com
PDF akhir ke printer
Bab
Segmen dan Sementara
Pelaporan 8
A
s salah satu perusahaan terbesar di Amerika Serikat, The Walt Disney
Company melaporkan pendapatan konsolidasi sebesar $55,1 miliar pada Tujuan pembelajaran
tahun 2017. The Walt Disney Company terkenal sebagai pembuat film dan Setelah mempelajari bab ini, Anda
operator taman hiburan, tetapi mungkin kurang dikenal sebagai pemiliknya dari diharapkan dapat:
jaringan televisi ESPN dan ABC. Berapa banyak pendapatan konsolidasi perusahaan LO 8-1 Pahami bagaimana
yang dihasilkan oleh berbagai lini bisnis ini? Mengetahui hal ini dapat sangat perusahaan menentukan
segmen operasinya.
berguna bagi calon investor karena peluang untuk pertumbuhan dan profitabilitas di
masa depan dalam industri yang berbeda ini dapat berbeda secara signifikan. LO 8-2 Terapkan tiga pengujian yang
tambahan yang diungkapkan oleh Disney menunjukkan bahwa $41,9 miliar LO 8-4 Tentukan kapan dan jenis
dari pendapatan konsolidasi dihasilkan di Amerika Serikat dan Kanada, $6,5 informasi apa yang harus
miliar di Eropa, $5,1 miliar di Asia Pasifik, dan $1,6 miliar di Amerika Latin diungkapkan untuk wilayah
geografis.
dan bagian lain dunia. Informasi tersebut, yang menjelaskan berbagai
komponen operasi Disney (baik menurut segmen operasi maupun wilayah LO 8-5 Terapkan kriteria untuk
menentukan kapan pengungkapan
geografis),
pelanggan utama adalah
Dalam Laporan Tahunan 2017, Perusahaan Boeing melaporkan laba bersih sebesar
diperlukan.
$10.278 juta untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017. Informasi ini
LO 8-6 Pahami dan terapkan
tidak tersedia untuk publik hingga awal tahun 2018 setelah perusahaan menutup
prosedur yang digunakan dalam laporan
pembukuan dan menyiapkan laporan keuangan yang telah diaudit untuk tahun keuangan interim untuk memperlakukan
sebelumnya. Untuk memberikan informasi yang lebih tepat waktu di mana investor dapat periode interim sebagai bagian integral
menerbitkan laporan interim terpisah untuk masing-masing dari tiga kuartal pertama LO 8-7 Buat daftar persyaratan
tahun 2017. Pendapatan dari operasi meningkat terus dari $2.024 juta pada kuartal pengungkapan minimum untuk
laporan keuangan interim.
pertama, menjadi $2.535 juta pada kuartal kedua, menjadi $2,689 juta pada kuartal ketiga,
dan kemudian mencapai puncaknya pada $3,030 juta pada kuartal keempat. Informasi
tentang hasil operasi untuk interval waktu kurang dari satu tahun dapat sangat berguna
Bagian pertama dari bab ini membahas persyaratan khusus untuk memisahkan
informasi laporan keuangan seperti yang dipersyaratkan oleh literatur akuntansi otoritatif.
Perusahaan harus mengungkapkan item informasi spesifik untuk setiap segmen operasi
Bagian kedua dari bab ini berkonsentrasi pada aturan khusus yang diperlukan untuk
366Bab 8
Pendekatan Manajemen
Untuk mencapai tujuan ini, US GAAP mengikuti pendekatan manajemen untuk menentukan
segmen. Pendekatan manajemen didasarkan pada cara manajemen memilah-milah
perusahaan untuk membuat keputusan operasi. Komponen terpilah ini adalahsegmen
operasi,yang akan terlihat dari struktur organisasi perusahaan. Lebih khusus, segmen
operasi adalah komponen dari suatu perusahaan jika:
∙ Ini terlibat dalam aktivitas bisnis dari mana ia mengakui pendapatan dan menimbulkan beban.
∙ Pengambil keputusan operasi kepala secara teratur meninjau hasil operasinya untuk menilai kinerja
dan membuat keputusan alokasi sumber daya.
∙ Informasi keuangannya yang terpisah tersedia.
Unit organisasi dapat menjadi segmen operasi meskipun semua pendapatan atau bebannya dihasilkan
dari transaksi dengan segmen lain seperti yang mungkin terjadi pada perusahaan yang terintegrasi
secara vertikal. Namun, tidak semua bagian dari perusahaan harus termasuk dalam segmen operasi.
Misalnya, unit penelitian dan pengembangan yang menimbulkan beban tetapi tidak mengakui
pendapatan tidak akan menjadi segmen operasi. Demikian pula, kantor pusat perusahaan mungkin tidak
mengakui pendapatan atau mungkin mengakui pendapatan yang hanya terkait dengan aktivitas
perusahaan dan oleh karena itu tidak akan dianggap sebagai segmen operasi.
Bagi banyak perusahaan, hanya satu set unit organisasi yang memenuhi syarat sebagai segmen
operasi. Namun, di beberapa perusahaan, aktivitas bisnis dipilah dalam lebih dari satu cara, dan
pengambil keputusan operasional menggunakan beberapa set laporan. Misalnya, perusahaan mungkin
membuat laporan berdasarkan wilayah geografisdanoleh lini produk. Dalam kasus tersebut, dua kriteria
tambahan harus dipertimbangkan untuk mengidentifikasi segmen operasi:
1. Segmen operasi memiliki manajer segmen yang bertanggung jawab langsung kepada
pengambil keputusan operasional atas kinerja keuangannya. Jika lebih dari satu set unit
organisasi ada tetapi manajer segmen hanya bertanggung jawab untuk satu set, set
tersebut merupakan segmen operasi.
2. Jika manajer segmen ada untuk dua atau lebih unit organisasi yang tumpang tindih (seperti
dalam bentuk matriks organisasi), sifat kegiatan bisnis harus dipertimbangkan, dan unit
organisasi berdasarkan produk dan layanan merupakan segmen operasi. Misalnya, jika manajer
tertentu bertanggung jawab atas lini produk yang berbeda dan manajer lain bertanggung
jawab atas wilayah geografis yang berbeda, komponen perusahaan berdasarkan produk akan
membentuk segmen operasi.
memenuhi definisi segmen operasi, tetapi setiap toko pada dasarnya sama dengan toko lainnya.
Dalam hal itu, manfaat yang diperoleh dari pelaporan terpisah setiap segmen operasi tidak akan
membenarkan biaya pengungkapan. Dalam menentukan apakah aktivitas bisnis dan lingkungan
serupa, manajemen harus mempertimbangkan kriteria agregasi berikut:
1. Sifat produk dan jasa yang disediakan oleh setiap segmen operasi.
2. Sifat proses produksi.
3. Jenis atau kelas pelanggan.
4. Metode distribusi.
5. Jika berlaku, sifat lingkungan peraturan.
Segmen harus serupa di setiap area ini untuk digabungkan. Namun, agregasi
segmen serupa tidak diperlukan.
Ambang Kuantitatif
Setelah menentukan apakah ada segmen yang akan digabungkan, manajemen selanjutnya harus
memutuskan segmen operasi mana yang cukup signifikan untuk membenarkan pengungkapan terpisah.
FASB menetapkan tiga tes untuk mengidentifikasi segmen operasi yang pengungkapan terpisah
diperlukan:
1. Tes pendapatan.
2. Tes untung atau rugi.
3. Tes aset.
Segmen operasi hanya perlu memenuhi salah satu dari pengujian ini untuk dipertimbangkan dalam ukuran signifikan
untuk mengharuskan pengungkapan terpisah.
Untuk menerapkan ketiga pengujian ini, pendapatan, laba rugi, dan aset segmen (sebelum eliminasi
intra-entitas) harus ditentukan. Selain itu, pendapatan dan beban perusahaan umum (tidak dapat dilacak)
tidak dipertimbangkan dalam melakukan pengujian ini karena kantor pusat perusahaan bukan
merupakan unit terpisah untuk pelaporan segmen. Literatur otoritatif tidak menetapkan ukuran tertentu
dari laba rugi, seperti laba operasi atau laba sebelum pajak, yang akan digunakan dalam menerapkan tes
ini. Sebaliknya, ukuran laba yang digunakan oleh pengambil keputusan operasional dalam mengevaluasi
segmen operasi yang akan digunakan. Segmen operasi dianggap signifikan jika memenuhi salah satu
dari pengujian berikut:
1.Tes pendapatan.Pendapatan segmen, baik eksternal maupun antarsegmen, adalah 10 persen atau lebih dari
pendapatan gabungan, internal dan eksternal, dari semua segmen operasi yang dilaporkan.
2.Tes untung atau rugi.Laba atau rugi segmen adalah 10 persen atau lebih yang lebih besar (secara absolut) dari laba
gabungan yang dilaporkan dari semua segmen yang menguntungkan atau kerugian gabungan yang dilaporkan dari
semua segmen yang menimbulkan kerugian.
3.Tes aset.Aset segmen adalah 10 persen atau lebih dari aset gabungan dari semua segmen
operasi.
Penerapan pengujian pendapatan dan aset tampaknya hanya menimbulkan sedikit tantangan.
Sebaliknya, uji untung atau rugi lebih rumit dan memerlukan ilustrasi. Untuk tujuan ini, asumsikan bahwa
Durham Company memiliki lima segmen operasi terpisah dengan laba atau rugi sebagai berikut:
Tiga dari segmen industri ini (minuman ringan, produk makanan, dan kemasan kertas) melaporkan
laba sebesar $2.820.000. Dua segmen yang tersisa mengalami kerugian $730.000 untuk tahun ini.
368Bab 8
Keuntungan kerugian
Akibatnya, $2.820.000 berfungsi sebagai dasar untuk pengujian laba rugi karena jumlah tersebut lebih besar
secara absolut daripada $730.000. Berdasarkan ambang batas 10 persen, setiap segmen operasi dengan
keuntunganatau kehilanganlebih dari $282.000 (10% × $2.820.000) dianggap material dan, dengan demikian,
harus diungkapkan secara terpisah. Menurut pengujian yang satu ini, segmen minuman ringan dan kemasan
kertas (dengan laba operasi masing-masing $1,7 juta dan $880.000) keduanya dinilai dapat dilaporkan, seperti
halnya segmen anggur, meskipun mengalami kerugian $600.000.
Segmen operasi yang tidak memenuhi salah satu ambang kuantitatif dapat digabungkan untuk
menghasilkan segmen yang dapat dilaporkan jika mereka berbagimayoritasdari kriteria agregasi yang
tercantum sebelumnya. Segmen operasi produk makanan dan taman rekreasi Durham Company tidak
memenuhi salah satu kriteria agregasi. Segmen operasi yang tidak signifikan secara individual dan yang
tidak dapat digabungkan dengan segmen lain digabungkan dan diungkapkan dalam suatuSemua Lainnya
kategori. Sumber pendapatan yang termasuk dalam kategori Semua Lainnya harus diungkapkan.
Tes Pendapatan
Dalam menerapkan pengujian pendapatan pada segmen operasi Atkinson Company, pendapatan
gabungan dari semua segmen harus ditentukan:
Otomotif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $41,6*
Perabotan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 .0
Buku teks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 .8
Film . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.8
alat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 .3
Keuangan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3
Jumlah gabungan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $97,8
Karena keenam segmen ini memiliki total pendapatan $97,8 juta, jumlah tersebut digunakan dalam
menerapkan pengujian pendapatan. Berdasarkan tingkat signifikansi 10 persen, setiap segmen dengan
pendapatan lebih dari $9,78 juta memenuhi syarat untuk pengungkapan yang diperlukan. Dengan
demikian, segmen otomotif, film, dan keuangan telah memenuhi kriteria khusus ini. Atkinson harus
menyajikan informasi terpilah yang sesuai untuk masing-masing dari tiga segmen operasi ini dalam
laporan keuangannya.
PERUSAHAAN ATKINSON
Gerakan
Otomotif Mebel Buku pelajaran Gambar Alat Keuangan
Pendapatan: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Penjualan ke pihak luar. . . . . . . . . . . . . . $32.6* $6 .9 $ 6.6 $22.2 $3 ,1 $ –0–
Transfer antar segmen. . . . . . . . . . 6.6 1,2 – 0– – 0– 1.9 – 0–
Pendapatan bunga—orang luar . . . . . 2.4 0,9 0 .2 0 .6 0 .3 8 .7
Pendapatan bunga—
pinjaman antar segmen. . . . . . . . . . . . – 0– – 0– – 0– – 0– – 0– 3.6
Jumlah pendapatan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $41,6 $9 .0 $ 6.8 $22.8 $5 ,3 $12.3
Pengeluaran:
Biaya operasional-
orang luar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $14,7 $3,3 $7.2 $21.0 $3,4 $ 1,8
Biaya operasional-
transfer antar segmen. . . . . . . . . 4 .8 1.0 – 0– – 0– 0 .8 0 .8
Depresiasi dan amortisasi. . . . . 2.4 0 .3 0 .1 3 .0 0 .2 0.5
Beban bunga . . . . . . . . . . . . . . . 2 .1 1.0 2 .2 4 .6 – 0– 6 .1
Pajak penghasilan . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6 1.4 (1.5) (3 .1) 0 .4 0 .1
Total biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . $30.6 $7,0 $8.0 $25.5 $ 4,8 $9.3
Rugi laba) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $11.0 $2 .0 $(1,2 ) $ (2,7 ) $0,5 $3 .0
Aktiva:
Nyata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $9.6 $1 ,1 $0,8 $10,9 $0,9 $9.2
Tidak berwujud. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.8 0 .2 0,7 3.6 0 .1 – 0–
Pinjaman antar segmen. . . . . . . . . . . . . – 0– – 0– – 0– – 0– – 0– 5.4
Total aset . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $11.4 $1,3 $ 1,5 $14.5 $1 .0 $14.6
Sebagai contoh, perusahaan yang hanya memperhitungkan beban pensiun secara konsolidasi
tidak diharuskan mengalokasikan beban pensiun ke setiap segmen operasi. Setiap alokasi biaya
bersama yang dibuat harus dilakukan dengan dasar yang wajar. Selain itu, laba atau rugi segmen
tidak harus dihitung sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum jika ukuran yang
dilaporkan secara internal dihitung dengan dasar lain. Untuk membantu pembaca laporan
keuangan dalam memahami pengungkapan segmen, setiap perbedaan dalam dasar pengukuran
antara jumlah segmen dan konsolidasian harus diungkapkan.
Laba atau rugi setiap segmen operasi dihitung sebagai berikut:
Total Total
Segmen Operasi Pendapatan Pengeluaran Laba Kehilangan
Total keuntungan $16,5 juta lebih besar dalam arti absolut daripada kerugian $3,9 juta. Oleh karena
itu, keseimbangan yang lebih besar ini adalah dasar untuk uji kuantitatif kedua. Sebagai hasil dari kriteria
10 persen, baik laba atau rugi sebesar $1,65 juta atau lebih memenuhi syarat sebuah segmen
370Bab 8
untuk disagregasi. Menurut total laba atau rugi yang baru saja dihitung, segmen otomotif,
furnitur, film, dan keuangan Atkinson Company cukup besar untuk menjamin pengungkapan
terpisah.
Tes Aset
Pengujian terakhir didasarkan pada total aset gabungan segmen operasi:
Karena 10 persen dari total gabungan sama dengan $4,43 juta, setiap segmen yang memiliki
setidaknya jumlah aset tersebut dipandang sebagai segmen yang dapat dilaporkan. Akibatnya,
menurut uji signifikansi akhir ini, segmen otomotif, film, dan keuangan semuanya dianggap cukup
besar untuk memerlukan pemisahan. Tiga segmen yang tersisa tidak memiliki aset yang cukup
untuk lulus tes khusus ini.
Segmen Operasi Tes Pendapatan Uji Untung atau Rugi Tes Aset
Otomotif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ✓ ✓ ✓
Perabotan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ✓
Buku teks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Film . . . . . . . . . . . . . . . . . ✓ ✓ ✓
alat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Keuangan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ✓ ✓ ✓
Empat dari segmen operasi perusahaan ini memenuhi setidaknya satu dari ambang batas
kuantitatif (otomotif, furnitur, film, dan keuangan) dan oleh karena itu dapat dilaporkan secara
terpisah. Karena baik buku teks maupun segmen alat tidak memenuhi salah satu dari ketiga
pengujian ini, informasi terpilah yang menjelaskanindividuoperasi tidak diperlukan. Namun, data
keuangan yang terakumulasi dari dua segmen yang tidak signifikan ini masih harus disajikan.
Jumlah untuk kedua segmen ini dapat digabungkan dan diungkapkan sebagai jumlah agregat
dalam kategori Semua Lainnya dengan pengungkapan sumber pendapatan yang sesuai.
Sebenarnya, inilah pendekatan yang dilakukan Ford Motor Company dalam laporan tahunan 2017-nya, sebagaimana
diungkapkan dalam pengungkapan berikut (yang juga mencerminkan penerapan pendekatan manajemen Ford dalam
menentukan segmen yang dapat dilaporkan):
Mencerminkan cara Pengambil Keputusan Operasi Utama kami mengelola bisnis kami, termasuk
alokasi sumber daya dan penilaian kinerja, kami memiliki empat segmen operasi yang mewakili
bisnis utama yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi kami. Segmen operasi ini
adalah: Otomotif, Layanan Keuangan, Ford Smart Mobility LLC, dan Operasi Perbendaharaan
Pusat.
Otomotif dan Jasa Keuangan terdiri dari segmen dilaporkan terpisah. Ford Smart Mobility LLC dan Central
Treasury Operations tidak memenuhi ambang batas kuantitatif dalam periode pelaporan ini untuk memenuhi
syarat sebagai segmen yang dapat dilaporkan; oleh karena itu, segmen operasi ini digabungkan dan
diungkapkan di bawah ini sebagai Semua Lainnya.1
Pedoman lainnya
Pedoman tambahan berlaku untuk pengungkapan informasi segmen operasi. Aturan-aturan ini
dirancang untuk memastikan bahwa data terpilah konsisten dari tahun ke tahun dan relevan
dengan kebutuhan pengguna laporan keuangan. Sebagai contoh, setiap segmen operasi yang
telah dilaporkan di masa lalu dan dinilai oleh manajemen memiliki signifikansi berkelanjutan harus
diungkapkan secara terpisah dalam laporan keuangan kini terlepas dari hasil proses pengujian. Ini
memastikan kegunaan informasi segmen yang berkelanjutan, terutama untuk tujuan
perbandingan.
Dengan cara yang sama, jika segmen operasi yang baru memenuhi syarat untuk diungkapkan pada tahun berjalan,
data segmen periode sebelumnya yang disajikan untuk tujuan komparatif harus disajikan kembali untuk mencerminkan
segmen yang baru dilaporkan sebagai segmen terpisah. Sekali lagi, komparabilitas informasi memiliki prioritas tinggi
dalam menetapkan standar pengungkapan.
Masalah lain menyangkut jumlah segmen operasi yang harus diungkapkan. Untuk
meningkatkan nilai informasi terpilah, sebagian besar operasi perusahaan harus disajikan secara
individual. Jumlah segmen yang cukup dianggap dapat dimasukkan hanya jika penjualan segmen
gabungan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi paling sedikit 75 persen dari total penjualan
konsolidasi perusahaan yang dilakukan kepada pihak luar. Jika batas bawah ini tidak tercapai,
segmen tambahan harus diungkapkan secara terpisah meskipun gagal memenuhi salah satu dari
tiga ambang kuantitatif.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Brendan Corporation mengidentifikasi tujuh segmen operasi yang
menghasilkan pendapatan sebagai berikut (dalam jutaan):
Berdasarkan uji pendapatan 10 persen, empat segmen ini dapat dilaporkan (karena masing-masing memiliki
total pendapatan lebih dari $7,63 juta): tembikar, kayu, peralatan, dan konstruksi. Dengan asumsi bahwa tidak
ada segmen lain yang memenuhi syarat sebagai signifikan dalam salah satu dari dua pengujian yang tersisa,
pengungkapan data terpilah hanya diperlukan untuk keempat segmen ini. Namun, aturan 75 persen belum
terpenuhi; segmen yang dapat dilaporkan hanya menghasilkan 62,4 persen dari total penjualan perusahaan
kepada pihak yang tidak terkait (dalam jutaan):
Penjualan ke
tembikar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3,4
Kayu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6
Peralatan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 .1
Konstruksi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.2
Jumlah. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $31.3
Informasi yang dipilah: $31,3 juta/$50,2 juta = 62,4%
372Bab 8
Untuk memenuhi persyaratan 75 persen, Brendan Corporation juga harus memasukkan segmen
mesin pemotong rumput dalam data terpilah. Dengan penambahan segmen yang tidak signifikan ini,
penjualan sebesar $38,5 juta ($31,3 + $7,2) kepada pihak luar sekarang diungkapkan. Jumlah ini mencapai
76,7 persen dari total perusahaan ($38,5 juta/$50,2 juta). Dua segmen yang tersisa—peralatan rumah
tangga dan mainan—masih dapat dimasukkan secara terpisah dalam data terpilah; pengungkapan tidak
dilarang. Namun, informasi untuk kedua segmen ini mungkin akan digabungkan dan dilaporkan sebagai
jumlah agregat dalam kategori Semua Lainnya.
Satu aspek terakhir dari persyaratan pelaporan ini harus disebutkan. Beberapa perusahaan
mungkin diorganisir sedemikian rupa sehingga jumlah segmen operasi yang ada relatif besar.
Pedoman otoritatif menunjukkan bahwa mungkin ada batasan praktis untuk jumlah segmen
operasi yang harus dilaporkan secara terpisah. Di luar batas itu, informasi menjadi terlalu rinci
untuk berguna. Meskipun jumlah maksimum tidak ditentukan, FASB ASC 280-10-50-18
menunjukkan bahwa 10 segmen yang dilaporkan secara terpisah mungkin merupakan batas
praktis. Tampilan 8.2 memberikan diagram alir yang meringkas prosedur untuk menentukan
segmen operasi yang dapat dilaporkan secara terpisah.
PAMERAN 8.2Diagram Alir untuk Menentukan Segmen Operasi yang Dapat Dilaporkan
Tidak
Tidak
Tidak
Tidak
∙ Jenis produk dan layanan dari mana setiap segmen operasi dilaporkan memperoleh
pendapatannya.
2.Segmen untung atau rugidan masing-masing hal berikut jika secara teratur disediakan untuk atau
termasuk dalam ukuran laba rugi segmen yang ditelaah oleh pengambil keputusan operasional:
∙ Pendapatan dari pelanggan eksternal.
∙ Pendapatan dari transaksi dengan segmen operasi lainnya.
∙ Pendapatan bunga dan beban bunga (dilaporkan terpisah); pendapatan bunga bersih dapat dilaporkan
untuk segmen keuangan jika ukuran ini digunakan secara internal untuk evaluasi.
∙ Biaya penyusutan, deplesi, dan amortisasi.
∙ Item yang tidak biasa.
∙ Ekuitas atas laba bersih investee dicatat dengan metode ekuitas.
∙ Beban atau manfaat pajak penghasilan.
∙ Pos nonkas signifikan lainnya yang termasuk dalam laba rugi segmen.
3.Total aset segmendan hal-hal terkait berikut ini:
∙ Investasi dalam afiliasi metode ekuitas.
∙ Pengeluaran untuk penambahan aset berumur panjang.
Ukuran laba atau rugi segmen dan aset segmen yang diungkapkan harus sama dengan ukuran
yang dilaporkan kepada pengambil keputusan operasional untuk tujuan menilai kinerja dan
mengalokasikan sumber daya ke segmen. Jika, misalnya, pengambil keputusan operasional
mengevaluasi kinerja segmen berdasarkan laba sebelum bunga, pajak, depresiasi, dan amortisasi
(EBITDA), maka EBITDA harus diungkapkan untuk setiap segmen yang dapat dilaporkan. Dalam hal
ini, pendapatan bunga dan beban bunga; beban atau manfaat pajak penghasilan; dan penyusutan,
deplesi, dan amortisasi tidak perlu diungkapkan menurut segmen, kecuali jumlah ini dilaporkan
kepada pengambil keputusan operasional selain EBITDA.
Pedoman otoritatif tidak secara khusus mengharuskan informasi arus kas dilaporkan untuk setiap
segmen operasi karena informasi ini seringkali tidak dihasilkan oleh segmen untuk tujuan pelaporan
internal. Persyaratan untuk mengungkapkan item nonkas yang signifikan selain penyusutan adalah
upaya untuk memberikan informasi yang dapat meningkatkan kemampuan pengguna untuk
memperkirakan arus kas dari operasi.
Item yang tidak material tidak perlu diungkapkan. Misalnya, beberapa segmen tidak memiliki jumlah
pendapatan dan beban bunga yang material, dan oleh karena itu pengungkapan item informasi ini tidak
diperlukan. Selain itu, jika sistem pelaporan keuangan internal tidak menghasilkan informasi untuk suatu
item berdasarkan segmen, item tersebut tidak perlu diungkapkan. Hal ini konsisten dengan alasan bahwa
pelaporan segmen harus menciptakan biaya tambahan sesedikit mungkin bagi perusahaan.
Untuk mendemonstrasikan bagaimana informasi segmen operasi dapat diungkapkan, kita kembali ke
contoh Atkinson Company yang diperkenalkan sebelumnya dalam bab ini. Penerapan uji ambang
kuantitatif menghasilkan empat segmen yang dapat dilaporkan secara terpisah (otomotif, furnitur, film,
dan keuangan). Segmen operasi yang tidak signifikan (buku teks dan peralatan) digabungkan dalam
kategori Semua Lainnya. Tampilan 8.3 menunjukkan pengungkapan segmen operasi yang termasuk
dalam laporan keuangan Atkinson. Penyusutan dan amortisasi, bunga, dan pajak penghasilan
diungkapkan untuk setiap segmen karena beban ini termasuk dalam ukuran laba atau rugi segmen yang
dilaporkan kepada pengambil keputusan operasional.
Selain informasi dalam Tampilan 8.1, data item nonkas signifikan lainnya, dan pengeluaran untuk aset
segmen berumur panjang dikumpulkan untuk setiap segmen operasi untuk mematuhi persyaratan
pengungkapan. Hanya segmen otomotif yang memiliki pos nonkas signifikan lainnya, dan tidak ada
segmen yang memiliki investasi metode ekuitas. Atkinson tidak memiliki barang yang tidak biasa
sepanjang tahun.
374Bab 8
PERUSAHAAN ATKINSON
Segmen Operasi
Otomotif Mebel Film Keuangan Semua Lainnya
Untuk menentukan apakah cukup jumlah segmen yang dilaporkan secara terpisah, rasio penjualan
gabungan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi untuk segmen operasi yang dilaporkan secara terpisah
harus dibandingkan dengan total penjualan perusahaan yang dilakukan kepada pihak luar. Jumlah
pendapatan gabungan dari pelanggan eksternal yang diungkapkan untuk segmen otomotif, furnitur,
film, dan keuangan adalah $61,7 juta. Total pendapatan dari pelanggan eksternal adalah $71,4 juta:
PAMERAN 8.4
PERUSAHAAN ATKINSON
Rekonsiliasi Hasil
Segmen ke Total Pendapatan:
Konsolidasi Total pendapatan segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $97,8*
Penghapusan pendapatan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (13 .3)
Total pendapatan konsolidasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $84,5
Untung atau rugi:
Aktiva:
Total untuk segmen yang dilaporkan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $44,3
Penghapusan pinjaman antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5 .4)
aset perusahaan lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 .8
Jumlah aset konsolidasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $44,7
pendapatan termasuk transfer antar segmen sebesar $9,7 juta ditambah $3,6 juta pendapatan
bunga antarsegmen yang dihasilkan oleh segmen keuangan (total $13,3 juta). Demikian juga,
pinjaman antar segmen yang dibuat oleh segmen keuangan harus dieliminasi untuk direkonsiliasi
dengan total aset konsolidasian. Penyesuaian kedua menambahkan total pajak penghasilan
segmen kembali ke total laba segmen untuk dapat direkonsiliasi dengan laba sebelum pajak untuk
perusahaan secara keseluruhan. Jenis penyesuaian ketiga berkaitan dengan item perusahaan yang
belum dialokasikan ke segmen operasi, termasuk penyelesaian litigasi yang diterima oleh
perusahaan, dan beban dan aset kantor pusat perusahaan. Penyesuaian keempat merekonsiliasi
perbedaan praktik akuntansi segmen dari praktik akuntansi yang digunakan dalam laporan
keuangan konsolidasi. Satu-satunya penyesuaian sifat ini yang dibuat Atkinson berkaitan dengan
akuntansi untuk biaya pensiun. Segmen operasi individual mengukur beban pensiun berdasarkan
pembayaran tunai yang dilakukan untuk program pensiun. Karena GAAP mensyaratkan
pengukuran beban pensiun atas dasar akrual, penyesuaian jumlah beban pensiun yang akan
diakui dalam laporan konsolidasi diperlukan.
Penjelasan Pengukuran
Selain pengungkapan segmen operasi dan rekonsiliasi hasil segmen terhadap total
konsolidasi, perusahaan juga harus menjelaskan pengukuran laba rugi segmen dan
aset segmen, termasuk penjelasan mengenai perbedaan pengukuran (1) laba rugi dan
pendapatan konsolidasi segmen sebelum pajak, (2) aset segmen dan aset konsolidasi,
dan (3) laba rugi segmen dan aset segmen. Contoh item terakhir ini adalah alokasi
beban penyusutan ke segmen dalam menentukan laba rugi segmen meskipun aset
yang dapat disusutkan terkait tidak termasuk dalam aset segmen. Dasar akuntansi
untuk transaksi antar segmen juga harus dijelaskan.
376Bab 8
Perusahaan ini menyediakan layanan profesional di bidang teknik, pengadaan, konstruksi, fabrikasi dan
modularisasi, komisioning dan pemeliharaan, serta manajemen proyek, secara global dan melayani beragam
industri di seluruh dunia.
Informasi Operasi menurut Segmen
Belanja modal
Energi, Kimia & Pertambangan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ — $ — $ —
Industri, Infrastruktur & Tenaga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27.7 2 .2 6 .1
Pemerintah . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 2 .1 3 .9
Layanan Diversifikasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187.1 153 .1 158 .9
Perusahaan dan lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64.1 78.5 71.3
Jumlah belanja modal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 283.1 $ 235 .9 $ 240.2
Total aset
Energi, Kimia & Pertambangan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1,815,2 $2,348,0
Industri, Infrastruktur & Tenaga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926.3 750 .1
Pemerintah . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732.0 493,7
Layanan Diversifikasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.120.4 1.952.7
Perusahaan dan lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,733.8 3,671 ,9
Total aset . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $9,327,7 $9,216,4
Segmen yang dapat dilaporkan mengikuti kebijakan akuntansi yang sama seperti yang dijelaskan dalam Kebijakan Akuntansi Utama.
Manajemen mengevaluasi kinerja segmen berdasarkan laba segmen. Perusahaan mengeluarkan biaya dan pengeluaran dan memegang aset
tertentu di tingkat perusahaan yang berhubungan dengan bisnisnya secara keseluruhan. Beberapa dari jumlah ini telah dibebankan ke segmen
bisnis perusahaan dengan berbagai metode, sebagian besar berdasarkan penggunaan . Jumlah aset yang tidak dialokasikan ke segmen dan
dimiliki dalam “Perusahaan dan lainnya” terutama mencakup kas, surat berharga, aset terkait pajak penghasilan, aset pensiun, aset perwalian
kompensasi tangguhan dan properti, pabrik, dan peralatan perusahaan.
(lanjutan)
PAMERAN 8.5(Lanjutan)
Sumber: Fluor Corporation, Laporan Tahunan 2017, halaman F-46 dan F-47.
melaporkan beban atau manfaat pajak penghasilan menurut segmen operasi. Sejumlah besar beban umum dan
administrasi perusahaan tidak dialokasikan untuk segmen operasi individu. Demikian juga, beban bunga bersih
dan kepentingan nonpengendali diperlakukan sebagai item tingkat perusahaan, dan oleh karena itu perusahaan
tidak mengungkapkan jumlah ini berdasarkan segmen operasi.
Beberapa perusahaan, seperti Apple, Coca-Cola, McDonald's, dan Nike, diatur secara geografis
dan mendefinisikan segmen operasi sebagai wilayah di dunia. Apple telah mengidentifikasi lima
segmen operasi: Amerika, Eropa, Tiongkok Raya, Jepang, dan Sisa Asia Pasifik. Beberapa
perusahaan melaporkan kombinasi produk atau jasa dan segmen internasional. Walmart memiliki
tiga segmen operasi: Walmart AS, Walmart International, dan Sam's Club. PepsiCo memiliki enam
segmen yang dapat dilaporkan: Frito-Lay North America (FLNA); Makanan Quaker Amerika Utara
(QFNA); Minuman Amerika Utara (NAB); Amerika Latin; Eropa Sub-Sahara Afrika (ESSA); dan Asia,
Timur Tengah, dan Afrika Utara (AMENA). Sifat segmentasi perusahaan-perusahaan ini
memberikan wawasan yang cukup besar tentang cara manajemen tingkat atas memandang dan
mengevaluasi berbagai bagian dari perusahaan yang dikonsolidasikan.
Informasi Entitas
Informasi tentang Produk dan Layanan
Literatur otoritatif mengakui bahwa beberapa perusahaan tidak diatur di sepanjang lini produk atau
layanan. Misalnya, beberapa perusahaan diatur secara geografis. Selain itu, beberapa perusahaan
mungkin hanya memiliki satu segmen operasi namun menyediakan berbagai produk dan layanan yang
berbeda. Untuk memberikan beberapa komparabilitas antara perusahaan, FASB ASC 280-10-50-40
membutuhkan:pengungkapan pendapatan yang diperoleh dari transaksi dengan pelanggan eksternal
dari setiap produk atau layananjika segmen operasi belum ditentukan berdasarkan perbedaan produk
atau jasa. Perusahaan dengan hanya satu segmen operasi juga harus mengungkapkan pendapatan dari
pelanggan eksternal berdasarkan produk atau jasa. Namun, memberikan informasi ini tidak diperlukan
jika tidak praktis; yaitu, informasi tidak tersedia dan biaya untuk mengembangkannya akan berlebihan.
Lowe's Companies, Inc., beroperasi hanya dalam satu segmen; namun demikian, ia melaporkan “penjualan berdasarkan
kategori produk,” seperti yang dipersyaratkan dalam laporan tahunan 2017. Lihat Tampilan 8.6 untuk informasi tersebut.
378Bab 8
harus sejumlah material aset berumur panjang yang terletak di negara asing individu. Bahkan jika
perusahaan hanya memiliki satu segmen operasi dan oleh karena itu tidak memberikan informasi
segmen, ia harus melaporkan informasi wilayah geografis.
Dengan demikian, perusahaan yang berbasis di AS diharuskan untuk mengungkapkan jumlah pendapatan yang dihasilkan dan aset berumur panjang yang dimiliki di (1)
Amerika Serikat, (2) semua negara lain secara total, dan (3) setiap negara asing yang material. Mewajibkan pengungkapan di tingkat negara individu merupakan perubahan
signifikan dari standar akuntansi sebelumnya, yang mensyaratkan pengungkapan menurut kelompok negara di kawasan dunia yang sama (seperti Asia-Pasifik). US GAAP saat
ini tidak menghalangi perusahaan untuk terus memberikan informasi berdasarkan wilayah, dan untuk tujuan konsistensi, banyak perusahaan terus melakukannya bahkan jika
mereka menentukan tidak ada satu pun negara asing yang material. Persyaratan pelaporan diubah dari wilayah geografis ke masing-masing negara karena informasi
pelaporan tentang masing-masing negara memiliki dua manfaat. Pertama, ini mengurangi beban penyusun laporan keuangan karena sebagian besar perusahaan
kemungkinan memiliki operasi material hanya di beberapa negara, mungkin hanya negara domisili mereka. Kedua, dan yang lebih penting, informasi spesifik negara lebih
mudah ditafsirkan dan karenanya lebih bermanfaat. Masing-masing negara di kawasan dunia sering mengalami tingkat pertumbuhan ekonomi dan kondisi ekonomi yang
sangat berbeda. Pengungkapan oleh masing-masing negara daripada kelompok negara memberikan investor dan pembaca laporan keuangan informasi yang lebih baik untuk
menilai tingkat risiko yang terkait dengan operasi asing perusahaan. informasi spesifik negara lebih mudah ditafsirkan dan karenanya lebih bermanfaat. Masing-masing negara
di kawasan dunia sering mengalami tingkat pertumbuhan ekonomi dan kondisi ekonomi yang sangat berbeda. Pengungkapan oleh masing-masing negara daripada kelompok
negara memberikan investor dan pembaca laporan keuangan informasi yang lebih baik untuk menilai tingkat risiko yang terkait dengan operasi asing perusahaan. informasi
spesifik negara lebih mudah ditafsirkan dan karenanya lebih bermanfaat. Masing-masing negara di kawasan dunia sering mengalami tingkat pertumbuhan ekonomi dan
kondisi ekonomi yang sangat berbeda. Pengungkapan oleh masing-masing negara daripada kelompok negara memberikan investor dan pembaca laporan keuangan informasi
yang lebih baik untuk menilai tingkat risiko yang terkait dengan operasi asing perusahaan.
Meskipun ambang batas 10 persen dipertimbangkan untuk menentukan kapan suatu negara material, pada
akhirnya FASB memutuskan untuk menyerahkan ini kepada penilaian manajemen. Dalam menentukan
materialitas, manajemen harus menerapkan konsep bahwa suatu item adalah material jika penghilangannya
dapat mengubah keputusan pengguna tentang perusahaan secara keseluruhan. US GAAP tidak memberikan
panduan yang lebih spesifik tentang masalah ini.
Variasi yang cukup besar ada sehubungan dengan bagaimana perusahaan menerapkan aturan materialitas
untuk menentukan negara-negara yang dapat dilaporkan secara terpisah. Misalnya, International Business
Machines Corporation (IBM) memberikan pengungkapan hanya untuk negara-negara dengan pendapatan 10
persen atau lebih atau pabrik, properti, dan peralatan bersih. Pameran 8.7 berisi informasi area geografis yang
disertakan dalam Laporan Tahunan IBM 2017. Terkait pendapatan, hanya Amerika Serikat dan Jepang yang
memenuhi ambang batas materialitas perusahaan sebesar 10 persen. Akibatnya, lokasi lebih dari 50 persen
pendapatan IBM tidak diungkapkan. Hanya Amerika Serikat yang memenuhi ambang batas 10 persen untuk
pabrik bersih, properti, dan peralatan.
Juga menggunakan ambang batas materialitas 10 persen, Hewlett Packard Enterprises (HPE)
menyatakan dalam Catatan 3 Formulir 10-K 2017: “Untuk setiap tahun fiskal 2017, 2016 dan 2015, selain
AS, tidak ada negara yang mewakili lebih dari 10% dari jaringan Hewlett Packard Enterprise
Pertanyaan Diskusi
BAGAIMANA PERUSAHAAN MENENTUKAN
APAKAH NEGARA ASING MATERIAL?
Pelaporan segmen dapat memberikan informasi yang berguna bagi investor dan pesaing. Pengungkapan
segmen dapat mengakibatkan kerugian kompetitif bagi perusahaan yang melakukan pengungkapan. Dengan
menganalisis informasi segmen, pesaing potensial dapat mengidentifikasi dan berkonsentrasi pada area yang
lebih berhasil dari bisnis perusahaan yang terbuka. Memang, FASB mengakui kerugian kompetitif sebagai
masalah yang menjadi perhatian perusahaan yang mengungkapkan informasi segmen. Dalam mengembangkan
pedoman pelaporan segmen saat ini, FASB mempertimbangkan tetapi akhirnya memutuskan untuk tidak
memberikan pengecualian kepada perusahaan dari memberikan informasi segmen jika mereka yakin bahwa hal
itu akan mengakibatkan kerugian kompetitif. FASB percaya bahwa pengecualian seperti itu tidak tepat karena
akan memberikan sarana untuk ketidakpatuhan yang luas terhadap standar.
Standar pelaporan segmen sebelumnya mengharuskan segmen geografis dengan 10 persen atau lebih dari total
pendapatan perusahaan, laba operasi, atau aset yang dapat diidentifikasi untuk dilaporkan secara terpisah. Sebaliknya,
pedoman saat ini mengharuskan pengungkapan disediakan oleh negara ketika pendapatan atau aset berumur panjang di
masing-masing negara material. Namun, US GAAP tidak merinci apa yang material untuk tujuan ini tetapi
menyerahkannya pada penilaian manajemen. Beberapa komentator telah menyatakan keprihatinan bahwa perusahaan
mungkin menggunakan ambang batas materialitas yang tinggi untuk menghindari pengungkapan masing-masing
negara, mungkin untuk menghindari potensi kerugian kompetitif. Secara anekdot, tingkat pengungkapan yang sangat
berbeda yang diberikan pada tahun 2017 oleh IBM dan Abbott yang ditunjukkan masing-masing pada Tampilan 8.7 dan
8.8, menunjukkan bahwa perusahaan mendefinisikan materialitas secara berbeda.
Faktor-faktor apa yang mungkin dipertimbangkan perusahaan dalam menentukan apakah suatu negara
asing individu material untuk operasinya? Haruskah US GAAP memerlukan tes persentase untuk menentukan
kapan suatu negara material?
PAMERAN 8.7
PERUSAHAAN MESIN BISNIS INTERNASIONAL
IBM Corporation
INFORMASI GEOGRAFIS
Area geografis
Pengungkapan Berikut ini memberikan informasi untuk negara-negara yang 10 persen atau lebih dari
kategori tertentu.
Pendapatan*
($ dalam jutaan)
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember: 2017 2016 2015
Amerika Serikat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $29.759 $30.194 $30,514
Jepang. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.239 8.339 7,544
Negara-negara lain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41.141 41.386 43,683
Total pendapatan konsolidasi IBM . . . $79.139 $79.919 $81.741
Pabrik dan Properti Lainnya—Bersih
($ dalam jutaan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pada 31 Desember: 2017 2016 2015
Amerika Serikat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 4,670 $ 4,701 $ 4,644
Negara-negara lain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.985 5.607 5,532
Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $10.655 $10,308 $10.176
380Bab 8
pendapatan." Akibatnya, untuk tahun 2017, HPE melaporkan pendapatan bersih $9.913 juta di
Amerika Serikat dan $18.958 juta pendapatan bersih dari Negara Lain, tanpa pengungkapan
pendapatan bersih di negara asing mana pun.
Sebaliknya, Tampilan 8.8 memberikan penjualan bersih berdasarkan pengungkapan wilayah geografis yang
dibuat oleh Abbott Laboratories dalam Laporan Tahunan 2017-nya. Dalam memberikan informasi ini, Abbott
tampaknya mendefinisikan materialitas sekitar 1,5 persen. Abbott memberikan pengungkapan untuk 15 negara
individu (termasuk Amerika Serikat) yang terdiri dari 79 persen dari total penjualan bersih perusahaan pada
tahun 2017.
Untuk penjualan ekspor, perusahaan harus memilih apakah akan mengatribusikan pendapatan
penjualan ke negara tempat entitas penjual berada atau ke negara tempat pelanggan berada, dan dasar
untuk mengidentifikasi lokasi penjualan harus diungkapkan. IBM memberikan catatan kaki untuk
informasi geografisnya yang menunjukkan bahwa pendapatan dikaitkan dengan negara tempat
pelanggan (klien) berada. Sebaliknya, Abbott menunjukkan bahwa penjualan dikaitkan dengan negara
yang menjual produk tersebut.
Penjualan ke tiga pelanggan terbesar Perseroan, Wal-Mart Stores, Inc., Toys 'R' Us, Inc. dan Target
Corporation, masing-masing sebesar 19%, 9% dan 9%, dari pendapatan bersih konsolidasi selama tahun
2017, 18% , 9% dan 9%, masing-masing, dari pendapatan bersih konsolidasi selama 2016, dan 16%, 9%
dan 9%, masing-masing, dari pendapatan bersih konsolidasi selama 2015. Penjualan ini terutama di
segmen AS dan Kanada.
PAMERAN 8.8Abbott
LABORATORIUM DAN PERUSAHAAN ABBOTT
Informasi Area Geografis
Laboratorium Informasi Wilayah Geografis
Penjualan Bersih ke Pelanggan Eksternal*
Literatur otoritatif memerlukan pengungkapan pelanggan utama bahkan jika perusahaan beroperasi
hanya dalam satu segmen dan karena itu tidak memberikan informasi segmen. Juga, untuk menghindari
kebingungan, sekelompok entitas di bawah kendali yang sama dianggap sebagai pelanggan tunggal, dan
pemerintah federal, negara bagian, lokal, dan asing masing-masing dianggap sebagai pelanggan
tunggal.
1.IFRS 8mensyaratkan pengungkapan total aset dan total liabilitas menurut segmen operasi, tetapi hanya
jika informasi tersebut diberikan kepada pengambil keputusan operasional. US GAAP mensyaratkan
pengungkapan aset segmen secara umum dan tidak berlaku sehubungan dengan pengungkapan
kewajiban, bahkan jika informasi ini diberikan kepada pengambil keputusan operasional utama.
2.IFRS 8menunjukkan bahwa aset tidak berwujud harus dimasukkan dalam pengungkapan aset berumur
panjang yang dapat diatribusikan ke segmen geografis. Sebaliknya, US GAAP tidak mendefinisikan apa yang
dimaksudkan untuk dimasukkan dalam aset berumur panjang. Namun, FASB ASC 280-10-55-23 menunjukkan
aset berumur panjang "menyiratkan aset keras yang tidak dapat dengan mudah dihapus, yang akan
mengecualikan tidak berwujud." Banyak perusahaan AS mendefinisikan aset berumur panjang sebagai
properti, pabrik, dan peralatan saja, yang tidak sesuai denganIFRS 8.
382Bab 8
pendekatan, perusahaan memperoleh sebagian dari bonus yang harus dibayar pada bulan Desember sebagai
biaya di masing-masing tiga kuartal pertama tahun ini. Penerapan pendekatan integral memerlukan perkiraan
bonus tahunan di awal tahun dan mengembangkan metode untuk mengalokasikan bonus ke empat kuartal
tahun ini. Keuntungan dari pendekatan ini adalah bahwa ada sedikit volatilitas dalam pendapatan triwulanan
karena biaya yang terjadi secara tidak teratur tersebar sepanjang tahun.
FASB ASC 270 mengharuskan perusahaan untuk memperlakukan periode interim sebagai bagian integral dari
periode tahunan daripada sebagai periode akuntansi diskrit dalam hak mereka sendiri. Secara umum,
perusahaan harus menyiapkan laporan keuangan interim mengikuti prinsip dan praktik akuntansi yang sama
yang mereka gunakan dalam menyiapkan laporan tahunan. Namun, penyimpangan dari aturan umum ini
diperlukan untuk beberapa item sehingga laporan interim lebih mencerminkan jumlah tahunan yang
diharapkan. Aturan khusus yang berkaitan dengan pendapatan, persediaan dan harga pokok penjualan, biaya
dan pengeluaran lainnya, pajak penghasilan, perubahan akuntansi, dan item musiman dibahas secara
bergantian di bagian berikut.
Pendapatan
Perusahaan harus mengakui pendapatan dalam periode interim dengan cara yang sama mereka
mengakui pendapatan setiap tahun. Misalnya, pendapatan dari kontrak konstruksi jangka panjang yang
mencakup kewajiban pelaksanaan yang dipenuhi oleh perusahaan dari waktu ke waktu harus diakui
dalam periode interim dengan dasar yang sama dengan pendapatan yang diakui untuk satu tahun
penuh. Selain itu, perusahaan harus mengakui kerugian yang diproyeksikan pada kontrak konstruksi
jangka panjang sepenuhnya dalam periode interim di mana menjadi jelas bahwa kerugian akan timbul.
Namun, selama kuartal kedua, perusahaan mengharapkan untuk mengganti unit persediaan awal
yang dijual dengan biaya $17 per unit dan persediaan pada akhir tahun akan menjadi setidaknya 100 unit.
Oleh karena itu, menghitung laba kotor untuk kuartal pertama sebagai berikut:
Jurnal untuk mencatat harga pokok penjualan pada kuartal pertama adalah sebagai berikut:
Dengan demikian, persediaan akhir masih dilaporkan pada biaya LIFO asli. Akun
likuidasi LIFO akan dihapus pada kuartal kedua ketika barang baru dibeli.
2.Nilai realisasi lebih rendah dari biaya atau bersih:Jika pada akhir periode interim, real-
nilai persediaan yang dapat diukur lebih kecil dari biayanya, perusahaan biasanya harus mencatat
persediaan dan mengakui kerugian. Namun, jika perusahaan mengharapkan nilai realisasi bersih untuk
pulih di atas biaya awal persediaan pada akhir tahun, perusahaan tidak boleh mencatat persediaan dan
mengakui kerugian pada tanggal neraca interim. Sebaliknya, itu harus terus membawa persediaan pada
biaya.
3.Biaya standar:Sebuah perusahaan tidak harus mencerminkan dalam laporan keuangan interim yang direncanakan
varians harga, volume, atau kapasitas yang timbul dari penggunaan sistem biaya standar yang
diharapkan dapat diserap pada akhir periode tahunan. Namun, itu harus melaporkan varians yang tidak
direncanakan pada akhir periode interim dengan cara yang sama seperti dalam laporan keuangan
tahunan.
31 Maret
10 April
384Bab 8
30 September
31 Desember
Item lain yang memerlukan perawatan serupa termasuk perbaikan besar tahunan dan iklan. Selain itu,
sejumlah penyesuaian seperti beban piutang tak tertagih, bonus eksekutif, dan diskon kuantitas berdasarkan
volume penjualan tahunan yang biasanya dilakukan pada akhir tahun sebenarnya berhubungan dengan
keseluruhan tahun. Sejauh perusahaan dapat memperkirakan jumlah tahunan, itu harus membuat penyesuaian
pada akhir setiap periode interim sehingga periode interim menanggung porsi yang wajar dari jumlah tahunan
yang diharapkan.
Pajak penghasilan
Perusahaan harus menghitung pajak penghasilan yang terkait dengan penghasilan biasa pada perkiraantahunan
tarif pajak efektif. Pada akhir setiap periode interim, perusahaan membuat estimasi terbaik dari tarif pajak efektif
untuk sepanjang tahun. Tarif pajak efektif mencerminkan kredit pajak yang diantisipasi, tarif pajak luar negeri,
dan kegiatan perencanaan pajak untuk tahun tersebut. Kemudian menerapkan tarif ini ke penghasilan biasa
sebelum pajak yang diperoleh hingga saat ini selama tahun tersebut, yang menghasilkan beban pajak
penghasilan kumulatif yang harus diakui hingga saat ini. Selisih antara pajak penghasilan kumulatif yang diakui
hingga saat ini dan pajak penghasilan yang diakui pada periode interim sebelumnya adalah jumlah beban pajak
penghasilan yang diakui pada periode interim berjalan.
Asumsikan bahwa Viertel Company memperkirakan tarif pajak tahunan efektifnya sebesar 25 persen pada
kuartal pertama tahun 2020. Pendapatan sebelum pajak untuk kuartal pertama adalah $500.000. Pada akhir
kuartal II 2020, perusahaan memperkirakan tarif pajak efektif tahunan hanya 22 persen karena rencana
penggunaan kredit pajak luar negeri. Pendapatan sebelum pajak pada kuartal kedua tahun 2020 juga $500.000.
Tidak ada item yang memerlukan presentasi net-of-tax di kedua kuartal. Beban pajak penghasilan yang diakui
pada setiap dua kuartal pertama tahun 2020 ditentukan sebagai berikut:
Babak pertama
Kuartal Kedua
Pendapatan sebelum pajak untuk kuartal pertama tahun 2020. . . . . . . . . . . . . . . . . . $500.000
Pendapatan sebelum pajak untuk kuartal kedua tahun 2020. . . . . . . . . . . . . . 500.000
Pendapatan sebelum pajak dari tahun ke tahun. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1.000.000
Perkiraan tarif pajak penghasilan tahunan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beban pajak 22%
penghasilan tahun berjalan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beban pajak penghasilan diakui $ 220.000
pada triwulan pertama. . . . . . . . . . 125.000
Beban pajak penghasilan diakui pada triwulan kedua. . . . . $ 95.000
Proses yang sama diikuti untuk kuartal ketiga dan keempat tahun ini.
Operasi yang dihentikan harus dilaporkan dalam laba bersih padapajak bersihdasar pada periode
interim di mana komponen bisnis dihentikan atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.
Pajak penghasilan atas operasi yang dihentikan pada periode interim dihitung pada margin sebagai selisih
antara pajak penghasilan atas penghasilan termasuk operasi yang dihentikan dan pajak penghasilan atas
penghasilan tidak termasuk operasi yang dihentikan.
Sebuah. Dampak kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi baru pada periode sebelum
periode yang disajikan tercermin dalam jumlah tercatat aset dan liabilitas pada awal
periode pertama yang disajikan.
B. Penyesuaian saling hapus, jika ada, dilakukan pada saldo awal laba ditahan (atau komponen
ekuitas atau aset bersih lainnya yang sesuai dalam laporan posisi keuangan) untuk periode
tersebut.
c. Laporan keuangan untuk setiap periode lalu individu disesuaikan untuk mencerminkan dampak
periode tertentu dari penerapan prinsip akuntansi baru.
Ketika perubahan akuntansi terjadi selain periode interim pertama, pedoman saat ini
mensyaratkan informasi untuk periode interim sebelum perubahan dilaporkan dengan
menerapkan prinsip akuntansi baru secara retrospektif pada periode interim sebelum perubahan
tersebut. Jika penerapan retrospektif tidak praktis, perubahan akuntansi tidak boleh dilakukan
dalam periode interim tetapi dapat dilakukan pada awal tahun anggaran berikutnya. Situasi di
mana penerapan retrospektif prinsip akuntansi baru untuk pra-perubahan periode interim tidak
layak harus jarang terjadi.
2019 2020
Q1 2ndQ Q3 4thQ Q1
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2.000 $2.000 $2.000 $2.000 $2.200
Harga pokok penjualan (LIFO). . . . . . . . 900 950 1.000 1.000 1.050
Biaya operasional . . . . . . . . . . . . . 500 500 500 500 600
Penghasilan sebelum pajak penghasilan. . . . . $ 600 $550 $ 500 $ 500 $550
Pajak penghasilan (40%) . . . . . . . . . . . . . . 240 220 200 200 220
Pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 360 $ 330 $300 $300 $ 330
Modal memiliki 500 lembar saham biasa yang beredar. Laporan interim perusahaan untuk kuartal
pertama tahun 2020 mencakup informasi berikut:
386Bab 8
Pada Juni 2020, Modal mengadopsi metode penilaian persediaan FIFO untuk tujuan pelaporan
keuangan dan pajak. Penerapan metode FIFO secara retrospektif pada kuartal sebelumnya
menghasilkan jumlah harga pokok penjualan sebagai berikut:
2019 2020
Q1 2ndQ Q3 4thQ Q1
Harga pokok penjualan (FIFO). . . . . . . . . . . . . $800 $850 $1.000 $900 $950
Penerapan metode FIFO secara retrospektif menghasilkan penyajian kembali pendapatan sebagai
berikut:
2019 2020
Q1 2ndQ Q3 4thQ Q1
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2.000 $2.000 $2.000 $2.000 $2.200
Harga pokok penjualan (FIFO). . . . . . . 800 850 1.000 900 950
Biaya operasional . . . . . . . . . . . . 500 500 500 500 600
Penghasilan sebelum pajak penghasilan. . . . $ 700 $650 $ 500 $600 $650
Pajak penghasilan (40%) . . . . . . . . . . . . . 280 260 200 240 260
Pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 420 $390 $300 $ 360 $390
Penjualan untuk kuartal kedua tahun 2020 adalah $2.400, harga pokok penjualan dengan metode FIFO adalah $1.000, dan
beban operasional adalah $600. Penghasilan sebelum pajak penghasilan pada kuartal kedua tahun 2020 adalah $800,
pajak penghasilan adalah $320, dan laba bersih adalah $480.
Untuk menyiapkan laporan interim untuk kuartal kedua tahun 2020 sesuai dengan US GAAP, laba
bersih yang semula dilaporkan pada kuartal pertama dan kedua tahun 2019, serta pada kuartal pertama
tahun 2020, disajikan kembali untuk mencerminkan perubahan ke FIFO. Cara perubahan akuntansi
tercermin pada kuartal kedua tahun 2020, dengan informasi tahun berjalan, dan informasi komparatif
untuk periode yang sama di tahun 2019 sebagai berikut:
Barang Musiman
Volume penjualan beberapa perusahaan mengalami variasi musiman yang signifikan. Produsen peralatan
olahraga musim panas, misalnya, kemungkinan akan mengalami lonjakan penjualan yang signifikan selama
kuartal kedua tahun ini. Untuk menghindari risiko bahwa investor dan kreditur akan disesatkan untuk percaya
bahwa pendapatan kuartal kedua menunjukkan pendapatan untuk sepanjang tahun, FASB ASC 270-10-45
mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan sifat musiman dari operasi bisnis mereka. Selain itu,
perusahaan tersebut harus mempertimbangkan untuk melengkapi laporan interim mereka dengan laporan
periode 12 bulan yang berakhir pada tanggal interim untuk tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya. Kutipan
dari pengungkapan musiman yang disediakan oleh Callaway Golf Company dalam Formulir 10-Q untuk kuartal
yang berakhir 30 Juni 2018 (halaman 33), ditampilkan di sini:
Musiman.
Klub Golf dan Bola Golf
Di sebagian besar wilayah tempat Perusahaan menjalankan bisnis, permainan golf dimainkan terutama
secara musiman. Kondisi cuaca umumnya membatasi golf untuk dimainkan sepanjang tahun, kecuali di
beberapa pasar, dengan banyak pelanggan di lapangan Perusahaan tutup selama bulan-bulan cuaca
dingin. Oleh karena itu, klub golf dan bisnis bola golf Perusahaan tunduk pada:
fluktuasi musiman. . . Penjualan kuartal keempat Perusahaan umumnya lebih rendah dari
kuartal lainnya karena akhir musim golf di banyak wilayah utama Perusahaan . . .
Perlengkapan, Aksesoris, dan Lainnya
Penjualan gaya hidup dan pakaian, perlengkapan dan aksesoris yang berhubungan dengan golf Perusahaan, secara
historis mengikuti klub golf dan bola golf musiman, di mana sebagian besar penjualan dan profitabilitas terjadi
selama paruh pertama tahun ini.
∙ Penjualan atau pendapatan kotor, penyisihan pajak penghasilan, laba bersih, dan penghasilan komprehensif.
∙ Laba per saham dasar dan dilusian.
∙ Pendapatan dan pengeluaran musiman.
∙ Perubahan signifikan dalam estimasi atau provisi untuk pajak penghasilan.
∙ Pelepasan komponen bisnis dan barang-barang yang tidak biasa atau jarang terjadi.
∙ item kontingen.
∙ Perubahan prinsip atau estimasi akuntansi.
∙ Perubahan signifikan dalam posisi keuangan.
Topik ASC FASB lainnya memerlukan pengungkapan tertentu terkait dengan program imbalan pasca
pensiun, pengukuran nilai wajar, derivatif dan instrumen keuangan lainnya, piutang pembiayaan, dan
penurunan nilai. Pedoman FASB juga mendorong, tetapi tidak mengharuskan, perusahaan untuk
mempublikasikan informasi neraca dan arus kas dalam laporan interim. Jika mereka tidak memasukkan
informasi ini, perusahaan harus mengungkapkan perubahan signifikan sejak periode terakhir dalam kas
dan setara kas, modal kerja bersih, dan kewajiban jangka panjang.
SEC juga mensyaratkan laporan interim untuk memasukkan rekonsiliasi
perubahan ekuitas pemegang saham. Untuk setiap item baris dalam ekuitas,
perusahaan harus merekonsiliasi saldo awal dengan saldo akhir untuk kuartal saat
ini serta untuk tahun berjalan. Dalam laporan kuartal ketiga, misalnya, perusahaan
harus menjelaskan perubahan setiap item ekuitas dari awal kuartal ketiga (1 Juli)
hingga akhir kuartal ketiga (30 September) serta perubahan dari awal tahun. (1
Januari hingga akhir kuartal ketiga (30 September). Rekonsiliasi dapat disajikan
dalam dua pernyataan terpisah (untuk periode 1 Juli sampai 30 September dan
untuk periode 1 Januari sampai 30 September),
Perusahaan yang memberikan laporan interim setiap triwulan tidak diwajibkan untuk
menerbitkan laporan triwulan keempat karena bertepatan dengan akhir periode tahunan. Ketika
sebuah perusahaan tidak memberikan laporan kuartal keempat yang terpisah, itu harus
mengungkapkan item akuntansi khusus yang terjadi pada kuartal keempat dalam catatan atas
laporan keuangan dalam laporan tahunan. Pos-pos ini mencakup pos-pos yang tidak biasa dan
jarang terjadi, pelepasan komponen bisnis, dan efek agregat dari penyesuaian akhir tahun yang
material terhadap hasil kuartal keempat.
SEC mengharuskan perusahaan untuk memasukkan data keuangan triwulanan yang dipilih dalam laporan tahunan mereka
kepada pemegang saham. Southwest Airlines Co. menyediakan data triwulanan dalam Laporan Tahunan 2017 seperti yang
388Bab 8
PAMERAN 8.9
DATA KEUANGAN TRIWULAN (tidak diaudit)
Data Keuangan Kuartalan
Southwest Airlines Co. Tiga Bulan Berakhir
(dalam jutaan, kecuali jumlah per saham) 31 Maret 30 Juni 30 September 31 Desember
2017
Pendapatan usaha . . . . . . . . . . . . . . $4.883 $5.744 $5,271 $5,274
Pendapatan operasional . . . . . . . . . . . . . . . . 658 1.250 834 773
Penghasilan sebelum pajak penghasilan. . . . . . 553 1 .170 791 737
Pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 746 503 1.888(a)
Laba bersih per saham, dasar . . . . . . . 0.57 1.24 0 .84 3 .19(a)
Laba bersih per saham, diencerkan . . . . . 0.57 1.23 0 .84 3 .18(a)
(a) Termasuk pengurangan $1,4 miliar dalam Provisi pajak penghasilan terkait dengan undang-undang Pemotongan Pajak dan Undang-Undang Pekerjaan yang diberlakukan pada bulan
Desember 2017, yang mengakibatkan pengukuran ulang aset dan kewajiban pajak tangguhan Perusahaan dengan tarif pajak perusahaan federal yang baru sebesar 21 persen .
termasuk dalam laporan sementara. US GAAP mensyaratkan bahwa informasi berikut dimasukkan dalam
laporan interim untuk setiap segmen operasi:
∙ Total aset, jika telah terjadi perubahan material dari laporan tahunan terakhir.
Selain itu, perusahaan harus merekonsiliasi total laba atau rugi segmen dengan total pendapatan perusahaan
sebelum pajak dan mengungkapkan setiap perubahan dari laporan tahunan terakhir sebagai dasar untuk
mengukur laba atau rugi segmen. Membutuhkan hanya beberapa item informasi dalam laporan interim adalah
kompromi antara keinginan pengguna untuk memiliki informasi yang sama seperti yang disediakan dalam
laporan keuangan tahunan dan biaya penyusun dalam melaporkan informasi. Tidak ada persyaratan untuk
memberikan informasi tentang wilayah geografis atau pelanggan utama dalam laporan sementara.
2Perhatikan bahwa IASB tidak memiliki kewenangan yurisdiksi untuk meminta penyusunan laporan sementara; itu hanya
menyediakan persyaratan (melaluiIAS 34)untuk bagaimana laporan tersebut harus disiapkan.IAS 34harus diikuti dalam
yurisdiksi yang memerlukan penggunaan IFRS dan memerlukan penyusunan laporan interim.
Ringkasan 1. Konsolidasi informasi dari berbagai operasi ke dalam satu set laporan keuangan konsolidasi
cenderung menyamarkan karakteristik masing-masing komponen. FASB ASC 280, "Pelaporan
Segmen," mengharuskan perusahaan untuk mengikuti pendekatan manajemen dalam memberikan
informasi terpilah menurut segmen operasi.
2. Pendekatan manajemen untuk memisahkan informasi mendasarkan segmen operasi pada struktur
organisasi perusahaan dan sistem pelaporan internal. Pendekatan manajemen harus meningkatkan
kegunaan informasi segmen karena menyoroti risiko dan peluang yang menurut manajemen
penting dan memungkinkan analis untuk melihat perusahaan melalui mata manajemen. Pendekatan
ini juga memiliki keuntungan dalam mengurangi biaya penyediaan informasi segmen karena
informasi tersebut telah diproduksi untuk penggunaan internal.
3. Setelah segmen operasi diidentifikasi, perusahaan harus menentukan segmen mana yang memiliki besaran signifikan untuk
menjamin pengungkapan terpisah. Tiga tes ambang kuantitatif (pendapatan, laba rugi, dan aset) digunakan untuk
mengidentifikasi segmen yang dapat dilaporkan. Suatu kebutuhan segmen hanya memenuhi salah satu dari pengujian ini
untuk dipertimbangkan dengan ukuran yang cukup untuk mengharuskan pengungkapan. Setiap pengujian didasarkan pada
identifikasi segmen yang memenuhi minimum 10 persen dari total gabungan terkait. Uji untung rugi memiliki kriteria 10
persen berdasarkan yang lebih tinggi (dalam arti absolut) dari total keuntungan dari semua segmen dengan keuntungan atau
total kerugian dari semua segmen dengan kerugian.
4. Perusahaan harus melaporkan beberapa jenis informasi untuk setiap segmen operasi yang dapat dilaporkan
—termasuk pendapatan tertentu, laba rugi, beban tertentu, aset, belanja modal, serta investasi dan
pendapatan metode ekuitas. Perusahaan harus melaporkan pendapatan dari pelanggan eksternal secara
terpisah dari pendapatan intersegmen. Selain itu, jenis produk dan jasa dari mana setiap segmen
memperoleh pendapatannya harus diungkapkan.
5. Seperangkat parameter menentukan jumlah segmen yang dilaporkan perusahaan. Minimal, unit yang
diungkapkan secara terpisah harus menghasilkan setidaknya 75 persen dari total penjualan yang dilakukan
kepada pihak yang tidak terafiliasi. Untuk batas atas, literatur otoritatif menyarankan bahwa pengungkapan
lebih dari 10 segmen operasi mengurangi kegunaan informasi.
6. Perusahaan harus merekonsiliasi total pendapatan, laba rugi, dan aset semua segmen dengan total
konsolidasi. Penyesuaian rekonsiliasi utama terkait dengan pendapatan intra-entitas, laba rugi, dan
aset yang dieliminasi dalam konsolidasi; pendapatan, laba rugi, dan aset yang belum dialokasikan ke
segmen operasi individual; dan perbedaan metode akuntansi yang digunakan oleh segmen dan
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
7. US GAAP mensyaratkan beberapa pengungkapan seluruh entitas. Jika suatu perusahaan tidak mendefinisikan segmen operasi
secara internal berdasarkan lini produk atau hanya memiliki satu segmen operasi, pengungkapan pendapatan yang diperoleh
dari setiap produk atau jasa diperlukan.
8. Selain itu, perusahaan harus melaporkan pendapatan dari pelanggan eksternal dan aset berumur panjang untuk
negara domestik, untuk setiap negara asing yang menghasilkan sejumlah pendapatan material atau memiliki aset,
dan untuk semua negara asing secara total. Pedoman saat ini tidak memberikan tes ambang batas untuk
menentukan kapan operasi di negara asing bersifat material. Sebaliknya, menentukan materialitas diserahkan
kepada penilaian manajemen.
9. Entitas pelapor juga harus menunjukkan keberadaan pelanggan utama ketika 10 persen atau lebih
dari pendapatan konsolidasi berasal dari satu pihak yang tidak terafiliasi. Namun, identitas
pelanggan utama tidak perlu diungkapkan.
10. Untuk konvergen dengan US GAAP, IASB mengeluarkanSAK 8,“Segmen Operasi.” Perbedaan utama antara
IFRS dan US GAAP adalah bahwaIFRS 8(a) mensyaratkan pengungkapan liabilitas menurut segmen operasi
jika informasi ini dilaporkan kepada pengambil keputusan operasional, (b) mensyaratkan penyertaan aset
tidak berwujud dalam pengungkapan aset berumur panjang berdasarkan wilayah geografis, dan (c)
mengizinkan perusahaan dengan organisasi matriks untuk menentukan segmen operasi berdasarkan
produk dan layanan atau wilayah geografis.
11. Untuk tujuan pelaporan interim, US GAAP mensyaratkan interval waktu kurang dari satu tahun untuk diperlakukan
sebagai bagian integral dari periode tahunan.
12. Biaya dan beban yang tidak secara langsung ditandingkan dengan pendapatan harus dibebankan ke pendapatan pada periode
interim terjadinya, kecuali jika dapat diidentifikasikan dengan aktivitas atau manfaat periode interim lainnya. Dalam hal ini,
biaya harus dialokasikan di antara periode interim dengan dasar yang wajar dengan menggunakan akrual dan penangguhan.
Pos-pos yang berkaitan dengan sepanjang tahun tetapi dicatat sebagai penyesuaian hanya pada akhir tahun harus diestimasi
dan diakru pada setiap periode interim tahun tersebut.
13. Perusahaan menentukan beban pajak penghasilan periode interim dengan menerapkan taksiran tarif pajak penghasilan efektif
tahunan atas penghasilan biasa sebelum pajak tahun berjalan, sehingga beban pajak penghasilan kumulatif diakui sampai
saat ini. Pajak penghasilan kumulatif yang harus diakui sampai saat ini dikurangi pajak penghasilan yang diakui pada periode
interim sebelumnya adalah jumlah beban pajak penghasilan yang diakui pada periode interim berjalan.
390Bab 8
14. Ketika perubahan akuntansi dilakukan selain periode interim pertama, informasi untuk periode interim
sebelum perubahan harus dilaporkan berdasarkan penerapan retrospektif prinsip akuntansi baru untuk
periode tersebut. Perubahan akuntansi hanya dapat dilakukan pada awal tahun fiskal jika penerapan
retrospektif prinsip akuntansi baru untuk pra-perubahan periode interim tidak praktis.
15. Informasi minimum untuk diungkapkan dalam laporan interim meliputi penjualan, pajak penghasilan, laba
bersih, laba per saham, pendapatan dan beban musiman, dan perubahan posisi keuangan yang signifikan.
Publikasi informasi neraca dan arus kas dalam laporan interim tidak diperlukan. Namun, jika informasi ini
tidak disertakan, setiap perubahan signifikan sejak periode terakhir dalam kas dan setara kas, modal kerja
bersih, kewajiban jangka panjang, dan ekuitas pemegang saham harus diungkapkan.
16. Item informasi segmen tertentu perlu diungkapkan dalam laporan interim. Secara khusus, perusahaan harus
mengungkapkan pendapatan dari pelanggan luar, pendapatan antar segmen, dan laba rugi segmen dalam
laporan interim untuk setiap segmen operasi. Selain itu, perusahaan harus melaporkan total aset per
segmen jika terjadi perubahan material sejak laporan tahunan terakhir.
17. Tidak seperti US GAAP, IASB'sIAS 34,“Pelaporan Keuangan Interim,” mensyaratkan penyajian laporan keuangan
ringkas dalam laporan interim. Selain itu, setiap periode interim harus diperlakukan sebagai periode terpisah dan
bukan sebagai bagian integral dari periode tahunan dalam menentukan jumlah yang harus diakui. Pengecualian
untuk aturan ini adalah akrual beban pajak penghasilan untuk menentukan laba bersih untuk setiap periode interim.
Luas (Perkiraan Waktu: 25 hingga 40 Menit) Battey Corporation memproduksi beberapa produk: serat alami, serat
sintetis, kulit, plastik, dan kayu. Ini diatur ke dalam lima divisi operasi berdasarkan produk yang berbeda ini.
Ilustrasi Perusahaan ini memiliki sejumlah anak perusahaan yang melakukan operasi di seluruh dunia. Pada akhir tahun
2020, sebagai bagian dari proses pelaporan internal, Battey melaporkan pendapatan, laba, dan aset (dalam
serat alami:
Penjualan ke pelanggan eksternal. . . . . . . . . . $1.739 $–0– $342 $606 $–0– $1,171
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . – 0– – 0– – 0– – 0– – 0– 146
Serat sintetis:
Penjualan ke pelanggan eksternal. . . . . . . . . . 290 116 – 0– – 0– – 0– 37
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 5 – 0– – 0– – 0– – 0–
Kulit:
Penjualan ke pelanggan eksternal. . . . . . . . . . 230 – 0– 57 – 0– 278 55
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 – 0– 9 – 0– 34 9
plastik:
Penjualan ke pelanggan eksternal. . . . . . . . . . 748 286 – 0– 83 92 528
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 12 – 0– – 0– – 0– 72
Kayu:
Penjualan ke pelanggan eksternal. . . . . . . . . . 116 22 – 0– – 0– – 0– 149
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 3 – 0– – 0– – 0– 28
Laba atau Rugi Operasi Serikat
menurut Segmen Operasi negara bagian Kanada Meksiko Perancis Italia Brazil
Diperlukan
Sebuah.Tentukan segmen operasi yang harus dilaporkan secara terpisah dalam laporan keuangan Battey tahun
2020.
b.Tentukan negara mana Battey harus melaporkan pendapatan secara terpisah dalam laporan keuangan 2020.
Asumsikan bahwa Battey telah memilih untuk mendefinisikan negara material sebagai negara di mana penjualan ke
pelanggan eksternal adalah 10 persen atau lebih dari penjualan konsolidasi.
C.Tentukan volume pendapatan yang harus dihasilkan oleh satu pelanggan untuk mengharuskan pengungkapan
pelanggan utama.
Larutan Sebuah.Battey Corporation menentukan segmen operasi yang dilaporkan dengan mengikuti proses tiga langkah.
Pertama, mengidentifikasi segmen operasi. Kedua, memeriksa kriteria agregasi untuk menentukan apakah
segmen operasi dapat digabungkan. Ketiga, menentukan segmen operasi yang dapat dilaporkan dengan
menerapkan tiga tes ambang batas kuantitatif.
Identifikasi Segmen OperasiSistem pelaporan internal Battey memberikan informasi kepada
pengambil keputusan operasional berdasarkan divisi operasi dan negara. Salah satu dari komponen
ini mungkin dapat diidentifikasi sebagai segmen operasi untuk tujuan pelaporan segmen. Namun, US
GAAP menetapkan bahwa, dalam situasi ini, komponen berdasarkan produk dan jasa merupakan
segmen operasi. Dengan demikian, lima divisi operasi diidentifikasi sebagai segmen operasi Battey.
Total Pendapatan
Segmen Operasi (termasuk antar segmen)
392Bab 8
Penjualan ke Eksternal
Negara pelanggan
Amerika Serikat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3,123 45.0%
Kanada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 6 .1
Meksiko. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 5 .8
Prancis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 689 9 .9
Italia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 5 .3
Brazil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.940 27 .9
Total pendapatan konsolidasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $6,945 100 .0%
Dengan menggunakan kriteria ini, Battey melaporkan hasil untuk Amerika Serikat dan Brasil secara terpisah dan
menggabungkan negara-negara yang tersisa ke dalam kategori Semua Lainnya. Atau, jika Battey telah menetapkan ambang batas
materialitas sebesar 5 persen, ia akan melaporkan secara terpisah masing-masing negara asing di mana ia menghasilkan
pendapatan. Sekali lagi, penentuan materialitas diserahkan kepada penilaian manajemen.
C.Uji signifikansi untuk pengungkapan pelanggan utama adalah 10 persen dari pendapatan konsolidasi. Battey
harus melaporkan keberadaan pelanggan utama yang menghasilkan pendapatan $694,5 juta atau lebih
selama tahun 2020.
pertanyaan 1. Bagaimana proses konsolidasi cenderung menyamarkan informasi yang dibutuhkan untuk menganalisis operasi
keuangan dari organisasi yang terdiversifikasi?
6. Bagaimana seharusnya perusahaan menentukan segmen operasi ketika mengatur aktivitas bisnis di lebih dari satu
cara dan pengambil keputusan operasional menggunakan beberapa set laporan?
7. Jelaskan tiga pengujian untuk mengidentifikasi segmen operasi yang dapat dilaporkan.
8. Informasi apa yang harus disediakan perusahaan untuk setiap segmen operasi yang dilaporkan secara
terpisah?
9. Dalam kondisi apa perusahaan harus menyediakan informasi tentang produk dan jasa?
10. Dalam kondisi apa perusahaan harus memberikan informasi tentang wilayah geografis?
11. Informasi apa yang harus dilaporkan perusahaan berdasarkan wilayah geografis?
12. Untuk memenuhi persyaratan pengungkapan wilayah geografis, berapa jumlah minimum dan maksimum
negara yang informasinya harus dilaporkan secara terpisah?
13. Dalam kondisi apa perusahaan harus mengungkapkan jumlah penjualan dari pelanggan utama?
14. Apa perbedaan utama antara US GAAP danIFRS 8sehubungan dengan pengungkapan yang harus
disediakan untuk setiap segmen operasi yang dilaporkan secara terpisah?
15. Mengapa perusahaan publik di Amerika Serikat diharuskan menyiapkan laporan interim setiap
tiga bulan?
16. Pendekatan apa yang harus diikuti oleh perusahaan dalam menyusun laporan keuangan interim?
17. Bagaimana seharusnya perusahaan menangani likuidasi LIFO dalam periode interim ketika persediaan yang
dilikuidasi diharapkan akan diganti pada akhir tahun?
18. Bagaimana cara perusahaan menentukan jumlah beban pajak penghasilan yang harus dilaporkan dalam suatu periode interim?
19. Prosedur apa yang harus diikuti perusahaan untuk memperhitungkan perubahan prinsip akuntansi yang dilakukan
selain periode interim pertama tahun tersebut?
20. Informasi minimum apa yang harus diberikan perusahaan dalam laporan sementara?
21. Jenis informasi segmen apa yang harus disediakan oleh perusahaan dalam laporan keuangan interim?
22. Bagaimana bonus tahunan yang dibayarkan pada akhir tahun diperlakukan di bawahIAS 34,dan bagaimana perlakuan ini
berbeda dari apa yang diwajibkan menurut US GAAP?
Probl ems 1. Manakah dari berikut ini yang termasuk US GAAPbukanpertimbangkan sebagai tujuan pelaporan segmen?
C.Ini membantu pengguna membuat penilaian yang lebih tepat tentang perusahaan secara keseluruhan.
D.Ini membantu pengguna membuat perbandingan antara segmen satu perusahaan dan segmen serupa dari
perusahaan lain.
LO 8-3 2. Berdasarkan pedoman akuntansi AS saat ini, yang mana dari item informasi berikut ini yang merupakan perusahaan
bukandiharuskan untuk diungkapkan, meskipun jumlahnya material?
Sebuah.Pendapatan yang dihasilkan dari penjualan lini produk konsumennya
b.Pendapatan yang dihasilkan oleh anak perusahaannya di Jepang
LO 8-3 3. Manakah dari pengungkapan segmen operasi berikut ini yangbukandiperlukan di bawah pedoman akuntansi AS saat
ini?
Sebuah.kewajiban
b.Beban bunga
C.Penjualan antar segmen
LO 8-2 4. Dalam menentukan apakah segmen operasi tertentu berukuran signifikan untuk menjamin pengungkapan, manakah
dari berikut ini yang benar?
LO 8-1, 8-3, 8-4 5. Manakah dari pernyataan berikut yangbukanbenar di bawah US GAAP?
Sebuah.Segmen operasi dapat ditentukan dengan melihat bagan organisasi perusahaan.
b.Perusahaan harus menggabungkan masing-masing negara asing ke dalam wilayah geografis untuk mematuhi
persyaratan pengungkapan wilayah geografis.
394Bab 8
C.Perusahaan yang menentukan segmen operasinya berdasarkan lini produk harus menyediakan informasi
pendapatan dan aset untuk negara domestik, untuk semua negara asing secara total, dan untuk setiap negara
asing yang material.
D.Perusahaan harus mengungkapkan total aset, investasi dalam afiliasi metode ekuitas, dan total pengeluaran untuk
aset berumur panjang menurut segmen operasi.
LO 8-1 6. Manakah dari berikut ini yangbukanharus benar untuk segmen operasi?
Sebuah.Segmen operasi memperoleh pendapatan dan menimbulkan beban.
b.Pengambil keputusan operasi kepala secara teratur meninjau segmen operasi untuk menilai kinerja dan
membuat keputusan alokasi sumber daya.
C.Informasi keuangan terpisah yang dihasilkan oleh sistem akuntansi internal tersedia untuk
segmen operasi.
D.Segmen operasi secara teratur menghasilkan laba dari operasi normal yang sedang berlangsung.
LO 8-2 7. Manakah dari berikut ini yang merupakan kriteria untuk menentukan apakah suatu segmen operasi dapat dilaporkan secara
terpisah?
LO 8-1, 8-3, 8-4, 8-5 8. Manakah dari pernyataan berikut tentang FASB ASC 280 yang benar?
Sebuah.Tidak memerlukan informasi segmen untuk dilaporkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum
b.Tidak memerlukan rekonsiliasi aset segmen dengan aset konsolidasi
C.Mengharuskan informasi wilayah geografis diungkapkan dalam laporan keuangan interim
D.Memerlukan pengungkapan identitas pelanggan utama
LO 8-3 9. Perusahaan Plume memiliki segmen usaha produk kertas. Manakah dari item berikut yang melakukannya?bukan
harus melapor untuk segmen ini?
Sebuah.Beban bunga
b.Biaya penelitian dan pengembangan
C.Beban penyusutan dan amortisasi
D.Pendapatan bunga
LO 8-4 10. Manakah dari item berikut ini yang harus diungkapkan berdasarkan wilayah geografis?
Sebuah.Total aset
b.Pendapatan dari pelanggan eksternal
C.Untung atau rugi
D.Belanja modal
LO 8-4 11. Untuk perusahaan yang berbasis di AS, manakah dari berikut ini yang merupakan presentasi negara yang dapat diterima untuk
memberikan informasi berdasarkan wilayah geografis?
Sebuah.Mengungkapkan secara terpisah jumlah penjualan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi dan jumlah penjualan
intra-entitas antar wilayah geografis.
b.Mengungkapkan sebagai jumlah gabungan penjualan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi dan penjualan intra-entitas antar wilayah
geografis.
C.Mengungkapkan secara terpisah jumlah penjualan kepada pelanggan yang tidak terafiliasi tetapi bukan jumlah penjualan
intraentitas antar wilayah geografis.
D.Tidak ada pengungkapan pendapatan dari operasi asing yang perlu dilaporkan.
LO 8-5 13. Manakah dari item informasi berikut yang berkaitan dengan pelanggan utama yang harus diungkapkan?
Sebuah.Berdasarkan US GAAP, perusahaan harus mendasarkan segmen operasi pada wilayah geografis.
b.Berdasarkan IFRS, perusahaan harus mendasarkan segmen operasi pada lini bisnis produk dan
layanan.
C.Berdasarkan US GAAP, perusahaan dapat memilih untuk menentukan segmen operasi berdasarkan
produk dan layanan atau wilayah geografis.
D.Di bawah IFRS, perusahaan harus mengacu pada prinsip inti:IFRS 8untuk menentukan segmen
operasi.
LO 8-6 15. Dalam mempertimbangkan pelaporan keuangan interim, bagaimana US GAAP saat ini mengharuskan pelaporan
tersebut dilihat?
Sebuah.Sebagai jenis pelaporan khusus yang tidak perlu mengikuti prinsip akuntansi yang berlaku umum
b.Berguna hanya jika aktivitas tersebar merata sepanjang tahun, membuat perkiraan tidak perlu
C.Sebagai pelaporan untuk periode akuntansi dasar
D.Sebagai pelaporan untuk bagian yang tidak terpisahkan dari suatu periode tahunan
LO 8-6 16. Bagaimana seharusnya variasi musiman yang material dalam pendapatan tercermin dalam laporan keuangan interim?
Sebuah.Sifat musiman harus diungkapkan, dan laporan interim harus dilengkapi dengan laporan periode 12
bulan yang berakhir pada tanggal interim untuk tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya.
b.Sifat musiman harus diungkapkan, tetapi tidak ada upaya yang harus dilakukan untuk mencerminkan pengaruh
musim lalu terhadap laporan keuangan.
C.Sifat musiman harus tercermin dengan memberikan laporan keuangan proforma untuk periode
interim saat ini.
D.Tidak ada upaya yang harus dilakukan untuk mencerminkan musim dalam laporan keuangan interim.
LO 8-6 17. Untuk pelaporan keuangan interim, keuntungan dari penjualan tanah yang terjadi pada kuartal kedua
harus:
Sebuah.Diakui dengan baik selama tiga kuartal terakhir.
b.Diakui dengan baik di keempat kuartal, dengan kuartal pertama disajikan kembali.
C.Diakui di kuarter kedua.
D.Diungkapkan dengan catatan kaki hanya di kuarter kedua.
LO 8-7 18. Manakah dari item berikut ini yang harus diungkapkan dalam laporan interim?
Sebuah.Total aset
b.Jumlah kewajiban
C.Arus kas dari aktivitas operasi
D.Pendapatan kotor
LO 8-7 19. Manakah dari item berikut ini?bukanharus dilaporkan dalam laporan keuangan interim untuk setiap segmen
operasi yang material?
Sebuah.Pendapatan dari pelanggan eksternal
LO 8-6 20. Niceville Company membayar pajak properti sebesar $100.000 pada kuartal kedua tahun ini. Manakah dari
pernyataan berikut yang benar sehubungan dengan pengakuan beban pajak properti dalam laporan
keuangan interim?
Sebuah.Berdasarkan US GAAP, perusahaan akan melaporkan beban pajak properti sebesar $100.000 pada kuartal
kedua tahun ini.
b.Berdasarkan IFRS, perusahaan akan melaporkan beban pajak properti sebesar $100.000 pada kuartal kedua tahun
ini.
C.Berdasarkan US GAAP, perusahaan akan melaporkan beban pajak properti sebesar $33.333 di setiap
kuartal kedua, ketiga, dan keempat tahun ini.
D.Berdasarkan IFRS, perusahaan akan melaporkan beban pajak properti sebesar $25.000 pada kuartal pertama
tahun ini.
396Bab 8
LO 8-2 21. Livro Company memiliki tiga segmen operasi dengan informasi sebagai berikut:
Sebuah.$2.900
b.$3.200
C.$3.300
D.$3.400
LO 8-5 22. Perusahaan Nottage memiliki empat segmen operasi terpisah:
Berapa jumlah pendapatan yang harus dihasilkan satu pelanggan sebelum harus diidentifikasi sebagai pelanggan utama?
Sebuah.$39.600
b.$42.200
C.$46.500
D.$49.200
LO 8-2 23. Howard Corporation memiliki enam segmen operasi berbeda yang melaporkan angka laba dan rugi
operasi berikut:
Sehubungan dengan uji laba rugi, manakah dari pernyataan berikut ini yangbukanbenar?
Sebuah.A adalah segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan pengujian yang satu ini.
b.C bukanlah segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan pengujian yang satu ini.
C.E bukan segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan pengujian yang satu ini.
D.F adalah segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan pengujian yang satu ini.
LO 8-2 24. Hyams Corp. hanya terlibat dalam operasi manufaktur. Data berikut berkaitan dengan segmen
operasi untuk tahun berjalan:
Total
Segmen Operasi Pendapatan Rugi laba) Aset pada 12/31
kamu.............. $13.000.000 $2.000.000 $15.000.000
V .............. 9.500.000 1.200.000 11.000.000
W .............. 5.500.000 (1.000.000) 3.000.000
X .............. 3.000.000 600.000 7.500.000
kamu.............. 2.000.000 400.000 4.500.000
Z .............. 2.000.000 300.000 2.000.000
Jumlah. . . . . . . . . $35.000.000 $3,500,000 $43.000.000
Dalam informasi segmennya untuk tahun berjalan, berapa banyak segmen dilaporkan yang dimiliki Hyams?
Sebuah.Tiga
b.Empat
C.Lima
D.Enam
LO 8-2 25. Berapa jumlah minimum segmen operasi yang harus dilaporkan secara terpisah?
Sebuah.Sepuluh.
b.Segmen dengan setidaknya 75 persen pendapatan yang diukur dengan pengujian pendapatan.
Sebuah.Jumlah segmen yang cukup dilaporkan karena segmen tersebut memiliki total penjualan $1.030.000
dari total $1.310.000 untuk perusahaan secara keseluruhan.
b.Tidak cukup segmen yang dilaporkan karena segmen tersebut memiliki penjualan luar $780.000 dari total
$1.010.000 untuk perusahaan secara keseluruhan.
C.Tidak cukup segmen yang dilaporkan karena segmen tersebut memiliki total pendapatan $1.030.000 dari
total $1.310.000 untuk perusahaan secara keseluruhan.
D.Jumlah segmen yang cukup dilaporkan karena segmen tersebut memiliki $780.000 dalam penjualan luar
dari total $1.010.000 untuk perusahaan secara keseluruhan.
LO 8-6 27. Baton Company memperkirakan bahwa jumlah total beban penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
adalah $120.000 dan untuk bonus akhir tahun kepada karyawan adalah $200.000. Berapa jumlah total pengeluaran yang
berkaitan dengan dua item ini yang harus dilaporkan Baton dalam laporan laba rugi triwulanannya untuk tiga bulan yang
berakhir pada tanggal 31 Maret?
Sebuah.$0
b.$30.000
C.$50.000
D.$80.000
LO 8-6 28. Laba bersih Rouge Company sebesar $250.000 untuk kuartal yang berakhir 30 September termasuk pos-pos setelah
pajak berikut ini:
∙ Kerugian akibat kumulatif $20.000 yang dihasilkan dari perubahan metode penilaian persediaan yang dibuat pada
tanggal 1 September.
Untuk kuartal yang berakhir 30 September, jumlah laba bersih yang harus dilaporkan Rouge adalah
Sebuah.$235.000.
b.$250.000.
C.$255.000.
D.$270.000.
LO 8-6 29. Pada bulan Maret tahun berjalan, Mooney Company memperkirakan bonus eksekutif akhir tahun sebesar $800.000.
Bonus eksekutif yang dibayarkan pada tahun sebelumnya adalah $950.000. Berapa jumlah beban bonus, jika ada,
yang harus diakui Mooney dalam menentukan laba bersih untuk kuartal pertama tahun kalender berjalan?
Sebuah.–0–
b.$200.000
C.$237.500
D.$800.000
398Bab 8
LO 8-6 30. Berapa banyak dari biaya ini yang harus dicerminkan dalam laporan laba rugi Calloway untuk kuartal yang berakhir pada
tanggal 31 Maret?
Sebuah.–0–
b.$40.000
C.$120.000
D.$480.000
LO 8-6 31. Ayat jurnal pada tanggal 15 Maret untuk mencatat pembayaran pajak properti akan mencakup yang mana dari berikut
ini?
LO 8-6 32. Asumsikan perusahaan tidak mengharapkan untuk mengganti unit persediaan awal yang terjual; ia berencana untuk
mengurangi persediaan pada akhir tahun menjadi 500 unit. Berapa harga pokok penjualan yang harus dicatat untuk kuartal
yang berakhir pada tanggal 31 Maret?
Sebuah.$335.000
b.$350.000
C.$380.000
D.$387.500
LO 8-6 33. Asumsikan perusahaan mengharapkan untuk mengganti unit persediaan awal yang dijual pada bulan April dengan
biaya $45 per unit dan mengharapkan persediaan pada akhir tahun antara 2.100 dan 2.500 unit. Berapa harga pokok
penjualan yang harus dicatat untuk kuartal yang berakhir pada tanggal 31 Maret?
Sebuah.$335.000
b.$350.000
C.$380.000
D.$387.500
LO 8-2 34. Vehicle Corporation diatur dalam empat segmen operasi. Sistem pelaporan internal
menghasilkan informasi segmen berikut:
Perusahaan mengeluarkan biaya operasional tambahan (yang bersifat umum) sebesar $1.200.000.
Lakukan pengujian laba rugi untuk menentukan segmen mana yang dapat dilaporkan secara terpisah.
LO 8-2 35. Ecru Company telah mengidentifikasi lima segmen industri: plastik, logam, kayu, kertas, dan keuangan.
Ini secara tepat mengkonsolidasikan masing-masing segmen ini dalam menghasilkan laporan keuangan
tahunannya. Informasi yang menjelaskan setiap segmen (dalam ribuan) berikut:
(lanjutan)
Ecru tidak mengalokasikan $1,460,000 dalam biaya umum untuk berbagai segmen.
Lakukan prosedur pengujian untuk menentukan segmen operasi Ecru yang dapat dilaporkan.
LO 8-2, 8-5 36. Berikut ini adalah informasi keuangan yang menjelaskan enam segmen operasi yang membentuk Fairfield,
Inc. (dalam ribuan):
Segmen
merah Biru hijau merah muda Hitam putih
Penjualan ke pihak luar. . . $1,811 $812 $514 $309 $121 $99
Pendapatan antar segmen. . . 16 91 109 – 0– 16 302
Beban gaji . . . . . . . . . . Biaya 614 379 402 312 317 62
sewa. . . . . . . . . . . . Beban 139 166 81 92 42 31
bunga . . . . . . . . . Beban pajak 65 59 82 49 14 5
penghasilan
(tabungan). . . . . . . . . . . . . . 141 87 61 (86) (64) – 0–
Perhatikan pertanyaan-pertanyaan berikut secara mandiri. Tak satu pun dari enam segmen memiliki sifat keuangan
utama.
Sebuah.Berapa jumlah pendapatan minimum yang harus dihasilkan oleh satu segmen menjadi ukuran yang signifikan untuk
mewajibkan pengungkapan terpilah?
b.Jika hanya Merah, Biru, dan Hijau yang memerlukan pengungkapan terpisah, apakah Fairfield mengungkapkan data terpilah
untuk segmen yang cukup?
C.Berapa volume pendapatan yang harus dihasilkan oleh satu pelanggan untuk mengharuskan pengungkapan
keberadaan pelanggan utama?
D.Sekarang asumsikan masing-masing dari enam segmen ini memiliki laba atau rugi (dalam ribuan) sebagai berikut, manakah yang
menjamin pengungkapan terpisah?
LO 8-2 37. Mason Company telah menyiapkan laporan keuangan konsolidasi untuk tahun berjalan dan sekarang
mengumpulkan informasi sehubungan dengan lima segmen operasi berikut yang telah diidentifikasi.
Tentukan segmen yang dapat dilaporkan dengan melakukan setiap pengujian yang berlaku. Juga, jelaskan
prosedur yang digunakan untuk memastikan bahwa jumlah segmen yang cukup diungkapkan secara terpisah.
(Angka dalam ribuan.)
Perusahaan
Total Buku Komputer Peta Keuangan Perjalanan
Penjualan ke pihak luar. . . . . . $1.547 $121 $ 696 $416 $314 $ –0–
Penjualan antar segmen. . . . . . . . . . 421 24 240 39 118 – 0–
Pendapatan bunga—eksternal . . . . 97 60 – 0– – 0– – 0– 37
Pendapatan bunga-
pinjaman antar segmen. . . . . . . . 147 – 0– – 0– – 0– – 0– 147
Aktiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya 3.398 206 1,378 248 326 1.240
operasional . . . . . . . . . 1.460 115 818 304 190 33
(lanjutan)
400Bab 8
(lanjutan)
Perusahaan
Total Buku Komputer Peta Keuangan Perjalanan
Beban—antarsegmen
penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 70 51 31 46 – 0–
Beban bunga—eksternal . . . Beban 107 – 0– – 0– – 0– – 0– 107
bunga-
pinjaman antar segmen. . . . . . . . 147 21 71 38 17 – 0–
Beban pajak penghasilan (tabungan). . 21 12 (41) 27 31 (8)
Biaya umum perusahaan. . . Biaya 55
operasional yang tidak dialokasikan. . . 80
LO 8-4 38. Taft Corporation beroperasi terutama di Amerika Serikat. Namun, beberapa tahun yang lalu membuka pabrik di
Spanyol untuk memproduksi barang dagangan untuk dijual di sana. Operasi asing ini sangat sukses sehingga
selama 24 bulan terakhir perusahaan memulai pabrik manufaktur di Italia dan satu lagi di Yunani. Informasi
keuangan untuk masing-masing fasilitas tersebut sebagai berikut:
Operasi domestik (AS) perusahaan melaporkan informasi berikut untuk tahun berjalan:
Taft telah mengadopsi kriteria berikut untuk menentukan materialitas suatu negara asing individu: (1) Penjualan kepada
pelanggan yang tidak terafiliasi dalam suatu negara adalah 10 persen atau lebih dari penjualan konsolidasi, atau (2) aset
berumur panjang dalam suatu negara adalah 10 persen atau lebih dari aset berumur panjang konsolidasi.
Terapkan uji materialitas Taft untuk mengidentifikasi negara-negara yang akan dilaporkan secara terpisah sehubungan dengan (a)
informasi tambahan
∙ Biaya administrasi kuartal pertama termasuk premi asuransi tahunan sebesar $160.000.
∙ Biaya iklan yang dibayarkan pada kuartal kedua berkaitan dengan iklan televisi yang akan
disiarkan sepanjang tahun.
∙ Perusahaan memperkirakan tarif pajak penghasilan efektif untuk tahun ini sebesar 25%.
Sebuah.Dengan asumsi bahwa hasil aktual melakukannyabukanbervariasi dari perkiraan yang diberikan, menentukan jumlah
laba bersih yang akan dilaporkan setiap kuartal tahun berjalan.
b.Asumsikan bahwa hasil sebenarnyabukanberbeda dari estimasi yang diberikan kecuali untuk
kuartal ketiga, estimasi tarif pajak penghasilan efektif tahunan direvisi turun menjadi 22 persen.
Tentukan jumlah laba bersih yang akan dilaporkan setiap kuartal tahun berjalan.
LO 8-6 40. Perusahaan Volata mulai beroperasi pada 1 Januari 2019. Pada kuartal kedua tahun 2020, mengadopsi
metode penilaian persediaan FIFO. Di masa lalu, ia menggunakan metode LIFO. Laporan laba rugi interim
perusahaan seperti yang awalnya dilaporkan dengan metode LIFO berikut:
2019 2020
Q1 2ndQ Q3 4thQ Q1
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . $10.000 $12.000 $14,000 $16.000 $18,000
Harga pokok penjualan
(LIFO). . . . . . . . . . . . . . . 4,000 5.000 5.800 7.000 8.500
Biaya operasional . . . . 2.000 2.200 2.600 3.000 3.200
Penghasilan sebelum penghasilan
Jika metode FIFO telah digunakan sejak perusahaan mulai beroperasi, harga pokok penjualan pada
setiap kuartal sebelumnya adalah sebagai berikut:
2019 2020
Q1 2ndQ Q3 4thQ Q1
Harga pokok penjualan (FIFO). . $3.800 $4.600 $5.200 $6.000 $7.400
Penjualan untuk kuartal kedua tahun 2020 adalah $20.000, harga pokok penjualan dengan metode FIFO
adalah $9.000, dan beban operasional adalah $3.400. Tarif pajak efektif tetap 25 persen. Volata Company
memiliki 1.000 lembar saham biasa yang beredar.
Siapkan jadwal yang menunjukkan perhitungan laba bersih dan laba per saham yang dilaporkan Volata
untuk periode tiga bulan dan periode enam bulan yang berakhir pada 30 Juni 2020.
LO 8-6 41. Informasi Dorado Corporation berikut ini terkait dengan periode tiga bulan yang berakhir pada 30
September.
Dorado mengharapkan untuk membeli 150.000 unit persediaan pada kuartal keempat tahun kalender saat ini
dengan biaya $25 per unit, dan memiliki 40.000 unit persediaan pada akhir tahun. Dorado menggunakan metode
masuk terakhir, keluar pertama (LIFO) untuk memperhitungkan biaya persediaan.
Tentukan harga pokok penjualan dan jumlah laba kotor yang harus dicatat Dorado untuk tiga bulan yang
berakhir pada tanggal 30 September. Buatlah ayat jurnal untuk mencerminkan jumlah tersebut.
402Bab 8
BPA
Banyak perusahaan membuat laporan tahunan tersedia di situs web perusahaan mereka. Laporan tahunan juga
dapat diakses melalui sistem EDGAR SEC di www.sec.gov (di bawah Jenis Pengarsipan, cari 10-K).
keterampilan
Akses laporan tahunan terbaru untuk perusahaan yang Anda kenal untuk melengkapi
persyaratan berikut.
Diperlukan
Siapkan laporan singkat yang menjelaskan temuan Anda untuk hal-hal berikut:
1. Segmen operasi perusahaan yang dilaporkan dan apakah mereka didasarkan pada lini produk, wilayah
geografis, atau dasar lainnya.
2. Pentingnya setiap segmen operasi bagi perusahaan secara keseluruhan dalam hal pendapatan, pendapatan,
dan aset.
3. Apakah perusahaan menyediakan pengungkapan di seluruh perusahaan selain pengungkapan yang terkait dengan
segmen operasinya, dan yang mana.
BPA
Banyak perusahaan membuat laporan triwulanan tersedia di situs web perusahaan mereka. Laporan triwulanan
juga dapat diakses melalui sistem EDGAR SEC di www.sec.gov (di bawah Jenis Pengarsipan, cari 10-Q).
keterampilan
Akses laporan triwulanan terbaru untuk perusahaan yang Anda kenal untuk melengkapi
persyaratan berikut.
Diperlukan
Siapkan laporan singkat yang menjelaskan temuan Anda untuk hal-hal berikut:
1. Apakah perusahaan menyediakan pengungkapan minimum yang diperlukan untuk laporan interim.
2. Setiap pengungkapan yang diberikan perusahaan yang melebihi pengungkapan minimum yang disyaratkan.
3. Berbagai perbandingan dari tahun ke tahun yang dapat dibuat dengan menggunakan pengungkapan yang disediakan dalam laporan
triwulanan.
BPA
Banyak perusahaan membuat laporan tahunan tersedia di situs web perusahaan mereka. Laporan tahunan juga
dapat diakses melalui sistem EDGAR SEC di www.sec.gov (di bawah Jenis Pengarsipan, cari 10-K). Akses laporan
keterampilan
Eaton
Teknologi Bersatu
Diperlukan
Siapkan laporan singkat yang merangkum temuan Anda untuk tahun terakhir untuk hal-hal berikut:
1. Dua segmen operasi terbesar dalam hal persentase dari total penjualan bersih.
2. Dua segmen operasi dengan perubahan penjualan bersih terbesar dari tahun ke tahun.
3. Dua segmen operasi yang paling menguntungkan dalam hal margin keuntungan (laba operasi/penjualan bersih).
BPA
Banyak perusahaan membuat laporan tahunan tersedia di situs web perusahaan mereka. Laporan tahunan juga
dapat diakses melalui sistem EDGAR SEC di www.sec.gov (di bawah Jenis Pengarsipan, cari 10-K). Akses laporan
keterampilan
Eli Lilly
Merck
Pfizer
Diperlukan
Siapkan laporan singkat yang menjelaskan sejauh mana perbandingan langsung dapat dibuat dari informasi wilayah geografis yang
disediakan oleh perusahaan-perusahaan ini.
BPA
Corcoran Heavy Industries Company (CHIC) diatur menjadi empat divisi, yang masing-masing beroperasi di
industri yang berbeda. Jenis pelanggan yang dilayani dan metode yang digunakan untuk mendistribusikan
keterampilan
produk berbeda di keempat industri ini. Selain itu, setiap divisi harus mematuhi peraturan industrinya sendiri
yang unik terkait dengan isu-isu seperti keselamatan dan daur ulang bahan.
Laba operasi sebelum penyusutan dan amortisasi adalah ukuran laba yang secara teratur digunakan oleh
pengambil keputusan operasional untuk mengevaluasi kinerja masing-masing divisi ini. Selain itu, informasi
untuk setiap divisi tentang belanja modal dan depresiasi dan amortisasi secara rutin diberikan oleh kantor pusat
perusahaan kepada pengambil keputusan operasional. Ringkasan informasi yang diberikan kepada pengambil
keputusan operasional pada akhir tahun berjalan adalah sebagai berikut:
Divisi
($ dalam ribuan) mobil truk Helikopter kapal Total
Dalam menyusun catatan atas laporan keuangan, akuntan CHIC menyiapkan Catatan berikut untuk
mematuhi persyaratan pengungkapan segmen operasi dari ASC Topik 280, “Pelaporan Segmen.”
404Bab 8
Diperlukan
1. Menyiapkan laporan untuk manajemen CHIC yang mengevaluasi apakah pengungkapan segmen operasi yang
disiapkan oleh akuntan CHIC sesuai dengan ASC 280.
2. Siapkan catatan segmen operasi yang direvisi untuk mematuhi ASC 280. CHIC tidak memiliki pos yang
tidak biasa atau luar biasa, pos nonkas yang signifikan selain penyusutan dan amortisasi, atau afiliasi
metode ekuitas.
BPA
Nuland International Corporation baru-baru ini mengakuisisi 40 persen dari Scott Trading Company dan
dengan tepat memperhitungkan investasi ini dengan metode ekuitas. Pengendali perusahaan Nuland
keterampilan
sedang dalam proses menentukan segmen operasi perusahaan untuk tujuan penyusunan laporan
keuangan untuk tahun berjalan. Dia telah menentukan bahwa investasi di Scott memenuhi definisi
segmen operasi (yaitu, Scott memperoleh pendapatan dan menimbulkan beban, chief operating officer
Nuland secara teratur meninjau hasil operasi Scott, dan Scott memberikan Nuland satu set lengkap
laporan keuangan). Namun, karena Nuland tidak mengendalikan Scott, pengontrol tidak yakin apakah
investasi di Scott dapat dianggap sebagai segmen operasi yang terpisah.
Diperlukan
Cari literatur akuntansi otoritatif AS saat ini untuk menentukan apakah investasi metode ekuitas dapat
diperlakukan sebagai segmen operasi untuk tujuan pelaporan keuangan. Jika ya, jelaskan kondisi yang
memungkinkan hal ini terjadi. Identifikasi sumber panduan untuk menjawab pertanyaan ini.
BPA
Caplan Pharma, Inc., baru-baru ini digugat oleh pesaing atas kemungkinan pelanggaran paten pesaing atas
vaksin flu terlaris. Penggugat menuntut ganti rugi sebesar Rp15 juta. CFO Caplan telah membahas kasus ini
keterampilan
dengan penasihat hukum, yang percaya bahwa ada kemungkinan Caplan tidak akan berhasil mempertahankan
gugatan tersebut. CFO mengetahui bahwa pedoman akuntansi AS saat ini mengharuskan kontinjensi (seperti
tuntutan hukum) harus diungkapkan dalam laporan tahunan ketika kerugian mungkin terjadi. Namun, dia tidak
yakin apakah aturan ini harus diterapkan dalam penyusunan laporan keuangan interim. Dia juga tahu bahwa
pengungkapan diperlukan hanya jika jumlahnya material, tetapi dia tidak yakin apakah materialitas harus dinilai
dalam kaitannya dengan hasil untuk periode interim atau sepanjang tahun.
Diperlukan
Cari standar akuntansi AS saat ini untuk menentukan apakah kontinjensi diperlukan untuk diungkapkan dalam laporan
interim dan, jika demikian, bagaimana materialitas harus ditentukan. Identifikasi sumber panduan untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan ini.
BPA
Informasi berikut diambil dari laporan triwulanan untuk Walmart Inc. (jumlah dalam jutaan):
keterampilan
Informasi berikut diambil dari catatan atas laporan keuangan di Walmart Inc., Laporan Tahunan
(untuk tahun fiskal yang berakhir 31 Januari 2018, jumlahnya dalam jutaan):
Catatan 15. Segmen Tahun Anggaran yang Berakhir pada 31 Januari 2018
Q1 Q2 Q3 Q4
Penjualan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $116,526 $121.949 $122.136 $135.150
Biaya penjualan . . . . . . . . . . . . . . . Laba 87.688 91.521 91.547 102.640
bersih konsolidasi. . . . 3.152 3.104 1,904 2,363
Diperlukan
1. Menilai sifat musiman penjualan dan pendapatan Walmart untuk perusahaan secara keseluruhan dan menurut segmen
operasi.
BPA
The Coca-Cola Company diatur secara geografis dan mendefinisikan segmen operasi yang dapat
dilaporkan sebagai wilayah di dunia. Informasi berikut disarikan dari Segmen Operasi Note 19 dalam
keterampilan
(di dalam
jutaan):
406Bab 8
20 17
hoy47821_ch08_365-408.indd 406
tidak t beroperasi pendapatan:
Tpihak ketiga ............................ $7.332 $3,956 $8.651 $4.767 $10.524 $ 138 $ — $35.368
Saya
intersegme nT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 73 1.986 409 81 — (2.549) 42
Ttotal bersih Ppendapatan operasional. . . . . . . . . . . . 7.374 4.029 10.637 5,176 10.605 138 (2.549) 35.410
op operasi termasuk Hai saya (kehilangan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,646 2.214 2.578 2.163 (1.117) (1.983) — 7,501
Intependapatan istirahat e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . — — 44 — — 633 — 677
Inteistirahat expe nse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . dan — — — — — 841 — 841
Sebuah
Depenghargaan amortisasi. . . . . . . . . . . . . (rugi)— 91 37 411 65 454 202 — 1,260
persamaan pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . rom 48 (3) (3) 11 878 140 — 1.071
Incom (kehilangan) Fmelanjutkan
perasi
Hai Bsebelum pajak penghasilan. . . . . . . . . 3.706 2.211 2,307 2.179 (2,345) (1.316) — 6.742
idedapat diidentifikasi Paset operasi. . . . . . . . . . . . . . . 5.475 1,896 17.619 2.072 4.493 27.060 — 58.615
Investments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,238 891 112 177 15.998 3,536 — 21.952
Topipengeluaran ital ditures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 55 541 50 662 286 — 1,675
20 16
tidak t beroperasi pendapatan:
Tpihak ketiga ............................ $7.014 $3.746 $6.437 $4.788 $19.751 $ 127 $ — $41,863
Saya
intersegme nT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 73 3.773 506 134 5 (4.755) —
Ttotal bersih Ppendapatan operasional. . . . . . . . . . . . 7.278 3.819 10.210 5,294 19.885 132 (4.755) 41,863
op operasi termasuk Hai saya (kehilangan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,676 1,951 2.582 2.224 (137) (1.670) — 8.626
Intependapatan istirahat e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . — — 27 — — 615 — 642
Inteistirahat expe nse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . dan — — — — — 733 — 733
Sebuah
Depenghargaan amortisasi. . . . . . . . . . . . . (rugi)— 93 35 426 80 1.013 140 — 1,787
persamaan pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . rom 62 18 (17) 9 648 115 — 835
Incom (kehilangan) Fmelanjutkan
perasi
Hai Bsebelum pajak penghasilan. . . . . . . . . 3.749 1.966 2.560 2,338 (1.923) (454) — 8.136
idedapat diidentifikasi Paset operasi. . . . . . . . . . . . . . . 4.067 1,785 16.566 2.024 15.973 29.606 — 70.021
Investments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,302 804 109 164 11.456 3,414 — 17.249
Topipengeluaran ital ditures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 45 438 107 1,329 281 — 2.262
20 15
tidak t beroperasi pendapatan:
Tpihak ketiga ............................ $6,966 $3,999 $5,581 $4.707 $22.885 $ 156 $ — $44.294
Saya
intersegme nT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621 75 4.259 545 178 10 (5.688) —
Ttotal bersih Ppendapatan operasional 7,587 4.074 9.840 5.252 23.063 166 (5.688) 44.294
op operasi termasuk Hai saya (kehilangan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3,875 2.169 2,366 2.189 124 (1.995) — 8.728
Intependapatan istirahat e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . — — 9 — — 604 — 613
Inteistirahat expe nse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . dan — — — — — 856 — 856
Sebuah
Depenghargaan amortisasi. . . . . . . . . . . . . (rugi)— 103 41 373 85 1,211 157 — 1.970
08/03/19 15:08
persamaan pendapatan bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . rom 39 (7) (18) 9 426 40 — 489
Incom (kehilangan) Fmelanjutkan
perasi
Hai Bsebelum pajak penghasilan. . . . . . . . . 3.923 2.164 2,356 2.207 (427) (618) — 9.605
idedapat diidentifikasi Paset operasi. . . . . . . . . . . . . . . 4.156 1,627 16.396 1,639 22.688 27.702 — 74.208
Investments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.138 657 107 158 8.084 5,644 — 15.788
Topipengeluaran ital ditures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 70 377 81 1,699 272 — 2.553
PDF akhir ke printer
PDF akhir ke printer
Diperlukan
1. Hitung ukuran berikut untuk setiap segmen operasi Coca-Cola (tidak termasuk Bottling
Investments dan Corporate):
∙ Persentase dari total pendapatan usaha bersih, 2016 dan 2017.
∙ Persentase perubahan total pendapatan usaha bersih, 2015 ke 2016 dan 2016 ke 2017.
∙ Pendapatan operasional sebagai persentase dari total pendapatan operasional bersih (margin laba), 2013 dan 2014.
2. Tentukan apakah Anda yakin Coca-Cola harus berupaya memperluas operasinya di wilayah tertentu di dunia
untuk meningkatkan pendapatan operasional bersih dan pendapatan operasional.
3. Buat daftar informasi tambahan yang Anda ingin miliki untuk melakukan analisis Anda.