Syukur Alhamdulillah kepada Tuhan YME atas lindungan dan rahmat-Nya karena
penulis dari Perguruan Tinggi Universitas Negeri Makasssar untuk mampu menyelesaikan
naskah bookchapter dengan Judul “Akuntansi Keuangan Lanjutan I”. Yang melatarbelakangi
penulis untuk melaksanakan kegiatan menulis dengan judul ini.
Buku dengan judul Akuntansi Keuangan Lanjutan I merupakan „Book Chapter‟ yang
disusun sebagai media pembelajaran, sumber referensi dan pedoman belajar bagi mahasiswa.
Pokok-pokok bahasan dalam buku ini mencakup: 1) Persekutuan Pembentukan dan usahanya;
2) Persekutuan Pembubaran karena Perubahan Pemilik; 3) Likuidasi Persekutuan; 4)
Likuidasi Berangsur dalam Persekutuan; 5) Joint Venture; 6) Penjualan Angsuran; 7)
Penjualan Konsinyasi.
Tidak lupa kami ucapkan terimakasih kepada dosen pembimbing Ibu Fajriani Azis,
S.Pd., M.Si telah mengarahkan selaku dosen pengampuh.
Akhir kata Dengan book chapter ini, harapan penulis ialah menambah Khazanah
Keilmuan dan dapat dinikmati oleh kalangan pembaca baik Akademisi, Dosen, Peneliti,
Mahasiswa atau Masyarakat pada Umumnya.
Penulis
i
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR
DAFTAR ISI.............................................................................................................................ii
BAB I.........................................................................................................................................1
PERSEKUTUAN PEMBENTUKAN.....................................................................................1
DAN USAHANYA...................................................................................................................1
PENDAHULUAN..................................................................................................................1
A. Deskripsi Singkat.....................................................................................................1
B. Relevansi..................................................................................................................1
C. Indikator...................................................................................................................1
PEMBAHASAN....................................................................................................................2
A. Pengertian Persekutuan............................................................................................2
B. Karakteristik Persekutuan........................................................................................2
C. Macam – macam bentuk persekutuan ( partnership )..............................................3
D. Isi perjanjian persekutuan........................................................................................4
E. Akuntansi terhadap Penyertaan Modal dalam Persekutuan.....................................4
F. Pembagian Laba ( rugi ) di dalam Persekutuan.......................................................5
G. Laporan Keuangan pada Persekutuan......................................................................6
H. Perubahan ratio pembagian Laba ( Rugi ) di dalam Persekutuan............................7
PENUTUP..............................................................................................................................7
Kesimpulan........................................................................................................................7
BAB II.......................................................................................................................................9
PERSEKUTUAN......................................................................................................................9
PEMBUBARAN KARENA.....................................................................................................9
PERUBAHAN PEMILIK........................................................................................................9
PENDAHULUAN..................................................................................................................9
A. Deskripsi Singkat.....................................................................................................9
B. Relevansi..................................................................................................................9
C. Indikator...................................................................................................................9
PEMBAHASAN..................................................................................................................10
A. Persoalan akuntansi dalam pembubaran persekutuan............................................11
B. Penyelesaian pengunduran diri seorang anggota...................................................12
C. Penyelesaian dengan adanya kematian seorang anggota.......................................13
PENUTUP............................................................................................................................14
ii
Kesimpulan......................................................................................................................14
Contoh:.............................................................................................................................14
BAB III....................................................................................................................................15
LIKUIDASI............................................................................................................................15
PERSEKUTUAN....................................................................................................................15
PENDAHULUAN................................................................................................................15
A. Deskripsi Singkat...................................................................................................15
B. Relevansi................................................................................................................16
C. Indikator.................................................................................................................16
PEMBAHASAN..................................................................................................................17
A. Pengertian Likuidasi Sederhana (Simple Liquidation)..........................................17
B. Langkah-langkah....................................................................................................18
LATIHAN 4.1......................................................................................................................19
RANGKUMAN...................................................................................................................19
BAB IV....................................................................................................................................23
LIKUIDASI BERANGSUR..................................................................................................23
DALAM PERSEKUTUAN...................................................................................................23
PENDAHULUAN................................................................................................................23
A. DESKRIPSI SINGKAT.........................................................................................23
B. RELEVANSI.........................................................................................................24
C. INDIKATOR.........................................................................................................24
PEMBAHASAN..................................................................................................................25
A. Pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan secara periodik atau setiap kali
aktiva dapat direalisasikan...............................................................................................26
B. Piutang kepada Persekutuan di dalam Rencana Prioritas Pembayaran kepada
Anggota............................................................................................................................29
C. Penyusunan Rencana Prioritas Pembayaran kepada anggota sebelum proses
likuidasi berlangsung.......................................................................................................32
PENUTUP............................................................................................................................33
Kesimpulan......................................................................................................................33
Contoh Soal:.........................................................................................................................33
BAB V......................................................................................................................................35
Joint Venture...........................................................................................................................35
PENDAHULUAN................................................................................................................35
A. Dekripsi Singkat....................................................................................................35
B. Relevansi................................................................................................................35
iii
C. Tujuan Penulisan....................................................................................................35
PEMBAHASAN..................................................................................................................36
A. Definisi Joint Venture............................................................................................36
B. Anggota Joint Venture...........................................................................................36
C. Pembagian laba Joint Venture...............................................................................38
D. Metode Akuntansi Untuk Joint Venture................................................................39
E. Joint Venture yang Belum Selesai.........................................................................40
F. Barang yang Belum Terjual...................................................................................41
CONTOH SOAL..................................................................................................................41
PENUTUP............................................................................................................................48
Kesimpulan......................................................................................................................48
BAB VI....................................................................................................................................49
PENJUALAN ANGSURAN..................................................................................................49
PENDAHULUAN................................................................................................................49
A. Deskripsi Singkat...................................................................................................49
B. Relevansi................................................................................................................49
C. Indikator.................................................................................................................49
PEMBAHASAN..................................................................................................................50
A. Pengertian Penjualan Angsuran.............................................................................50
B. Penjualan Angsuran Barang Tidak Bergerak.........................................................51
PENUTUP............................................................................................................................52
KESIMPULAN................................................................................................................52
SOAL LATIHAN.................................................................................................................53
BAB VII...................................................................................................................................54
PENJUALAN KONSINYANSI............................................................................................54
PENDAHULUAN................................................................................................................54
A. Deskripsi Singkat...................................................................................................54
B. Relevansi................................................................................................................54
C. Indikator.................................................................................................................54
PEMBAHASAN..................................................................................................................54
A. Pengertian Penjualan Konsinyasi...........................................................................54
B. Karakteristik Penjualan Konsinyasi.......................................................................57
C. Syarat Penjualan Konsinyasi..................................................................................57
D. Keuntungan dan Kerugian Penjualan Konsinyasi..................................................58
PENUTUP............................................................................................................................59
iv
KESIMPULAN................................................................................................................59
SOAL LATIHAN.................................................................................................................60
DAFTAR ISI...........................................................................................................................61
v
B
AB I
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
Persekutuan ( Partnership ) adalah suatu penggabungan di antara dua orang (
badan ) atau iebih untuk memiliki bersama - sama dan menjalankan suatu perusahaan
guna mendapatkan keuntungan atau laba .
Berbagai masalah akuntansi timbul di dalam perusahaan yang berbentuk persekutuan .
Periakuan dan prosedur akuntansi yang spesifik dan tidak bisa dijumpai pada
perusahaan - perusahaan yang berbentuk Perseroan Terbatas , meru pakan problema
tersendiri sesuai dengan karakteristik Persekutuan
B. Relevansi
Pa da
l l ba gia n
l l ini a ka n
l l diba ha s
l l lebih da la m l l mengena i l
ya ngprofessional.
l
C. Indikator
Indikator bab ini adalah sebagai berikut:
1. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai pengertian persekutuan
2. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai karakteristik persekutuan
3. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai macam – macam bentuk persekutuan (
partnership)
4. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai isi perjanjian persekutuan
5. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai akuntansi terhadap penyertaan modal
dalam persekutuan
6. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai pembagian laba (rugi) di dalam
persekutuan
7. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai laporan keuangan pada persekutuan
1
8. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai perubahan ratio pembagian laba (rugi )
di dalam persekutuan
PEMBAHASAN
A. Pengertian Persekutuan
Persekutuan ( Partnership ) adalah suatu penggabungan di antara dua orang (
badan ) atau iebih untuk memiliki bersama - sama dan menjalankan suatu perusahaan
guna mendapatkan keuntungan atau laba .
Berbagai masalah akuntansi timbul di dalam perusahaan yang berbentuk
persekutuan . Periakuan dan prosedur akuntansi yang spesifik dan tidak bisa dijumpai
pada perusahaan - perusahaan yang berbentuk Perseroan Terbatas , meru pakan
problema tersendiri sesuai dengan karakteristik Persekutuan . Di dalam Perseroan
Terbatas di mana terdapat pemisahan yang tegas antara pemilik dengan manajemen ,
dipakai sebagai dasar landasan untuk ' meletakkan Prinsip - prinsip Akuntansi yang
lazim .
Di dalam Persekutuan pemisahan antara pemilik dengan manajemen demikian
itu hampir tidak ada , namun demikian penyelenggaraan akun tansinya harus
berpedoman pada ketentuan - ketentuan yang diatur oleh prinsip - prinsip akuntansi
yang lazim . Dari segi akuntansinya Persekutuan sebagai unit usaha harus dianggap
mempunyai kedudukan terpisah dengan pemilik - pemiliknya . Dalam tiga bab
berturut - turut ini akan dikemukakan tentang berbagai masalah akuntansi di dalam
persekutuan dalam kerangka hubungannya dengan prinsip - prinsip akuntansi yang
lazim .
B. Karakteristik Persekutuan
a. Berusaha bersama - sama ( Mutual Agency )
Setiap anggota ( partner ) merupakan agen daripada / Persekutuan un tuk
mencapai tujuan usahanya .
b. waktu terbatas ( Limited Life )
Persekutuan tetap ada selama orang – orang ( badan – badan ) yang mengadakan
persekutuan itu ada dan masing – masing masih tetap menghendakinya . Setiap
perubahan yang berhubungan dengan maksud mengakhiri perjanjian dari para
anggota berarti membubarkan Perseku tuan . Penarikan modal atau kematian
seorang anggota otomatis mem bubarkan Persekutuan .
2
c. Tanggung – jawab yang tidak terbatas ( Unlimited Liability )
Tanggung – jawab seorang anggota tidak terbatas pada jumlah yang ditanam di
dalam usaha Persekutuan . Apabila di dalam keadaan terten tu Persekutuan tidak
dapat membayar hutang – hutangnya karena jumlah kekayaannya tidak cukup ,
maka kreditur berhak menagih pada salah seorang dari anggota Persekutuan
tersebut .
Kekayaan yang ditanam di dalam persekutuan tidak lebih dari mi lik yang terpisah
dari anggota yang menjadi kekayaan Persekutuan . Anggota yang menanamkan
kekayaannya ke dalam persekutuan berarti menyerahkan haknya untuk
mengusahakan dan menggunakan kekayaan nya itu , dan sepenuhnya rela untuk
dipakai guna mencapai tujuan – tujuan Persekutuan . Hak yang diberikan kepada
Persekutuan ini memberikan hak yang sama dengan anggota lainnya untuk
memimpin dan menjalankan usaha Persekutuan.
3
Persekutuan Umum ( general partnership ) adalah suatu bentuk persekutuan di
mana semua anggota dapat bertindak atas nama perusahaan dan kepadanya dapat
dimintai pertanggungan jawab terhadap kewajiban – kewajiban persekutuan .
Masing – masing anggota disebut sekutu umum .
Persekutuan terbatas ( limited partnership ) adalah suatu perseku tuan di mana
aktivitas anggota tertentu dibatasi dan sebaliknya tanggung – jawab masing –
masing anggota ini dibatasi sampai jumlah tertentu , yang mungkin sejumiah
investasi yang telah diberikannya . Anggota tersebut disebut sekutu terbatas .
Pembagian keuntungan .
Hal – hal khusus yang menyangkut masalah pembebanan dan penerimaan imbalan
jasa tertentu di antara para anggota , penarikan kembali modal yang disetor .
Penyelesaian apabila ada perselisihan di antara para anggota dan lain – lain .
4
bagian dari keuntungan atau kerugian usaha . Para anggota boleh membuat
persetujuan dalam membagi keuntungan atau kerugian dalam berbagai macam cara
yang sesuai dengan hak penyertaan mereka . Apabila tidak ada suatu persetujuan
tertentu , maka keuntungan atau kerugian harus dibagi sama di antara para anggota .
Pembentukan persekutuan di antara dua orang atau lebih yang masing – masing hanya
menyerahkan setoran modalnya dalam bentuk uang atau barang kepada persekutuan
yang membuat pembukuan tersendiri , tidak banyak mengalami kesulitan . Tetapi
apabila persekutuan didirikan dengan menggabungkan beberapa perusahaan yang
sudah berjalan , maka biasanya timbul beberapa persoalan , antara lain :
Apakah perubahan atau pernilaian tertentu terhadap posisi aktiva , hutang dan
modal dari masing – masing perusahaan yang akan digabungkan perlu diadakan
atau tidak perlu diadakan .
1) Dibagi sama .
4) Mula - mula ditentukan bunga modal dari masing - masing anggota , selebihnya
dibagi atas dasar perjanjian .
5
5) Mula - mula diberikan gaji sebagai pemilik dan bonus kepada anggota yang aktip
bekerja , sisanya dibagi atas dasar perjanjian .
6) Mula – mula ditetapkan bunga untuk modal dari anggota , kemudian gaji sebagai
pemilik dan bonus untuk anggota – anggota yang dianggap berjasa dan sisanya dibagi
atas dasar perjanjian bersama .
Bunga atas pinjaman dan gaji karyawan merupakan biaya bagi perusahaan dan harus
dikurangkan dari pendapatan untuk menentukan besarnya laba ( rugi ) periodik .
Sedang bunga atas modal yang ditanamkan dan gaji pemilik diperlakukan sebagai
perhitungan pembagian laba ( rugi ) . Bagi pemilik perbedaan perlakuan akuntansi
demikian itu tidak berakibat terjadinya perbedaan pada hak – hak pemilikan ( saldo
modalnya ) . Bunga atas modal dan gaji pemilik bagi anggota yang bersangkutan
mempunyai kedudukan yang sama dengan biaya usaha , karena jumlah – jumlah
tersebut harus dikurangkan terlebih dahulu dari laba menurut Laporan Perhitungan
Rugi – Laba , sebelum laba itu dibagi sesuai dengan ketentuan . Perbedaan perlakuan
akuntansi demikian itu akan kelihatan lebih jelas dari penyajiannya di dalam Laporan
Perhitungan Rugi – Laba.
6
kenaikan dan berkurangnya saldo modal masing – masing pemilik selama satu
periode tahun buku .
Neraca
PENUTUP
Kesimpulan
Apabila para anggota pemilik bersepakat untuk mengadakan perubahan ketentuan
pembagian laba ( rugi ) perusahaan , maka terlebih dahulu harus diadakan penilaian kembali
terhadap aktiva perusahaan sebelum ketentuan yang baru mulai berlaku . Hal ini dianggap
penting agar perimbangan hak – hak pemilikan setelah berlakunya ketentuan yang baru tetap
dapat dipertahankan . Perubahan ketentuan pembagian laba ( rugi ) tanpa diikuti penilaian
kembali aktiva , kemungkinan akan mengakibatkan keuntungan pada sebagian pemilik dan
kerugian bagi sebagian pemilik lainnya dari posisi aktiva sebelum ketentuan baru itu mulai
7
berlaku . Dengan kata lain perubahan ketentuan pembagian laba , kemungkinan akan berlaku
surut .
Persekutuan ( Partnership ) adalah suatu penggabungan di antara dua orang ( badan ) atau
iebih untuk memiliki bersama – sama dan menjalankan suatu perusahaan guna mendapatkan
keuntungan atau laba . Karakteristik Persekutuan yaitu: Karakteristik persekutuan Berusaha
bersama – sama ( Mutual Agency ), waktu terbatas ( Limited Life ), Tanggung – jawab yang
tidak terbatas ( Unlimited Liability ), bagian / hak di dalam persekutuan ( Ownership of an
interest in a partnership ) , Pengambilan bagian keuntungan persekutuan.
Contoh:
Neraca saldo persekutuan firma akan terbentuk ketika pembentukan firma dimana salah satu
anggota telah memiliki usaha sebelumnya. Contoh soal dan jawaban pembagian laba rugi
persekutuan hendaknya dilangsungkan sesuai akta pendirian firma.
Ayat jurnal untuk mencatat pembentukan firma yang berasal dari investasi berupa kas dan
aset tetap. Berdasarkan contoh soal dan jawaban pembentukan persekutuan, maka ayat jurnal
yang dibuat sebagai berikut ini.
8
BAB II
PERUBAHAN PEMILIK
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
Suatu persekutuan dinyatakan dibubarkan apabila perjanjian bersama yang
semula diadakan untuk menjalankan usaha bersama-sama telah berakhir. Misalnya,
kematian seorang anggota berakibat dengän sendirinya perjanjian kerjasama berakhir
dan dengan demikian persekutuan dinyatakan dibubarkan. Adanya persengketaan di
antara para anggota, pengadilan dapat memutuskan pembubaran atas permintaan
seorang atau lebih dari anggota. Demikian pula pengunduran diri seorang anggota
dengan menjual haknya juga membubarkan persekutuan yang semula.
Dengan pembubaran persekutuan, kekuasaan yang didapatkan dari para anggota untuk
menjalankan perusahaan sebagai "usaha yang berjalan terus" telah berakhir. Meskipun
pembubaran mengakibatkan berakhirnya persekutuan di antara individu-individu
untuk mencapai tujuan semula, tetapi tidak berarti mengakhiri usaha perusahaan atau
bahkan mengganggu kontinuitasnya.Usaha perusahaan tetap dapat berjalan, karena
pengunduran diri seorang anggota tanpa adanya gangguan terhadap masuknya
anggota baru sebagai pengganti. Namun demikian persekutuan semula harus dianggap
berakhir dan(usaha) perusahaan berada dibawah pengelolaan persekutuan yang baru.
B. Relevansi
Pa da ba gia n ini a ka n diba ha s lebih da la m mengena i persekutuanpembubaran
l l l l l l l l l l l
a kunta n ya ngprofessional.
l l l
C. Indikator
Indikator bab ini adalah sebagai berikut:
1. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai Persoalan akuntansi dalam
pembubaran persekutuan
2. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai Penyelesaian pengunduran diri seorang
anggota
3. Mahasiswa mampu menjelaskan mengenai penyelesaian dengan adanya kematian
seorang anggota
9
PEMBAHASAN
Suatu persekutuan dinyatakan dibubarkan apabila perjanjian bersama yang semula diadakan
untuk menjalankan usaha bersama-sama telah berakhir. Misalnya, kematian seorang anggota
berakibat dengän sendirinya perjanjian kerjasama berakhir dan dengan demikian persekutuan
dinyatakan dibubarkan. Adanya persengketaan di antara para anggota, pengadilan dapat
memutuskan pembubaran atas permintaan seorang atau lebih dari anggota. Demikian pula
pengunduran diri seorang anggota dengan menjual haknya juga membubarkan persekutuan
yang semula.
Dengan pembubaran persekutuan, kekuasaan yang didapatkan dari para anggota untuk
menjalankan perusahaan sebagai "usaha yang berjalan terus" telah berakhir. Meskipun
pembubaran mengakibatkan berakhirnya persekutuan di antara individu-individu untuk
mencapai tujuan semula, tetapi tidak berarti mengakhiri usaha perusahaan atau bahkan
mengganggu kontinuitasnya.
Usaha perusahaan tetap dapat berjalan, karena pengunduran diri seorang anggota tanpa
adanya gangguan terhadap masuknya anggota baru sebagai pengganti. Namun demikian
persekutuan semula harus dianggap berakhir dan(usaha) perusahaan berada dibawah
pengelolaan persekutuan yang baru.
10
e. Alasan lainnya yang mengakibatkan pembubaran misalnya kecurangan atau penyajian
yang keliru di dalam pembentukan formasi persekutuan.
11
dengan nilai yang tercantum dalam rekening-rekening pembukuan. Adanya goodwill
jika dianggap perlu harus diperhitungkan dalam rangka penilaian kembali tersebut.
Rugi - laba akibat penilaian kembali harus dialokasikan kepada saldo modal masing-
masing anggota sesuai dengan ketentuan pembagian laba - rugi yang bersangkutan.
Pada akhirnya keputusan apakah goodwill akan diakui dan dicatat dalam rekening-
rekening pembukuan sangat tergantung kepada persetujuan yang dibuat baik oleh
anggota yang lama maupun anggota yang baru. Pada umumnya pertimbangan tentang
perlu atau tidaknya goodwill dicatat, di samping tingkat kepastian realisasinya juga
proporsi pembagian laba-rugi setelah masuknya anggota yang baru.
5. Penentuan adanya bonus dan Goodwill apabila tidak ada satu pernyataan
tertentu.
Apabila terhadap masuknya anggota yang baru di dalam persekutuan, tidak ada
pernyataan atau keterangan yang tegas mengenai ada atau tidak adanya goodwill
(bonus) harus dipertimbangkan masak-masak. Hal ini diperlukan agar diperoleh
perlakuan akuntansi yang sesuai dengan faktanya.
12
a. Bagian penyertaan anggota yang mengundurkan diri dijual kepada anggota yang lain
atau anggota yang baru.
b. Bagian penyertaannya dikembalikan dalam bentuk uang tunai atau harta kekayaan
lainnya sesuai dengan perhitungan bagian penyertaannya.
Di dalam perjanjian persekutuan biasanya harus sudah diatur tentang prosedur tertentu di
dalam pengukuran dan penilaian sebagian hak penyertaan dari anggota yang
mengundurkan diri.
Untuk dapat menentukan bagian penyertaan yang harus dikembalikan kepada anggota
yang mengundurkan diri biasanya diadakan penilaian kembali harta kekayaan yang ada
untuk menyusun kembali posisi harta, utang dan saldo modal masing-masing menurut
keadaan yang senyatanya. Keuntungan atau kerugian penilaian kembali dibagi sesuai
dengan pembagian keuntungan (kerugian) yang berlaku yang selanjutnya diperhitungkan
ke rekening modalnya masing-masing.
Penilaian kembali kekayaan ini tidak hanya dibutuhkan untuk mendapatkan ketentuan
yang layak di dalam menentukan bagian hak penyertaan anggota yang mengundurkan diri
saja, tetapi juga sangat penting bagi anggota-anggota yang ingin meneruskan usaha
persekutuan yaitu agar mereka mendapatkan ketentuan yang benar berapa bagian
penyertaan mereka yang sesungguhnya. Hal ini penting bagi anggota pemilik lama yang
ingin melanjutkan usaha guna menentukan perjanjian pembagian keuntungan atau
kerugian pada perjanjian persekutuan yang baru.
13
PENUTUP
Kesimpulan
Suatu persekutuan dinyatakan dibubarkan apabila perjanjian bersama yang semula
diadakan untuk menjalankan usaha bersama-sama telah berakhir. Keadaan-keadaan yang
menyebabkan terjadinya pembubaran persekutuan diantaranya: Pembubaran atas dasar
perjanjian persekutuan, Pembubaran atas dasar bekerjanya undang-undang, Pembubaran atas
dasar putusan pengadilan. Adapun persoalan akuntansi dalam pembubaran persekutuan
diantaranya: Masuknya seorang atau lebih anggota baru, dan Pembelian sebagian Hak
Penyertaan dari anggota Persekutuan.
Contoh:
Laporan posisi keuangan tahunan telah dibuat oleh pihak akuntan dan memutuskan untuk
melakukan pembubaran firma. Adapun neraca saldo sebelum pembubaran adalah:
Firma
Neraca Saldo
31 Desember 2021
Kas Rp 33.888.000 Hutang Usaha Rp 64.952.000
Piutang Rp 50.832.000
Persediaan Rp 56.480.000 Modal Tn A Rp 73.424.000
Perlengkapan Rp 64.952.000 Modal Tn B Rp 56.480.000
Aktiva Tetap Rp 76.248.000 Modal Tn C Rp 87.544.000
Jumlah AktivaRp 282.400.000Jumlah PassivaRp 282.400.000
Cara menghitung proses likuidasi persekutuan secara bersamaan terjadi ketika seluruh aktiva
non kas berhasil terjual dengan harga Rp 250.000.000. Seluruh hutang pihak ketiga akan
dilunasi dengan menggunakan sisa kas yang terkumpul dan dilanjutkan dengan membagi
modal kepada pemilik.
Nilai Buku Aktiva Non Kas Rp 248.512.000
Total Kas yang Terealiasasi Rp 250.000.000
Keuntungan Realisasi Rp 1.488.000
Pembagian laba rugi hasil realisasi aktiva non kas
Modal Tn A Rp 558.000
Modal Tn B Rp 372.000
Modal Tn C Rp 558.000
Jurnal likuidasi firma secara serentak harus dilakukan bersamaan dengan pelunasan hutang
kepada sekutu. Adapun ayat jurnal penyesuaian yang dibuat persekutuan setelah proses
realisasi aktiva non kas menjadi kas adalah:
14
B
A
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
Likuidasi yaitu proses penjualan aktiva non-kas dari persekutuan karena
perusahaan persekutuan sudah tidak memungkinkan untuk melunasi kewajiban jangka
pendek maupun jangka panjangnya dan operasional perusahaan juga sudah tidak
menguntungkan sehingga terjadi pengunduran diri semua sekutu dan pembubaran
perusahaan persekutuan.
Perbedaan Likuidasi dengan Perubahan Persekutuan:
Likuidasi terjadi apabila semua sekutu mengundurkan diri dan persekutuan
dibubarkan, serta aktiva non-kasnya dijual.
Perubahan persekutuan terjadi apabila:
1) Sekutu berkurang, hal ini terjadi bila seorang sekutu atau beberapa sekutu
mengundurkan diri.
2) Sekutu bertambah, hal ini terjadi apabila ada seorang sekutu atau beberapa sekutu
yang masuk ke dalam persekutuan.
15
a. Melunasi hutang kepada pihak ketiga (bukan sekutu) Hutang pihak ketiga
harus diprioritaskan untuk dilunasi terutama hutang pihak ketiga yang
jumlahnya besar terlebih dahulu.
b. Melunasi hutang sekutu
Setelah semua hutang kepada Pihak ketiga dilunasi maka menyusul pelunasan hutang
sekutu yang biasanya bila hanya hutang kepada seorang sekutu maka dilakukan
bersama-sama dengan pengembalian modal pada likuidasi sederhana. Apabila hutang
lebih dari satu sekutu maka dilakukan pelunasan dengan prioritas sekutu yang
modalnya lebih besar. Apabila terbukti modalnya tidak cukup untuk melunasi hutang
maka sekutu yang bersangkutan harus membayar hutang dengan harta pribadi.
4. Membagi sisa kas yang masih ada kepada sekutu
Sisa kas dibagikan setelah hutang kepada pihaj ketiga dan sekutu dilunasi. Tujuan
pembagian sisa kas ini adalah :
a. Untuk mengembalikan modal kepada para sekutu sebagai wujud pembagian hak
kepada sekutu. Pengembalian modal ini sebesar modal bersih (modal setelah
dikurangi laba rugi realisasi dan hutang) masing-masing sekutu.
b. Untuk melindungi kepentingan sekutu dikarenakan tanggung jawab sekutu tidak
terbatas maka apabila kas memungkinkan biasanya pembayaran hutang kepada sekutu
dilakukan bersama-sama dengan pengembalian modal kepada sekutu.
Menurut cara pembagian kasnya, likuidasi dapat dibedakan menjadi 2 jenis, yaitu :
1) Likuidasi Sekaligus / Sederhana, yaitu likuidasi yang pembagian kasnya
dilakukan secara serentak karena realisasi non-aktivanya sekaligus.
2) Likuidasi Bertahap, yaitu likuidasi yang dilakukan sesuai tersedianya kas
walaupun realisasinya belum tuntas.
B. Relevansi
Pa da ba gia n ini a ka n diba ha s lebih da la m mengena i likuidasi Persekutuan. Denga n
l l l l l l l l l l l l
C. Indikator
tujuan mahasiswa mempelajari likuidasi sederhana adalah:
1. Mahasiswa mengerti dan memahami pengertian likuidasi.
2. Mahasiswa dapat membedakan antara likuidasi dengan perubahan persekutuan.
3. Mahasiswa dapat menyebutkan proses likuidasi.
4. Mahasiswa dapat membedakan antara likuidasi sederhana dengan likuidasi
berangsur.
5. Mahasiswa dapat memahami per kasus likuidasi sederhana baik kondisi sekutu yang
mampu maupun sekutu dalam keadaan tidak mampu.
6. Mahasiswa mampu menghitung dan membuat laporan likuidasi sederhana dalam
beberapa kasus.
7. Mahasiswa mampu membuat jurnal untuk berbagai kasus likuidasi sederhana.
16
PEMBAHASAN
Pada topik 1 akan dibahas likuidasi sederhana dengan 3 kemungkinan diatas dimana semua
sekutu dalam keadaan mampu, kemudian pada topik kedua dibahas mengenai likuidasi
sederhana dalam keadaan khusus yaitu sekutu dalam keadaan tidak mampu dan realisasi yang
terlalu kecil sehingga kas tidak cukup melunasi hutang kepada pihak ketiga.
1) Saldo Semua Sekutu Setelah Realisasi Bernilai Positif.
Di dalam kasus normal biasanya nilai realisasi lebih kecil daripada nilai bukunya namun
kerugian akibat realisasi tidak begitu besar sehingga saldo masing-masing sekutu setelah
realisasi bernilai positif semua.
Langkah-langkah:
1. Realisasi nilai aktiva non-
kas.
17
2. Membagi kerugian realisasi sesuai dengan proporsi rugi-labanya.
3. Pelunasan utang dagang kepada pihak ketiga.
4. Pelunasan hutang sekutu dan pembagian kas sekaligus
2) Ada sekutu yang modalnya bersaldo negatif akan tetapi dapat ditutup dengan
utang kepada sekutu yang bersangkutan
Rugi realisasi yang cukup besar dapat menyebabkan saldo milik sekutu bernilai negatif
(defisit) sesudah realisasi. Apabila persekutuan memiliki hutang kepada salah seorang sekutu
tersebut, maka defisit sekutu tersebut dapat ditutup dengan hutang persekutuan kepada
sekutu.
Langkah-langkah:
1. Realisasi nilai aktiva non-kas.
2. Membagi kerugian realisasi sesuai dengan proporsi rugi-labanya.
3. Pelunasan utang dagang kepada pihak ketiga.
4. Penutupan defisit dengan pembayaran sebagian hutang sekutu.
5. Pelunasan hutang sekutu
6. Pembagian kas.
Meneruskan informasi pada contoh soal 4.1 diatas bila realisasi aktiva non-kasnya sebesar
Rp. 90.000.000, maka sekutu yang modalnya defisit dan punya hutang sekutu maka laporan
likuidasinya adalah sebagai berikut:
3) Ada sekutu yang modalnya bersaldo negatif akan tetapi tidak dapat ditutup dengan
utang kepada sekutu yang bersangkutan
Rugi realisasi yang cukup besar dapat menyebabkan saldo milik sekutu bernilai negatif
(defisit) sesudah realisasi. Apabila defisit lebih besar daripada hutang persekutuan kepada
salah seorang sekutu tersebut, maka defisit sekutu tersebut dapat ditutup dengan sebagian
hutang namun akhirnya harus ditutup sekutu yang defisit tersebut dengan setoran kas.
B. Langkah-langkah
1. Realisasi nilai aktiva non-
kas.
18
2. Membagi kerugian realisasi sesuai dengan proporsi rugi-labanya.
3. Pelunasan utang dagang kepada pihak ketiga.
4. Penutupan defisit dengan pembayaran sebagian hutang sekutu.
5. Pembagian kas dari selisih antara modal bersih dengan penutupan defisit yang
dibebankan kepada masing-masing sekutu sesuai prosentase yang telah dikurangi
prosentase sekutu tidak mampu. Misal defisit B Rp 5.000.000, prosentase rugi-laba A: B:
C: D sebesar 15: 20: 35: 30 maka:
A B C D
Modal sebelum pembagian kas 6.000.000 -5.000.000 7.000.000 21.000.000
Utang kepada sekutu
Modal bersih sekutu 6.000.000 -5.000.000 7.000.000 21.000.000
Defisit B *-937.500 5.000.000 **-2.187.500 ***-1.875.000
Pembagian kas 5.062.500 - 4.812.500 19.125.000
-5.062.500 -4.812.500 -19.125.000
Saldo akhir 0 0 0 0
Keterangan :
* 15/80 x 5.000.000 = 937.500
** 35/80 x 5.000.000 = 2.187.500
*** 30/80 x 5.000.000 = 1.875.000
1. Setoran kas dari sekutu yang saldonya defisit karena sesuai karakteristik
persekutuan yaitu unlimited liabilities sehingga bila sekutu yang defisit masih
mampu maka harus menyetorkan kas sebesar defisitnya.
2. Pelunasan hutang sekutu dan pembagian kas.
LATIHAN 4.1
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, silahkan anda mengerjakan
latihan berikut ini :
RANGKUMAN
Likuidasi yaitu proses penjualan aktiva non-kas dari persekutuan karena perusahaan
persekutuan sudah tidak memungkinkan untuk melunasi kewajiban jangka pendek maupun
jangka panjangnya dan operasional perusahaan juga sudah tidak menguntungkan sehingga
19
terjadi pengunduran diri semua sekutu dan pembubaran perusahaan persekutuan.
Menurut cara pembagian kasnya, likuidasi dapat dibedakan menjadi 2 jenis yaitu :
1) Likuidasi Sekaligus / Sederhana, yaitu likuidasi yang pembagian kasnya dilakukan
secara serentak karena realisasi non-aktivanya sekaligus.
a) Semua sekutu modalnya bersaldo positif.
b) Ada sekutu yang modalnya bersaldo negatif tetapi dapat ditutup dengan utang
kepada sekutu yang bersangkutan.
c) Ada sekutu yang modalnya bersaldo negatif namun tidak dapat ditutup dengan
utang-piutang sekutu yang bersangkutan.
d) Kondisi Khusus: Ada sekutu yang modalnya bersaldo negatif namun sekutu yang
harus menyetor modal secara pribadi dalam keadaan tidak mampu.
e) Kondisi Khusus: Kas yang ada tidak cukup untuk melunasi Utang kepada pihak
ketiga.
2) Likuidasi Bertahap, yaitu likuidasi yang dilakukan sesuai tersedianya kas walaupun
realisasinya belum tuntas.
Likuidasi Sederhana dengan kondisi khusus meliputi 2 (dua) kondisi yaitu:
1. Sekutu Yang harus Menutup Modal Negatif Dengan Asset Pribadi dalam Kondisi tidak
Mampu (Insolven).
2. Kas Yang Ada Tidak Mampu Untuk Melunasi Hutang kepada pihak ketiga
1) Sekutu yang modalnya bersaldo negatif akan tetapi tidak dapat ditutup dengan
utang dan sekutu yang bersangkutan dalam keadaan tidak mampu untuk menyetor
modal.
Rugi realisasi yang sangat besar dapat menyebabkan saldo milik sekutu bernilai negatif
(defisit) sesudah realisasi. Apabila defisit lebih besar dibanding hutang persekutuan terhadap
sekutu tersebut dan sekutu yang bersangkutan juga tidak mampu menyetor modal maka
defisit sekutu tersebut dapat ditutup dengan modal sekutu lainnya yang masih mampu.
Langkah-langkah
1. Realisasi nilai aktiva non-kas.
2. Membagi kerugian realisasi sesuai dengan proporsi rugi-labanya.
3. Pelunasan utang dagang kepada pihak ketiga.
4. Penutupan defisit dengan pembayaran sebagian hutang sekutu.
5. Penutupan defisit yang dibebankan kepada masing-masing sekutu sesuai prosentase yang
telah dikurangi prosentase sekutu tidak mampu. Misal defisit B Rp 5.000.000, prosentase
rugi-laba A: B: C: D sebesar 15: 20: 35: 30 maka:
A B C D
Modal sebelum pembagian 6.000.000 -5.000.000 7.000.000 21.000.000
kas
Utang kepada sekutu
Modal bersih sekutu 6.000.000 -5.000.000 7.000.000 21.000.000
Defisit B *-937.500 5.000.000 **- ***-
2.187.500 1.875.000
Pembagian kas 5.062.500 - 4.812.500 19.125.000
-5.062.500 -4.812.500 -19.125.000
Saldo akhir 0 0 0 0
Keterangan :
20
* 15/80 x 5.000.000 = 937.500
** 35/80 x 5.000.000 = 2.187.500
*** 30/80 x 5.000.000 = 1.875.000
1. Penutupan defisit yang masih ada dengan hutang
2. Pembagian Kas
2) Kas yang ada tidak cukup untuk melunasi hutang kepada pihak ketiga.
Rugi realisasi yang sangat besar dapat menyebabkan saldo realisasi banyak yang bernilai
negatif dan bahkan kas yang diterima tidak mampu untuk menutup kepada pihak ketiga. Bila
hal ini terjadi maka hutang kepada pihak ketiga hutang dapat ditutup dengan setoran kas
sekutu yang mampu atau ditutup dengan hutang persekutuan kepada salah satu sekutu.
Langkah-langkah
1. Realisasi nilai aktiva non-kas.
2. Membagi kerugian realisasi sesuai dengan proporsi rugi-labanya
3. Pembayaran sebagian hutang dagang kepada pihak ketiga
4. Penutupan defisit dengan transfer dari pelunasan hutang sekutu
5. Penutupan defisit yang dibebankan kepada masing-masing sekutu sesuai prosentase yang
telah dikurangi prosentase sekutu tidak mampu. Misal defisit B Rp 5.000.000, prosentase
rugi-laba A: B: C: D sebesar 15: 20: 35: 30 maka:
A B C D
Modal sebelum pembagian -5.000.000 7.000.000 21.000.000
kas 6.000.000
Utang kepada sekutu
Modal bersih sekutu 6.000.000 -5.000.000 7.000.000 21.000.000
Defisit B *-937.500 5.000.000 **- ***-
2.187.500 1.875.000
Pembagian kas 5.062.500 - 4.812.500 19.125.000
-5.062.500 -4.812.500 -19.125.000
Saldo akhir 0 0 0 0
Keterangan :
* 15/80 x 5.000.000 = 937.500
** 35/80 x 5.000.000 = 2.187.500
*** 30/80 x 5.000.000 = 1.875.000
1. Setoran kas dari sekutu yang saldonya defisit tetapi masih mampu karena sesuai
karakterisistik persekutuan yaitu unlimited liabilities (kewajiban tidak sebatas modal
dan hutangnya)
2. Pelunasan sisa hutang dagang
3. Pembagian kas sekutu yang saldonya positif
Persekutuan MNOP dengan para sekutu M, N, O dan P membagi rugi-laba dengan rasio
10:20: 30:40. Pada awal tahun 1992 persekutuan tersebut sepakat untuk dilikuidasi.
Neraca persekutuan adalah sebagai berikut :
21
AKTIVA
Kas Rp 30.000.000
Piutang Dagang Rp 100.000.000
Persediaan Rp 125.000.000
Aktiva tetap Rp 95.000.000
Total Aktiva Rp 350.000.000
PASIVA
Utang Dagang Rp 90.000.000
Utang P Rp 15.000.000
Modal M Rp 30.000.000
Modal N Rp 50.000.000
Modal O Rp 75.000.000
Modal P Rp 90.000.000
Total Aktiva Rp 350.000.000
Realisasi aktiva non-kasnya sebesar Rp. 68.000.000, bila sekutu yang defisit tidak punya
hutang sekutu tetapi dalam kondisi mampu (solven) maka buatlah laporan likuidasinya
sebagai berikut:
22
1. Sekutu Yang harus Menutup Modal Negatif Dengan Asset Pribadi dalam Kondisi tidak
Mampu (Insolven)., maka defisit sekutu tersebut dapat ditutup dengan modal sekutu
lainnya yang masih mampu.
2. Kas Yang Ada Tidak Mampu Untuk Melunasi Hutang kepada pihak ketiga, maka hutang
pada pihk ketiga dpat ditutup dengan setoran kas sekutu yang mampu atau ditutup
dengan hutang persekutuan kepada salah satu sekutu.
AB IV
PENDAHULUAN
A. DESKRIPSI SINGKAT
Likuidasi adalah berhentinya kegiatan operasi perusahaan (pembubaranusaha)
secara keseluruhan dengan menjual sebagian atau seluruh aktivaperusahaan,
membayar semua utang pajak, kewajiban pada pihak ketiga dansisanya dibagikan
kepada para sekutu sesuai dengan rasio laba / rugi.Berhentinya persekutuan
sebagai bisnis mencakup penghentian aktivitas bisnispersekutuan yang disebut
entitas likuidasi persekutuan. Likuidasi persekutuanmencakup konversi aktiva bukan
kas menjadi kas, pengakuan untung dan rugiselama masa likuidasi, pembayaran
kewajiban, dan distribusi kas kepada sekutupada saat berakhirnya usaha. Laporan
keuangan utama untuk likuidasipersekutuan ialah laporan likuidasi persekutuan
yang meringkas seluruh transaksidan peristiwa finansial selama masa likuidasi.
Laporan ini juga digunakan sebagaidokumen resmi untuk likuidasi yang dilakukan
melalui pengadilan.Likuidasi adalah berhentinya kegiatan operasi perusahaan
(pembubaranusaha) secara keseluruhan dengan menjual sebagian atau seluruh
aktivaperusahaan, membayar semua utang pajak, kewajiban pada pihak ketiga
dansisanya dibagikan kepada para sekutu sesuai dengan rasio laba /
rugi.Berhentinya persekutuan sebagai bisnis mencakup penghentian aktivitas
bisnispersekutuan yang disebut entitas likuidasi persekutuan. Likuidasi
persekutuanmencakup konversi aktiva bukan kas menjadi kas, pengakuan untung
dan rugiselama masa likuidasi, pembayaran kewajiban, dan distribusi kas kepada
sekutupada saat berakhirnya usaha. Laporan keuangan utama untuk
likuidasipersekutuan ialah laporan likuidasi persekutuan yang meringkas seluruh
transaksidan peristiwa finansial selama masa likuidasi.
Laporan ini juga digunakan sebagaidokumen resmi untuk likuidasi yang
dilakukan melalui pengadilan.Likuidasi adalah berhentinya kegiatan operasi
perusahaan (pembubaranusaha) secara keseluruhan dengan menjual sebagian atau
seluruh aktivaperusahaan, membayar semua utang pajak, kewajiban pada pihak ketiga
dansisanya dibagikan kepada para sekutu sesuai dengan rasio laba /
rugi.Berhentinya persekutuan sebagai bisnis mencakup penghentian aktivitas
bisnispersekutuan yang disebut entitas likuidasi persekutuan. Likuidasi
23
persekutuanmencakup konversi aktiva bukan kas menjadi kas, pengakuan untung
dan rugiselama masa likuidasi, pembayaran kewajiban, dan distribusi kas kepada
sekutupada saat berakhirnya usaha. Laporan keuangan utama untuk
likuidasipersekutuan ialah laporan likuidasi persekutuan yang meringkas seluruh
transaksidan peristiwa finansial selama masa likuidasi. Laporan ini juga
digunakan sebagaidokumen resmi untuk likuidasi yang dilakukan melalui
pengadilan.Likuidasi adalah berhentinya kegiatan operasi perusahaan
(pembubaranusaha) secara keseluruhan dengan menjual sebagian atau seluruh
aktivaperusahaan, membayar semua utang pajak, kewajiban pada pihak ketiga
dansisanya dibagikan kepada para sekutu sesuai dengan rasio laba /
rugi.Berhentinya persekutuan sebagai bisnis mencakup penghentian aktivitas
bisnispersekutuan yang disebut entitas likuidasi persekutuan. Likuidasi
persekutuanmencakup konversi aktiva bukan kas menjadi kas, pengakuan untung
dan rugiselama masa likuidasi, pembayaran kewajiban, dan distribusi kas kepada
sekutupada saat berakhirnya usaha. Laporan keuangan utama untuk
likuidasipersekutuan ialah laporan likuidasi persekutuan yang meringkas seluruh
transaksidan peristiwa finansial selama masa likuidasi. Laporan ini juga
digunakan sebagaidokumen resmi untuk likuidasi yang dilakukan melalui pengadilan.
Likuidasi adalah pembubaran perusahaan oleh likuidator dan sekaligus
pemberesan dengan cara melakukan penjualan harta perusahaan, penagihan piutang,
pelunasan utang, dan penyelesaian sisa harta atau utang di antara para pemilik.
Berhentinya persekutuan sebagai bisnis mencakup penghentian aktivitas bisnis
persekutuan yang disebut entitas asli likuiditas persekutuan. Mencakup konversi
aktivitas bukan kas menjadi khas pengakuan untung dan rugi selama masa likuidas
pembayaran kewajiban, dan distribusi kas kepada sekutu pada saat berakhirnya usaha.
Laporan keuangan utama untuk likuiditas persekutuan nilai laporan likuiditas
persekutuan yang meringkas seluruh transaksi dan peristiwa finansial selama masa
likuiditas. Laporan ini juga digunakan sebagai dokumen resmi untuk likuiditas yang
dilakukan melalui pengadilan
B. RELEVANSI
Adapun relevansi dari likuidasi berangsur dalam persekutuan yaitu bagaiamana
Pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan secara periodik atau setiap kali aktiva
dapat direalisasikan, bagaiamana pula Piutang kepada Persekutuan di dalam Rencana
Prioritas Pembayaran kepada Anggota, dan bagaimana Penyusunan Rencana Prioritas
Pembayaran kepada anggota sebelum proses likuidasi berlangsung.
C. INDIKATOR
1. Mahasiswa mampu mengatahui Pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan
secara periodik atau setiap kali aktiva dapat direalisasikan.
2. Mahasiswa mampu mengatahui Piutang kepada Persekutuan di dalam Rencana
Prioritas Pembayaran kepada Anggota
3. Mahasiswa mampu mengatahui Penyusunan Rencana Prioritas Pembayaran kepada
anggota sebelum proses likuidasi berlangsung
24
PEMBAHASAN
Pengertian likuidasi adalah aktivitas yang dilakukan saat perusahaan sedang dalam
kondisi melakukan pelanggaran-pelanggaran dan aset milik perusahaan terancam. Likuidasi
sementara adalah pilihan yang diambil sampai waktu yang ditentukan untuk perusahaan
kembali lagi.Likuidator sementara akan ditunjuk untuk mempertahankan status quo sampai
menunggu keputusan dari sidang petisi. Tugas dari likuidator sementara adalah
mempertahankan aset perusahaan agar tetap aman hingga keputusan diambil. Likuidator
sementara dilarang mendistribusikan aset perusahaan kepada kreditor.
Contohnya, saat perusahaan mengalami masalah yang berkaitan dengan pelanggaran hukum
meskipun perusahaan tersebut masih bisa berjalan dan mampu menyelesaikan tanggung
jawabnya. Maka pilihan ini bisa dilakukan untuk menyelamatkan aset perusahaan agar tidak
hilang. Pengertian likuidasi terjadi pada perusahaan yang memiliki masalah keuangan.Oleh
karena itu penting sekali bagi perusahaan untuk menjaga proses laporan keuangan serta
pengelolaan keuangan perusahaan agar tidak terjadi kesalahan yang bisa merugikan
perusahaan. Agar terhindar dari hal ini, Anda perlu mengelola dan memantau kinerja
keuanganperusahaan dengan cermat. Dalam hal ini, software akuntansi onlinebisa menjadi
solusi untuk membantu Anda dalam proses pengelolaan keuangan. Apabila pelaksanaan
likuidasi memerlukan waktu yang agak lama (karena realisasi aktiva tidak bisa sekaligus).
Maka pembayaran kembali penyertaan para anggota dapat dilakukan secara bertahap sesuai
dengan jumlah uang kas yang tersedia. Proses likuidasi demikian disebut sebagai lukuidasi
berangsur. Apabila pada tahap pertama baru sebagian aktiva dapat direalisasikan (di jual),
maka pertama harus dibayar semua kewajiban kepada kreditur.
Pembayaran kembali hak penyertaan kepada para anggota secara anggota secara bertahap,
dilakukan sebelum laba (rugi) likuidasi yang menjadi tanggungan mereka dapat ditentukan
secara pasti. Pembayaran hanya dilakukan kepada anggota yang mepunyai saldo kredit atas
kredit atas rekening modalnya setelah mempertimbangkan seluruh jumlah kemungkinan rugi
yang akan terjadi dan tidak boleh melampaui saldo kredit atas rekening modakl anggota yang
bersangkutan.
Dengan ketentuan demikian itu berarti ada dua kemungkinan rugi yang maksimum harus
ditanggung oleh setiap anggota perlu diperhitungkan dengan saldo modal masing-masing
sebelum pembayaran kepada anggota dilakukan, yaitu:
1. Kemungkinan rugi sebagai akibat tiudak dapat direalisasikannya aktiva (non kas yang
ada.
25
2. Kemungkinan adanya anggota-anggota yang mengalami defisit modalnya, sehingga
tidak mampu menyelesaikan kewajiban-kewajiban kepada persekutuan.
Apabila posisi hak-hak penyertaan kembali penyertaan modal para anggotatelah mencapai
(sesuai dengan) perbandingan laba rugi yang ada, maka pembagian dan pembayaran kepada
anggota dapat dilaksanakan sesuai dengan perbandingan pembagian laba rugi.
Ada dua metode yang dapat dipakai untuk menentukan besarnya setiap kali pembayaran
kembali hak penyertaan anggota agar dapat dijamin penerimaan masing-masing anggota itu
sesuai dengan hak-hak yang bersangkutan sebgai berikut:
1. Besarnya pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan secara periodik atau setiap
kali aktiva dapat direalisasikan (dijual).
2. Penyusunan rencana prioritas pembayaran kepada anggota sebelum proses likuidasi
berlangsung, sehingga pembayaran dapat segara dilakukan sesuai dengan jumlah uang
yang tersedia.
A. Pembayaran kembali hak penyertaan ditentukan secara periodik atau setiap kali
aktiva dapat direalisasikan.
Sebelum laba rugi likuidasi dapat ditentukan secara pasti (karena belum semua
aktiva dapat direalisasikan) harus dilakukan sedemikian rupa sehingga dihindarkan
kemungkinan terjadinya pembayaran dalam jumlah yang berlebihan kepada anggota
tertentu dengan mengurangi hakhak dari anggota lainnya.Pembayaran kembali hak
penyertaan kepada anggota secara bertahap, tidak akan menimbulkan persoalan apabila
hak-hak penyertaan para anggota telah menunjukkan posisi yang sebanding dengan
perbandingan laba rugi pada saat menjelang proses likuidasi itu berlangsung. Hal ini dapat
dilaksanakan dengan memperlakukan sebagai kerugian yang harus di tanggung oleh
masing-masing anggota atas nilai buku aktiva yang belum dapat direalisasikan. Jika
alokasi kerugian sebesar nilai buku aktiva (yang bel;um dapat direalisasikan) berakibat
defisit saldo modal salah satu atau lebih anggota, maka defisit modal angota-anggota yang
bersangkutan harus ditanggung oleh anggota-anggota yang lain. Jika alokasi pembebanan
rugi sebesar nilai buk aktiva lain-lain yang belum laku dijuam tidak mengakibatkan
defisitnya modal saldo masing-masing anggota, maka saldo modal para anggota akan
menunjukkn keadaan sesuai dengan ratio pembagian laba rugi. Apabila prosedur demikian
itu tetap diikuti dalam proses likuidasi bertahap, maka para anggota pemilik pada akhirnya
akan mendapatkan pembayaran kembali atas hak penyertaan dalam perimbangan yang
juga seharusnya mereka peroleh di dalam likuidasi perusahaannya. Masalah Hutang
kepada anggota persekutuan Dalam keadaan “going concern” hak-hak para anggota yang
berupa “penyertaan model dalam persekutuan” dan “piutang kepada persekutuan” harus
diadministrasi secara terpisah dan dipertahankan integarisnya. Seberapa besar jumlah
prioritas untuk menerima pembayaran lebih dahulu yang dimilki oleh seorang anggota
didalam proses likuidasi, tergantung pada kemampuan masing-masing anggota untuk
menanggung kemungkinan rugi yang maksimumdari keseluruhan hak-hak mereak didalam
persekutuan. Pembayaran kembali harus dilakukan terlebih dahulu kepada anggota yang
masih menunjukkan saldo kredit modalnya (setelah memperhitungkan piutangnya kepda
persekutuan). Bagi anggota persekutuan secara individual penyertaan modal didalam
26
persekutuan adalah merupakan jumlah yang diserahkan untuk menanggung segala
kemungkinan resiko yang terjadi pada perusahaanya.
Penerimaan prioritas pembayaran kepada anggota Disamping perlakuan yang sama
antara piutang kepada persekutuan dan penyertaan modalnya, penentuan prioitas
pembayaran kepada anggota juga perlu memperhatikan apabila pembebanan kemungkinan
rugi maksimum atas nilai buku aktiva lain-lain mengakibatkan defisitnya saldo modal (dan
piutang kepada persekutuan) dari salah satu atau lebih anggota, maka prioritas
pembayaran diatur sebagai berikut:
Anggota yang mengalami defisit saldo modalnya, tidak memperoleh hakpembayaran
lebih dulu.
Anggota yang lain mempunyai hak pembayaran lebih dahulu, sebesar saldo haknya
didalam persekutuan sebelum diadakan pembayaran kembali dikurangi dengan
alokasi kemungkinan rugi tidak dapat direalisasikan aktiva lain-lain dan alokasi defisit
modalnya anggota tertentu yang harus ditanggung bersama sesuai dengan ratio
pembagian laba rugi yang ada.
Contoh:
Tuan A, B, dan C anggota-anggota persekutuan membagi laba rugi dalam perbandingan 2 : 1
:1
Persekutuan ABC
27
Kas Rp237.500
Modal A Rp 37.500
Modal B Rp 18.750
Aktiva lain-lain Rp312.500
(Realisasi aktiva lain-lain dan pembebanan rugi)
Hutang dagang Rp125.000
Kas Rp125.000
(Perlunasan hutang kepada
kreditur) Modal A Rp43.750
Modal B Rp59.375
Modal C Rp34.375
Kas Rp137.500
(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)
28
Kas Rp112.500
Modal A Rp 18.750
Modal B Rp 9.375
Modal C Rp 9.375
Aktiva lain-lain Rp150.000
(Penjualan aktiva lain-lain dan pembebanan
rugi) Modal A Rp56.250
Modal B Rp28.125
Modal C Rp28.125
Kas Rp112.500
(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)
Kas Rp45.000
Modal A Rp 3.750
Modal B Rp 1.875
Modal C Rp 1.875
Aktiva lain-lain Rp37.500
(Penjualan aktiva lain-lain dan pembagian laba atas
penjualan) Modal A Rp22.500
Modal B Rp11.250
Modal C Rp11.250
Kas Rp45.000
(Pembayaran kembali hak penyertaan anggota)
29
AKTIVA KEWAJIBAN DAN EKUITAS
Macam-macam Aktiva Rp400.000.000 Hutang Kepada K Rp37.500.000
Modal J Rp50.000.000
Modal K Rp62.500.000
Modal L Rp250.000.000
30
200.000 400.000 400.000
Prioritas II: 50.000 100.000
pembayaran kepada
K dan L, untuk
mengurangi
kemungkinan rugi
yang sama dengan J (200.000) (200.000)
31
Tersedia uang 107.500
Kekurangan prioritas pertama kepada L (10.000) 10.000
Sisa untuk prioritas kedua kepada K & L 97.500
*1
* Pembayaran kpd K (1/3 x 97.500) (32.500)
32.500
* Pembayaran kpd L (2/3 x 97.500) (65.000) 65.000
- - 32.500 75.000
Tahap III:
Tersedia uang 80.000
*2
Kekurangan prioritas kedua, kepada K & L (52.500) 35.000
sebesar Rp150.000 – Rp97.500 masing- 17.500
masing
Sisa untuk prioritas ketiga, kepada J, K & 27.500
L
* Pembayaran kpd J (1/4 x 27.500) (6.875) 6.875 - -
* Pembayaran kpd K (1/4 x 27.500) (6.875) - 6.875 -
* Pembayaran kpd L (2/4 x 27.500) (13.750) - - 13.750
- 6.875 24.375 48.750
Jumlah pembayaran kembali kpd tiap-tiap 6.875 56.875 163.750
anggota di dalam likuidasi
-
Jumlah tersebut diperlakukan sebagai pembayaran kembali Hutang kepada K, di
dalam laporan likuidasi dan pencatatannya di dalam rekening-rekening pembukuan
-
Sebesar Rp5.000.000 diantaranya dianggap sebagai pelunasan Hutang kepada K, di
dalam laporan likuidasi dan pencatatannya di dalam rekening-rekening pembukuan.
32
2. Menentukan besarnya hak prioritas pembayaran diantara anggota-anggota
persekutuan.
3. Atas dasar hak prioritas pembayaran yang telah ditentukan dalam tahap kedua,
kemudian disusun dalam skedl pembayaran.
PENUTUP
Kesimpulan.
Piutang kepada Persekutuan di dalam Rencana Prioritas Pembayaran kepada Anggota
Rencana prioritas pembayaran kepada anggota disusun berdasar kemampuan hak-hak
masingmasing anggota di dalam persekutuan untuk menanggung (menutup) kemungkinan
kerugian yang maksimum. Oleh sebab itu saldo piutang kepada persekutuan harus ikut di
pertimbangkan di dalam menentukan jumlah kemampuan masing-masing anggota untuk
menutup kerugian yang maksimum tersebut. Dengan demikian saldo piutang kepda
persekutuan akan menambah kemapuan anggota yang bersangkutan untuk menutup
kemungkinan rugi yang terjadi; pada akhirnya akan memberikan kemungkinan untuk dapat
memperoleh pembayaran hak terlebih dahulu. Penyusunan rencana preriotas pembayaran
kepada anggota, dilakukan melalui 3 tahap:
1. Menentukan jumlah kerugian maksimum yang dapat dibebankan kepada saldo hakhak
penyertaan masing-masing anggota.
2. Menenyukan besarnya hak prioritas pembayaran diantara anggota.
3. Menyusun suatu skedul pembayaran.
Contoh Soal:
Persekutuan ABC akan dilikuidasi, perusahaan memiliki aktiva (non kas) Rp885.000, hutang
kepada kreditur Rp75.000 dan modal untuk masing-masing anggota dan pembagian laba-
rugi:
Modal Ratio
A Rp255.000 40%
B Rp225.000 30%
C Rp210.000 10%
D Rp120.000 20%
33
B Rp225.000 0,30 Rp750.000 2
C Rp210.000 0,10 Rp2.100.000 1
D Rp120.000 0,20 Rp600.0000 4
34
BAB V
PENDAHULUAN
A. Dekripsi Singkat
Tidak semua kegiatan usaha bisa dilakukan sendiri, karena berbagai alasan,
baik alasan teknis produksi, alasan penguasaan pasar, maupun semata-mata alasan
keuangan. Maka beberapa orang atau beberapa pihak bersama-sama mendirikan
satu perusahaan, baik dengan pihak-pihak dalam satu negara bahkan lintas negara.
Pada era globalisasi seperti sekarang,
Usaha patungan atau yang biasa disebut Joint Venture merupakan suatu
pengertian yang luas. Dia tidak saja mencakup suatu kerja sama dimana masing-
masing pihak melakukan penyertaan modal (equity joint ventures) tetapi juga bentuk-
bentuk kerjasama lainnya yang lebih longgar, kurang permanen sifatnya serta tidak
harus melibatkan partisipasi modal. Yang pertama mengarah pada terbentuknya suatu
badan hukum, sedangkan pola yang kedua perwujudannya tampak dalam berbagai
bentuk kontrak kerjasama (contractual joint ventures) dalam bidang manajemen
(management contract), pemberian lisensi (license agreement), bantuan teknik dan
keahlian (technical assistance and know-how agreement), dan sebagainya.
Dengan joint venture diharapkan dapat menghimpun sinergi dari berbagai pihak,
khususnya pihak yang menguasai pasar dan pihak yang menguasai teknologi
produksi.
B. Relevansi
1. Apa definisi dari Joint Venture?
2. Apa saja ciri-ciri dari Joint Venture?
3. Bagaimana pembagian laba di dalam Joint Venture?
4. Bagaimana pencatatan atau perlakuan akuntansi di dalam Joint Venture?
C. Tujuan Penulisan
Adapun tujuan dari pembuatan makalah ini ialah:
1. Untuk memenuhi salah satu tugas matakuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan I.
2. Untuk menambah pengetahuan tentang definisi dari Joint Venture.
3. Untuk menambah pengetahuan tentang ciri-ciri dari Joint Venture.
4. Untuk menambah pengetahuan tentang pembagian laba di dalam Joint Venture.
5. Untuk menambah pengetahuan tentang pencatatan atau perlakuan akuntansi di dalam
Joint Venture.
35
PEMBAHASAN
36
perseorangan, persekutuan, perseroan terbatas dan sebagainya. Waktunya terbatas dan
masing-masing pihak dapat menyerahkan barang atau uang sebagai kontribusi
terhadap usaha bersama itu.
Pada umumnya semua partner ikut mengelola jalannya perusahaan. Untuk
memimpin perusahaan sehari – hari, salah seorang anggota joint venture ditunjuk
sebagai rekan pimpinan (managing partner) dan kepadanya diberikan imbalan
(compensation) yang berkewajiban menyelenggarakan pembukuan dan penyajian
laporan keuangan. Proyek yang dikerjakan umumnya proyek dengan pembiayaan
besar, misalnya pengembangan suatu bidang tanah untuk dijual, pembuatan jembatan
atau dam, pembelian dan penjualan sekuritas atau eksplorasi dan pemboran minyak
atau gas.
37
yangmenghasilkan laba
Waktunya terbatas, hingga tujuan Waktu tak tentu, yaitu selamanya
tercapai
38
D. Metode Akuntansi Untuk Joint Venture
Pada prinsipnya ada dua metode:
1. Buku diselenggarakan terpisah dari pembukuan masing-masing anggota.
Pembukuan masing-masing anggota diselenggarakan secara terpisah rekening pembukuan di
dalam joint venture meliputi aktiva, hutang, pendapatan, biaya - biaya dan modal yang
diselenggarakan untuk tiap anggota.
2. Rekening - rekening untuk setiap transaksi dalam joint venture adadan dicatat didalam
buku masing-masing anggota, (tidak diselenggarakan pembukuan secara terpisah
terhadap aktiva joint venture atau digabung).
Masing-masing anggota harus mempunyai rekening joint venture pada buku-bukunya,
meskipun masing-masing patner mecatat transaksi-transaksi yang terjadi pada buku
managing patner tetap harus dibentuk rekening joint venture. Misal kas JV, piutang JV,
Hutang JV, dll. Dalam metode ini, joint venture tidak menyelenggarakan akuntansi secara
tersendiri. Akuntansi terhadap joint venture diselenggarakan oleh masing-masing sekutu
(partner). Dalam hal ini, akuntansinya dapat dibagi menjadi dua yaitu:
a. Managing Partner
Pada dasarnya managing partner akan menyelenggarakan rekening secara lengkap, yaitu
rekening - rekening aktiva, utang, modal, pendapatan, dan biaya. Oleh karena akuntansi
tersebut dicampur dengan akuntansi perusahaannya sendiri, maka untuk membedakannya
setiap rekening joint venture diberi tanda tersendiri, yaitu dengan penambahan istilah “joint
venture” pada setiap rekening. Rekening-rekening yang diselenggarakan managing partner
meliputi:
Rekening Aktiva - Joint Venture
Rekening Utang - Joint Venture
Rekening sekutu atau partner
Rekening Joint Venture
Berikut mekanisme pendebitan dan pengkreditan rekening ini:
1) Pendebitan dilakukan apabila terjadi transaksi yang berakibat:
Aktiva joint ventre bertambah
Utang joint venture berkurang
Modal atau managing partner berkurang
2) Pengkreditan dilakukan apabila terjadi transaksi yang berakibat:
Aktiva joint venture berkurang
Utang joint venture bertambah
Modal atau managing partner bertambah
b. Non - Managing Partner
39
Non - managing partner hanya menyelenggarakan 2 macam rekening, yaitu:
Rekening Joint Venture
Rekening Sekutu (Partner)
40
F. Barang yang Belum Terjual
Sisa barang dagangan yang belum terjual harus diperlakukan secara tepat sesuai penggunaan
sisa barang yang bersangkutan, yang dalam hal ini ada 3 kemungkinan yaitu:
1. Dibagi kepada Para Sekutu
a. Metode akuntansi terpisah
Apabila joint venture menyelenggarakan akuntansi secara terpisah maka pencatatan terhadap
pembagian sisa barang dagangan kepada para sekutu, tergantung sistem akuntansi persediaan.
Jika dengan sistem perpetual, maka pembagian sisa barang kepada para sekutu dicatat oleh
joint venture dengan mendebit rekening masing-masing sekutu dan mengkredit rekening
persediaan. Jika dengan sistem fisik, maka pembagian sisa barang dagangan tidak harus
dicatat. Jika ingin dicatat maka akan dicatat dengan mendebit rekening modal masing-masing
sekutu dan mengkredit rekening penjualan.
b. Metode akuntansi tidak terpisah
Apabila joint venture menyelenggarakan akuntansi secara tidak terpisah, maka pembagian
sisa barang kepada para sekutu tidak perlu dicatat.
2. Dijual kepada Pihak Luar
Apabila sisa barang dijual kepada pihak luar maka akan dicatat seperti halnya penjualan yang
biasa. Jika menggunakan metode akuntansi terpisah transaksi ini akan dikredit ke rekening
penjualan, yang akhirnya akan menambah laba sebesar harga jual. Jika menggunakan metode
akuntansi tidak terpisah transaksi ini akan dikredit ke rekening joint venture sebesar harga
jual.
3. Dijual kepada Sekutu
a. Metode akuntansi terpisah
Jika menggunakan metode akuntansi terpisah maka transaksi tersebut hanya akan dicatat oleh
joint venture dan sekutu yang bersangkutan dengan mendebit rekening sekutu yang membeli
dan mengkredit rekening penjualan, masing-masing sebesar harga jual.
b. Metode akuntansi tidak terpisah
Jika menggunakan metode akuntansi tidak terpisah maka transaksi tersebut akan dicatat oleh
semua sekutu. Sekutu pembeli akan mencatat dengan mendebit rekening pembelian atau
persediaan dan mengkredit rekening joint venture. Sekutu yang lain akan mencatat dengan
mendebit rekening sekutu pembeli dan mengkredit rekening joint venture, masing-masing
sebesar harga jual.
CONTOH SOAL
Berikut ini adalah contoh pencatatan transaksi joint venture yang anggota – anggotanya A, B
dan C bergabung menyelesaikan proyek pengembangan dan penjualan kapling tanah setelah
ditingkatkan. A ditunjuk sebagai sekutu pimpinan dan untuk itu dia diberi kompensasi Rp
50.000.000. Pada akhir proyek mereka membagi laba dengan perbandingan 50:30:20
41
Transaksi:
1. A menyerahkan tanah kepada joint venture pada harga yang disepakati Rp
1.000.000.000
2. B membayar kontrak peningkatan tanah, saluran air dan lain – lain perbaikan Rp
600.000.000
3. C menyerahkan kas kepada A untuk joint venture Rp 400.000.000
4. A membayar biaya iklan, komisi dan biaya penjualan lainnya Rp 375.000.000
5. Kapling dijual Rp 2.500.000.000 dengan menerima Rp 500.000.000 tunai dan Rp
2.000.000.000 wesel tagih
6. Wesel tagih dijual dengan diskon 100% tanpa jaminan
7. Penghasilan joint venture ditutup ke akun masing masing sekutu
penghasilan bersih Rp325.000.000
kompensasi untuk A (Rp50.000.000)
saldo dibagi diantara sekutu 50:30:20 Rp275.000.000
A Rp137.500.000
B Rp82.500.000
C Rp55.000.000
42
Dr. Tanah 600 Dr. Investasi
Cr. dModal B 600 dalam ABC 600
Cr. Kas 600
Dr. Kas 400 Dr. Investasi
Cr. Modal C 400 dalam ABC 400
Cr. Kas 400
Dr. Biaya
Penjualan 375
Cr. Kas 375
Dr. Kas
500
Dr. Wesel tagih
2000
Cr. Tanah 1600
Cr. Keuntungan
tanah 900
Dr. Kas 1800
Dr. Beban bunga
200
Cr. Wesel tagih
2000
43
Dr. Modal A 187.5 Dr. Kas Dr. Kas 682.5 Dr. Kas 455
1.187.5
Dr. Modal B 682.5 Cr. Investasi Cr. Investasi
Cr. Investasi
Dr. Modal C 455 dalam ABC dalam ABC 455
dalam ABC 682.5
Cr. Kas 2.325
1.187.5
44
187.5 82.5 55
B A 187.5 B 187.5
82.5
C 55 C 82.5
C
55
Kas (pribadi) 1.187.5 Kas (pribadi) 682.5 Kas (pribadi) 455
B 682.5 C 455 B 682.5
C 455 A 1.137.5 A 1.137.5
Joint venture 2.325
Bila tidak menggunakan buku – buku terpisah, hak sekutu dalam joint venture dihitung dari
saldo – saldo akun yang berhubungan dengan venture yang muncul di buku masing – masing
sekutu. Akun dengan saldo debet menyatakan aset joint venture, biaya yang akan direalisasi,
atau tuntutan joint venture terhadap sekutu. Akun dengan saldo kredit mewakili tuntutan
pihak luar atau hak sekutu di dalam aset venture. Perbedaan antara saldo debet dan kredit
menunjukkan hak perorang sekutu dalam joint venture. Misalnya, hak sekutu A, B dan C di
atas dihitung setelah transaksi 3 sebagi berikut:
45
Sebagian besar joint venture adalah kerja sama jangka pendek antara dua pihak atau lebih
untuk memenuhi tujuan tertentu seperti pembangunan real estate, pengeboran minyak bumi,
pendanaan produksi bersama, dan pendanaan dalam dunia hiburan. Banyak kegiatan yang
berskala internasional bertujuan untuk pengembangan produksi atau pasar melibatkan joint
venture yang bekerja sama dengan perusahaan asing atau pemerintah asing. Kecenderungan
akhir – akhir ini adalah pembentukan joint venture untuk riset di mana dua pihak atau lebih
bekerja sama dan menyepakati pembagian biaya dan penyelesaian riset pada laboraturium
terpisah. Para pemodal tidak harus mempunyai kepemilikan yang seimbang; pemodal bisa
mempunyai kepemilikan serendah – rendahnya 5% atau 10% atau bahkan setinggi –
tingginya 90% atau 95%. Sebagian besar joint venture terdiri dari dua pihak, yang disebut
joint venture dengan 50% kepemilikan, yang membagi kepemilikan sama besar.
Sebuah joint venture bisa dikelola seperti sebuah korporasi, persekutuan, atau bentuk
tak terpisah. Joint venture dalam bentuk korporasi biasanya dibentuk untuk proyek jangka
panjang seperti pengembangan dan teknologi di antara beberapa perusahaan. Pembentukan
joint venture tidak lain adalah untuk formalisasi hubungan antara pemodal secara legal dan
membatasi kewajiban para pemodal sebatas pada investasi yang ditanamkan. Saham para
pemodal tidak diperdagangkan di publik, dan pemodal biasanya memiliki usaha lain sesama
mereka.
Ketika suatu perusahaan memiliki kendali atas yang lain, maka perusahaan yang
dikendalikan dikategorikan sebagai anak perusahaan, bukan perusahaan joint venture,
meskipun pemilik lainnya hanya sedikit jumlahnya. Sebuah anak perusahaan harus
dikonsolidasikan oleh pemilik yang mempunyai kendali, dan pemilik lain di kategorikan
sebagai pihak minoritas.
Sebuah joint venture berbentuk persekutuan memiliki perlakuan akuntansi yang sama
dengn persekutuan pada umumnya. Beberapa joint venture hanya memiliki pembukuan pada
salah satu pemodal, penggabungan akuntansinya tidaklah mencerminkan secara penuh fakta –
fakta bahwa joint venture adalah entitas pelaporan terpisah. Setiap sekutu atau pemodal,
mencatat saldo investasi masing – masing pada pembukuannya untuk kepemilikannya pada
joint venture. Investasi pada pembukuan persekutuan didebit pada saat investasi awal dan
untuk bagian investor atas laba setelah itu. Penarikan dan bagian rugi akan mengkredit saldo
investasi. Saldo investasi haruslah mencerminkan saldo modal para sekutu yang dilaporkan
pada laporan keuangan persekutuan joint venture.
Keuntungan yang timbul dari transaksi sesama pemodal dieliminasi dan investor atau
sekutu harus mencatat bagiannya atas laba atau rugi sebagaimana pada metode ekuitas. Untuk
tujuan laporan keuangan, jika ternyata salah satu pemodal memiliki kendali, pemodal tersebut
harus mengkonsolidasikan joint venture dalam laporan keuangannya. Jika semua pemodal
memiliki kendali bersama, maka harus menggunakan metode ekuitas satu baris untuk
melaporkan investasi pada joint venture.
Akuntansi untuk joint venture bentuk tak terpisah biasanya mengikuti metode
akuntansi yang biasa digunakan persekutuan. Kepemilikian tak terpisahkan terjadi ketika
masing – masing investor atau pemodal memiliki secara proporsional atas aset dan kewajian.
Beberapa praktik industri yang ada, khususnya untuk akuntansi minyak dan gas, melakukan
pengakuan pro rata atas aset, kewajiban, pendapatan, dan beban. Misalnya, perusahaan A dan
B melakukan investasi masing – masing 50% dalam bentuk joint venture, disebut JTV, untuk
46
tujuan eksplorasi. JTV memiliki aset senilai Rp 500.000.000 dan kewajiban jangka panjang
senilai Rp 200.000.000. Oleh karena itu, baik perusahaan A maupun B memiliki investasi
senilai Rp 150.000.000 (Rp 300.000.000 x 0,5). Dengan menggunakan metode ekuitas, pada
laporan keuangan kedua perusahaan disajikan investasi pada joint venture sebesar Rp
150.000.000
Standar akuntansi internasional yang digunakan mengharuskan pro raya, yang sering
disebut “konsolidasi proporsional”, dimana neraca masing – masing perusahaan melaporkan
aset dan kewajiban JTV. Dalam kasus ini, aset senilai Rp 250.000.000 (Rp 500.000.000 x
0,5) dan kewajiban senilai Rp 100.000.000 (Rp 200.000.000 x 0,5) ditambahkan ke dalam
penyajian aset dan kewajiban masing – masing investor. Bagian aset dan kewajiban harus
ditambahkan secara proporsional atas hal sejenis di dalam laporan keuangan investor. Metode
pro rata yang sama juga digunakan untuk pendapatan dan beban.
Perbandingan antara metode ekuitas dengan konsolidaso proporsional untuk perusahaan A :
NERACA PERUSAHAAN A
SEBELUM
JOINT METODE KONSOLIDASI
(dalam ribuan) EKUITAS PROPORSIONAL
VENTURE
aset lancar Rp250.000 Rp100.000 Rp100.000
aset tetap Rp400.000 Rp400.000 Rp650.000
investasi pada joint
Rp0 Rp150.000 Rp0
venture
total Rp650.000 Rp650.000 Rp750.000
kewajiban lancar Rp100.000 Rp100.000 Rp100.000
kewajiban jangka panjang Rp300.000 Rp300.000 Rp400.000
ekuitas Rp250.000 Rp250.000 Rp250.000
total Rp650.000 Rp650.000 Rp750.000
Joint venture memberikan fleksibilitas kepada investor, begitu juga kepada manajemen,
operasional, dan pembagian laba atau rugi. Namun, perusahaan harus memperhatikan ISAK 7
tentang “Interprestasi Paragraf 5 dan 19 PSAK 4 tentang konsolidasi untuk Entitas Bertujuan
Khusus”. Dalam situasi dimana investor tidak memiliki kepemilikan saham mayoritas,
mungkin muncul perjanjian atau kontrak yang mengatur alokasi laba atau rugi suatu entitas.
ISAK 7 menyatakan bahwa konsolidasi entitas bertujuan khusus – EBK (special purpose
entities – SPE) dibutuhkan jika investor akan menyerap perkiraan kerugian atau menerima
perkiraan keuntungan mayoritas suatu entitas. Maka investor yang tidak memiliki memiliki
kendali dapat menjadi pihak utama dalam EBK dan diminta untuk melakukan konsolidasi
penuh atas entitas.
47
Sebuah joint venture juga mensyaratkan pengungkapan catatan tambahan untuk menyajikan
rincian tambahan mengenai pembentukan dan operasi joint venture, metode akuntansi yang
digunakan, serta ikhtisar posisi keuangan dan laba.
Bentuk lain dari asosiasi usaha adalah sindikat (syndicate). Sindikat biasanya bersifat jangka
pendek dan memili satu tujuan seperti pengembangan sebuah proposal keiangan suatu
perusahaan. Sindikat bersifat informal, oleh karena itu hubungan di antara pihak secara legal
harus dinyatakan dengan jelas sebelum memulai proyek.
PENUTUP
Kesimpulan
Untuk perusahaan yang mempunyai modal yang cukup besar,dengan jangkauan
pemasaran yang luas mungkin tidak masalah bila ingin menambah jenis usahanya. Tetapi
bagi perusahaan yang memiliki kendala misalnya dalam bidang modal. Hal itu dapat menjadi
masalah untuk mengembangkan usahanya. Tetapi ada satu cara yaitu dengan melakukan Joint
Venture (JV).
Arti dari Joint Venture adalah bentuk usaha bersama, kongsi, atau kerjasama. Joint
Venture adalah satu kerjasama yang mekibatkan dua atau lebih peserta aktif sebagai mitra
atau disebut aliansi strategis. Dalam kerjasama tersebut tentu untuk mendapatkan keuntungan
(bidang ekonomi) merupakan alasan utama. Hal- hal yang mendukung terjadinya kerjasama
tersebut yaitu tersedianya bahan baku yang melimpah, tenaga kerja yang banyak, dan pasar
yang prospektif. Joint venture dapat bersifat nasional dan internasional. Dalam Joint Venture
terdapat perjanjian dalam hal kerjasama berdasarkan pada kontraktual.
48
B
AB VI
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
Penjualan angsuran/cicilan adalah penjualan barang dagangan dengan pembayaran secara
bertahap yaitu uang muka diterima pada saat barang diserahkan kepada pembeli dan beberapa
kali cicilan untuk sisa harga jual.
B. Relevansi
Adapun relevansi dari bab ini yaitu mampu memahami bagaimana cara untuk menerapkan
sistem penjualan angsuran. Penjualan adalah salah satu bagian dari perdagangan yang
merupakan suatu kegiatan usaha yang dilakukan oleh masyarakat dalam memenuhi
kebutuhannya, dan juga sebagai salah satu faktor yang dapat menunjang maju dan
berkembangnya suatu usaha dalam bidang perdagangan. Atas dasar itulah yang menuntut
para pengusaha untuk memiliki sistem penjualan yang baik demi memenuhi kebutuhan
perekonomian sekarang.
C. Indikator
1. Mahasiswa mampu mengetahui pengertian penjualan angsuran
2. Mahasiswa mampu mengetahui perhitungan bunga (interest) pada penjualan
angsuran dan pencatatannya
3. Mahasiswa mampu mengetahui penjualan angsuran barang tidak bergerak
4. Mahasiswa mampu mengeahui penarikan kembalibarang yang dijual
49
PEMBAHASAN
Untuk menghindari risiko karena pembeli tidak membayar dan supaya penjual tidak
mengalami kerugian, maka biasanya saat membeli adabeberapa perjanjian, antara lain:
Dalam setiap penjualan angsuran ada bunga yang ditanggung olehpembeli. Dengan
demikian setiap angsuran yang dibayarkan pembeli terdiridari angsuran pokok pinjaman dan
bunga yang diperhitungkan. Macam-macam perhitungan bunga yang dapat dipakai dalam
penjualan angsuran yaitu:
50
didasarkan pada saldo awal bulan. Kalau angsuran tahunan, maka bunga
didasarkan pada saldo awal tahun. Jumlah bunga semakin lama semakin turun.
c. Sistem anuitas Besarnya bunga dihitung menggunakan rumus anuitas. Dengan
menggunakan rumus anuitas jumlah angsuran tetap tetapi jumlah bunga semakin
menurun, sedangkan angsuran pokok semakin meningkat.
Pengakuan keuntungan atau laba kotor penjualan angsuran pada penjualan angsuran
aktiva tetap dapat dilakukan dengan dua metode yaitu laba kotor diakui pada periode
penjualan dan laba kotor diakui secara proporsional sejalan dengan penerimaan kas
51
samping itu juga harus diperhitungkan pengaruh penurunan harga barang yang bersangkutan
karena dengan demikian barang hanya dapat dijual kembali dalam bentuk bekas pakai.
Apabila dari contoh tersebut di atas, Tn. Hartono tidak dapat memenuhi kewajibannya
pada tanggal 1 maret 1982, maka PT SENTANA akan menarik kembali saldo hipotiknya
sebesar Rp. 1.600.000 dan memiliki kembali rumah. Sedang jumlah pembayaran yang telah
dilakukan oleh Tn. Hartono sebesar Rp. 900.000 tidak dapat ditarik kembali dan tetap
menjadi haknya PT SENTANA. Diumpamakan penilaian kembali atas rumah tersebut pada
tanggal 1 maret 1982 adalah sebesar Rp. 1.200.000 dengan demikian pencatatan pada
masing-masing metode akan terlihat sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
Laba diakui pada periode Laba diakui secara proposional dengan
penjualan penerimaan angsuran
Dimiliki kembali Rumah 1.200.00 Rumah 1.200.000
rumah yang dibeli Tn. 0 Laba kotor yang belum
Hartono dinilai Rugi pemilikan direalisasi 640.000
kembali sebesar Rp. kembali 400.000 Hipotik U/K 1.600.000
1.200.000. hipotik Hipotik Laba pemilikan
yang berjalan ditarik U/K 1.600.000 Kembali 240.000
kembali dengan saldo
Rp. 1.600.000
PENUTUP
KESIMPULAN
Penjualan angsuran aktiva tetap adalah penjualan aktiva tetap seperti tanah, bangunan
dan sejenisnya yang pembayarannya dilakukan secara bertahap dalam jumlah dan waktu yang
telah ditentukan.
Dalam hal ini pencatatan, yang harus dilakukan dalam buku-buku si penjual, akan
menyangkut : Pencatatan pemilikan kembali barang dagangan, Menghapuskan saldo piutang
penjualan angsuran atas barang-barang tersebut, Menghapuskan saldo laba kotor yang belum
52
direalisasi atas penjualan angsuran yang bersangkutan dan, Pencatatan keuntungan atau
kerugian karena pemilikan kembali barang-barang tersebut.
SOAL LATIHAN
Dijual 50 unit rumah BTN seharga Rp 12.000.000,00 dengan harga pokok Rp 10.000.000,00
bungan 20% per tahun. Pembayaran dilakukan selama 5 semesterr setiap tahun. Dengan
uang muka 25%. Pada awal tahun ke-4 debitur atas 5 rumah tersebut mundur, dan saat itu
harrga sebuah rumah dengan tipe dan kualitas yang sama adalah Rp 9.000.000,00.
Diminta:
53
B
AB VII
PENDAHULUAN
A. Deskripsi Singkat
Konsinyasi merupakan suatu perjanjian di mana salah satu pihak yang memiliki
barang menyerahkan sejumlah barang kepada pihak tertentu untuk dijualkan dengan
memberikan komisi (tertentu).
B. Relevansi
Adapun relevansi dari bab ini yaitu mampu memahami bagaimana cara supaya barang
yang telah diproduksi atau dibeli bisa segera terjual dan memberi manfaat bagi pembeli.
Hal yang perlu diperhatikan dalam bisnis sekarang adalah bagaimana cara memperluas
pemasaran dan memperoleh konsumen fanatik serta menghemat biaya. Dalam praktiknya
ternyata cara yang banyak digunakan adalah penjualan konsinyasi. Banyak unit usaha
yang mempraktikkan penjualan jenis ini
C. Indikator
1. Mahasiswa mampu memahami pengertian Penjualan Konsinyasi
2. Mahasiswa mampu menjelaskan karakteristik Penjualan Konsinyasi
3. Mahasiswa mampu memahami syarat penjualan konsinyasi
4. Mahasiswa mampu memahami keuntungan dan kerugian penjualan konsinyasi
PEMBAHASAN
54
komisioner. Dari segi pengamanat (consignor) transaksi pengiriman barang-barang kepada
komisioner, biasa disebut sebagai “Barang-barang Konsinyasi” (Consignment out).
Sedang bagi komisioner untuk barang-barang yang diterimanya itu disebut sebagai
“Barang-barang Komisi” (Consignment In). Terdapat perbedaan prinsipial antara transaksi
penjualan dengan transaksi konsinyasi, yaitu dalam hubungannya dengan perpindahan hak
milik atas barang-barang yang bersangkutan. Dalam transaksi penjualan “hak milik” atas
barang berpindah kepada pembeli pada saat penyerahan barang, dan keadaan itu di dalam
akuntansi dipakai sebagai dasar pengakuan terhadap timbulnya pendapatan. Di dalam
transaksi konsinyasi penyerahan barang dari pengamanat kepada komisioner tidak diikuti
(tidak berarti) adanya penyerahan hak milik atas barang yang bersangkutan. Meskipun
diakui bahwa dalam transaksi konsinyasi itu telah terjadi perpindahan (penyerahan)
terhadap pengelolaan & penyimpanan barang kepada komisioner, namun demikian “hak
milik” atas barang yang bersangkutan tetap berada pada pengamanat (Consignor). Hak
milik atas barang itu akan berpindah dari pengamanat apabila komisioner telah berhasil
menjual barang tersebut kepada pihak ketiga.
Terhadap hak pemilikan atas barang dalam transaksi konsinyasi demikian itu,
perlakuan akuntansinya harus dibedakan dari transaksi pen- jualan. Terdapat 4 hal yang
pada umumnya merupakan karakteristik dari transaksi konsinyasi itu, yang sekaligus
merupakan perbedaan perlakuan akuntansinya dengan transaksi penjualan, yaitu:
1. Karena hak milik atas barang-barang masih berada pada pengamanat, maka barang-
barang konsinyasi harus dilaporkan sebagai persediaan oleh pengamanat. Barang-
barang konsinyasi tidak boleh diperhitung kan sebagai persediaan oleh pihak
komisioner (consignee).
2. Pengiriman barang-barang konsinyasi tidak mengakibatkan tim- bulnya pendapatan
dan tidak boleh dipakai sebagai kriteria untuk mengakui timbulnya pendapatan, baik
bagi pengamanat maupun bagi komisioner sampai dengan saat barang dapat dijual
kepada pihak ketiga.
3. Pihak pengamanat (consignor) sebagai pemilik tetap bertanggung jawab sepenuhnya
terhadap semua "biaya yang berhubungan dengan barang-barang konsinyasi sejak saat
pengiriman sampai dengan saat komisioner berhasil menjualnya kepada pihak ketiga.
Kecuali ditentukan lain dalam perjanjian di antara kedua belah pihak yang ber-
sangkutan.
4. Komisioner dalam batas kemampuannya mempunyai kewajiban untuk menjaga
keamanan & keselamatan barang-barang komisi yang diterimanya itu Oleh sebab itu
administrasi yang tertib harus diselenggarakan sampai dengan saat ia berhasil menjual
barang tersebut kepada pihak ketiga.
Para ahli memiliki pendapat mengenai makna dari konsinyasi sebagai berikut
1) Utoyo Widayat
Konsinyasi adalah kondisi di mana pemilik barang mengirimkan barang pada orang
lain yang dipercaya untuk menjualnya, tanpa adanya perpindahan hak milik.
2) Tasli
55
Konsinyasi adalah adanya pihak lain atau dapat disebut sebagai komisioner yang
berlaku sebagai perantara dalam melakukan penjualan atas persediaan barang dagang
yang dimiliki oleh pemilik barang, dimana komisioner berhak menerima komisi yang
disepakati atas penjualan yang dilakukan.
3) Aliminsyah dan Padji
Konsinyasi ialah pengiriman barang untuk dijualkan oleh pihak penerima dimana hak
atas kepemilikan barang tersebut tetap ada ditangan pemiliknya (consignor atau
pengamanat).
4) Sugito
Konsinyasi merupakan kegiatan dimana pihak yang menerima pengiriman barang
titipan atau agen penjualan dari pemilik barang.
5) Allan R. Dreblin
Konsinyasi adalah kegiatan yang dilakukan oleh pemilik barang dengan melakukan
penyerahan fisik barang kepada pihak kedua yang berkewajiban untuk menjualnya ke
konsumen, yang mana kepemilikannya tetap pada pemilik sampai barang terjual.
Agen penjualan mampu menjualnya.
6) IFRS (IAS 2) dalam Zebua
Penjualan konsinyasi adalah kondisi dimana pihak yang menerima barang titipan
bertindak sebagai pihak yang menjualkan barang dagang untuk pemilik barang yang
sebenarnya.
7) Hadori Yunus dan Harnanto
Menyatakan bahwa konsinyasi merupakan perjanjian dimana adanya komisi yang
diberikan oleh pemilik barang kepada pihak yang mampu menjualkan sejumlah barang
(tertentu).Dari beberapa pendapat diatas, kesimpulan dari penjualan konsinyasi adalah
penjualan yang dilakukan dua pihak, dimana satu pihak selaku pemilik barang atau
pengamanat atau consignor dan satu pihak sebagai komisioner atau penerima amanat atau
consignee yang kemudian penerima amanat berkewajiban untuk menjualkan barang dari
pengamanat dengan imbalan berupa komisi yang telah disepakati. Bagi pengamanat atau
consignor barang yang telah dikirim kepada penerima amanat disebut sebagai barang
konsinyasi (consignment out) dan bagi penerima amanat atau consignee disebut barang
komisi (consignment in).
Secara sederhana konsinyasi bisa disebut dengan titipan. Oleh karena itu maka adanya
transaksi antara consignor dengan consignee kepemilikan barang tidak berpindah. Meskipun
telah terjadi perpindahan pengelolaan dari consignor ke consignee kepemilikan tetap berada
di tangan consignor. Baru hak milik akan pindah dari consignor ke consignee, jika terjadi
penjualan consignee kepada consumen atau pihak ketiga.
Hal tersebut di atas, yang membedakan transaksi penjualan reguler pada umumnya dengan
transaksi penjualan konsinyasi. Dalam transaksi penjualan biasa hak milik berpindah saat
barang diterima pembeli. Sehingga pencatatan akuntansinya akan menimbulkan pendapatan.
56
Sedangkan transaksi konsinyasi adalah sebaliknya dan atas transaksi tersebut pencatatan
akuntansinya belum mengakui adanya pendapatan.
Penjualan dengan sistem konsinyasi perlu memperhatikan beberapa hal, yakni :
1) Dalam hal persediaan, barang-barang yang dititipkan oleh pengamanat tidak boleh
diakui atau diperhitungkan saat menyusun laporan keuangan oleh penerima amanat
2) Tidak boleh dilakukan pengakuan atau perhitungan atas pengiriman barang
konsinyasi kepada penerima amanat selama barang belum terjual.
3) Barang yang dititipkan kepada penerima amanat harus diperhitungkan atau diakui
sebagai persediaan barang oleh pengamanat atau consignor saat menyusun laporan
keuangan.
4) Pengamanat bertanggungjawab penuh atas biaya yang dikeluarkan terkait barang
konsinyasi serta komisi mulai dari pengiriman barang sampai barang terjual oleh
penerima amanat.
5) Barang konsinyasi wajib dirawat dan dijaga oleh consignee dalam batas-batas tertentu
mulai barang tersebut datang sampai terjual
57
Ada beberapa syarat agar suatu penjualan dengan sistem konsinyasi bisa terjadi,
yakni:
a. Adanya pihak pertama sebagai pemilik barang atau dapat disebut sebagai pengamanat
(consignor).
b. Adanya pihak kedua selaku penerima amanat atas barang titipan dan wajib untuk
menjualnya. Atau dapat disebut sebagai komisioner (consignee).
c. Adanya barang atau produk yang kemudian diserahkan oleh consignor kepada
consignee untuk dijual.
d. Adanya kesepakatan tertulis yang disetujui oleh kedua belah pihak (perjanjian) yang
didalamnya tertulis terkait jenis barang konsinyasi, harga barang tersebut serta komisi
yang diberikan jika barang terjual.
Dalam kontrak atau perjanjian konsinyasi tercantum syarat-syarat yang disepakati kedua
pihak dalam menjalani kerjasamanya. Ketika serah terima barang konsinyasi, wajib disertai
kontrak tertulis yang menunjukkan sifat hubungan kedua pihak yang bekerjasama. Isi kontrak
tersebut:
a) Syarat yang harus dilakukan pembeli untuk melakukan pembelian kredit dari
komisioner.
b) Penggantian biaya oleh pengamanat (jika komisioner mengeluarkan biaya dalam
menjual barang konsinyasi). Besarnya fee atau komisi yang wajib diberikan oleh
pengamanat pada komisioner.
c) Serah terima uang hasil penjualan.
d) Laporan yang harus dikirim oleh pihak
komisioner. Konsinyasi memiliki perjanjian sebagai
berikut:
1) Tidak adanya perpindahan hak milik dari pemilik barang atau pengamanat kepada
penerima amanat atau komisioner. Hak milik akan berpindah kepada pembeli jika
barang terjual oleh komisioner.
2) Saat penyerahan barang, pengamanat tidak boleh melakukan pengakuan pendapatan
atau laba kotor. Pendapatan boleh diakui jika barang sudah terjual (berdasarkan
kriteria pengakuan pendapatan PSAK 23).
3) Jika barang terjual pada pihak ketiga, komisi wajib diberikan pengamanat pada
komisioner.
PENUTUP
KESIMPULAN
Konsinyasi merupakan suatu perjanjian di mana salah satu pihak yang memiliki
barang menyerahkan sejumlah barang kepada pihak tertentu untuk dijualkan dengan
memberikan komisi (tertentu).
Pada umumnya penjualan biasa memiliki perbedaan dengan penjualan yang menganut sistem
konsinyasi. Terutama mengenai hak milik. Jika dalam penjualan biasa, kepemilikan barang
akan berganti ke pihak lainnya. Namun dalam sistem konsinyasi, hak milik tetap ada di
tangan pihak pertama dan pihak kedua hanya selaku mediator untuk menjual barang.
Ada beberapa karakteristik dari penjualan konsinyasi sekaligus menjadi pembeda dengan
akuntansi biasa, yaitu: (1) Komisoner tidak boleh memperhitungkan barang konsinyasi dalam
persediaannya, (2) Tidak boleh melakukan pengakuan atas biaya pengiriman sebagai
timbulnya pendapatan untuk kedua belah pihak selama barang belum terjual, (3) Seluruh
biaya yang terkait dengan barang konsinyasi secara keseluruhan merupakan kewajiban
pengamanat atau consignor sampai barang terjual, (4) Keselamatan barang konsinyasi
menjadi kewajiban komisioner untuk merawatnya. Sehingga, pencatatan terkait barang
konsinyasi harus jelas dan tertib sampai barang terjual.
59
SOAL LATIHAN
Pada tahun 2015, PT ABC mengadakan perjanjian konsinyasi dengan toko XYZ. Isi
perjanjian tersebut adalah:
PT ABC menitipkan barang ke toko XYZ
Toko XYZ berhak atas komisi sebesar 15% dari hasil penjualan
Semua biaya ditanggung oleh PT ABC
Toko XYZ harus membuat pertanggungjawaban secara bulanan
Transaksi yang berhubungan dengan perjanjian konsinyasi untuk bulan Januari 2015 adalah:
1) PT ABC mengirim 100 unit barang ke Toko XYZ. Harga pokok barang per unit
tersebut adalah Rp 300.000 sedangkan harga jual per unit ditentukan Rp 500,000
2) PT ABC membayar biaya angkut Rp 500.000 3.
3) Toko XYZ menerima kiriman barang dari PT ABC dan membayar biaya perakitan
sebesar Rp 200.000
4) Toko XYZ berhasil menjual seluruh barang dagang secara tunai
5) Toko XYZ mengirimkan laporan hasil penjualan ke PT ABC
6) Toko XYZ mengirimkan kas yang menjadi hak PT ABC, yaitu:
Diminta:
a. Buatlah jurnal atas transaksi 1 – 6 oleh toko XYZ sebagai komisioner dengan
menggunakan metode terpisah
b. Buatlah jurnal atas transaksi 1 – 6 oleh toko XYZ sebagai komisioner dengan
menggunakan metode tidak terpisah
60
DAFTAR PUSTAKA
Ainy, Nurul. 2018. “Penjualan Angsuran”. Pasuruan: Fakultas Ilmu Sosial dan Politik,
Universitas Yudharta Pasuruan
Allan R. Drubin. (1999), Advanced Accounting, 5th edition, South Western, reissue by
Binarupa Aksara, Jakarta.
Amin Sadiqin, 2019. “Advanced Accounting”. Yogyakarta: CV Budi Utama.
Beam, John (1998), Advanced Accounting, 5th edition, Prentice Hall, London, reissue by
Salemba Empat, Jakarta.
Maria Martini, 2007. “Skripsi Evaluasi Pencatatan Penjualan Konsinyasi bagi Pengamanat
dan komisioner”. Yogyakarta: Universitas Sanata Dharma 2007. Diakses pada
tanggal 3 Desember 2022
Mosich, A.N dan Larsen, E. John. Modern Advanced Accounting. Edisi Ketiga. New York.
Mc Grawhill Book Company. 1983.
Nanu Hasanuh, Heikal Muhammad Zakaria, Sri Suartini, 2017. “Pokok-pokok Akuntansi
Keuangan Lanjuatan 1”, Yogyakarta: CV. Absolute Media.
Supriyono, RA dan Suparwoto (1986), Akuntansi Keuangan Dasar, bagian penerbitan STIE
YKPN, Yogyakarta.
61