasi
Kerugian Komprehensif Lainnya dari Target sebesar $581 juta juga diperoleh. Asumsikan Target dibubarkan.
2. Siapkan neraca Wal-Mart Corporation segera setelah akuisisi Target.

Kombinasi Bisnis 25
REFERENCESTOTHEAUTHOR ITATIVELITERATURE
[1] FASB ASC 805-10. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 141(R). "Bisnis
Kombinasi.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[2] FASB ASC 805. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No 141 (R). "Bisnis
Kombinasi.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[3] IFRS 3. "Kombinasi Bisnis." London, Inggris: Dewan Standar Akuntansi Internasional, 2004.
[4] FASB ASC 810-10-5-2. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 141(R).
“Kombinasi Bisnis.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[5] FASB ASC 820-10. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 157. “Nilai Wajar”
Pengukuran.” Norwalk. CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2006.
[6] FASB ASC 750-10. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 2. “Akuntansi Biaya Penelitian dan
Pengembangan”. Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1974.
[7] FASB ASC 450. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 5. "Akuntansi Kontinjensi."
Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1975.
[8] FASB ASC 740. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 109. "Akuntansi Pajak Penghasilan."
Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1992 dan Interpretasi FASB No. 48. "Akuntansi
Ketidakpastian Pajak Penghasilan." Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2006.
[9] FASB ASC 715 dan 84010-25. Semula Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 158.
“Akuntansi Pengusaha untuk Pensiun Imbalan Pasti dan Program Pasca Pensiun Lainnya—Amandemen
Pernyataan FASB No 87, 88, 106, dan 132R. Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2006.
[10] FASB ASC 805-20-25. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 141(R). “Kombinasi
Bisnis.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[11] FASB ASC 805-20-55-11 hingga 55-38. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No.
141(R). “Kombinasi Bisnis.” Lampiran A. Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
141(R). “Kombinasi Bisnis.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
141(R). “Kombinasi Bisnis.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[14] FASB ASC 805-30-25-2. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 141(R).
“Kombinasi Bisnis.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[15] FASB ASC 805. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No 141 (R). “Kombinasi Bisnis.”
Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
[16] FASB ASC 350-20-35-1. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill dan Aset
Tidak Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
[17] FASB ASC 350-20. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill dan Aset Tidak
Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
[18] FASB ASC 350-20-35. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill
dan Aset Tidak Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
[19] FASB ASC 350-20-35-3. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill dan Aset
Tidak Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
[21] FASB ASC 350-20-35-30. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Niat Baik dan
Aset Tidak Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
dan Aset Tidak Berwujud Lainnya .” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
halaman ini sengaja dibiarkan kosong

Beam's Advanced Accounting - 11th Edition (028-052)

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Beam's Advanced Accounting - 11th Edition (028-052)

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Infrastruktur Teknologi 42.474 46.316 42.801

NBC Universal 15.436 16.969 15.416

Keuangan Modal 50.622 67.008 66.301

Konsumen & Industri 9.703 11.737 12.663

Item perusahaan dan eliminasi 1,414 1,914 4.609

Total $156,783 $182,515 $172.488

ALASAN KOMBINASI BISNIS

Menghindari Pengambilalihan. Banyak perusahaan bergabung untuk menghindari diakuisisi sendiri.

BENTUK HUKUM KOMBINASI USAHA

KONSEP AKUNTANSI KOMBINASI USAHA

1. Satu atau lebih korporasi menjadi anak perusahaan.

Latar Belakang Singkat tentang Akuntansi untuk Kombinasi Bisnis Akuntansi

Pooling memberikan informasi yang kurang relevan kepada pengguna

Akuntansi untuk kombinasi bisnis berbeda secara substansial di seluruh yurisdiksi.

Investasi di Putra (+A) 1.600

Saham biasa, $10 par (+SE) 1.000

Tambahan modal disetor (+SE) 600

Untuk mencatat penerbitan 100.000 saham senilai $10 par

Biaya investasi (E, –SE) 80

Tambahan modal disetor (–SE) 40

Kas (atau aset bersih lainnya) (–A) 120

Untuk mencatat biaya langsung tambahan dari penggabungan

Piutang (+A) XXX

Inventaris (+A) XXX

Aset pabrik (+A) XXX

Niat baik (+A) XXX

Hutang (+L) XXX

Wesel bayar (+L) XXX

Investasi pada Putra (-A) 1.600

Untuk mencatat alokasi biaya $ 1.600.000 untuk mengakuisisi

Mencatat Nilai Wajar dalam Akuisisi Langkah pertama

sebuah. Agregat dari berikut ini:

PERTIMBANGAN KONTINGEN DALAM AKUISISI Beberapa kombinasi bisnis menyediakan

Aset Tidak Berwujud Terkait Pemasaran a.

Aset Tidak Berwujud Terkait Pelanggan a.

produksi # c. Kontrak pelanggan dan hubungan

Aset Tak Berwujud Terkait Artistik a.

Aset Tidak Berwujud Berdasarkan

Aset Tidak Berwujud Berbasis Teknologi a.

Ilustrasi Akuisisi Pit Corporation

Nilai buku Nilai wajar

KASUS 1: NIAT BAIK

Investasi di Perusahaan Sedih (+A) 1.400

Uang Tunai (+A) 50

KASUS 2: NILAI WAJAR MELEBIHI BIAYA INVESTASI (PEMBELIAN MURAH)

Investasi di Perusahaan Sedih (+A) 1.000

Uang Tunai (+A) 50

Goodwill Controversy GAAP [16]

AKUNTANSI INTERNASIONAL UNTUK NIAT BAIK Perusahaan-perusahaan AS telah lama mengeluh

g. Pengakuan rugi penurunan nilai goodwill dalam laporan keuangan subsidi

1. Informasi umum tentang penggabungan usaha seperti nama ac

7. Rincian tentang akuisisi langkah;

Membentuk Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Terbuka yang independen

Memerlukan tinjauan dan pengesahan auditor independen atas internal manajemen

LAPORAN MANAJEMEN TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PELAPORAN

JOHN S. WATSON PATRICIA E. YARRINGTON MARK A. HUMPHREY

3. Apa perbedaan hukum antara kombinasi bisnis, merger, dan konsolidasi?

[Berdasarkan AICPA] Masalah umum 1. Pat

Nilai buku Nilai wajar

Aset lancar $ 40.000 $ 56.000

Uang tunai $160,000