Menyelesaikan Pengujian dalam Siklus

Penjualan dan Penagihan Piutang

Usaha

Pertemuan Ke 7,8
 Kompetensi Khusus
• Mahasiswa dapat melakukan pengujian atas
rincian saldo piutang usaha (C3)
Materi
1. Metodologi untuk merancang pengujian atas
rincian saldo
2. Merancang pengujian atas rincian saldo
3. Konfirmasi piutang usaha
4. Mengembangkan program audit bagi pengujian
terinci
 1.
Metodologi untuk merancang
pengujian atas rincian saldo
Pengujian Pengendalian
 Pengujian Pengendalian (Lanj..)

Tujuan audit yang terkait dengan saldo piutang adalah :

1. Piutang usaha dalam saldo percobaan umur piutang cocok
dengan jumlah file induk, sedangkan totalnya, cocok dengan
buku besar (Detail tie-in)
2. Piutang yang tercatat ada. (Existence)
3. Piutang yang ada sudah termasuk. (Completeness)
4. Piutang usaha akurat. (Accuracy)
5. Piutang usaha diklasifikasikan secara tepat. (Classification)
6. Pisah batas piutang usaha benar. (Cutoff)
7. Piutang usaha dinyatakan sebesar nilai yang dapat
direalisasi. (Realizable value)
8. Klien memiliki hak atas piutang. (Rights)
 2.
Merancang Pengujian atas Rincian
Saldo
 Methodology for Designing Tests
of Details of Balances for A/R

Phase I

Identifikasi risiko bisnis Tetapkan salah saji yang dapat Menilai risiko pengendalian
klien yang mempengaruhi ditoleransi dan nilai risiko yang untuk siklus penjualan dan
Piutang Usaha melekat untuk piutang penagihan
 2.1 Tahap I - Identifikasi risiko bisnis klien
yang mempengaruhi Piutang Usaha
• Pengujian piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko
auditor yang memberikan pemahaman tentang bisnis dan industri
klien.
• Auditor mempelajari industri klien dan lingkungan eksternal serta
mengevaluasi tujuan manajemen dan proses bisnis untuk
mengidentifikasi risiko bisnis klien yang signifikan yang dapat
memengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang.
• Auditor juga melakukan prosedur analitik awal yang dapat
mengindikasikan peningkatan risiko salah saji dalam piutang.
• Risiko bisnis klien yang memengaruhi piutang, dipertimbangkan
dalam evaluasi auditor terhadap risiko inheren dan bukti terencana
untuk piutang usaha. Sebagai contoh, sebagai akibat dari
perubahan yang merugikan dalam lingkungan ekonomi industri,
auditor dapat meningkatkan risiko inheren untuk nilai realisasi
bersih dari piutang.
 2.2 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang

• Auditor memutuskan penilaian awal tentang materialitas untuk

seluruh laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan jumlah
penilaian awal untuk setiap akun neraca yang signifikan, termasuk
piutang. Alokasi ini disebut pengaturan salah saji yang dapat
ditoleransi.

• Auditor menilai risiko yang melekat untuk setiap tujuan untuk akun
seperti piutang, mempertimbangkan risiko bisnis klien dan sifat
klien dan industri. SAS 99 menunjukkan bahwa auditor biasanya
harus mengidentifikasi risiko kecurangan tertentu untuk pengakuan
pendapatan.
 2.2 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)

• Ilustrasi Hillburg Hardware – gunakan materiality guidline figure 9-2

• Langkah pertama adalah mengevaluasi apakah ada faktor kualitatif yang
signifikan mempengaruhi penilaian materialitas, jika tidak ada faktor kualitatif.
• Auditor dapat menyimpulkan pada akhir audit yang menggabungkan salah saji
pendapatan operasional sebelum pajak kurang dari $ 221.000, pernyataan
tersebut akan dianggap secara wajar. Jika salah saji gabungan melebihi $
442.000, pernyataan tidak akan dipertimbangkan dinyatakan secara adil.
• Jika salah saji antara $ 221.000 dan $ 442.000, lebih hati-hati pertimbangan
semua fakta akan diperlukan.
2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)

Tolerable misstament amount

for any account Maximum
(442x60%)

Tolerable misstatment can not

exceed twice from preliminary
judgement)
 2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)
Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan

• Pada umumnya pengendalian internal atas penjualan dan

penerimaan kas dan piutang terkait cukup efektif, karena
perusahaan berkepentingan untuk menyimpan catatan yang
akurat untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan
• Auditor berkepentingan terhadap pengendalian internal ini
terutama berkaitan untuk :
• Mencegah atau mendeteksi penggelapan
• Cutoff Control
• Pengendalian berkaitan dengan penyisihan untuk akun yang
tidak dapat ditagih
 2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)
Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan
penagihan
• Auditor harus mengaitkan risiko pengendalian untuk yang
terkait dengan transaksi tujuan audit untuk tujuan audit terkait
keseimbangan dalam menentukan risiko deteksi yang di-
rencanakan dan bukti terencana untuk pengujian rincian saldo.
 2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)
Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan
 2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)
Menilai risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan
penagihan
1. Untuk penjualan, tujuan audit kejadian terkait transaksi mempengaruhi
tujuan audit keberadaan terkait transaksi. Penerimaan kas, tujuan audit
kejadian terkait transaksi mempengaruhi saldo tujuan audit
kelengkapan terkait. Hubungan serupa ada untuk transaksi
kelengkapan yang terkait tujuan audit. Alasan untuk kesimpulan yang
agak mengejutkan ini adalah itu peningkatan penjualan meningkatkan
piutang, tetapi peningkatan penerimaan kas mengurangi piutang.

2. Nilai yang dapat direalisasi dan hak terkait piutang yang terkait
dengan tujuan audit piutang, serta tujuan presentasi dan terkait
pengungkapan, tidak dipengaruhi oleh risiko pengendalian yang dinilai
untuk kelas-kelas transaksi. Untuk menilai risiko pengendaliandi bawah
maksimum untuk tujuan ini, auditor harus mengidentifikasi dan uji
pengendalian terpisah yang mendukung tujuan tersebut.
 2.1 Tahap I - Tetapkan salah saji yang dapat
ditoleransi dan nilai risiko yang
melekat untuk piutang (Lanj..)
Methodology for Designing Tests
of Details of Balances for A/R

Phase II

Desain dan lakukan pengujian

pengendalian dan pengujian substantif
transaksiuntuk siklus penjualan
dan penagihan
 2.2 Menilai Risiko Pengendalian untuk
Siklus Penjualan dan Penagihan

• Perancangan prosedur audit untuk pengujian

pengendalian dan pengujian substantif transaksi,
menentukan ukuran sampel, dan mengevaluasi hasil
dari semua itu.
• Hasil dari uji pengendalian menentukan apakah risiko
pengendalian dinilai untuk penjualan dan penerimaan
kas perlu direvisi. Auditor menggunakan hasil dari
pengujian substantif transaksi untuk menentukan sejauh
mana risiko deteksi yang direncanakan terpenuhi.
• Bukti lembar kerja Figure 16-7
 2.2 Menilai Risiko Pengendalian untuk
Siklus Penjualan dan Penagihan (Lanj..)
Methodology for Designing Tests
of Details of Balances for A/R
Phase III

Desain dan lakukan Uji desain saldo piutang

analytical rinci untuk memenuhi
procedures untuk tujuan terkait saldo
piutang usaha

Audit Sample Items to Timing

procedures size select
 2.3. Tahap III - Prosedur Analitis

• Prosedur analitis sering dilakukan selama tiga fase audit: selama

perencanaan, saat melakukan pengujian rinci, dan sebagai fase
penyelesaian audit.
• Pada bagian pembahasan perencanaan prosedur analitik dan analitik
substantif prosedur yang dilakukan saat melakukan pengujian rinci
untuk akun dalam penjualan dan siklus penagihan.
• Prosedur analitik umunya dilakukan selama fase pengujian rinci
dilakukan setelah tanggal neraca tetapi sebelum tes rincian saldo.
Tidak masuk akal melakukan prosedur analitik yang luas sebelum
klien mencatat semua transaksi untuk tahun ini dan menyelesaikan
laporan keuangan.
• Auditor melakukan prosedur analitik untuk seluruh siklus penjualan
dan penagihan, bukan hanya piutang. Ini perlu karena hubungan yang
erat antara laporan laba rugi dan akun neraca.
 2.3. Tahap III - Prosedur Analitis (Lanj..)

Perbandingan berdasarkan lini produk :

 Gross margin percentage with previous years
 Sales by month over time
 Sales returns and allowances as a percentage of
gross sales with previous years

Catatan :
Selain prosedur analitis, auditor juga harus merevu piutang dengan
jumlah besar dan tidak biasa seperti saldo besar, akun yang telah
beredar sejak lama, piutang dari perusahaan terafiliasi, pejabat, direktur,
pihak terkait lainnya dan saldo kredit.
 2.3. Tahap III - Prosedur Analitis (Lanj..)

Perbandingan dengan tahun lalu :

 Individual customer balances over a stated amount
 Bad debt expense as a percentage of gross sales
 Days that accounts receivable are outstanding
 Aging category as a percentage of receivables
 Allowance for uncollectible accounts as a
percentage of accounts receivable
 Write-off of uncollectible accounts as a percentage
Catatan :
of total accounts receivable
Karena prosedur analitik adalah tes substantif, prosedur tersebut
mengurangi tingkat yang diperlukan auditor untuk melakukan pengujian
rinci atas saldo jika hasil prosedur analitik menguntungkan.
2.3. Tahap III - Prosedur Analitis (Lanj..)
Desain Prosedur Analitis – Siklus Penjualan
dan Penagihan
2.3 Tahap III - Prosedur Analitis (Lanj..)
Common Size
 2.3. Tahap III - Desain dan Lakukan
Pengujian Rinci Piutang

• Planned detection risk for each objective is an auditor decision

• Combining the factors that determine planned detection risk is
complex
Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko deteksi yang
direncanakan adalah kompleks karena pengukuran untuk masing-
masing faktor tidak tepat dan bobot yang sesuai diberikan untuk
masing-masing faktor sangat subjektif. Sebaliknya, hubungan
keduanya setiap faktor dan risiko deteksi yang direncanakan telah
ditetapkan dengan baik. Misalnya, auditor tahu bahwa risiko inheren
tinggi atau risiko kontrol mengurangi risiko deteksi yang direncanakan
dan meningkat tes substantif terencana, sedangkan hasil tes substantif
transaksi baik meningkatkan risiko deteksi terencana dan mengurangi
tes substantif terencana lainnya.
• Kesimpulan 16-7
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo

• Perhatian auditor lebih menekankan akun neraca dalam

pengujian rincian saldo
• Tidak mengabaikan akun laporan laba rugi karena
laporan laba rugi akun diuji sebagai sampingan dari
pengujian neraca.
• Misalnya, jika auditor mengonfirmasikan saldo piutang
dan menemukan overstatements yang disebabkan oleh
kesalahan dalam penagihan pelanggan, maka kedua
piutang dan penjualan dilebih-lebihkan.
• Konfirmasi piutang usaha adalah pengujian paling
penting dari rincian piutang.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Fokus pada tujuan audit terkait saldo. Kami juga akan

mengasumsikan dua hal:
1. Auditor telah menyelesaikan lembar kerja perencanaan bukti
yang serupa dengan yang ada di Gambar 16-7.
2. Mereka telah memutuskan deteksi risiko yang direncanakan
untuk pengujian rincian untuk masing-masing penyeimbang
terkait tujuan audit.
• Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat
bergantung pada apakah bukti yang direncanakan untuk tujuan
tertentu adalah rendah, sedang, atau tinggi.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

Accounts receivable are correctly added and

agree with the Master File and the General
Ledger (aged trial balance).
2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)
Penjelasan Figure 16-3
•Sebagian besar pengujian piutang dan penyisihan piutang tak tertagih
adalah berdasarkan daftar saldo umur piutang. Pengujian daftar saldo
umur piutang mencantumkan saldo dalam akun file induk piutang pada
tanggal neraca, termasuk saldo masing-masing pelanggan luar biasa
dan rincian masing-masing saldo pada saat berlalu antara tanggal
penjualan dan tanggal neraca.
•Perhatikan bahwa totalnya harus sama dengan akun piutang pada
saldo percobaan buku besar.
•Biasanya, auditor menguji informasi pada saldo percobaan umur
piutang untuk rincian hubungan sebelum pengujian lain untuk
memverifikasi bahwa populasi yang diuji setuju dengan buku besar dan
file induk piutang dagang. Kolom total dan kolom yang menggambarkan
umur piutang harus diuji dengan kaki dan total pada neraca percobaan
dibandingkan dengan jurnal umum.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)
• Selain itu, auditor harus melacak sampel saldo individu dokumen
pendukung seperti duplikat faktur penjualan untuk memverifikasi
nama pelanggan, keseimbangan, dan penuaan yang tepat. Tingkat
pengujian untuk detail tie-in tergantung pada jumlah akun yang
terlibat, sejauh mana file induk telah diuji sebagai bagian dari
pengujian kontrol dan tes substantif transaksi, dan sejauh mana
jadwal telah diverifikasi oleh auditor internal atau orang independen
lain sebelum diberikan kepada auditor.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Recorded accounts receivable exist

• Konfirmasi saldo pelanggan adalah pengujian terpenting
rincian saldo untuk menentukan keberadaan piutang yang
dicatat.
• Jika pelanggan tidak menanggapi konfirmasi, auditor dapat
memeriksa dokumen pendukung untuk memverifikasi
pengiriman barang dan bukti penerimaan kas berikutnya
untuk menentukan apakah akun dikumpulkan.
• Biasanya, auditor tidak memeriksa dokumen pengiriman
atau bukti penerimaan kas berikutnya untuk setiap akun
dalam sampel yang dikonfirmasi, tetapi mereka dapat
menggunakan dokumen-dokumen ini secara luas sebagai
bukti alternatif untuk yang tidak merespons.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Existing accounts receivable are included

• Daftar umur piutang mencantumkan saldo dalam file
induk piutang pada tanggal neraca termasuk saldo
pelanggan individu yang belum dibayar dan uraian dari
setiap saldo pada saat berlalu antara tanggal penjualan
dan tanggal neraca.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Accounts receivable are accurate

• Konfirmasi akun yang dipilih dari neraca saldo adalah
pengujian yang paling umum dari rincian saldo untuk
akurasi piutang.
• Ketika pelanggan tidak merespon permintaan konfirmasi,
auditor memeriksa dokumen pendukung dengan cara yang
sama untuk keberadaan tujuan.
• Auditor melakukan pengujian debit dan kredit untuk saldo
pelanggan individu dengan memeriksa dokumentasi
pendukung untuk pengiriman dan penerimaan kas.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Accounts receivable are properly classified

• Auditor dapat mengevaluasi klasifikasi piutang yang relatif
mudah dengan meninjau saldo percobaan yang lama untuk
piutang yang material dari pejabat afiliasi atau pihak terkait
lainnya.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Cutoff for accounts receivable is correct

• Tujuan dari uji cutoff adalah untuk memverifikasi apakah
transaksi di dekat akhir periode akuntansi dicatat pada periode
yang tepat. Salah saji cutoff ada ketika transaksi periode
berjalan dicatat pada periode berikutnya atau sebaliknya.
• Salah saji cutoff ada ketika transaksi periode berjalan dicatat
dalam periode selanjutnya atau sebaliknya. Tujuan dari tes
cutoff, terlepas dari jenis transaksi, adalah untuk memverifikasi
apakah transaksi di dekat akhir periode akuntansi adalah
dicatat pada periode yang tepat. Tujuan cutoff adalah salah
satu yang paling penting dalam siklus karena salah saji dalam
cutoff dapat secara signifikan mempengaruhi pendapatan
periode berjalan.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Cutoff for accounts receivable is correct

• Tujuan dari uji cutoff adalah untuk memverifikasi apakah
transaksi di dekat akhir periode akuntansi dicatat pada periode
yang tepat. Salah saji cutoff ada ketika transaksi periode
berjalan dicatat pada periode berikutnya atau sebaliknya.
• Salah saji cutoff ada ketika transaksi periode berjalan dicatat
dalam periode selanjutnya atau sebaliknya. Tujuan dari tes
cutoff, terlepas dari jenis transaksi, adalah untuk memverifikasi
apakah transaksi di dekat akhir periode akuntansi adalah
dicatat pada periode yang tepat. Tujuan cutoff adalah salah
satu yang paling penting dalam siklus karena salah saji dalam
cutoff dapat secara signifikan mempengaruhi pendapatan
periode berjalan.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Cutoff for accounts receivable is correct – Pendekatan

dalam melakukan Cut off
• Tentukan kriteria yang tepat untuk cutoff.
• Mengevaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur
yang memadai untuk memastikan batas yang wajar.
• Pengujian apakah cutoffnya benar.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Accounts receivable is stated at realizable value

Nilai realisasi piutang sama dengan piutang bruto dikurangi penyisihan
piutang tidak tertagih. Klien akan memperkirakan penyisihan untuk
akun yang tidak dapat ditagih, tetapi auditor harus mengevaluasi
apakah penyisihan klien masuk akal mengingat semua fakta yang
tersedia.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)
• Accounts receivable is stated at realizable value
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• The client has rights to accounts receivable

Hak atas piutang biasanya bukan masalah audit. Namun, dalam
beberapa kasus sebagian dari piutang tersebut mungkin telah
dijaminkan kepada orang lain yang diperhitungkan atau dijual
dengan diskon. Untuk mengungkap contoh di mana klien memiliki
hak terbatas untuk piutang, auditor dapat meninjau notulen,
berdiskusi dengan klien, mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa
kontrak utang untuk bukti piutang yang dijadikan jaminan dan
memeriksa file korespondensi.
 2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)

• Accounts receivable presentation and disclosure

Untuk mengevaluasi kecukupan presentasi dan pengungkapan, auditor
harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang standar akuntansi
dan persyaratan penyajian dan pengungkapan.
2.4 Desain Pengujian Rinci atas Saldo
(Lanj..)
 3.
Konfirmasi Piutang Usaha
 3.1 Persyaratan Konfirmasi Piutang
(Confirmation Requirements)

Auditing Standards

United States International

Required Except Confirmations not

when: required
Expected low
response rate Alternate
Procedures
Low inherent &
control risks
 3.1 Persyaratan Konfirmasi Piutang (Lanj..)

• Standar audit A.S. menunjukkan bahwa auditor harus

menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang yang material
• Konfirmasi mungkin tidak sesuai berikut ini keadaan :
• Auditor menganggap konfirmasi sebagai bukti tidak efektif karena
tingkat respons kemungkinan akan tidak memadai atau tidak dapat
diandalkan.
• Tingkat gabungan risiko inheren dan risiko pengendalian rendah dan
substantif lainnya bukti dapat diakumulasikan untuk memberikan
bukti yang cukup. Jika klien memiliki kontrol internal yang efektif dan
risiko bawaan yang rendah untuk penjualan dan pengumpulan siklus,
auditor harus sering dapat memenuhi persyaratan bukti oleh
pengujian pengendalian, pengujian substantif transaksi, dan
prosedur analitis.
• Jika Auditor memutuskan untuk tidak melakukan konfirmasi
harus didokumentasikan
 3.2 Jenis Konfirmasi

• Konfirmasi Positif :
Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada
debitur yang meminta penerima untuk mengkonfirmasi secara
langsung apakah saldo yang tercantum pada konfirmasi itu
benar atau salah.
• Konfirmasi Kosong (Blank Confirmation Form)
Konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak
menyatakan jumlah konfirmasi tetapi meminta penerima untuk
mengisi saldo atau memberikan informasi lainnya. Ini dianggap
lebih dapat diandalkan daripada konfirmasi yang menyertakan
informasi saldo.
• Konfirmasi Invoice (Invoice Confirmation)
Konfirmasi faktur adalah jenis konfirmasi positif lain di mana faktur
individual dikonfirmasikan daripada seluruh saldo pelanggan.
3.2 Jenis Konfirmasi (Lanj..)
Positive Confirmation
 3.2 Jenis Konfirmasi (Lanj..)

• Konfirmasi Negatif : Konfirmasi negatif meminta

tanggapan hanya ketika debitur tidak setuju dengan jumlah
yang dinyatakan.
• Persyaratan Konfirmasi Negatif :
• Risiko salah saji material rendah
Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah
memperoleh bukti yang cukup memadai mengenai desain dan
efektivitas operasi kontrol yang relevan dengan asersi yang diuji oleh
prosedur konfirmasi.
• Sejumlah besar saldo akun kecil
Populasi item yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari
sejumlah besar kecil, saldo akun yang homogen, transaksi, atau
barang-barang lainnya
 3.2 Jenis Konfirmasi (Lanj..)

• Konfirmasi Negatif : Konfirmasi negatif meminta

tanggapan hanya ketika debitur tidak setuju dengan jumlah
yang dinyatakan.
• Persyaratan Konfirmasi Negatif :
• Tingkat pengecualian rendah yang diharapkan
• Harapkan pertimbangan yang memadai dari
penerima
Auditor yakin bahwa penerima konfirmasi negatif permintaan akan
memberikan pertimbangan yang memadai. Misalnya, jika tingkat
respons terhadap konfirmasi positif pada tahun-tahun sebelumnya
sangat tinggi atau jika ada tingkat respons yang tinggi pada audit
klien yang serupa, kemungkinan penerima akan memberikan
konfirmasi negatif dengan pertimbangan yang masuk akal juga.
3.2 Jenis Konfirmasi (Lanj..)

Negative Confirmation
 3.3 Timing

• Bukti paling andal dari konfirmasi diperoleh ketika dikirim

sedekat mungkin dengan tanggal neraca sebisa mungkin.

• Sebagai sarana untuk menyelesaikan audit tepat waktu,

seringkali diperlukan untuk mengonfirmasi akun pada tanggal
sementara. Ini diperbolehkan jika internal kontrol yang memadai
dan dapat memberikan jaminan yang masuk akal bahwa
penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan
benar antara tanggal konfirmasi dan akhir periode akuntansi.

• Jika keputusan dibuat untuk mengkonfirmasi piutang sebelum

akhir tahun, auditor biasanya menyiapkan jadwal roll-forward
yang merekonsiliasi saldo piutang pada tanggal konfirmasi
untuk piutang pada tanggal neraca.
3.4 Sampling Decision
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)

Verifikasi Alamat dan Pemeliharaan

Pengendalian

Auditor harus melakukan prosedur untuk verifikasi

alamat atau alamat email digunakan untuk konfirmasi.

Auditor harus bertanggung jawab untuk mengirimkan

konfirmasi dan mempertahankan pengendalian
konfirmasi sampai dikembalikan dari pelanggan.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)

Tindak Lanjut Konfirmasi Tidak Direspon

Ketika konfirmasi positif digunakan,

AU 330 memerlukan prosedur tindak
lanjut untuk konfirmasi yang tidak
dikembalikan oleh pelanggan.

Alternate Procedures

Subsequent cash Duplicate sales Shipping

receipts invoices documents
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Analysis of Differences
Payment in transit/ Payment Has Already Been Made

• Perbedaan biasanya terjadi ketika pelanggan telah

melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi,
tetapi klien belum menerima pembayaran tepat waktu
untuk direkam sebelum tanggal konfirmasi.
• Auditor cermat untuk menentukan kemungkinan
penerimaan kas, salah saji cutoff, lapping, atau
pencurian uang tunai.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Analysis of Differences
Shipment in transit/ Goods Have Not Been Received

• Perbedaan terjadi karena klien mencatat penjualan

pada tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat
akuisisi kapan barang diterima. Waktu barang transit
sering menjadi penyebab perbedaan dilaporkan pada
konfirmasi.
• Auditor harus diselidiki untuk menentukan kemungkinan
pelanggan tidak menerima barang sama sekali atau
adanya cutoff salah saji pada catatan klien.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Analysis of Differences
The goods have been returned

• Kegagalan klien untuk mencatat memo kredit bisa saja

disebabkan oleh perbedaan waktu atau pencatatan
pengembalian dan cadangan penjualan yang tidak
tepat.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Analysis of Differences
Clerical errors and disputes amounts

• Perbedaan dalam catatan klien adalah ketika

pelanggan menyatakan bahwa ada kesalahan dalam
harga yang dikenakan untuk barang, barang rusak,
kuantitas barang yang tepat adalah belum diterima, dan
sebagainya.
• Auditor akan meminta klien untuk merekonsiliasi
perbedaan dan, jika perlu, akan berkomunikasi dengan
pelanggan untuk menyelesaikan ketidaksepakatan.
• Auditor harus dengan cermat memverifikasi kesimpulan
klien tentang setiap perbedaan yang signifikan.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Drawing Conclusions
Reevaluate internal control
• Ketika semua perbedaan telah diselesaikan, termasuk
yang ditemukan dalam melakukan prosedur alternatif,
auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian
internal.
• Setiap salah saji klien harus dianalisis untuk menentukan
apakah konsisten atau tidak konsisten dengan tingkat
risiko pengendalian yang dinilai sebelumnya.
• Jika sejumlah salah saji yang signifikan terjadi yang tidak
konsisten dengan penilaian risiko pengendalian, maka
perlu dilakukan revisi penilaian dan pertimbangkan
dampak revisi terhadap audit.
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Drawing Conclusions
Evaluate the qualitative nature of misstatements

• Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif dari

salah saji yang ditemukan dalam sampel, terlepas dari
jumlah dolar dari perkiraan salah saji populasi.
• Jika salah saji yang diestimasi kurang dari salah saji
yang dapat ditoleransi untuk piutang, kesalahan saji
yang ditemukan dalam sampel dapat merupakan gejala
dari masalah yang lebih serius
 3.4 Sampling Decision (Lanj..)
Drawing Conclusions
Determine whether sufficient evidence was obtained

• Keputusan akhirnya adalah apakah bukti yang cukup

dan memadai telah diperoleh melalui pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi,
prosedur analitik, prosedur cutoff, konfirmasi, dan
pengujian substantif lainnya untuk membenarkan
pengambilan kesimpulan tentang kebenaran saldo
yang dinyatakan.
 4.
Mengembangkan Program Audit
bagi Pengujian terinci
Evidence Planning Worksheet
Pengembangan Pengujian Audit Rinci
 Ringkasan

• Pembahasan tentang penyelesaian audit atas siklus

pendapatan dan penagihan, dengan menitik beratkan
pada perancangan pengujian atas rincian saldo, yang
diklasifikasikan dalam 3 tahapan, dilanjutkan dengan
pemerolehan bukti audit konfirmasi, dan penggunaan
prosedur altnernatif sebagai bagian alternatif atas
ketidakpemerolehan bukti-bukti mandatory, serta
pengembangan program audit atas pengujian rinci atas
saldo.
TERIMA KASIH